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(PROGEDE II - SENEGAL)
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Octobre 2013
i.
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
DEDICACES
Je ddie ce document :
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG ii
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
REMERCIEMENTS
Je tiens, tout d'abord, remercier Docteur Mohamadou Lamine DIA qui a encadr ce
mmoire. Du choix du thme la finalisation de la rdaction du document, j'ai pu
bnficier de son coute, de ses conseils et suggestions toujours judicieux et de son
encouragement. La libert qu'il m'a laisse s'est toujours accompagne de son avis
clair m'invitant toujours plus de rigueur dans la ralisation de mes travaux.
PROGEDE II, avec une mention particulire Mr Alassane NGOM Responsable des
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A tous mes amis qui ont toujours eu le mot juste pour mapporter la joie de vivre. Je
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Tableau 4 : taux de dcaissement par rapport budget de juillet 2011 dcembre 2012
Tableau 5 : comparaison ralisations par rapport PAD sur priode dexcution de 2 ans
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
SIGLES ET ABREVIATIONS
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
DEDICACES ii
REMERCIEMENTS III
TABLE DES ILLUSTRATIONS IV
SIGLES ET ABREVIATIONS V
LISTE DES ANNEXES VII
INTRODUCTION GENERALE 1
PREMIERE PARTIE 5
CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE. 5
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DEVELOPPEMENT 23
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
DEUXIEME PARTIE 50
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
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INTRODUCTION GENERALE
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Le sous-secteur des Combustibles domestiques au Sngal est caractris par la
prdominance du bois-nergie dont lexploitation cause une dgradation sans prcdent des
ressources forestires. La filire du charbon de bois qui gnre un chiffre daffaire de plus de 20
milliards reste domin par les exploitants forestiers. Malgr le transfre des comptences en
matire de gestion des ressources forestires aux collectivits locales, les revenus tirs par les
populations locales de cette filire restent faibles mme si, cette part cru fortement depuis les
premiers plans damnagement mis en uvre par le PROGEDE I. lutilisation des combustibles
alternatifs au bois-nergie reste faible et les quipements de cuisson inefficients sont encore
fortement utiliss par les mnages. Cest dans ce cadre que le Deuxime Projet de gestion
Durable et Participative des Energies Traditionnelle et de Substitution (PROGEDE-II) est mis en
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notamment la Direction des Eaux, Forts, Chasses et de la Conservation des Sols (DEFCCS), la
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Pour renforcer la capacit des deux principaux ministres du sous-secteur des combustibles
domestiques (Ministre en charge de lEnvironnement et ministre en charge de lEnergie),
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- Phase dancrage (2010-2012) de trois ans, sous la supervision directe du Directeur des
Eaux et des Forets, un consultant/expert sera recrut comme Responsable des
Oprations pour assurer la coordination technique et financire du projet. Une quipe
fiduciaire (un comptable principal, un comptable, un spcialiste en passation de march)
sera loge la Direction des Eaux et Forets et fournira lassistance technique au Bureau
de lAdministration Gnrale et de lEquipement (BAGE) de ladite Direction.
- Phase dappropriation (2013-2015) de deux ans, durant laquelle la plupart des postes
jusque l occups par des consultants, seront transfrs au personnel du Gouvernement.
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Il faut signaler que le PROGEDE comme tous les projets de dveloppement initis par l'Etat
et la Banque mondiale n'a pas vocation faire des bnfices comme dans une socit
commerciale. Les projets de dveloppement sont astreints une rentabilit publique et
social. C'est pourquoi, la Banque mondiale et le gouvernement, attentifs l'utilisation des
fonds allous aux projets, exigent que la gestion des projets soit organise de manire ce que
toutes les oprations financires, administratives et la passation des marchs fassent l'objet des
vrifications et dvaluations et/ou de contrles appropris.
activits sont orients vers dautres activits non prvues) et de non achvement des activits
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fonds.
- le non respect des procdures et dlais de dcaissement ;
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de celui du SYSCOA.
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Ces problmes ont pour consquences trs souvent la suspension des financements ou
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retards des dcaissements conduisant des rsultats mdiocres de ces projets. Dans la mme
foule, le projet PROGEDE 2 peut tre expos aux mmes problmes. Ce projet, labor et
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Dans le souci datteinte des objectifs du projet et d'encourager la dynamique des projets de
dveloppement au Sngal, il convient pour le PROGEDE 2 de prendre des dispositions
adquates permettant d'identifier les ventuelles difficults, de proposer des solutions pour y
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
remdier et de matriser les risques ventuels. Globalement pour ces projets de dveloppement
les moyens de redressement de leur gestion peuvent tre :
- des formations sur le renforcement des capacits du personnel comptable et administratif
des projets,
- des valuations priodiques de la performance du service administratif et financier des
audits annuels pendant la dure de vie des projets.
- lutilisation doutils de gestion performants
Chaque fin danne, le Cabinet de Gestion Comptable Delotte est mandat pour faire l'audit
des comptes pour la dtection et la prvention des anomalies de gestion. En ce qui concerne ce
travail, il sera question daller dans le mme sens que ses audits en approfondissant les aspects
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lis la performance du service comptable du PROGEDE2. Cest ainsi que nous avons choisi
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PROGEDE2.
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Pour cela nous nous sommes poss la question centrale suivante le service comptable du
PROGEDE est il performant?. Nous chercherons rpondre aux questions de recherches
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suivantes :
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- quelles sont les recommandations retenir pour une meilleure gestion du service
comptable du PROGEDE II ?
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Pour trouver rponses toutes ces questions, notre tude va aborder tour tour les points
suivants:
- vrifier la conformit au manuel de procdures du projet, il sagira de vrifier si :
- les autorisations d'achat se rapportent des dpenses ligibles
- les autorisations d'achat sont signes par les personnes habilites
- les acquisitions de biens et de services sont faites sur appel d'offre
- les achats de biens et de services sont effectus hors TVA
- le compte bancaire est soumis au systme de co-signature ;
- vrifier si la comptabilit est rgulirement tenue, en nous assurant que :
- les pices justificatives existent et sont dment tablis ;
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- s'assurer que les fonds reus ont servi exclusivement la ralisation des objectifs du
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projet;
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- s'assurer que les dispositions de l'accord de financement en ce qui concerne les aspects
financiers et comptables ont t respectes ;
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- vrifier que les tats certifis de dpenses prsents la Banque mondiale pour
l'obtention de la prochaine avance, sont fiables et que les factures et pices comptables
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Ensuite, ce mmoire constituera pour le lecteur un document de recherche sur l'audit des projets
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de dveloppement.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
PREMIERE PARTIE
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
ngatifs. En ce qui concerne les projets de dveloppement, brassard (1991 : 28) affirme
que : si lon compare les objectifs programms avec les rsultats, le constat est assez
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dcevant .
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dvaluation des projets. Face ces constations de plus en plus amres, il est alors
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ncessaire voire indispensable de comprendre la comptabilit des projets sous toutes ses
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Pour cela une synthse bibliographie nous orientera vers la comptabilit dans les projets
de dveloppement, puis vers lorganisation financire et comptable de ces projets de
dveloppement et enfin vers les limites ou lacunes de la comptabilit des projets de
dveloppement.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Nous tudierons les pratiques comptables caractristiques des projets dans un premier temps
et ensuite le processus de la gestion comptable des projets de dveloppement.
1.1. L E S PR A T I QU E S C OM PT A B L E S C A R A C T E R I S T I QU E S D E S PR OJ E T S D E
D E V E L O P PE M E N T
Compte tenu des diffrences de nature entre les Projet de dveloppement ct les socits
commerciales, l'valuateur doit cerner dans son programme de travail les caractristiques des
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- au plan de comptes ;
- aux systmes comptables et ;
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1.1.1. L E S N O R M E S C OM PT A B L E S
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Si les entreprises sont soumises des normes comptables gnralement admises, cela n'est pas
explicitement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds exprime ses
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exigences en termes de normes comptables utiliser, ici encore, ces recommandations sont
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souvent un peu vagues. En la matire, la Banque Mondiale recommande cc qui suit: il est
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souhaitable que la comptabilit du projet soit tenue (et les tats financiers tablis) conformment
aux normes comptables admises sur le plan international.
Malgr l'adoption des normes comptables internationales, certaines difficults comptables restent
rsoudre (Bourguignon, 1995 : 66)
- Les difficults de traitement des immobilisations
Selon la norme lAS 16 les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de
biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives;
b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
(OBERT, 2004 :105)
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistres selon leur nature
dans les comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de l'amortissement.
En fin d'anne elles doivent tre inventories physiquement et leurs valeurs sont rapprocher
avec les donnes de la comptabilit.
Dans le cadre des projets de dveloppement, l'amortissement des immobilisations fait l'objet d'un
dbat. Certains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs dfavorables
l'amortissement des immobilisations soutiennent que l'objectif de la comptabilit d'un projet de
dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et l'usage qui en a t fait).
En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur nette
comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d'une valuation, leur
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La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs
dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
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enregistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation" mais elles ne font pas
l'objet d'un amortissement (LO, 2004 : 51), Leur non amortissement se justifie essentiellement
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par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat d'exploitation comme dans
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dveloppement sont limits dans le temps (gnralement 4 6 ans), Ils n'ont donc souvent pas
besoin de renouveler les immobilisations d'o la non obligation de l'amortissement. Cc mode de
traitement comptable doit tout de mme tre complt par un suivi, sur la base d'un fichier extra
comptable, de l'existence physique des immobilisations des Projets de dveloppement
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'obit pas une logique commerciale et elle
n'est pas trs frquente car ils n'ont pas pour vocation d'acheter pour revendre ou pour
transformer. Lorsqu'un projet dtient des stocks, ses achats non consomms peuvent tre
maintenus dans les comptes de charges achats. Une telle comptabilisation traduit leur emploi
dfinitif, synonyme de consommation directe. Il n'est donc pas obligatoire de crer des comptes
de stocks et variation de stocks comme le font les entreprises commerciales.
Toutefois, un suivi extra comptable au moyen d'une fiche de stocks s'impose et un inventaire
physique annuel reste impratif.
l'entreprise de faon durable (SAMBE, 2003 :85). Dans la comptabilit: des projets, les
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ressources durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs et/ou
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par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est souvent verse
dans un compte spcial ouvert dans une banque commerciale ou de dveloppement s'il en existe
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dans le pays. Elles peuvent aussi tre utilis6es par le bailleur pour un paiement direct des
fournisseurs du projet sur la hase de demandes de paiement qui leur sont transmises.
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Le traitement comptable des ressources diffre d'un projet l'autre: tantt elles sont enregistres
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1.1.2. L E PL A N D E C OM PT E S D E S P R OJ E T S
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Le plan comptable ou plan comptable gnral (PCG), appel parfois cadre comptable, est un
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Il n'existe pas priori un plan de comptes spcifique aux projets de dveloppement. Les plans
rencontrs sont souvent tirs du plan comptable des entreprises en vigueur avec quelques
adaptations plus ou moins russies. C'est ainsi qu'au Sngal, avant l'entre en vigueur du
SYSCOA, les projets de dveloppement s'inspiraient du Plan Comptable Sngalais (PCS).
