NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS, NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Y PRINCIPIOS CONTABLES

LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica (AICPA), desde el ao
1934, indica lo siguiente:

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que
deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora.

Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente
especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general
se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un
desempeo de calidad durante el proceso de la auditora.

Las NAGAS fueron aprobadas por el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per, realizado en la
ciudad de Arequipa en 1971.

Las NAGAS, se clasifican en:

Normas Personales
Normas de Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la Preparacin del Informe

Normas Personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas
tenemos:

1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser
desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino
que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de
los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la Auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

2. Cuidado y diligencia profesional

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la
preparacin de su dictamen o informe.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al
pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino
en todas las fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la
Auditora.

3. Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo profesional.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de

criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su
imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Normas de Ejecucin del Trabajo

Existen ciertos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son las que constituyen
las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

4. Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de Auditora.
En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a
todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

5. Estudio y evaluacin del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditora. En la
actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo
un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas
sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de
riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.

6. Obtencin de evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora
obtendr evidencia suficiente y competente.
 La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar
una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir
lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal
manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia
de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes
por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
b. Evidencia fsica
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
e. Anlisis global
f. Clculos independientes (computacin o clculo)
g. Evidencia circunstancial
h. Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas relativas a la Preparacin del Informe

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las
personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados
que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mnimos del informe o dictamen correspondiente. Son las que exponen a continuacin:

7. Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin

En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin
financiera; deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin,
su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin
adversa o no pueda expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditora.

8. Bases de opinin sobre estados financieros

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su
razonable interpretacin.

APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAs)

Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora
independiente; vale decir, en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o
no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el
propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera.
Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC), a travs de
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y las NAGAS son emitidas por el Instituto Americano de
Contadores Pblicos (AICPA).

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per-Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000,
aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Colegio
de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente:

Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en

su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000.

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

de la cual forma parte la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y su Junta de Decanos, ha
desarrollado y emitido las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados, en su versin revisada.

Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial (BM) y el Banco Interamericano
de Desarrollo (BID), consideran a la NIAs como los standards dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora
de estados financieros.

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Y DECLARACIONES

INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA

100-199 Temas Introductorios

100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
110 Glosario de Trminos.
120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora.

200-299 Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Bsicos que rigen la Auditora de Estados Financieros.
210 El Compromiso de Auditora.
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora.
230 Documentacin.
240 Fraude y Error.
250 Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros.

300-399 Planeamiento
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del Negocio.
320 Materialidad.

400-499 Control Interno

400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno.
401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin Computarizado.
402 Consideraciones de Auditora Relacionadas con Compaas que usan los Servicios de Otras
Organizaciones.

500-599 Evidencia de Auditora

500 Evidencia de Auditora.
501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas.
510 Trabajos Iniciales Balance de Apertura.
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo de Auditora y Otros Procedimientos Selectivos.
540 Auditora de Estimaciones Contables.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Subsecuentes.
570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
600-699 Utilizacin del Trabajo de Otros
600 Utilizacin del Trabajo de otro Auditor.
610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna.
620 Utilizacin del Trabajo de un Experto.

700-799 Dictamen y Conclusiones de Auditora

700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros.
710 Comparativos.
720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.

800-899 reas Especializadas

800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditora con Fines Especiales.
810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva.

900-999 Servicios Relacionados

910 Compromisos para la Revisin de los Estados Financieros.
920 Compromiso para realizar Procedimientos convenidos en relacin con Informacin Financiera.
930 Compromiso de Compilacin de Informacin Financiera.

1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora

1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos.
1001 Ambientes de PED - Microcomputadoras Independientes.
1002 Ambientes de PED Sistema de Computadora en Lnea.
1003 Sistemas de Base de Datos.
1004 La relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos.
1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Negocios Pequeos.
1006 La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales.
1007 Comunicaciones con la Administracin.
1008 Evaluacin de Riesgo y Control Interno Caractersticas y consideraciones del PED.
1009 Tcnicas de Auditora con ayuda de Computadora.
1010 Consideraciones del Factor Ambiental en la Auditora de Estados Financieros.
1011 Implicaciones del Problema Informtico del ao 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la base y la fuente ms importante
para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin
aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta
poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace
de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones.

Segn Alberto Garca Mendoza, en su libro Anlisis e Interpretacin de la Informacin Financiera, indica lo
siguiente:

Los convencionalismos contables son ms conocidos con el nombre de principios de contabilidad

generalmente aceptados.

A su vez segn el Plan Contable General Revisado, Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 del 15.02.84,
reconoce que los principios que se exponen a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el adecuado
cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro pas:

1.- Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que
los que sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto.

2.- Partida Doble

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
3.- Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

4.- Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales o
inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.

5.- Moneda Comn Denominador

Generalmente, se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso legal en el pas en que
funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda
nacional.

6.- Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa
en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo
organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

7.- Valuacin al costo

El valor del costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de evaluacin, que
condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables
en determinada circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el
criterio adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin.

8.- Perodo
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administracin, legales fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos del Plan Contable General,
este perodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio Econmico.

9.- Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son las
que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho perodo.

10.- Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registros contables; tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
una medida en trminos monetarios.

11.- Realizacin
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe
establecer como carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

12.- Prudencia
Este principio general se puede expresar tambin diciendo contabilizar todas las prdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado.

13.- Uniformidad
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principios de valuacin
utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicables
uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de
las normas particulares principios de valuacin.
14.- Materialidad o Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se debe
necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de
acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.

15.- Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

Las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la
preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas normas tratan sobre las
polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo,
efectos de inflacin, utilidades por accin, etc.

Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin Internacional de Contadores
Pblicos (IFAC). Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), siglas en ingls, cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres.

En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) constituyen bsicamente los PCGA que son
tan importantes y necesarios para el ejercicio profesional del Contador Pblico, fundamentalmente por la
necesidad de la armonizacin de la informacin financiera en el mbito internacional.

El Comit Internacional de las NICs (IASC) tiene autonoma propia y acta por delegacin de la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos (IFAC). Su rol es muy importante en la redaccin y aprobacin de las NICs
desde el 29 de Junio de 1973 en que fuera constituido. Esta integrado por miembros de ms de 13 pases y con
delegados de las ms importantes organizaciones profesionales del mundo.

En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a su
cargo el estudio, anlisis y revisin de la normatividad contable que requiere el pas, tanto para los sectores
pblicos como privado. Integran este Consejo Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales,
financieros y de la profesin del Contador Pblico, as como representantes de las entidades pblicas que estn
relacionadas con la presentacin de los estados financieros como son: la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (CONASEV), la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT), etc.

Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223) sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros
indica lo siguiente:

Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas

A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas, segn
lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad Resolucin N 013-98-EF/93.01 (Publicado el 23.07.98);
que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden
sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.

En suma, en nuestro pas las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), tienen el carcter de Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptado (PCGA).

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 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA FINANCIERA

LA CANTIDAD Y OPORTUNIDAD DE LAS VISITAS A REALIZAR ESTABLECIDAS EN EL PLANEAMIENTO

DE AUDITORA

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas fueron aprobadas, en nuestro pas, por el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, realizado en la ciudad de Arequipa en el ao 1971. La primera norma de
Ejecucin de la Auditora establece textualmente lo siguiente:

La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado.

El planeamiento comprende, entre otras cosas, determinar con la debida anticipacin, la cantidad y oportunidad
de las visitas a realizar.

Visita de planeamiento
En esta visita se completa la informacin acumulada en aos anteriores y se prepara un programa de trabajo
que comprender los procedimientos a aplicar en las visitas siguientes. Es muy importante que esta visita se
realice entes del cierre del ejercicio.

Visita preliminar
En esta visita, por lo general, se culminan las siguientes etapas:
Conformacin del archivo permanente.
Comprensin de los sistemas.
Evaluacin preliminar del control interno.
Evaluacin definitiva del control interno.
Carta de recomendaciones para mejorar el control interno.

Visita Interina
Esta visita se realiza cercana al cierre del ejercicio y se desarrollan las siguientes etapas:
Continuacin de la evaluacin del control interno.
Arqueos de efectivo, cheques, comprobantes, valores; plizas de seguro y otros documentos.
Circularizacin de saldos de bancos, clientes, proveedores y personal, de compaas de seguros y abogados.
De igual manera a terceros que pudieran tener bienes en custodia, garanta o consignacin.
Observacin del inventario fsico de existencias; y en su caso, del inventario de activo fijo.

Visita Final
El inicio de esta visita est suspendida a la entrega de los estados financieros y sus correspondientes anlisis de
cuentas por la empresa; y comprende las siguientes etapas:
Actualizacin del archivo permanente.
Pruebas de saldos de todas las cuentas del balance general y del estado ganancias y prdidas.

Discusin con el cliente del borrador del informe de auditora.

Carta de gerencia
Informe final.

En el trabajo de campo se desarrollan los procedimientos de auditora contenidos en forma resumida en el

Memorndum de Planeamiento, con la finalidad de obtener evidencias suficiente y competente sobre la cual se
pueda sustentar el informe del auditor.

Es importante sealar que no obstante que el planeamiento se haya realizado con cierto grado de detalle, este
puede ser modificado a posteriori, en la medida que se descubra factores de riesgo adicionales relativos a los
sistemas y actividad econmica que ameriten modificaciones al alcance y la naturaleza del trabajo definido
previamente en el Memorndum de Planeamiento. Obviamente, los cambios en el planeamiento del trabajo
deben ser debidamente documentado y sustentados.
El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o ms visitas que se realizan antes del cierre del ejercicio
y una visita final que se realiza en los primeros meses del ejercicio siguiente.

CONSIDERACIONES ESPECIALES A TENER EN CUENTA EN UNA PRIMERA AUDITORA

En una primera auditora se deben tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan
en las auditoras recurrentes. El plan de trabajo del auditor deber incluir, por lo general las siguientes tareas:
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales;
Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente a
examinar;
Desarrollo del plan de auditora inicial;
Comunicacin con los auditores anteriores;
Determinar la razonabilidad de los saldos iniciales.
Comprobar la uniformidad en la aplicacin de las normas contables.

Estas tareas requieren en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente. En algunos casos, se
podr requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a
realizar. En otras oportunidades se podr adoptar la poltica de absorber ese costo inicial. Esto implica que
quedar como costo a cargo del profesional, pudiendo amortizarlo o distribuirlo a lo largo de varias auditorias
recurrentes, ya que se tratar de abtener informacin y conocimiento de las actividades del negocio y de los
sistemas, que servir para ms de un examen.

La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina precisamente en la relativa
falta de conocimiento de las actividades de la empresa auditada. La evaluacin del riesgo de auditora estar
afectada por ese bajo nivel de conocimiento. A medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los
procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se debern analizar y evaluar los riesgos inherentes y de control.

Ventajas del planeamiento en una primera auditora

El planeamiento apropiado del trabajo permite al auditor disear inicialmente el enfoque que este tendr. Dicho
diseo comprende, por lo general, lo siguiente:

a) El tipo de procedimiento de auditora a realizarse (confirmacin, revisin de comprobantes, etc.);

b) La oportunidad en que se van a aplicar los procedimientos (de perodo intermedio, de fin de ao, etc.); y
c) El grado en que se emplearn los procedimientos (cantidad de confirmaciones a solicitarse).

A continuacin se enumeran algunos procedimientos de planeamiento tpicos que pueden emplearse para
facilitar el diseo de los procedimientos de auditora:

Mantngase al tanto de las condiciones de negocios relacionadas con el cliente.

Lea los estados financieros intermedios del ao corriente.
Discuta el enfoque de auditora con la gerencia, con la junta directiva, y con el comit de auditora.
En lo que afectan al cliente, evale los procedimientos de auditora y contabilidad nuevos.
Discuta el empleo de personal del cliente para preparar datos que usar el auditor.
Determine si se necesitarn especialistas de la firma que no son auditores (por ejemplo, un especialista en
impuestos, o de computacin).
Determine si se hizo apropiadamente el trabajo de otros (por ejemplo, el de especialistas o auditores internos).
Prepare un presupuesto para la auditora que muestre los requisitos de personal y tiempo del trabajo.
Revise los archivos de correspondencia del cliente, los papeles de trabajo de aos anteriores, y el informe
anual.

Es conveniente incluir en el Memorndum de Planeamiento, de manera resumida, la descripcin general del

cliente y los problemas de auditora y contabilidad encontrados. Por medio de grupos de programas de auditora
se comunican instrucciones especficas concernientes a la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar. Estas instrucciones especficas son de ndole tentativa y pueden cambiarse a medida
que progresa el trabajo.
 LA IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO EN EL DESARROLLO DE UNA ESTRATEGIA PARA LA
AUDITORA

El planeamiento de una auditora entraa el desarrollo de una estrategia general para la conduccin y el alcance
esperados en el examen. La naturaleza, extensin y oportunidad del planeamiento varan con el tamao y
complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con la entidad y el conocimiento del negocio de la entidad.
Segn el SAS 22, al planear el examen, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:

a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera;
b) Las polticas y procedimientos contables de la entidad;
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables;
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.;
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn ajuste;
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditora; condiciones
tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre los estados financieros
consolidados o de consolidacin, informes sobre estados financieros que se presenten a los organismos
gubernamentales de control y supervisin, como por ejemplo, la Comisin Nacional Supervisora de empresas
y valores (CONASEV), o informes especiales tales como aqullos sobre el cumplimiento de estipulaciones
contractuales.

