Apontamentos de Fiscal

DIREITO FISCAL I 2.
ANO
Aula n. 01 04 de Maro de 2008

Sumrios: Apresentao. Consideraes gerais sobre a unidade curricular e metodologia adoptada na
leccionao. Indicaes bibliogrficas e legislao. Avaliao. Matria a estudar no mbito da unidade curricular.
Bibliografia: Direito Fiscal, Jos Casalta Nabais, 4. Edio, Almedina, 2008.

Legislao de direito fiscal.
O Direito fiscal um direito de sobreposio pega nos factos que j foram objecto de
tratamento jurdico
Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos
O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito Financeiro
que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as despesas
crescentes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido de que visa a
preencher aquela insuficincia.
Ou..
Noo de Direito Fiscal ou Tributrio
um ramo de direito autnomo, um subsector do Direito Tributrio que trata das receitas
coactivas unilaterais. Integra o direito das obrigaes, direito administrativo e direito processual.
Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a extino da obrigao
tributria que resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplicao das normas tributrias.
O direito fiscal um ramo do direito pblico, os fins prosseguidos por este so fins pblicos e
interesses colectivos, e quanto posio dos sujeitos so sempre entes pblicos.
O sujeito activo do ente fiscal no sempre o Estado, mas podem ser outras entidades,
normalmente entidades infra estaduais, ou seja, uma pessoa colectiva de mbito inferior pessoa
colectiva Estado, como por exemplo as autarquias locais e regies autnomas, pois estas so
detentores de personalidade tributria activa, ainda dentro do municpio poder ainda haver
algumas prestaes a favor das juntas de freguesia.
Em direito fiscal no se diz: comprar um carro em leasing, diz-se contrato de locao financeira
Indemnizao de responsabilidade civil rendimento
Conceito de morte:
Jurdica Cincias da vida
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DIREITO FISCAL I 2.ANO
O Direito fiscal usa muitas vezes expresses de outras reas do conhecimento, tal como
contabilidade, economia, etc. O conceito nem sempre corresponde entre o direito fiscal e as outras
reas do conhecimento.
O filho:
luz do direito fiscal - at aos 25 anos se continuar a estudar
luz do direito da famlia para sempre
Em direito fiscal necessrio ter muito cuidado com a construo dos conceitos
Pessoa humana s faz sentido, na linguagem jurdica do jurista (existem tambm pessoas
colectivas)
Uma asneira jurdica pode destruir a vida de uma pessoa, no h uma segunda oportunidade
Impostos existem porque so imprescindveis
Bem tudo o que tem susceptibilidade de satisfazer uma necessidade, uma afirmao amoral,
no sentido em que no acolhe a moral. No se faz juzo de valor luz da moral. A droga pode ser
um bem satisfaz uma necessidade. O bem pode ser:
Bem escasso um bem que existe em quantidade inferior s necessidades

Bem livre um bem que se encontra na natureza, em quantidades superiores s
necessidades e que podemos utilizar
Bens econmicos so bens que tm que ser produzidos, no existe na natureza livremente
Consumo?
Consumo a utilizao de bens para a satisfao das necessidades. Consumo significa tambm
apropriao do bem, a par da sua destruio, ento consumir a necessidade de apropriao do
bem e um das suas caractersticas a divisibilidade do bem, com base nisto podemos falar em:
Consumo exclusivo o facto de um indivduo consumir esse bem impede que outro ou outros o
possam consumir
Rivalidade de consumo o que um consome, j o outro no pode consumir.
com base nisto que funciona a economia ou mercado que permitem estabelecer um preo.
Preo - O preo estabelecido em funo do consumo, da divisibilidade e da rivalidade
Princpio da excluso pelo preo quem no quer pagar o preo ou no puder pagar o preo
excludo do consumo. O preo permite ao produtor do bem suportar os custos de produo.
Necessidade de satisfao activa o indivduo tem que exteriorizar a sua necessidade para a
poder satisfazer.
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Tipos de bens
H contudo bens que no tm estas caractersticas:
Bens indivisveis - Por exemplo, numa ida ao cinema todos estamos na mesma sala,
assistimos ao mesmo filme, h um bem para todos, o que leva indivisibilidade do bem
pois mltiplas pessoas consomem simultaneamente o mesmo bem. Aqui apenas se sabe
quanto custa a sesso se somarmos o financiamento de cada um, uma contribuio.
Bens divisveis quando existe apropriao, o que acontece que cada um paga
individualmente o preo do bem que consome, por exemplo uma maa, paga
integralmente. Existe um tribuio.
1. Tribuio pagar a ma (feita integralmente por um, s existe um financiamento, no h