Aujourd'hui, l'instar des autres pays de la zone UEMOA, les projets utilisent le plan comptable
SYSCOA devenu SYSCOHADA.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
L'adoption d'un plan comptable exige une analyse approfondie de l'activit qu'il s'agisse d'une
socit ou d'un projet. Toutefois, cette analyse revt une importance particulire dans le cadre
des projets. En effet, pour des raisons lies la ncessit d'un suivi budgtaire, il est important
que les postes comptables puissent tre relis sans aucune difficult au budget de la structure. En
d'autres termes, le plan comptable d'un projet doit tre conu la fois sur la base des activits
mener et sur la base des catgories budgtaires contenues dans l'accord de financement. Si le
projet est financ par plusieurs bailleurs de fonds, la comptabilit devra tre organise de sorte
fournir une information sur ses dpenses par bailleurs.
En somme, il n'existe pas de plan comptable standard pour un projet. A l'instar des entreprises
commerciales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de ses activits et
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1.1.3. L E S Y S T E M E C OM PT A B L E
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Les responsables de projets doivent ainsi ncessairement, avant de dcider du systme comptable
mettre en place, examiner les avantages et inconvnients de chaque systme comptable et se
rfrer si besoin est la normalisation en vigueur dans lespace dimplantation du projet. Mais
avant, il importe de connatre les caractristiques de chacun d'entre eux.
Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les socits
doivent tenir une comptabilit de manire retracer tous les flux, quelle que soit leur origine,
leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilit des oprations de l'entreprise.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Le systme de comptabilit par engagement est le systme de rfrence prconise par les
normes comptables de l'IASB sous le nom de accrual basis.
Les techniques de base de ce systme sont :
- Constatation de l'incidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir compte
de leur date d'encaissement ou de paiement;
- Enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n (achat de
marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou marchandises livres) sans
attendre le paiement effectif.
Ce systme comptable permet de matrialiser dans les livres comptables les droits et obligations
des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus, elle contribue
l'exhaustivit des enregistrements comptables. Mieux encore, ce systme permet de renseigner
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- Les oprations antrieurement conclues et ayant donnes lieu des mouvements de fonds ;
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- Les dpenses et charges futures : importance pour les Projets en priode d'achvement;
- Les recettes encaisser ultrieurement (subventions recevoir).
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Cependant, la comptabilit des engagements entraine des contraintes lies, entre autre la
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multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d'une
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centralisation priodique des oprations. Ainsi pour des projets ayant un nombre restreint
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Selon le Plan Comptable Gnral des Comptes (1998 :817) l'objectif du SMT est de fournir aux
trs petites entreprises les moyens d'accder la reprsentation chiffre de leur activits et de
leur situation, sans les enfermer dans les procdures et les contraintes d'une comptabilit
complte.
partie double
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dcaissements sont simplement rpartis selon les besoins dinformation du projet. Cette
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En fin danne, il procde linventaire de son patrimoine (biens, crances et dettes). Il peut
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aussi tablir ses tats financiers (bilan simplifi, situation de trsorerie). De plus, les soldes des
comptes de trsorerie doivent tre contrls par rapprochement avec les espces en caisse, les
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relevs de banque ou de chques postaux. Les dcalages entre la comptabilisation par le projet et
le relev de ltablissement financier doivent faire lobjet dun tat de rapprochement.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Ce systme, pour tre applicable, ncessite toutefois que le Projet effectue un suivi extra -
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comptable des passifs encourus (notamment dettes fournisseurs et dettes sociales), des
subventions recevoir et des biens de son actif (stocks et immobilisation).
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Le systme comptable hybride a le mrite de prendre en compte les avantages des deux premiers
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1.1.4. L E S E T A T S FI N A N C I E R S OU E T A T S D E S Y N T HE S E
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Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de prsenter leurs tats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & AI, 2003 :711),
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contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rfrentiel n'est dfini en la
matire. Le mode d'enregistrement et de traitement des donnes doit permettre l'laboration
d'tats de synthse partir desquels une information financire doit tre donne aux bailleurs de
fonds.
Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressources mobilises dans le cadre des
activits des projets, il est plus appropri d'tablir les tats de synthse sous la forme d'un tableau
d'emplois - ressources. Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers des projets selon les
principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement des tats financiers doit
respecter un certain nombre de principes comptables tels que:
Les tats financiers de base d'un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat ct
l'annexe. En plus de ces tats financiers: standard, certains bailleurs de fonds en exigent d'autres
complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets financs par l'IDA sont tenus de
produire les tats financiers complmentaires suivants:
- Tableau Emplois - Ressources du Compte Spcial
- Etat de relev de dpenses
- Etat rcapitulatif des relevs de dpenses
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1.2. L E PR O C E S S U S DE LA GE S T I O N C OM P T A B L E DES PR OJ E T S DE
D E V E L O P PE M E N T
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Il sagit danalyser les diffrentes tapes du processus comptable en identifiant les flux
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financiers et en prcisant les imputations des oprations dans les comptes, puis de donner les
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diffrents travaux comptables dans les projets de dveloppement et enfin les principaux outils
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GOUJET et RAULET, 1996 : 4 estiment que le processus de gestion comptable vise permettre
de retracer les oprations conomiques et prsenter des tats de synthse (bilan, Compte de
rsultat, etc.) en vue de prendre des dcisions de gestion. Dans tous les cas il faudra analyser les
flux pour comprendre la nature des oprations.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- Toutes les ressources intressent un compte se note dans la partie droite, au crdit ;
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1.2.2. L E S D I F FE R E N T S T R A V A U X C OM PT A B L E S D A N S L E S PR OJ E T S D E
D E V E L O P PE M E N T
Les travaux comptables comme dans toutes entreprises se distinguent par la priodicit de leurs
ralisations (TOMETY, 2010 : 304) :
- Travaux quotidiens :
Achats : imputation des factures, contrle des imputations, saisie des factures dans le
logiciel comptable
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- Travaux annuels
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
On note galement parmi les tches ralises par les projets au niveau comptable, quils
sassurent :
- dune part que les soldes de certains comptes collectifs sont bien supports dans le dtail par les
comptes individuels correspondants
- dautre part que les comptes individuels sont bien justifis par le dtail des oprations.
En ralit, cette analyse ne se limite pas aux comptes de tiers mais tous les comptes jugs
satisfaisants, exacts, rels et devant contribuer llaboration des tats financiers de synthse
(TOMETY, 2010 : 304).
- Analyse de compte solde nul mais ayant enregistr des mouvements au titre de lexercice ;
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comptabilit ;
- Contrle de cohrence du compte dimmobilisations corporelles et du fichier des
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immobilisations.
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Larrt de la comptabilit au sein dun projet est fait au 31 dcembre de chaque anne. Les
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travaux effectus sont traditionnellement ceux observs dans la plupart des entreprises. A savoir:
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
comptes, ou, linverse, partir des comptes de retrouver les donnes correspondantes. Ainsi,
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chaque criture doit comporter une rfrence numro dcriture) permettant lidentification des
donnes et le retour aux pices justificatives. (MADERS, 2005 : 148)
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enregistrements comptables qui en dcoulent. Elles servent tablir la vrit des comptes lors
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des audits mais aussi dans les contentieux, les litiges et les procs caractre commercial. Les
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enregistrements comptables indiquent dans les livres comptables la nature et les rfrences des
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pices justificatives.
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Les pices justificatives accompagnent les livres comptables. On dnombre trois catgories de
pices justificatives :
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Les pices externes doivent rappeler, dans la plupart des situations, les rfrences des oprations
auxquelles elles se rapportent pou tre prises en considration (march, contrat, commande,
abonnement, etc.)
Les pices externes sont toujours des originaux et il en va de mme des pices qui peuvent les
accompagner.
physique etc.
b.3. Les imprims comptables
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Une liste des imprims ayant une utilisation comptable doit tre dresse en mentionnant les
rfrences de normalisation pour viter les confusions de documents.
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- Bon de commande
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- Fiche dengagement
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- P.V. de rception
- Fiche de stock
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- Le journal de caisse
- Le journal de vente
- Le journal dachets
- Le journal doprations diverses (OD)
- Pour simplifier le travail et pour rpondre la nature des besoins des projets, nous avons opt
pour lutilisation dun seul journal soit le journal gnral qui remplace lensemble des
journaux.
Le journal impose des normes de prsentation des critures comptables. Toute criture
comptable inscrite dans le journal doit mentionner la date de lopration, les comptes
mouvements, le libell de lcriture et les montants, selon le modle ci-aprs. Les montants au
dbit et au crdit doivent tre quilibrs.
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le journal
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Lorsque la comptabilit est manuelle, quelques rgles de base pour passer les critures
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- Pas de ratures (il y a une procdure comptable pour annuler une criture) ;
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Lensemble des comptes constitue le grand livre. Le grand livre est donc la collection complte
des comptes dans lordre des numros du plan comptable. (CE, 2001 : 26).
Les critures qui ont t ralises dans le journal gnral sont ici prsentes par compte puis en
ordre chronologique. Cest avec les journaux qui ont servi sa constitution, le document
essentiel de la comptabilit.
Celui-ci se prsente sous forme de fiche ou dun listing informatique. Sur chaque page est
imprim un compte.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
b.5. La balance
La balance est un tableau rcapitulatif de lensemble des comptes une date donne qui va
permettre de vrifier que lon ne sest pas tromp dans le report des critures (inscrites dans les
journaux) sur chaque compte concern. (CE, 2001 : 27).
Outre son rle de contrle, la balance va galement servir donner une vue synthtique des
comptes du grand livre et prparer aussi ltablissement du bilan et du compte de rsultat.
La balance
Numro Comptes Intituls des comptes Mouvements Soldes
La balance correspond une simple opration de regroupement, en un tableau unique, de tous les
AG
Vrifications Explication
LI
O
Total des dbits = total des crdits Egalit issue du principe de la partie double
TH
Total des amortissements = total du journal Egalit issue du report des critures du
journal dans le grand livre
EQ
Total des soldes dbiteurs = total des soldes Egalit issue du report du grand livre la
U
crditeurs balance
E
- Cette activit doit tre effectue comme pour une clture mensuelle.
- Faire linventaire des biens durables
Conclusion :
-B
Dun projet un autre, selon quil sagisse dun mme bailleur ou de bailleurs diffrents, nous
IB
observons une diversit dans la prsentation des comptes annuels. Cette varit de prsentation
LI
classique.
TH
EQ
Les projets de dveloppement dans leur ensemble englobent diffrentes difficults qui partent de
la mise en place de la comptabilit en passant par le traitement des diffrentes transactions avant
U
E
Au regard des normes et principes comptables tant au niveau de lespace OHADA quau niveau
international, la comptabilit des projets devrait sidentifier travers une certaine organisation
remarquable se fondant sur les rgles admises en la matire. Dailleurs, certains bailleurs dans
leurs directives lexpriment clairement et ne stendent pas sur ces organisations dans les
diffrents accords signs avec les Etats.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 22
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Elle repose le plus souvent sur un descriptif contenu dans leur manuel de procdures de
gestion administratives, comptables et financires, lequel respecte dans son ensemble les rgles
et directives des bailleurs (institutions financires, Etats emprunteurs et bnficiaires).
