AUDITORA TRIBUTARIA

DEFINICIN

Es la revisin y anlisis que se hace a los

Estados Financieros, Declaraciones de
Impuestos (ISR, IVA, ISO, ISCV), Libros y
Registros Contables y documentacin de
tipo contable que respalda las operaciones
realizadas por un contribuyente, durante un
perodo fiscal determinado, con el objeto de
verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de acuerdo con las
diferentes leyes tributarias que le afectan.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Son una serie de deberes que

deben cumplirse por mandato de
las leyes tributarias.

Se clasifican en sustanciales y
formales.
A) SUSTANCIALES

a) Determinacin y pago oportuno del

tributo

b) Crditos y rebajas

c) Tarifa o tasa

d) Base imponible
B) FORMALES

a) Inscribirse como contribuyente

b) Emitir facturas autorizadas por ventas o

prestaciones de servicios

c) Documentar las compras y gastos

d) Llevar libros registros en forma y al da

MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORA TRIBUTARIA
Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala (CPRG)
Art. 239 El Congreso de la Repblica es
quien decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, as como las bases de
recaudacin.
Art 243 Las leyes tributarias sern
estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
CONTINA MARCO NORMATIVO

CDIGO TRIBUTARIO (CT)

Art. 14 La obligacin Tributaria, surge al realizarse el
hecho generador establecido en la ley.
Art. 31 El hecho generador, es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo, origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
Art. 146 La realizacin de la auditora tributaria,
conforme atribuciones de SAT (Art. 98 CT) y
elementos de fiscalizacin (Art. 100 CT).
CONTINA MARCO NORMATIVO

Art. 103 Determinacin de la

obligacin tributaria (Art. 107, 108 y
109 CT).
Art. 35 La extincin de la obligacin
tributaria.
Cdigo de Comercio de Guatemala
Art. 368 obligacin de llevar
contabilidad.
CONTINA MARCO NORMATIVO

Ley de Actualizacin Tributaria

Art. 53 Obligacin de llevar contabilidad.
Arts. 39 y 49 Obligacin de presentar
declaracin ante SAT, y tener a disposicin
de SAT, el Balance General, el Estado de
Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y
el Estado de Costo de Produccin.
CONTINA MARCO NORMATIVO

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Art. 29 Obligacin de emitir y exigir
facturas, facturas de pequeo
contribuyente, notas de dbito y/o de
crdito.
Art. 37 obligacin de llevar y mantener
al da un Libro de Compras y otro de
Ventas.
CONTINA MARCO NORMATIVO

Art. 40 Obligacin de presentar

declaracin del impuesto.
OBJETIVOS AUDITORIA TRIBUTARIA
Velar por el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones

Juradas presentadas, de acuerdo a los impuesto que le son aplicables a los
contribuyentes.
Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones
anotadas en los libros y registros contables y a la documentacin de
respaldo; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas por el
contribuyente.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos
estn debidamente aplicados y sustentados.
Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias
correspondientes, a fin de detectar diferencias y formular ajustes, de
conformidad con las normas tributarias vigentes, en los perodos
auditados.
FINES

Verificar que los impuestos que por ley le

corresponden pagar a los contribuyentes,
sean enterados al fisco y que las
obligaciones tributarias formales sean
cumplidas de manera voluntaria, caso
contrario deber iniciarse el procedimiento
de cobro correspondiente y sancionar las
infracciones.
NORMAS DE AUDITORA
APLICABLES
NIA 300 PLANEACION: El auditor deber
planear la auditora con el fin de
desempear el trabajo de una manera
efectiva.
La planeacin adecuada ayuda a asegurar
que se dedique la atencin apropiada a
reas importantes de la auditora, permite
identificar los potenciales problemas para
resolverlos oportunamente
NORMAS DE AUDITORA
APLICABLES
NIA 315 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO:
Para la ejecucin adecuada de la auditora el
auditor y su equipo deben obtener un
apropiado conocimiento del negocio tal que
les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prcticas relevantes que
tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en
el informe de auditora (Manuales de
Fiscalizacin)
NORMAS DE AUDITORA
APLICABLES
NIA 505. Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe

determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes
para respaldar las afirmaciones
contenidas en los estados contables.
NORMAS DE AUDITORA APLICABLES
NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas
selectivas