La planeacin de una auditora comprende necesariamente las consideraciones sobre la naturaleza, el alcance
y la oportunidad del trabajo que habr de ejecutarse. Para el efecto debe preparar un programa de auditora o
un conjunto de programas de auditora por escrito. Un programa de auditora ayuda a instruir a los asistentes
sobre el trabajo a desarrollar. El programa debe describir con razonable detalle los procedimientos que el auditor
considere necesarios para lograr los objetivos del examen. Podrn variar la forma del programa de auditora y
su grado de detalle. Al elaborar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados de sus consideraciones
y procedimientos de planeacin. Conforme avance el examen las condiciones que cambien podrn hacer
necesario introducir modificaciones en el programa de auditora inicial.

PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR AL PLANEAR EL EXAMEN

Al planear el trabajo, el auditor debe considerar los siguientes procedimientos:

Realizar procedimientos analticos, incluso el clculo de tendencias y razones, y determinar si los resultados
guardan uniformidad con lo esperado.
Revisar, de ser posible, los papeles de trabajo de ejercicios anteriores preparados por el auditor predecedor.
Revisar el archivo de correspondencia actual.
Establecer si nuevos pronunciamientos de auditora afectan al diseo del enfoque dado a la auditora.
Considerar si ciertos temas especiales de contabilidad o auditora requieren consultas con otros profesionales
de la firma.
Considerar si para completar el trabajo se necesita la asistencia de un especialista.
Revisar la carta de convenio para determinar si los objetivos en ella establecidos concuerdan con el diseo
del enfoque dado a la auditora.
Revisar las caractersticas especiales del trabajo de auditora y determinar si se asign personal de auditora
idneo.
Discutir con funcionarios del cliente el empleo de personal de la empresa en el trabajo de auditora.
Preparar un presupuesto de tiempo clasificado para tareas principales y perodos de tiempo.
Evaluar la funcin de control interno del cliente y, si resulta apropiado, establecer como puede usarse en el
trabajo.
Dar instrucciones a los asistentes de auditora que lean el plan de trabajo, los papeles de trabajo del ejercicio
anterior, y el archivo de correspondencia actual.
Establecer pautas amplias en cuanto a la importancia relativa (materialidad) y discutir con los asistentes.
Durante la revisin de los papeles de trabajo del ejercicio anterior, identificar las reas que pueden requerir
ajustes de los estados financieros o extensin de los procedimientos de auditora.
Establecer si se necesitar el informe de otro auditor.
 Identificar las reas que conllevan el mayor riesgo para el auditor debido a factores tales como el importe de
la cuenta, debilidades en el control interno, y las posibilidades de apropiacin de activos por parte de otros.
Revisar los estados financieros intermedios del ao corriente.
Revisar los informes preparados por el departamento de auditora interna que pueden tener consecuencias
para la contabilidad o auditora.
Revisar los programas de auditora para determinar si se necesita modificarlos.
Preparar una lista de funcionarios, compaas filiales, etc., a distribuirse a todo el equipo de auditora, que
debe emplearse como base para identificar posibles transacciones entre partes relacionadas.
Identificar la correspondencia que debe despacharse temprano en auditora.
Preparar un plan de auditora o actualizar el del ao anterior.
Celebrar reunin final con todo el personal de auditora asignado al trabajo.

EN QUE CONSISTE LA DIFERENCIA ENTRE PLANIFICACIN ESTRATGICA Y PLANIFICACIN

DETALLADA

El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder

realizar y cmo se ejecutarn.

La planificacin o planeamiento, si bien es una fase de la auditora, es un proceso que comprende una serie de
actos u operaciones que conducen a un fin especfico. Ese fin es determinar cules sern los procedimientos de
auditora a emplear que permitan obtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin.

La planificacin es un proceso dinmico que, si bien se inicia al comienzo de la labor de auditora, puede
modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas.

La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado
ser evaluado en la etapa de conclusin.

La planificacin es importante en todo trabajo cualquiera sea el tamao de la empresa a auditar. Es prcticamente
imposible obtener efectividad y eficiencia sin un adecuado planeamiento. La planificacin debe ser cuidadosa
y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar
los mtodos ms apropiados.

La fase de planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define
cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del cliente: se la denomina
planificacin estratgica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para
cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y
se detalla cmo se llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada.

Las etapas mencionadas, suponen la realizacin de un trabajo de auditora recurrente. En estos casos ya se
cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del cliente como resultado de trabajos anteriores. Por
consiguiente, el nfasis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el ltimo examen.

En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de
planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional. En muchos casos ese esfuerzo ser de
relevancia para poder obtener el conocimiento y comprensin de cmo apera el negocio del cliente.

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y EL PLANEAMIENTO DE LAS AUDITORIAS

REPETITIVAS

El planeamiento de las auditoras recurrentes vara en relacin al realizado en el primer ao. La Norma
Internacional de Auditora 300 (NIA), se enmarca en el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera
auditora, el auditor pueden requerir extender su proceso de planeamiento ms all de los aspectos que se tratan
en la mencionada norma internacional.
En el planeamiento de las auditoras del segundo ao y siguientes, se debe tener especial atencin en los
siguientes aspectos:

a) Carta compromiso de auditora

El auditor debe poner especial atencin en evaluar cualquier cambio significativo, en relacin a los
compromisos asumidos con el cliente, alcance del trabajo, plazos para la entrega del informe; y otros, que
necesariamente deben tenerse en consideracin para actualizar la carta compromiso de auditora.

b) Puntos de atencin de la auditora del ao anterior

El auditor debe revisar los puntos de atencin de la auditora anterior y determinar su situacin actual. Se
deber poner especial atencin en aquellas situaciones que hayan originado alguna salvedad en el dictamen
de los estados financieros.

c) Cambios en los sistemas de control interno y contable

Se deber evaluar la posibilidad de cambios en los sistemas de control interno y contable, que pudieran afectar
el grado de confiabilidad del mismo. Se debera considerar la posibilidad de revisar las cuentas
correspondientes a perodos intermedios. Especial atencin merece la consistencia de las normas contables
en cuanto a contenido, valuacin, presentacin y revelacin, de los distintos rubros que conforman los estados
financieros.

d) Enfoque y planificacin de la auditora

Dependiendo del resultado de las evaluaciones de los puntos b) y c) precedentes, el enfoque de la auditora
podra ser modificado, para adaptarse, principalmente a los cambios en los sistemas de control interno y a la
evolucin de los puntos de atencin de la auditora del ao anterior. Debe eliminarse la costumbre de repetir
el memorndum de planeamiento ao a ao. El nfasis del esfuerzo de auditora en distintas reas del
control interno y en los distintos segmentos de los estados financieros, tiende a modificar, necesariamente,
el planeamiento del auditor.

e) Otras situaciones
El objetivo de la auditora, el planeamiento, el alcance de las pruebas y los procedimientos, podran
modificarse por lo siguiente:

Si durante el ao actual se hubiera realizado la fusin por absorcin de una o ms empresas, filiales o no.
Si la empresa ha entrado (o se encuentra tramitando) en proceso de reestructuracin empresarial
(INDECOPI).
Si ha iniciado un proceso de expansin, a travs de sucursales en el pas y/o en el exterior.
Si ha iniciado un proceso de comercializacin o fabricacin de nuevos productos.
Si la utilizacin de la capacidad instalada de la empresa ha disminuido (o aumentado) en porcentajes
significativos.
Si ha modificado la poltica de crditos a los clientes.
Si en el ltimo ejercicio la empresa se ha incorporado a un grupo econmico, dando lugar a operaciones
de compra y venta a empresas vinculadas (matriz, filial y/o afiliadas).
Creacin (o cambio de ubicacin en la organizacin) de la oficina de auditora interna.
Cambio de sistemas manuales o mecanizados a sistemas computarizados, para el registro, tanto de
operaciones contables como administrativas y financieras.

LA NECESIDAD DE ADQUIRIR UN NIVEL DE CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO QUE PERMITA AL

AUDITOR PLANEAR ADECUADAMENTE SU TRABAJO

El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planear y ejecutar su
examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Ese nivel de conocimiento debe
permitir adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan
tener un efecto significativo en los estados financieros.
El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto a la administracin del negocio de la
entidad, es sustancialmente mayor que aqul que obtiene el auditor al efectuar su examen. El conocimiento del
negocio de la entidad segn el SAS 22- ayuda al auditor a:

a) Identificar reas que puedan requerir consideracin especial;

b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la informacin contable dentro
de la organizacin;
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de inventarios, la depreciacin, las
estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo;
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia;
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y a lo adecuado
de las revelaciones (Ver SAS 5, prrafo 4 y 9).

El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la naturaleza del negocio, la
organizacin y las caractersticas operativas de la entidad. Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio,
los tipos de productos y servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos, y los
mtodos de produccin, distribucin y remuneracin. El auditor debe tambin considerar asuntos que afecten la
industria en que opere la entidad, tales como las condiciones econmicas, las reglamentaciones
gubernamentales, y los cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen con su examen.

Otros asuntos, tales como las prcticas contables usuales en la industria, las condiciones de competencia y, si
se tienen, las tendencias y razones financieras, tambin deben ser considerados por el auditor.

El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a travs de la experiencia con la empresa
y de indagaciones con personal de la entidad. Los papeles de trabajo de aos anteriores pueden contener
informacin til respecto a la naturaleza del negocio, la estructura de la organizacin, las caractersticas de
operacin y las transacciones que puedan requerir consideracin especial. Otras fuentes que puede consultar el
auditor incluyen, publicaciones de la industria, estados financieros de otras entidades de la industria, libros de
texto, revistas y peridicos, e individuos conocedores de la industria.
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 EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO, MTODO DE FLUJOGRAMA

OBJETIVO DE LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

El primer paso del auditor para formarse una opinin sobre la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa a una fecha determinada, es obtener evidencia de hasta qu grado puede confiar
en los estados financieros preparados por su cliente; esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de auditora.
Para medir qu pruebas hacer y el alcance de las mismas, el auditor independiente necesita realizar una
evaluacin preliminar del control interno. El objetivo de esta evaluacin preliminar es identificar los controles
que proporcionan una seguridad razonable de que las cuentas que conforman los estados financieros son
correctas y confiables. Estos controles son los que deben probarse; consecuentemente, la evaluacin primaria
identifica los controles que no necesitan ser probados.

La evaluacin preliminar tambin conduce a la identificacin de claras y obvias debilidades o fallas; esto es, la
ausencia de puntos de control deseables o necesarios, los mismos que deben ser comentados de inmediato con
el cliente para su beneficio o para que, si la comprensin que el auditor tiene de sus operaciones es incompleta
o errnea, el cliente le d elementos para corregirla o rectificarla.

En exmenes consecutivos, este relevamiento se limitar nicamente a obtener conocimiento de las

modificaciones o cambios en los sistemas, documentndolos en los papeles de trabajo, para poder determinar
la suficiencia y razonabilidad de las pruebas de auditora a aplicar. Es decir, identificar si sigue siendo vigente el
enfoque de auditora planificado anteriormente; si es conveniente modificarlo, o si con agregar cambios menores,
se puede obtener la misma satisfaccin que en aos precedentes.

El proceso de documentar la evaluacin preliminar del control interno se suele realizar de diversas formas. En
nuestros pas se utiliza tres mtodos:

a) Mtodo Narrativo
Consiste en hacer anotaciones en los papeles de trabajo sobre procedimientos contables. En las pequeas
empresas con sistemas rudimentarios de control interno, puede ser ms prcticos registrarlo todo por medio
de anotaciones sobre procedimientos contables u otro tipo de descripcin narrativa.
Cuando se usa este mtodo es necesario tener en consideracin lo siguiente:

Los documentos que se reciben u originan con relacin al proceso en cuestin deben ser enumerados en
el mismo orden en que son procesados por el cliente. Se debern obtener, en lo posible, copia de los
mismos.
Se debern preparar resmenes de los procedimientos seguidos por el cliente con respecto a los
documentos mencionados en el acpite anterior, adjuntando referencias al personal responsable. Cuando
se haga referencia a individuos concretos o cuando se especifique el nombre de firmantes autorizados, se
incluirn sus cargos o se describirn sus funciones.

Cuando se utilice el mtodo narrativo como complemento de un diagrama de flujo, se efectuarn las
oportunas referencias cruzadas. Cuando no, se asignar un nmero de operacin a cada proceso, al igual
que para los diagramas de flujo.

b) Mtodo de diagramas de flujo

En la mayora de los casos y especialmente cuando los sistemas son complejos, es preferible la utilizacin de
diagramas de flujo cuando ello sea posible, apoyados, si resulta necesario, por descripciones narrativas, por
lo siguiente:
El proceso de preparacin de un diagrama de flujo implica una disciplina que hace que el auditor
comprenda correctamente el sistema.
El uso de este mtodo ilustra los procedimientos de una forma grfica, facilitando as la comprensin y la
comunicacin.
El diagrama de flujo pone en manifiesto cualquier deficiencia en el entendimiento del sistema y permite al
auditor identificar las caractersticas de control ms importantes; esto es, a su vez, le permite identificar
de modo directo los aspectos ms destacados del trabajo que realiza.
c) Mtodo de Cuestionarios
Este mtodo adopta normalmente una forma estndar, con preguntas relativas a distintos aspectos de la
contabilidad que son comunes a muchos tipos de empresas. Cuando sea necesario podr ampliarse en
determinados aspectos concretos del sistema que se esta realizando.
Adems de las preguntas y los espacios para las respuestas, los cuestionarios debern contar con columnas
para (1) la evaluacin de los controles internos y el seguimiento de las deficiencias; y (2) la referencia cruzada
al programa de auditora.

