GRAVAMENES CONSIDERADOS TRIBUTOS CENSALES EN GUATEMALA.

Del latn gravmen, un gravamen es una carga (una obligacin, impuesto o tributo
que se aplica a un inmueble, a un caudal o a un bien y al uso que se hace de
estos). Se conoce como tipo de gravamen a la tasa que se aplica a la base
imponible y que supone la cuota tributaria. Esta tasa puede ser fija o variable y se
expresa a travs de un porcentaje.

La aplicacin especfica del trmino depender de la rama del derecho en

cuestin. Gravamen puede tener distintos significados segn se trate de una
materia civil, fiscal, mercantil o de otro campo.

Puede decirse, en general, que el gravamen es un impuesto que grava los

ingresos o las utilidades. Se trata de una carga que se impone a la persona o a un
bien. El impuesto a la renta, en este sentido, es un gravamen.

En el caso de Espaa, por ejemplo, podemos establecer que existen dos grandes
grupos a la hora de poder clasificar los citados gravmenes. En primer lugar,
estara el gravamen general que establece el 30% sobre el Impuesto de
Sociedades y en segundo lugar estaran los gravmenes especiales.

En la ltima citada categora nos toparamos con ocho tipos diferentes que van
referidos a distintas reas y sectores. As, por ejemplo, nos encontramos con el
hecho de que se establece un 0% para los fondos de pensiones, un tipo del 1%
para las sociedades de inversin inmobiliaria o para el fondo de regulacin de
carcter pblico referente al sector inmobiliario, o un tipo del 10% para lo que son
las entidades sin fines lucrativos as como de incentivos fiscales a lo que es el
mecenazgo.

El 20% para las sociedades cooperativas protegidas, el tipo del 25% para los
colegios profesionales o confederaciones de cooperativas y el tipo del 35% de
gravamen para las entidades encargadas de almacenamientos subterrneos de
hidrocarburos son otras de las modalidades de gravamen que existen actualmente
en Espaa.
Pero no son los nicos. De la misma manera hay que subrayar que existen tipos
de gravamen reducidos para lo que es el caso del mantenimiento o creacin de
empleo as como para lo que se refiere a incentivar a las empresas de reducidas
dimensiones.

No obstante, no hay que pasar por alto el hecho de que el gobierno puede llevar a
cabo los cambios que considere oportunos en materia de gravamen.

Un gobierno puede establecer, por ejemplo, un gravamen a los coches de lujo con
una tasa del 20%. Lo primero que hay que determinar es qu se entiende por
coche de lujo (podran ser los coches cuyo valor de mercado supera los 100.000
dlares). Si a un coche que cuesta 150.000 dlares se le aplica un gravamen del
20%, el consumidor deber pagar 180.000 dlares. De ese total, 30.000 dlares
se destinarn a las arcas del Estado.

Como cualquier tipo de impuesto, estos gravmenes no requieren de una

contraprestacin directa por parte de quien lo exige (en nuestro ejemplo, el
Estado). Su funcin es financiar los gastos del acreedor.

CLASES DE IMPUESTOS:

Los ingresos tributarios se dividen en dos grandes rubros: los Impuestos Directos
que recaen sobre los ingresos y sobre el patrimonio de las personas naturales y
jurdicas y los Impuestos Indirectos que gravan las transacciones econmicas,
bsicamente el consumo, las ventas y las contrataciones de toda ndole. La
importancia relativa de cada uno dentro de la recaudacin total depende de varios
factores, entre los cuales el ms importante histricamente ha sido el costo y la
facilidad de la recaudacin y control. Debido a que el pago de impuestos significa
un sacrificio para los contribuyentes pues para efectuar ese pago tienen que
distraer recursos que pudieron haber empleado en otros fines, de consumo o de
ahorro, y tomando en cuenta que la distribucin de los ingresos en ninguna
sociedad es igualitaria, la academia sugiere una distribucin de la carga tributaria
acorde con el estndar de equidad predominante en la sociedad. Nuestra
Constitucin Poltica en el Artculo 243 establece el precepto de que para que el
sistema tributario sea justo y equitativo las leyes tributarias sern estructuradas
conforme al principio de capacidad de pago. En algunos pases el Impuesto
Sobre la Renta tiene tasas progresivas de manera que a los ingresos ms altos se
les aplica tasas ms elevadas, bajo el criterio de que pagar una tasa por ejemplo
de 25 por ciento para un contribuyente con ingresos mnimos el sacrificio es
inconmensurablemente mayor que el sacrificio que implica la misma tasa para un
contribuyente con ingresos de muchos millones.