La norma establece que usar un muestreo estadstico

o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor.
Trata en particular 1) la manera de disear la muestra
para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin,
estratificacin y seleccin de acuerdo con la
ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la
muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los
procedimientos de auditora sobre los tems
seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores
detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la
evaluacin de los resultados del muestreo.
NORMAS DE AUDITORA APLICABLES
NIA 610. Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor
principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debe determinar cmo el
trabajo del otro auditor afectar la
auditora (auditoras simultneas entre
clientes del auditado o de sus
proveedores).
NORMAS DE AUDITORA APLICABLES
NIA 620. Uso del trabajo de un experto
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un
experto, debe obtener elementos de juicio vlidos
y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los
propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar

los servicios de un experto y en que casos; luego
evaluar la competencia y objetividad del experto;
seguidamente, analizar el alcance del trabajo del
experto; a continuacin, evaluar el trabajo
realizado por el experto y, finalmente, evaluar si
ser necesario modificar su informe de auditora
haciendo referencia al trabajo del experto.
NORMAS DE AUDITORA APLICABLES
NIA 705. El informe del auditor sobre los estados contables

La norma trata sobre la forma y contenido

del informe del auditor sobre los estados
contables auditados para lo cual debe
revisar y evaluar las conclusiones derivadas
de los elementos de juicio obtenidos que
sustentan su opinin. La opinin debe se
escrita y referirse a los estados en su
conjunto.
TCNICAS DE AUDITORA
DEFINICIN

Son pasos lgicos para llegar al

examen de auditora. Recursos
investigativos que realiza el auditor
para hacer el examen.
Se utilizan las mismas tcnicas que
utilizamos cuando realizamos una
auditora a los Estados Financieros
de una entidad
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Son la serie de tcnicas, que el auditor sigue
en forma lgica y secuencial, para cumplir
con los objetivos que se ha propuesto al
realizar el examen.

En otras palabras, los procedimientos son la

forma de aplicar la tcnica o conjunto de
tcnicas de Auditora. Como se observa los
procedimientos de Auditora contienen a las
tcnicas, es decir, las tcnicas son una parte
de los procedimientos.
CLASES DE TCNICAS:
La tcnica del Estudio General
La tcnica del Anlisis
La tcnica de la Investigacin
La tcnica de la Comprobacin
La tcnica de la Inspeccin
La tcnica de la Confirmacin
La tcnica de Certificacin
La tcnica de Observacin
La tcnica del clculo
LA TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL:
Consiste en la apreciacin profesional sobre las
caractersticas generales de la empresa, de sus
estados financieros y de las partes importantes,
significativas o extraordinarias de los mismos. Por
medio del Estudio General, el auditor analiza en
forma general a la empresa, conoce el giro de sus
negocios y obtiene una visin panormica de todo el
sistema a examinar (Principales clientes,
proveedores, actividades constantes o por temporada
(moda, hbitos de consumo, etc),bodegas)
TCNICA DEL ANLISIS:
El anlisis, generalmente, se
aplica a cuentas o rubros de
los estados financieros para
conocer como se encuentran
integrados.
TCNICA DE LA INVESTIGACIN
Es la obtencin de datos e
informacin, por medio del
propietario de la empresa.
TCNICA DE LA COMPROBACIN
Es la tcnica mediante la cual el auditor,
corrobora las transacciones registradas en
la contabilidad, inspeccionando los
documentos que sustentan cada una de
las mismas. Los documentos
comnmente sujetos a la tcnica de
comprobacin son las facturas.
TCNICA DE LA INSPECCIN:

