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GASTOS POR PORTES CARGADO EN CUENTA CORRIENTE
Los portes que el banco carga en cuenta corriente, en este caso por la obtencin del estado bancario, forma parte de los
servicios recibidos de parte de terceros, que en aplicacin de la dinmica de cuentas del PCGE, corresponde se contabilice
en una de las sub cuentas de la cuenta 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS.
Par el presente caso, vamos a asumir que el porte cargado en cuenta corriente, corresponde a una que la empresa la ha
clasificado como cuenta corriente operativa, del cual el asiento contable del cargo sera como sigue:
--------------------- X ---------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
A....10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
......104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
......1041 Cuentas corrientes operativas
--------------------- X ---------------------
V I E R N E S 2 7 D E M AY O D E 2 0 1 1
Respuesta
Sobre el tema, debo de indicar que el PCGE no tiene previsto de manera expresa una cuenta, subcuenta, divisionaria y/o
subdivisionaria (que es el nivel en que se ha publicado) para el caso de las retenciones, por lo que considerando la
naturaleza de la misma que es la de obligaciones varias, deberamos aperturar una divisionaria dentro de la cuenta 46, del
cual mi sugerencia sera "4696 Retenciones Judiciales".
De lo expuesto y considerando de que la retencin se concreta en la determinacin de la remuneracin neta a pagar, que es
trabajada al momento de realizar la Planilla de Sueldos, el asiento contable de esta ser como sigue:
---------------- x ----------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
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oDvQ9iPGzJ0/Tt00HWMfCOI/AAAAAAAAALk/PISrlpJiUkc/s1600/Trabajadores.jpg]
PRRAFO 21 DE LA NIC 19
Comentario
El mencionado prrafo est referido a la contabilizacin y por lo tanto a la presentacin del importe de la participacin del
trabajador, el mismo que es determinado de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 892
[http://www.felaban.com/archivos_siri/ANEXO%2004%20PERU%20Leg.%20892%2011-11-96.pdf] .
Segn el mencionado DL, el monto de la participacin se determina aplicando el porcentaje respectivo a la Renta Neta
Imponible, el cual debe incluir las prdidas tributarias de ser el caso. Los porcentajes establecidos en dicha norma son las
siguientes:
"21. Las ob ligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de
tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distrib ucin de la
ganancia."
Contabilizacin
La contabilizacin es como sigue:
------------------- x -------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin del trabajador <--Propuesta
A....41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
......413 Participaciones de los trabajadores por pagar
------------------- x -------------------
90 COSTOS DE PRODUCCION
94 GASTOS ADMINISTRACION
95 GASTOS DE VENTA
A....79 CARGAS IMPUT.CTAS.COST
------------------- x -------------------
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La distribucin es segn corresponda; lo que se contabiliza como gasto es el monto de la participacin a pagar.
Respuesta
La contabilizacin de los ingresos por intereses devengados al final del periodo, por el prstamo realizado al socio sera
como sigue:
--------------- x ---------------
14 CTASxCOB.ACCIONISTAS (SOCIOS)...XXX
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
14211 No emitidas
A...77 INGRESOS FINANCIEROS................................XXX
.....772 Rendimientos ganados
.....7723 Prstamos otorgados
--------------- x ---------------
La contabilizacin de la factura (del cual entiendo que se emite en enero porque as se estableci) emitida ser como sigue:
--------------- x ---------------
14 CTASxCOB.ACCIONISTAS (SOCIOS)...XXX
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
14222 Emitidas
A...40 TRIBUTOS, APORTES, CONT............................XXX
.....401 Gobierno central
.....4011 Impuesto general a las ventas
.....40111 IGV Cuenta propia
A...14 CTASxCOB.ACCIONISTAS (SOCIOS)...............XXX
.....142 Accionistas (o socios)
.....1422 Prstamos
.....14221 No emitidas
--------------- x ---------------
M A R T E S 2 4 D E M AY O D E 2 0 1 1
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Esta novsima norma, pone punto final a las acotaciones indebidas que vena aplicando la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), dejando sin efecto las los procesos, cualquiera sea su estado, sea en sede administrativa
o judicial, con ello se devuelve la tranquilidad a ms de 50 mil familias organizadas en cooperativas en todas las regiones
cafetaleras del pas.