A dfaut pour les Etats emprunteurs de prciser le cadre comptable rserv ces projets de
dveloppement, les bailleurs, sans dfinir les rgles et mthodes comptables prcisent dans leurs
directives que ces projets pourront utiliser les mthodes comptables applicables dans leurs
C
espaces respectifs. Sur cette base, la majorit des projets tentent vainement de se conformer aux
ES
Cette partie va traiter dans un premier temps le cadre et le systme comptable des projets de
dveloppement puis dans un deuxime temps limpact de lorganisation du financement des
-B
D E V E L O P PE M E N T
TH
fonction de la matrise de ses activits. Celles-ci sont contenues dans le document de projet
U
Le systme comptable est souvent combin une gestion budgtaire qui permet de suivre et de
matriser les engagements des projets. Certains projets ont un cadre comptable assez complexe,
eu gard leurs activits et au fait quils soient financs par plusieurs bailleurs (TOMETY,
2010 : 304).
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 23
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Cette partie comprendra les lorganisation du Systme comptable des projets de dveloppement
et puis les exigences des bailleurs de fonds et les diffrents contrles effectus sur la tenue de la
comptable des projets.
Le systme comptable des projets de dveloppement est une comptabilit partie double
qui enregistre les diffrentes oprations dans des journaux comptables dans un ordre
chronologique en fonction de la nature des transactions. Les projets bnficiant dun cadre
informatis et disposant de logiciels adapts combinent la comptabilit gnrale et le suivi
C
budgtaire, ce qui leur permet deffectuer deux imputations pour chaque opration. Le suivi
ES
analytique et budgtaire repose sur les axes principaux ci-aprs (BLAISE, 2006 : 84)
- zone du projet ;
AG
objectif de rsultat comptable. Le projet est une structure dexcution qui ralise des activits
EQ
sur la base de leurs ressources accessoires. La comptabilit de projet respecte lquilibre entre les
dpenses (emplois) et les subventions (ressources) qui servent les financer (TOMETY, 2010 :
304).
Cette spcificit permet certains projets de mettre en place un plan comptable ne comportant
pas de compte de gestion ; toutes les charges tant considres comme investissement au titre de
frais immobiliss (premire option pour le traitement des charges).
Il est aussi remarqu que dautres projets enregistrent les charges dans des comptes de charge par
nature et les quilibrent au moyen du compte subvention dexploitation pour aboutir la rgle du
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 24
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
rsultat nul (seconde option). Il nen demeure pas moins que les problmes lis aux traitements
de certaines transactions ne permettent pas toujours datteindre lobjectif du rsultat nul (cas des
projets ayant des revenus accessoires) (TOMETY, 2010 : 304).
En outre, le plan comptable sans compte de gestion prsente le double avantage dallger le
nombre dcritures passer dans les comptes de subventions (les subventions dexploitation
ntant pas prises en compte) et de pouvoir suivre sur toute la dure du Projet la totalit des
cots. Dans le cas de lutilisation des comptes de gestion, ceux-ci doivent tre solds la clture
de chaque exercice pour obir ltat de dtermination de rsultat.
Le plan comptable du Projet est labor en respectant les dispositions du cadre comptable
OHADA adapt aux besoins spcifiques du Projet.
C
- brouillards de saisie,
AG
- journaux auxiliaires,
- balances et G/L gnraux,
-B
- tableau Emplois-Ressources.
O
TH
Les saisies sont faites partir de fiches dimputation correctement remplies par le Comptable.
Les critures sont contenues dans les brouillards.
Les brouillards sont contrls et valids.
Aprs validation, le principe dinviolabilit des critures est respect. Toute cette organisation
comptable repose sur une bonne planification de la tenue de la comptabilit (TOMETY, 2010 :
304).
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 25
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Les bailleurs de fonds, pour la plupart, ne dfinissent ni ne codifient les divers principes et
normes comptables appliquer dans la gestion des projets.
Cependant, ils exigent que la comptabilit mise en place par chaque projet respecte les principes
fondamentaux suivants (TOMETY, 2010 : 304) :
- Comptabilisation intgrale de tous les financements reus
- Mention rgulire dans les tats financiers de tous les renseignements significatifs
- Prsentation sincre et reflet fidle de la situation des rsultats et des tats financiers
- Indications claires des principes comptables adopts dans les tats financiers
- Examen indpendant des comptes et des systmes comptables
C
ES
Pour que ces principes soient respects, les tats financiers doivent tre tablis conformment
aux usages comptables gnralement admis et fonds sur les rgles, procdures et mthodes
AG
gnralement prconises dans les pays concerns, condition quelles soient adaptes aux
objectifs et permettent de rendre compte des oprations menes dans le cadre du projet.
-B
IB
2.1.2.1. E XI G E N C E S E N M A T I E R E D E T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E D E S
LI
PR OJ E T S
O
TH
Les objectifs des tats financiers des organisations but non lucratif diffrent de ceux des
entreprises daffaires. L'objectif principal des tats financiers des entreprises d'affaires est de
EQ
rsultats.
E
Les analystes financiers doivent matriser les IFRS/IAS et se familiariser avec les normes
comptables utilises dans les pays o ils oprent, afin dtre en mesure de recommander des
approches permettant de fournir la banque des informations utiles et de contribuer
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 26
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
lharmonisation des IFRS/IAS et des IPSAS avec les normes comptables nationales (GUIBERT,
2002 : 154).
La Banque cherchera convenir avec les emprunteurs et les organes dexcution, au cours de la
phase dvaluation du projet, des normes et des politiques comptables acceptables pour la
prparation des tats financiers. Ainsi ses politiques comptables seront conformes : aux
IFRS/IAS pour les organes dexcution/agences de mise en uvre but lucratif et les projets
gnrateurs de revenu du secteur public ; et aux IPSAS pour ce qui est des organes/agences de
mise en uvre but non lucratif et des projets non gnrateurs de revenu (TOMETY, 2010 :
304).
C
La Banque exige habituellement que lui soit soumis des rapports priodiques sur ltat
ES
davancement des projets. Ces rapports doivent couvrir les cots intrimaires, annuels et finals
AG
dcaissements du produit des prts de la Banque ; le degr dapplication des clauses financires
et des clauses connexes ; et lefficacit des systmes de gestion financire et de comptabilit
IB
relatifs au projet.
LI
O
Plus spcifiquement, les objectifs de ltablissement des tats financiers but non lucratif sont :
TH
a) communiquer comment les ressources ont t utilises pour rpondre aux objectifs et
EQ
c) indiquer le degr du contrle exerc par les donateurs et les sources de financement sur
lusage des ressources,
d) aider l'utilisateur valuer la capacit de l'organisation atteindre ses objectifs.
Le but fondamental des tats financiers est de fournir de l'information pertinente pour rencontrer
les intrts communs des donateurs, membres, cranciers, et autres qui fournissent des ressources
aux organisations but non lucratif. Ces utilisateurs externes dsirent valuer (i) les services
quune organisation fournit et sa capacit de continuer fournir ces services et (ii) comment les
directeurs dchargent leurs responsabilits d'intendance et autres aspects de leur performance.
Plus spcifiquement, le but du rapport financier des organisations but non lucratif est de fournir
de l'information au sujet :
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 27
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
utilisant la comptabilit des fonds par laquelle les ressources sont classes pour des buts de
ES
2009 : 70).
-B
Chaque fonds est spar en entit comptable avec un ensemble auto - quilibrant de comptes
pour enregistrer des actifs, dettes, soldes de fonds, et les changements dans les soldes des fonds.
IB
Bien que des comptes spars soient maintenus pour chaque fonds, la pratique habituelle dans la
LI
prparation des tats financiers est de grouper des fonds qui ont des caractristiques semblables.
O
TH
Faire un rapport sur une base de la comptabilit de fonds peut tre utile si ncessaire pour sparer
EQ
ressources avec restriction de celles qui sont sans restriction. Si une organisation a des ressources
avec restriction et choisit de ne pas faire un rapport sur une base de la comptabilit des fonds, les
U
E
Historiquement, la comptabilit des fonds fournit un mcanisme pour satisfaire aux diffrents
besoins de plusieurs utilisateurs des tats financiers dune organisation but non lucratif. Par
exemple, donateurs et sources de financement souvent s'intressent aux tats financiers qui
clairent sur l'usage des fonds qu'ils fournissent, quils soient avec ou sans restriction
(GUIBERT, 2002 : 154).
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 28
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Gnralement, certains tableaux traditionnels de synthse rapparaissent dans les tats financiers
de ces organisations (TOMETY, 2010 : 304) :
- bilan
- tat de l'activit
- tats de dpenses fonctionnelles
- tats dexcution du projet
Certains bailleurs au regard de leurs directives font une distinction entre projets gnrateurs de
revenus et projets non gnrateurs de revenus.
C
ES
Pour les projets non gnrateurs de revenus, les tats financiers annuels doivent tre prpars par
lorgane dexcution dun projet donn, uniquement lorsque le projet en question est excut par
-B
des entits publiques nationales, provinciales, rgionales et/ou locales. Les tats financiers
peuvent prendre lune des formes suivantes et peuvent tre prsents selon des formats financiers
IB
et comptables locaux pour ce qui est du projet et, sil y a lieu, pour ce qui est de lorgane
LI
- tat des recettes et des dpenses (ou tat des encaissements et des paiements) ;
TH
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 29
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- un compte de rsultat (ou un compte des bnfices dexploitation, un tat des recettes et des
dpenses ou un compte des profits et pertes) ;
- un tat des flux de trsorerie permettant de dterminer les flux de trsorerie au cours de chaque
exercice financier;
- un compte davances de caisse ;
- un tat rcapitulatif des dpenses ;
- des notes accompagnant les tats financiers.
2.1.2.3. A U T R E S E X I GE N C E S
1. Les tats financiers doivent inclure les chiffres de lexercice financier prcdent, des fins de
C
exemple les mthodes de rvaluation de lactif, les circonstances exceptionnelles ayant eu une
AG
incidence sur la performance). Des tats financiers complmentaires doivent fournir les
informations demandes par les bailleurs sur les rubriques ncessitant des dclarations ou
-B
explications additionnelles. Des tats intrimaires des flux de trsorerie et des bilans intrimaires
non vrifis doivent parfois tre soumis sur des priodes spcifiques au cours de chaque exercice
IB
financier, par exemple la fin de chaque trimestre ou de chaque semestre, en plus des tats
LI
2. Le compte de rsultat doit fournir quatre grandes catgories dinformations sur les rsultats
EQ
dexploitation pour la priode considre. Ces informations peuvent couvrir, entre autres, les
points suivants :
U
E
- (i) les recettes dexploitation classes par catgorie de produits des ventes ou de
commissions dexploitation ;
- (ii) les dpenses dexploitation classes par catgorie (par exemple les dpenses au
titre de la main-duvre, des approvisionnements et de ladministration, ou les cots
des ventes, de la transmission et de la distribution, etc.) ;
- (iii) lamortissement ;
- (iv) les recettes autres que les recettes dexploitation ;
- (v) limpt sur les bnfices ;
- (vi) les intrts et les cots lis au financement et imputs lexploitation ;
- (vii) le rsultat net.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 30
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
3. Ltat des flux de trsorerie doit indiquer, pour la priode couverte par ltat des recettes, les
sources de tous les flux de trsorerie et lutilisation de ces flux pour le financement du projet,
toute expansion de lentit, le service de la dette, le fonds de roulement et, sil y a lieu, le
paiement des dividendes ou toute autre forme de rpartition de rsultat net excdentaire. La
Banque prfre que ltat des flux de trsorerie soit conu et prsent dune manire permettant
didentifier les flux de trsorerie de lentit concerne au cours de la priode considre, et
didentifier sparment les informations relatives aux transactions non montaires et au fonds de
roulement autre que les disponibilits.