contribuio)
2. Contribuio pagamento conjunto do espectculo, soma de mltiplos financiamentos
para uma nica unidade.
E se existissem bens que no implicassem apropriao, nem divisibilidade, nem de consumo

exclusivo ou implicassem rivalidade?
E se existissem bens de satisfao passiva em que o consumidor nada fez para adquirir o bem?
No haveria ento preo. Ser que estes bens existem?
H bens em que a sua utilidade propiciada aos consumidores atravs de externalidade (efeito
externo). Acontece que, quando a utilidade se desprende do bem, o indivduo f-lo- utilizar sem
nada fazer. Por exemplo:
Estamos a ver televiso e uma mota que passa na rua provoca a interferncia com a
imagem, o que diminui a sua utilidade, estamos aqui perante uma externalidade negativa.
Agora, imagine-se que o vizinho tem uma televiso no jardim, suficientemente grande
para eu da minha casa tambm ver, isto gera aquilo que se pode definir como
externalidade positiva.
A luz uma necessidade de satisfao passiva, a segurana tambm um exemplo: por isso os
bens de satisfao passiva no tm aquelas caractersticas. Quem produz estes bens tem meios
de financiar os custos de produo atravs da contribuio e no preo.
Necessidade de satisfao passiva necessidade de satisfao

activa o Exemplo: segurana e defesa nacional
Do ponto de vista financeiro, temos de uma lado os indivduos que do as contribuies e do outro
lado aqueles que delas beneficiam. Como estas contribuies se baseiam na fora, pois mesmo
que a pessoa no utilize tem de pagar, fala-se em imposto. Transformou-se esta relao financeira,
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numa relao jurdica, relao esta que tem sujeitos, sendo que o beneficirio o sujeito activo
e o que paga, ou seja, o contribuinte o sujeito passivo. Esta relao tambm tem o objecto
que a prestao que paga, o imposto.
Imposto porque feito em razo e ao abrigo da fora
As relaes jurdicas tambm tm garantias.
Contribuinte de direito segundo o direito, est na posio de entregar o imposto (o

comerciante)

Contribuinte de facto Posio activa, aquele que na realidade paga o imposto (o IVA o
consumidor)
A expresso contribuinte depara-se-nos com frequncia na legislao e na Doutrina. Em termos

de tornar possvel o seu uso com significado idntico ao de sujeito passivo da relao jurdica de
imposto, ou sujeito tributrio passivo.
Ser contribuinte quem obrigado ao pagamento de uma contribuio, termo que os legisladores
do sculo XIX procuraram substituir ao de imposto, por julgarem que aquela expresso melhor se
amoldava aos sistemas fiscais modernos, face dos quais a tributao se h-de realizar em termos
de contribuies para as despesas pblicas, consentidas pelos eleitores-contribuintes, atravs dos
seus mandatrios parlamentares.
O sujeito passivo da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao
tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da
figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio
econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa daquela a quem
juridicamente exigvel.
Ao Direito Fiscal, geralmente, no interessa saber quem realiza o pagamento da prestao
tributria. Menos lhe interessar se o peso econmico do imposto acaba por recair sobre um
terceiro. E isso acontece, com frequncia, atravs do fenmeno da repercusso tributria, na base
do qual j se tem at tentado distinguir os impostos indirectos, que seriam repercutveis, dos
directos, que no o seriam. A repercusso pode respeitar tanto a impostos indirectos como a
directos; e, por ela, o contribuinte de Direito transfere para outrem (contribuinte de facto) o
sacrifcio econmico do imposto.
Assim, por exemplo, um comerciante, ou um industrial, procurando evitar os encargos resultantes
de um aumento da taxa de um imposto, transferir para os consumidores, atravs do aumento de
preo dos produtos vendidos, ou para os fornecedores, atravs de uma reduo de preo de
matrias-primas, de bens instrumentais, e outros, o sacrifcio tributrio efectivo. Os
consumidores, ou os fornecedores, sero, em tais casos, os contribuintes de facto, em
consequncia de uma repercusso descendente, ou de uma repercusso ascendente.
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Direito Fiscal (imposto) e Direito Tributrio (tributo) Em bom rigor so conceitos

diferentes, mas em alguns casos so referidos como sendo a mesma coisa. Nem todos os tributos
so impostos.

