FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EL CONTROL INTERNO Y SU EVALUACIN

I. OBJETIVOS:

Reforzar y complementar los conocimientos de los participantes en los aspectos referidos al control
interno y su estructura, a fin de que este en la realizacin de una auditora, aplique una metodologa que
le permita identificar y aplicar claramente los objetivos a los que propende el control interno, determinando
la naturaleza, alcance y oportunidad en el examen de control que deber realizar.

II. METODOLOGA:
Se difundir el presente material de enseanza, para conocimiento y estudios de los participantes,
procediendo el docente a exponer el tema de manera magistral para culminar la clase con un
conversatorio tipo mesa redonda para la absolucin de los casos previamente planteados y los
presentados por los participantes, utilizando para tal efecto dinmicas grupales que permitan la
generacin de un debate alturado sobre la materia.

III. EVALUACIN:
La evaluacin ser de manera permanente y continua, a travs de intervenciones orales, sustentacin de
trabajos individuales y grupales, contando con la elaboracin de dos pruebas escritas, las que permitirn
evaluar las habilidades adquiridas por los participantes.

IV. DESARROLLO TEMTICO:

1. INTRODUCCIN

El Diccionario de Lengua Espaola de la Real Academia considera que le trmino control tiene dos
acepciones :

Inspeccin, fiscalizacin, intervencin; y,

Dominio, mando, preponderancia.

Aun cuando el primer concepto podra asociarse con la auditora; la segunda acepcin sobre
dominio o mando, define con mayor precisin al control interno gerencial. Por ello, tratar de discutir
sobre el tema de control o materializar su existencia, es tan difcil como pretender hacerlo con el
alma del ser humano que, a pesar de ser un ente de carcter abstracto, su existencia no es
negada.

Controlar es una accin, en la medida en que sea tangible y, consecuentemente, el efecto que
produce pueda medirse. Al igual que el espritu es inherente al cuerpo humano, el control lo es a la
entidad como ente concreto y, especficamente a la administracin, personificada en sus rganos
de direccin y gerencia.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 En auditora, el trmino control interno comprende la organizacin, polticas y procedimientos
adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y
promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados
deseados.

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades
importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel
contribuyen para que el sistema de control interno funcione con efectividad, eficiencia y economa.
Una estructura de control interno slida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y
la eficiencia y economa en las operaciones de cada entidad.

En tal sentido, el Control Interno constituye un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental permitiendo la evaluacin del desarrollo y resultados de su
trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad
auditada.

Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGAs son aplicables en su totalidad cuando se trata de
una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y
otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.

Finalmente, es conveniente resaltar, que ninguna estructura de control interno, por muy ptima
que sea, puede garantizar por s misma, una gestin eficiente y registros e informacin financiera
integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes,
especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, es
probable que, ms costoso que los beneficios que se considere obtener su implementacin.

Los cambios en la entidad y en la direccin pueden tener impacto sobre la efectividad del control
interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razn, la direccin debe evaluar
peridicamente los controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y,
dar un buen ejemplo a todos respetndolos.

2. El CONTROL INTERNO.
Aspectos generales

El trmino de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditoria

gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de polticas, mtodos y procedimientos
existentes en una entidad, incluyendo la funcin de auditoria interna para administrar sus
operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se realiza con el propsito de estimular
el cumplimiento de sus actividades en forma efectiva, para conseguir los resultados que se desean.

El control interno es responsabilidad de la direccin y gerencia institucional, a quienes

corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma peridica.

Desde la primera definicin del control interno establecida por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados AICPA en 1949 y hasta su modificacin efectuada por el SAS N 55 en
1988, este concepto no sufri cambios importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre
Informacin Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la Comision Treadway,
establecida en 1985 como uno de los mltiples actos legislativos y acciones que se derivaron de
las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco Integrado del

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el
enfoque moderno del control interno en el documento conocido como el Informe COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisin).