En general, se considera que los Impuestos Directos permiten mayor equidad en

la distribucin de la carga tributaria que los Indirectos porque se supone logran
que tributen ms los contribuyentes con mayores ingresos. En cambio los
Indirectos gravan de manera indiscriminada a toda la poblacin. En Guatemala el
nico impuesto Directo de importancia es el Impuesto Sobre la Renta que en 2015
contribuy con 27 por ciento al total de la recaudacin tributaria neta en tanto que
los dems impuestos son Indirectos, de los cuales el ms significativo es el IVA
(domstico y sobre importaciones) que en ese mismo ao represent el 52 por
ciento de ese gran total. El IVA es ejemplo de un impuesto que es pagado por la
totalidad de la poblacin, independientemente de sus ingresos, pues hasta un
humilde campesino lo est pagando en los fsforos para encender el fuego, en las
tortillas y en los frijoles que consume porque para la produccin de ambos
productos se ha requerido el concurso de insecticidas y fertilizantes, los cuales
estn afectos al IVA al igual que las vestimentas de l y toda su familia (aunque
sean de paca pues paga IVA al ser importada), sin mencionar los cigarros y el
aguardiente que adems estn afectos a otros gravmenes. Por otra parte,
aunque el Impuesto Sobre la Renta se supone que grava el ingreso de las
personas naturales y jurdicas, en Guatemala se paga bajo dos modalidades. A)
Bajo el ISR-Rgimen Optativo el impuesto es de 25 por ciento y recae sobre la
utilidad neta de las empresas, que es el concepto clsico de Impuesto sobre la
renta. B) Bajo el ISR-Rgimen Opcional Simplificado el tributo es de siete por
ciento y recae sobre la utilidad bruta o sea sobre el valor de venta convirtindose
as en un impuesto Indirecto. Esto implica que las ventas de las empresas bajo
este rgimen pagan el 12 por ciento de IVA ms el siete por ciento de ISR-
Rgimen Opcional Simplificado, o sea un total de 19 por ciento que recae sobre la
venta de los productos. Por supuesto que el comerciante, puesto que ya sabe que
pagar el 19 por ciento sobre sus ventas lo trasladar totalmente a sus clientes,
puesto que en realidad es parte de sus costos. El que no logra trasladarlo termina
quebrando, que es lo que ocurre al que no logra cubrir sus costos.
Desafortunadamente, las estadsticas publicadas no permiten determinar la
importancia de la recaudacin del Impuesto Sobre la Renta bajo cada uno de
estos regmenes.