Sumrios:
1. Parte I - Introduo
a. Capitulo I - Direito Fiscal
i. 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal
b. Capitulo 2. Natureza e a autonomia do direito fiscal
c. Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito.
Parte I Introduo
Capitulo I Direito Fiscal 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito

Tributrio e Direito Fiscal.
Actividade Financeira sua caracterizao:
Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado:
As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e de obteno de

meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras entidades pblicas
uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade financeira.
As particularidades especficas desta actividade resultam fundamentalmente da circunstncia de
as necessidades pblicas no implicarem uma procura prvia individual e, consequentemente, ao
contrrio do que acontece com as necessidades privadas, a cobertura do seu custo no se situar no
plano das livres opes individuais
Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade financeira abrange a
aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e a coordenao dos meios obtidos e das
utilidades a realizar.
Todas as realizaes de despesas orientadas para a aquisio de bens ou servios destinados a
satisfazer necessidades pblicas se integram na actividade financeira. E para que as entidades
pblicas possam realizar essas despesas tm de obter receitas adequadas, as quais no
correspondem a uma massa homognea. Algumas assemelham-se a receitas de particulares, como
o caso das obtidas pela explorao do patrimnio do Estado. Muitas outras oferecem
caractersticas inseparveis do sector pblico. Assim sucede com os impostos e as receitas dos
chamados monoplios fiscais.
No obstante a heterogeneidade dos fenmenos que se integram na actividade financeira, todos
se situam no plano da obteno e do emprego de meios econmicos adequados satisfao de
necessidades pblicas. Todos eles tm, pois, natureza econmica. So fenmenos econmicos.
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Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal.
mbito do Direito Fiscal:
S quando assume uma posio caracterstica, inconfundvel com as posies dos particulares,
no exerccio da sua actividade financeira, que o estado se subordina a normas jurdicas
prprias, cujo complexo tem sido designado por Direito Financeiro.
Trata-se da definio jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos
meios econmicos destinados realizao dos seus fins.
Este conceito baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das entidades pblicas, como
tais.
Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades pblicas, o Direito
Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas pblicas (o das receitas pblicas no apenas
pelo destino, mas tambm pela natureza, pela origem), todo o sector das despesas pblicas e a
coordenao das despesas e das receitas pblicas.
O Direito Financeiro compreende trs ramos que, embora, cada um deles, sem autonomia
cientfica, so nitidamente separveis o direito das receitas, o direito das despesas e o direito
da administrao financeira. Por sua vez, estes ramos de Direito Financeiro admitem divises. E
entre elas ganham particular relevo, no Direito das Receitas, o Direito dos Impostos, o Direito
Tributrio ou o Direito Fiscal.
O Direito dos Impostos, Tributrio ou Fiscal formou-se atravs de um longo processo evolutivo,
na base de convices polticas generalizadas e relativamente estveis. Da constituir, na
actualidade, o ramo ou sub-ramo do Direito Financeiro mais caracterstico e melhor trabalhado
pela legislao e, sobretudo, pela Doutrina.
As origens do Direito Fiscal e do Direito Oramentrio (sub-ramo do Direito da Administrao
Financeira) so, em larga medida, comuns. O Direito Fiscal parece ser muito antigo; mas,
desenvolveu-se em torno da ideia nuclear da votao do imposto pelos rgos representativos das
comunidades polticas; e, a partir dos scs. XVII e XVIII, passou a entender-se que a votao do
imposto no seria inteiramente consciente se aqueles rgos no tivessem conhecimento da
situao financeira global, das necessidades pblicas e dos crditos previstos. este sub-ramo do
Direito Financeiro, o Direito das Receitas, que constitui o nosso Direito Fiscal.
A doutrina italiana considera que o Direito Tributrio abrange mais do que o simples Direito dos
impostos, ou seja, a cobrana de taxas, impostos,... O Direito Tributrio seria o gnero e o Direito
fiscal seria a espcie.
Destas confuses terminolgicas resulta que a expresso Direito Tributrio melhor corresponde
ideia de Direito dos Impostos. Mas esta mesma ideia tambm se exprime correctamente entre
ns, tanto na legislao como na Doutrina, pela expresso Direito Fiscal. E no se v
inconveniente em que as expresses Direito Tributrio, Direito Fiscal e Direito dos Impostos
sejam usadas como sinnimas, conforme corrente na legislao e na Doutrina portuguesas.
Portanto, em Portugal e no nosso curso podemos dizer que o Direito Fiscal tem o mesmo mbito
que o Direito Tributrio.
O Direito Fiscal o sector da ordem jurdica que regula o nascimento, o desenvolvimento e a
extino das relaes jurdicas suscitadas pela percepo do imposto.
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As normas jurdicas do Direito Fiscal regulam aspectos diversos das determinadas relaes
jurdicas, sendo elas: o direito constitucional fiscal, o direito fiscal comunitrio, o direito penal
fiscal, o direito internacional fiscal,...
a) Direito Constitucional Fiscal (CRP) regula a formao da lei fiscal, o exerccio da

