Rumo extrafiscalidade socioambiental

RUMO EXTRAFISCALIDADE SOCIOAMBIENTAL:

TRIBUTAO DIANTE DO DESAFIO SOCIAL E
AMBIENTAL CONTEMPORNEO

TOWARDS SOCIOENVIRONMENTAL OVERTAXATION:

TRIBUTATION FACING CONTEMPORARY SOCIAL ENVIRONMENTAL CHALLENGE

James Marins1
Jeferson Teodorovicz2
Resumo
A tributao extrafiscal est presente na histria das finanas estatais
desde os primrdios da civilizao, sempre representada como corolrio do carter
poltico da atividade financeira. Sendo assim, a extrafiscalidade, aliada ao carter
poltico que permeia as finanas estatais na atualidade, importante instrumento
para a aplicabilidade dos fins pblicos, estes sempre variveis conforme os
perodos histricos distintos. Hoje surge a extrafiscalidade socioambiental,
manifestao que decorre dos atuais debates sobre a sustentabilidade sistmica ou
desenvolvimento sustentvel. Nesse aspecto, Identificamos trs fases histricas no
reconhecimento das finalidades extrafiscais na doutrina financeira, sendo que a
ltima, em nossa opinio, reflexo da sociambientalidade aplicada atividade
tributria, ou seja, a tributao extrafiscal socioambiental. Este trabalho objetiva pr
em evidncia essa nova roupagem extrafiscalidade, que se revela til instrumento
para a proteo dos objetivos a serem alcanados pela noo de sustentabilidade,
que o direito tributrio e seus doutrinadores devero reconhecer.
Palavras-Chave: Tributo; Cincia das Finanas; Poltica Fiscal; Direito
Tributrio; Funo Extrafiscal; Funo Fiscal; Funo Socioambiental;
Sustentabilidade; Socioambientalidade.

Abstract
The overtaxation is present in the history of state finances since the dawn
of civilization, always represented as a corollary of the political nature of financial

1
Professor Titular de Direito Tributrio e Processual Tributrio pela Pontifcia Universidade Catlica
do Paran, nos cursos de graduao, Mestrado e Doutorado. Ps-doutor pela Universitat de
Barcelona, na Espanha. Mestre em Direito das Relaes Sociais e Doutor em Direito do Estado
pela PUCSP. Presidente do Instituto Brasileiro de Procedimento e Processo Tributrio IPPT.
Advogado e Consultor Jurdico em Curitiba-PR.
2
Mestre em Direito pela PUCPR. Advogado e Pesquisador. Professor de Direito Empresarial e
Direito Tributrio na Faculdade Internacional de Curitiba - FACINTER. Atua nas reas de Direito
Empresarial e Direito Tributrio. Membro Associado do Instituto Brasileiro de Direito Tributrio
IBDT SP.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
170
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

activity. Thus, the overtaxation, coupled with the political character that permeates
the state finances nowadays, is an important tool for the applicability of public
purposes, these always varied according to different historical periods. Today
comes the socioenvironmental overtaxation, as a clear manifestation arising out the
current discussions on the systemic sustainability or sustainable development. This
sense, we can identify three historical phases in the recognition of the purposes of
the overtaxation in the financial doctrine, and the last one of them, in our opinion,
reflects the socioenvironmentally applied to the tax activity, that is, the
socioenvironmental overtaxation. This paper aims to highlight this new package to
the overtaxation, which proves an useful instrument for the protection of goals to be
achieved by the notion of sustainability, that the Tax Law and its scholars should
recognize.
Keywords: Tax, Science of Finance, Fiscal Policy, Tax Law, Overtaxation
Function; Taxation Function; Socioenvironmental Function, Sustainability,
Socioenvironmentally.

Sumrio: Introduo. 1. Extrafiscalidade: Noes Gerais. 2. Breve Contexto Histrico: da

Primeira Segunda Fase do reconhecimento da Extrafiscalidade. 3. A Doutrina e a
concepo tradicional de Extrafiscalidade: da Segunda Terceira Fase do
reconhecimento da Extrafiscalidade. 4. A Terceira Fase no Reconhecimento da
Extrafiscalidade: Rumo Extrafiscalidade Socioambiental. 5. O Direito Tributrio
Arrecadatrio e a Extrafiscalidade Socioambiental. 6. Direito Tributrio e o exemplo
brasileiro contemporneo da extrafiscalidade socioambiental. Consideraes Finais.
Referncias Bibliogrficas.

INTRODUO

O presente trabalho visa breve aporte histrico-doutrinrio acerca da

denominada extrafiscalidade, fenmeno que tem sido relacionado prpria noo
tradicional de fiscalidade, enquanto ideia antagnica, pela doutrina financeira. Seja
enquanto anttese, acessria, complementar, principal ou inerente funo fiscal do
tributo, a extrafiscalidade foi debatida constantemente nos fruns pela doutrina
contempornea. A partir de Keynes, a extrafiscalidade encontrou suporte terico e
contexto histrico propcio para diversas aplicaes, na rea da Poltica Fiscal
Anticclica, no obstante a extrafiscalidade j ter sido apontada por doutrina anterior.
Mas a viso que temos de extrafiscalidade na atualidade corresponde mesma
extrafiscalidade experimentada por Keynes e seus seguidores, ou pelos
doutrinadores que o antecederam? De que extrafiscalidade estamos falando hoje em
dia? Esta a resposta que pretendemos oferecer ao leitor, elaborando breve
contexto histrico-evolutivo da extrafiscalidade em sua viso clssica , seu
carter poltico inerente, e a importncia da renovao doutrinria frente ao novo
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
171
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

perfil de extrafiscalidade: a extrafiscalidade socioambiental, estabelecida conforme

as atuais necessidades contemporneas.

1 EXTRAFISCALIDADE: NOES GERAIS

O uso do termo extrafiscalidade ou, extrafiscal, ou tributo extrafiscal

poderia, em primeiro momento, causar certa confuso terminolgica 3. Afinal, como
poderia um tributo ser extrafiscal? O que tributo extrafiscal? Ou melhor, o que
extrafiscalidade? o oposto da fiscalidade, sua anttese? tudo que foge
fiscalidade? Para responder a essas perguntas, importante partirmos de um rpido
pressuposto. Em anloga aluso j clssica diferenciao entre o jurdico e o
extrajurdico, a extrafiscalidade poderia ser remetida no sentido de tudo que no
fiscal, ou seja, de tudo que no diz respeito fiscalidade, ao tributo, ao direito
tributrio. No entanto, estamos nos referindo extrafiscalidade enquanto tcnica
vinculada ideia de fiscalidade. Fiscalidade no sentido de fisco, fiscalismo,
arrecadao pura e simples. Atrelada a essa ideia de fiscalidade, a noo de
extrafiscalidade significa tudo que, dentro do mbito de atuao dos tributos, alcance

3
Mencionamos a opinio de Lus Eduardo Schoueri, quando estudou as normas tributrias
indutoras e a interveno econmica. Para Schoueri, existem algumas finalidades existentes na
norma tributria, dentre as quais destaca: a) funo fiscal (arrecadatria); b) funo simplificadora
funo de simplificar o sistema tributrio, vinculado ao princpio da praticidade (ex: introduo da
sistemtica do lucro presumido, destinado a simplificar a legislao do imposto de renda); c)
funo extrafiscal normas tributrias de induo de comportamentos(normas extrafiscais em
sentido estrito); e normas de polticas sociais. Nesse contexto, a extrafiscalidade (gnero) inclui as
normas de funo indutora (extrafiscalidade em sentido estrito) e as normas de poltica social, que
possuem (...) inspirao social, mas cujo nico efeito a melhora da situao do beneficirio,
sem por isso constituir um incentivo a que a situao desafortunada permanea. No entanto, a
noo utilizada pela doutrina em geral para se remeter extrafiscalidade, est atrelada noo de
extrafiscalidade em sentido estrito (induo de comportamentos). Portanto, a extrafiscalidade
apresenta possibilidade significativa quanto ao gnero e quanto s espcies. E o autor faz
interessante apontamento, ao afirmar que, ao mesmo tempo, essa expresso poderia remeter-se
a todas as normas que no se inclussem da extrafiscalidade, (...) com isso se desvencilhando
dos ditames prprios do direito tributrio. Por esses motivos, opta o autor por utilizar a expresso
normas tributrias indutoras, pois esta expresso, em sua opinio, lembraria necessariamente o
fato de que estas sejam normas sujeitas aos princpios e regras tributrias. Por outro lado, serviria
para tambm desvencilhar o estudo das normas de poltica social, partindo para as normas de
induo, cuja especializao em seu estudo est remetida ao tema interveno econmica. Para
fins introdutrios, essas concepes iniciais servem-nos para atestar que nosso estudo se
concentrar na extrafiscalidade em sentido geral, para permitir um estudo mais generalizado das
variadas manifestaes histricas, doutrinrias, legislativas, econmicas e sociais atreladas a esse
fenmeno, mas apresentando expressa preferncia pela extrafiscalidade especializada na
sociambientalidade. (SCHOUERI, 2005, p. 32-34).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
172
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

objetivos que escapem, primria ou secundariamente, meta de arrecadao, ou

finalidade fiscal. Portanto, em primeira aproximao, a extrafiscalidade pode ser
entendida como a utilizao de tributos (e por isso a ideia de fiscalidade), com o
objetivo que no seja prioritariamente a arrecadao. E os tributos, no aspecto da
fiscalidade e da extrafiscalidade, alcanam importncia fundamental, praticamente o
ncleo da delimitao conceitual, a ferramenta que a fiscalidade e a extrafiscalidade
utilizaro4.