Consiste en examinar los recursos

materiales y registros de los
contribuyentes tengan como fin respaldar
y facilitar las gestiones contables,
financieras y administrativas, as como
todos los bienes de propiedad de la
empresa auditada.
TCNICA DE LA CONFIRMACIN:
Consiste realmente en ratificar que lo
expresado por los registros contables
corresponde a hechos ciertos.
La tcnica de la confirmacin se
realiza solamente con personas
ajenas a la entidad auditada.
TCNICA DE CERTIFICACIN:
Consiste en la obtencin de
documentos, firmados por el
propietario y contador de la
empresa, en los cuales se certifica
o se asegura la verdad sobre
hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el
auditor.
TCNICA DE LA OBSERVACIN:
Por medio de ella, el auditor se
cerciora personalmente de hechos y
circunstancias relacionados con la
forma como se realizan las
operaciones en la empresa por parte
del personal de la misma.
TCNICA DEL CLCULO:

Bsicamente es validar con

las operaciones
matemticas, los saldos de
las cuentas, los tipos
impositivos, porcentajes,
etc.
 ETAPAS DE LA AUDITORA
TRIBUTARIA
Planeamiento.-Segn la NA 300 Planeamiento, significa desarrollar
una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperado de la Auditora. En la SAT es el
Departamento de Programacin de la Fiscalizacin, de la Intendencia
de Fiscalizacin quien realiza esta funcin (Auditores normativos)

Trabajo de Campo o Ejecucin.- Esta funcin la realizan los auditores

tributarios de la Divisin de Fiscalizacin ubicados en la sede cada
Gerencia Regional; aplicando los procedimientos de auditoria
respectivos.

Informe.- Elaboracin y presentacin del Informe, en el cual consta la

determinacin del adeudo tributario. Es realizado por los auditores
tributarios.
I ETAPA: PLANEAMIENTO
DEPARTAMENTO NORMATIVO, realiza anlisis
de la informacin obtenida del Sistema
Integrado de Administracin Tributaria RTU,
FISAT, Control Bancario-, con el objeto de
detectar hallazgos respecto de la informacin
reportada en las declaraciones de los impuestos
a los que est afecto cada contribuyente y la
reportada por sus clientes o proveedores; o en
su defecto contrastarla contra sus libros o
registros contables y la documentacin de
respaldo de sus operaciones comerciales.
 Planeamiento: Paso I

Este anlisis se plasma en un

documento denominado Alcance
del Examen, el cual puede
estructurarse as:
CONTINA PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA TRIBUTARIA
DATOS GENERALES: del contribuyente, su NIT, el perodo del
alcance y qu impuestos cubre.

ANTECEDENTES: Describe qu sistema se revis, perodo de la

informacin revisada, si el contribuyente ya fue auditado y qu
hallazgos se encontraron en qu impuestos.

DESCRIPCIN DE LOS HALLAZGOS: Describirlos a detalle, por

impuesto, por rubro, etc.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA: Que se comprueben los hallazgos

detectados por el departamento normativo o se descarten.
CONTINA PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTOS A APLICAR: Refiere a las Guas de
Auditora Tributaria a aplicar y qu curso debe seguir la
auditora tributaria, de acuerdo con los artculos 70, 90, 103,
107, 108, 109 146 del Cdigo Tributario y sus reformas.
RECOMENDACIN: grabar las etapas de la auditora en el
Sistema FISAT.
PLAZO PARA LA REALIZACIN DE LA AUDITORA: Por
ejemplo: 5 das hombre, que corren desde el da siguiente del
vencimiento del plazo del requerimiento notificado al
contribuyente y que vence el da en que se presenta la
auditora tributaria para la primera revisin de la misma.
I ETAPA: PLANEAMIENTO. PASO
II

Auditor Tributario recibe

Nombramiento, el cual contiene su
nombre, el de su supervisor y el del
jefe de la unidad de auditora, a
cargo de la revisin, la base legal
que faculta a la SAT, para realizar la
verificacin de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
I ETAPA: PASO II