soberania financeira (arts. 103 e 104 CRP). Esta a garantia primeira da legalidade
dos impostos e da liberdade individual dos contribuintes contra abusos do legislador
ordinrio. Na ltima reviso constitucional foi consagrada expressamente a
irretroactividade da lei fiscal. Os impostos so criados por lei (da A.R.). A liquidao
e cobrana dos impostos pode ser feita por lei (da A.R. ou do Governo).
b) Direito Internacional Fiscal corresponde ao conjunto de normas que regulam os
conflitos internacionais de tributao.
c) Direito Fiscal Comunitrio o conjunto de regras emanadas pelos rgos
comunitrios, visando a harmonizao fiscal comunitria. Releva aqui a 6 Directiva
do IVA, onde se estabelecem os princpios reguladores do IVA (imposto indirecto).
Ao nvel da tributao directa tambm j h algumas directivas comunitrias.
d) Ncleo central do Direito Fiscal constitudo pelas normas que disciplinam o
nascimento, desenvolvimento e extino do vnculo jurdico obrigacional que surge
entre o Estado e os cidados, vnculo este que surge quando se verificam os
pressupostos integradores contidos na lei fiscal. O sujeito activo o Estado e o sujeito
passivo os particulares, o contribuinte.
e) As obrigaes fiscais acessrias, juntamente com o conceito jurdico de imposto,
integram a relao jurdica fiscal em sentido amplo. Neste contexto, temos as normas
que impem ao prprio contribuinte ou a uma terceira pessoa certos deveres relativos
determinao do sujeito passivo (devedor p.ex., preencher declaraes).
f) Direito Penal Fiscal o conjunto de normas que prevem as sanes correspondentes
violao das obrigaes fiscais, dos comandos contidos em leis fiscais.
g) Processo Fiscal corresponde s normas adjectivas que prevem a forma pela qual os
contribuintes se podem opor aos actos administrativos definitivos e executrios da
Administrao Fiscal e que regulam ainda o modo de aplicao das sanes fiscais e a
cobrana coerciva das dvidas tributrias.
Em resumo, importa precisar a posio do Direito Fiscal, tanto no plano cientfico, como no
plano didctico. Seria possvel defini-lo como complexo de normas disciplinadoras das relaes
tributrias. Mas tal definio no viria solucionar os problemas que cumpre sejam apreciados.
Limitar-se-ia a desconhec-los provisoriamente, projectando-os para a anlise do conceito de
relao tributria.
Alis, j conhecemos um conceito de relao juridico-tributria, restrito, para o qual esta ser o
vnculo obrigacional que liga o contribuinte ao Estado, ou a outra entidade pblica, e tem por
objecto mediato a prestao de imposto. Mas parece duvidoso que o Direito Fiscal deva limitarse
disciplina dessas relaes. Entende-se geralmente que ele abrange tambm as normas
disciplinadoras de operaes destinadas a tornar possvel, ou facilitar, a cobrana dos impostos,
sem contudo, dizerem respeito estrutura do vnculo jurdico de imposto. E bem assim as normas
que estabelecem sanes pelo no cumprimento de deveres tributrios, que fixam os meios de
defesa do contribuinte, etc.
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Assim, Direito Fiscal ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto
e definem os meios e processos pelos quais se realizam os direitos emergentes daquelas relaes.
Esta definio visa remover uma limitao do Direito Fiscal disciplina da relao tributria
stricto sensu - vnculo obrigacional que liga o contribuinte a uma entidade pblica credora do
imposto. certo que essa disciplina constitui o aspecto nuclear, central, e mais caracterstico, do
Direito Fiscal; mas no o esgota.
Determinados autores, atendendo natureza das normas de Direito Fiscal, dividem-no em dois
ramos, o Direito Fiscal material e o Direito Fiscal formal.
Assim, Direito Fiscal material o conjunto de normas que regulam a existncia orgnica do
imposto, bem como as obrigaes que derivam da respectiva relao jurdica de imposto, tendo
em vista os seus titulares, objecto e configurao pormenorizada (p.ex., direito constitucional
fiscal, normas que regulam o ncleo central do direito fiscal, direito penal fiscal,...).
Por sua vez, Direito Fiscal formal o conjunto de normas instrumentais, disciplinadoras do
processo de determinao e percepo do imposto e tambm as normas que regulam a tutela
jurisdicional (p.ex., normas de processo fiscal ou tributrio e normas de carcter administrativo
respeitante liquidao e cobrana de impostos.
Pblicos imposto Imposto