Adems esta Ley precisa y establece, que entre el socio y su cooperativa, no realizan actos mercantiles, estos son
considerados Actos Cooperativos, estando estos inafectos del impuesto a la renta y del Impuesto General a las Ventas.
Esta norma resuelve la inestabilidad tributaria de las cooperativas, adems de establecerles un marco justo, acorde a su
naturaleza, para que puedan operar libremente, pudiendo con ello, transferir a sus socios, libre de impuesto, todo tipo de
bienes, as como brindar servicios libre de impuestos, ya no se exigir comprobante de pagos de actos mercantiles, como las
facturas o boletas de vetas, documentos que solo se utilizarn para operaciones con terceros no socios. Para las
operaciones con socios, se tendr un documento especial, que ser establecido por la SUNAT, en un plazo de 60 das, en
tanto no lo establezca, las cooperativas podrn establecer libremente sus propios documentos internos sustentatorios.
El gran impulsor de esta Ley, fue el congresista reelecto Jos UrquizoMaggia. Proyecto de Ley, que fue presentado el 10 de
diciembre del 2009, desde un inicio este proyecto cont con el apoyo de las distintas bancadas, destacndose la participacin
del congresista, Rafael Yamashiro, Presidente de la Comisin de Economa, Banca e Inteligencia Financiera.
Mediante la pub licacin de la presente Resolucin del CNC (22.06.11), se est procediendo a oficializar la versin 2010 de las
NIIF emitida por el IASB; es de comentar que el texto de las normas (ver anexo) entrarn en vigencia a partir del 01 de enero
de 2012.
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que incluye las ltimas modificaciones realizadas por el organismo emisor de tales normas;
Que, con la fi nalidad de adecuar la prctica contable en el pas, mediante la actualizacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, resulta pertinente oficializar las ltimas modificaciones para su aplicacin;
En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Oficializar la versin del ao 2010 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, SIC y
CINIIF), emitidas por el IASB, cuyo anexo es parte integrante de la presente resolucin.
Artculo 2.- Las normas sealadas en el artculo anterior regirn a partir del 1 de enero del ao 2012, en lo que sea aplicable.
Artculo 3.- Publicar las normas oficializadas en la presente resolucin, en la pgina Web de la Direccin General de
Contabilidad Pblica: www.mef.gob.pe.
Artculo 5.- Encargar a la Direccin General de Contabilidad Pblica y recomendar a la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, los Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del pas, y otras instituciones competentes que efecten la difusin de los
dispuesto por la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMREZ
Presidente Consejo Normativo de Contabilidad
MIRLA ESTELA BARRETO VERSTEGUI
Representante de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
JORGE DE VELAZCO BORDA
Representante de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
JOS CARLOS DEXTRE FLORES
ANEXO
RESOLUCIN N 047-2011-EF/30 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
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gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por prstamos
24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilizacin e informacin fi nanciera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados fi nancieros consolidados y separados
28 Inversiones en asociadas
29 Informacin fi nanciera en economas hiperinflacionarias
31 Participaciones en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: Presentacin
33 Ganancias por accin
34 Informacin financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
40 Propiedades de inversin
41 Agricultura
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[http://1.bp.blogspot.com/_b14ejERr_qs/S0IqtVOrWzI/AAAAAAAAAC8/3rp1VXSwShI/s1600-
h/Contabilidad+electronica.jpg]
Dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica
Esta norma est referida a la implementacin del Programa de Libros Electrnicos (en adelante PLE) dirigido a contribuyente
que vienen obteniendo Rentas de Tercera Categora y que en se hayan acogido a los regmenes tributarios del RER y
Rgimen General.