Tambin es importante dejar una columna para marcar en ella si de la respuesta se deduce que el sistema es
o no satisfactorio.

Su evaluacin debe renovarse anualmente. En otra columna se indicar como se ha comunicado al cliente las
deficiencias y cul ha sido su reaccin.

MODELO SENCILLO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SAS-55 (consideracin de la estructura de Control Interno en una Auditora de Estados Financieros) y SAS-78
(Consideracin de la Estructura de Control Interno en una Auditora de Estados Financieros: una enmienda a
SAS-55), consideran que el cuestionario es una herramienta importante para documentar el control interno. La
mayora de los cuestionarios de control interno estn formulados de manera que la respuesta a cada pregunta
sea un Si o un No. La respuesta afirmativa indica que existe un nivel de control satisfactorio, y la negativa que
hay debilidad en el control y debe investigarse ms profundamente el problema. Cuando las respuestas negativas
representan debilidades en un control se las reporta en una hoja de trabajo aparte para investigacin de
debilidades en los controles. En esta hoja se provee espacio suficiente para describir los efectos posibles de
cada debilidad as como para indicar si tales efectos pueden resultar en errores importantes. Tambin debe
dejarse espacio para las recomendaciones de cambios que tendrn que hacerse en los programas de auditora
por debilidades en el control interno.

A continuacin presentamos un modelo de cuestionario de control interno para pequeas y medianas empresas:

SI NO

1. Aspectos generales
a) Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se elaboran
balances mensuales?
b) Se emplea un plan contable?
c) El propietario (gerente) emplea un sistema presupuestario para controlar los
ingresos y gastos?
d) El propietario (gerente) se muestra interesado directamente en los asuntos
e informes financieros disponibles?
e) Los fondos personales del propietario (gerente) y sus ingresos y gastos
estn completamente separados del negocio?
f) Considera el empresario que todos sus empleados son honestos?
g) Se exige al personal contable y de caja que tomen vacaciones anuales?

2. Cobros en efectivo
a) Apertura el propietario la correspondencia?
b) Prepara el propietario una lista de los cheques recibidos de clientes antes
de pasarlos a contabilidad?
c) Se concilia la lista de cheques de clientes con el libro bancos?
d) Se controlan los cobros en ventanilla mediante el uso de cintas de mquina
registradora o de notas de ventas?
e) Se depositan los cobros intactos, diariamente?

3. Desembolsos en efectivo
a) Se efectan todos los desembolsos mediante cheques prenumerados?
b) Se utiliza un protector de cheques mecnico?
c) Se exige la firma del propietario (gerente) en los cheques?
 d) Firma el propietario los cheques previamente llenados?
e) Autoriza y anula el propietario todos los documentos que sustentan los
desembolsos?
f) Revisa el propietario los ajustes resultantes de las conciliaciones bancarias?
g) Se emplea un fondo fijo para gastos menudos?

4. Cuentas por cobrar y ventas

a) Estn numeradas por imprenta las boletas y/o facturas de venta?
b) Se obtienen de forma regular los saldos de clientes de los mayores
auxiliares?
c) Se envan mensualmente estados de cuentas a los clientes previamente
revisados y firmados por el propietario?
d) Es el propietario la nica persona que autoriza los descuentos en facturas
de venta?
e) Es el propietario la nica persona que concede crdito?

5. Existencias
a) La persona responsable del inventario no realiza funciones de contabilidad?
b) Se realizan inventarios de existencias peridicamente?
c) Se mantienen archivos de inventario permanente?

6. Activo Fijo
a) Existen archivos detallados disponibles de activo fijo y depreciacin
acumulada?
b) Conoce el propietario todos los bienes de activo fijo que posee la empresa?
c) Es el propietario quien aprueba los retiros y/o bajas?

7. Cuentas por pagar y compras

a) Se utilizan rdenes de compra?
b) La persona que realiza las compras es diferente del contador?
c) Se comparan de forma regular los estados de cuenta de los proveedores
con los registros auxiliares de control?
d) Verifica el propietario que los desembolsos se realicen solamente a partir de
las facturas?

8. Planilla
a) Es el propietario quien se encarga de controlar a los empleados?
b) Es el propietario quien aprueba, firma y distribuye los cheques de planilla?
9. Comentarios de las conclusiones del audito sobre el resultado del control interno.

INTERPRETANDO LAS RESPUESTAS DEL CLIENTE AL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

El auditor deber estar atento a la posibilidad de que, ocasionalmente, las circunstancias del cliente sean tales
que las preguntas no abarquen la totalidad de los procedimientos de control pertinentes a los objetivos; en tal
caso, ser necesario introducir ms preguntas. Si se identifican de este modo algunos controles adicionales,
stos debern registrarse al final de la seccin dedicada al objetivo pertinente, en el espacio previsto para los
controles compensatorios.

Cuando se obtengan una o ms respuestas negativas que indiquen la ausencia de procedimientos de control, el
auditor deber efectuar los siguientes pasos:

a) Primero determinar, preguntando al cliente o de otro modo, si existen controles compensatorios. Se entiende
por controles compensatorios los procedimientos seguidos por el cliente en lugar de los contemplados en
las preguntas del cuestionario de control interno con el fin de lograr el correspondiente objetivo u objetivos
de control. Si existen controles compensatorios, el auditor deber identificarlos en el cuestionario de control
interno dentro del epgrafe Controles Compensatorios y har referencia a ellos en las preguntas
relacionadas con los mismos.
b) Cuando no existan controles compensatorios, el auditor deber suponer que existe una deficiencia de control
que puede afectar a la naturaleza, alcance u oportunidad de sus pruebas de auditora y deber informar al
cliente. El auditor deber anotar tales deficiencias en el registro de deficiencias de control.

El tratamiento de cada respuesta negativa deber reflejarse adecuadamente en el cuestionario de control interno
poniendo una marca en un u otra de las columnas del cuestionario tituladas como Controles Compensatorios o
Registro de Deficiencias de Control, segn corresponda.

Registro de Deficiencias de Control

Todas las deficiencias identificadas durante la preparacin, actualizacin o revisin del cuestionario de control
interno u observadas despus mediante pruebas de funcionamiento o de validacin, siempre que no sean
incidentes aislados o deficiencias temporales que se hayan corregido, debern ser registradas en el mencionado
registro.
Al auditor le ser de suma utilidad anotar en el registro la fecha de la discusin, nombres y categora del personal
del cliente que intervino y los comentarios obtenidos. Si se identifica un control compensatorio el auditor
modificar el cuestionario de control interno y eliminar la anotacin en el registro.

Seguimiento de los puntos contenidos en el Registro de Deficiencias de Control

La gerencia responde de distinta manera ante las deficiencias de control comunicadas por el auditor. El
profesional contable deber actuar de acuerdo a las circunstancias. A continuacin presentamos un ejemplo de
las posiciones ms comunes de la gerencia y los pasos que generalmente sigue el profesional contable:

Registro de Deficiencias de Control

Actitud del Cliente Actitud del Auditor

1) Corrige la deficiencia de tal 1) Completar las pruebas de funcionamiento hasta

modo que ya no ejerza efecto despus de corregida la deficiencia. Adems deber
sobre los estados financieros. tener en consideracin los efectos que la deficiencia
haya podido tener sobre los estados financieros antes
de ser corregida.

2) No quiere o no puede adoptar 2) Debe considerar si la situacin est ya prevista en el

las medidas apropiadas. programa de auditora o si debe efectuar cambios en la
naturaleza, alcance u oportunidad de los procedimientos
de validacin.

3) Se resiste a superar las 3) Si no puede superarse el efecto de las deficiencias

deficiencias importantes hasta mediante los procedimientos de validacin apropiados,
al final de la auditora. el auditor deber considerar la posibilidad de introducir
salvedades en su dictamen.

MTODO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO, FLUJOGRAMAS

Concepto

Es una tcnica analtica que representa grficamente y de manera lgica, precisa y clara, as como concisa, el
desarrollo secuencial de un sistema, un proceso operativo, un elemento de ese proceso, as como las labores
individuales, maquinarias, y cualquier otro aspecto informativo realizado mediante documentos, opiniones, etc.
que se producen en una empresa, mediante la utilizacin de smbolos convencionales.
Objetivos

a) Asiste al auditor y otros especialistas en el relevamiento y evaluacin de los sistemas de control interno, para
conocer en forma ms rpida y fcil, sobre el recorrido que siguen los documentos que utiliza una empresa
y poder detectar los pasos intiles y las operaciones estriles, as como la duplicidad de actividades y otras
deficiencias en el trabajo, en el control interno y otras irregularidades.
b) Expresa en forma clara y en fcil lectura, el recorrido y procesamiento de los documentos, facilitando el
conocimiento de los procedimientos por parte de los trabajadores que intervienen en los diversos procesos,
permitiendo adems las repercusiones que puede tener en las diversas reas de la entidad, el hecho de que
no cumpla con los procedimientos establecidos.
c) Expresa claramente y en fcil compresin el recorrido y procesamiento de los documentos y operaciones.
d) Determinar la separacin funcional de responsabilidades `por reas.
e) Describir las operaciones que comprenden todos y cada uno de los procesos operativos.

Tipos y Usos de Flujogramas

a) Para el anlisis de una sola forma, presentando los pasos que se desarrollan en el manejo de un solo
formulario.
b) Para el anlisis de formas mltiples, el cual presenta los pasos que se desarrollan en el manejo de las
diversas copias de un formato o papel, o diversos formularios que se combinan en una rutina.
c) Para analizar la actividad personal, para la cual se presenta el proceso, en trmino de la actividad personal
se presenta el proceso en trmino de la actividad fsica o mental de un individuo.

Ventajas

a) Otorga flexibilidad en la representacin parcial de los aspectos que interesan al auditor.

b) Otorga una visin general, rpida y completa del procedimiento representado.
c) Simplifica la labor de relevamiento del cuestionario de control interno, racionalizando el tiempo a emplearse.
d) Muestreo de manera objetiva el funcionamiento real y sistemtico de todos los integrantes del proceso
operativo, facilitando al mismo tiempo su lectura, la ubicacin de los aspectos de inters, su anlisis y examen
integral.
e) Permite el ahorro de tiempo a los ejecutivos en general, en la lectura y revisin de los papeles de trabajo,
porque brinda una visin rpida y concreta del proceso operativo.
f) Permite el uso de smbolos convencionales, como una forma de comunicacin, describiendo cualquier
proceso en forma amplia, siendo un medio eficaz para sugerir recomendaciones, ideas, nuevas, etc.
g) La representacin se hace en forma reducida y se adecan mejor para la representacin de procedimientos
complejos.
h) Permite apreciar los buenos, as como los deficientes controles implantados, ayudando a detectar las reas
donde se ha omitido informacin, donde existe exceso de documentos, falta de control, tiempos muertos,
duplicidad y trabajo innecesario, deficiente distribucin de los bienes de las reas, exceso de pasos en el
proceso, etc.
i) Permite la comparacin de manera fcil de los procesos operativos implantados y el que se ha propuesto,
observndose con claridad los cambios a introducirse.

Desventajas

a) Requiere entrenamiento del personal para el dominio de esta tcnica, necesitndose tiempo apreciable en
su preparacin, requiriendo adems atencin cuidadosa para los detalles.
b) Se estima que existe limitado alcance de las tcnicas de diagramacin para representar la totalidad de
situaciones que ocurren en una entidad.
c) La gran cantidad de smbolos y la falta de claridad del mecanismo operacional representado, haciendo difcil
su interpretacin.
d) A veces existen omisiones en algunas operaciones en las representaciones que hace la empresa, y tambin
los contnuos cambios de ciertos procesos operativos afectan sus representaciones.
 GRADO DE CREDIBILIDAD QUE SE LE DEBE DAR A LAS MANIFESTACIONES FORMALES DE LA
GERENCIA Y PERSONAL DE LA EMPRESA AUDITADA

Los que realmente tienen a su cargo la contabilidad o su control estn en una situacin tal que, si
intencionalmente desean ocultar informacin, el auditor con frecuencia solo podr descubrir esa circunstancia, si
de algn modo puede hacerlo, realizando pruebas selectivas y recurriendo a procedimientos tan detallados y
extensos que su costo sera prohibitivo. En consecuencia, suele ocurrir que el auditor confe, hasta cierto punto,
en las afirmaciones de quienes en la empresa son competentes para hacerlas.

En auditor necesita formular un gran nmero de preguntas durante el curso de su examen de auditora. Algunas
de ellas son de importancia tal, que el auditor quiere disponer de las respuestas por escrito, por lo que le pide a
la persona en cuestin que haga su afirmacin en forma de carta. As por ejemplo, cuando el auditor revisa las
actas de las reuniones del directorio podra no disponer de medios para saber si se le han presentado todas las
actas. Vale decir, que el nico registro de las reuniones son las actas que han sido ofrecidas. Si han habido otras
reuniones del directorio, cuyas actas no han sido presentadas al auditor, lo ignora por completo. Con el fin de
tener una seguridad razonable de que su estudio ha comprendido adecuadamente todas las reuniones, puede
solicitar al secretario de la empresa que le haga llegar un informe en que detalle las fechas de todas las reuniones
de directorio y de junta general de accionistas, tanto ordinarios como extraordinarias. Con este informe como
gua, puede determinar si todas las reuniones estn incluidas en los libros de actas de que dispone.