Dans la pratique, le format des tats financiers varie dun projet un autre et surtout selon les
C
exigences et les directives des bailleurs. Ils tiennent galement compte de lenvironnement et des
ES
2.1.3. L E S C O N T R OL E S S OU M I S A U X P R OJ E T S D E D E V E L O PPE M E N T
-B
2.1.3.1. A U PL A N N A T I O N A L
IB
LI
Gnralement, les projets subissent diffrents contrles initis par leur tutelle dans le cadre de
O
TH
leur fonctionnement. Ces contrles portent sur leurs diffrentes transactions en dpit de ceux
exercs par la structure dexcution du projet. Ils sintressent entre autres la rgularit des
EQ
2.1.3.2. A U R E GA R D D U B A I L L E U R
Pralablement, la mise en uvre des projets est sujette une valuation qui dtermine de faon
estimative les besoins ncessaires la ralisation de leurs activits. Selon les bailleurs, les projets
font lobjet dune valuation tiers ou mi parcours. Elle permet de recadrer, si besoin est, les
orientations du projet pour lui assurer un meilleur devenir.
Dautres contrles rcurrents (supervision), dont la charge est souvent confie aux institutions
cooprantes permettent aux bailleurs de formuler des recommandations pour le redressement de
certains actes prendre en compte pour atteindre les objectifs assigns aux projets.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 31
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Il est souvent effectu des contrles lis aux dcaissements et qui entranent en cas dinligibilit
des refus de mise disposition de fonds. (TOMETY, 2010 : 304)
2.2. I M P A C T D E L OR G A N I S A T I ON D U FI N A N C E M E N T D E S PR OJ E T S S U R
L E U R C OM PT A B I L I T E
2.2.1. A P P O R T S D E L T A T
Il peut sagir de tous les biens apports par lEtat au financement du projet et non valus par le
projet (salaires des fonctionnaires dtachs, mise disposition de local, affectation de biens et
quipements). Il sagit entre autres de :
C
dimmobilisations ;
AG
- lutilisation gratuite de locaux appartenant lEtat par un projet sera inscrite dans les
financements de lEtat ;
-B
2.2.2. I M P OT S , T A XE S E T D R OI T S D E D OU A N E
EQ
Les oprations titre onreux (achats de biens et services) ralises par le Projet sont en principe
U
soumises la TVA. Mais, en vertu des accords de financement signs avec le bailleur de fonds,
E
ces oprations sont exonres des droits, impts et taxes grevant les biens et services ncessaires
au projet et qui devraient tre pris en charge par lemprunteur au moyen dexonrations et/ou en
recourant la procdure des chques tirs sur le Trsor.
Il existe deux mcanismes :
-En cas dexistence de financement de lEtat :
paiement factures HT sur subventions du bailleur
paiement TVA sur ressources contrepartie nationale
- En cas dabsence de financement de lEtat : prsentation dun certificat d'exonration fiscale
aux fournisseurs.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 32
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
2.2.3. C ON T R I B U T I O N D E S P O P U L A T I O N S B E N E FI C I A I R E S
2.2.3.1. C OM PT A B I L I S A T I O N D E S C O N T R I B U T I ON S V OL O N T A I R E S
Si le projet dispose dune information quantifiable et valorisable sur les contributions volontaires
C
ainsi que des mthodes denregistrement fiables, il peut opter pour leur inscription en
ES
comptabilit dans les comptes de la classe 7/8 ou 14. Par ailleurs, lannexe indiquera les
mthodes de quantification et de valorisation retenues.
AG
-B
2.2.3.2. R E G L E S DEVALUATIONS
IB
La question est de savoir comment valoriser les contributions volontaires. A leur date dentre
LI
dans le patrimoine du projet, les biens reus titre gratuit sont enregistrs leur valeur vnale
O
sous rserve des dispositions relatives aux contributions volontaires. La valeur vnale correspond
TH
2.2.4. D I FFI C U L T E S R E L A T I V E S A L A B O N N E T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E
U
E
D E S PR OJ E T S
2.2.4.1. I N T E R E T S E T C HA R G E S A D M I N I S T R A T I V E S
Les cots demprunt des projets de dveloppement sont souvent constitus dintrts et de
commissions de services. Certains projets ne faisant pas des recettes propres, bnficient de
subventions pour le financement des dpenses. Un projet est une structure dexcution qui ralise
des activits quelle finance au moyen de subventions dexploitation ou dinvestissement
rtrocdes par lEtat dans le cadre daccords de financement passs avec les bailleurs de fonds
internationaux.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 33
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Nous constatons que ces cots demprunts payer par lEtat dans le cadre du projet ne sont pas
enregistrs dans la comptabilit du projet. Le projet enregistre en quelque sorte la subvention
nette de ces cots. Afin de donner une image fidle du cot de financement des projets, ces cots
demprunt devraient tre pris en compte.
Dans de pareilles circonstances, les cots rels des projets sont minors, leurs situations
financires fausses par le simple fait que les financements ne sont pas totalement apprhends.
2.2.4.2. C O U T S L I E S A L A P H A S E PR E P A R A T OI R E
Les bailleurs affectent aux projets une ligne (le plus souvent de dons) pour financer les charges
C
Vu que la structure de gestion du projet ce stade davancement nest pas oprationnelle, ces
cots ne sont retracs nulle part ou lorsquils le sont, ils sont souvent logs dans des structures
-B
2.2.4.3. P R OT E C T I ON D U PA T R I M OI N E
O
TH
Certains projets du fait quils relvent des structures publiques ne disposent pas de couverture
dassurance pour la protection de leur patrimoine. Ils encourent des risques qui, bien que rels ne
EQ
La plupart des projets aujourdhui dveloppent des partenariats ou sengagent auprs des
partenaires et communauts pour accompagner leur projet au profit des populations
bnficiaires.
Ces appuis, annuels ou pluri annuels, donnent lieu la signature de conventions qui engagent les
entits sur leur dure.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 34
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
La notion de partenaires revt une diversit qui peut, sans tre exhaustive, tre apprhende :
ONG locale, ONG internationale, Associations, Communauts villageoises, de quartier,
Collectivits territoriales, structures dcentraliss de ladministration, etc.
Dans de pareils cas les projets utilisent dans leur comptabilit pour les partenaires le compte 401
qui, notre avis est inappropri. Il sagit dun compte fournisseur qui saugmente au crdit et
non au dbit. Il ne reflte pas limage fidle dans la mesure o tout se passe comme si tous les
biens ont t livrs la signature de la convention et elle ne permet pas dassurer un bon suivi
budgtaire (TOMETY, 2010 : 304).
Par ailleurs, la justification des charges la clture de lexercice nest pas toujours faite, rendant
C
ainsi difficile le respect du principe de sparation des exercices et entranant un mauvais suivi
ES
budgtaire.
AG
2.2.4.5. A N A L Y S E D E S C HA R GE S
-B
Les charges de fonctionnement et les dpenses d'investissement sont analyses par destination
IB
conformment la Liste des Biens et Services (LBS) ou le Budget. Cette pratique est courante
LI
dans les projets o lanalyse des oprations comptables est trs influence par la comptabilit
O
Un autre problme se pose dans le cas des rallocations budgtaires. En effet, afin de ne pas
EQ
obtenir des dpassements budgtaires, la comptabilit enregistre certaines dpenses dans les
comptes par destination correspondant la ligne budgtaire ralloue sans tenir compte de la
U
E
Aussi peut-on relever que le projet procde au regroupement des oprations ralises en un
mme lieu ou pour une mme activit, les diffrentes pices justificatives de lactivit tant
comptabilises dans un seul et mme compte, alors que ces oprations relvent de natures
diffrentes.
Ces trois situations ne sont pas conformes aux principes de Systme comptable qui prconise que
les charges soient analyses par nature juridique.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 35
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
2.2.4.6. O PE R A T I O N S EN DEVISES
Le traitement des oprations en devises est souvent voqu par les lignes directrices des
bailleurs : les tats financiers intrimaires et annuels doivent normalement tre prsents en
monnaie locale, en prenant soin dindiquer explicitement la base de conversion des transactions
ou engagements en devises.
Le cot des projets, sur toute la dure de vie, est dtermin dans les accords de prt/don en
Units de Comptes (UC) et la contre valeur en FCFA sur la base du cours de lvaluation du
projet.
C
Les cots du projet ports dans les diffrents budgets tiennent compte des taux de conversion du
ES
document du projet. Mais dans la pratique, le dblocage des diffrentes tranches du financement
AG
se fait au taux de conversion du jour et les ventuels carts de conversion ne sont pas imputs au
projet.
-B
La plupart des projets ne grent donc pas des positions de change sur les subventions accordes
IB
Ils ne tiennent pas aussi compte du surplus de virement reu correspondant la hausse du cot de
O
la devise. Alors que les biens acquis en devise sont comptabiliss en FCFA par conversion de
TH
Aussi les rgles d'valuation des oprations en devises dictes dans les articles 52 58 du
E
rglement se rvlent-elles sans objet dans les projets concerns (TOMETY, 2010 : 304).
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 36
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
PROJETS DE DEVELOPPEMENT
Dans le cas des projets de dveloppement, il ya un problme d'inexistence d'un cadre ct d'un
rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les traitements comptables de certaines
C
oprations sont sujets des interprtations conceptuelles; rendant difficile leur application
ES
Ce chapitre travaillera sur quelques difficults rencontres dans la comptabilit des projets de
-B
3.1. L E S PA R T I C U L A R I T E S DE LA C OM PT A B I L I T E DES PR OJ E T S DE
D E V E L O P PE M E N T
EQ
Selon le CECE (2005 : 8) le projet peut tre mis en uvre aussi bien par une ONG que par un
U
E
revenus au profit de communauts de base de projets financs par des bailleurs de fonds avec la
participation des collectivits concernes.
Lobjectif premier des projets que nous tudions ici nest pas de raliser des bnfices, mais de
rendre service la communaut au sein de laquelle elle volue, de crer les meilleures conditions
de vie et bien-tre social et matriel.
Toutefois, cet objectif ne pouvant tre atteint que grce aux apports de divers partenaires
(membres, lEtat, bailleurs de fonds,..etc.), les projets sont obligs de mettre en place une
comptabilit conforme aux normes qui permettent de mesurer ses performances et de satisfaire
les besoins de tous les utilisateurs (partenaires).
C
ES
Son objectif est de retracer lensemble des oprations financires durant toute la vie du projet.
AG
Similairement aux entreprises prives, dont lobjectif est datteindre un rsultat (bnfice), do
la prsentation la fin de chaque exercice un bilan (situation du patrimoine de lentreprise), un
-B
- un bilan
LI
- un compte de rsultat
O
Malgr ces spcificits de la comptabilit tenue au sein des projets, il faut noter toutefois que la
comptabilit gnrale tant universelle et harmonise, les projets de dveloppement doivent se
U
E
3.2. P R I S E E N C H A R G E D E L A D I M E N S I ON B U D GE T A I R E
La rvision comptable d'un Projet de dveloppement ne peut tre conduite sans faire appel
son budget. Car, le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des
activits des projets selon une directive de la Banque Mondiale (1995). En effet, il sert de cadre
pour l'engagement des dpenses.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 38
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas le cas
des Projet de dveloppement (LO, 2004 : 51). Le budget est incontournable dans un Projet de
dveloppement.
C'est pourquoi, l'valuateur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtaires :
tablissement, suivi ct respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses ou
par sources de financement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds du
budget excut par le projet au moment de son intervention.
