AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

La auditora financiera gubernamental es el examen a la informacin presupuestaria y a los estados

financieros de las entidades que se practica para expresar una opinin tcnica, profesional e
independiente sobre la razonabilidad de informacin financiera aplicable para la preparacin y
presentacin de informacin financiera.
La auditora financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior y tiene por finalidad
incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros
constituyndose igualmente en una herramienta para la rendicin de cuentas y evaluacin del Sector
Pblico para la realizacin de la auditoria a la cuenta general. Se aplica a los estados presupuestarios y
financieros de las entidades pblicas, programas, actividades, segmentos y partidas especficas..

6.2 Enfoque de la auditora financiera gubernamental El enfoque de la auditora financiera

gubernamental est basado en la identificacin de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados
a la informacin presupuestaria y financiera. Asimismo, la auditora financiera gubernamental considera
el examen a la informacin de los estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto,
enfatizando el uso adecuado de los recursos pblicos, as como, su registro contable.
6.3 Objetivos de la auditora financiera gubernamental La auditora financiera gubernamental
comprende la auditora a los estados presupuestarios y estados financieros. Los objetivos de la auditora
financiera gubernamental se detallan a continuacin:
6.3.1 Objetivos generales a. Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios
preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestales y
legales aplicables.
b. Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una fecha
determinada, de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.
6.3.2 Objetivos especficos de la auditora a los estados presupuestarios a. Evaluar la aplicacin del
cumplimiento de la normativa vigente en las fases de aprobacin, ejecucin, y evaluacin del presupuesto
institucional. b. Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional,
concordante con las disposiciones legales vigentes.
6.3.3 Objetivos especficos de la auditora a los estados financieros a. Determinar si los estados
financieros preparados por la entidad auditada presentan razonablemente: su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de informacin financiera
aplicable. b. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa y contable.
6.4 Inicio de la auditora financiera gubernamental Las auditoras financieras gubernamentales a ser
realizadas por las SOA, previamente designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se
determinan por la unidad orgnica competente de la Contralora. Las auditoras financieras
gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta
General, o la unidad orgnica que haga sus veces, se determinan como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la Contralora y se incluyen en
el Plan Nacional de Control aprobado por este rgano Superior de Control.

PLANIFICACIN: Implica el establecimiento de una estrategia general de auditoria con relacin al encargo
y el desarrollo de un plan de auditoria; lo cual ayuda al auditor a identificar las reas de riesgo, resolver
problemas potenciales, administrar adecuadamente el proceso de auditora, efectuar la seleccin del
equipo y supervisar el trabajo. Una adecuada planificacin permite que la auditora financiera
gubernamental sea oportuna y efectiva para la entidad. La planificacin de la auditora financiera
gubernamental debe considerar el examen a la informacin de los estados presupuestarios y estados
financieros tomados en su conjunto.

CONTROL INTERNO: Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes,
polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos incluyendo las actitudes de las
autoridades y el personal , organizados e instituidos en cada entidad para alcanzar sus objetivos. Las
entidades implantan obligatoriamente sistemas de control interno en sus procesos, actividades, recursos,
operaciones, y actos instituciones, orientando su ejecucin al cumplimiento de los objetivos vinculados
con eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones, resguardo de los recursos y bienes
del estado, cumplimiento de las leyes y regulaciones, as como la confiabilidad y oportunidad de la
informacin presupuestaria y financiera.
Los cinco componentes del control interno son:
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Monitoreo