Esa inequidad en la distribucin de la carga impositiva, aunque puede estar

influida por factores sectoriales, obedece principalmente a la dificultad de controlar
la recaudacin del Impuesto Sobre la Renta bajo el Rgimen Optativo de 25 por
ciento sobre la utilidad neta, no solo por la escasez de recursos de toda ndole que
experimenta la SAT para llevar a cabo sus funciones de fiscalizacin, sino por las
dificultades y multiplicidad de mecanismos para eludir y evadir que se derivan de
la informalidad, del marco institucional, la tecnologa, Panama Papers, etctera.
Por supuesto que resulta ms viable y ms barato fiscalizar la recaudacin del
Impuesto Sobre la Renta bajo la modalidad del ISE- Rgimen Opcional
Simplificado que es el que grava las ventas brutas pues no hay que revisar
contabilidades ni otras disposiciones institucionales, sino que la simple revisin de
facturas y el cruce de informacin de varias empresas proporciona una buena idea
del cumplimiento en el pago no solo de este tributo, sino que a la vez se est
fiscalizando el IVA. Podra decirse que esa inequidad est asociada al
subdesarrollo y tengo entendido que en mayor o menor medida la situacin es
comparable en otros pases de similar nivel que el nuestro y que las diferencias
principales radican en la magnitud del gasto pblico, o sea la carga tributaria total.
En lo que se refiere al anlisis comparativo del IVA y el Impuesto Sobre la Renta
bajo el ISR-Rgimen Opcional Simplificado cabe hacer algunas observaciones. El
IVA puede decirse que reviste mayor neutralidad en el sentido que no genera
variacin en los precios relativos de los bienes y servicios. Se limita a gravar el
valor que la empresa contribuyente incorpora al bien que est vendiendo, ya sea
que ella lo manufactur si es industria o lo est revendiendo si siendo una
empresa minorista lo compr a una mayorista. Ese valor agregado est constituido
bsicamente por salarios, utilidades empresariales y rendimientos del capital de
esa empresa. Aunque el IVA se paga sobre el valor de venta en todas las
empresas, el sistema permite al vendedor deducir de su impuesto el IVA pagado
por la empresa industrial o el mayorista a la que compr el artculo que est
vendiendo. En cambio, el ISR- Rgimen Opcional Simplificado, por ser un
impuesto sobre valor de venta que no permite a la empresa contribuyente deducir
de su ISR el ISR pagado por la industria o la mayorista a la que compr el artculo
que est vendiendo, se convierte en un impuesto en cascada, que es el defecto de
los impuestos sobre ventas. De esa cuenta, si determinadas empresas tributan el
ISR bajo Rgimen Opcional Simplificado, el precio de venta del artculo que vende
el minorista incorpora el 12 por ciento del IVA ms el siete por ciento de su propio
ISR, ms el siete por ciento de ISR que sobre ese mismo artculo pag su
proveedor mayorista, ms el siete por ciento del ISR que pag la industria sobre
las materias primas utilizadas para manufacturar el artculo que vendi al
mayorista. La consecuencia de los impuestos que recaen en cascada como los
impuestos sobre ventas y como el ISR bajo Rgimen Opcional Simplificado es que
el precio al que pueden vender las empresas que estn integradas verticalmente,
o sea que cubren varias etapas en la cadena de produccin y/o distribucin son
ms competitivos con respecto al precio que tiene que aplicar una PYME que solo
cubre la venta al detalle al consumidor final. Algo similar puede ocurrir con una
empresa que evale la opcin de vender productos manufacturados localmente o
comprarlos en el extranjero. En el primer caso, su precio de venta deber soportar
el IVA y el ISR ms el ISR de las empresas que participen en la cadena de
produccin y distribucin de ese artculo, en cambio s importa directamente solo
paga arancel de importacin, IVA e ISR. La factibilidad de que se den los ejemplos
aqu expuestos, naturalmente, depende de que el mercado soporte los precios de
venta resultantes en esos ejemplos. Adems, es importante aclarar que la ley da
al contribuyente la posibilidad de optar por un Impuesto Sobre la Renta bajo el
ISR-Rgimen Optativo que recae sobre la utilidad Neta o bajo el ISR- Rgimen
Opcional Simplificado de siete por ciento sobre renta bruta (o sea sobre valor de
ventas) y de cambiar de rgimen antes de que inicie un nuevo ejercicio fiscal.
Como fue expuesto en prrafos precedentes, cada una de estas dos modalidades
presenta sus respectivas ventajas y dificultades, de manera que se explica la
existencia de ambas. Sin embargo, si para aumentar la recaudacin tributaria se
ha considerado aumentos en el Impuesto Sobre la Renta y en el IVA, es
importante tomar en cuenta tambin los efectos no deseados de un aumento en el
ISR- Rgimen Opcional Simplificado en comparacin con un aumento en el IVA.
Por una parte, ambos impuestos terminan siendo pagados por el consumidor final
de manera que en este aspecto no hay diferencia entre ellos. Pero un aumento en
el ISR- Rgimen Opcional Simplificado puede generar los efectos indeseados ya
expuestos, no cual no ocurre con un aumento en el IVA, por su mayor neutralidad.
En lo que se refiere a un aumento en el ISR-Rgimen Optativo sobre la Renta
Neta, el anlisis econmico no sugiere ninguna observacin a favor o en contra.

TRIBUTOS CENSALES EN LA LEGISLACION GUATEMALTECA:

DECRETO NMERO 61-77 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.

LEY DE TABACOS Y SUS PRODUCTOS.