A par das variadas finalidades pelas quais a extrafiscalidade

tradicionalmente aplicada, e sendo o tributo um instrumento de natureza
financeira, interferindo no patrimnio, na atividade econmica, na vida social,
cultural, poltico e ambiental, torna-se hbil instrumento para a modelagem de
comportamentos humanos. A lgica bastante simples. Tributa-se mais a atividade
que se pretenda desincentivar. Ao contrrio, tributa-se menos a atividade que se
pretenda incentivar. Com esse simples mecanismo, o Estado descobriu, ou
reconheceu, uma ferramenta quase ideal, e at melhor que outras medidas
coercitivas como as penas restritivas de liberdade ou de direitos (afinal, quase uma
verdade universal que no h lugar melhor para atingir o cidado do que algo que
ele sinta no prprio bolso), mas ser que somente no sculo XX a extrafiscalidade
alcanou o reconhecimento dos Estados? Ademais, o que significa extrafiscalidade
socioambiental? Em qual contexto histrico se insere e quais objetivos representa
enquanto vrtice para a extrafiscalidade? Para responder essa pergunta, somente
com um apanhado histrico para analisar a pertinncia desse questionamento, e
identificarmos o momento e os objetivos a serem alcanados pela extrafiscalidade
socioambiental.

4
Nesse aspecto, destaca-se a doutrina de Souto Maior Borges, que estabeleceu lista
exemplificativa das finalidades pelas quais a extrafiscalidade chamada a atender, descrevendo
de maneira muito didtica alguns objetivos que podem ser atingidos atravs da extrafiscalidade:
a) combate s depresses, inflao e ao desemprego; b) proteo produo nacional (v.g.,
estmulo industrial por meio de isenes a indstrias novas, direitos alfandegrios protecionistas,
etc.,); c) absoro da poupana e restabelecimento da propenso para o consumo; d) tributao
fragmentadora dos latifndios improdutivos, pelo imposto territorial fortemente progressivo, e
imposio incidente sobre a explorao de jogos de azar; e) incentivos urbanizao, pela
tributao de terrenos baldios e reas inaproveitadas; f) tributos gerais fortemente progressivos
sobre as grandes fortunas, reditos e heranas (poltica de nivelamento e redistribuio); g)
impostos sunturios de represso ao luxo; h) combate ao celibato pela imposio,
estabelecimento de isenes em favor de famlias prolficas e agravamento da tributao sobre
casais sem filhos. (BORGES, 1998.)
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
173
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

2 BREVE CONTEXTO HISTRICO: DA PRIMEIRA SEGUNDA FASE DO

RECONHECIMENTO DA EXTRAFISCALIDADE

A teoria da extrafiscalidade tem como pressuposto a ideia de que a atividade

fiscal tem conotao poltica. E a essncia poltica sempre esteve presente na
atividade tributria, contudo, variando quanto aos momentos histricos quanto ao
seu reconhecimento5. A primeira fase do reconhecimento da extrafiscalidade ocorreu
como uma sntese entre o liberalismo econmico individualista (que pregava a
funo fiscal ligada no interveno e ao equilbrio oramentrio) e o socialismo
marxista. Nesse contexto, surge Adolph Wagner que vai apresentar um meio-termo
entre as duas ideologias. No afastando a importncia da Funo Fiscal,
acrescentou tambm que os tributos poderiam ser utilizados para alcanar uma
finalidade social, qual seja a de redistribuio de receitas. Essa opinio foi
contrariada por E.Seligman, que embora no deixasse de reconhecer a funo
social do tributo, acreditava que esta deveria ser efetivada na utilizao das
despesas financeiras, e no nas receitas financeiras (na fase de arrecadao)
(DEODATO,1949, p. 20-21; WAGNER, 1909, p. 111-113; SELIGMAN, 1914, p. 01 e
ss.; SELIGMAN, 1914, p. 05-09).

Esses dois posicionamentos vo servir de inspirao para a posterior

doutrina financeira a respeito da extrafiscalidade e da fiscalidade. Portanto,

5
A atividade tributria, se inicialmente vista como instrumento de submisso a povos vencidos em
guerra, gradativamente vai ganhando outras funes, sobretudo a partir da Idade Antiga, com
nfase em Roma, com a finalidade expressa de financiamento da estrutura estatal, ideia que se
manteve na idade mdia, muito embora nessa poca tambm o tributo estivesse ligado s
necessidades reais e ao financiamento de gastos blicos. A atividade tributria, no entanto, era
geralmente marcada pela grande arbitrariedade e pelos abusos em sua arrecadao,
caractersticas que favoreceram o surgimento de revoltas como a Revoluo Francesa, e a Boston
Tea Party, nos Estados Unidos. Naquele contexto a atividade tributria j encontrava grande
refrao, o que foi reforado atravs da ideologia liberal-individualista. No sculo XIX, com o ideal
de interveno mnima estatal na economia e sociedade, a atividade tributria sofreu severa
restrio, pois propagava-se a ideia de que a funo do tributo reduzia-se somente funo
precpua de arregimentar receita para satisfazer as despesas estatais, ou seja, de alcanar o
equilbrio financeiro. Por isso o termo fiscal, que significa o emprego da atividade tributria para a
finalidade nica e exclusiva de arrecadao. claro que a doutrina liberal tambm defendia que o
Estado deveria intervir minimamente na vida dos seres humanos, garantindo apenas o que lhe era
essencial enquanto Estado, mas deixado para o mercado a deciso sobre seus rumos. Por isso a
ideia de neutralidade. (VANONI, [s.d.], p. 16 e ss; ALLIX, 1921, p. 354 e ss.; (SELIGMAN, 1914, p.
04 e ss.; COSTA, 2005, p. 51 e ss.).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
174
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

poderamos afirmar que no sculo XIX jazia a primeira fase do reconhecimento da

doutrina quanto extrafiscalidade.

Com o declnio do Liberalismo econmico, a partir do sculo XX, a

desestruturao econmica promovida pela Primeira Guerra Mundial e, na
sequncia, pelo Crack da Bolsa de Nova York, temos o contexto favorvel a
profundos questionamentos quanto efetividade de uma doutrina que pregava a
autossuficincia da iniciativa privada frente s grandes crises econmicas.

A poltica de no interveno estatal na economia no fazia mais sentido, e

o papel diminuto da poltica social frente poltica econmica comeava a ser
severamente questionado. Nesse contexto econmico-social, surgiram novos
estudiosos, como Lord John Maynard Keynes, que apresentou o contraponto do
liberalismo econmico (ou economia clssica). Com crticas frente no interveno
estatal, defendia o uso da atividade tributria para alcanar mudanas econmico-
sociais, sobretudo, na busca pelo pleno emprego e pela redistribuio de riquezas
(ideal j verificado no sculo XIX). Graas Keynes a Poltica Fiscal ganha um novo
redimensionamento, passando a ser identificada como Poltica Fiscal Anti-Cclica,
isto , direcionada (KEYNES, 1984, p. 170) superao de dificuldades, ou
momentos de crise, buscando, nesse sentido, o desenvolvimento econmico e
social6. A partir desse momento, a extrafiscalidade (ou funo extrafiscal do tributo)
ganha reconhecimento pelos elaboradores de polticas fiscais e chega-se
concluso de que o tributo, enquanto instrumento de poltica fiscal, seja em um
estado liberal ou de bem-estar social (ou at socialista), nunca foi neutro, pelo
simples fato de refletir como consequncia da implantao de um ideal (liberal ou
social) que influencia no desenvolvimento das relaes intraestatais e interestatais
(DEODATO, 1949, p. 20 e ss.)7. Podemos afirmar que nesse perodo (a partir das

6
Cria-se o termo poltica fiscal anticclica, que se funde noo de poltica fiscal, culminando em
uma alterao terminolgica. (MARINS, 2005, p. 49 e ss.). V. (KEYNES, 1971, p. 92 e ss.;
KEYNES, 1992, p. 23; PAJISTE, [s.d.], p. 26). No por outro motivo que, Aliomar Baleeiro (2000,
p. 28-29), analisando o contedo da poltica fiscal anticclica, afirmou que esta seria apenas uma
nova formatao da aplicao da extrafiscalidade direcionada a superar o momento de crise da
poca. De qualquer forma, a poltica fiscal anticclica vai apresentar importante contribuio para o
reconhecimento da extrafiscalidade enquanto instrumento apto a contribuir com a realidade
econmica e social.
7
Sobre o assunto, sugerimos tambm a leitura de Laufenburger, que destacou vrios exemplos de
manifestao ideolgica para as Polticas Fiscais, capitalistas e anticapitalistas, promovidas
aps a Segunda Guerra Mundial. (LAUFENBURGER, 1951, p. 268 e ss.).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
175
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

ideias de Keynes) poderia ser fixado o marco inicial para a segunda fase do
reconhecimento da extrafiscalidade, porque a partir da a extrafiscalidade atinge
pleno reconhecimento pelos tericos e polticos sobre a sua utilidade no combate s
situaes hostis vivenciadas naquele perodo.

No impulso das ideias formuladas por Keynes, e levando em considerao

as propostas de Wagner e Seligman, em meados do sculo XIX, verificamos a
expressa preocupao da doutrina financeira quanto extrafiscalidade, contando
com defensores e opositores8.

A funo extrafiscal do tributo, nas dcadas posteriores, vai alcanando

desenvolvimento doutrinrio pelos financistas e polticos fiscais, de modo a ganhar
vrios exemplos de aplicao emprica nos sistemas tributrios contemporneos. A
finalidade extrafiscal que o tributo apresenta no concebida mais como uma
aberrao que desvia o papel fundamental do tributo enquanto financiador do
aparelho estatal, mas vai sendo construdo slido pensamento, reconhecendo-se
que a extrafiscalidade instrumento de que os estudiosos no podem se esquivar.
Hodiernamente, existem autores que, inclusive, no negam que o carter extrafiscal
do tributo esteja presente em todas as manifestaes tributrias, em maior ou menor
grau.