El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura comn para comprender el control interno,
el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeo y en su economa,
prevenir prdidas de recursos, asegurar la elaboracin de informes financieros confiables, as
como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas, como en pblicas.
El concepto de control interno, discurre por cinco componentes : 1) ambiente de control, 2)
evaluacin del riesgo, 3) actividades de control, 4) informacin y comunicacin; y, 5) supervisin.

En el mbito pblico, despus de haber sido materia de discusin el tema de control interno en
sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el concepto de control interno. Ello ocurre
en el Seminario Internacional de Auditora Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el
patrocinio de la Organizacin de Naciones Unidas e INTOSAI (siglas en ingls de la Organizacin
Internacional de Instituciones Superiores de Auditora), definindose el control interno de la
siguiente manera :

Es... el plan de organizacin y el conjunto de medidas y mtodos coordinados, adoptados

dentro de una entidad pblica para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y el
grado de confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la observacin de la poltica..

El inters por este tema en la dcada de los 70 responda a dos hechos importantes : en primer
lugar, el sector pblico haba crecido de manera significativa en los pases en desarrollo, tanto en
magnitud como en volumen de operaciones, en segundo lugar, las entidades pblicas eran muy
reacias a efectuar cambios para disponer de una administracin moderna y eficaz, a pesar que se
encontraban en un escenario distinto.

Con ocasin del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditora realizado en
Washington, en 1992, se aprueban las directrices del control interno que fueron elaboradas por la
Comisin de Normas de Control interno integrada por diversas Instituciones Superiores de
Auditora ISAs. Estas directrices fueron instituidas con el propsito de fortalecer la gestin
financiera en el sector pblico, mediante la implementacin de controles internos efectivos. En su
contenido se define con claridad los objetivos del control interno en el mbito pblico, as como las
responsabilidades de cada entidad en la creacin, mantenimiento y actualizacin de su estructura
de control interno.

En este sentido, la doctrina moderna define al control interno como un proceso continuo
establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones
y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el
cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados
en funcin de objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las
operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y
otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una
adecuada toma de decisiones.

En consecuencia, los Objetivos de el Control Interno son:

Promocin de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad

en los servicios

Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para
asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 y economa. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control de las operaciones en los programas, as como sistemas de medicin
de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.

La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas programados, en
tanto que la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes y servicios
producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad) y su comparacin con un
estndar de desempeo establecido. La economa, se relaciona con la adquisicin de
bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna entrega, al
mnimo costo posible.

La evaluacin de los programas de control de calidad en el sector pblico debe permitir

apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en las
actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto directo en el
pblico beneficiario, as como es factible medir el incremento de la productividad en el
trabajo y la disminucin en los costos de los servicios que brinda el Estado.

Proteccin y conservacin de los recursos contra cualquier prdida, despilfarro,

uso indebido, acto irregular o ilegal

Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la administracin para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o,
apropiaciones indebidas que podran resultar en prdidas significativas para la entidad,
incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos
pblicos.

Los controles para la proteccin de activos nos estn diseados para cautelar las
prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos
innecesarios o insatisfactorios.

Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales

Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado

de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos
sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, as como
concordante con las normas relacionadas con la gestin gubernamental.

Elaboracin de informacin financiera vlida y confiable, presentada con

oportunidad

Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por la
administracin para asegurar que la informacin financiera elaborada por la entidad es
vlida y confiable, al igual que se revela razonablemente en los informes. Una informacin
es vlida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las
condiciones necesarias para ser consideradas como tales; en tanto que una informacin
confiable es aquella que merece la confianza de quien la utiliza.

De lo sealado anteriormente se desprende que un apropiado sistema de control interno, tambin

permite detectar posible deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos
ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 3. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La comprensin del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento fundamental
en la fase de planeamiento de la auditoria gubernamental, dado que es el punto de partida para
determinar el grado de confianza que merece, en base a lo cual y a la evaluacin de riesgos,
segn los casos, ser factible determinar el alcance de las pruebas de auditoria a realizar. La
NAGU 3.10 Estudio y evaluacin del control interno precisa que, debe efectuarse un apropiado
estudio y evaluacin del control interno para identificar reas crticas que requieran un examen
profundo, determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.