3.3. L E S L I M I T E S D E L A C OM PT A B I L I T E D E T R E S O R E R I E
C
enregistres. Ce sont :
- lamortissement des biens durables ;
-B
- les crances et les dettes dexploitation qui sont calcules la clture de lexercice :
charges payer (factures deau, dlectricit, de prestations diverses dues mais non
IB
3.4. D I FFI C U L T E S L I E E S A U R E S PE C T D E S PR I N C I PE S C OM PT A B L E S A U S E I N
D E S PR OJ E T S
U
E
La comptabilit telle que tenue par les projets de dveloppement ne respecte pas toujours
lensemble de ces principes. Nos commentaires sur ces principes mettent en cause limage fidle
que devrait afficher la situation patrimoniale des projets de dveloppement. Ces commentaires
mettent essentiellement en exergue les principes dont lapplication est mis mal au sein des
projets.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 39
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
ces produits ou charges ne sont encore encaisss ou dcaisses lors de la clture de lexercice.
(SYSCOA, 2002 : 55).
Lapplication de ce principe conduit par exemple, :
- inscrire, dans les comptes de lexercice, les charges et les pertes probables ;
- rpartir la clture de lexercice les charges et les produits constats davance ;
- inscrire dans le rsultat de lexercice les produits recevoir et les charges payer.
Les activits des projets, leurs relations avec les diffrents partenaires et parfois le sous
traitement de certaines ralisations rend parfois impossible laffectation chaque exercice des
dpenses qui doivent lui tre rattaches.
C
La comptabilit est tenue suivant le principe du cot historique ce qui signifie que les biens de
AG
lactif sont valus leur date dentre et leur cot dentr exprim en units montaires
courantes.
-B
Il consiste respecter la valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des variations de son
pouvoir dachat. Il suppose donc que lunit montaire est une unit de mesure stable et que lon
IB
peut additionner les units montaires (francs) de diffrentes poques en maintenant les valeurs
LI
Les difficults qui sont souvent notes sont que les tats financiers des projets contiennent la
TH
plupart des cas des biens provenant dune autre phase ou carrment dun autre projet. Leurs
EQ
valeurs ne sont mme pas connues et pire, ils ne figurent pas au patrimoine dudit projet.
U
E
Pour ltablissement des tats financiers annuels, pour le cas de projet de dveloppement, il est
prsum poursuivre ses activits. En consquence, dune manire gnrale, on doit se placer
dans la perspective dune continuit de lexploitation, sauf si larrt ou la rduction de lactivit
est prvisible, quelle rsulte dun choix ou dune obligation.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 40
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Ce principe nest pas toujours respect au sein des projets de dveloppement. En effet, les projets
tant conus pour des priodes bien dtermines, il est souvent observ limpossibilit de tenir
ou de prsenter leur compte dans le respect de ce principe. Encore que certaines cltures
interviennent avant terme.
Ce principe vise donner aux destinataires des tats financiers une information complte et
C
suffisante leur permettant de porter un jugement objectif et motiv sur la situation exacte de
ES
lentreprise ou lorganisme.
AG
Dans la pratique, au sein des projets de dveloppement toutes les transactions sont a priori
-B
considres comme significatives dans la mesure o elles sont toutes susceptibles d'influencer le
jugement du bailleur de fonds.
IB
LI
Ce principe revient donner dans les tats financiers la priorit la ralit conomique sur la
TH
forme ou lapparence juridique. Son application conduit inscrire lactif des bilans de
EQ
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 41
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Le personnel intrimaire est parfois observ au sein des projets. Le cot de leur rmunration
nest pas toujours cern par le projet et encore moins, pris en compte dans la situation
patrimoniale (financements).
- Principe de prudence
La prudence est dfinie comme lapprciation raisonnable des faits afin dviter le risque de
transfert, sur lavenir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever les ressources dont dispose
le projet et les emplois qui en rsultent.
Ce principe se traduit le plus souvent par des provisions. Or force est de constater que cette rgle
de prudence nest pas toujours observe.
Exemple : lligibilit des dpenses dun projet peut toujours tre remise en cause pour peu que
C
les accords ne soient pas respects et que le projet ne soit pas arriv son terme. Ces dpenses
ES
permanence doit tre justifie par la recherche dune meilleure information. En cas de
O
Conclusion :
U
E
Le droit comptable OHADA, bien que fixant le cadre gnral de la tenue de la comptabilit dans
lespace, ne traite pas de la spcificit de ces institutions, encore quune partie dentre elles
puisse chapper aux dispositions communes des associations, fondations et organisations but
non lucratif. Ce sont les projets reprsentant en ralit une gestion pure et simple des fonds
publics. En effet les projets de dveloppement ont un problme d'inexistence d'un cadre ct d'un
rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les traitements comptables de certaines
oprations sont interprts diffremment suivant les bailleurs. Ceci engendre des limites dans
leur application.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 42
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C H A P I T R E 4. M E T H O D O L O G I E
4.1. M OD E L E DANALYSE
comptable du PROGEDE.
Pour faciliter la comprhension de notre dmarche dans le cadre pratique de notre tude,
AG
nous avons adopt une dmarche danalyse. Nous admettons aprs avoir fait la revue de
littrature quune gestion comptable des projets de dveloppement dpend des outils
-B
comptables utiliss par ces derniers. Nous allons tenter dlaborer un modle avec comme
IB
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 43
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
-Revue documentaire
-Rdaction des observations
C
-Prise de connaissance
du manuel de
-B
procdures du projet
-Evaluation prliminaire
IB
LI
O
Analyse et interprtation
TH
des carts
Evaluation du service comptable
EQ
U
-Evaluation dfinitive
E
-Analyse des
faiblesses et des carts
-Recommandations
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 44
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Le modle d'analyse permet de mettre en relation les variables qui influent sur l'valuation de la
performance du service de la comptabilit du projet. Dans une relation de cause effet, la cause est la
variable indpendante et l'effet la variable dpendante. Le modle d'analyse reprend les principales tapes
de l'valuation dcrite dans le tableau. La dfinition oprationnelle des variables dans le cadre de notre
travail est faite de la variable dpendante que constitue l'valuation de la performance du service de la
comptabilit du projet dont les composantes sont :
- lexploitation de la documentation, des donnes dentretien et dobservations,
- lidentification des outils de gestion du projet
- lvaluation du service comptable (conformit au manuel de procdures),
- et les synthses et conclusions de ltude.
Les variables indpendantes retenues sont les lments sur lesquels nous porterons notre attention du fait
de leur influence et impact sur le fonctionnement du service comptable du PROGEDE II. Il s'agit :
C
- lOrganisation de la comptabilit,
ES
4.2. C OL L E C T E D E D ON N E E S
O
TH
4.2.1. R E V U E
E
B I B L I O GR A P HI QU E
Deux types de sources bibliographiques nous ont permis de complter notre base
dinformations pour lvaluation de la performance du service comptable du PROGEDE.
1- Le premier type de sources mobilises provient des travaux dexpertise raliss par
les cabinets de consultance. Cette source nous donne une base dinformations
relatives la gestion financire et comptable du PROGEDE, lorganisation du
service comptable du PROGEDE et la tenue quotidienne de la comptabilit du
projet. Globalement les documents qui sont mobiliss sont notamment :
le manuel de procdures du projet,
les rapports administratifs et financiers du projet,
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 45
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- laudit des projets financs par la Banque Mondiale dans les pays en dveloppement,
AG
4.2.2. E N T R E T I E N S E T OB S E R V A T I ON S
-B
Nous avons collect des informations nouvelles partir dentretiens auprs dacteurs
IB
et financiers du projet. Mais aussi tant un agent du service comptable du projet, jai
TH
questions contenues dans un guide dentretien, ont tourn autour des points suivants (cf
U
de la comptabilit du PROGEDE II
de la comptabilit des matires du PROGEDE II
au classement des pices comptables et des archives
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 46
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
4.2.3. A N A L Y S E DOCUMENTAIRE
- publications,
- articles et manuels etc.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 47
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Conclusion :
AG
a permis de mettre en relation les facteurs qui ont influenc la performance du service de la
LI
comptabilit du projet.
O
TH
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 48
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Les projets de dveloppement initis par l'Etat et les bailleurs de fonds n'ont pas vocation faire
des bnfices comme dans une socit commerciale. Il est plutt tabli que tous les projets de
dveloppement sont astreints une rentabilit publique donc gnralement plus partage.
C'est pourquoi, les bailleurs et le gouvernement, attentifs l'utilisation des fonds allous aux
projets, exigent que la gestion des projets soit organise de manire ce que les oprations
financires et la passation des marchs fassent l'objet de procdures soumises des vrifications
ou des contrles appropris. Dautant que ces projets de dveloppement ont un problme
d'inexistence d'un cadre ct d'un rfrentiel comptable prdfinis.
C
Malgr ces exigences, ces projets sont bien souvent confronts des problmes, dont les plus
ES
graves sont :
AG
celui du SYSCOA ;
et l'absence d'un plan comptable adapt au projet.
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 49
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C
ES
AG
-B
DEUXIEME PARTIE
IB
DEVALUATION
O
TH
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 50
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Des valuations rcentes comme celles de lOCDE la fin des annes 80 indiquaient
quune part importante des projets de dveloppement aboutissait des rsultats mdiocres
C
(CE, 2001 : 2). Pour ces raisons, nous allons diagnostiquer et analyser lorganisation et la
ES
des recommandations.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 51
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
5.1. C O N T E X T E E T P R O B L E M A T I QU E
C
La mise en uvre du projet est rgie par lAccord de crdit numro 4759-SN, sign entre
LI
projet est supervis par un comit technique et de pilotage qui est plac sous lautorit du
Directeur de lEnergie.
Le sous secteur est marqu par :
- la prdominance du bois nergie dans le bilan nergtique national causant une dgradation
des ressources forestires ;
- les retombs financires de la filire charbon de bois encore faibles pour les acteurs locaux
malgr les acquis du PROGEDE I ;
- le manque de matrise de loffre et de la demande long terme des nergies de cuisson ;
- la faible utilisation des nergies nouvelles et renouvelables ;
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 52
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
5.2. O B J E C T I F S D U P R OJ E T
travers ses objectifs, le PROGEDE II vise la conservation des forts, ainsi que leur
biodiversit et leurs bienfaits, notamment le stockage du dioxyde de carbone permettant
U
E
dattnuer les effets des changements climatiques. long terme, les activits du projet
aideront augmenter la squestration du carbone travers laugmentation de la biomasse
arienne et du carbone du sol forestier, tout en produisant un rendement annuel durable de
bois, de fibres, dnergie et dautres produits forestiers non ligneux. Le PROGEDE II vise
galement gnrer des augmentations de revenus et une amlioration du bien-tre de la
population dans les zones cibles. Les bnficiaires du projet sont : les communauts de
base, les exploitants forestiers, les mnages dans les zones cibles et les collectivits
locales.
Donc spcifiquement, ce projet cherche :
- renforcer la gestion durable des fonds ;
- amliorer les pratiques de gestion de la biomasse nergie ;
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 53
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- susciter labandon du systme dattribution des quotas du charbon de bois aux organismes
dexploitants forestiers, en faveur dun systme de production de combustibles ligneux
durable bas sur le respect des possibilits des formations forestires dune part et laccs
concurrentiel aux ressources dautre part ;
- diversifier les combustibles domestiques pour la cuisson (huile de jatropha, briquettes de
charbons partir de rsidus de riz et typha, biogaz) ;
- promouvoir les foyers amliors ;
- fournir des appuis aux activits gnratrices de revenus pour les communauts locales ;
- renforcer les structures centrales et dconcentres de letat, les collectivits locales et
limplication de la socit civile et du secteur priv dans la gestion du secteur.