3 A DOUTRINA E A CONCEPO TRADICIONAL DE

EXTRAFISCALIDADE: DA SEGUNDA TERCEIRA FASE DO
RECONHECIMENTO DA EXTRAFISCALIDADE

No mbito da doutrina do direito tributrio, estrangeiro e brasileiro, o

reconhecimento da extrafiscalidade deu-se rapidamente. O pioneiro Franz Von

8
No Congresso de Roma, realizado em 1948, palco da grande exploso dos estudos sobre a
funo extrafiscal do tributo, contrapuseram-se opinies e calorosos debates. Fritz Newmark, por
exemplo, no seu estudo O Imposto como instrumento de Poltica Econmica, Social e
Demogrfica, defendeu ferozmente as finalidades extrafiscais pela qual o imposto era chamado a
cumprir naquele perodo. Por outro lado, Newmark contraps-se a financistas como o francs
Henry Laufenburger que, pelo contrrio, evidenciou a importncia do papel financiador de recursos
ao Estado, para que este, atravs dos tributos obtidos, pudesse cumprir com o papel para o qual
estaria destinado. Desta forma, essas duas posies, em maior ou menor intensidade, foram as
duas grandes correntes da doutrina da funo do tributo, no Congresso de Roma, e nos anos que
sucederam a esse evento. (NEWMARK, 1974, p. 46 e ss.; DEODATO, 1949, p. 49 e ss.;
LAUFENBURGER, 1951, p. 251 e ss.).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
176
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

Myrbach-Rheinfeld (1910, p. 107-108) embora apresentando obra claramente

afetada pelo carter fiscalista-liberal do tributo em seu Compndio de Direito
Financeiro, no ignorava o fato de que a atividade tributria era motivada muitas
vezes por razes de ordem econmica e social. Por sua vez, Ernst Blumenstein
(1954, p. 164), bem como Albert Hensel (1956, p. 344), Giannini (1956, p. 59; 357),
Bielsa (1951, p. 357-364), dentre outros, tambm j apresentavam remisses
tributao voltada a objetivos sociais. Mario Puglise (1958, p. 05-06) lembrava
interessante exemplo, relativo tributao que incentivava a natalidade, muito
oportuna no final da dcada de quarenta em certos pases devastados pela Grande
Guerra.

Por outro lado, Griziotti (1958, p. 05-06), defensor ferrenho do carter

poltico da atividade financeira, e, por extenso, da atividade tributria, tambm no
esqueceu deste aspecto extrafiscal, especialmente para a tributao vinculada a
finalidades sociais, evidenciando a antiguidade dessas medidas. Sainz de Bujanda
(1962, p. 37-39) tambm no se afastou da considerao poltica do fenmeno
financeiro, muito embora esse financista espanhol tivesse predileo pela funo
fiscal do tributo frente extrafiscalidade.

V-se que, na doutrina estrangeira, seja pela defesa ou pela oposio

ideia de extrafiscalidade aplicada atividade tributria, notrio o reconhecimento
dessa finalidade. E as finalidades relacionadas extrafiscalidade estavam
geralmente ligadas funo social dos impostos, destinados redistribuio de
riquezas, ou justia social. Tambm lembravam da motivao econmica, p. ex.,
quando da aplicao da tributao aduaneira para a defesa da economia nacional,
ou da tributao sobre o consumo menos elevada para determinados produtos,
considerados essenciais. Portanto, na viso estrangeira, afigurava-se, que a
extrafiscalidade estaria consubstanciada nesses aspectos, seja de interveno na
atividade econmica ou de favorecimento a polticas sociais.

Na doutrina brasileira, o que se verificou foi o expresso reconhecimento,

quase como um reflexo das doutrinas estrangeiras, da finalidade extrafiscal do
tributo9. Nesse sentido, Aliomar Baleeiro (2000, p. 30-31), como j destacamos,

9
Por outro lado, com anterioridade, no incio do sculo XX, Joo Pedro da Veiga Filho j citava
Alberto Nogueira, que reconhecia no imposto o carter de norma econmica, poltica e social,
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
177
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

reconhecendo a extrafiscalidade, chegou a afirmar que a Poltica Fiscal Anticclica,

influenciada por Keynes, nada mais era do que uma nova terminologia para indicar a
aplicao da extrafiscalidade a objetivos especficos naqueles tempos.

Entre nossos juristas, Rubens Gomes de Sousa (1975, p. 174-175) j tratava

com especial ateno do fenmeno, denominando-o de parafiscalidade. Entendia
que os fenmenos por ns j relatados (extrafiscalidade) deveriam ser inseridos na
classificao geral denominada parafiscalidade. Este gnero tambm englobaria
queles tributos cobrados por entes descentralizados. Veja-se que a classificao
geral de tributo parafiscal serviria para designar, alm daqueles cobrados por entes
descentralizados, aqueles tributos cujos objetivos no fossem precipuamente a
arrecadao, mas destinados a finalidades diversas. Para evitar confuses
terminolgicas, parece que melhor medida a adoo da expresso
extrafiscalidade, ainda que este termo mantenha suas confuses terminolgicas,
como as indicadas por Lus Eduardo Schoueri.

Na esteira de Rubens Gomes de Sousa, os autores Jos Souto Maior

Borges (1998), Alfredo Augusto Becker (1963, p. 541-545), Ruy Barbosa Nogueira
(1999, p. 184-187), Ricardo Lobo Torres (2005, p. 06), Antnio Rodrigo Sampaio
Dria (1964, p. 237-238), Geraldo Ataliba (1968, p. 150), Paulo de Barros Carvalho
(2005, p. 234-236), Bernardo Ribeiro de Moraes (1993, p. 441), Hugo de Brito
Machado (2006, p. 87), Ives Gandra Martins (1998, p. 163 e ss.), dentre outros,
manifestaram semelhante opinio de Rubens, muito embora preferindo a
terminologia por ns adotada. claro que a doutrina praticamente unssona no
reconhecimento dessas finalidades que ultrapassam a finalidade fiscalista
tradicional, e s citamos alguns autores como exemplos para referendar nossa
descrio.

De qualquer forma, a viso da extrafiscalidade brasileira no destoava da

viso estrangeira, inclinando-se s possibilidades tradicionais de interveno na
economia e s polticas sociais, transparecendo a viso tradicional que se mantinha

demonstrando, em interessante aporte, o vis poltico e a influncia dessas esferas da realidade

na moldura do fenmeno financeiro. J De Plcido e Silva e Francisco DAuria afirmavam esse
carter poltico e, ainda, destacavam a influncia estrangeira quanto a essa viso para a doutrina
brasileira. (VEIGA FILHO, 1906, p. 97-99; DE PLCIDO E SILVA [s.d.], p. 151-153; DAURIA,
1962, p. 43-44).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
178
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

sobre a extrafiscalidade, constituindo-se na sntese dos ideais defendidos entre a

primeira fase (Wagner) e a segunda (Keynes). Porm, de se verificar, que a
concepo de finalidades sociais que se tinha poca de Wagner, Seligman e,
posteriormente, em Keynes, tambm no so as mesmas que temos hoje em dia.

Se naquela poca a finalidade social servia ao objetivo de garantir alguns

benefcios ao trabalhador, ou prpria sociedade desfavorecida, hoje as finalidades
sociais superam em muito a finalidade de redistribuio de riquezas, ou de
favorecimento ao pleno emprego, grandes corolrios das duas pocas citadas. No
entanto, verificaremos que, no perodo contemporneo, apenas a extrafiscalidade
utilizada com finalidades econmicas e sociais no o bastante, haja vista as novas
necessidades introduzidas pela contemporaneidade (DUE, 1974, p. 45-46). De
qualquer modo preciso asseverar a existncia de uma tnue linha entre a
extrafiscalidade e a fiscalidade, afinal, na realidade, praticamente impossvel
dissociar uma caracterstica da outra. Mesmo aquela atividade essencialmente fiscal,
guardar um mnimo de extrafiscalidade, e vice-versa10.

De todo modo, se a extrafiscalidade e a fiscalidade no se separam, mas

caminham lado a lado, muitas vezes misturadas de tal forma que seja quase
impossvel dissoci-las, ou identific-las, preciso entender que a viso de
extrafiscalidade muda conforme o contexto em que vivemos e conforme os objetivos
almejados em cada sociedade.

3.1 O Paradigma da Contemporaneidade: a Sustentabilidade Sistmica

Atualmente, novos fenmenos chamam a ateno da doutrina econmica,

que so novas concepes criadas para fazer frente s novas necessidades globais,
que eclodiram nas dcadas finais do sculo XX. Chamaremos ateno ao novo
termo criado nas Conferncias Internacionais cuja temtica que se dirigia s novas
concepes atreladas ao desenvolvimento e aos direitos humanos, originou o termo
sustentabilidade.

10
o caso clssico dos sistemas tributrios estruturados pela ideologia liberal-capitalista norte-
americana, e o sistema liderado pela ideologia social-marxista, da ex-URSS, que mesmo em uma
tributao cuja finalidade possa se auferir de fiscalista, sempre refletir o perfil ideolgico
(LAUFENBURGER, 1951, p. 251 e ss.).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
179
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

Originalmente esse termo foi incorporado na Agenda 21, programa das

Naes Unidas cujo objetivo era a discusso sobre os grandes problemas
contemporneos, naturalmente dando nfase especial temtica ambiental 11. Mas
esse termo vai se especializando devido produo doutrinria e s convenes
internacionais, sempre ligando a sustentabilidade s necessidades contemporneas
de insero de direitos humanos e tambm de proteo ecolgica (PERRONE-
MOISS, 1999, p. 180 e ss.).

Por sua vez, o termo desenvolvimento sustentvel, foi tambm produto dos
trabalhos promovidos pelas Naes Unidas, cuja criao devida Comisso
Mundial sobre o Ambiente e o Desenvolvimento, criada em 1972. No ano de 1987, a
Comisso publicou relatrio sobre os problemas globais relativos ao
desenvolvimento e ao meio ambiente, cuja denominao Nosso Futuro Comum,
acabou ficando conhecida como Relatrio de Brudtland. Neste relatrio ficou
expressada uma definio de sustentabilidade, que significava (...) suprir as
necessidades da gerao presente sem afetar a habilidade das geraes futuras de
suprir as suas (...).12/13.