Bens Semi-pblicos (instrumentalmente pblicos)
Privados preo Preo - Taxa
Um hospital funciona como um bem pblico, bem como a sade, os bens so pblicos porque o
fornecimento feito pelo estado, mas fornecer no produzir. S ele tem meios para fornecer,
estes bens satisfazem necessidades de satisfao passiva.
Para o estado fornecer o bem de consumo passivo, suporta custos de produo. E como se
dividem? Atravs do imposto. Relativamente ao consumo activo, h a tcnica do preo.
Como se distinguem os custos imputveis a uns e outros? Atravs de uma deciso poltica, estes
decidem como que repartem os custos. Ento h uma parte a ser paga pelo imposto e outra a ser
financiada pelo preo. Mas no se pode falar em preo efectivamente, este conceito vai ser
substitudo pela taxa. A taxa para financiar os custos de produo de um bem que se est a
utilizar no momento. Por exemplo, no se pode cobrar propinas para financiar a construo de um
prdio ao lado da escola.
No basta que o estado fornea o bem, tem de garantir que quem precisa, pode efectivamente
utilizar. E para garantir deveria ser gratuito, por isso que alguns defendem que este servio
deveria ser gratuito.
O imposto e a taxa so as duas grandes figuras tributrias.
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No h actividade financeira que no seja regulada pelo direito. Fala-se ento em direito
financeiro, este inclui:
Conceitos:
Bens pblicos bens de satisfao passiva
Consumidores activos Consumidores passivos
S possvel dividir os custos pelos consumidores activos e pelos passivos, atravs de
deciso poltica
Factor essencial para distinguir taxa de preo:

Taxa financiamento parcial dos custos de produo de um bem
Preo pressupe contrapartida directa, se no, pode ser considerado imposto
As taxas e impostos so as principais formas tributrias que temos
H confuso frequente entra taxas e preos. Por exemplo a utilizao das piscinas
municipais Receitas direito tributrio; direito fiscal - impostos
Direito financeiro pblico
Despesas
Direito Fiscal um ramo do direito publico, relaciona-se com outros ramos do direito, h quem
negue e defenda a autonomia do direito fiscal. Entende-se que este direito tem autonomia face ao
direito administrativo.
Capitulo 2. Natureza e a autonomia do Direito Fiscal.
Natureza do Direito Fiscal
Quer se adopte o critrio dos interesses, quer o da situao relativa dos sujeitos, quer o critrio da
qualidade dos sujeitos, os autores so unnimes em considerar que o Direito Fiscal um ramo de
Direito Pblico. O sujeito activo (o Estado) aparece na sua veste de ente pblico, revestido das
garantias e poderes - ius imperium de que no beneficia o sujeito passivo.
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O Problema da Autonomia do Direito Fiscal
(legislativa, didctica e cientfica):
Pe-se a questo de saber se o Direito Fiscal ter autonomia legislativa, didctica e cientfica. A
resposta , obviamente, sim. Desde logo, tem autonomia didctica, pois se no tivesse no existiria
nos cursos de Direito a cadeira denominada Direito Fiscal.
A resoluo desta questo radica na estrutura das respectivas relaes jurdicas desta rea do
Direito e assim a resposta questo tem de ser positiva.
Para o Dr. Brs Teixeira, as relaes do mundo jurdico em geral integram-se num de trs tipos:
ou so obrigacionais, ou so reais (de tipo real direitos reais), ou ainda pessoais (de tipo pessoal).
Estas relaes, embora mantenham a sua estrutura (objecto, sujeito, ...), so objecto de regimes
jurdicos diversos, conforme o ramo de Direito a que pertencem.
Ao lado do Direito das Obrigaes, dos Direitos das Pessoas e dos Direitos Reais (Direito Comum
Conjunto, para o autor), existem outros ramos do Direito, como o Direito da Famlia, o Direito
das Sucesses, o Direito Comercial, Direito Fiscal... Aqui, as relaes jurdicas tm a mesma
natureza, mas um regime jurdico que se afasta do regime do Direito Comum.
Para o Dr. Brs Teixeira legtimo substituir as classificaes dos ramos de Direito por uma
classificao genrica que separe o Direito Comum (Direito das Obrigaes, Direitos Reais e
Direitos Pessoais) dos Direitos Institucionais (Direito da Famlia, Direito Fiscal,...). Em todo o
caso, cada corpo de normas ordenado para um fim comum vive ao lado dos direitos
institucionais.
Ainda para o Dr. Brs Teixeira, o fundamento de autonomia de qualquer ramo de Direito s se
pode encontrar ao nvel teleolgico, ou seja, ao nvel dos fins das normas.
Correspondendo o Direito Fiscal a um conjunto de normas com um fim comum (relaes
jurdicas que do lugar percepo dos impostos) tem carcter institucional. E deste carcter
institucional (fim diferenciado que unifica num corpo dinmico essas normas) que derivam os
princpios e institutos que individualizam o Direito Fiscal dos outros ramos do Direito, isto ,
que do autonomia ao Direito Fiscal, tornando-o um verdadeiro ramo de Direito.
O fim especfico do Direito Fiscal regular a percepo de receitas para o Estado. Soares
Martinez fala antes na autonomia
Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito.
No se pode falar num sistema de normas fechado. As vrias zonas do mundo jurdico relacionam-
se entre si, ou seja, qualquer conjunto de normas est ligado ao conjunto de todas as outras normas.
Tambm o Direito Fiscal se relaciona com outros ramos do Direito.
a) Assim, o Direito Fiscal relaciona-se com o Direito Constitucional, na chamada

