RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

C.P.C. Josu Bernal Rojas

RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE QUINTA CATEGORA

C.P.C. Josu Bernal Rojas

 NDICE

Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora

Introduccin ................................................................................................................................ 7
1. Determinacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora......................................... 9
2. Retenciones en montos distintos a la remuneracin y gratificacin ordinaria........................................ 10
3. Retencin en casos especiales. (Remuneraciones montos variables).................................................. 10
4. Retenciones en exceso.......................................................................................................................... 11
5. UIT y crditos aplicables para el clculo de las retenciones.................................................................. 12
6. Declaracin jurada a presentar por el trabajador a su empleador.......................................................... 12
7. Deduccin adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017.................................................................... 13
8. Casos prcticos ................................................................................................................................ 18
 Introduccin
En la presente edicin se desarrolla al aspecto de las retenciones del impuesto a la
renta de quinta categora que debe realizar el empleador mensualmente a sus traba-
jadores segn mandato de la mencionada ley, este aspecto es importante para los
empleadores por que no efectuar dichas retenciones estarn sujetos a la multa por
no efectuar las retenciones que equivale al 50% del tributo no retenido el cual no
puede ser menor al 5% de la UIT.
Todos los trabajadores cuya remuneracin anual proyectada supere el mnimo ina-
fecto de siete Unidades Impositivas Tributarias estar sujeto a la retencin ya que
dispone de capacidad contributiva, dichas retenciones mensuales tienen carcter de
pago a cuenta, sin embargo como sabemos a partir del ejercicio 2017 se puede deducir
3 Unidades Impositivas Tributarias adicionales a las siete anteriores por concepto
de arrendamiento de vivienda, gastos de mdicos, odontlogos, abogados, intereses
de crditos hipotecarios, arquitectos, veterinarios y otros, debidamente sustentados
con comprobantes de pago electrnico y bancarizados.
Dentro del presente texto el lector podr encontrar la explicacin terica para efectos
de realizar las retenciones y el desarrollo de casos prcticos con diversas situaciones
en las que deber efectuar la retencin del impuesto.
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Retencin del Impuesto a la Renta de

quinta categora

1. Determinacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta

categora
Para la determinacin de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta
de quinta categora se procede de la siguiente forma:
- La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador se
multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retencin. A ste resultado se
le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que estn a disposicin
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
- Posteriormente se deducir el monto de siete Unidades Impositivas Tribu-
tarias. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones slo podr deducirse en el mes de diciembre con
motivo de regularizacin anual. Las donaciones, efectuadas se acreditarn
con los documentos respectivos, segn corresponda.
- Al resultado que se obtenga despus de deducir las 7 UIT, se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 del T.U.O. de la Ley del I.R. determi-
nndose de esta manera el impuesto anual.
- El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente
manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce.
En el mes de abril se deducir al impuesto anual las retenciones efec-
tuadas en los meses enero a marzo del mismo ejercicio, el resultado
deber dividirse entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio se deducir al impuesto anual las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio,
el monto obtenido se dividir entre ocho (8).

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En el mes de agosto se le deducir las retenciones efectuadas en

los meses de enero a julio del mismo ejercicio, el resultado de esta
operacin se dividir entre cinco (5).
En los meses de setiembre a noviembre, se deducir al impuesto
anual las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio, el resultado se dividir entre cuatro (4).
En el mes de diciembre se efectuar la regulacin del impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre.

2. Retenciones en montos distintos a la remuneracin y gratificacin

ordinaria
- En los meses en que el trabajador obtenga pagos, como participacin en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el empleador calculara el monto a retener siguiendo los
pasos sealados anteriormente. Al monto que salga se sumar el resultado
del siguiente procedimiento:
Al resultado de multiplicar la remuneracin ordinaria mensual por los
nmeros de meses que falte para terminar el ejercicio incluyendo el
mes al que corresponda la retencin; se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
A la suma obtenida en el prrafo anterior se le aplicar las tasas
previstas en el artculo 53 de la Ley I.R. 1
Al resultado que se obtenga del prrafo anterior se deducir el monto
calculado en el tercer guin del inciso 12.2 que antecede (impuesto
anual), determinado de la remuneracin ordinaria mensual.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
- En los casos en que la remuneracin sea en forma semanal o quincenal,
en impuesto a retener en el mes se fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya
renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corres-
ponda atribuirles.