11
A Organizao das Naes Unidas ONU realizou, no Rio de Janeiro, em 1992, a Conferncia
das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente e o Desenvolvimento (CNUMAD). A CNUMAD mais
conhecida como Rio 92, referncia cidade que a abrigou, e tambm como Cpula da Terra por
ter mediado acordos entre os Chefes de Estado presentes. 179 pases participantes da Rio 92
acordaram e assinaram a Agenda 21 Global, um programa de ao baseado num documento de
40 captulos, que constitui a mais abrangente tentativa j realizada de promover, em escala
planetria, um novo padro de desenvolvimento, denominado desenvolvimento sustentvel. O
termo Agenda 21 foi usado no sentido de intenes, desejo de mudana para esse novo modelo
de desenvolvimento para o sculo XXI. A Agenda 21 pode ser definida como um instrumento de
planejamento para a construo de sociedades sustentveis, em diferentes bases geogrficas,
que concilia mtodos de proteo ambiental, justia social e eficincia econmica. Fonte:
Ministrio do Meio Ambiente. <www.mma.gov.br> (ltimo acesso em 10 out. 2009).
12
Essas causas, por expressa influncia do Relatrio Brudtland, foram inseridas na Agenda 21
Global, constituindo na Seo I - Dimenses Sociais e Econmicas - os primeiros captulos
dedicados cooperao internacional dedicada a acelerar o desenvolvimento sustentvel dos
pases em desenvolvimento e de polticas internas correlatas, assim como o combate pobreza e
a mudana dos padres de consumo. Agenda 21 da Conferncia da ONU sobre Meio Ambiente
e Desenvolvimento. Disponvel em: <www.mma.gov.br> (ltimo acesso em 12 out. 2009).
13
Assim, no Relatrio Brudtland, as causas de instabilidade ambiental global estariam fixadas em
dois fatores principais: a) a pobreza no hemisfrio sul; b) o consumismo extremo aplicado nos
pases ricos do hemisfrio norte. Portanto, na discusso ambiental era evidente que o aspecto
social e econmico apresentavam ntida relao, de forma a no se poder dissociar um aspecto do
outro, pois contribuam incisivamente para aquele contexto. Por isso o Relatrio Brudtland
desenvolveu, em paralelo problemtica ambiental, o retorno temtica do desenvolvimento. Que
desenvolvimento queremos? Era essa a pergunta principal buscada pelo relatrio. O
desenvolvimento econmico tradicional, pura e simplesmente? Ou o desenvolvimento consciente,
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
180
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

Nesse contexto, devemos lembrar tambm que a adoo do termo

sustentabilidade vai se inserindo em vrios ramos do conhecimento, sendo
trabalhada em seu aspecto econmico, social, ambiental e at cultural, no se
limitando mais noo ambiental pura e simplesmente. E a temtica do
desenvolvimento no fugiu regra. A sustentabilidade incorporou-se noo
primordial do desenvolvimento econmico, agregando a esse desenvolvimento os
aspectos sociais e ambientais. De desenvolvimento econmico puro e simples,
passa-se a chamar o desenvolvimento sustentvel, que para alguns autores o
prprio sinnimo de sustentabilidade14.

Fruto das necessidades sistmicas contemporneas, a sustentabilidade

passa a ser identificada, na temtica do desenvolvimento, como desenvolvimento
sustentvel, traduzindo-se em atuao conjunta de propostas que viabilizem o
desenvolvimento das naes, sem esquecer as necessidades de proteo ao meio
ambiente, e prpria sociedade. Preservar para progredir, em outras palavras.
Garantir a preservao do meio ambiente, e a proteo dos direitos humanos, antes
de se pensar em falar no desenvolvimento econmico. Assim, a noo de
desenvolvimento passa a apresentar uma complexidade que s poderia ser
explicada no estudo conjunto desses trs aspectos, sociais, econmicos e
ambientais, e que traduzem as necessidades contemporneas.

A eficincia do desenvolvimento passa por uma remodelao conceitual,

pois, se antes essa noo estava ligada somente a critrios econmicos, hoje aliam-
se critrios sociais e ambientais. bvio que essas trs facetas no excluem outras

buscando alcanar o aprimoramento das relaes econmicas, mas levando consigo a proteo
ao meio ambiente e o combate probreza, enquanto freios e contrapesos que serviriam para
afastar a busca descontrolada e inconsequente do desenvolvimento econmico? Nesse contexto,
sugeriu o Relatrio que fosse promovida uma Conferncia Mundial pela ONU para a discusso
desses temas, em face de sua pertinncia na poca. Dois anos depois, em 1989, a ONU aprovou,
em assembleia extraordinria, a necessidade da discusso de temas relativos ao meio ambiente e
ao desenvolvimento. Aps muitas revises e ensaios, organizou-se a ECO-92, na cidade do Rio
de Janeiro, no Brasil, onde compareceram representaes de 179 pases que aprovaram o
programa de desenvolvimento vinculado s necessidades contemporneas de proteo ambiental
durante a mesma Conferncia. Sugerimos visita na pgina eletrnica da ONU, para
aprofundamento das atuais medidas destinadas a promover a sustentabilidade global:
<http://www.un.org/en/>. (ltimo acesso em 12 out. 2009).
14
Para Jos Casalta Nabais (2007, p. 369 e ss.), desenvolvimento sustentvel e sustentabilidade
so sinnimos, e significam o desenvolvimento orientado para a luta contra a pobreza, por sua vez
enfatizada pelo (...) desenvolvimento comprometido com uma vida digna de ser vivida das
geraes futuras(...).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
181
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

possveis de serem atreladas noo de desenvolvimento sustentvel, que, alis,

pode apresentar muitas outras especializaes, como, no aspecto social, promover a
proteo cultura das sociedades, ou, no aspecto econmico, promover tambm o
desenvolvimento tecnolgico, sem alterar o meio ambiente, de forma irreversvel. E a
legislao tambm pode ser retratada nesse espectro, haja vista o evidente teor
instrumental que essa pode apresentar frente ao reconhecimento e promoo
desses ideais.

Alis, a reflexo sobre a noo de sustentabilidade torna-se to forte que

hoje em dia, adquiriu feies sistmicas, apresentando diversos sentidos
especializados em mltiplos feixes da realidade, fruto da prpria complexidade e
abertura do conceito original, vinculando elementos sociais, culturais, econmicos,
tecnolgicos e at legislativos, por assim dizer.

O termo torna-se objeto de investigao e reflexo em vrios ramos do

conhecimento, que buscam responder ao modo como essa expresso se insere e se
contextualiza nos objetos de conhecimento por eles investigados. Afinal, se o termo
sustentabilidade passvel de especializao temtica, bvio que na esfera de
conhecimento por ela invadida, devero haver necessrias adaptaes conceituais
realidade do objeto investigado, que, por sua vez, manter relaes com esse
novo conceito15.

4 A TERCEIRA FASE NO RECONHECIMENTO DA EXTRAFISCALIDADE:

RUMO EXTRAFISCALIDADE SOCIOAMBIENTAL

No mbito econmico, poderamos afirmar que essa mudana de

perspectiva tem importncia igual ou maior que a mudana feita por Keynes, e sua
Poltica Fiscal Anticclica, ou s crticas sociais ponderadas de Wagner, no perodo

15
Graas Declarao do Rio sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento a Agenda 21, bem como
Reunio de Copenhague para o Desenvolvimento Social, realizada em 1995, tem-se a
maximizao dos sentidos para o desenvolvimento sustentvel, sempre referido ao
desenvolvimento econmico, social, ambiental e cultural. Trata-se, portanto, de importantssima
mudana de viso quanto a postulados originalmente intocveis, referentes ao desenvolvimento
econmico pura e simples, que foram remodelados frente s novas necessidades provocadas pela
alterao da viso acerca de certos problemas que no poderiam mais serem ignorados pelos
povos da humanidade. Em uma poltica de desenvolvimento econmico que no mais atende aos
anseios globais, busca-se a alterao dessa viso, objetivando atender s necessidades sociais e
ambientais.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
182
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

de declnio do liberalismo econmico clssico. Nesses dois periodos distintos, houve

a necessidade de nova roupagem para ideias tradicionais que j no satisfaziam
mais as necessidades daquelas realidades. Portanto, os paradigmas daquele
perodo incutiam novas necessidades em conceitos j desgastados. Seja agregando
o aspecto social ao liberalismo econmico, seja reformulando a poltica liberal para
uma poltica de interveno na economia e na sociedade, duas etapas distintas
porm complementares , o atual paradigma que se encontra aos nossos olhos est
consubstanciado na necessidade de repensarmos a ideia de qual desenvolvimento
queremos. E essa pergunta tambm vlida no mbito das finanas, j que o
aspecto financeiro sempre teve primordial papel para o desenvolvimento das
polticas estatais.

Aqui encontramos o ponto que liga a noo de sustentabilidade ao tema de

nosso estudo. Se a sustentabilidade apresenta aspectos polticos, econmicos,
sociais, ambientais, etc., evidente que sua reflexo tambm recai sobre o fenmeno
financeiro, e por extenso, sobre a atividade tributria. Mas isso no pode ser
novidade para os financistas, haja vista que a tributao sempre foi til instrumento
para a implementao de polticas pr-determinadas, seja atravs da tributao
fiscal ou da tributao extrafiscal, veja-se o exemplo de Wagner e Keynes, sempre
incorporando tributao, papel primordial para o desenvolvimento de determinados
objetivos, refletindo-se nos ordenamentos jurdicos nacionais. Nesse aspecto, o
elemento instrumental da tributao adquire relevncia, quando analisamos as
possibilidades j apontadas pela doutrina para a utilizao da tributao finalista.

Se partirmos da viso de Seligman, depois defendida por Laufenburger,

poderamos aqui afirmar a convenincia da tributao fiscal (direcionada unicamente
arrecadao) cuja utilidade serviria para alcanar a finalidade de distribuio dos
recursos arrecadados (ps-arrecadao). Ou seja, utilizar-se-ia a tributao fiscal,
para arrecadar receita e direcionar esses fundos aos objetivos previamente
estipulados e, nesse contexto, poderamos inserir a noo de sustentabilidade, ou
desenvolvimento sustentvel, aplicando-se polticas de favorecimento a esses ideais
preestabelecidos. Porm, nesse aspecto, a tributao no teria tantas modificaes,
permanecendo com seus moldes conceituais e ideais originrios, j que apenas
aps a arrecadao, ou seja, escapando esfera tributria, que se daria

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

183
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

atendimento sustentabilidade. Para ns, essa medida seria de pouca relevncia,

haja vista que, muito mais interessante a adoo direta da extrafiscalidade frente
ao ideal da sustentabilidade, ou desenvolvimento sustentvel. Esta extrafiscalidade
j era incentivada por Wagner, remodelada por Keynes, e instigada por Newmark,
mas que agora encontra objetivo suficientemente forte para agregar novas ideias
noo de extrafiscalidade, reconhecendo-a como contedo ainda em franco
desenvolvimento, cuja alterao depender do contexto histrico na qual inserida
e dos prprios objetivos a serem alcanados.