Constituio Tributria, que fixa limites e regula o exerccio do poder tributrio, os fins a
prosseguir e as garantias dos particulares, bem como a estrutura dos impostos arts. 13, 67, f),
103, 104, 168 e 229, i) CRP.
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b) O Direito Fiscal liga-se tambm ao Direito Administrativo, pois apesar de o Direito

Fiscal ser independente deste, nele que busca a forma para regular a actividade de percepo do
imposto, alm dos rgos da Administrao Fiscal estarem integrados na AP, que disciplinada
pelo Direito Administrativo.
c) O Direito Fiscal tem tambm afinidades com o Direito Penal, pois a teoria da infraco
fiscal moldada pelos princpios da teoria da infraco penal (penas de priso, multas, coimas).
d) O Direito Fiscal relaciona-se ainda com o Direito Processual, quer penal, quer civil, na
medida em que foi com base nestes ramos de direito que em Direito Fiscal se procedeu estrutura
do processo tributrio. Alm disso, o CPCivil subsidirio do CPTributrio (Cdigo de Processo
Tributrio) (p.ex., processo de impugnao judicial, processo de transgresso, processo de
execuo fiscal,...).
e) O Direito Fiscal tem ainda afinidades com o Direito Privado (comum), porque o Direito
Fiscal, como Direito institucional que prossegue fins especficos, conceitos e institutos prprios,
no dispensa a contribuio do Direito Privado Comum (aceita conceitos como o de obrigao
vindo do Direito privado).
Por outro lado, existem outros institutos aos quais atribui um significado diferente de acordo com
os seus fins. P.ex., transmisso de um imvel (por escritura pblica). f) Por fim, o Direito Fiscal
associado ao Direito Internacional tem como objectivo evitar a dupla tributao dos produtos,
para que haja maior e melhor circulao das mercadorias internacionais (este tambm o
objectivo do GATT).
O que se pretende um desenvolvimento internacional harmonioso entre os vrios pases e em
que o comrcio internacional saia beneficiado. Por vezes, os pases invocam restries tericas,
que so egostas, para que o comrcio sofra certos entraves (p.ex., proibir a importao de carros
com faris redondos, s admitindo carros com faris quadrados).
Por isso que se celebram certos acordos internacionais, para que a sade de cada Estado no saia
deteriorada e para que o comrcio internacional no sofra tambm qualquer tipo de doena; o
objectivo precisamente o contrrio, ou seja, um comrcio internacional saudvel.
Ainda no mbito da relao do Direito fiscal com o Direito internacional cumpre referir o Direito
Comunitrio. De facto, no obstante as particularidades, as singularidades do Direito
Comunitrio originado no Tratado de Roma de 1957, e cujas normas, desde 1982, so aplicveis
a Portugal, em consequncia do seu ingresso nas Comunidades Europeias, esse mesmo direito no
deixa de situar-se no plano do Direito Internacional, sem prejuzo da hiptese de, por via de uma
federalizao, acabar por situar-se ao nvel do Direito Interno.
Relao do direito fiscal com o direito constitucional
O direito fiscal tem que estar subordinado constituio