3. Retencin en casos especiales. (Remuneraciones montos variables)

Cuando las remuneraciones pagadas al trabajador sean de montos variables, se
aplicar el procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento de la Ley de
I.R., sin embargo el empleador podr optar por considerar como remuneracin

1 Art. 53 del T.U.O. de la Ley I.R. El impuesto a cago de persona naturales(.) domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera (.), la escala
progresiva acumulativa siguiente: hasta 5 UIT el 8%, ms de 5 UIT hasta 20 UIT el 14 %, ms de 20 UIT
hasta 35 UIT el 17%, ms de 35 UIT hasta 45 UIT el 20%, ms de 45 UIT el 30%.

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 C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS

mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos

meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio y de la remunera-
cin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador. Al resultado se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones del trabajador,
que hubieran sido puestas a disposicin del mismo en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al pri-
mer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de
dicho ejercicio.
En el caso del trabajador que se incorporen con posterioridad al 1 enero, el
empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un periodo de
tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin.
Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero el emplea-
dor deber, tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su
incorporacin.
En los casos en que el trabajador hubiera percibido remuneraciones de ms
de un empleador en un mismo ejercicio (enero a diciembre), para efecto de la
retencin el nuevo empleador deber considerar las remuneraciones y reten-
ciones acreditadas con el respectivo certificado. El nuevo empleador podr
optar al realizar la primera retencin, por el procedimiento determinado en el
artculo 40 de la Ley de I.R. debiendo computar las retribuciones pagadas en
el mismo ejercicio gravable, por los anteriores empleadores.
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato
de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de
ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho,
sumando todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones
del trabajador y todo ingreso puesto a disposicin del trabajador.
A dicha suma se le restar la deduccin de 7 Unidades Impositivas Tributarias
contemplada en el artculo 46 de la Ley de I.R. correspondiente al ejercicio.
Al resultado, despus de deducir las 7 UIT, se le aplicar las tasas previstas en
el artculo 53 de la Ley de I.R.
Despus de haber calculado el impuesto se le deducir los crditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas de conformidad con los incisos e) y f)
del artculo 40 del Reglamento de la Ley de I.R. determinndose as el monto
de la retencin correspondiente al ajuste final.

4. Retenciones en exceso
- El empleador deber devolver el exceso de retenciones, al trabajador
cuando se termine el contrato o se realice el cese del vnculo laboral.
- El empleador deber compensar la devolucin efectuada al trabajador
con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores. Cuando no pueda compensar con otras retenciones la

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devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada; a la

retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores,
tambin podr solicitar su devolucin a la SUNAT.
- Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determine retenciones
en exceso a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaracin, las disposiciones que se apliquen ser lo que la SUNAT es-
tablezca. De la misma forma se aplicar lo que la SUNAT establezca en
caso de que como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal
n) o ) del artculo 37 de la Ley del I.R.2 se determine que parte de la re-
muneracin que ha sido dispuesta a disposicin del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista socio o asociado
de personas jurdicas.

5. UIT y crditos aplicables para el clculo de las retenciones

Para efecto de las retenciones se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Se deber tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente en el mes al que corresponda la retencin.
- Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el
inciso c) del artculo 88 de la Ley del I.R.3 Slo sern computables a partir
del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los
mismos.

6. Declaracin jurada a presentar por el trabajador a su empleador.

- Los trabajadores que perciban rentas de quinta categora, tienen la obli-
gacin de presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin
jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.