Por supuesto, que esta evidencia no es tan slida como la que puede obtenerse de fuentes ajenas a la empresa,
porque procede de alguien que podra tener inters en alejar al auditor de la verdadera situacin.

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 EL CONTROL INTERNO EN SECTOR GUBERNAMENTAL, INFORME COSO E INTOSAI

COMPRESIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL

Segn NAGU 3.10 Estudio y Evaluacin del control interno

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas criticas que
requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y selectividad en la aplicacin de procedimientos de auditora.

La administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar porque los registros contables se lleven
en forma correcta y presenten estados financieros vlidos y confiables a los niveles gubernamentales
competentes (accionistas en caso de empresas estatales y a la Contadura Pblica de la Nacin, para la
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica).

La administracin puede habitualmente comprometer su responsabilidad mediante la implementacin de un

sistema de control interno que asegure que los empleados de la entidad lleven a cabo su trabajo de manera
correcta. Asimismo, puede depositar su confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin fidedigna
para el desarrollo de su gestin y de los estados financieros, as como para evitar errores e irregularidades u
otras prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el auditor deposita su confianza en el sistema
de control interno para llevar a cabo la auditora financiera.

El concepto de control interno no slo se refiere a temas financieros, contables y a la custodia de los activos,
sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las polticas
de la organizacin. El control interno es una expresin utilizada con el objeto de describir todas las medidas
adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las entidades
a su cargo.

La esencia de control interno est en las acciones tomadas para dirigir o llevar a cabo las operaciones. Dichas
medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las operaciones, para que estn de conformidad con las
normas prescritas o con los objetivos deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control
interno se extiende ms all de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los controles existentes y
son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo los asuntos pblicos. Estos controles abarcan desde
las disposiciones legales y su observancia, hasta los sistemas administrativos y su accin en las entidades
pblicas.

Definicin de control interno

La normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el control interno como el proceso continuo
realizado por la direccin, gerencia y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable,
respecto a si estn logrndose los objetivos siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios.

Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad
o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y ,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.

INFORME COSO Y INTOSAI

Desde la primera definicin del control interno establecida por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados (AICPA) en 1949 y hasta su modificacin efectuada por el SAS 55 en 1988 Evaluacin de la
Estructura del Control Interno en una Auditora de Estados Financieros, este concepto no sufri cambios
importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta en los Estados
Unidos, conocida como la Comisin Treadway, establecida en 1985 como uno de los mltiples actos legislativos
y acciones que se derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado
Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal control Integrated), el cual desarrolla con mayor
amplitud el enfoque moderno del control interno en el documento conocido como el Informe COSO (Comit of
Sponsorig Organizations of the Treadway Comisin).
El Informe COSO ha pretendido, y creemos que ampliamente conseguido, por lo menos en los Estadis Unidos,
que es donde el informe ha tenido hasta ahora mayor difusin, que cuando se plantee cualquier discusin o
problema de control interno, tanto a nivel prctico de las empresas como a nivel de auditora interna o externa, o
a los niveles acadmicos y legislativos,, los interlocutores tengan una referencia conceptual comn, lo cual hasta
ahora resultaba complejo, dada la multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes que ha existido sobre el
control interno. Adems, por la amplitud de los conceptos empleados y por la superacin de los de las viejas
definiciones restrictivas y mecanicistas, esta nueva definicin integradora se ha convertido en una herramienta
eficaz para satisfacer la necesidad de un buen gobierno corporativo de las empresas.

El Informe COSO, brinda el enfoque de una estructura comn para comprender el control interno, el cual puede
ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeo y en su economa, prevenir prdidas de recursos,
asegurar la elaboracin de informes financieros confiables, as como el cumplimiento de las leyes y regulaciones,
tanto en actividades privadas, como en pblicas. El concepto de control interno discurre por cinco componentes:
1) ambiente de control, 2) evaluacin del riesgo, 3) actividades de control, 4) informacin y comunicacin; y 5)
supervisin.

1. Ambiente de control
El entorno de control marca las pautas de comportamiento en una organizacin, y tiene una influencia directa
en el nivel de concienciacin del personal respecto al control. Constituye la base de todos los dems
elementos del control interno, aportando disciplina y estructura.
Entre los factores que constituyen el entorno de control se encuentran la honradez, los valores ticos y la
capacidad del personal; la filosofa de la direccin y su forma de actuar; la manera en que la direccin
distribuye la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados, as
como la atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin.

2. Evaluacin de los riesgos

Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgo tanto de origen interno como externo que deben
evaluarse. Una condicin previa a la evaluacin de los riesgos es en el establecimiento de objetivos en cada
nivel de la organizacin que sean coherentes entre s. La evaluacin del riesgo consiste en la identificacin
y anlisis de los factores que podran afectar la consecucin de los objetivos y, en base a dicho anlisis,
determinar la forma en que los riesgos deben ser gestionados. Debido a que las condiciones econmicas,
industriales, normativas y operacionales se modifican de forma continua, se necesitan mecanismos para
identificar y hacer frente a los riesgos especiales asociados con el cambio.

3. Actividades de control
Las actividades de control consisten en las polticas y los procedimientos que tienden a asegurar que se
cumplen las directrices de la direccin. Tambin tienden a asegurar que se toman las medidas necesarias
para afrontar los riesgos que ponen en peligro la consecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades
de control se llevan a cabo en cualquier parte de la organizacin, en todos sus niveles y en todas sus
funciones y comprenden una serie de actividades tan diferentes como pueden ser aprobaciones y
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el anlisis de los resultados de las operaciones, la
salvaguarda de activos y la segregacin de funciones.

4. Informacin y comunicacin
Es necesario identificar, recoger y comunicar la informacin relevante de un modo y en un plazo tal que
permitan a cada uno asumir sus responsabilidades. Los sistemas de informacin generan informes, que
recogen informacin operacional, financiera y la correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la direccin
y el control del negocio. Dichos informes contemplan, no slo, los datos generados internamente, sino
tambin informacin sobre incidencias, actividades y condiciones externas, necesaria para la toma de
decisiones y para formular informes financieros. Por otra parte, se debe establecer una comunicacin eficaz
en el sentido ms amplio, lo cual implica una circulacin multidireccional de la informacin, es decir
ascendente, descendente y transversal. La direccin debe transmitir un mensaje claro a todo el personal
sobre la importancia de las responsabilidades de cada uno en materia de control. Los empleados deben
comprender el papel que deben desempear dentro del sistema de control interno, as como la relacin
existente entre las actividades propias y las de los dems empleados.
 El personal deber disponer de un sistema para comunicar informacin importante a los niveles superiores
de la empresa. Asimismo, es necesario una comunicacin eficaz con terceros, tales como los clientes, los
proveedores, los organismos de control y los accionistas.

5. Supervisin
Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno, evaluando la calidad de su
rendimiento. Dicho seguimiento tomar la forma de actividades de supervisin continuada, de evaluaciones
peridicas o una combinacin de los dos anteriores. La supervisin continuada se inscribe en el marco de
las actividades corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la direccin, as como
determinadas tareas que realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones.

El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn principalmente en funcin de una

evaluacin de riesgos y de la eficacia de los procedimientos de supervisin continuada. Las deficiencias en
el sistema de control interno, en su caso, debern ser puestas en conocimiento de la gerencia y los asuntos
de importancia sern comunicados al primer nivel directivo y al consejo de administracin.

Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia,
los que permiten que los directores se ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto
que los gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los propietarios del sistema de control
interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.

En el mbito pblico, despus de haber sido materia de discusin el tema de control interno en sucesivos
Congresos Internacionales, en 1971 se define el concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario
Internacional de Auditora Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la Organizacin de
Naciones Unidas e INTOSAI (Siglas en Ingls de la Organizacin Internacional de Instituciones Superiores de
Auditora), definindose el control interno de la siguiente manera: Es ...El plan de organizacin y el conjunto de
medidas y mtodos coordinados, adoptados dentro de una entidad pblica para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones
y estimular la observacin de la poltica....

El inters por este tema en la dcada de los 70 responda a dos hechos importantes: en primer lugar, el sector
pblico haba crecido de manera significativa en los pases en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen
de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades pblicas eran muy recias a efectuar cambios para disponer
de una administracin moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario distinto.

Con ocasin del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditora realizado en Washington, en 1992,
se aprueban las directrices de control interno que fueron elaboradas por la Comisin de Normas de Control
Interno integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditora-ISAs. Estas directrices fueron instituidas,
con el propsito de fortalecer la gestin financiera en el sector pblico, mediante la implementacin de controles
internos efectivos. En su contenido se define con claridad los objetivos de control interno en el mbito pblico,
as como las responsabilidades de cada entidad en la creacin, mantenimiento y actualizacin de su estructura
de control interno.

INTOSAI, establece que la estructura de control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin que, dispone una institucin para ofrecer una garanta
razonable de que han sido cumplidos los siguientes objetivos: a) preservar las operaciones metdicas,
econmicas, eficientes y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con la misin que la institucin
debe cumplir; b) preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin, errores,
fraude e irregularidades; c) respetar las leyes, reglamentos y directivas de la direccin; y, d) elaborar y mantener
datos financieros y de gestin fiables y presentarlos correctamente en informes oportunos.

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 RIESGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORA

RIESGOS DE AUDITORA
Segn la NIA 400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno, indica que el riesgo de auditora representa una
contingencia que debe afrontar el auditor en el caso que exprese una opinin inapropiada por estar los estados
financieros afectados por una distorsin material.

La SAS 47 El Riesgo de Auditora y la importancia en la realizacin de la misma, esta declaracin sirve de gua
para la consideracin del auditor del riesgo de auditora y la importancia cuando planea y efecta un examen de
los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

El auditor desde el momento que procesa su propuesta est expuesto a riesgos, que pueda involucrarse con
personas que daen su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones
importantes que deba mencionar en su informe entre otros. Por que el auditor debe estar preparado para
identificar, manejar y minimizar estos riesgos, es decir que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su
profesionalismo. Entre estos riesgos a tomar en cuenta tenemos:

RIESGO PROFESIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen profesional, es decir
cuando asume un trabajo debe estar consciente del nivel de riesgo que acepta. Al preparar su propuesta y en la
etapa de planeamiento debe tomar conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios de los
profesionales que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus proveedores y toda informacin necesaria que
ayude a identificar este tipo de riesgo.

RIESGO DE SATISFACCIN AL CLIENTE

Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas al cliente. El auditor para eliminar este riesgo debe ser
persuasivo, con los requerimientos tcnicos de su cliente, para ello debe auscultarlo con la finalidad de determinar
las expectativas no satisfechas, para lograr brindar un asesoramiento adecuado en el desarrollo de la
informacin, en la evaluacin de procesos de negocios, en la revisin de una cuenta o un componente etc. Pues
si las expectativas del cliente son satisfechas prcticamente aseguramos la continuidad de nuestro trabajo en la
empresa adems de crear una posibilidad de atraer a otros.

RIESGO DE AUDITORA

Posibilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, se debe evaluar con la finalidad de
implementar un adecuado enfoque de auditora y en la seleccin de los procedimientos a aplicar.

El riesgo de auditora tiene tres componentes:

1. Riesgo Inherente.
2. Riesgo de Control.
3. Riesgo de no Deteccin.

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los
sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de no deteccin est directamente relacionado con la
labor del auditor.

1. Riesgo Inherente. Se entienda como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situacin que la
entidad a auditar no puede controlar, es un riesgo de negocios. Este riesgo puede afectar a una cuenta o a
un componente en particular.

2. Riesgo de Control. Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no
prevenga no detecte errores o irregularidades significativos, como la falta de proteccin de activos, controles
gerenciales, deficiencias en el clculo de las planillas, etc.

Niveles del Riesgo de Control:

 a) Riesgo Bajo. El auditor considera que los controles detectarn cualquier aseveracin errnea que
pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.
b) Riesgo Medio. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier
aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.
c) Riesgo Alto. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier
aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada

3. Riesgo de no Deteccin. Posibilidad que el informe de auditora exprese una opinin no apropiada es decir
errada, producto de la aplicacin de procedimientos que no contemplan los riesgos inherentes y de control.

RIESGO GLOBAL
La acumulacin de los riesgos de auditora puede analizarse con la finalidad de proyectar la probabilidad de
ocurrencia de errores, con relacin a los factores de riesgo como se explica con el siguiente cuadro:

NIVEL DE SIGNIFICATIVIDAD FACTOR DE PROBABILIDAD DE

RIESGO RIESGO OCURRENCIA DE ERRORES
Mnimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos pero Improbable
no muy importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son Probable
importantes

EVIDENCIAS DE AUDITORA

CONCEPTO
Evidencia de auditora, significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las
que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros
contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos

sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

CANTIDAD Y TIPO DE EVIDENCIAS NECESARIAS PARA APOYAR UNA OPININ

El objetivo del auditor independiente es obtener evidencia suficiente y competente, que le suministre una base
razonable para formarse una opinin de acuerdo con las circunstancias. En la gran mayora de los casos, el
auditor encuentra que es necesario basarse en la evidencia persuasiva ms conveniente. Tanto las
aseveraciones particulares en los estados financieros como la proposicin global en el sentido de que los estados
financieros en conjunto, presentan razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados la situacin financiera, los resultados de operacin, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio
neto, son de tal naturaleza que an el auditor experimentado rara vez est convencido, fuera de toda duda, con
respecto a todos los aspectos de los estados financieros que ha examinado.