Como vamos a pasar a mencionar los puntos ms resaltantes de este novedoso sistema de llevado de Libros y/o Registros
Electrnicos, es de mencionar que inicialmente la presente norma se explaya en los siguientes libros y registros del cual se
describe informacin a tener en cuenta, estos:
- Libro Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del impuesto a la Renta
- Libro Diario
- Libro Diario de Formato Simplificado
- Libro mayor
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Consignaciones
- Registro de Costos
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
- Registro de Inventario Permanente Valorizado
- Registro de Ventas e Ingresos
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De la afiliacin al Sistema
La afiliacin es cuando el contribuyente enva por primera vez el Documento Electrnico (en adelante Resumen) de algunos
de los Libros y/o Registros que es generado por el Programa de Libros Electrnicos PLE-; surtiendo efecto cuando SUNAT
emita la respectiva Constancia de Recepcin.
Una vez afiliado, no procede la desafiliacin.
2. EFECTOS DE LA AFILIACION
La afiliacin al Sistema de llevado de los Libros y Registros Electrnicos determinar:
a. La obligacin, por parte del deudor tributario, de llevar los libros y Registros de manera electrnica, incluyndose en ella lo
que corresponda registrar en el mes anterior a la referida afiliacin o en el ejercicio en que dicha afiliacin tuvo lugar, segn
sea el caso.
b. La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE se genere el Resumen.
c. La obligacin de los deudores tributarios de cerrar los libros y/o registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes precedente al anterior al de su afiliacin al Sistema o, en el
ejercicio precedente a esta, segn sea el caso.
Si se hubiera realizado la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el Libro de
Inventarios y Balances llevado en forma manual o en hojas sueltas o continuas deber ser cerrado previo registro del Balance
del 31 de enero o al 30 de junio, segn corresponda, en cuyo caso dicho balance no tendr que ser registrado en el Libro y/o
Registro Electrnico respectivo.
PARTIDA DOBLE
Como les haba ofrecido, va el presnete espacio voy a ir hacindoles alcance de alguna pginas que contienen material
interesante referido a la contabilidad, as podemos encontrar en la siguiente direccin http://www.gerencie.com/
[http://www.gerencie.com/] , un tema referido a la PARTIDA DOBLE, el mismo que expresa lo siguiente:
[http://3.bp.blogspot.com/_b14ejERr_qs/SkJSROXesPI/AAAAAAAAACc/fbQu7ZFdwE8/s1600-
h/Balanza.jpg] Mtodo de la par da doble
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un
movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la
Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria,
como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada
valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un
bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudorClaroesta que estos principios no son tan obvios en todos los casos
como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un
banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al
tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta
no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta
se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El
valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En
una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los debitos y los crditos de las cuentas afectadas
deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los debitos el resultado debe ser cero.Esto permite
conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los crditos
representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin
patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, esta fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las
diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico.Esta tcnica la podemos representar de la
siguiente manera:
Dbitos.........................................Crditos
---------------------------------------------------------------------
Aumento de activos.....................Disminuciones del Activo
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Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:1. Quien recibe es deudor, quien entrega es
acreedor. (Lo que se tiene se debe)2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si
solos, debe proceder de algn lado)3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la
ecuacin patrimonial)4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se
debe tambin eliminar de la misma forma)La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo,
pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra,
Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que posteriormente pasa a
llamarse Mtodo de la partida doble.
Reacciones:
[http://armonizacioncontable.blogspot.com/2009/06/partida-doble.html] [http://www.blogger.com/email-post.g?
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Annimo dijo...
BUENOS DIAS,COMO SE CONTABLIZAN LAS GRATIFICACIONES Y BONIFICACION EN EL PRESENTE MES
AGRADECEREMOS SU RESPUESTA GRACIAS
ATTE SU ALUMNO
[http://www.blogger.com/blogger.g?blogID=8946408214706902892]
Matilde Gonzalez dijo...