2 Art. 37 T.U.O. de la Ley I.R. Son deducibles (), n) Las remuneraciones que por todo concepto corres-
pondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad limitada, accionistas participacionistas y en
general a los socios y asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin no excede el valor de mercado(.). califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se configure dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacio-
nista o socio o asociado. ) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista () en tanto se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneracin no excede del valor de mercado (.) que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa el reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
3 Art. 88 inciso c) del T.U.O. de la Ley I.R. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de
los crditos autorizados en este artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La
existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la SUNAT.

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Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del

ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince primeros das
del citado ejercicio.
Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentaran dentro de los primeros quince das siguientes
a la fecha de ingreso.
Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimente
variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez
das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina la
variacin.
- Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora
debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones va-
ren, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que
efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.
Copia de la declaracin jurada debidamente recepcionada deber ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no
se practique las retenciones a que estuviesen obligados.
- El incumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada no exime al
empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abone.
Base legal:
Art. 71, inciso a), literal ii), Art. 75del T.U.O. de la Ley del I.R. Art. 40,
41, 42, 43, 44 y el inciso 1 del Art. 45 del reglamento de la ley del
impuesto a la renta.

Informe N 059-2011
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retencin
debe considerarse como una obligacin relativa al perodo fiscal correspondiente
al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.

7. Deduccin adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017

Mediante el Decreto Legislativo N 1258 publicado el 08 de diciembre de
2016, se realizaron modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta con el fin
de ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin, modificaciones que
son aplicables a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenacin de inmuebles situados
en el pas, asimismo se establece incentivos para que las personas naturales
domiciliadas exijan comprobantes de pago, permitiendo de esta forma la de-
duccin de gastos de las rentas del trabajo.
El Decreto en mencin entr en vigencia el 1 de enero de 2017.

INSTITUTO PACFICO 13
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La modificacin en el Artculo 46 dice: De las rentas de cuarta y quinta ca-

tegoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir como gasto los importes pagados por
concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas
que no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categora.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal
efecto, se entender como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, as como el importe pagado por los servicios suminis-
trados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al
locador.
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Mu-
nicipal que grave la operacin, si es que corresponde.
b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crdito hipotecario para vivienda al tipo de crdito esta-
blecido en el numeral 4.8 del Captulo I del Reglamento para la Evalua-
cin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado
por la Resolucin SBS N 11356-2008 y sus normas modificatorias 4,
o norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad
del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda
a la establecida en el literal mm) del artculo 2 del Reglamento para el
Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crdito aprobado

4 R. SBS N11356-2008 Numeral 4.8 CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA

Son aquellos crditos otorgados a personas naturales para la adquisicin, construccin, refaccin, re-
modelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, siempre que tales crditos se
otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos crditos se otorguen por el
sistema convencional de prstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de
similares caractersticas.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de vivienda propia
que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o
bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individua-
lizada que deriva del crdito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categora a:
a) Los crditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante ttulos de crdito hipotecario negociables de
acuerdo a la Seccin Stima del Libro Segundo de la Ley N 27287 del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitalizacin inmobiliaria.
Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomar en cuenta la informacin
de los ltimos seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos por la Superintendencia. El
ltimo RCC a considerar es aqul que se encuentra disponible el primer da del mes en curso.
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo crdito ser tomado como criterio para
determinar su nivel de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo, si el deudor cuenta con
historial crediticio, pero no ha sido reportado en todos los RCC de los ltimos seis (6) meses que haya
remitido la Superintendencia, se tomar en cuenta slo la informacin de los RCC antes mencionados,
en que figure el deudor.