El Nombramiento, adicional a los

datos descritos contienen el
nombre del contribuyente que se
auditar, el NIT, el tipo de
impuesto a auditar, los perodos
que abarcara la auditora tributaria;
y recalca que el auditor debe rendir
informe de la revisin llevada a
cabo, entre otros.
I ETAPA: PASO III
El Auditor Tributario realiza un Diagnstico del
contribuyente a auditar (P/T). Extrae
informacin del Mdulo de Control Bancario
para establecer si las Declaraciones de los
Impuestos a auditar han sido presentadas; en
el RTU se verifican las afiliaciones a impuestos,
facturas autorizadas, libros autorizados,
mtodo de contabilidad, etc., con el objeto de
tener un panorama amplio del contribuyente a
auditar y de esa manera adecuar la
informacin que le solicitar en el
Requerimiento de Informacin.
I ETAPA: PASO IV (TCNICA DEL
ESTUDIO GENERAL)
El Auditor Tributario elabora un
Cuestionario de Control Interno (P/T),
mediante el cual obtendr informacin
de boca del contribuyente a auditar,
sobre generalidades muy propias de la
empresa (cuntas bodegas tiene, cuntos
empleados, si las instalaciones son
propias o arrendadas, etc.). El momento
oportuno para obtener esta informacin
es cuando se notificar el Requerimiento
de Informacin.
PASO V ELABORACIN DE REQUERIMIENTOS
(ESTRUCTURA)
Encabezado
Bases legales
Listado de toda la documentacin e informacin que
servir para realizar la auditora tributaria.
Salvedad del plazo para presentar y proporcionar la
informacin y documentacin requerida; lugar de la
presentacin; incumplimiento (arts. 93, 107, 108, 109,
145 y 170 del Cdigo Tributario y sus reformas; y 358 D
del Cdigo Penal).
Lugar y fecha de emisin y firma del auditor.
PASO VI
Notifica requerimientos

Realiza entrevista, con base en el cuestionario

de control interno

Tomando de base la informacin contenida en

el Alcance del Examen, Nombramiento y
Requerimientos de Informacin, selecciona las
Guas de Auditora que le servirn en el
desarrollo de su trabajo.
II ETAPA: TRABAJO DE CAMPO

Trabajo de Campo o Ejecucin.-Esta

funcin la realizan los auditores
tributarios de la Divisin de Fiscalizacin
ubicados en la sede de cada Gerencia
Regional; aplicando los procedimientos
de auditora respectivos (Atencin
Requerimiento y redaccin de Acta).
PASO V REALIZACIN DEL TRABAJO DE CAMPO

Recaba informacin y documentacin

proporcionada por el contribuyente, a travs
de la cual, mediante revisin, anlisis, cotejo,
etc. verifica el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes.

Elabora papeles de trabajo para evidenciar la

revisin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias (formales y sustantivas) de los
contribuyentes.
PASO V: PAPELES DE TRABAJO

DEFINICIN

Son el conjunto de cdulas

y documentacin fehaciente que
contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen,
as como la descripcin de
las pruebas realizadas y los resultados de
las mismas sobre los cuales sustenta la
opinin que emite al redactar su informe.
PASO V: PAPELES DE TRABAJO -OBJETIVOS-

GENERAL: Ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de
acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

ESPECIFICOS:

Facilitar la preparacin del informe (por el propio auditor o por el supervisor).

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

Proporcionar informacin para evidenciar la revisin de las obligaciones tributarias

(sustantivas y formales).

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los

procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes (nulidades).
PASO V: PAPELES DE TRABAJO -CONTENIDO-

Documentar las evidencias (suficiente y

competente) de auditora (fotocopias simples o
certificadas por el contador del contribuyente o por
el propio auditor tributario).

Los resultados encontrados; y

Las conclusiones alcanzadas

PASO V: PAPELES DE TRABAJO -TIPOS DE
CDULAS-
Cdulas Centralizadoras: A/B/C
Contienen el total del efecto impositivo de los ajustes
formulados a los impuestos auditados.