Siempre que el auditor quede con una duda sustancial con respecto a una aseveracin importante, debe
abstenerse de formular una opinin, hasta que haya obtenido evidencia suficiente y competente para eliminar
esa duda, o bien est obligado a expresar una opinin con salvedades o una abstencin de opinin.

Un auditor trabaja tpicamente dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser econmicamente til, debe
formularse dentro de un lapso razonable y a un costo tambin razonable. El auditor debe decidir, ejerciendo un
juicio profesional, si la evidencia disponible dentro de las limitaciones de tiempo y costo, es suficiente para
justificar la formulacin y la expresin de una opinin.
El auditor independiente debe ser cuidadoso en su bsqueda de la evidencia y objetivo en su evaluacin. Al
seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los
estados financieros puedan no estar presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. En el proceso de formar su opinin el auditor debe dar consideracin a la evidencia
pertinente an cuando parezca apoyar o contradecir las declaraciones contenidas en los estados financieros.

La tercera norma de ejecucin de la auditora, establece lo siguiente:

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a auditora.

Evidencia competente
Tanto la NIA-500 (Evidencia de Auditora) como la SAS-31 (Evidencia Corroborativa) establecen que la evidencia
es competente cuando es tanto vlida como importante (relevante). Es necesario tener siempre presente que es
difcil generalizar acerca de lo que constituye evidencia confiable, por que debe considerarse la circunstancia
particular de cada auditora. Sin embargo, reconociendo la posibilidad que existan excepciones, SAS-31
proporciona una lista con las siguientes generalizaciones:
La evidencia es ms confiable si es obtenida de una fuente independiente.
Cuando ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la evidencia.
La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen fsico, observacin, clculo e
inspeccin, es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente.

Evidencia suficiente
El trmino suficiente se refiere a la cantidad de evidencia obtenida. El criterio del auditor es determinante para
establecer cundo se ha alcanzado la suficiencia y tambin para calificar la competencia de la evidencia. El
concepto de la suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a cero y SAS-31 pone
nfasis en que la acumulacin de evidencia debe ser ms persuasiva que convincente. Este concepto est ms
de acuerdo con la idea de que el auditor no debe reunir cantidades de evidencia ilimitadas, ya que l debe trabajar
dentro de lmites econmicos, sin embargo, el costo no puede ser el nico factor determinante de la cantidad o
la calidad de los procedimientos de auditora a aplicar durante su examen.

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada
est disponible.

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 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

TCNICAS DE AUDITORA

CONCEPTO
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener
evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos
son:

Tcnicas de verificacin ocular

Tcnicas de verificacin oral
Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin documental
Tcnicas de verificacin fsica

Tcnicas de verificacin ocular

1. Comparacin
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro de la fase de
ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de
esa forma la evaluacin por el auditor.
2. Observacin
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad
en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal de la entidad ejecuta las operaciones.

Tcnicas de verificacin oral

3. Indagacin
Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones
con los funcionarios responsables de la entidad. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre
s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

4. Entrevistas
Puede ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de las diferentes actividades
de la empresa. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern
entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser
abordados.

Tcnicas de verificacin escrita

5. Analizar
Consiste en la evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad
con los normativos existentes. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas
y efectos de los hallazgos de auditora.

6. Confirmacin
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de
informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas
a examen (confirmacin interna). Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la cual
se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la entidad auditada (terceros).
La tcnica de confirmacin puede ser aplicada de distintas maneras: Se dice que la confirmacin es positiva
cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor, tanto si est conforme con el dato como
 si no lo est; se dice que es negativa cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no
estar conforme con los datos de la empresa.
La confirmacin positiva es directa cuando en la solicitud de confirmacin se suministran al confirmante los
datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos y conocimientos y se dice que es
indirecta cuando no se suministran al confirmante ningunos datos y solamente se le pide que proporcione al
auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes de informacin o a sus propios
conocimientos.

7. Conciliacin
Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o entidades,
respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre s y, a la
vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.

Tcnicas de verificacin documental

8. Comprobacin
Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad
y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que
las justifican.

9. Rastreo
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un
proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Esta tcnica
puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una
operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es
decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.

10. Revisin selectiva

Consiste en examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo
homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente
asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que
por otras circunstancias. no es posible efectuar una anlisis profundo.

Tcnicas de verificacin fsica

11. Inspeccin
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia
y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin
de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

CONCEPTO
Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora e
incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Cul es la diferencia entre Procedimientos y Tcnicas de Auditora?

Los procedimientos es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un examen, y las
tcnicas son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las tcnicas son
herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos de auditora.

Ejemplo:
ACTIVO PROCEDIMIENTOS TCNICAS
Caja y Bancos Arqueo de Caja Anlisis, Confirmacin,
Observacin, Clculo,
Inspeccin que consiste
en el conteo.

Cuentas por Cobrar Confirmacin directa con los Anlisis, Confirmacin,

deudores. Observacin, Clculo.

Inmuebles, Maquinaria y Comprobar el movimiento que Inspeccin,

Equipo todos los incrementos que Observacin, Clculo,
correspondan a adecuadas etc.
capitalizaciones de Inmuebles,
Maquinarias y Equipo

AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS

Introduccin

Cualquier razonamiento con respecto al futuro indica que los ambientes computarizados sern cada da
ms comunes, debido fundamentalmente, a dos de sus caractersticas principales: generacin de
informacin confiable y rapidez en su elaboracin.

Es evidente que la informacin utilizada por los entes en general ha variado en las ltimas dcadas. Del mismo
modo lo han hecho las necesidades de generacin de esa informacin y los medios para procesarla.

En la dcada de los aos 1950, en el ambiente de aplicaciones contables la informacin era en general procesada
manualmente, con un alto costo salarial, riesgos en cuanto a su exactitud, poca o nula flexibilidad y, en ciertos
casos, con graves defectos en cuanto a su pronta preparacin (oportunidad).

Con la evolucin de la tecnologa aplicada al desarrollo de equipos de computacin se produjeron sucesivos

progresos en relacin con el medio de procesamiento y lenguajes utilizados.

A partir de all y hasta nuestros das se produjo una incesante evolucin de esta tecnologa hasta llegar a niveles
de agilidad en el procesamiento y capacidad de almacenamiento de informacin que hacen pensar en un futuro
en el cual el uso de la computacin ser generalizada, an en aplicaciones domsticas.

Paralelamente a la evolucin de los sistemas computarizados se fue observando cada vez en forma ms amplia
la utilizacin del procesamiento electrnico de datos (EDP) en la generacin de informacin contable y de gestin.

Esto significa que los auditores deben acostumbrarse a realizar revisiones y emitir su opinin profesional sobre
datos e informacin que surgen de sistemas computarizados. Por tal motivo es importante que se conozca el tipo
de implicancias y efectos que sobre la tarea profesional causa el procesamiento electrnico de datos.

Proceso de Auditora

Si se trata de una auditora recurrente, el proceso de anlisis de las caractersticas especficas de los sistemas
de informacin del ente ser realizado, en forma global, en la etapa de planificacin estratgica, y con un grado
de anlisis mayor en la etapa de planificacin detallada. En la medida en que estos sistemas de informacin
representen controles claves sern probados durante la etapa de ejecucin, y formaran parte, a travs de la
evolucin global final, de la etapa de conclusin.

Los enfoques de auditora que se utiliza en ambientes en los que una parte significativa de los procesos
administrativo son procesados electrnicamente han evolucionados con el tiempo. Estos enfoques pueden
clasificarse, bsicamente, en:
 Enfoque externo o tradicional: este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin
utilizando los datos de entrada al sistema y someter estos datos al proceso lgico que se realiza en esa
etapa especfica del procesamiento. Con estos elementos se obtienen datos de salida procesados
manualmente. Esta informacin manual se compara con los datos de salida que genera el sistema
computarizado y se concluye si el procesamiento electrnico arriba a resultados razonables o no.
Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad de operaciones
(muestra) establecida por el auditor.
Enfoque moderno: este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin del correcto
funcionamiento de los procesos computarizados utilizando el computador. Esto significa que cuando se
planifica la revisin de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son
procesadas electrnicamente, se selecciona tcnicas de auditora que controlan la forma en que esa
aplicacin computadorizada funciona. Esas tcnicas son variadas y consisten en revisar pasos de los
programas, revisar la lgica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente una determinada cantidad de
operaciones a travs del propio sistema computarizado, etc.

Alentado principalmente por el concepto de eficiencia, concepto fundamental de la prctica profesional actual, se
observa que la tendencia de estos das es que el profesional directamente opte por un enfoque de auditora
utilizando el computador. Si este fuera el caso, el auditor deber analizar si cuenta con la capacidad tcnica
necesaria para llevar adelante su trabajo exitosamente. Caso contrario, podr solicitar la colaboracin de un
especialista en sistemas computadorizados. La funcin de este especialista ser la de asesorar y participar en la
planificacin, ejecucin y conclusin de la auditora. Pero ser el auditor quien, en base a su evaluacin de
riesgos y criterio profesional, deber definir al especialista en auditora de sistemas computadorizados los
objetivos del trabajo, participar en la identificacin de los procedimientos de auditora que sern aplicados y
evaluar los resultados de esos procedimientos una vez aplicados.

TCNICAS DE AUDITORA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR

Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice el procesamiento electrnico de datos (EDP) como herramienta en su
labor de auditora.

La tendencia actual, a nivel profesional, tanto en el orden internacional como local, es el uso cada vez ms
generalizado de estas tcnicas de auditora.

A continuacin se detalla las principales tcnicas de auditora asistidas por computador:

1) Programas de Auditora Asistidos por el Computador

Esta tcnica consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por
el auditor, con el objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. Pueden tratarse de:

Programas en paquete: generalmente son programas de computacin desarrollados para realizar

funciones de procesamiento de datos (lectura de archivos, seleccin de informacin, realizacin de
clculo, etc.)

Programas escritos a medida: son programas de computacin desarrollados para realizar una tarea de
auditora especfica.

Programas utilitarios: son programas usados por el ente para la realizacin de funciones de
procesamiento comunes tales como clasificacin de datos, creacin e impresin de archivos. Estos
programas generalmente no son desarrollados con propsitos de auditora, pero en ciertas circunstancias
pueden servir para la realizacin de un procedimiento especfico de auditora. Por ejemplo: clasificacin
de los clientes por importancia de sus saldos a una fecha dada, con propsito de circularizacin, o con
un criterio similar, clasificar los pagos de un perodo dado, o los sueldos y jornales pagados en un mes
determinado.

Algunas de las ventajas de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son:
 La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro del formatos que faciliten el uso por
parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditora pueden ser identificadas rpidamente, con propsitos de anlisis
adicional.

2) Tcnicas de recupero y anlisis en microcomputadores

Esta tcnica consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente a
travs de un microcomputador utilizado por el auditor. Es conocida como downloading y permite el
acceso a los sistemas de procesamiento principal por parte del auditor pata su anlisis, seleccin de
partidas, verificacin de clculos, etc.

3) Tcnicas de datos de prueba

Esta tcnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistemas de computacin
que se pretende probar, para obtener satisfaccin con respecto a que los controles de procesamiento y las
funciones de procesamiento computadorizadas estn operando efectivamente.

Las tcnicas de datos de prueba son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al
sistema computadorizado del ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados
son luego comparados con los resultados obtenidos previamente. Son desarrollados principalmente para
asistir al auditor en la revisin de los controles de procesamiento y funciones de procesamiento
computadorizadas. Algunos casos comunes de tcnica de datos de prueba se indica a continuacin:

Verificacin de procedimientos de aprobacin automticos.

Verificacin de comparaciones, clculos y acumulaciones.
Verificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Verificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.
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 FRAUDE, ERROR, HALLAZGO Y/O OBSERVACIN DE AUDITORA

NIA 240 FRAUDE Y ERROR

Esta norma define los conceptos de fraude y error, e indica la responsabilidad de la prevencin de los mismos
recae en la propia gerencia. El auditor debe planear la auditora de modo que exista una razonable posibilidad
de detectar distorsiones materiales provenientes del fraude o error. En esta norma se sugieren los procedimientos
que debe seguir el auditor cuando detecta indicios de la existencia de fraude o error, as como aspectos relativos
al retiro del compromiso de auditora.

TERMINO DE FRAUDE Y ERROR

El termino Fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos del rea de administracin,
empleados, o terceros, que genera una distorsin en los estados financieros. El fraude puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de recursos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
Registros de transacciones sin sustento.
Aplicacin indebida de polticas contables.

El termino Error se refiere al acto no intencional que produce una distorsin en los estados financieros, como:
Equivocaciones matemticas o de procedimientos en los registros sustentatorios y en los datos
contabilizados.
Omisin o interpretacin equivocada de hechos.
Aplicacin indebida de polticas contables.

RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA Y DEL AUDITOR SOBRE FRAUDE Y ERROR

La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar
y mantener sistemas de contabilidad y de controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales
sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que
se lleve a cabo una auditora anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores

DEFINICIN DE HALLAZGO Y/O OBSERVACIN

Los hallazgos y/o observaciones de auditora en la auditora financiera, se define como asuntos que llaman la
atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la administracin de la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar informacin financiera confiable y consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la
administracin en los estados financieros.