Antes de relacionarmos a noo de extraficalidade importante relacionar a

poltica fiscal contempornea noo de extrafiscalidade.

A poltica fiscal contempornea tem recebido a diviso entre poltica geral

(viso tradicionalista liberal) e a poltica anticclica ou compensatria (ps-Keynes),
geralmente atrelando a poltica anticclica ideia de extrafiscalidade (DOMINGUES
DEL BRIO, 1971, p. 24). Essa diviso estaria vinculada noo de poltica fiscal
relacionada aos objetivos gerais como crescimento econmico, equilbrio
oramentrio, e, naturalmente, no mbito da poltica fiscal anticclica, a objetivos
atrelados direta ou indiretamente s finalidades de interveno na economia e na
sociedade. Para essa viso tradicional da poltica fiscal, o desenvolvimento se
limitaria escolha de dados econmicos majoritariamente.

Portanto, a poltica fiscal contempornea (seja na concepo clssica ou

anticclica) que nos interessa, aquela que serve aos ideais de desenvolvimento.
Mas a viso que temos de desenvolvimento varivel conforme a perspectiva
tradicional que se tenha sobre esse termo, ou a mais atual. Se a ideia de
desenvolvimento a tradicional, estaremos falando da noo de desenvolvimento
manifestada pelos objetivos precipuamente econmicos (BALEEIRO, 1975, p. 102;
HICKS, 1967, p. 75-56; DUE, 1974, p. 16-17), como o crescimento econmico, a
estabilizao dos preos, a acelerao do progresso, etc. Por outro lado, vimos que
a sustentabilidade proporcionou a rediscusso da noo de desenvolvimento, que,
no se esquecendo do aspecto econmico, tambm vincula a noo de
sustentabilidade, ou, em melhores termos, o desenvolvimento sustentvel. O
desenvolvimento sustentvel aquele que no se limita aos objetivos econmicos,
avanando sobre as perspectivas econmicas e apontando objetivos na esfera

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

184
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

social (novamente) e ambiental. Essas novas perspectivas servem tanto para

estender a discusso do desenvolvimento s polticas sociais (renovadas) e
ambientais, como tambm servem de freios de uma poltica de desenvolvimento que
almeje o objetivo econmico pura e simplesmente.

Por isso, sustentar, tornar o desenvolvimento sustentvel para as geraes

futuras. Se o desmatamento inevitvel para o desenvolvimento, que ele seja feito
atendendo a objetivos ambientalmente orientados, que podem ser, p. ex., a
vinculao do agente em garantir o reflorestamento futuro dessas mesmas reas,
ou, em outra situao, garantir que o desenvolvimento esteja atendendo a objetivos
de ndole social, visando proporcionar melhores condies de sade, condies de
emprego, educao, assistncia social, enfim, diversos pontos que interessam
diretamente sociedade.

Por isso, o termo socioambiental to pertinente quando tratamos de

sustentabilidade, e, no mbito da poltica fiscal para o desenvolvimento, a
socioambientalidade representa o novo paradigma que orienta as novas polticas
nesse setor, e limita a preferncia exagerada aos aspectos econmicos, fornecendo-
nos, portanto, uma dplice funo, qual seja, a diretiva, e a limitadora.

Ademais, se a poltica fiscal de desenvolvimento est em vias de

transmutao, acrescentando economicidade a socioambientalidade, verdade
tambm que a poltica legislativa no escapa influncia da realidade e, nesse
caso, possvel j visualizarmos exemplos prticos dessa mudana de concepo.
Hoje em dia, tanto na Europa, nos Estados Unidos e tambm no Brasil podemos
visualizar a experincia contempornea das Green Taxes, que conjuntamente s
medidas de protees sociais, que embora sempre presentes, reforam
progressivamente sua importncia, so os maiores exemplos da extrafiscalidade
socioambiental. Afinal, se estamos tratando de impostos com objetivos ecolgicos,
claro que estamos falando tambm da socioambientalidade, objetivo que orienta a
poltica fiscal contempornea.

Muito embora, o desenvolvimento sustentvel, esteja geralmente atrelado

locuo inglesa sustainable development, que significa (...) desenvolvimento
econmico com preservao, aliando aspectos econmicos, ambientais e sociais
em uma nica expresso, isso no impede a doutrina de tecer as pertinentes
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
185
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

especializaes conforme a dimenso analisada (econmica, ambiental, social, etc).

(DINIZ, 1998, p. 482).

Seria possvel tambm apresentar a noo de sustentabilidade vinculada

inclusive estruturao tima do sistema jurdico, j que sua amplitude permite essa
insero. Porm, neste trabalho, optamos por apenas discorrer sob os aspectos que
tradicionalmente tm sido vinculados a essa expresso, qual seja, o aspecto
econmico, social e ambiental, reconhecendo que, no entanto, o aspecto jurdico
esteja necessariamente vinculado a esses aspectos anteriores, enquanto
instrumento de utilizao de uma poltica orientada ao desenvolvimento sustentvel.

Mas enquanto conceito que ganha cada vez mais espao no mbito das
Polticas Pblicas e, sobretudo, fiscais, ocorre a pertinncia de analisarmos como
esse conceito tem sido encarado diante do direito tributrio atual.

5 O DIREITO TRIBUTRIO ARRECADATRIO E A EXTRAFISCALIDADE

SOCIOAMBIENTAL

O direito tributrio, de idade relativamente recente, manifestou aspectos que

representavam a expressa preferncia pela tributao fiscal, guardando poucas
menes extrafiscalidade. Essa preferncia visvel remonta ao prprio perodo em
que foi criada a primeira codificao tributria, da ordenao tributria alem de
1919. O Cdigo Tributrio, elaborado com assumida finalidade arrecadatria, deixou
poucos espaos para a adoo da extrafiscalidade em seu bojo. No entanto,
gradativamente, a extrafiscalidade vai permeando os ordenamentos posteriores, cuja
antecedncia j era visualizada na Constituio Mexicana e na Constituio de
Weimar. De qualquer modo, a extrafiscalidade, como uma tendncia histrica que
vai se manter, apresentar focos de instabilidade no reconhecimento da funo
extrafiscal, atendo-se geralmente a objetivos sociais e, por vezes, econmicos como
a tributao aduaneira e polticas de proteo ao mercado interno, por exemplo.

Por outro lado, a doutrina do direito tributrio acanhava-se quando tratava de

temas correlatos aos aspectos que fugiam esfera do tradicional fiscalismo. De fato,
de se asseverar que o direito financeiro nasceu com ndole evidentemente liberal e
individualista. E essa caracterstica, em grande medida, manteve-se,

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

186
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

convenientemente, pelas Codificaes e Constituies tributrias, muito embora o

avano arrecadatrio sobre o patrimnio do contribuinte no possa ser considerado
efetivamente fruto de uma poltica liberal, pelo contrrio. No entanto, essa tendncia
individualista combatia a noo de atuao estatal direta atravs da tributao para
objetivos outros que no a arrecadao, ou seja, vincular o poder estatal
instrumentalizao dos tributos a objetivos econmicos e sociais, antes mesmo da
arrecadao.

Sejam esses motivos legtimos ou no, perfeitamente compreensvel que a

tributao fiscalista tenha ganhado terreno nessa poca. Os juristas que se
dedicavam ao direito tributrio, embora reconhecendo o fenmeno da
extrafiscalidade, limitavam-se timidamente a estabelecer descries, muitas vezes
voltando-se doutrina econmico-financeira, ou realizando breve descrio desses
fenmenos que estavam agora incorporados nas legislaes nacionais, como
fenmenos aleatrios, acessrios, complementares da verdadeira funo fiscal,
principal ncleo de suas controvrsias. Essa causalidade negativa tambm pode ser
relacionada ao perfil positivista-formal que gradativamente inseriu-se na doutrina do
direito tributrio, afinal, se a codificao tambm foi uma demonstrao de que o
positivismo jurdico estava superando, no campo da filosofia do direito, o
jusnaturalismo, evidente que esse teor positivista tambm marcava os estudos de
direito tributrio.

claro que, no mbito da doutrina jurdica, a clara inteno de Enno Becker,

responsvel direto pelo Cdigo tributrio Alemo de 1919, em fortalecer a autonomia
do direito tributrio frente ao direito privado, e a necessidade de estabelecer regras
de interpretao especficas para esse ramo do direito, tambm favoreceram em
muito a especializao da doutrina. Mas no foi s isso, afinal, se o direito tributrio
estava permeado em vrias de suas obras jurdico-doutrinrias de elementos de
origem econmico-financeira, esta caracterstica tambm foi gradativamente retirada
pela doutrina posterior, sempre visando a pureza da matria, e afastando-se de
critrios polticos, econmicos, sociais e filosficos, caminhando para o reducionismo
epistemolgico.

Nesse contexto, no difcil compreender o limitado avano alcanado pela

doutrina jurdica frente ao fenmeno que to amplo ou at mais (afinal, sua
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
187
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

abertura permite uma extenso de objetivos que s sero descobertos

gradativamente, conforme as variveis necessidades da realidade), que a prpria
fiscalidade. Para a doutrina contempornea do direito tributrio, guardando o
tradicional desapego aos outros aspectos do fenmeno financeiro, trabalhar com a
noo de extrafiscalidade, detidamente, significaria o risco de avanar sobre
aspectos que no seriam interessantes para a doutrina positivista-fiscalista.