7.1.1. ETAPA DE PLANIFICACIN

La etapa de planificacin implica el establecimiento de una estrategia general de auditoria y el desarrollo
de un plan de auditoria, lo cual ayuda al auditor:
a) identificar las reas de riesgo y los problemas potenciales que afectan el proceso de la auditoria. b)
organizar y administrar adecuadamente el encargo. c) seleccionar el equipo, y d) supervisar el desarrollo
de la auditoria
En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las actividades de planificacin,
las cuales variaran en funcin del tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa de los
integrantes de la comisin auditora y los cambios de circunstancias que se produzcan durante el desarrollo
de la auditoria.
Como resultado de esta etapa, la comisin auditora elabora el Memorando de Planificacin, el cual
resume los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque de la auditoria
y su alcance
La SOA designada o el OCI autorizado, se encuentran obligados a remitir el Memorando de Planificacin
a la Contralora, conforme lo establezca esta ltima.
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora:
La comisin auditora se acredita ante el titular de la entidad mediante comunicacin escrita emitida por
la unidad orgnica competente de la contralora u OCI. En el caso de las SOA, la acreditacin se realiza
mediante comunicacin escrita emitida por el socio a cargo de la auditoria de acuerdo a la designacin
efectuada por la Contralora.
Para la instalacin de la comisin auditora, el titular de entidad y los funcionarios responsables deben
facilitar instalaciones apropiadas, seguras y los recursos logsticos que permitan la operatividad de la
comisin auditora.
7.1.1.2. Comprender la entidad y su entorno
La comprensin de la entidad implica conocer, entre otros, su norma de creacin, su estructura y
organizacin, sus documentos de gestin, el presupuesto aprobado y ejecutado, sus operaciones, sus
sistemas de control interno y los riesgos asociados con las transacciones significativas y los sistemas de
tecnologa de la informacin que soportan la generacin de la informacin presupuestaria y financiera. El
auditor debe tener una clara comprensin de la entidad auditada y de su entorno, as como del control
interno que sea relevante para la auditoria. Al comprender la entidad y el entorno en el cual opera, el
auditor debe determinar si necesita contar con personal adicional a los miembros de la comisin auditora;
asimismo, se determina la inclusin de expertos.
En trabajos de auditoria que se efecten a grupos o pliegos, el auditor principal deber realizar una
comunicacin efectiva con los auditores de los componentes en concordancia con la NIA 600
Consideraciones Especiales Auditoras de Estados Financieros de Grupos.
7.1.1.3. Aplicar procedimientos de revisin analtica
Comprende la evaluacin a la informacin presupuestaria y financiera, la cual se realiza mediante el
anlisis de las relaciones lgicas entre datos financieros y no financieros, dando lugar a comparaciones de
montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor respecto a las relaciones entre datos
financieros y de operacin. Los procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin de
fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que
difieran de los valores esperados por un monto significativo.
7.1.1.4. Determinar la materialidad y el error tolerable
La materialidad y el error tolerable constituyen elementos clave en esta etapa de la auditoria, puesto que
tienen incidencia en la estrategia de auditoria. La materialidad se define como la magnitud de una omisin
o una aseveracin equivoca que, individualmente o en conjunto, a la luz de las circunstancias que la
rodean, podra razonablemente esperarse que tenga influencia en las decisiones econmicas,
presupuestarias y financieras de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros. Durante el
desarrollo de la estrategia de auditoria debe determinarse la materialidad a nivel general (materialidad
de planeacin) y a nivel de cuenta individual (error tolerable). La materialidad de planeacin es la
materialidad a nivel general. Refleja la determinacin preliminar de lo que es material para los usuarios
de los estados presupuestarios y financieros y la estimacin preliminar del importe que se considerara
material al formarse una opinin sobre si los estados presupuestarios y financieros se encuentran libres
de aseveracin equivoca material. Se usa al desarrollar el alcance general de los procedimientos de
auditoria.
El error tolerable es la cantidad monetaria establecida por el auditor, respecto de la cual se busca obtener
un nivel apropiado de seguridad que no sea mayor que la materialidad determinada para los estados
presupuestarios y financieros en su conjunto. Es la aplicacin de la materialidad de planeacin al nivel de
cuenta o saldo individual.
El error tolerable se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el
conjunto de aseveraciones equivocas no corregidas y no detectadas exceda la materialidad de planeacin.
La determinacin del error tolerable afecta a:
Las cuentas que se identifican como significativas
El tamao de las muestras
El punto de referencia para identificar partidas clave y los alcances y lmites de prueba.
Un punto de referencia para determinar la precisin deseada cuando se ejecutan procedimientos
analticos sustantivos.
7.1.1.5. Evaluar el control interno
En la etapa de planificacin se evala el control interno vinculado con la informacin presupuestaria y
financiera, siendo la administracin de la entidad, responsable por el diseo, implementacin y
efectividad de un control interno para tratar los riesgos de las operaciones identificadas, que amenazan
el logro de los objetivos de la entidad.
Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad del reporte de informacin presupuestaria y financiera a
auditar, la eficacia y eficiencia de sus operaciones, y el cumplimiento de la normativa aplicable.
La evaluacin de control interno comprende:
Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los sustenta, con el
propsito de verificar si el diseo de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
La forma en la cual se disea, implementa y mantiene el control interno vara dependiendo del tamao y
complejidad de la entidad.
7.1.1.6. Evaluar riesgos de auditoria
El riesgo de auditoria se define como la posibilidad que el auditor exprese una opinin inapropiada por
estar los estados presupuestarios y financieros afectados por una distorsin material. Tiene tres
componentes, riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de no deteccin.
El auditor debe evaluar los riesgos de error material a nivel de estados presupuestarios y financieros y a
nivel de aseveracin para los tipos de transacciones, partidas, saldos contables y revelaciones, ello con la
finalidad de proporcionar una base til para el diseo y ejecucin de procedimientos de auditoria.
En respuesta a los riesgos evaluados se disean procedimientos de auditoria, tales como los
procedimientos sustantivos y la revisin mediante pruebas de controles.
7.1.1.7. Determinar las visitas de auditoria