Podra ori enta rme, neces i to crea r una pa r da dobl e de deudores di vers os , porque tengo una di ferenci a con
res pecto a esta cuenta ya que en mi reportes de deudores s e reeja l a ca n da d de $28280,256.14 y en mi s
esta dos na nci eros di cta mi na dos s e reeja l a cuenta de deudores por l a ca n da d de $28204,568.98, o s ea que
exi ste una di ferenci a de $75,687.16, como s e crea una pol i za de pa r da dobl e, pa ra afecta r a l patri moni o
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Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
[http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS_PRONUNCIAMIENTOS_S
OBRE_NICS.pdf]
Resolucin de CNC N 005-94-EF/93.01
Vigencia a partir del 1 de enero de 1994
NIC N1. Presentacin de Estados Financieros
[http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N2. Inventarios [http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/2_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N7. Estado de Flujos de Efectivo [http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/7_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N8. Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores
[http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/8_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N10. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
[http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/10_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N11. Contratos de Construccin [http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/11_NIC.pdf]
Versin Modificada en Mayo 2010
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94
Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIC N12. Impuesto a las ganancias [http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_NIC.pdf]
http://recordarcontabilidad.blogspot.pe/2013/01/normas-internacionales-de-informacion.html 12/22
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Autor: Li c. [http://www.gestiopolis.com/finanzas-
Li s bel Va l era Fern ndez
contaduria/procedimientos-contables-control-inventarios-
empresa.htm#mas-autor]
de na nza s [http://www.gestiopolis.com/dirgp/fin/otros.htm]
18-06-2010
http://recordarcontabilidad.blogspot.pe/2013/01/normas-internacionales-de-informacion.html 15/22
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Los ma nua l es de procedi mi entos cons tuyen el medi o medi a nte el cua l s e l ogra , de forma eci ente, documenta r el
funci ona mi ento i ntegra l de una empres a , queda expuesta l a forma de ha cer cumpl i r l a s pol ca s , i nterrel a ci ones , ujos de
opera ci ones , cdi gos , procedi mi entos y ru na s de tra ba jo, a l ca nce de funci ones , s i stema s de i nforma ci n y otros el ementos
que s on el s oporte de cua l qui er orga ni za ci n. De a h l a i mporta nci a de que estn deni dos l os procedi mi entos conta bl es pa ra
La conta bi l i da d es una ci enci a a pl i ca da de ca r cter s oci a l y de natura l eza econmi ca que proporci ona i nforma ci n na nci era
del ente econmi co pa ra l uego s er cl a s i ca da s , pres enta da s e i nterpreta da s con el props i to de s er empl ea dos pa ra control a r
l os recurs os y toma r medi da s oportuna s pa ra evi ta r una s i tua ci n desfavora bl e que ponga en pel i gro s u s upervi venci a .
Cons tuye l a s a nota ci ones , c l cul os y esta dos numri cos que s e l l eva n en una orga ni za ci n pa ra regi stra r y control a r l os
va l ores patri moni a l es de esta . Medi a nte el l a s e expl i ca y jus ca l a ges n de l os recurs os , y s e protegen l os a c vos de l a
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orga ni za ci n medi a nte meca ni s mos que evi denci en en forma oportuna l a ma l vers a ci n de fondos o s ustra cci n de a c vos .
Uno de l os nes funda menta l es de esta ci enci a es fa ci l i ta r l a toma de deci s i ones a l a a dmi ni stra ci n de una en da d, y
a dem s , bri nda rl e pa uta s pa ra mejora r s u funci ona mi ento y el eva r l a ca l i da d de l os bi enes que produce y de l os s ervi ci os que
presta .