CAPTULO V
 Rgimen Impositivo del Tabaco y sus Productos

ARTCULO 22.- *Se fija un impuesto para los cigarrillos fabricados a mquina
equivalente al cien por ciento (100%) del precio de venta en fbrica de cada
paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto. Para los
clculos impositivos, cada paquete se tomar como una unidad y las fracciones de
centavo que resultaren del cmputo, se forzarn a la unidad de centavo inmediata
superior. Si excepcionalmente se empaquetase mayor o menor nmero de
unidades, se harn los correspondientes clculos proporcionales a la unidad
impositiva.

ARTCULO 27.- * Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina pagarn el

impuesto del cien por ciento (100%) a que se refiere el artculo 22 de esta ley, en
las aduanas de la Repblica, al momento de liquidar la pliza respectiva. Para el
clculo y pago de este impuesto las Aduanas de la Repblica tomarn como base
los datos consignados en la declaracin jurada autorizada por la Direccin General
de Rentas Internas, conforme lo establece el artculo 30 de esta ley. *En todo
caso, tanto para los cigarrillos fabricados a mquina, de produccin nacional,
como para los importados, la base imponible del impuesto no podr ser menor al
setenta y cinco por ciento (75%) del precio de venta sugerido al consumidor, por el
fabricante, el importador, el distribuidor o el intermediario, segn quien realice la
venta al consumidor. Dicho precio deber ser reportado a travs de declaracin
jurada a la Administracin Tributaria, deduciendo el impuesto al Valor Agregado y
el impuesto especfico establecido en esta ley. No se considera precio de venta
sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el
fabricante o importador.

ARTCULO 30.- * Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina, previo a

su importacin, presentarn una declaracin jurada a la Direccin General de
Rentas Internas para su autorizacin consignando las caractersticas de la marca,
especificando el valor CIF, los derechos y dems recargos arancelarios e
impuestos por la importacin, siempre que no se trate de productos exonerados en
virtud de tratados centroamericanos y otros convenios internacionales, los gastos
de flete, seguro y otros gastos normales que efectivamente pague el importador, lo
cual servir de base para el pago del impuesto del cien por ciento (100%) que
causan los cigarrillos elaborados a mquina conforme a esta ley. Las rebajas,
descuentos, comisiones y cualquiera otra ventaja comercial que conceda el
fabricante o el exportador no afectarn el precio declarado. Dicha declaracin
jurada una vez autorizada, deber enviarse a la Aduana respectiva para que sirva
de base para el clculo del impuesto a que se refiere esta ley.

ARTCULO 33.- Las picaduras de produccin nacional o centroamericana pagarn

un impuesto nico equivalente a un quetzal (Q1.00) por cada kilo neto y ser
recaudado por medio de especies fiscales que se adherirn al paquete en que los
expenda el fabricante. Los paquetes sern convenientemente presentados en
envoltorios del papel plstico o metal y debern contener no menos de cincuenta
gramos cada uno, salvo las picaduras para rap que pueden contener hasta diez
gramos. Las picaduras que contienen tabaco no centroamericano pagarn cuatro
Quetzales (Q4.00) por cada kilo neto y se enterar por el importador en la aduana
respectiva.

DECRETO NMERO 37-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.

LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DEPAPEL SELLADO

ESPECIAL PARA PROTOCOLOS

ARTICULO 4.

- La tarifa al valor. La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto
se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos. El valor
es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que conste en los
registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales.
ARTICULO 5.- De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este
artculo, resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada
caso, para los documentos siguientes:

1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q.

10.00

2. Autnticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en moneda

nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo
de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.

3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que
se presentan a su registro. Q. 0.50

4. Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,

por cada hoja. Q. 0.50

5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o

comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Se exceptan del pago de
este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de representantes
de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales. Q.
100.00

6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales,

por cada hoja de papel. Q. 0.50

7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00

8. Poderes: a. Generales, la primera hoja del testimonio: b. Especiales, la primera

hoja del testimonio. Q. 10.00 Q. 2.00

9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00

10. Patentes: a. De invencin, el ttulo correspondiente. b. Extendidas por el

Registro Mercantil: 1.Para empresas individuales. 2. Para sociedades mercantiles.
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien
toneladas o fraccin. Q. 50.00 Q. 50.00 Q. 200.00 Q. 100.00

11. * Derogado

12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin: a. Universitarios. Q

100.00 b. Carreras tcnicas. Q 25.00

13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras

y cualesquiera otras. Q 1,000.00

14. * Derogado.