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 C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS

por la Resolucin SBS N 14354-2009 y sus normas modificatorias, o

norma que la sustituya.5
Para efectos del presente inciso no se considera crditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin,
mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito hipotecario
para primera vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados
en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atencin
de su salud, la de sus hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos
con discapacidad de acuerdo a lo que seale el reglamento, cnyuge o
concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas
de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33 de
la ley I.R.6

5 R.SBS N14354-2009 Art. 2 literal mm) Primera vivienda: es la primera vivienda del deudor o de su cnyu-
ge registrada en la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos (SUNARP) al momento del otorgamien-
to del crdito. La bsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el deudor, en la zona
registral donde reside su cnyuge, y en la zona registral donde se solicita el crdito hipotecario para vivienda.
Asimismo, las empresas debern tomar en consideracin lo siguiente:
* Se considera como vivienda a los predios urbanos no industriales ni comerciales, cuya nica finalidad
sea la de casa-habitacin.
* Si a la fecha de otorgamiento del crdito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cnyuge no cuentan
con viviendas registradas en SUNARP pero mantienen crditos hipotecarios para vivienda de acuerdo
con la ltima informacin disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el crdito hipotecario para
vivienda a otorgarse no podr ser considerado para adquisicin o construccin de primera vivienda.
* Si a la fecha de otorgamiento del crdito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cnyuge cuentan
con viviendas inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se debe analizar el porcen-
taje de participacin sobre los citados bienes. Si su participacin en los referidos bienes es mayor o igual
al 50%, no puede considerarse que el crdito hipotecario para vivienda a otorgarse tiene como destino
la adquisicin o construccin de primera vivienda.
* En el caso de sociedades conyugales sujetas al rgimen de separacin de patrimonios, si en la evalua-
cin crediticia se incluyen los ingresos generados por ambos cnyuges, se tomar en consideracin las
viviendas que sean propiedad de cualquiera de ellos para determinar si el crdito hipotecario a otorgarse
tiene como destino la adquisicin o construccin de primera vivienda. En caso se incluya nicamente
los ingresos del solicitante, se tomar en consideracin nicamente las viviendas de propiedad de dicho
solicitante.
* En caso de transferencia de un crdito hipotecario para adquisicin o construccin de primera vivienda
de una empresa del sistema financiero a otra, dicho crdito seguir siendo considerado como crdito
hipotecario para adquisicin o construccin de primera vivienda
6 Ley I.R. Art. 33Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.

INSTITUTO PACFICO 15
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin de los

servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986,7 Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo establece
las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a
la deduccin a que se refiere el inciso d) del segundo prrafo del presente
artculo, as como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin
de cualesquiera de los gastos sealados en este artculo, considerando
como criterios la evasin y formalizacin de la economa.
Los gastos establecidos en este artculo y los que se sealen mediante decreto
supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo prrafo de este ar-
tculo, sern deducibles siempre que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
por un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por
la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, si es que
corresponde, se realice utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 de la Ley N 281948 - Ley para la Lucha contra la Evasin y

7 Ley N27986 Art.18.- Riesgos cubiertos

Los trabajadores al servicio del hogar bajo relacin de dependencia estn comprendidos en las dispo-
siciones relativas a la seguridad social, como asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo
de prestaciones de salud. (..).
8 Ley 28194 Art. 5 Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos
en el artculo 3 son los siguientes:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f ) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de
otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero
o fuera de ellas.

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 C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS

para la Formalizacin de la Economa y normas modificatorias, indepen-

dientemente del monto de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando formas distintas a
la entrega de sumas de dinero, se exigir la utilizacin de medios de pago ni-
camente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo podr estable-
cer excepciones a la obligacin prevista sobre los medios de pago, considerando
como criterios el importe de los gastos, los sectores as como las excepciones
previstas en la Ley N 281949 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N 28194 son aplicables en tanto
no se opongan a lo dispuesto anteriormente.
La deduccin de los gastos sealados en este artculo y los que se sealen me-
diante decreto supremo se deducirn en el ejercicio gravable en que se paguen
y no podrn exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categoras solo
podrn deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se
refiere el penltimo prrafo del artculo 46 por una vez.
La modificacin en el artculo 75 es en el primer prrafo el cual indica lo siguien-
te: Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto
que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir
en el importe de la deduccin correspondiente al monto fijo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 4610 de la ley I.R., es decir las retenciones que
se realicen por personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas

9 Ley N 28194 Art. 6 Excepciones

Quedan exceptuados de la obligacin establecida en el artculo 3 los pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar
recursos del pblico.
b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones.
Estn incluidos los pagos recibidos por los martilleros pblicos a consecuencia de remates encargados
por las administraciones tributarias.
c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega
o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de
una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no
obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.
c) El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de
Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se podr establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como
fedatarios, as como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en
este inciso.
10 Ley de I.R. Art. 46 primer prrafo De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anual-
mente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.