El s i stema conta bl e es un conjunto es pecco de procedi mi entos y mtodos a pl i ca bl es a l a s tra ns a cci ones de una
orga ni za ci n, rel a ci ona dos entre s por una s eri e de pri nci pi os genera l es que l e da n l a s onoma de s i stema pa ra ha cer
conta bi l i da d. En nda s e pa ra el l o "mtodo" como l a norma l o regl a , es deci r, como un enunci a do breve y concreto que ja l a
forma o modo de ha cer o deja r de ha cer a l go pa ra l ogra r un props i to. El "procedi mi ento" contempl a uno o m s mtodos .
Cua ndo l a s norma s o regl a s s e compl ementa n con l a a cci n de l a s pers ona s en es pa ci o y empo s e construye un
cues n neces a ri a pa ra conocer el patri moni o de l a mi s ma y ejercer control s obre el l a . De a cuerdo con l o a nteri or, entre s us
obje vos s e pueden menci ona r:
Medi r l os recurs os .
tcni ca s que proporci ona n datos v l i dos , l uego de ordena r, cl a s i ca r, res umi r y regi stra r hechos y opera ci ones econmi ca s , que
bri nda i nforma ci n s obre l a compos i ci n del patri moni o de esta .
La i nforma ci n conta bl e debe atender a s i tua ci ones del pa s a do, del pres ente y del futuro:
Del pa s a do, por que s i rven de ba s e pa ra l a s compa ra ci ones que permi ten que permi ten determi na r l os va i venes y l a
Del pres ente, porque va i ndi ca ndo l a ca l i da d y l a di recci n del des a rrol l o de l os a conteci mi entos , ma rca l a rea l i da d
concreta a l a fecha .
Del futuro porque s i n des cui da r l o que pa s a hoy, permi te poner un ojo en el ma a na y gerenci a r con a n ci pa ci n.
Como l a conta bi l i da d reci be l a i nuenci a de l a s oci eda d y a l mi s mo empo i nuye en el l a , exi ste mucho i nters por l a
formul a ci n de norma s y por l a ma nera de como s e ejerce l a profes i n. La norma va conta bl e genera l es el proces o ordena do
y s i stem co cons i stente en el a bora r, esta bl ecer, di fundi r y perfecci ona r norma s de conta bi l i da d. El obje vo de este proces o
es l ogra r esta dos conta bl es el a bora dos s obre pr c ca s conta bl es homognea s o uni formes con l o cua l s e mejora l a ca l i da d
Los control es conta bl es comprenden el pl a n de orga ni za ci n y todos l os mtodos y procedi mi entos cuya mi s i n es l a
s a l va gua rda de l os bi enes a c vos y l a a bi l i da d de l os regi stros conta bl es ; por cons i gui ente, a l os efectos de l a s norma s
tcni ca s , el control i nterno s e en ende ci rcuns cri to, funda menta l mente, a l os control es conta bl es por l a s repercus i ones que
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La s tra ns a cci ones s on el componente b s i co de l a a c vi da d empres a ri a l y, por ta nto, el obje vo pri mero del control i nterno. La
tra ns a cci n ori gi na un ujo de a c vi da d des de s u i ni ci o ha sta s u concl us i n. La s cuatro fa s es s on: a utori za ci n, ejecuci n,
a nota ci n, y conta bi l i za ci n.
El control i nterno es de i mporta nci a pa ra l a estructura a dmi ni stra va conta bl e de una empres a . Esto a s egura qu ta nto s on
cona bl es s us esta dos conta bl es , frente a l os fra udes y eci enci a y eca ci a opera va . Cua nto mayor y compl eja s ea una
control i nterno es i mporta nte porque no s e l i mi ta ni ca mente a l a cona bi l i da d en l a ma ni festa ci n de l a s ci fra s que s on
reeja da s en l os esta dos na nci eros , s i no ta mbi n eva l a el ni vel de eci enci a opera ci ona l en l os proces os conta bl es y
deta l l a da , ordena da , s i stem ca e i ntegra l que con ene toda s l a s i nstrucci ones , res pons a bi l i da des e i nforma ci n s obre
pol ca s , funci ones , s i stema s y procedi mi entos de l a s di s nta s opera ci ones o a c vi da des que s e rea l i za n en una
orga ni za ci n.