15. * Derogado.

16. Promesas de Compraventa de inmuebles. Q. 50.00

17. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,

modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
Q. 250.00 * Derogados los Numerales 14 y 15 por el Artculo 43 del Decreto
Nmero 70-94 del Congreso de la Repblica. * Derogado el inciso 11 por el
Artculo 150 del Decreto Nmero 15-2009 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 6.* De la tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial

para Protocolos. Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para
Protocolos, con una tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja. *
Reformado totalmente por el Artculo 66 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso
de la Repblica.

ARTICULO 7. Del mnimo exento. Cuando el valor consignado en documento

gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se
genera impuesto.

ARTICULO 8. De las fracciones de dcimo de quetzal. Las fracciones de dcimo

de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se aproximarn al dcimo de
quetzal inmediato superior.
ARTICULO 9. De los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, estn afectos a pagar el
Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de
conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean gravados con
el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.

DECRETO 38-92.

LEY DE IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DE PETROLEO CRUDO Y

COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO.

ARTICULO 12. Base imponible. La base de clculo se fijar de conformidad con el

galn americano de 3.785 litros, a la temperatura ambiente.

*ARTCULO 12 A. Tasas del impuesto. Son productos afectos a la presente Ley,

y gravados con las siguientes tasas especficas, por galn americano de 3.785
litros: Gasolina superior Q. 4.70 Gasolina regular Q. 4.60 Gasolina de aviacin Q.
4.70 Diesel y gas oil Q. 1.30.

*ARTCULO 12 B. Tasas del impuesto. Son productos afectos a la presente Ley,

y gravados con las siguientes tasas especficas, por galn americano de 3.785
litros: Kerosina (DPK) Q. 0.50 Kerosina para motores de reaccin (Avjet turbo fuel)
Q. 0.50 Nafta Q. 0.50 Gas licuado de petrleo (gas propano, butano, metano y
similares) a granel y en carburacin Q. 0.50.

*ARTCULO 12 D. Queda exento de la aplicacin del impuesto a que hacen

referencia los artculos 12 A y 12 C, el diesel, el fuel oil (Bunker C) y el petrleo
crudo utilizado en la generacin de electricidad en plantas termoelctricas
integradas al Sistema Elctrico Nacional. Queda exento de la aplicacin del
impuesto a que hace referencia el artculo 12 B, el gas licuado de petrleo
utilizado en el llenado de cilindros de gas para consumo domstico.
DECRETO NMERO 70-94

LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACION DE VEHICULOS TERRESTRES,

MARTIMOS Y AREOS.

ARTCULO 12.- * Se establecen los siguientes impuestos especficos:

a) De placas de distribuidor, que sern otorgadas exclusivamente a las empresas

comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de vehculos
nuevos, objeto social que debe constar expresamente en su escritura social y/o
en su patente de comercio. Estas placas tendrn como distintivo especial la
palabra "DISTRIBUIDOR" en la parte baja y precediendo a su numeracin la
referencia "DIS".

El monto del impuesto ser el mximo que establece la ley para vehculos en sus
distintas categoras y tipos de vehculos terrestres, martimos y areos.

El pago del impuesto ser anual, adhirindole a partir del segundo ao, en el
espacio que se destine para ello, la calcomana que demuestre su pago.

El uso de las placas de distribuidor ser el necesario para la circulacin de

vehculos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las
empresas distribuidoras, as como para su promocin comercial hasta la venta al
consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deber emitir una constancia
que contenga las caractersticas del vehculo que circula con esa placa, la cual
deber presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva,
debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de
la empresa distribuidora;

b) Los vehculos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada,

ambulancias y carros fnebres, pagarn el impuesto de trescientos Quetzales
 (Q.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se
destinen y estn autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar,
pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 14 de esta Ley;
cuando se destinen a uso particular, pagarn el impuesto conforme a lo
establecido en el artculo 10 de esta Ley.