INSTITUTO PACFICO 17
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

que paguen rentas de quinta categora solo podrn deducir 7 UIT de la remu-
neracin mensual que abonen a sus servidores sin considerar las deducciones
adicionales establecidas por dicho artculo referidas a arrendamientos, intereses,
honorarios profesionales, etc, sern realizadas por el propio trabajador al final
del ejercicio en la medida que cumpla los requisitos establecidos, como por
ejemplo contar con los comprobantes electrnicos, etc.
Tambin mediante el Decreto Legislativo N 1258 se ha derogado el segundo
prrafo del artculo 79 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual indicaba lo
siguiente: No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
Lo cual indica que a partir del ejercicio 2017 debern presentar la declaracin
jurada correspondiente a la renta obtenida en el ejercicio gravable a fin de
poder deducir las 3 UIT adicionales.
Con respecto al aumento de la deduccin adicional de 3 UIT se deber tener
en cuenta lo siguiente:
Gastos sustentados con comprobantes de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley de I.R., la SUNAT esta-
blecer mediante resolucin de superintendencia los supuestos en que pueden
ser sustentados con comprobantes de pago y los gastos que no sean emitidos
electrnicamente. El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del
artculo 46 de la Ley de I.R. ser exigible a partir de la entrada en vigencia de
la resolucin de superintendencia que emita la SUNAT.

8. Casos prcticos
Caso prctico N. 1

Trabajador con remuneracin fija sin participacin de utilidades

El seor Julio Benavente trabaja en una empresa con una remuneracin mensual de
S/ 3,000.00 que incluye asignacin familiar, no percibe participacin de utilidades, se pide
determinar la retencin mensual del impuesto a la renta de quinta categora y el total anual.
El seor Benavente a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cnyuge
e hijos menores de 18 aos durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios
electrnicos por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depsito
en cuenta), tambin ha pagado intereses por crdito hipotecario durante el ejercicio 2017 un
total de S/ 4,000.

18
 CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Total
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
anual
Remuneracin a disposicin 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

INSTITUTO PACFICO
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. Jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. Dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades
Bon. Extraordinaria 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,650.00
I.R. 8% 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60

I.R. anual por remuneraciones ordinarias 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -273.00 -364.00 -364.00 -364.00 -658.60 -749.60 -749.60 -749.60 -1,022.60
Saldo del impuesto a la renta anual 1,092.00 1,092.00 1,092.00 819.00 728.00 728.00 728.00 455.00 364.00 364.00 364.00 91.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta anterior 13,650.00 13,920.00
Participacin de utilidades 0 0
Bonificacin extraordinaria 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 13,920.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14,190.00 14,190.00
IR 8% 1,113.60 1,135.20 1,135.20
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -1,092.00 -1,113.60
Retencin 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21.60 0.00 0.00 0.00 0.00 21.60
RETENCIN TOTAL DEL MES 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 112.60 91.00 91.00 91.00 91.00 112.60 1,135.20

19
C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Clculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaracin anual y poder deducir los
gastos de intereses y de salud.

Renta bruta 42,540 (3,000 x 14 + 270 + 270)

Deduccin 7 UIT -28,350
Deduccin de intereses -4,000 No excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deduccin gastos de salud (S/ 3,000 x 30% = S/ 900) -900 = S/ 4,900
Renta neta S/ 9,290
I.R. 8% 743.20

Determinamos el exceso retenido:

Retenciones 1,135.20
Impuesto del ejercicio -743.20
Exceso 392.00

El seor Benavente presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta y solicitar la
devolucin del importe retenido en exceso.