Princpio da igualdade art13 CRP no se pode distinguir com base em alguns critrios
(sexo, religio, orientao poltica, etc.) Porm, preciso tratar diferentemente aqueles
que so diferentes. Por exemplo, para os deficientes motores ou outros, necessrio criar
mecanismos que lhes permita aceder s mesmas coisas que os outros.
Para alm da obedincia hierrquica Constituio, tem que respeitar os princpios
constitucionais.
Art1041 CRP A tributao ...com taxas sucessveis regra que nos dada pela
constituio
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Relao do direito fiscal com o direito comum
Esta relao decorre das circunstncias histricas que fizerem surgir o direito. Com a evoluo da
sociedade, constatou-se que era necessrio compilar o direito em diversos ramos. Quando nos
deparamos, em direito fiscal, com definies/conceitos de outros ramos temos de ver se o direito
fiscal adopta esse conceito em plenitude ou se lhe acrescenta algumas alteraes ao contedo de
direito fiscal. Mas esta situao no se verifica s em relao ao direito civil mas tambm a todos
os outros ramos do direito.
A capacidade de pagar imposto depende do:

Rendimento
Patrimnio
Consumo
Relao do direito fiscal com o direito administrativo
H uma relao destes dois ramos de direito em virtude:
Poder legislativo, poder executivo (governo) e poder judicial, o governo actua perante a AP. Uma
parte desta AP a Administrao Tributria sendo que, a AP est subordinada ao direito
administrativo, tambm AT estar.
A AT aplica o direito fiscal e verifica se esse direito est a ser cumprido. Quando no pode actuar
de acordo com a AP porque nela no est verificado o que pretende, actua consoante o direito
administrativo, aplicam-se as leis administrativas em geral quando uma especial no existe. Por
isso as relaes entre o direito fiscal e o direito administrativo so inevitveis.
Relao do direito fiscal com o direito penal
Com o direito penal tambm tem relaes, so mais complicadas. O que est em causa haver ou
no um juzo de censura tica sobre os conceitos jurdicos.
H crimes fiscais embora no haja muito a ideia de ilcito
Crimes porque a lei define como tal, embora tendam a ser classificados por crimes os
comportamentos que atentam contra a vida em sociedade.
Contra-ordenaes coimas
Crimes multas ou penas privativas de liberdade

Sumrios:
1. Parte I Introduo
a. Captulo II - Teoria do imposto
12
i. 1. O imposto
ii. 2. Receitas tributrias e no tributrias
iii. 3. Imposto e figuras afins
iv. 4. Momentos da vida do imposto
v. 5. Algumas classificaes dos impostos.
Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.
Noo e imposto
1. Prestao porque estamos perante o domnio de uma obrigao;