ARTCULO 13.- * Se establece un impuesto especfico para los vehculos de

transporte de valores y furgonetas tipo "panel" de ms de una tonelada, de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

ARTCULO 14.- * Para los vehculos de transporte urbano o escolar se establece

un impuesto especfico, as:

A) Buses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta

pasajeros, cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).

B) Buses, camionetas, mnibus y trolebuses de ms de treinta pasajeros,

quinientos sesenta Quetzales (Q 560.00).

ARTCULO 15.- * Los vehculos extraurbanos de transporte de personas o

transporte de carga dependiendo del nmero de ejes, y de su peso bruto vehicular
se clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico as:

C2: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje

direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

C3: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje

direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de ochocientos
veinte Quetzales (Q 820.00).

T2: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje simple
de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de quinientos sesenta Quetzales
(Q.560.00).

T3: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje doble o
Tndem (eje de traccin). Impuesto de ochocientos veinte Quetzales (Q.820.00).

ARTCULO 16.- * Los vehculos tipo semirremolque y remolque para el transporte

de personas o de carga dependiendo del nmero de ejes y de su peso bruto
vehicular autorizado para transportar se clasifican, denominan y pagan un
impuesto especfico, as:

S1: Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble. Impuesto

de cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).

S2: Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de

quinientos ochenta Quetzales (Q.580.00).

S3: Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de setecientos

Quetzales (Q.700.00).

R2: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje

trasero simple o de rueda doble. Impuesto de ochocientos Quetzales (Q.800.00).

R3: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje

trasero doble o Tndem. Impuesto de un mil doscientos Quetzales (Q.1,200.00).

Los vehculos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso bruto

vehicular que sealan sus fabricantes, debindose observar las normas
contenidas para pesos y dimensiones que contenga el reglamento respectivo de
pesos y dimensiones o los permisos emanados por conducto del Ministerio de
Gobernacin por intermedio del Departamento de Trnsito de la Direccin General
de la Polica Nacional Civil, para las carreteras nacionales y departamentales o de
las municipalidades en su jurisdiccin municipal, cuando les haya sido delegada la
administracin del trnsito conforme a la ley.

Los vehculos de placas u origen extranjero que se importen o circulen en el pas

de forma temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por va
martima o terrestre, pagarn el equivalente al tipo de vehculos indicados en este
artculo a razn de veinte Quetzales (Q.20.00) diarios, an cuando usen
plataforma o chasises nacionales.

ARTCULO 17.- * Los vehculos de uso pesado agrcola, industrial y de

construccin pagarn un impuesto especfico as:

A) Tractores agrcolas: Impuesto de quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

B) Gras o monta cargas, vehculos de construccin como patroles,

compactadoras, cargadores frontales o similares: Impuesto de ochocientos veinte
Quetzales (Q.820.00).
C) Tractores de construccin: Impuesto de un mil doscientos Quetzales
(Q.1,200.00).

Es prohibida la circulacin en carreteras o calles asfaltadas, de todo tipo de

vehculo que no est dotado de llantas neumticas; dichos vehculos solo podrn
circular en carreteras o calles de tierra.

ARTCULO 18.- * Los vehculos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos,
velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarn el impuesto
conforme lo establece el artculo diez de esta Ley; sin embargo, en ningn caso el
impuesto podr ser menor a ciento cincuenta Quetzales (Q.150.00) anuales.

ARTCULO 19.- * Se establece un impuesto especfico para los vehculos

martimos, dependiendo de su tamao, tipo de uso y dems caractersticas, as:

a) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de hasta 26

pies de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil doscientos
Quetzales (Q.1,200.00).

b) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de

26 pies de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil
cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).

Tanto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por
remos, estn excluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificacin
para su uso o circulacin.

c) Veleros de hasta 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.

Impuesto de un mil doscientos Quetzales (Q.1,200.00).

d) Veleros de ms de 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.