C
5.3. R E S U L T A T S A T T E N D U S D U P R OJ E T
ES
AG
- la dforestation est rduite dans les zones cibles du projet de 71 000 ha de 2011 2015 ;
O
- les missions de CO2 sont rduites dans les zones cibles du projet de 1 800 000 tonnes eq
TH
- les revenus des communauts participantes ont augment dans les zones cibles du projet
passant de 8, 100 milliards de FCFA en 2009 15, 300 milliards de FCFA en 2015 dont 50
U
E
5.4. F I N A N C E M E N T D U P R OJ E T
.
Ce projet est financ hauteur de 8 716 000 000 FCFA dont :
- 6 750 000 000 FCFA pour la Banque Mondiale (IDA)
- et 1 966 500 000 FCFA par le fonds Nordique de Dveloppement.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 54
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
5.5. L E S C OM P O S A N T E S D U P R OJ E T
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 55
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
recruts dans le cadre dun contrat de performance afin de fournir un soutien au niveau
local, rgional et national. Lune de leurs prrogatives consistera galement transmettre
AG
implication ;
LI
O
- la phase dappropriation (2 ans) : Lors de cette phase, la plupart des postes prcdemment
TH
dtenus par les consultants seront occups par le personnel du ministre. Les ministres en
charge de lEnvironnement et celui en charge de lnergie ont convenu d'une runion
EQ
participation de la Banque mondiale. Ces revues seront compltes par une valuation au
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 56
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Government of Senegal
Ministre de lcologie et
Agence Comit Ministre de lEnergie
de la Protection de la
Responsable Technique
Nature
Direction de lEnergie
Son Directeur et Direction des Eaux
lAdministrateur et Forets
du Projet Agence
dExecution
DCD
DDI BAGE IREF
Responsable
Supervision des oprations
Equipe BAGE
C
Comptable
Expert en
AG
Expert en
organisation des
Amnagement
acteurs locaux et
et Biodiversit
genre
Point focal
-B
environnement
Expert en Expert en et social
vulgarisation et Energie
IB
communication domestique
LI
O
C O N C L U S I ON
U
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 57
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C H A PI T R E 6. O R G A N I S A T I ON D E L A C OM PT A B I L I T E D U PROGEDE II
Pour renforcer sa capacit, une quipe de gestion fiduciaire sera engage sur une base
ES
comptitive pour appuyer le BAGE durant sa phase dancrage. Cette quipe aura aussi
AG
dappropriation.
IB
6.1.1. O U V E R T U R E DUN C OM PT E D E S I G N E
TH
E T S I GN A T U R E
EQ
La Banque Mondiale effectue le virement de lavance initiale dans le compte bancaire qui
lui est indiqu si tous les documents sont conformes. En fonction du plan de travail annuel
valid par la Banque, la Coordination du Projet prpare une demande pour le lancement de
certains contrats. Elle peut galement directement engager les dpenses ligibles valides
par la Banque et procder leur demande de remboursement sur la base des pices
justificatives.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 58
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Le logiciel install par le Projet permet de suivre la situation financire du projet et tous les
lments constitutifs de laccord de crdit et du plan de travail annuel. Le projet peut
demander la DDI louverture dun sous compte.
6.1.2. E T A T D E R A P PR O C HE M E N T B A N C A I R E
Chaque compte bancaire ouvert par le projet ncessitera un rapprochement bancaire. Celui-
ci permet entre autres, de dtecter temps dventuelles erreurs commises :
- Soit par le comptable du projet ; dans ce cas procder la correction immdiate ;
- Soit par la banque, contacter alors immdiatement lagent responsable du compte.
Le travail est fait sur la base du grand livre du compte en question et le relev bancaire de
C
Le Comptable principal procde aux contrles dusage, le vise et rclame le cas chant
EQ
mois.
6.2. G E S T I O N DE LA CAISSE
La caisse est alimente partir du sous compte bancaire et est place sous le contrle du
Responsable des Oprations. Le montant maximal autoris en caisse est de 400 000 FCFA.
Seules des dpenses de montant infrieur 50 000 FCFA sont rgles par caisse. Il est
ouvert un brouillard de caisse tenu par lAssistante de direction.
Chaque dpense devra donner lieu ltablissement dun justificatif. A tout moment, le
montant des justificatifs augment du montant des espces en caisse devra tre gal au
fonds de caisse allou au dpart. A loccasion de chaque rapprovisionnement ou chaque
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 59
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
fois que de besoin (priode darrt comptable par exemple), un arrt de caisse est
effectu et les pices comptables transmises au comptable pour enregistrement.
La caisse devra tre contrle par le Comptable sur une base rgulire et de faon inopine
au moins chaque ralimentation. LAssistante de direction remplit un bon de sortie de
caisse pr numrot rcapitulant les principaux renseignements ci-dessous :
- date,
- service demandeur,
- nature de la dpense,
- montant de la dpense,
- documents justificatifs de la dpense ;
C
Quand les dpenses engager pour lesquelles le montant exact nest pas connu davance et
ES
quil est manifeste que la dpense est infrieure 50 000 FCFA, un reu provisoire est
AG
numrote quelle transmet au Responsable des Oprations avec les pices justificatives
jointes. Le Responsable des Oprations valide la dpense en visant le cadre qui lui est
IB
appose le cachet rgl le // en espces sur la pice justificative, puis met jour
O
son brouillard de caisse. Ds que le solde de la caisse atteint 50 000 FCFA, une
TH
Ils rapprochent :
- le solde comptable de lencaisse inventorie,
- les pices de caisse du brouillard et sassurent du respect de la chronologie des pices
Le procs verbal dinventaire de caisse est dress et porte les signatures des personnes
ayant pris part linventaire. Tous les procs verbaux dinventaire de caisse sont classs
avec les pices de caisse.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 60
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
6.3. E N C A I S S E M E N T S ET DECAISSEMENTS
6.3.1. T R A I T E M E N T D E S A V I S D E C R E D I T OU D E D E B I T
- la date darrive,
ES
- le numro interne ;
AG
LAssistante de direction :
O
TH
Le Comptable principal :
- prend connaissance des observations et/ou instructions du Responsable des Oprations et
U
E
donne suite ;
- vrifie la conformit du montant approvisionn par rapport la demande ;
- transmet lavis au Comptable avec instruction de saisir les oprations comptables
dapprovisionnement du Compte Dsign.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 61
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
sera ouvert auprs dune banque commerciale pour faciliter le paiement des dpenses
ligibles dans le cadre de ce projet.
-B
IB
Lavance au Compte dsign retenue est de cinq cent millions (500 000 000) de francs
LI
- Paiement Direct.
U
La date limite de dcaissement intervient 4 mois aprs la date de clture indique dans
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 62
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Le tri de la demande va prendre dans la base du logiciel de gestion, tous les mouvements
AG
pour s'assurer que toutes les critures de la priode ligibles sur le financement du bailleur
ont t reprises sur le brouillard.
IB
LI
DESIGNE (SUITE)
TH
EQ
Dans le cas o il y a des critures du brouillard non prises en compte sur le relev, le
Comptable marque ces critures en non facturables pour la priode.
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 63
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
les critures du brouillard sont reprises sur le relev, la procdure continue avec le contrle
des libells.
6.3.2.3. T R A I T E M E N T D E S D E M A N D E S D E PA I E M E N T D I R E CT (DPD)
AG
Il est trs important que les DPD soient correctement tablies et rgulirement envoyes au
TH
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 64
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
6.4. C OM PT A B I L I T E
Les normes comptables actuelles au Sngal qui sont utilises pour les projets de lIDA
encours seront applicables pour le PRODEGE II. SYSCOHADA est le systme comptable
assign dans les Etats parties de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droits
des Affaires (OHADA).
Les comptes du projet seront maintenus en francs CFA, appuys par une documentation
approprie et des procdures pour suivre les engagements et la sauvegarde des actifs.
Durant la phase dancrage, le Comptable Principal aid par un Comptable doit assurer cette
conformit tout en formant au moins deux agents du BAGE dans la matrise de ces normes.
Durant la phase dappropriation, le BAGE doit tre suffisamment capable de tenir les
C
Le Comptable Principal sera responsable de la production (i) des tats financiers annuels et
-B
(ii) des Rapports de Suivi Financier (RSF), acceptables par la Banque. Il fera le travail en
sappuyant sur les ressources humaines du BAGE et sur le Comptable.
IB
LI
6.4.1. P R I N C I PE S C O M PT A B L E S E T M E T H OD E S D E V A L U A T I ON
O
TH
Les principes comptables retenus au niveau du PROGEDE II sont ceux gnralement admis
EQ
au plan international et qui sont conformes aux grandes lignes traces par le plan
comptable SYSCOHADA. Les principaux sont les suivants :
U
a. Principes comptables
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 65
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
peut tre opre entre les postes de lactif de ceux du passif. Il en est de mme pour les
charges et les produits des soldes caractristiques de gestion.
IB
LI
Accounting Standars Commitee (IASC), les tats financiers doivent rvler toutes les
EQ
b. Mthodes dvaluation
i. Immobilisations
Les immobilisations sont comptabilises leur cot dacquisition c'est--dire leur prix
dachat toutes taxes comprises, augment des frais de transport et dinstallation.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 66
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
6.4.2. S U P P OR T S E T J OU R N A U X C OM PT A B L E S
Les pices justificatives sont la preuve des enregistrements comptables. Elles servent
tablir la vrit des comptes dans les contentieux, les litiges et les procs caractre
C
commercial.
ES
Les enregistrements comptables indiquent dans les livres comptables la nature et les
AG
rfrences des pices justificatives. La dure de conservation des pices justificatives est
de 10 ans.
-B
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 67
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Les imputations sont proposes par le Comptable puis approuves par le Comptable
principal par la validation de lcriture.
6.4.3. S Y S T E M E D I N F OR M A T I ON D E GE S T I O N (SIG) M I S E N PL A C E
PROGEDE II utilisera pour la tenue de ses comptes et llaboration de ses tats financiers,
un progiciel de comptabilit. Ce progiciel de gestion comptable comporte les modules
intgrs (ou interfacs) ci-aprs :
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 68
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
et de l'imputation de l'opration ;
ES
ii. l'irrversibilit des traitements effectus (validation des critures saisies) interdit toute
AG
d'addition ultrieure ;
iv. les enregistrements sont classs dans l'ordre chronologique selon la date de valeur
IB
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regroupement.
AG
A la fin de chaque mois, trimestre, le Comptable principal ditera les tats des ralisations
budgtaires. Les tats suivants ainsi dits seront valids par le Responsable des
-B
Oprations :
IB
activits ;
O
Le Comptable principal transmettra une copie des tats budgtaires valide par le
E
Responsable des Oprations aux IREF, DHCD, DAPF pour analyse et rajustement des
activits et des prvisions budgtaires.
Tout le systme du projet doit possder des mcanismes de sauvegarde appropris. Les
sauvegardes des systmes doivent se produire tous les jours, de prfrence en fin de
journe dans le rseau.