ACTIVIDADES PARA ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL:

Identificar las caractersticas del encargo que definen el alcance
Determinar los objetivos generales y especficos del encargo en relacin con los informes solicitados en
las bases del concurso, requerimientos de entes rectores o supervisores o de la entidad
Considerar los factores que sean significativos para la direccin de las actividades del equipo del encargo.
Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el
conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad.
Determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los recursos necesarios para realizar el encargo.
NATURALEZA: Se refiere al tipo de procedimientos y pruebas de auditoria a realizar durante la etapa de
planificacin requerida para entre otros, la obtencin de evidencia de auditoria determinar la
materialidad de planeacin y reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable.
ALCANCE: Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados durante la etapa de
planificacin esta decisin debe ser efectuada teniendo en cuenta la materialidad y el riesgo.
OPORTUNIDAD: Considera al momento en que se realizaran los procedimientos de auditoria, realizacin
de las visitas considerando el tamao, complejidad y experiencia previa de los miembros de equipo o
comisin auditora en el encargo de auditoria.
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variaran en funcin del tamao y complejidad
de la entidad, la experiencia previa de los integrantes de la comisin y cambios de circunstancias que se
produzcan durante el trabajo de auditoria.
OBJETIVO DEL AUDITOR RESPECTO DE LA PLANIFICACION: El objetivo en esta etapa es planear la
auditoria de manera que se lleve a cabo en forma efectiva y eficiente.
REQUERIMIENTOS SEALADOS EN LA ETAPA DE PLANIFICACION
Participacin de integrantes clave del equipo
Discusin inicial del proceso de auditoria con la comisin auditora
a) el alcance de la auditoria
b) comprensin inicial del control interno establecido en la entidad y las deficiencias que pudieran existir
y tener impacto en la definicin de la estrategia y enfoque de la auditoria
c) procedimientos de evaluacin de riesgos que se utilizaran; incluye la evaluacin del riesgo de fraude y
algunos aspectos como continuidad del negocio o de las actividades, litigios y reclamos, partes
relacionadas y normativa
d) decisiones sobre estrategias: materialidad, oportunidad de las actividades (cronograma)
responsabilidades de la comisin, participacin de expertos y otros profesionales, utilizacin del trabajo
de terceros, riesgos preliminares identificados con respecto a los estados presupuestarios y financieros,
riesgos preliminares identificados con respecto a las aseveraciones, definicin de la matriz de planificacin
que incluir las cuentas del estado de SF y ER, los riesgos asociados incluidos el fraude, la participacin de
terceros, el tipo de procedimientos y pruebas, el proceso que administra los riesgos identificados o
actividades donde se inician, procesar y registran las transacciones y el enfoque de auditoria.
Considerar la determinacin de la muestra de la informacin del estado presupuestario hacia los estados
financieros.