Impuesto de un mil ochocientos Quetzales (Q.1,800.00).

e) Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta 16 pies de largo,

incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de ciento cincuenta Quetzales
(Q.150.00).

f) Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, mayores de 16 pies de

largo, incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00).

g) Motos para agua, incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de

seiscientos Quetzales (Q.600.00).
h) Casas flotantes con o sin motor de hasta 26 pies, incluyendo su remolque
terrestre. Impuesto de un mil cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).

i) Casas flotantes con o sin motor, mayores de 26 pies, incluyendo su

remolque terrestre. Impuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales (Q.2,400.00).

j) Barcos de pesca industrial con eslora total hasta de 27 pies. Impuesto de

seis mil Quetzales (Q.6,000.00).

k) Barcos de pesca industrial con eslora total de 27 pies hasta 55 pies.

Impuesto de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).

l) Barcos de pesca industrial con eslora total mayor de 55 pies. Impuesto de

catorce mil Quetzales (Q.14,000.00).

ARTCULO 20.- * Se establece el siguiente impuesto especfico para las

aeronaves, cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas:

1. Aviones y avionetas monomotores privados: cuatro Quetzales (Q.4.00) por

kilogramo de peso bruto.

2. Aviones y avionetas multimotores privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por

kilogramo de peso bruto.

3. Helicpteros privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por kilogramo de peso

bruto.

En ningn caso las aeronaves privadas pagarn un impuesto de menos de cuatro

mil Quetzales (Q.4,000.00) por ao.

4. Aeronaves comerciales de hlice:

a) Aviones y avionetas monomotores, cuatro mil Quetzales (Q.4,000.00).

b) Helicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, diecisis mil

Quetzales (Q.16,000.00).

c) Helicpteros monoturbina y aviones con ms de dos motores, treinta mil

Quetzales (Q.30,000.00).
5. Aeronaves comerciales tipo jet:

a) Aviones de seis (6) a cuarenta (40) pasajeros, veinte mil Quetzales

(Q.20,000.00).

b) Aviones de cuarenta y uno (41) a cien (100) pasajeros, cuarenta mil

Quetzales (Q.40,000.00).

c) Aviones de ciento uno (101) a ciento noventa y nueve (199) pasajeros,

sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00).

c) Aviones de doscientos (200) pasajeros o ms, ochenta mil Quetzales

(Q.80,000.00).

DECRETO NMERO 79-2000

LEY DEL IMPUESTO ESPECFICO A LA DISTRIBUCIN DE CEMENTO.

ARTICULO 3. Hecho generador. Para los efectos de la aplicacin de la presente

ley, el Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, se genera en el
momento de la salida de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto
en bolsas, como a granel o clinker, para su distribucin y venta en el territorio
nacional. En la importacin de cemento de cualquier clase en bolsas, a granel o
clinker, el impuesto se genera y paga temporalmente en el momento de su
ingreso o internacin al pas por la aduana correspondiente, recuperndolo el
importador en el momento de su distribucin y venta en el territorio nacional.

ARTICULO 4. Base imponible. La base imponible para determinar el Impuesto

Especfico a la Distribucin de Cemento, la constituye la bolsa de cuarenta y dos
punto cinco (42.5) Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se distribuyan o
se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o clinker, se aplicar la
equivalencia respectiva a bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos.

ARTICULO 5. Tarifa del impuesto. La tarifa del Impuesto Especfico a la

Distribucin de Cemento en el territorio nacional, ser de un quetzal con cincuenta
centavos (Q.1.50) por cada bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos
de peso o su equivalente, cuando sea a granel o clinker, o en bolsas de peso
diferente.

DECRETO NMERO 09-2002

LEY DEL IMPUESTO ESPECIFICO SOBRE LA DISTRIBUCION DE BEBIDAS
GASEOSAS, BEBIDAS ISOTONICAS O DEPORTIVAS, JUGOS Y NECTARES,
YOGURES, PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO PARA LA
ELABORACIN DE BEBIDAS Y AGUA NATURAL ENVASADA.

ARTICULO 2. Actos gravados. Se grava la distribucin en el territorio nacional de

las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua
natural envasada, tanto de produccin nacional como importadas, que se
especifican a continuacin:

a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbnico, a

que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fraccin arancelaria 2106.90.30.

b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria

2202.90.90.

c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se

refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90.

d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria

0403.10.00.

e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en

presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua
natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para
uso domstico.

f) *Derogado

A las bebidas que se describen en este artculo, se aplican las normas y criterios
que regulael Sistema Arancelario Centroamericano SAC-.