Os tributaristas, muitas vezes revoltados com eventuais excessos na carga

tributria, e quase sempre servindo de escudo para possveis abusos de poder
tributrio, quando no manifestavam viso ideolgica liberal individualista, viam no
raramente o papel da tributao como uma invaso ao contribuinte, concentrando
muitas vezes seus esforos em garantir uma estrutura normativa sistematizada e
harmnica do sistema tributrio. Este, por sua vez, serviria para fundamentar a
sensvel relao de foras entre o contribuinte e Estado (relao jurdica, por assim
dizer), que no acompanhava as vastas capacidades que a tributao extrafiscal
oferecia sociedade.

compreensvel que o direito tributrio e os prprios tributaristas, tenham se

privado do avano na doutrina da extrafiscalidade, explorando suas possibilidades
aplicativas, em prol do embate frente ao ideal fiscalista arrecadatrio, princpio
mximo do estado fiscal contemporneo16. fcil observar a aparente anttese entre
o Estado arrecadador, ou seja, o estado que estrutura o ordenamento jurdico com o
nico objetivo de arrecadao de receita, do Estado promotor de polticas
econmicas e sociais, agindo pelos instrumentos financeiros, em especial o
tributrio. Portanto, a dificuldade histrica para os avanos legislativos nessa rea
compreensvel. Entretanto, quase um sculo se passou e a doutrina, e o prprio
Estado, ainda mantm como prevalecente aquela tradicional viso fiscalista
arrecadatria, de cunho prioritariamente econmico, caminhando contra a corrente
da realidade contempornea e do prprio processo de desenvolvimento natural do
conhecimento cientfico, afastando-se das possibilidades de rediscusso de

16
Para o aprofundamento das consequncias nefastas que a ideia de direito de arrecadao
enquanto causa para as complexas relaes entre Fisco versus Contribuinte, bem como para a
compreenso da viso minimalista do Direito Tributrio, sugerimos a leitura de: Marins (2009, p.
12 e ss.).
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
188
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

determinadas prioridades que a atualidade reclama, veja-se, p. ex., o caso da

socioambientalidade.

bastante claro que, quanto mais a doutrina do direito tributrio procurou

investigar e descrever o objeto fechado e protegido constitucionalmente de abusos
do poder pblico, com suas limitaes ao poder de tributar, criou, por outro lado, um
efeito colateral constrangedor, que o de compreender o direito tributrio
restritivamente, como se fosse uma caixa fechada, que no se abre para novos
conceitos, sob o pretexto de que o risco da insero de novos conceitos, oriundos de
outras reas do conhecimento, serviriam para desprestigiar e descaracterizar a
doutrina do direito, to esforada em ver o reconhecimento cientfico das cincias
naturais ou exatas.

Essas causas contribuem em muito para a limitada esfera dos estudos da

extrafiscalidade que tm no Brasil alguns poucos estudos dignos de nota, muito
embora o fenmeno tenha sido sempre especificado na histria dos ordenamentos
jurdicos brasileiros. Felizmente, com o novo paradigma da socioambientalidade,
especializao da extrafiscalidade frente ao ideal de sustentabilidade, abre-se novo
espao para as discusses tambm jurdicas desses novos conceitos que so
gradativamente inseridos nos ordenamentos jurdicos. Afinal, se o direito tributrio
pode ser entendido enquanto instrumento para a adoo dessas polticas, tambm
aos estudiosos do direito tributrio interessa conhecer as novas concepes que vo
surgindo, possibilitando assim o progressivo avano e atualidade da matria frente
s inovaes trazidas da realidade e que logo estaro impressas em seus
ordenamentos.

Trata-se de rara oportunidade para os estudiosos de variados ramos do

conhecimento, inclua-se a cincia do direito, para apreender novos conceitos que
representam essa nova (mas nem tanto assim) realidade. O direito tributrio no
deve manter sua viso anacrnica extrafiscalidade de quarenta a sessenta anos
atrs, enxugada pelas discusses dos financistas e adaptada literalmente
realidade jurdico-tributria. Essa estreita viso, s pode prejudicar a adequada
instrumentalizao da tributao s finalidades pela qual fora criada.

Se o jurista no compreende esse novo perfil, dificilmente interpretar

adequadamente a norma que a representa no ordenamento jurdico, pois, onde ler
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
189
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

funo social, sua mente remeter aos esforos wagnerianos no

necessariamente conhecendo a obra de Wagner - em divulgar o ideal de justia
redistributiva, ou de promoo ao pleno emprego de Keynes. Hoje a funo social
muito mais ampla e indica inclusive a necessidade promoo da dignidade da
pessoa humana e proteo das futuras geraes afetadas por qualquer medida
econmica presente, abarcando todas as medidas que promovam direta ou
indiretamente tais finalidades.

Por outro lado, a tributao ambientalmente orientada, se sequer era

imaginada h sessenta anos, torna-se o principal chamariz da extrafiscalidade
contempornea, de modo que esta desenhada hoje diverge daquela de ontem.
Diverge porque as necessidades em jogo so diferentes. Se antes no fazia sentido
falar em tributao ambientalmente orientada, hoje as Green Taxes so uma das
medidas fundamentais da Poltica de proteo ao meio ambiente, gerando inclusive
o fenmeno mundial que tem sido denominado de Green Tax Reform, tamanha sua
importncia contempornea. Se antes a seletividade incutida constitucionalmente em
alguns impostos, estava atrelada a ideais econmico-sociais que refletiam na noo
de essencialidade, hoje poderamos inclusive evidenciar que a
socioambientalidade deveria ser incorporada como ndice para identificao do que
essencial, servindo de fundamento para que determinadas condutas
socioambientalmente orientadas passassem a ser reconhecidas como essenciais,
e, por isso, merecedoras do benefcio da seletividade.

Nesse contexto, julgamos conveniente apresentarmos breve proposta de

definio sinttica do fenmeno atinente extrafiscalidade socioambiental: a
extrafiscalidade socioambiental a utilizao de mecanismos tributrios vetorados
para a obteno de resultados sociais e ecolgicos sistemicamente sustentveis.
Logo, a extrafiscalidade socioambiental instrumento de natureza tributria de
interveno do Estado na ordem econmica, com o objetivo de promover (induzir)
melhores condutas sociais e ambientais e inibir comportamentos econmicos
geradores de externalidades negativas.

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

190
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

6 DIREITO TRIBUTRIO E O EXEMPLO BRASILEIRO CONTEMPORNEO

DA EXTRAFISCALIDADE SOCIOAMBIENTAL

Como j afirmamos, o grande exemplo contemporneo do redirecionamento

da funo extrafiscal est consubstanciado na extrafiscalidade socioambiental,
verdadeiro instrumento para a consecuo do desenvolvimento sustentvel, ou da
sustentabilidade. Logo, sustentabilidade e socioambientalidade caminham juntas,
pois a primeira o ideal a ser alcanado pela segunda, que manifestada na
tributao, ganha espao na extrafiscalidade. Assim, podemos citar como exemplo
dessa nova viso a crescente ateno s green taxes, ou tributos verdes, com
evidente caracterstica extrafiscal socioambiental, j que a socioambientalidade est
ligada diretamente ao correto desenvolvimento da sociedade, protegida por medidas
ambientalmente orientadas.

De fato, a Green Tax Reform, ou Reforma Fiscal Verde, tem acrescentado

adeptos dessas polticas no mundo inteiro, alcanando sensveis resultados
positivos17.

No Europa, a Green Tax Reform e a Poltica Tributria Energtica alcanam

notvel ponto de partida, demonstrando a preocupao a respeito das
consequncias ambientais da atividade econmica, e promovendo polticas
preventivas e repressivas de orientao do comportamento ambientalmente
estruturado. Por exemplo, na Inglaterra, houve redues em determinadas
contribuies sociais para que os contribuintes tivessem maior aceitao na criao
da CCL Climate Change Levy. A Poltica Ambiental Tributria Inglesa est
baseada em acordos voluntrios, e aquelas empresas que se inscrevem nos
Voluntary Agreements, aceitando as suas condies, podero ter redues no CLL
de at 80%. Situao anloga encontrada nas demais Polticas Tributrias
Ambientais na Europa, onde a Green Tax Reform recebeu forte acolhida18.

17
Ecotributos no apenas so considerados a forma superior de poltica fiscal em relao a outro
meios mais convencionais de tributao, como so tidos como instrumento superior de poltica
ecolgica em comparao com outras ferramentas mais convencionais de poltica ambiental
(Green Budget Germany, FS Frderverein kologische Steuerreform).
18
Existem medidas tributrias dessa natureza em diversos pases europeus, como na Alemanha,
Frana, Sucia, Noruega, Holanda, Finlndia, Dinamarca, etc.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
191
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

J no Brasil, a tributao extrafiscal socioambiental tambm abraou as

Green Taxes (FERRAZ, 2005, p. 333 e ss.; SCHOUERI, 2005, p. 235; MORAES,
2005, p. 597), que proporcionaram aproximao do sistema tributrio brasileiro
frente s perspectivas ambientais da sustentabilidade, lembrando que a proteo
ambiental, em virtude das peculiaridades do nosso prprio pas, j havia sido objeto
de tributos extrafiscais, como a criao de incentivos tributrios19 com finalidades
ambientais.

Tambm apresentam papel de relevo para o impulso das Green Taxes o art.
20
170 (inc. VI) e o art. 225 da atual Carta Magna, relativo ao meio ambiente. Estes
dispositivos foram influenciados pelos debates ambientalistas promovidos pelas
Conferncias Internacionais na poca, sobretudo aquelas promovidas pela ONU. Por
isso a necessidade de se garantir o direito ao meio ambiente ecologicamente
equilibrado, impondo-se o dever ao Poder Pblico e coletividade o dever de
defend-lo e preserv-lo para que as geraes futuras possam desfrutar do meio
ambiente protegido. Note-se que esta ideia est atrelada diretamente noo de
sustentabilidade ou desenvolvimento sustentvel o que demonstra a grande
influncia daquelas conferncias internacionais na elaborao desse notvel
dispositivo. So, portanto, dois dispositivos constitucionais que reputamos essenciais
no estudo jurdico desses instrumentos tributrios no ordenamento jurdico brasileiro.