Ti ene como obje vo reuni r en un s ol o cuerpo y de forma orga ni za da l os regl a mentos , i nstrucci ones y procedi mi entos que
norma n l a s di s nta s a c vi da des que des a rrol l a una orga ni za ci n, permi endo l a ubi ca ci n r pi da y el control de esta s
di s pos i ci ones y s obre todo l a neces a ri a uni formi da d en l a ejecuci n de l a s funci ones a s i gna da s a l a s di s nta s rea s
orga ni za va s que l a i ntegra n.
La s empres a s en todo el proces o de di s ea r e i mpl ementa r el s i stema de control i nterno, ene que prepa ra r l os
procedi mi entos i ntegra l es , l os cua l es s on l os que forma n el pi l a r pa ra poder des a rrol l a r a decua da mente s us a c vi da des ,
esta bl eci endo res pons a bi l i da des a l os enca rga dos de l a s toda s l a s rea s , genera ndo i nforma ci n l y neces a ri a ,
esta bl eci endo medi da s de s eguri da d, control y a utocontrol y obje vos que pa r ci pen en el cumpl i mi ento con l a funci n
empres a ri a l .
Ca da procedi mi ento es un tra je a l a medi da y debe cumpl i r con l os obje vos propuestos y requeri mi entos es peccos , este
debe s er ca pa z de ha cer que l a s pers ona s ha ga n l o que enen que ha cer en el momento i ndi ca do y que s e ha ga como es
debi do. Este, i ndi ca como ejecuta r l a s opera ci ones y proces os de forma est nda r y uni forme, con una ca l i da d predetermi na da ,
Es neces a ri o desta ca r, por medi o de tul os y s ub tul os , a quel l os epgrafes que cons tuyen l os a s pectos m s s i gni ca vos
dentro de una norma o ta rea .
La s i nstrucci ones s e el a bora n por rea s de tra ba jo, des cri bi endo pa s o a pa s o l a ejecuci n de una ta rea , des de s u i ni ci o
ha sta s u termi na ci n.
La s fa s es de una ta rea s e numera n cons ecu va mente, s i empre que esto contri buya a fa ci l i ta r s u des cri pci n.
Al des cri bi r una funci n o ta rea , debe es peci ca rs e el nombre del ca rgo o de l a uni da d orga ni za va que i ntervi ene en s u
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ejecuci n.
Cua ndo hay que ha cer referenci a s a ta rea s ya expl i ca da s en otra s i nstrucci ones , s e debe s i nte za r, s i n entra r nueva mente en
Se debe menci ona r el nombre compl eto, s i gl a y nmero de ca da model o que s e ci te en l a i nstrucci n, a l enunci a rl o por
pri mera vez.
Cua ndo s e norma n l a s di s nta s a c vi da des que componen una funci n determi na da , requi ere un nmero extens o de
i nstrucci ones que deben tener una s ecuenci a previ a mente esta bl eci da , s e a grupa n conforma ndo un Ma nua l de
La s i nstrucci ones deben reda cta rs e en empo pres ente e i ni ci a ndo s i empre u l i za ndo un verbo i nni vo (revi s a r,
confecci ona r, veri ca r, comproba r, el a bora r, etc.).
Numera r cons ecu va mente ca da ca ptul o y dentro de ste, l a s i nstrucci ones que l o componen. Numera r i gua l mente en forma
cons ecu va l a s hoja s , pa r endo del nmero de ca da i nstrucci n. Esta s numera ci ones s on convenci ona l es .