* Declarado Inconstitucional el artculo 2 inciso f), mediante los Expedientes

Acumulados Nmeros 404-2002 y 492-2002 de la Corte de Constitucionalidad.

ARTICULO 3. Hecho generador. El impuesto que establece esta ley se genera en

la fecha en que las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y
nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de
bebidas y agua natural envasada, cuya distribucin est gravada, salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribucin en el territorio nacional. En el caso de las
personas individuales o jurdicas que no sean fabricantes o importadores
debidamente registrados en la Superintendencia de Administracin Tributaria, que
realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de las bebidas
citadas en el prrafo anterior, el impuesto se genera en el momento de su
importacin o internacin al pas por la Aduana correspondiente.

ARTICULO 4. Unidad de medida, perodo de imposicin y base imponible. Para

los efectos de la aplicacin del impuesto que establece esta ley, la unidad de
medida es el litro. En caso que las bebidas cuya distribucin est gravada, sean
envasadas en volmenes mayores o menores a un litro, para determinar la base
imponible debe aplicarse la equivalencia a litro. El perodo de imposicin es
mensual. La base imponible del impuesto se constituye por la cantidad de litros, de
las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua
natural envasada, tanto de produccin nacional como importados, que se
distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes
calendario.

DECRETO NMERO 21-04

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS

ALCOHLICASDESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS.

ARTCULO 2. Actos gravados. Para los efectos de la aplicacin del impuesto que
establece esta ley, se grava la distribucin en el territorio nacional, de las bebidas
alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, que se especifican
a continuacin:

a) Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fraccin

arancelaria2203.00.00.

b) Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204.

c) Vino espumoso, a que se refiere la fraccin arancelaria 2204.10.00.

d) Vino vermouth, a que se refiere la partida arancelaria 2205.

e) Sidras, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00.

f) Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208.

g) Bebidas alcohlicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales
o endulzada o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbnico y que
sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fraccin
arancelaria 2208.90.90.

h) Otras bebidas fermentadas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00

A las bebidas descritas en este artculo se aplican las normas y criterios que
regula el Sistema Arancelario Centroamericano SAC.

DECRETO NMERO 27-92

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre

ellos.

2) La prestacin de servicios en el territorio nacional.

3) Las importaciones.

4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se

efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del

proindiviso.

6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el

propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso
o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados
para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurdica de la empresa.

7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,

salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos
contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el
juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en
la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
8) *La primera venta o permuta de bienes inmuebles.

9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

10) *La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido

en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.

En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o
al costo de fabricacin de los bienes.

ARTICULO 10. *Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de

esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la
base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en
el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios. De la recaudacin
resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a tres y medio
puntos porcentuales (3.5%) se asignar ntegramente para el financiamiento de la
paz y desarrollo, con destino a la ejecucin de programas y proyectos de
educacin, salud, infraestructura, introduccin de servicios de agua potable,
electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios actuales.
La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los
tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern:

1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas. Las
municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento (25%)
de la asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de
funcionamiento y atencin del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y
cinco por ciento (75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y en
ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros que
comprometan las asignaciones que les correspondera percibir bajo este concepto
con posterioridad a su perodo constitucional.

2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de

los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos sern los responsables de la
administracin de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas
deber trasladrselos directamente, a travs del Banco de Guatemala.

3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan.
Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo
comn. De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto
correspondiente a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se destinar
especficamente al financiamiento de gastos sociales en programas y proyectos de
seguridad alimenticia a la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, educacin primaria y tcnica, y seguridad ciudadana, en la forma
siguiente:

a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para programas y proyectos

para seguridad alimenticia de la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con nios por
nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;

b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos

de educacin primaria y tcnica;

c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos

de seguridad ciudadana y de los derechos humanos. Los recursos provenientes
de la recaudacin correspondiente a los cinco puntos porcentuales (5%)
contemplados en los prrafos anteriores, el Gobierno de la Repblica los
depositar en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada Fondo
para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz, dentro de los quince (15) das
inmediatos siguientes a su recaudacin mensual. Todos los recursos con destino
especfico se aplicarn exclusivamente a los programas y proyectos a que se
refiere el presente artculo, en la forma establecida en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal por el
Congreso de la Repblica.