En consecuencia podemos denominar estructura de control interno al conjunto de planes,

mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos de
control interno. El concepto moderno del control interno discurre por sus componentes y diversos
elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia. Una estructura slida del control interno es fundamental para promover la efectividad y
eficiencia en las operaciones de cada entidad

INTOSAI, establece que la estructura de control internos es el conjunto de planes, mtodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin que, dispone una institucin
para ofrecer una garanta razonable de que han sido cumplidos los siguientes objetivos : a)
preservar las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces y los productos y servicios
de calidad, acorde con la misin que la institucin debe cumplir; b) preservar los recursos frente a
cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e irregularidades; c)respetar
las leyes, reglamentos y directivas de la direccin; y d) elaborar y mantener datos financieros y de
gestin fiables y presentarlos correctamente en informes oportunos

COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO .

.Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para
medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (tambin sistema) de
control interno se requiere de los siguientes componentes interrelacionados:

o Ambiente de control interno

o Evaluacin del riesgo
o Actividades de control gerencial
o Sistema de informacin y comunicacin
o Actividades de monitoreo

A continuacin, desarrollaremos brevemente, cada uno de los componentes, a fin de lograr un

conocimiento bsico sobre su concepto y atributos:

Ambiente de Control

Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin

estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado
control. Es el fundamento de los otros componentes; bsicamente se refiere al establecimiento
de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus
actividades; el que tambin se conoce como el clima en la cima.

En este contexto, el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus
atributos individuales como la integridad y valores ticos y el ambiente donde operan,
constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. El ambiente de
control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin con le comportamiento de los
sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.

Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes :

o Integridad y valores ticos

o Autoridad y responsabilidad
o Estructura organizacional
o Polticas de personal.

Evaluacin del riesgo

Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el
cumplimiento de sus objetivos.

El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a la

entidad. su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con
la elaboracin estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control
internos en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos circunstancias que pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las representaciones de la
gerencia en los estados financieros. Esta actividad de autoevaluacin que practica la direccin
debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.

Los elementos que conforman parte de la evaluacin del riesgo son :

o Los objetivos deben ser establecidos y comunicados

o Identificacin de los riesgos internos y externos
o Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y,
o Evaluacin del medio ambiente interno y externo.

Actividades de Control Gerencial

Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la
forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en tres
categoras . controles de operacin, controles de informacin financiera y controles de
cumplimientos. Comprenden tambin las actividades de proteccin y conservacin de los
activos, as como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos.

Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son :

o Polticas para el logro de objetivos

o Coordinacin entre las dependencias de la entidad; y,
o Diseo de las actividades de control

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 Sistema de Informacin y Comunicacin

Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar

apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma
de decisiones.

Est constituido por los mtodos y censos establecidos para registrar, procesar, resumir e
informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin que brinda el
sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan
controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.

Los elementos que conforman el sistema de informacin son :

o Identificacin de informacin suficiente

o Informacin suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma
oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
o Revisin de los sistemas de informacin.
o Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin deben ser revisados
cuando existan cambios en los objetivos o cuando se producen deficiencias
significativas en los procesos de formulacin de informacin.

Actividades de Monitoreo.

La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual

evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.

Es el proceso que se evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios,
para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas : durante la
realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; de manera separada,
por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de
control), o mediante la combinacin de ambas modalidades.

Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son :

o Monitoreo del rendimiento

o Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno
o Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y,
o Evaluacin de la calidad del control interno

CICLOS DE TRANSACCIONES
Para el mejor entendimiento de la prctica del Control Interno, se ha
considerado dividir sta en tres fases:

o Planeamiento
o Ejecucin
o Informe

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 auditoria3.jpg (77782 by tes)

. PROCESO DE CONTROL INTERNO

4. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con
mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus
niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse un
fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control
existentes, as como identificar reas crticas.