19
Por exemplo, o Decreto Federal 755 de 1993 estabeleceu alquotas diferenciadas para o IPI para
carros movidos gasolina (de 25% a 30%) e lcool (de 20% a 25%). Muito embora no tivesse a
finalidade extrafiscal ambiental, mas de incentivar o consumo de lcool, acabou propiciando uma
diminuio da poluio ambiental nas cidades. Por outro lado, a Lei 9393 de 1996, referente ao
ITR Imposto Territorial Rural - apresenta medidas de desestmulo s propriedades improdutivas.
Ainda, a Lei 5.106 de 1966 apresentava semelhante carter, pois tambm apresentava a
tendncia ambiental, pois autorizou o abatimento (de at 50% dos impostos de pessoas jurdicas)
dos montantes gastos em florestamentos e reflorestamentos. A prpria Constituio da Repblica,
quando trata da repartio das receitas tributrias, destaca, em seu art.158, a parcela cabvel aos
municpios (inc. I), apresenta finalidades extrafiscais.
20
Alm disso, a Constituio de 1988 tambm apresenta outros dispositivos extrafiscais, como,
p.ex., no art.146, que estabelece competncia da Lei Complementar para definio de tratamento
diferenciado e favorecido para microempresas e empresas de pequeno porte, concedendo
tambm a possibilidade de regimes especiais ou simplificados para o ICMS (alnea d). Tambm
previu a seletividade para determinados produtos essenciais tributados pelo ICMS
(facultativamente) (inc.155, pargrafo 2, inc.III) e pelo IPI. (art. 153, pargrafo 3, inc. IV).
Naturalmente, o prprio art. 225 que estabelece a poltica ambiental brasileira, tambm merece
destaque.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
192
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

Dentre os exemplos mais conhecidos de Green Taxes, obviamente

destinados ao objetivo extrafiscal socioambiental, citamos, em primeiro lugar, o
chamado ICMS Ecolgico, que compreendido como sendo a denominao para
qualquer critrio ou a conjunto de critrios de carter ambiental, usado para
estabelecer o percentual que cada municpio de determinado Estado tem direito de
receber quando do repasse constitucional da quota-parte do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS). Portanto, com o ICMS Ecolgico no
se criou novo imposto, mas foi instituda nova orientao (extrafiscal) para a
destinao de imposto j existente, a de observar exigncias destinadas proteo
ambiental21.

A Poltica Nacional Energtica22 tambm abriu espao para a

implementao da Green Tax, manifestada na CIDE Combustveis. A CIDE
Contribuio sobre Interveno no Domnio Econmico Petrleo apresenta
previso constitucional de destinao que se remete s questes ambientais. Veja-
se, portanto, a grande abertura Poltica Ambiental fornecida pela destinao e
reduo do imposto atendendo s finalidades extrafiscais. A CIDE instrumento
fundamental da Poltica Extrafiscal Socioambiental no Brasil, consubstanciada na
atual tendncia da criao das Green Taxes.

Quanto ao aspecto ambiental da CIDE Combustveis, a Lei 10.336 de

200123, ao instituir a CIDE Combustveis, destinou o produto da arrecadao, em
seu pargrafo primeiro, na forma de lei oramentria, ao: I - pagamento de
subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, de gs natural e seus
derivados e de derivados de petrleo; II - financiamento de projetos ambientais

21
O Estado Pioneiro o Paran, atravs da Lei Complementar 59 de 1 de outubro de 1991 Lei do
ICMS Ecolgico (que est previsto no art.4) ou Lei dos Royalities Ecolgicos.
22
No que diz respeito Poltica Energtica, a tributao extrafiscal no Brasil tambm apresenta
importante manifestao legal. Nesse sentido, algumas leis vieram estabelecer o regime jurdico
geral para a poltica energtica de combustveis: a) Lei 8176 de 1991 lei que define crimes
econmicos e dispe sobre estoques de combustveis; b) Lei 9748 de 1997 Lei do Petrleo -
Dispe sobre a poltica energtica nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo,
institui o Conselho Nacional de Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo e d outras
providncias, que flexibilizou a poltica de explorao petrolfera no Brasil; c) Lei 11.097 de 2005
Introduz o Biodsel na matriz energtica brasileira; d) Lei 11.909 de 2009 Dispe sobre as
atividades de transporte de gs natural no Brasil.
23
Art.1 da Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
193
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

relacionados com a indstria do petrleo e do gs; e III - financiamento de

programas de infraestrutura de transportes.

Nesse contexto, a Lei 10.636 de 2002, em seu artigo 4, apresentou-nos

manifesta caracterstica extrafiscal ambiental, destinando os projetos ambientais
relacionados com a indstria do petrleo e do gs a serem contemplados com os
recursos da CIDE, conforme a previso da alnea b, inciso II do pargrafo 4 do
artigo 177 da Constituio Federal, que devem ser administrados pelo Ministrio do
Meio Ambiente.

De qualquer modo, podemos afirmar que a extrafiscalidade socioambiental

estar inevitavelmente inserida nos prximos anos com maior fora no sistema
tributrio nacional. Isso porque a socioambientalidade est prevista nos atuais
projetos de Reforma Tributria. Muito embora seja improvvel a veiculao da
Reforma Tributria para este ano e, provavelmente, para 2011, podemos confirmar,
pela leitura desses projetos, que j existem importantes alteraes a serem
realizadas no regime tributrio das Green Taxes brasileiras, e, consequentemente,
representando o passo adiante no que diz respeito extrafiscalidade
socioambiental. Ademais, tambm vinculam conceitos Constituio Tributria que,
por sua vez, apontam o caminho para o reconhecimento da terceira fase da
tributao extrafiscal no sistema tributrio brasileiro.

Podemos citar, dentre as propostas principais, a PEC 233/08 referente

reforma tributria, e PEC 353/09, destinada reforma tributria ambiental, que, por
sua vez, apresenta as seguintes caractersticas: (a) introduo da extrafiscalidade
ambiental em todos os impostos e contribuies; (b) criao de imunidades
tributrias em favor de bens e servios ambientalmente interessantes; (c) repartio
de receitas tributrias em razo de critrios ambientais24.

de se notar que o uso da expresso socioambiental expressamente

reconhecido pelos elaboradores do Projeto, demonstrando a influncia das atuais
necessidades contemporneas vinculadas noo de sustentabilidade. Ora, como

24
No que diz respeito s contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149), por
exemplo, h, na PEC 353, a seguinte redao Sempre que possvel, devero se orientar pela
seletividade socioambiental e tero suas alquotas fixadas em funo da responsabilidade
socioambiental das atividades desempenhadas pelo contribuinte.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
194
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

afirmamos em linhas anteriores, a atividade tributria no escapa de seu perfil

poltico, e das influncias externas. Por isso no de se estranhar que o termo
socioambiental esteja presente nas propostas legislativas e at em Emendas
Constituio, motivo pelo qual reforamos ainda mais a necessidade de que nossos
tributaristas atenham-se com maior afinco nova etapa da extrafiscalidade.

Outro exemplo atualssimo que demonstra a importncia da tributao

extrafiscal socioambiental diz respeito, na legislao infraconstitucional, proposta
que institui o Regime Especial de Tributao para o Incentivo ao Desenvolvimento e
Produo de Fontes Alternativas de Energia Eltrica (Reinfa), fixando medidas de
estmulo produo e ao consumo de energia limpa, que foi aprovada no dia 08 de
outubro de 2009, pela Comisso de Servios de Infraestrutura (CI)25.

O Projeto de Lei que introduz o citado Regime Especial contribui para nossa
fundamentao, no sentido de que a extrafiscalidade socioambiental realidade que
no escapa mais aos olhos de nossa Poltica Legislativa. Nada mais natural, afinal,
como j havamos afirmado no incio deste estudo, a atividade tributria extrafiscal
contempornea vive nova remodelao em face dos ideais contemporneos de
sustentabilidade sistmica. Evidente que o Reinfa, se inserido em nosso sistema
tributrio, vem a contribuir ainda mais para o reconhecimento da extrafiscalidade
socioambiental.

E dentro dessa nova realidade, imperiosa a adaptao da doutrina

brasileira, pois a perspectiva da tributao extrafiscal socioambiental j se encontra
reconhecida em nossos projetos vinculados por nossos legisladores. O Sistema
Tributrio Nacional no poder mais afastar-se das perspectivas extrafiscais
socioambientais que inundam nossos atuais projetos de alterao constitucional ou
infraconstitucional.

25
O Projeto de Lei (PLS 311 de 2009) estabelece a possibilidade do recebimento de benefcios
fiscais oriundos do Reinfa, para aquelas empresas que trabalhem com gerao de energia eltrica
com fonte elica, solar ou martima, assim como para as empresas que exeram atividade de
pesquisa, desenvolvimento e produo de equipamentos destinados gerao dessa natureza de
energia, ou na produo de novas tecnologias ou de armazenamento de energia, dentre outras
medidas. No entanto, ressaltamos que j existem emendas a esse Projeto.
Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional
195
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

CONSIDERAES FINAIS

A tributao extrafiscal seguiu o revivamento proporcionado pela expressa

tendncia utilizao da tributao extrafiscal socioambiental, que representa a
nova manifestao contempornea da poltica extrafiscal influenciada pela crescente
conscientizao mundial para as necessidades de conservao e proteo
socioambiental, sempre remetidas aos atuais discursos em defesa da
sustentabilidade sistmica, inspirando o Brasil e as demais naes do planeta.

Se o sistema tributrio brasileiro j d sinais de adaptao s exigncias da

sustentabilidade sistmica, da qual a extrafiscalidade socioambiental seu veculo
principal, no nos parece aceitvel que a doutrina ainda se mantenha tmida frente
realidade to evidente.

imprescindvel que hoje, para uma adequada interpretao das normas

que direta ou indiretamente relacionam-se a essa manifestao da extrafiscalidade,
os estudos jurdicos aproximem-se, sem pr-conceitos, dos conhecimentos
adquiridos por outros ramos do direito, sobretudo, neste caso, a economia e a
poltica fiscal, social e ambiental. Seja para entender como esse fenmeno procede
nessas realidades, seja para realizar as adequadas adaptaes conteudsticas
exigncia do ordenamento jurdico tributrio, evidente que a socioambientalidade
est cada dia mais perceptvel aos olhos dos intrpretes do direito tributrio. Apesar
da histrica tendncia de direito de arrecadao que se vinculou ao direito
tributrio, e, por sua vez, s tendncias individualistas, restritivas, e fiscalistas, alm
dos entraves metodolgicos desenvolvidos pela doutrina frente a estudos
interdisciplinares, a chave para a compreenso de fenmenos correlatos escapa
perspectiva minimalista j consolidada em nossa doutrina.