Los hallazgos de auditora pueden referirse a diversos aspectos de la estructura de control interno, entre otros y
pueden estar referidas a:

Inadecuada segregacin de funciones en relacin con los objetivos de control establecidos;

Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros contables o informes;
Inadecuados procedimientos para evaluar la aplicacin correcta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y NICs.;
Evidencia de errores en el sistema para suministrar informacin completa y correcta, debido a deficiencias
en su diseo;
Inadecuada normas internas para salvaguardar los activos de la entidad, etc.

CARACTERSTICAS DE LAS OBSERVACIONES DE AUDITORA

Las caractersticas de las observaciones de auditora, son:

Condicin: constituida por la situacin actual o lo que es.

 Criterio: representado por la norma o la unidad de medida que se compara con la condicin o lo que debe
ser.
Causa: razn o las razones por la que ocurri la condicin.
Efecto: consecuencia o impacto posible pasado o futuro (cuando sea aplicable).

Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditora financiera, no siempre podra
ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir cmo informar
determinada debilidad importante identificada en la estructura de control interno. La extensin mnima de cada
hallazgo de auditora depender de como ste debe ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe
identificar la condicin, el criterio, la causa y el posible efecto (no necesariamente el monto), a efecto de permitir
que los funcionarios responsables determinen el efecto y adopten la accin correctiva apropiada y oportuna.

Comunicacin de hallazgos de auditora

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las
personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente, para su evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.

Importancia de la Observacin

La mayora de las observaciones de auditora se originan de la comparacin de lo que es (condicin) con lo

que debe ser (criterio). Cuando identificamos una diferencia entre las dos, hemos efectuado el primer paso en
el desarrollo de una observacin negativa.
Son tiles ejemplos de casos especficos para ilustrar el asunto y para convencer al lector de que existe un
problema y se necesita accin correctiva. El hecho de que no exista ninguna diferencia entre condicin y criterio,
constituye una observacin importante especialmente cuando el objetivo es evaluar e informar sobre la
efectividad de un proceso o actividad.
La atencin que se presta a una observacin depende en su mayor parte de la demostracin que hagamos que
son importantes. Para facilitar la demostracin de la importancia de nuestras observaciones, debemos indicar si
las situaciones adversas informadas son casos aislados o estn extendidas ampliamente y la proporcin o
frecuencia en que se suceden. El uso del muestreo estadstico es una tcnica muy valiosa en la determinacin
de la proporcin o frecuencia en que se suceden.
La importancia se juzga generalmente por el EFECTO. Los efectos (sean actuales o potenciales) se pueden
exponer frecuentemente en trminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo, unidades de
produccin o nmero de transacciones, etc.

PRESENTACIN DE LAS OBSERVACIONES: SUGERENCIAS Y ADVERTENCIAS

Un buen desarrollo de las observaciones de la auditora no slo incluirn cada una de las caractersticas
comentadas anteriormente, sino que tambin sern redactadas de modo que cada una sea claramente
distinguible de las otras. El lector no debe tener dificultad para entender lo que hemos encontrado, cual fue el
efecto, porque sucedi, y que es lo que pensamos se debe hacer al respecto

Para una adecuada presentacin de las observaciones, detallamos a continuacin algunas sugerencias y
advertencias al respecto:

Use subttulos significativos.

Sea objetivo. Incluya toda la informacin significativa y relevante.
No exagere. Asegrese que su opinin est respaldada por evidencias sustentatorias.
Evite declarar como hecho algo que ha escuchado decir.
No incluya informacin que podra conducir a error.
Escriba en forma constructiva. Evite el tono desagradable, sarcasmo y ridculo.
Ponga en relieve la necesidad de mejoras futuras en vez de las deficiencias pasadas.
Use ejemplos e ilustraciones para facilitar la demostracin de los puntos.
Explique claramente los criterios, es decir, las normas contra las cuales se miden las condiciones existentes.
Aclare los efectos negativos actuales o potenciales.
 No proyecte efectos negativos en forma descuidada o casual.
Redondee todos los estimados de prdidas, ahorros y otros asuntos para evitar dar una impresin errnea de
precisin.
Muestre la causa, vale decir, razones fundamentales de la conducta dudosa o condiciones no satisfactorias.
Use ayudas visuales para dar ms valor al mensaje (fotos, cuadros, tablas, etc.).
Sea conciso. Limite los informes a la informacin necesaria para sustentar o explicar adecuadamente los
puntos. Evite palabras, e inclusin de asuntos extraos. No repita innecesariamente.
No incluya detalles innecesarios de pasos de auditora realizados.
Use lenguaje simple, claro y no tcnico.
Use rara vez abreviaciones no familiares.
D ms realce en el informe a las observaciones importantes en vez de a las menos importantes.
Use la voz activa en vez de la pasiva. Por ejemplo, use nosotros encontramos en vez de vino a nuestra
atencin.
Explique las bases para los estimados y proyecciones.
Asegrese de que asuntos importantes se hayan aclarado antes de que se presente el informe a su proceso
final.
Presente con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de las terceras personas afectadas acerca de
las observaciones, y nuestra evaluacin de aquellos puntos de vista y comentarios.
Asegrese de que las conclusiones sean razonables y se infieren lgicamente de la informacin presentada.
No omita las conclusiones u opiniones importantes sobre la base de que sern obvias al lector.

EJEMPLO DE UN HALLAZGO Y/O OBSERVACIN DE AUDITORA

LOS ESTADOS FINANCIEROS MENSUALES NO SON EMITIDOS OPORTUNAMENTE

Condicin: Hemos comprobado que los estados financieros de la empresa que deben ser reportados
mensualmente por el Departamento de Contabilidad, estn siendo emitidos
aproximadamente cuarenticinco (45) das posterior al fin de cada mes.

Criterio: La Gerencia General a travs del Memorndum N GG-028/2001, de fecha 22.11-2001,

dispuso como prcticas sanas de administracin financiera, que los estados financieros
mensuales deben ser emitidos dentro de los cinco (5) das posteriores al fin de cada mes.

Efecto: La Gerencia General y Gerencia Financiera no tienen acceso a informacin oportuna sobre
los resultados de las operaciones del mes que ha incurrido la empresa, impidiendo el
empleo de dicha informacin en la toma de decisiones importantes.
La informacin financiera mensual despus de cuarenticinco (45) das es prcticamente
intil para los correctivos pertinentes.

Causa: Los funcionarios responsables del Departamento de Contabilidad no han dado la suficiente
importancia al establecimiento de normas internas y prcticas dispuestas por la Gerencia
General, sobre la emisin de estados financieros mensuales.

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 CONCEPTO GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO

NIA SECCIN 230 DOCUMENTACIN

El propsito de la presente Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos respecto de la documentacin que requiere el trabajo de auditora de estados financieros.

En esta norma se establecen pautas sobre la forma y contenido general de los papeles de trabajo, al igual que
acerca de la propiedad y custodia de stos.

Indica que los papeles de trabajo constituyen una herramienta de apoyo importante para las auditoras, puesto
que ayudan en el planeamiento, y en la ejecucin de tales labores y en la supervisin y revisin del trabajo
realizado; as como guardan evidencia del trabajo efectuado para sustentar la opinin del auditor.

Puntualiza que en el caso de auditoras recurrentes, algunos de los archivos de papeles de trabajo, pueden
clasificarse como archivo permanente de auditora, los cuales se van actualizando permanentemente, con
informacin importante para la realizacin de auditoras posteriores.

Otro tema importante que trata es el relacionado a la confidencialidad, custodia y conservacin de los papeles
de trabajo, en cuya virtud el auditor est en la obligacin de adoptar procedimientos razonables para asegurar el
cumplimiento de dichos criterios, a fin de asegurar que los requisitos legales y profesionales vigentes sean
debidamente cautelados.

Adicionalmente, se incluye comentarios en torno a la preparacin de archivos permanentes de papeles de trabajo

que normalmente pueden ser utilizados en las auditoras.

EL CDIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO

Dicho cdigo fue aprobado por el XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per, para su aplicacin
en el Territorio Nacional (congreso llevado a cabo en la ciudad de Tumbes del 21 al 24 de octubre de 1998).

En el artculo 38 del indicado cdigo se dispone lo siguiente:

El informe o dictamen del Contador Pblico en su calidad de perito, consultor o auditor independiente
deber de estar debidamente sustentado con papeles de trabajo o correspondencia en cumplimiento de
las NIAs., o de las tcnicas contables aprobadas por la profesin en Congresos Nacionales o
Internacionales.

CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y estn constituido por el conjunto de
cdulas y documentos que contienen informacin obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de
planificacin hasta la emisin del informe de auditora.

El auditor deber preparar papeles de trabajo completos y suficientemente detallados para proporcionar una
comprensin global de la auditora.

La extensin de los papeles de trabajo es cuestin de criterio profesional, puesto que no es necesario ni prctico
para el auditor documentar cada observacin efectuada

Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos, pelculas, medios
electrnicos u otros medios.
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre los procedimientos seguidos,
las pruebas realizadas, las informaciones obtenidas y las conclusiones alcanzadas relativas a su examen. Por
tanto, los papeles de trabajo pueden incluir programas de trabajo, anlisis, memorndums, cartas de confirmacin
y salvaguarda, resmenes de documentos del cliente, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor.

Los papeles de trabajo deben ajustarse a las circunstancias y las necesidades del auditor a cargo del trabajo, al
cual se aplican. Los factores que afectan el criterio del auditor independiente en cuanto a cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo deseables para un trabajo determinado, incluyen: a) tipo de dictamen, b) tipo
de estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual informa el auditor, c) el tipo y estado de los
registros y del control interno del cliente, y d) las necesidades bajo las circunstancias especficas en cuanto a
supervisin y revisin del trabajo realizado por los ayudantes.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos:

1. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.

2. Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, por ende el
soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.
3. Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora, permitiendo al auditor encargado y niveles
jerrquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones
oportunas.
4. Servir como antecedente para futuras auditoras, por significar una permanente fuente de consulta
proporcionando datos especficos para planificar una nueva auditora.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditora y facilita a los
auditores la conduccin y supervisin del proceso de la auditora y, adicionalmente, permitir la revisin de la
calidad del trabajo efectuado por el auditor proporcionando al nivel revisor competente las evidencias que
respaldan los juicios significativos del auditor.

Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero
profesional, significando la necesidad de contar con papeles de trabajo tcnicamente elaborados, que
contengan la debida informacin sistemtica, as como estar documentados con evidencias suficientes,
competentes y relevantes.

Los Papeles de Trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su preparacin, revisin y supervisin.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes requisitos:

1. Deben ser completos y exactos.

Con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero sin perjuicio de la claridad y la
integridad que se sobreponen al ahorro de tiempo o papel.

2. Deben ser suficientemente claros, comprensibles y detallados.

Para que de su lectura un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones sin requerir explicaciones
adicionales.
3. Deben ser legibles y ordenados.

Para demostrar su valor como evidencia.

4. Debe contener informacin relevante.

Esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.

COMO SUSTENTAR EN LOS PAPELES DE TRABAJO LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO

La documentacin especfica a incluir en los papeles de trabajo para respaldar la revisin del sistema de control
interno, vara de acuerdo con la naturaleza de la auditora. Sin embargo, por lo general la siguiente
documentacin debe incluirse en todos los papeles de trabajo:

a) Documentacin que respalda el trabajo realizado durante la revisin preliminar (seguimiento, rastreo) y
evaluacin de los elementos de control interno.
b) Programas de auditora, con mencin del enfoque que se da al trabajo correspondiente, es decir el plan de
pruebas.
c) Documentacin sobre los planes de muestreo.
d) Documentacin sobre las partidas comprobadas y los resultados de las pruebas realizadas.
e) Documentacin que respalda la evaluacin final del sistema de control interno, correlacionada con las
pruebas correspondientes de saldos de cuentas.

La revisin preliminar de la eficiencia de los elementos de control contable, incluyendo el seguimiento o rastreo
de transacciones seleccionadas se documenta por medio de grficas de flujo, descripciones, copias de los
documentos muestra, etc. Asimismo, deben documentarse las conclusiones preliminares alcanzadas respecto a
la eficacia del sistema de control interno, el grado anticipado de confianza que se puede tener en este sistema al
verificar los saldos de cuentas y la extensin de las pruebas de cumplimiento apropiada para justificar esta
evaluacin preliminar.

Adems, para respaldar el trabajo realizado, debe incluirse una descripcin de los procedimientos de auditora
aplicados y las observaciones respecto a las conclusiones alcanzadas. Los programas de auditora que deben
elaborarse y aprobarse antes de iniciar el trabajo correspondiente y que mencionan los procedimientos a
emplearse, sirven como una descripcin de los procedimientos aplicados.

La evaluacin definitiva del control interno, que se realiza en la primera visita de auditora, comprende, por lo
general las siguientes reas:
Caja Ingresos
Caja Egresos
Ventas y Cuentas por Cobrar
Compras y Cuentas por Pagar
Existencias y Costo de Ventas
Planilla

La evaluacin de estas reas deben estar respaldadas con la documentacin obtenida mediante la aplicacin de
las denominadas pruebas de transacciones o pruebas de cumplimiento.

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 ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y MARCAS DE AUDITORA

La habilidad tcnica y la destreza profesional del auditor se refleja en el diseo y elaboracin de los papeles de
trabajo, dependiendo de la naturaleza de la auditora que realiza. Un auditor es competente, cuando observa en
el desarrollo de su trabajo las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las NIAs., y denota preocupacin
por el cumplimiento del programa de Auditora y debida sustentacin del examen, lo cual se refleja en los papeles
de trabajo.

A continuacin sealamos algunas definiciones y consideraciones tcnicas, que se debe tener en cuenta para la
elaboracin de los papeles de trabajo.