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora

que se ejecuta, sea financiera, de gestin u otras, tomando en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la
entidad previstas en la normativa vigente. El revelamiento de informacin debe documentarse
adecuadamente.

La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas :

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles
sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin e que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.

Al trmino de esta evaluacin la Comisin de Auditora emitir el documento denominado

Memorandum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como
las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido
al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el
caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del
Memorandum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud
del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la
accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin
los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente

5. METODOLOGA DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO .

La metodologa a seguir para proceder a la evaluacin de los controles internos, puede ser la
siguiente:

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 6. MTODOS DE EVALUACIN

Muestreo Estadstico .
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de
documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo
para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.

Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el
auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos primordiales:

La muestra debe ser representativa.

El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una
inferencia adecuada.
Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la
conclusin no sea adecuada.

Mtodo de Cuestionario .
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de
los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el
auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales
ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados.

La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme y
confiable.

Mtodo Narrativo .
Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas
del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios
que intervienen en el sistema.

Mtodo Grfico .
Tambin llamado de flujogramas, consiste en revelar o describir la estructura orgnica las reas
en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan
una idea completa de los procedimientos de la entidad.

Tiene como ventajas que:

Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.

Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad.
Identifica desviaciones de procedimientos.
Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos
contables o financieros.

7. CONTROLES CLAVES .
Los controles en la auditora, deben entenderse como el conjunto de polticas y procedimientos, as
como recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo
con lo objetivos, polticas, normas y disposiciones emitidas por la Contralora General de la
Repblica.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente
 En tal sentido, un apropiado sistema interno de control debe permitir obtener una razonable
seguridad de que : i) se cumplen las normas de auditora gubernamental, ii) se han establecido
polticas y procedimientos de auditorias adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad
profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.

As, un sistema interno de control comprende el establecimiento de polticas y procedimientos

respecto a :

a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos

normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre le
trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre le trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos
diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c. Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas
y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han
funcionado en forma satisfactoria y aseguran la calidad de los informes

Lo anteriormente sealado, parte de la Declaracin sobre Normas de Control No. 1 emitida por el
Instituto americano de Contadores Pblicos AICPA en 1989, la misma que identifica los
elementos a ser considerados para el diseo de un sistema de control, los cuales son :

o Independencia, que se refiere a que los controles establecidos deben brindar una
razonable seguridad que todos los auditores son independientes;
o Asignacin de personal, que determina que el personal profesional debe ser asignado
para el trabajo, despus de considerar el entrenamiento y experiencia requerida;
o Consulta, en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad;
o Supervisin, respecto a que los papeles de trabajo deben revisarse para tener la
seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad
establecidas;
o Empleo, que se refiere a las polticas fijadas por el empleador para conseguir personal
profesional competente;
o Desarrollo profesional, dirigido a la existencia de polticas sobre adecuado
entrenamiento y progreso del personal profesional en su organizacin;
o Promociones, respecto a que las polticas de control de calidad deben brindar seguridad
razonable que el personal con apropiadas calificaciones, son los llamados a asumir
mayores responsabilidades en su organizacin; y,
o Inspeccin, orientada a cautelar que las polticas de control de calidad y procedimientos
son observadas por todos los auditores.

6. BIBLIOGRAFA

1. Manual de Auditoria Gubernamental MAGU

2. Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU
3. Normas Internacionalmente Aceptadas NIAS
4. Ernst & Young LLP. Ernst & Young, SCORE Retrieval File No. EE0677 - 2002
5. Hevia Vzquez, Eduardo. Concepto Moderno de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores
Internos de Espaa, Madrid, Espaa.
6. Normas y Procedimientos de Auditoria, 21. Edicin, Editorial: Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos A.C. , Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria.
7. Material de estudio de la Escuela Nacional de Control.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 Dr. Silvio Wilder Acua Jara

Docente