Des sauvegardes hebdomadaires sont effectues sur des disques durs externes rangs dans
un lieu sr diffrent du site du projet et un registre des sauvegardes doit tre tenu,
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
6.4.6. C ON T R OL E I N T E R N E ET SYSTEME DE C O N T R OL E I N T E R N E
Le contrle interne est un processus mis en place par lquipe directionnelle dune
organisation et destin fournir une garantie raisonnable afin que les objectifs de
C
- le systme dinformations;
O
- lenvironnement de contrle.
EQ
U
6.4.7. P R O C E D U R E S D E C O N T R OL E
E
Les procdures de contrle sont tablies afin de garantir, autant que possible, que les
objectifs du projet sont atteints.
Les procdures de contrle pertinentes un audit de rapport financier peuvent tre
catgorises de diverses manires:
(i) Contrles de traitement des informations;
(a) Contrles gnraux
(b) Contrles de lapplication
- Autorisation approprie
- Documents et archives
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- Vrifications indpendantes
(ii) Sgrgation des tches;
(iii) Contrle physique; et
(iv) Rvision des performances.
6.5. C L A S S E M E N T E T A R C HI V A GE
6.5.1. O B J E C T I F PR I N C I P A L E T C R I T E R E S
Il sagit de mettre en place un systme qui devra faciliter la recherche des pices.
Le systme repose sur les critres suivants :
- toute pice comptable possde un code de classement,
C
- dans la recherche dune pice dans un exercice donn, le systme doit permettre
daller directement au mois concern dans le chrono du journal concern.
-B
IB
6.5.2. A R C HI T E C T U R E D U S Y S T E M E
LI
Le systme est centr sur le rfrencement des pices comptables partir des journaux et
O
alphanumrique.
E
Tableau 2 : Une liste de journaux et de codes didentification sont donns ci-aprs ( titre exemple) :
Nom du journal Code du journal
Journal des Achats A
Journal Banque B
Journal de caisse C
Journal des Oprations diverses D
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
c) Les Chronos
AG
- chaque journal est reprsent par des chronos, le nombre de chronos dpend du
-B
nombre de pices,
- au dos du chrono est port le nom du journal, lexercice, les mois concerns, le
IB
- dans chaque chrono, les diffrentes pices comptables y relatives sont classes mois
O
par mois ; les mois sont spars par des intercalaires durs au nombre de 12 ; sur
TH
chaque intercalaire est not le mois concern : le mois est galement port sur le bord
EQ
6.6. A U D I T E XT E R N E E T C ON T R OL E I N T E R N E
6.6.1. A U D I T E X T E R N E
Les tats financiers seront audits annuellement par un cabinet comptable acceptable par
lIDA, en conformit avec les Normes dAudits Internationales et les nouvelles Directives
dcrivant la Politique dAudit et les Pratiques pour les activits finances par la Banque
mondiale. Les auditeurs devront :
i. exprimer une opinion sur les tats financiers du projet ;
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
ii. effectuer une revue complte des procdures de contrle interne et fournir un
tableau de bord indiquant toute recommandation visant leur amlioration.
Les rapports daudit seront soumis lIDA au plus tard six mois aprs la fin de chaque
anne fiscale.
Les Auditeurs devront tre recruts avant la fin des trois mois suivant la date de mise en
vigueur du projet.
Les termes de rfrence de laudit seront examins par le spcialiste en gestion financire
de lIDA pour assurer une tendue de laudit adquate, attirant lattention sur les zones
risques identifies durant la prparation du projet.
Les rapports daudit sont dus dans les six mois aprs la fin de chaque anne fiscale.
C
6.6.2 C ON T R OL E I N T E R N E
ES
Un audit interne du projet sera men trimestriellement par un consultant recrut sur une
AG
base comptitive avec des termes de rfrence acceptable pour la Banque Mondiale.
Lauditeur interne valuera le transfert des comptences au personnel du BAGE et
-B
En plus, le contrle interne du projet sera renforc par la DDI qui va contrler ex ante
LI
toutes les dpenses et les demandes de retrait avant de les envoyer lIDA.
O
TH
C O N C L U S I ON :
EQ
Le plan comptable mis en place dans le cadre de la gestion comptable du projet est
U
(SYSCOHADA). Ainsi les normes comptables actuelles au Sngal qui sont utilises pour
les projets de lIDA encours sont applicables pour le PRODEGE II. Ladaptation du plan
comptable aux spcificits du projet est matrialise au niveau des comptes et sous
comptes.
Il faut dire quune unit de Gestion Financire appele le Bureau de lAdministration
Gnrale et de lEquipement (BAGE) devra remplace lUnit de gestion fiduciaire du
projet aprs trois ans de fonctionnement.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
sparation des tches comptables, des Inventaires de fin dexercice, lexhaustivit des
AG
- la comptabilit des matires du PROGEDE II, tandis que ce point sorganise en trois
IB
- le classement des pices comptables et gestion des archives, alors que celui-ci traite
EQ
A lexamen de la situation, lanalyse qui se dgage est que les dlais sont des facteurs
de blocage importants. Ils sont souvent trop longs du fait du retard des alimentations.
Au niveau des banques galement le dlai dencaissement des chques fait que le
projet ne peut pas disposer de trsorerie donc la solution de substitution devient le
prfinancement mais de risque et pril, parce que ntant pas prvu dans le manuel de
procdure.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Ds lors, les versements qui tardent tre effectus entrainent le plus souvent le
ralentissement de certaines activits.
Linsuffisance de formation en management, aussi bien du personnel que
gestionnaires a galement conduit aux insuffisances de cette gestion qui se manifeste
sous forme dincertitudes. En plus, que beaucoup de conventions sont rdiges en
anglais et cela ne favorise pas toujours une bonne comprhension de leur contenu,
surtout par le personnel administratif et comptable qui ne matrise pas souvent cette
langue.
Le grand nombre de partenaires impliqus dans la plupart des conventions rend la
coordination du projet assez complexe car la ncessit de consolider les documents
avant leur envoi chez le financier, devient assez lourd pour la combinaison du projet.
C
Les dlais pour la confection et la prsentation des tats financiers sont souvent
allongs du fait que certaines dpenses sont souvent injustifies.
IB
ou de rapport financier. Ceci est souvent d la non prise en compte des moyens
TH
Des prvisions ncessaires ne sont pas faites pour contourner les problmes de budget,
E
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
7.2. D I A GN OS T I C
E T E V A L U A T I ON D E LA C O M PT A B I L I T E DU P R OJ E T
RESUME DANS LE TABLEAU 3 SUIVANT :
Une concentration des tches comptables - Surcharge de travail de Mettre en uvre le Plan
sur la Comptable du projet : la comptable et sous de transfert de
utilisation des comptables comptences.
- Sous la supervision du Comptable mises la disposition du
C
darrts, etc.)
U
7.2.1.2. A N A L Y S E D E S C OM PT E S E T A R R E T E D E FI N D E X E R C I C E
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 77
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
7.2.1.3. A B S E N C E D E S E P A R A T I O N D E S T A C H E S C O M PT A B L E S
Les inventaires de fin dexercice dans les Labsence dlment Dlguer au BAGE
zones dintervention du Projet ont t externe la comptabilit lorganisation et la
conduits par le Comptable principal et la dans la conduite des conduite des inventaires
C
- un lment du BAGE ;
- la Comptable des
matires ;
-B
- un lment de
lInspection Rgionale
IB
de stocks trimestriels
TH
responsable de zone ;
- un lment de lIREF.
U
E
7.2.1.4. I N V E N T A I R E S D E FI N D E X E R C I C E
Finaliser temps les PV
Le procs verbal (PV) dinventaire Faiblesses dans le contrle dinventaire et les faire
physique des immobilisations et des stocks interne des matires ; approuver par le
effectu par lquipe de la comptabilit Responsable des
nest pas disponible Risques de rserves sur les Oprations.
comptes du Projet. Joindre les PV
Les stocks du Projet ne sont pas traits dinventaire, les fiches de
dans le Rapport dinventaire envoy aprs comptage, les critures
restitution de laudit. dajustements (diffrences
dinventaire) dans le
dossier danalyse des
comptes de matriels et
stocks.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
7.2.1.5. E X H A U S T I V I T E D E S C OM P T E S
Le Projet a procd des ventes de Les comptes du Projet ne - Arrter la caisse depuis
dossiers doffres dont le produit conserv sont pas exhaustifs. le dbut des oprations
en caisse nest pas transcrit dans les livres de ventes de DAO et le
(absence de Brouillard de caisse) et dans faire approuver par le
les tats financiers. Responsable des
Oprations.
- Intgrer le solde de la
caisse dans les comptes
du projet de 2013.
7.2.1.6. R E V E R S E M E N T D E S R E T E N U E S D I M P OT S
C
difficults faire accepter aux services disponible) du fait de trouver une solution
fiscaux les chques de la Direction de dengagements lis ces pour le reversement des
lInvestissement. retenues dimpts. retenues dimpts.
-B
IB
7.2.1.7. A B S E N C E DE CAISSE
LI
Il ny a pas de caisse pour les menues Labsence de caisse peut - Elaborer un Rglement
O
dpenses et les imprvus alors que les poser des contraintes de la caisse du Projet
TH
activits et lorganisation du Projet rendent inutiles dans les tenant en compte des
ncessaire la mise en place dune caisse. prochaines annes besoins de toutes les
EQ
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
7.2.1.8. D E L E GA T I O N D E S I GN A T U R E D U S/S C OM PT E
7.2.2.1. F I C HI E R D E S I M M OB I L I S A T I O N S DU PROGEDE
ES
Les immobilisations ne sont pas codifies La sauvegarde de ces biens Codifier et marquer
et marques, contrairement aux peut ainsi ne pas tre toutes les
EQ
7.2.2.2. T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E D E S M A T I E R E S D UPROJET
Codifier toutes les
La comptabilit de matires du Projet Dficiences dans le matires des 1er et 2nd
prsente des faiblesses et nest pas tenue contrle et la sauvegarde groupes et mettre en
selon les dispositions applicables en la des actifs du Projet. uvre la comptabilit
matire (Dcret et Instructions du MEF en des matires applicable
la matire). aux biens appartenant
ltat en mettant en place
Les traitements et les supports de les documents
comptabilit des matires ne sont pas obligatoires normaliss
normaliss et leur utilisation harmonise suivants :
au sein du Projet. - un journal des matires
;
- un grand-livre des
matires ;
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
dfinitive.
IB
- Impliquer le BAGE
LI
dans lorganisation de la
comptabilit des
O
matires.
TH
par le dtenteur doit lister tous les biens de lutilisation des biens afficher chaque lieu
durables du Projet affects ; elle permet de durables nest pas facilit. daffectation et les faire
contrler leur existence physique tout - Risques de sortie non signer par les dtenteurs.
U
chaque dtenteur.
Il nest pas fait de distinction entre sortie - Le systme de Etablir des bons de sortie
provisoire de matires et sortie dfinitive comptabilit actuelle ne provisoire pour les
de matires. Les sorties de matires du 2nd permet pas de disposer matires
Groupe sont traites par la comptabilit tout moment du stock consommation lente et
comme dfinitive ds leur envoi par bon thorique du Projet. mettre jour les stocks
de sortie, alors que la sortie nest (constatations en sortie
dfinitive que lorsque ces biens sont - Le suivi des stocks par la dfinitive) au fur et
consommes ou remis des bnficiaires. comptabilit nest pas mesure des justifications
assur. de sortie auprs des
magasins des zones.