Caso prctico N. 2

Trabajador con remuneracin fija sin participacin de utilidades

El seor Julio Benavente trabaja en una empresa con una remuneracin mensual de
S/ 4,530.00 que incluye asignacin familiar, no percibe participacin de utilidades, se pide de-
terminar la retencin mensual del impuesto a la renta de quinta categora y el total anual.
El seor Benavente a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cnyuge e
hijos menores de 18 aos durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios fsi-
cos por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado sin utilizar medio de pago tambin ha pa-
gado intereses por crdito hipotecario durante el ejercicio 2017 un total de S/ 5,000, tambin
ha pagado las aportaciones de Essalud en el ejercicio 2017 de su empleada del hogar por
S/ 918 y cuenta con el correspondiente comprobante de pago de la aportacin.

20
 CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Total
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
anual
Remuneracin a disposicin 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 54,360.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

INSTITUTO PACFICO
Total 54,360.00 49,830.00 45,300.00 40,770.00 36,240.00 31,710.00 27,180.00 22,650.00 18,120.00 13,590.00 9,060.00 4,530.00
Grat. Jul. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Grat. Dic. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Conceptos recibidos en meses ante-
riores:
Rem. Meses Ant. 4,530.00 9,060.00 13,590.00 18,120.00 22,650.00 27,180.00 31,710.00 36,240.00 40,770.00 45,300.00 49,830.00
Utilidades
Bon. Extraordinaria 407.70 407.70 407.70 407.70 407.70
Total 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,420.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,070.00
I.R. 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 14,820.00 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80
I.R. 14% x 15,227.70 2,131.88 2,131.88 2,131.88 2,131.88 2,131.88

I.R. anual por remuneraciones ordinarias 3,694.80 3,694.80 3,694.80 3,694.80 3,694.80 3,694.80 3,694.80 3,751.88 3,751.88 3,751.88 3,751.88 3,751.88
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -923.70 -1,231.60 -1,231.60 -1,231.60 -2,212.38 -2,520.28 -2,520.28 -2,520.28 -3,443.98
Saldo del impuesto a la renta anual 3,694.80 3,694.80 3,694.80 2,771.10 2,463.20 2,463.20 2,463.20 1,539.50 1,231.60 1,231.60 1,231.60 307.90
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta anterior 35,070.00 35,477.70
Participacin de utilidades 0 0
Bonificacin extraordinaria 407.70 407.70 815.40
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 35,477.70 0.00 0.00 0.00 0.00 35,885.40 35,885.40
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 15,227.70 2,131.88
I.R. 14% x 15,635.40 2,188.96 2,188.96
Total impuesto a la renta -3,694.80 -3,751.88 3,808.96
(-) I.R. anual por remuneraciones ordi-
narias

21
Retencin 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08
C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS

RETENCIN TOTAL DEL MES 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 364.98 307.90 307.90 307.90 307.90 364.98 3,808.96
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Clculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaracin anual y poder deducir los
gastos de intereses y de salud.

Renta bruta 64,235.40 (4,530 x 14 + 407.70 + 407.70)

Deduccin 7 UIT -28,350
Deduccin de intereses -5,000 No excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deduccin gastos de salud (no procede) 0 = S/ 5,918
Aportaciones Esssalud empleada del hogar -918
Renta neta 29,967
I.R. 8% x 20,250 1,620
I.R. 14% x 9,717.40 1,360
Impuesto del ejercicio 2,980
Determinamos el exceso retenido:
Retenciones 3,809
Impuesto del ejercicio -2,980
Exceso 829

Nota: No procede la deduccin de gastos de salud por no haber bancarizado los pagos.

El seor Benavente presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta y solicitar la
devolucin del importe retenido en exceso.