Todo procedi mi ento deber proporci ona r i nforma ci n: cl a ra , conci s a y compl eta ; expres a da de forma s enci l l a , a unque no
pobre, ni montona s obre:
qu cos a ha cer, cmo ha cerl a , cu ndo ha cerl a , cu nto ha cer, dnde ha cerl a y qui n ha r o s e res pons a bi l i za r de l o hecho.
El i nventa ri o cons tuye un a c vo funda menta l dentro de l a mayora de l a s orga ni za ci ones . De l dependen va ri a s funci ones
como s on l a s de producci n, venta s , compra s , na nci a ci n, l l ega ndo a s er pa rte medul a r de un negoci o.
La bi bl i ogra a cons ul ta da permi te esta bl ecer una deni ci n genera l i za da del i nventa ri o como el conjunto de exi stenci a s que
s e enen con el obje vo de s a sfa cer l a dema nda a l m s ba jo costo pos i bl e.
La s empres a s , i ndependi entemente de s i s on ma nufa cturera s o i ndustri a l es , requi eren un s i stema de i nventa ri os pa ra
regi stra r l a s ca n da des de merca nca s exi stentes y pa ra esta bl ecer el costo de l a merca nca vendi da .
Exi sten b s i ca mente dos s i stema s pa ra l l eva r a ca bo l os regi stros de i nventa ri o: el s i stema peri di co y el s i stema perpetuo.
Si stema peri di co de i nventa ri os : con el s i stema de i nventa ri o peri di co el costo de l os a r cul os vendi dos s e determi na a l
na l del peri odo conta bl e cua ndo s e rea l i za un conteo s i co del i nventa ri o exi stente. El proces o de conteo del i nventa ri o s i co
exi stente s e puede rea l i za r una o dos veces dura nte el a o, no obsta nte, l a mayora de l a s empres a s s i empre l o rea l i za n a l
na l i za r el peri odo conta bl e. Este s i stema no l l eva un regi stro di a ri o de l a s uni da des vendi da s o en i nventa ri o.
Si stema perpetuo de i nventa ri os : con el s i stema de i nventa ri o perpetuo s e l l eva n regi stros con nuos , corri entes y di a ri os del
i nventa ri o y del costo de l os a r cul os vendi dos . Este s i stema muestra de ma nera perma nente l a merca nca di s poni bl e en el
i nventa ri o y permi te des a rrol l a r un a decua do control s obre l a s exi stenci a s por pa rte de l os a dmi ni stra dores . En este s i stema ,
determi na r medi a nte un mtodo de va l ua ci n de i nventa ri os . Exi sten tres mtodos pri nci pa l es pa ra l a va l ua ci n de
i nventa ri os que ha n s i do genera l mente a cepta dos en l a s pr c ca s conta bl es de di ferentes pa s es : PEPS, UEPS y promedi o
pondera do.
Los i nventa ri os s on bi enes ta ngi bl es que s e enen pa ra l a venta en el curs o ordi na ri o del negoci o o pa ra s er cons umi dos en
l a producci n de bi enes o s ervi ci os pa ra s u posteri or comerci a l i za ci n. Los i nventa ri os comprenden, a dem s de l a s materi a s
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pri ma s , productos en proces o y productos termi na dos o merca nca s pa ra l a venta , l os materi a l es , repuestos y a cces ori os pa ra
s er cons umi dos en l a producci n de bi enes fa bri ca dos pa ra l a venta o en l a presta ci n de s ervi ci os ; empa ques y enva s es y l os
i nventa ri os en tr ns i to.
La conta bi l i da d pa ra l os i nventa ri os forma pa rte muy i mporta nte pa ra l os s i stema s de conta bi l i da d de merca nca s , porque l a
venta del i nventa ri o es el cora zn del negoci o. El i nventa ri o es , por l o genera l , el a c vo mayor en s us ba l a nces genera l es , y l os
ga stos por i nventa ri os , l l a ma dos costo de merca nca s vendi da s , s on us ua l mente el ga sto mayor en el esta do de res ul ta dos .