Despidos desses entraves que s prejudicam a correta anlise do fenmeno

financeiro, este sempre complexo, independentemente da perspectiva que seja
analisado, a extrafiscalidade socioambiental dever ser estudada com maior afinco
progressivamente frente s novas exigncias socioambientais direcionadas ao
desenvolvimento sustentvel, que a cada dia ficam mais fortes, na medida em que a
conscincia de que o progresso econmico muitas vezes possui seu preo, na

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

196
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

maioria das vezes, imperceptvel em curto ou mdio prazo, mas devastadores em

longo prazo.

Portanto, esse redimensionamento da finalidade extrafiscal, agora orientada

pelos ideais de sustentabilidade, realidade de que os financistas, economistas,
legisladores e juristas no podero se esquivar.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ALLIX, Edgard. Trait lmentaire de Science des Finances et de Legislatin Financire.

Quatrime Edicin. Paris: Rousseau et Cie diteurs, 1921.
ATALIBA, Geraldo. Sistema Constitucional Tributrio Brasileiro. So Paulo: RT, 1968.
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas. 15. ed. revista e atualizada por
Dejalma Campos. Rio de Janeiro: Forense, 2000.
BALEEIRO, Aliomar. Cinco aulas de finanas e poltica fiscal. 2. ed. So Paulo: Jos Bushatsky,
1975.
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1963.
BIELSA, Rafael. Estudios de Derecho Pblico. II. Direito Fiscal. Buenos Aires: Depalma, 1951.
BORGES, Jos Souto Maior. Introduo ao Direito Financeiro. So Paulo: Max Limonad, 1998.
BLUMENSTEIN, Ernst. Sistema di Diritto delle Imposte. Sistema di Diritto delle Imposte.
Traduzione: FORTE, Francesco. Milano: Dott A. Giuffr, 1954.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17. ed. So Paulo: Saraiva, 2005.
CASALTA NABAIS, Jos. Poltica Fiscal, Desenvolvimento Sustentvel e Luta contra a Pobreza.
Cadernos da Escola de Direito e Relaes Internacionais da UniBrasil. n. 07. Jan./Dez. 2007.
COSTA, Alcides Jorge. Histria do Direito Tributrio I e II. In: FERRAZ, Roberto Catalano Botelho,
Princpios e limites da tributao, So Paulo, Quartier Latin do Brasil, 2005.
DALTON, Hugh. Princpios de Finanas Pblicas. 4. ed. Traduzido por Maria de Lourdes Modiano.
Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1980.
DAURIA, Francisco. Cincia das Finanas (Teoria e Prtica). 2. ed. So Paulo: Companhia Editora
Nacional, 1962.
DOMINGUES DEL BRIO, Francisco. Estudio Preliminar. In: La Poltica Fiscal en Accin. Ministrio
de Hacienda. Seleccin de lecturas sobre Poltica Fiscal Moderna, bajo la direccin y supervisin de
Francisco Domingues del Brio. Traducciones realizadas por el Servicio de Estudios del Instituto de
Estudios Fiscales. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid: Impreso en la Fabrica Nacional de Moneda y
Timbre, 1971.
DEODATO, Alberto. As Funes Extrafiscais do Imposto. 1949.
DE PLCIDO E SILVA. Noes de Finanas e Direito Fiscal. 2. ed. So Paulo-Curitiba-Rio: Editora
Guair.
DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. Volume 4. So Paulo: Saraiva, 1998.
DRIA, Antnio Rodrigo Sampaio. Princpios Constitucionais Tributrios e a Clusula Due
Process of Law. So Paulo, 1964.
DUE, John F. Tributao Indireta nas Economias em Desenvolvimento. Traduzido por Camila
Perret. So Paulo: Perspectiva, 1974.

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

197
 Rumo extrafiscalidade socioambiental

FERRAZ, Roberto. Tributao Ambientalmente Orientada e as Espcies Tributrias no Brasil. In:

TORRES, Heleno Taveira. Direito Tributrio Ambiental. Malheiros, So Paulo.
FONROUGE, C. M. Giuliani. Anteproyecto de Cdigo Fiscal. Facultad del Derecho y Cincias
Sociales. Investigaciones del Seminrio de Cincias Jurdicas y Sociales. XXXVIII. Buenos Aires:
Seccion publicaciones del seminrio de cincias jurdicas y sociales, 1942.
GIANNINI, A. D. I Concetti Fondamentali del Diritto Tributario. Torino: Unione Tipografico
Editrice Torinese, 1956.
GOMES DE SOUSA, Rubens. Compndio de Legislao Tributria. Edio Pstuma. So Paulo:
Resenha Tributria, 1975.
GRIZIOTTI, Benvenuto. Princpios de Poltica, Derecho y Cincia de la Hacienda. Traducin por
Enrique R. Mata. Madrid: Instituto Editorial Reus, 1958.
HENSEL, Albert. Diritto Tributario. Traduzione di DINO JARACH. Milano: Dott. A. Giufrr Editore,
1956.
HICKS, Ursula K. La Financiacin del Desarrollo. Traduccin de Alejandro Pedrs Abell.
Barcelona: Biblioteca universitaria labor, 1967.
KEYNES, John Maynard. A Teoria Geral do Emprego, do Juro e da Moeda. Traduo de Mrio R.
da Cruz. So Paulo: Editora Atlas S.A., 1992.
KEYNES, John Maynard. A Teoria Geral do Emprego (1937). John Maynard Keynes. Economia.
Organizador: Tams Szmrecsnyi. 2. ed. So Paulo: tica, 1984.
KEYNES, John Maynard. El Camino Hacia la Prosperidad. (The Means to Prosperity). In: La Poltica
Fiscal em Accin. Ministrio de Hacienda. Seleccin de lecturas sobre Poltica Fiscal Moderna, bajo
la direccin y supervisin de Francisco Domingues del Brio. Traducciones realizadas por el Servicio
de Estudios del Instituto de Estudios Fiscales. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid: Impreso en la
Fabrica Nacional de Moneda y Timbre, 1971.
LAUFENBURGER, Henry. Finanzas Comparadas. Estados Unidos Francia Inglaterra Mxico -
URSS. Mxico-Buenos Aires: Fondo de Cultura Econmica, 1951.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 27. ed. Malheiros: So Paulo, 2006.
MARINS, James. O Desafio da Poltica Jurdico-Fiscal. In: Tributao & Poltica. James Marins
(Coord.) Livro 6. Curitiba: Juru, 2005.
MARINS, James. Defesa e Vulnerabilidade do Contribuinte. So Paulo: Dialtica, 2009.
MARTINS, Ives Gandra. Teoria da Imposio Tributria. 2. ed.. So Paulo: LTr, 1998.
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. Primeiro Volume. 2. ed. Rio de
Janeiro: Forense, 1993.
MORAES, Jose Luis Bolzan de. Novos Direitos e Tributao. Perspectivas Necessrias para uma
Eco-tributao. Anotaes Preliminares. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito Tributrio
Ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005.
MYRBACH-RHEINFELD, Franz Von. Prcis de Droit Financier. Traduction franaise par . Bouche-
Leclercq. Paris: V. Giard & E. Briere, 1910.
NEWMARK, Fritz. Princpios de la Imposicin. Introducin de Fuentes Quintana. Obras Bsicas de
Hacienda Pblica. Institutos de Estudios Fiscales. Ministrio de Hacienda. Madrid, 1974.
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 15. ed. So Paulo: Saraiva, 1999.
PAJISTE, Bernard. Introduo Poltica Fiscal. Rio de Janeiro: Edies Financeiras S.A., sem ano
de publicao.
PERRONE-MOISS, Claudia. Direitos Humanos e Desenvolvimento: A Contribuio das Naes
Unidas. In: AMARAL JR., Alberto; PERRONE-MOISS, Cludia. O cinqentenrio da Declarao
Universal dos Direitos do Homem. So Paulo: Edusp, 1999.
PUGLISE, Mario. Instituciones de Derecho Financiero. Alfonso Cortina: Mxico.

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

198
 James Marins e Jeferson Teodorovicz

SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Derecho Financiero y Politica Fiscal. In: SAINZ DE BUJANDA,
Fernando. Hacienda y Derecho. II. Estudios de Administracin. Madrid: Instituto de Estudios
Polticos, 1962.
SCHOUERI, Lus Eduardo. Normas Tributrias Indutoras e Interveno Econmica. Rio de
Janeiro: Forense, 2005.
SCHOUERI, Lus Eduardo. Normas Tributrias Indutoras em Matria Ambiental. In: TRRES, Heleno
Taveira (Org.). Direito Tributrio Ambiental. Malheiros: So Paulo, 2005.
SELIGMAN, Edwin R. A. Essais sur LImpt. Traductin franaise daprs de l8 edictin amricaine
par Louis Suret. Tome Premier. Paris: V. Girard & E.Brire, 1914.
SELIGMAN, Edwin R. A. Essais sur LImpt. Traductin franaise daprs de l8 edictin amricaine
par Louis Suret. Tome Second. Paris: V. Girard & E.Brire, 1914.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 12. ed. Rio de Janeiro: Renovar,
2005.
VANONI, Ezio. Natureza e Interpretao da Legislao Tributria. Traduo de Rubens Gomes de
Sousa. Rio de Janeiro: Edies Financeiras S.A.
VEIGA FILHO, Joo Pedro da. Manual da Sciencia das Finanas. 2. ed. So Paulo: Spindola &
Comp., 1906.
WAGNER, Adolph. Trait des Science des Finances. Thorie de lImpositin, Thorie des Taxes et
Thorie Gnrale des Impts. Traduction par Jules Ronjat. Deuxime Editin. Paris: V. Giard & E.
Brire, 1909.

Anais do IX Simpsio Nacional de Direito Constitucional

199