Caso prctico N. 3

Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas

El seor Augusto Tamayo durante el ejercicio 2017 labora para dos empleadores, el em-
pleador 1 le abona una remuneracin mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una
remuneracin mensual de S/ 2,500, no hubo participacin de utilidades. Se pide determinar
la retencin mensual durante el ejercicio 2017.
El seor Tamayo a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cnyuge e hijos
menores de 18 aos durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios electr-
nicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depsito en
cuenta), tambin ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2017
un total de S/ 18,000,honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depsito en cuenta
y con recibos electrnicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento
mensuales.

22
 CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Total
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
anual
Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000
Empleador 2 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 30,000
Remuneraciones a disposicin 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00

INSTITUTO PACFICO
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 66,000.00 60,500.00 55,000.00 49,500.00 44,000.00 38,500.00 33,000.00 27,500.00 22,000.00 16,500.00 11,000.00 5,500.00 66,000.00
Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. 5,500.00 11,000.00 16,500.00 22,000.00 27,500.00 33,000.00 38,500.00 44,000.00 49,500.00 55,000.00 60,500.00
Utilidades
Bon. Extraordinaria 495.00 495.00 495.00 495.00 495.00
Total 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,000.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 48,650.00
Clculo del impuesto
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 28,400 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00
I.R. 14% x 28,895 4,045.30 4,045.30 4,045.30 4,045.30 4,045.30
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 5,596.00 5,596.00 5,596.00 5,596.00 5,596.00 5,596.00 5,596.00 5,665.30 5,665.30 5,665.30 5,665.30 5,665.30
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -1,399.00 -1,865.33 -1,865.33 -1,865.33 -3,333.63 -3,799.97 -3,799.97 -3,799.97 -5,198.97
Saldo del impuesto a la renta anual 5,596.00 5,596.00 5,596.00 4,197.00 3,730.67 3,730.67 3,730.67 2,331.67 1,865.33 1,865.33 1,865.33 466.33
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta anterior 48,650.00 49,145.00
Participacin de utilidades 0 0
Bonificacin extraordinaria 495.00 495.00 990.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49,145.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49,640.00 49,640.00
Clculo del impuesto
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 28,895 4,045.30
I.R. 14% x 29,390 4,114.60 4,114.60
Total impuesto a la renta 5,665.30 5,734.60 5,734.60
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -5,596.00 -5,665.30
Retencin 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30
RETENCIN TOTAL DEL MES 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 535.63 466.33 466.33 466.33 466.33 535.63 5,734.60

Nota: El empleador que debe realizar la retencin es el empleador 1 por ser el que abona la mayor remuneracin.

23
C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Clculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaracin anual y poder deducir los
gastos de intereses y de salud.

Renta bruta 77,990.00 (5,500 x 14 + 495 + 495)

Deduccin 7 UIT -28,350
Deduccin de alquileres (S/ 18,000 x 30%) -5,400 Excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deduccin gastos de salud (S/ 10,000 x 30%)) -3,000 = S/ 12,900 (exceso = S/ 750)
Deduccin de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) -4,500
36,740
Mas exceso (deduccin mxima 3 UIT = 12,150) 750
Renta neta 37,490
I.R. 8% x 20,250 1,620
I.R. 14% x 17,240 2,414
Impuesto del ejercicio 4,034
Determinamos el exceso retenido:
Retenciones 5,735
Impuesto del ejercicio -4,034
Exceso 1,701

El seor Benavente presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta y solicitar la
devolucin del importe retenido en exceso.

Caso prctico N. 4

Trabajador con remuneracin fija ms participacin de utilidades

El seor Pedro Lpez durante el ejercicio 2017 labora para una empresa que le abona una
remuneracin mensual de S/ 12,800 y el mes de marzo percibe participacin de utilidades por
S/ 16,500, Se pide determinar la retencin mensual durante el ejercicio 2017.
El seor Lpez ha realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cnyuge e hijos
menores de 18 aos durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios electr-
nicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depsito en
cuenta), tambin ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2017
un total de S/ 18,000, honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depsito en cuenta
y con recibos electrnicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento
mensuales.