Sumarias o de resumen:
A Ajustes formulados al Impuesto al Valor Agregado
(Liquidacin del Impuesto).
B Ajustes formulados al Impuesto Sobre la Renta
(Liquidacin del Impuesto).
C Ajustes formulados al Impuesto de Solidaridad
(Liquidacin del Impuesto).
PASO V: PAPELES DE TRABAJO -TIPOS DE
CDULAS-

Analticas: Anlisis de un saldo, concepto, cifra,

operacin o movimiento del rubro.

A-10 Revisin del Dbito Fiscal;

A-30 Revisin del Crdito Fiscal;
B-10 Revisin de ingresos;
B-30 Revisin de costos; etc.
PASO V: PAPELES DE TRABAJO -TIPOS DE
CDULAS-

Sub-Analticas: Detalle o anlisis a profundidad de los datos

contenidos en una cdula analtica, mediante la aplicacin de los
mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios.
A-11 Revisin Dbito fiscal declarado; A-12 Revisin de Libro de
Ventas y Servicios Prestados; A-13 Dbitos fiscales facturados;
A-11.1 Fotocopias de Declaraciones Juradas Mensuales y
Recibos de pago del Impuesto al Valor Agregado; A-12.1
Fotocopias del Libro de Ventas y Servicios Prestados; A-13.1
Muestra de las facturas de ventas y servicios prestados.
 PASO IX ELABORA ACTA DE CIERRE DE ACTUACIONES DE CAMPO

EJEMPLO DE ACTA NICAMENTE PARA FINES DIDCTICOS

En el municipio de __________________________ del departamento de ________________ siendo las

________________ horas con ________________ minutos del da ________________ de ________________ de dos mil
______, reunidos en
___________________________________________________________________________________________________
__________________, se encuentran el(la) seor(a) ________________________________________, quien acta
_____________________________________________________ con Nmero de Identificacin Tributaria
_____________________________; y, el(los) auditor(es) tributario(s) XXXXX quien(es) acta(n) en representacin de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, de conformidad con el nombramiento nmero 201x-3-xxx de fecha x
de julio de 2013, y con fundamento en (artculos del Cdigo Tributario), para dejar constancia de lo siguiente:
PRIMERO: Conforme dicho nombramiento, fue realizada verificacin relativa al cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo del contribuyente. SEGUNDO: En la presente fecha el (los) auditor(es) hace(n) entrega al
contribuyente, de los registros y los originales de la documentacin que l mismo le(s) proporcion conforme
requerimiento(s) de informacin nmero(s) ________ TERCERO: Se hace constar que si como resultado de la
verificacin efectuada se determinaran ajustes o infracciones a las leyes tributarias, ello ser objeto del otorgamiento
de audiencia que en tal caso deber notificarse al contribuyente. Lo anterior y la verificacin efectuada, no libera al
mismo del pago de impuestos que adeude con anterioridad o que resultara adeudar como resultado de futuras
revisiones, conforme las facultades que a la Superintendencia de Administracin Tributaria otorga su Ley Orgnica y el
Cdigo Tributario. CUARTO: El contribuyente(Quien representa al contribuyente) manifiesta lo siguiente:
___________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________ QUINTO: No
habiendo ms que hacer constar, se concluye la presente acta en el mismo lugar y fecha de su inicio, siendo las
________________ horas con________________ minutos y, luego de leer lo escrito y enterados de su contenido,
validez, objeto y efectos legales, firmamos de entera conformidad quienes en ella intervenimos.

Firma del contribuyente o representante legal firma del auditor

III ETAPA: REDACCIN DEL
INFORME

Informe.- Elaboracin y presentacin

del Informe, en el cual consta la
determinacin del adeudo tributario.
Es realizado por los auditores
tributarios.
TIPOS DE AJUSTES MS COMUNES
Por omisin de ingresos
Gastos que no corresponden al giro normal de
empresa
Gastos que no corresponden al perodo fiscal
Gastos que no estn respaldados por la
documentacin respectiva
Libros y Registros contables mal operados
Clculo incorrecto en las declaraciones presentadas
ante la Administracin Tributaria