TIPO DE CDULAS

Se ha establecido dos tipos de cdulas de trabajo, cuya descripcin es la siguiente:

1. Cdula Matriz

Es la principal cdula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a
partir de la cual se generarn las cdulas auxiliares. Asimismo, sirve para ordenar los aspectos examinados
en una auditora.
Todas las cdulas matrices deben referenciarce al documento fuente el cual puede ser el balance general,
el estado de ganancias y perdidas, segn el tipo de auditora y los objetivos establecidos para la misma.

2. Cdulas Auxiliares

Son las cdulas de trabajo que se originan en las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para
presentar las diferentes cuentas que conforman un rubro del balance de comprobacin en una auditora
financiera, estas cdulas a su vez se pueden denominar:
a) Cdulas Sumarias

Son papeles de trabajo que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.

b) Cdulas Analticas

Son aquellas que sustentan analticamente cada cdula sumaria, a medida que el auditor verifica las
cuentas o las secuencias de las transacciones operativas derivndose como consecuencia de ello una
variedad de cdulas analticas generadas secuencialmente, en apoyo a la informacin sujeta a examen.

CONSIDERACIONES O PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En la elaboracin de los papeles de trabajo se debe tener presente las siguientes consideraciones:

1. Sea limpio
a) Escriba en forma legible.
b) Use lpiz tipo medio.
c) Use lpices de color para marcas y smbolos.
d) Use lapicero de color o tinta negra.
e) Use su regla (una lnea sub-totales, doble lnea para totales.).
f) Mantenga las cifras en la seccin correspondiente a la columna.
g) No ponga mucha informacin en una sola pgina.

2. Sea exacto
Asegrese de que las cantidades usadas y los totales estn correctos.

3. Ponga ttulo a cada papel de trabajo

a) Nombre del cliente.
b) Nombre del asunto.
 c) Breve descripcin del contenido, anlisis, resumen, reconciliacin, etc.
d) Perodo de tiempo cubierto.

4. En la parte inferior de cada cdula de trabajo se debe incluir dos (2) recuadros para anotar:

En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda.

En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la prepar y de quien la revis, as como
las fechas de preparacin y revisin.

5. Firmar y fechar hoja (esto lo debe efectuar cada miembro del personal que realiza algn trabajo en la
hoja, debiendo indicar qu parte del trabajo ha realizado).

6. Si la cdula fue preparada por la organizacin del cliente, coloque el sello preparado por el cliente. Es
conveniente dar el nombre del empleado del cliente que prepar la cdula, aunque en muchos casos esto
no es importante.

7. Indique claramente la fuente de los datos

a) Cuenta del mayor.
b) Referencia de los libros, el asiento original, nmero de comprobante, etc.
c) Opiniones o informacin suministrada por parte de la organizacin del cliente.
d) Deletrear los nombres correctamente.

8. Explique todos los smbolos usados

La leyenda o clave de otros smbolos usados deber aparecer en algn lugar de la cdula. Si hay varias
hojas, la explicacin de los smbolos debe consignarse en una sola hoja.

9. Emplear hojas de trabajo de tamao adecuado.

10. Dejar suficiente espacio en cada hoja, a fin de anotar los asientos de ajuste o de reclasificacin.

11. Hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo, cuando fuera apropiado.

12. Ver que la cifra final concuerde con la cifra en la cdula matriz y/o el balance de comprobacin y hacer
referencia cruzada al respecto.

13. Indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.

14. Escribir vuestras conclusiones, teniendo cuidado de diferenciar, entre otras cosas, opiniones y
explicaciones recibidas por parte del cliente.

15. Considerar el uso de las palabras, tales como sumado, probado, comprobado o verificado.

16. Coordinar con el auditor encargado del compromiso, en cuanto a la forma de la cdula a ser preparada,
el alcance del trabajo, etc.

17. Para fines de cartas de informacin

a) Usar sobres con la direccin de la oficina de la Firma de Auditores.
b) Consignar el cdigo del cliente en el formulario de respuesta.
c) Depositar personalmente en el correo, todas las cartas de confirmacin.

LO QUE NO DEBE HACERSE EN LOS PAPELES DE TRABAJO

Lo que no debe hacerse:

1. No se debe seguir ciertamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo, se debe
evitar efectuar cambios, a menos que exista una razn definida para ello.

2. No es recomendable preparar anlisis, separados de las cuentas de ganancias y prdidas, cuando el

examen de stas ya han sido cubiertas en el anlisis de las cuentas del balance general.
3. Se debe evitar preparar cdulas que pueden ser elaboradas por la organizacin del cliente.
4. Nunca se debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo.
5. No dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos, representen
partidas que se hayan preparado para discusin con el auditor encargado.
6. Los puntos a las preguntas contenidos en los papeles de trabajo, no deben ser tarjados por el simple
hecho de hacerlo. Se deben explicar las razones.
7. No se deben dejar smbolos sin identificar.
8. Cuando sea suficiente un resumen de transacciones, no se debe hacer una transcripcin o un anlisis
detallado de una cuenta.
9. Cuando el alcance del trabajo haya sido descrito en el programa de auditora, no se debe repetir dicho
alcance en las cdulas de trabajo. Slo ser suficiente indicar que el programa ha sido cumplido,
indicando los cambios, si los hubiere.
10. Es recomendable que los papeles de trabajo no permanezcan en el escritorio (dentro de las oficinas del
cliente), a menos que est presente otro miembro de la firma de auditores.

MARCAS DE AUDITORA

Las marcas de auditora son signos particulares que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba
efectuada.

Toda cdula de trabajo debe servir a un propsito, por tanto debe contar con marcas del trabajo efectuado.

Las marcas bsicas de auditora que se utilizan en los papeles de trabajo son de dos (2) clases:

1. Con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora
o examen especial y que han sido adoptadas por la firma de auditores.
2. Con leyenda a criterio del auditor, es decir sin significado convencional. Se emplearn describiendo
obligatoriamente su significado en las cdulas respectivas.

A continuacin se indican las reglas para la aplicacin de marcas de auditora:

Las marcas se escribirn exclusivamente con lpiz o lapicero rojo.

El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto para su notas, observaciones o modificaciones en los
papeles de trabajo.
Se incluir en la ltima hoja de cada rubro o rea examinada una cdula indicando las marcas utilizadas y su
respectiva leyenda.
No debe registrarse una marca de auditora antes de efectuar el procedimiento correspondiente.

A continuacin se detalla la relacin de algunas marcas de auditora de significado uniforme a ser utilizadas en
la elaboracin de los papeles de trabajo:

Signo Descripcin de la marca

Cotejado, comprobado y correcto.
Verificado y revisado con documentos
sustentatorios.
Verificado con libros oficiales y registros
auxiliares.
Sumas correctas vertical.
Sumas correctas horizontal.
Clculo verificado.
Circularizado.
Circularizacin confirmada.
Inspeccin fsica.
Operacin autorizada.
Documento no conforme.
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 ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Conforme a lo establecido en la NIA Seccin 230 Documentacin, los papeles de trabajo deben archivarse
debidamente organizados, desechando las cdulas innecesarias; estarn ordenados de acuerdo a su naturaleza
de forma tal que permita su comprensin y fcil acceso.

Generalmente los archivos de papeles de trabajo se dividen en:

1. Archivo Permanente

Se caracteriza por constituir fuente sustancial de informacin actualizada para las auditoras. Debe ser
organizado de acuerdo a las necesidades y requerimientos de informacin de la auditora.

2. Archivo Corriente

Debe estar constituido por informacin, relacionada con las fases del proceso de la auditora, y el perodo
examinado. Al trmino del examen y a criterio del auditor pueden incrementar el Archivo Permanente.

En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como
archivos permanentes de auditora que son actualizados con nueva informacin de importancia para los auditores
posteriores, a diferencia de los archivos corrientes de auditora que contienen informacin que se relaciona
bsicamente con la auditora de un solo perodo.

LO QUE INCLUYE NORMALMENTE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo normalmente incluyen:

Informacin concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas importantes.
Informacin concerniente a la empresa, entorno econmico y entorno jurdico en los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y los cambios efectuados en ellos.
Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones efectuadas en ellas.
Evidencia de la consideracin prestada por el auditor al trabajo de auditora interna de la entidad y de las
conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones e ndices significativos.
Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de los
resultados de su aplicacin.
Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron aplicados.
Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados financieros fueron
auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, especialistas u otros.
Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditora comunicados, o discutidos con la entidad,
incluyendo los trminos de compromiso y las debilidades importantes del control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora, incluyendo la forma en que se
resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los hubo, y cules fueron los procedimientos
del auditor que permitieron detectarlos,
Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.

IDENTIFICACIN DE LOS ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Para una mejor identificacin, en la tapa de cada archivo se debe mostrar claramente la siguiente informacin:
 Nombre, siglas y ubicacin de la entidad auditada.
Unidad a cargo del Examen.
Tipo de Examen.
Area (s) a Examinar.
Perodo Evaluado.
Integrantes del equipo de auditora.
Fecha de inicio y trmino del trabajo de campo.
Nmero del Informe de Auditora.

CLASIFICACIN Y CONTENIDO DE LOS ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son archivados en tres clases de files:

1. File permanente.
2. File corriente.
3. File de posicin tributaria

1. File permanente

En este file, debe incluirse toda la informacin relativa a la organizacin legal y contable de la empresa., as como
las evaluaciones practicadas por el auditor, respecto al control interno existente. Asimismo, debe insertarse en
todos los papeles de trabajo o documentos que se refieran a asuntos que tengan un efecto permanente en la
situacin u operacin de la empresa, o cuya vigencia exceda del perodo bajo examen.
El archivo debe ser preparado en la primera auditora, debiendo actualizarse en cada auditora subsecuente. El
trabajo de preparacin y actualizacin debe efectuarse preferentemente en la visita interina y completarse en la
visita final.
Por cada actualizacin anual debe prepararse una nueva cubierta y trasladarse al ltimo ao, bajo revisin los
documentos que continen teniendo vigencia o efecto en las operaciones del perodo. Los documentos no
vigentes continuarn adheridos a sus respectivas cubiertas de aos anteriores. En aquellos documentos
transferidos al ao subsecuente deber anotarse en la cubierta de origen con lpiz rojo TRASLADA AL A.P. AO
200x...indicando la referencia en el ao subsecuente.

Como referencia se incluye una lista de los documentos que deben insertarse en este archivo:

a) Descripcin y breve historia de la empresa (primera auditora).

b) Ultima modificacin de estatutos y aumento de capital, fecha.

c) Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques, aprobar rdenes de compra, pagars, dar
de baja cuentas por cobrar, etc.

d) Descripcin de todas las prcticas contables no usuales.

e) Listas detalladas del activo fijo.

f) Extractos de actas.

g) Organigrama general de la empresa.

h) Organigrama del Departamento de Contabilidad y Plan de Cuentas.

i) Cuestionario de Control interno (diversas reas)

j) Copia de la ltima carta de recomendaciones sobre control interno.

k) Contratos (arrendamientos de trabajo colectivos o individuales, con clientes, distribuidores, proveedores,
prstamos recibidos u otorgados, compra de propiedades, gravmenes; etc.).

2. File corriente

En este file, se deben insertar los papeles de trabajo relativos al perodo en revisin. Estos se subdividen, en
los siguientes archivos:

Borrador de Informes.
Asuntos generales.
Activos
Pasivos, capital contable y cuentas de resultados.
Pruebas de transacciones o procedimientos.

El contenido de los anteriores archivos, es el siguiente:

Borrador de Informes
a) Estados financieros y notas, informacin complementaria y carta de representacin del cliente.

b) Observaciones y notas de inters.

c) Asientos de ajuste y/o reclasificacin.

d) Borradores de informe corto.

e) Borradores de informe largo, y cartas de recomendaciones.

Asuntos generales (no aplicables a un rea especfica de los estados financieros).

a) Planeamiento e instrucciones.

b) Control de tiempo.

c) Balance de comprobacin.

d) Puntos para futuros exmenes, incluyendo modelos de solicitudes de confirmaciones especiales o

importantes.

e) Lista de los funcionarios responsables durante el ao examinado, con indicacin de nombre, cargo y domicilio
(para empresas estatales y otros).

f) Observaciones generales del supervisor.

Activos
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices (sumarias) submatrices, analticas, memorndums, etc. que se
refieren el examen de las cuentas del activo.

Pasivos, capital contable y cuentas de resultados

Inclyase en estos las diversas cdulas matrices, submatrices, analticas, memorndums, etc. del pasivo, capital
y cuentas de resultados.

Pruebas de transacciones o procedimientos

En sta se deben archivar todos los papeles de trabajo relacionados con las pruebas de transacciones o de
procedimientos realizados en el proceso del trabajo interino (pruebas de ventas, compras, planillas, etc.).

Las cdulas de las auditorias intermedias practicadas en el curso del ejercicio, muchas veces pueden y deben
aprovecharse para la auditora final de los estados financieros, a fin de no repetir trabajos ya efectuados; a veces,
ser necesario completar tales cdulas. Las que se utilicen en la auditora final deben traspasarse del legajo
respectivo a los papeles de auditora del balance. En tales casos, en lugar de las cdulas que se retiren se dejar
una nota al respecto.