24
 CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Total
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
anual
Remuneracin a disposicin 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 153,600.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 153,600.00 140,800.00 128,000.00 115,200.00 102,400.00 89,600.00 76,800.00 64,000.00 51,200.00 38,400.00 25,600.00 12,800.00

INSTITUTO PACFICO
Grat. Jul. 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00
Grat. Dic. 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. 12,800.00 25,600.00 38,400.00 51,200.00 64,000.00 76,800.00 89,600.00 102,400.00 115,200.00 128,000.00 140,800.00
Utilidades 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00
Bon. Extraordinaria 1,152.00 1,152.00 1,152.00 1,152.00 1,152.00
Total 179,200.00 179,200.00 179,200.00 195,200.00 195,200.00 195,200.00 195,200.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 179,200.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 150,850.00 150,850.00 150,850.00 166,850.00 166,850.00 166,850.00 166,850.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 150,850.00
Clculo del impuesto
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 9,100.00 1,820.00 1,820.00 1,820.00
IR 20% x 25,100.00 5,020.00 5,020.00 5,020.00 5,020.00
IR 20% x 26,252.00 5,250.40 5,250.40 5,250.40 5,250.40 5,250.40
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 22,272.50 22,272.50 22,272.50 25,472.50 25,472.50 25,472.50 25,472.50 25,702.90 25,702.90 25,702.90 25,702.90 25,702.90
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 -8,768.13 -10,624.17 -10,624.17 -10,624.17 -16,422.69 -18,278.73 -18,278.73 -18,278.73 -23,846.86
Saldo del impuesto a la renta anual 22,272.50 22,272.50 22,272.50 16,704.38 14,848.33 14,848.33 14,848.33 9,280.21 7,424.17 7,424.17 7,424.17 1,856.04
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta anterior 150,850.00 166,850.00 168,002.00
Participacin de utilidades 16,000.00 16,000.00
Bonificacin extraordinaria 1,152.00 1,152.00 2,304.00
Total renta neta 166,850.00 0.00 0.00 0.00 168,002.00 0.00 0.00 0.00 0.00 169,154.00 169,154.00
Clculo del impuesto
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 25,100.00 5,020.00
IR 20% x 26,252.00 5,250.40
IR 20% x 27,404.00 5,480.80 5,480.80
Total impuesto a la renta 25,472.50 25,702.90 25,933.30 25,933.30
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -22,272.50 -25,472.50 -25,702.90
Retencin 2 0.00 0.00 3,200.00 0.00 0.00 0.00 230.40 0.00 0.00 0.00 0.00 230.40

25
RETENCIN TOTAL DEL MES 1,856.04 1,856.04 5,056.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 2,086.44 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 2,086.44 25,933.30
C.P.C. JOSU BERNAL ROJAS
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Clculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaracin anual y poder deducir los
gastos de intereses, salud y abogado.

Renta bruta 197,504.00 (12,800 x 14 + 1,152 + 1,152 + 16,000)

Deduccin 7 UIT -28,350
Deduccin de alquileres (S/ 18,000 x 30%) -5,400 Excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deduccin gastos de salud (S/ 10,000 x 30%)) -3,000 = S/ 12,900 (exceso = S/ 750)
Deduccin de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) -4,500
156,254
Mas exceso (deduccin mxima 3 UIT = 12,150) 750
Renta neta 157,004
I.R. 8% x 20,250 1,620
IR 14% x 60,750.00 8,505
IR 17% x 60,750.00 10,328
IR 20% x 15,254 3,051
Impuesto del ejercicio 23,503

Determinamos el exceso retenido:

Retenciones 25,933
Impuesto del ejercicio -23,503
Exceso 2,430
Devolucin S/ 2,430

El seor Lpez deber presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta y solicitar
la devolucin del importe retenido en exceso.

26