Instaurer des arrts
mensuels des fiches de
stocks par les
magasiniers des zones et
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 81
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
leur envoi la
comptabilit.
du Projet dans la
rfection de lIREF de
Tambacounda.
AG
-B
service comptable du
PROGEDE II
O
- Mettre en place un
Les pices correspondantes aux activits - La capitalisation nest classement analytique
EQ
au secrtariat du Responsable des sest faite sans tirer mme dossier lensemble
Oprations et en partie dans les chronos avantages des licences des sous- activits et
comptables dans lordre chronologique de encore valides du cots lis aux activits
la comptabilisation des dpenses. PROGED I. (acquisitions, mise en
Il ny a pas de classement analytique uvre formations,
consistant regrouper toutes les pices et - Le contrle des comptes ateliers de partage, etc.).
documents relatifs une mme activit. et lvaluation des - Prparer pour chaque
Ainsi, la documentation complte sur ces activits ne sont pas dossier analytique, des
activits ne peut tre obtenue quau moyen facilits. sommaires rcapitulatifs
de recherches et de reconstitutions. et des rfrencements
ncessaires aux dossiers
de passation de marchs
et aux chronos
comptables.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 82
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
7.2.3.2. L I E U X D A R C H I V A GE S
Les locaux du Projet noffrent pas lespace Encombrement des Activer le projet de
ncessaire pour un archivage adquat. Le bureaux et risques sur la construction du local
bureau de la comptabilit ne peut servir sauvegarde des archives. devant abriter le Systme
que pour le classement de dossiers actifs. dInformation ainsi que
les archives du
PROGED I
7.2.3.3. A R C HI V A G E E L E C T R ON I Q U E
du PROGED II.
AG
arrt la somme de 4 110 029 245 FCFA dont 33 098 829 245 FCFA sur le crdit IDA
et 1 011 200 000 FCFA sur le Fonds Nordique de Dveloppement.
EQ
U
Nordique de dveloppement (NDF C14) nest pas encore entr en vigueur en raison du
long dlai not dans la dlivrance de lavis juridique par la cour Suprme du Sngal et de
quelques difficults ouvrir le compte bancaire par rapport au modle de lettre adopte
par le FND.
Le montant reu des fonds de lIDA (crdit 4759-SN), stablit 1 1847 683 902 FCFA
reu du dmarrage du projet au 30 novembre 2012. Cette somme correspond au
remboursement des DRF et DPD ; les demandes de remboursement en attente de
rglement au courant du mois de dcembre 2012 slvent 144 012 225 FCFA. Ainsi le
montant total des fonds reus au dcembre 2012 stablira 1 991 692 127 FCFA.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 83
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Tableau 4 : taux de dcaissement par rapport au budget de juillet 2011 dcembre 2012
Sous-composante et activits Budget Ralis Ecart Taux
Rformes institutionnelles de la filire 495 970 000 9 303 458 486 666 542 2%
charbon de bois
Gestion durables de lapprovisionnement 1 886 324 250 1 139 874 704 746 449 546 60 %
en combustible ligneux
Promotion et diversification des 368 428 000 70 355 972 298 572 028 19 %
combustibles domestiques modernes
Arrangement institutionnel pour la mise en 347 606 995 569 967 811 -222 360 816 164 %
uvre du projet
C
TOTAL 3 098 829 245 1 789 501 945 1 309 327 300 58 %
ES
dacquisition de 02 camions pour faciliter laccs aux marchs urbains des producteurs
locaux et pat ltude de faisabilit de lunit de conditionnement du charbon de bois.
IB
- les ralisations de janvier 2011 juin 2012 nont pas t pris en compte dans le PTBA ;
TH
ainsi un montant de 89 060 605 imput la composante 4 doit faire lobjet dune
EQ
correction extra comptable et cela donne un budget (347 606 995 + 89 060 605)
,436 667 600 FCFA compar aux ralisations 569 967 811 FCFA est de 113 300 211 et le
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 84
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
- lapproche boulistique du projet qui veut que les experts travaillent avec les agents des
directions nationales et des services dconcentrs, ce qui fait que ces derniers participent
toutes les missions ;
- enfin la rparation des vhicules du parc automobile du PROGEDE pour assurer un
minimum de fonctionnalit des quipes, les nouveaux vhicules ntant rceptionns
quau mois doctobre 2012.
Tableau 5 : Comparaison ralisations par rapport au PAD sur priode dexcution de 02 ans
Rformes institutionnelles de la 556 705 350 9 303 456 547 401 892 2%
C
Gestion durables de 2 823 637 050 1 035 888 473 1 787 748 577 37 %
lapprovisionnement en combustible
AG
ligneux
Promotion et diversification des 381 032 550 70 355 972 310 676 578 18 %
-B
Arrangement institutionnel pour la 528 495 400 569 967 811 -41 473 411 108 %
mise en uvre du projet
LI
O
TOTAL 4 964 914 350 1 685 515 714 2 604 353 636 34 %
EQ
par rapport au budget global du PAD est de 27 % contre une prvision de 64 % de mise
E
en uvre du projet. Le dficit de la composante4 par rapport aux prvisions du PAD est
moins prononc (-8 %).
Il serait plus raliste de prvoir une rallocation budgtaire pour tenir compte des
nouveaux taux dindemnit de mission et de prvoir la prise en charge de certaines
activits (runions de coordination largie) dans le cadre de la mise en uvre du RRI.
Par ailleurs, le projet a produit et transmis la Banque Mondiale trois rapports de suivi
financier selon le canevas convenu. Ces rapports ont t jugs globalement satisfaisants
par la Banque Mondiale.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 85
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C O N C L U S I ON D E L A D E U X I E M E PA R T I E
dans ces projets sont lgions, Le dernier classement de Transparency Inlernational sur la
ES
corruption montre combien de fois les pays africains sont gangrens par ce flau qui
AG
anantit tout espoir de dveloppement dans les pays en voie de dveloppement en gnral
et ceux d 'Afrique en particulier.
-B
Il est heureux de savoir que la majorit des bailleurs de fonds, pour ne pas dire tous,
IB
exigent de plus en plus des valuations comptables dans les projets de dveloppement
LI
O
qui bnficient de leurs financements; toute chose qui permet et d'assurer un minimum de
TH
scurit aux projets. Toutefois lvaluation comptable est un travail posteriori qui vient
en aval pour constater les ventuels manquements dans la conduite des projets.
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 86
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C
ES
AG
C ONCLUSION GENERALE
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 87
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Au terme de ce travail, il nous parait important de rappeler les objectifs qui ont guid nos
rflexions pour notre mmoire de fin dtudes pour le Master II Professionnel en Comptabilit et
Gestion Financire.
Il faut dire que lobjectif de cette tude est dvaluer la performance du service comptable du
PROGEDE II et nous sommes poss les questions spcifiques suivantes :
comptable du PROGEDE II ?
ES
AG
Pour arriver nos fins, nous avons opt pour une dmarche mthodologique axe
essentiellement sur des interviews, observations et des analyses de documentations compltes
-B
des comptes et arrt de fin dexercice et inventaires de fin dexercice, la sparation des tches
O
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
banques galement le dlai dencaissement des chques fait que le projet ne peut pas disposer de
trsorerie donc la solution de substitution devient le prfinancement mais de risque et pril, parce
que ntant pas prvu dans le manuel de procdure.
5. A chaque arrt trimestriel prparatoire aux rapports suivis financiers (RSF), faire un dossier
danalyse des comptes classer dans une chemise ad hoc.
-B
6. Inventorier exhaustivement le matriel du PROGEDE et codifier toutes les matires des 1er et
IB
2nd groupes et mettre en uvre la comptabilit des matires applicable aux biens appartenant
LI
- des fiches dinventaire individuel contradictoire des matires du 1er groupe (fiche de dtention de
matires) ;
U
E
- fiches de consommation des stocks de matires du 2nd groupe en lieu et place des tats de suivi
des stocks utiliss ;
- un bon dentre normalis.
- les bons de sortie provisoire pour les matires du 1er et 2eme groupe
7. Activer le projet de construction du local devant abriter le Systme dInformation ainsi que les
archives du PROGED I et acqurir lquipement ncessaire (scanneurs) et mettre en place les
procdures en vue dun archivage lectronique.
8. Le drapage du budget en sous rubriques ne facilite pas lexcution des dpenses prvues et
lutilisation optimale des montants allous.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 89
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
10. La remonte des informations comptables des antennes dcentralises vers la direction de
Dakar accuse parfois des retards considrables. Certains facteurs de dysfonctionnement sont
lorigine des difficults de trsorerie, de non rapprovisionnement du projet en ressources
financires.
Il est exig de tous les projets de dveloppement que les oprations financires,
C
administratives et la passation des marchs fassent l'objet des vrifications et dvaluations et/ou
ES
PROGEDE 2 est expos aux mmes problmes. Dans le souci datteinte des objectifs du projet,
il convient pour le PROGEDE2 de prendre les dispositions adquates permettant de prendre en
IB
Il sera question lavenir de pousser les rflexions dans le mme sens que ses tudes en
TH
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 90
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C
ES
AG
ANNEXES
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 91
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Prvision 6 mois
Description Trimestre Cumulatif venir
Antrieur Priode
Fonds reus
Fonds de l'IDA
Autres Fonds
I. Rforme
institutionnelle de la
AG
loffre de combustible
ligneux.
IB
LI
nergtique de base.
EQ
IV. Arrangement
institutionnels pour
U
excution du projet.
E
V. Dons subsidiaires
Liquidit Brute (3 = 1- 2)
Liquidit Nette (5 = 3 + 4)
Soldes l'Ouverture
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
Compte Dsign
(EcoBank)
Autres Comptes
Bancaires
Total Comptes
l'ouverture (1)
Solde liquidit
ES
disponible (1 + 2)
AG
Solde la Clture
-B
IB
Compte Dsign
LI
(EcoBank)
O
Autres Comptes
TH
Bancaires
EQ
Total Comptes la
U
Clture
E
I. Rforme
institutionnelle de
la filire charbon
de bois.
1.1 Organisation
des adjudications
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
de coupe pour la
production de bois.
1.2 facilitation de
laccs au march
urbain
1.3 Appui la
diversification des
revenus des
exploitants.
Total Composante I
ligneux.
ES
2.1 Amnagement
intgr et
AG
participatif des
formations
forestires
-B
2.2 Rserves
IB
communautaires de
biodiversit
LI
O
2.3 Amlioration
systme de
TH
production
forestier, agricole
EQ
et pastorale.
U
Total Composante
II
E
3.1 Sensibilisation/
communication et
promotion des
quipements de
cuissons efficients.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
3.2 planification et
gestion de la
demande dnergie
de cuisson
Total Composante
III
IV. Arrangement
institutionnels
pour excution du
projet.
C
Total Composante
ES
IV
Total PROGEDE II
AG
-B
ID DDI
LI
A
Paiem
O
ent
TH
des
Compte
EQ
Dsign
U
PRO
E
GED
E
Fourniss
eurs
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C
ES
AG
-B
IB
LI
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EQ
U
E
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
C
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-B
IB
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EQ
8 6 8
U
E
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Date :
Nom de la personne interviewe :..
POSTE OCCUPE : .
Tl : . Email :
A- Questions gnrales
B- Questions spcifiques
EQ
1. LA COMPTABILITE DU PROGEDE II
U
E
- Comment les comptes, larrt de fin dexercice et linventaire de fin dexercice se font ?
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)
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