La s empres a s dedi ca da s a l a compra y venta de merca nca s , por s er esta s u pri nci pa l funci n y l a que da r ori gen a toda s l a s
resta ntes opera ci ones , neces i ta r n de una consta nte i nforma ci n res umi da y a na l i za da s obre s us i nventa ri os , l o cua l obl i ga a
l a a pertura de una s eri e de cuenta s pri nci pa l es y a uxi l i a res rel a ci ona da s con es os control es .
Los i nventa ri os s on un puente de uni n entre l a producci n y l a s venta s . En una empres a ma nufa cturera el i nventa ri o
equi l i bra l a l nea de producci n s i a l guna s ma qui na s opera n a di ferentes vol menes de otra s , pues una forma de compens a r
este des equi l i bri o es proporci ona ndo i nventa ri os tempora l es o ba ncos . Los i nventa ri os de materi a s pri ma s , productos s emi -
termi na dos y productos termi na dos a bs orben l a hol gura cua ndo ucta n l a s venta s o l os vol menes de producci n, l o que nos
da otra ra zn pa ra el control de i nventa ri os . Estos enden a proporci ona r un ujo consta nte de producci n, fa ci l i ta ndo s u
progra ma ci n.
CONCLUSIONES
Pa ra a dmi ni stra r y orga ni za r una empres a de forma eci ente, s e preci s a di s ea r el procedi mi ento de ca da una de l a s
opera ci ones y a c vi da des que en el l a s e rea l i za n. Al ha cerl o, s e requi ere tener en cuenta todos a quel l os el ementos que
pos i bi l i ten que l a s opera ci ones , tra ns a cci ones y a c vi da des s e ejecuten de forma homognea por l a s uni da des orga ni za va s
de l a en da d.
Ca da di ri gente, funci ona ri o y tra ba ja dor debe conocer no s l o l a s es peci ca ci ones orga ni za va s y tcni ca s de s u tra ba jo, s i no
ta mbi n el a l ca nce de s us funci ones y res pons a bi l i da des .
Con l os procedi mi entos conta bl e-na nci eros pa ra el s ubs i stema de Inventa ri os , s e contri buye a mejora r l a eca ci a y eci enci a
en l a recepci n, des pa cho y control de l os mi s mos pa ra s a l va gua rda r l a opera vi da d de l a empres a . As mi s mo, pa ra el
depa rta mento de Conta bi l i da d es i ndi s pens a bl e, ya que l e proporci ona una herra mi enta pa ra obtener i nforma ci n r pi da y
1. Agui rre Sa ba da , A., Ca s l l o Cl avero, Ana Ma ra y Tous Za mora , Dol ores . Admi ni stra ci n de Orga ni za ci ones . Funda mentos y
4. Bentez M, M. y otros . Conta bi l i da d y na nza s pa ra l a forma ci n econmi ca de l os cua dros de di recci n. La ha ba na , 1997.
5. Cha cn Pa redes , Wl a di mi r: El control i nterno como herra mi enta funda menta l conta bl e y control a dora de l a s orga ni za ci ones .
Di s poni bl e en:
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7. Del ga do, G. 1992. gl os a ri o de trmi nos conta bl es , a dmi ni stra vos y na nci eros / Repbl i ca de Venezuel a /Uni vers i da d Centra l
Li za rdo Al va ra do.
9. Gmez, Gi ova nny E.: Ma nua l es de procedi mi entos y s u a pl i ca ci n dentro del Control Interno. Di s poni bl e en:
11. La bra da Leyva , Jorge Lui s . Tra ba jo de di pl oma : Impl ementa ci n de Procedi mi entos Conta bl es en l a Empres a de Aceros
16. Portuondo Pi cha rdo, Ferna ndo. Economa de Empres a s Industri a l es Tomo I y II / La Ha ba na /: Edi tori a l Puebl o y Educa ci n
1983.
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