3. File de posicin tributaria

El auditor dentro del alcance de su trabajo debe obtener informacin de la situacin o posicin tributaria de la
empresa frente al Estado y a otras instituciones. Est particularmente interesado en obtener informacin en
cuanto a: a) El tipo de sociedad en que est constituida la empresa (sociedad annima, sociedad de personas,
etc.), b) si tiene agencias o sucursales, en el pas o en el exterior; c) nacionalidad de la oficina principal o casa
matriz; d) tipo de actividad que realiza; e) fecha de inscripcin en el Registro Mercantil; f) nmero del Registro
Industrial y/o Comercial; g) duracin de la empresa; h) nmero de RUC; i) nmero del Registro Patronal del
Seguro Social; j) ltimo ejercicio econmico revisado por la SUNAT; k) ltimo ejercicio acotado por la SUNAT;
l) ltimo ejercicio econmico cerrado definitivamente, etc. Toda sta relacin documentada constituye la
denominada Informacin General.

Asimismo el Auditor obtiene otra informacin relativa a lo siguiente:

Lista de acotaciones recibidas;

Lista de reclamos presentados;
Lista de apelaciones presentadas;
Exceso de pagos de tributos a deducir en futuros ejercicios;
Prdidas de ejercicios anteriores;
Tributos del ejercicio;
Regmenes especiales de tributacin;
Copias de las Declaraciones Juradas rectificatorias;
Observaciones y notas de inters.

Esta documentacin debe ser guardada en forma ordenada y sistemtica en un archivo denominado File de
Posicin Tributaria.

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 NDICE, REFERENCIA CRUZADA, SUPERVISIN, Y CONFIABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En todo trabajo de auditora es necesario prever un adecuado orden, control e identificacin de los papeles de
trabajo, desde su inicio hasta su culminacin a fin de evitar confusiones y obviamente prdida de tiempo para su
ubicacin e informacin.
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El ndice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento lgico y adecuado del contenido
de los mismos y es importante para facilitar la identificacin en forma rpida y oportuna de la informacin y los
resultados obtenidos.

Una adecuada referenciacin de los papeles de trabajo tienen por objeto permitir a cualquier auditor, una fcil y
rpida ubicacin de la informacin bajo normas uniformes de ordenamiento y codificacin. El ndice de
ordenamiento de los papeles de trabajo se anota en la cubierta del respectivo file, usando un smbolo alfabtico
convencional, seguido de la numeracin correlativa de cada cdula, segn se explica ms adelante.

Todos los papeles de trabajo deben ser codificados de acuerdo a los ndices establecidos.

El ndice de papeles de trabajo incluye usualmente, un acpite referido a Hojas de Trabajo: Balance General
(B/G) y Estado de Ganancias y Prdidas (G/P), que por lo general se organizan de la siguiente manera:

Hoja de Trabajo: Estados Financieros

ACTIVO B/G 1
PASIVO Y PATRIMONIO B/G 2
GANANCIAS Y PERDIDAS G/P

Activo

Caja y Bancos e Inversiones Temporales A

Cuentas por Cobrar B
Existencias C
Gastos Pagados por Anticipado D
Cuentas por Cobrar a Compaas Afiliadas E
Inversiones Permanentes N
Activo Fijo U
Depreciacin Acumulada V
Cargas Diferidas y Otros Activos W

Pasivo y Patrimonio

Cuentas por Pagar Comerciales AA

Otras Cuentas por Pagar BB
Cuentas por Pagar a Compaas Afiliadas DD
Impuestos por Pagar EE
Impuestos sobre la Renta FF
Participacin de Utilidades HH
Pasivo a Largo Plazo II
Crditos Diferidos JJ
Pasivos no Registrados y Hechos Posteriores KK
Obligaciones Contingentes y Reservas LL
Patrimonio SS
Cuentas de Orden ZZ

Ganancias y Prdidas

Ventas y/o Ingresos de Operacin 10

Costos de Ventas 20
 Gastos de Ventas 30
Gastos de Administracin 40
Ingresos y Gastos Financieros 50
Otros Ingresos y Egresos 60
Ingresos y Gastos Extraordinarios 70
Planillas 80

REFERENCIA CRUZADA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su interrelacin y
facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditora.
La referenciacin debe efectuarse durante el curso de trabajo.

Criterios uniformes de referenciacin

La informacin recibida (que sustenta la cdula), se referencia por el lado izquierdo.

La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria, se referencia por el lado derecho.

La informacin al ser cruzada puede encontrarse tanto en el mismo archivo como en otro; en cuyo caso,
conjuntamente a los cdigos referenciados, se indicara el nombre del archivo del cual proviene o al cual se enva
la informacin.

Se debe referenciar cada procedimiento de los programas de auditora a los papeles de trabajo donde se
desarrollaron.

Se debe referenciar las cdulas sumarias a las cdulas matrices y las analticas a las sumarias.

Se debe referenciar cada uno de los puntos contenidos en el informe de auditora a los papeles de trabajo de
donde emergen dichos hallazgos.

SUPERVISIN Y REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

El objetivo principal de efectuar una correcta supervisin y revisin de los papeles de trabajo, es asegurarse que
el proceso de auditora fue ejecutado adecuadamente y est documentado y sustentado correctamente; este
proceso requiere que los papeles de trabajo contengan la evidencia de que los sistemas fueron descritos,
verificados y evaluados oportunamente. Se considera que una cdula de trabajo est terminada, cuando
podemos afirmar que de su revisin, no surgirn preguntas o comentarios que requieren respuestas o trabajo
adicional.

Para lograr la mxima utilidad y eficiencia, as como para garantizar la calidad de los papeles de trabajo de una
auditora especfica, sealamos a continuacin algunas consideraciones que debern tener en cuenta los niveles
de supervisin y revisin.

El Auditor Encargado

El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo, oportunamente, una vez que se haya
efectuado un procedimiento de auditora especfico. Una revisin oportuna hace posible la continuidad de la labor
al aclarar cualquier asunto, evitando que las observaciones queden pendientes, en el caso que el personal
involucrado haya sido asignado a otra auditora.

Al revisar los papeles de trabajo verificar principalmente lo siguiente:

1. Conformidad con la aplicacin con las normas y criterios de auditora, as como tambin del programa de
auditora.
2. Que la informacin contenida deba limitarse a los asuntos ms importantes, pertinentes y tiles con relacin
a los objetivos establecidos para la auditora.
3. Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
4. Que los papeles de trabajo sean legibles, comprensibles, completos, precisos y pulcros; con la finalidad de
proporcionar un respaldo adecuado para los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
5. Que los archivos estn organizados adecuadamente. Adems no sean voluminosos ya que dificultan su
manipulacin y se deterioran rpidamente por el uso.

El Auditor Supervisor

Al revisar los papeles de trabajo en el campo debe verificar lo siguiente:

1. Que el trabajo de auditora est adecuadamente planificado, a fin de asegurar la realizacin de una auditora
de alta calidad.
2. Que la ejecucin del trabajo de auditora se est realizando de conformidad con las normas, criterios y
procedimientos establecidos para el trabajo de auditora. Asimismo, que las evidencias obtenidas sean
suficientes, competentes y relevantes.
3. Que el informe de auditora se haya preparado de acuerdo a las normas y criterios tcnicos para el contenido
y presentacin.

Una adecuada supervisin debe ser puntual, incluyendo como cada una de sus tareas la revisin peridica y
progresiva de los papeles de trabajo, a medida que se tenga un avance en la labor de auditora.

Adems es necesario que el supervisor efecte una revisin completa de los papeles de trabajo, cuando el trabajo
de campo concluya.

Nivel Gerencial

El auditor de nivel gerencial debe revisar los papeles de trabajo con la finalidad de cerciorarse, que se cuenta
con evidencia clara, demostrable y objetiva, en respaldo de las labores de auditora y de los hallazgos
encontrados.

OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN SER RESUELTOS LOS ASUNTOS CONTENIDOS EN LA HOJA DE

PUNTOS DE REVISIN

Como resultado de la revisin realizada a los papeles de trabajo por un auditor competente, surgir la
correspondiente relacin de puntos de revisin que se recogern en un papel de trabajo hoja de puntos de
revisin. El esquema general ser el siguiente:

Referencia Descripcin del punto de revisin Preparado por

El auditor que realice el trabajo indicado en cada punto de revisin deber poner sus iniciales en la columna
correspondiente, dejando evidencia del cierre de los mismos. La totalidad de los puntos de revisin debern ser
resueltos antes de la finalizacin del trabajo de auditora y emisin del informe correspondiente.

La opinin del auditor sobre los estados financieros del cliente se basa en toda la evidencia obtenida hasta la
fecha en que cesa la ejecucin del trabajo y en cualquier otra informacin que toma conocimiento hasta la fecha
de emisin del dictamen. Entre otros, la naturaleza de los siguientes procedimientos, que se incluyen por lo
general en la hoja de puntos de revisin, no permite que se completen hasta das antes del final de la auditora:

a) Aplicacin de procedimientos analticos globales

Segn SAS-56 (Procedimientos Analticos), en esta fase del trabajo, el objetivo de tales procedimientos es
determinar si el dictamen prximo a emitir est de acuerdo con la realidad reflejada en los estados
financieros.
b) Situacin actual de la contingencias
SAS-12 (Solicitud de Informacin al Abogado del Cliente respecto a Litigios, Demandas, y Avalos),
reconoce, aunque no se afirma explcitamente, que el auditor no es un experto en evaluar litigios,
reclamaciones y gravmenes para los propsitos de cumplir con FAS-5 (Contabilizacin de las
Contingencias). Por esta razn el auditor se ve obligado a basar su conclusin en la opinin del abogado del
cliente.

c) Procedimientos para identificar hechos subsecuentes

Es responsabilidad del auditor recopilar evidencia sobre los hechos de importancia ocurridos posteriormente
a la fecha del balance general. Usualmente, esta responsabilidad contina hasta la fecha del dictamen, que
es el ltimo da de ejecucin del trabajo. Los hechos subsecuentes pueden afectar a los estados financieros
en dos formas:
Puede crear la necesidad de registrar ajustes contables a la fecha del balance general.
El hecho pueden no estar relacionado en los valores en libros de las cuentas a la fecha del balance general
y, por lo tanto, no da lugar a ajustes de estos saldos. Sin embargo, es probable que este hecho
subsecuente sea revelado en una nota a los estados financieros.

d) Carta de gerencia
Segn SAS-19 (Manifestaciones del cliente) y NIA-580 (Manifestaciones de la Gerencia), es obligatorio
obtener manifestaciones del cliente por escrito que confirmen las afirmaciones orales para reducir as la
posibilidad de malentendidos entre el cliente y su auditor. La mayora de manifestaciones deben ser
respaldadas por evidencias comprobatorias. En algunos casos la naturaleza de las manifestaciones puede
imposibilitar su comprobacin. En estos casos, segn SAS-19 es aceptado confiar en las manifestaciones
del cliente, a menos que la evidencia disponible las contradiga.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son de naturaleza reservada y secreta; debiendo mantener dicha condicin durante el
transcurso de la auditora e inclusive despus de realizada esta. Bajo ningn motivo o circunstancia, el auditor
debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo. Su uso no autorizado o prdida generar la responsabilidad
correspondiente.

La condicin de Confidencialidad es esencialmente importante debido al hecho que su contenido revela

informacin de la entidad examinada, as como el alcance de la auditora, la extensin y naturaleza de las pruebas
aplicadas.

El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confiabilidad y custodia de los papeles
de trabajo y su conservacin por un perodo suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio
profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservacin de registro.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son de propiedad de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaran con la autorizacin correspondiente.

El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier
circunstancia, el carcter reservado de la informacin contenida en las mismas.

Para evitar que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo, deben tenerse en cuenta las siguientes
precauciones:

a) Asegurarse que el ambiente proporcionado por la entidad para la realizacin del trabajo de auditora, cuenta
con la seguridad suficiente.
b) Guardar los papeles de trabajo en credenzas o armarios bajo llave.
c) Concluida la auditora (remitido el informe), los papeles de trabajo debidamente organizados deben
custodiarse adecuadamente en el archivo central de la Sociedad de Auditora.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a disposicin de la entidad
auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No obstante, los papeles de trabajo no pueden
sustituir a los registros contables de la entidad.

ACTITUD QUE DEBE TOMAR EL AUDITOR INDEPENDIENTE CUANDO LOS PAPELES DE TRABAJO SEAN
REQUERIDOS PARA SU EXHIBICIN A TERCEROS

En distintas ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo del auditor sean requeridos para su exhibicin a
terceros. A continuacin se mencionan algunas situaciones en las que se requiere ese acceso:

Cuando se nombra un nuevo auditor.

Cuando existen litigios.
Cuando los organismos de control y supervisin o la administracin tributaria requieren informacin sobre
temas contables o para limitar sus propios requerimientos de auditora.
Cuando el personal de la empresa tiene una necesidad genuina del anlisis de cierta informacin contable.
Cuando los auditores internos de la empresa desean coordinar sus actividades con las de auditora externa.

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permita algn tipo de acceso a los
mismos, se deber tener en cuenta lo siguiente:

Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin al representante legal de la empresa y los
legajos no deben ser entregados sin la obtencin previa de su autorizacin escrita.
Dada la calidad de la informacin contenida en los papeles de trabajo, el auditor deber asegurarse de que
no existan comentarios confidenciales que podran ser incorrectamente interpretados por quienes puedan
requerirlos.
Cuando existen estos comentarios, sera conveniente resumir la informacin requerida en un memorndum
en lugar de proporcionar copias de los mismos.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
No debe permitir que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se deber solicitar a quien los
requiera que especifique el rea de su inters a la cual se deber limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de los legajos
antes de que los mismos sean examinados.