2. Pecuniria j no tem necessariamente significado de moeda, tem a ver com a
possibilidade de qualificao pecuniria, apesar de a tendncia seguida ser a de que os
impostos sejam cada vez mais cobrados em moeda, nomeadamente por questes
tecnolgicas;
3. Coactiva exigida pelo Estado, independentemente da vontade do contribuinte (no se
lhe pergunta se e quanto quer pagar);
4. Unilateral no h contra - prestao. Do ponto de vista de relaes imediatas no se
recebe nada; do ponto de vista mediato, o estado presta-nos servios como a segurana,
hospitais, ensino, etc.
5. Sem carcter de sano no se paga imposto porque se desrespeitou uma disposio
legal.
6. Exigida pelo... - estado ou por um ente que prossiga fins pblicos. Exemplo: taxa de
radiodifuso exigida pela EDP que uma empresa privada, que no o estado. Estas
empresas tm uma relao especial com o estado
7. Fim pblico
Do ponto de vista do professor, no apenas o Estado que pode cobrar impostos mas tambm
empresas com relaes especiais com o Estado (EDP, Brisa, etc.). No entanto, qualquer empresa
que no exista para a prossecuo do interesse pblico e que cobre impostos, isso ilegal.
Conceito de Imposto
O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio:
Juridicamente, o imposto uma prestao definitiva e unilateral, estabelecida pela lei, a favor de
uma pessoa colectiva de Direito Pblico para a realizao de fins pblicos; prestao esta que
no constitui sano de um acto ilcito.
O conceito de imposto tem como elementos essenciais o objectivo, o subjectivo e o teleolgico.
a) Quanto ao elemento objectivo, o imposto uma prestao. A relao jurdica de imposto tem
um carcter obrigacional ou creditcio, com objecto de natureza patrimonial, sendo que
geralmente a respectiva prestao tem carcter pecunirio. Contudo, nem sempre o imposto tem
13
natureza pecuniria. Ainda hoje existe um imposto que no tem natureza pecuniria, que o
imposto de selo.
O imposto tem carcter definitivo, ou seja, no d ao sujeito passivo qualquer direito a um
reembolso, retribuio ou indemnizao. Todas as importncias que o sujeito passivo transfere
para o sujeito activo no so reembolsadas, a no ser que haja uma tributao indevida. Por isso
que o imposto diferente de emprstimo e de requisio administrativa, dada a sua natureza
definitiva.
A prestao do imposto tambm unilateral. A esta prestao no corresponde qualquer
contraprestao por parte do credor da receita (Estado), em termos directos. Assim se distingue o
imposto do emprstimo forado e da taxa.
Na taxa existe a prestao de um servio pelo Estado. O imposto uma prestao imposta por lei
e s temos imposto quando os pressupostos que integram a previso legal definida se verificam
na prtica. Mesmo no caso de impostos locais, a prpria fonte desses impostos est na lei, legal
(p.ex., a imposio da derrama consta da lei).
A soberania fiscal exerce-se quando o Estado cria impostos. Quando o Estado aparece a exigir um
imposto j criado, ele aparece no como Estado soberano, mas como entidade administrativa.
O imposto no uma sano de um acto ilcito, ao contrrio da multa ou da coima, apesar de estas
tambm serem definitivas.
b) Quanto ao elemento subjectivo, o imposto uma prestao a favor de uma pessoa colectiva
de direito pblico, sendo sempre desta natureza o sujeito activo da relao de imposto.
Como entidades pblicas activas da relao fiscal podemos ter o Estado e as autarquias locais (e
tambm as regies autnomas, na opinio de S Gomes, enquanto Soares Martinez acha que
no). Segundo o Prof. M. Vasconcelos, a posio de S Gomes foi reforada pela reviso
constitucional de 1997.
Sujeito passivo da relao pode ser qualquer pessoa singular ou colectiva. Pode at ser uma pessoa
colectiva pblica, como o Estado. Por vezes, o Estado paga impostos a si mesmo (p.ex., quando
o Estado arrenda um prdio como se fosse um particular).
c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver com o fim do imposto.

At h alguns anos atrs entendia-se que os impostos tinham como finalidade dotar os entes
pblicos com meios para a realizao de tarefas tarefa meramente fiscal. Com o alargamento da
interveno do estado Estado de Direito Social o imposto aparece como mecanismo de
redistribuio da riqueza, de proteco da indstria, como elemento de interveno nos
rendimentos gerados pela economia, etc.
O imposto tem, pois, finalidades fiscais (receitas do estado) e extra-fiscais (interveno na
economia). A prpria CRP, no art. 103, refere-se afectao do imposto.
A definio de imposto importante porque nos permite distingui-lo de outras realidades

tributrias.
Imposto taxa
14
Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no

tributrias.
Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins.

Noo de Taxa
1. Prestao
2. Pecuniria
3. Coactiva
4. Bilateral aqui h uma contra prestao. 5. Sem carcter de sano 6. Exigida pelo...
7. Fim pblico
A taxa e o imposto distinguem-se essencialmente pelo facto de o imposto ser unilateral e a

taxa no.
A taxa s exigida havendo uma contra prestao, o Estado pe disposio de quem paga uma
utilidade, independentemente de o particular beneficiar dela ou no.
Tambm aqui pode ser exigida por algum que no o Estado mas ter igualmente que ser cobrada
por uma entidade que prossiga o fim pblico.
Imposto Confisco / multa / coimas
Coimas so uma sano de natureza pecuniria em consequncia de se ter assumido uma

conduta contra a lei e que a lei prev que para tal conduta se estabelea determinada
sano.
Multas estabelecidas pelo cometimento de crimes a que normalmente acresce outra
sano. Para os crimes fiscais, tambm se estabelecem multas. A forma de punir uma
Pessoa Colectiva a multa, j o gerente ou outra pessoa que haja em nome da sociedade
pode ser multado acrescido de outra sano
Confisco o retirar do patrimnio do criminoso os bens obtidos em consequncia do

crime em benefcio do Estado
Distino entre imposto e outras categorias jurdicas
a) O imposto e o preo:
15
A caracterizao estabelecida permite distinguir o imposto e o preo.

O preo pode ser devido a uma entidade pblica que preste utilidades no plano do comrcio
jurdico-privado. Vendendo, p.ex., frutos das suas propriedades. E, em tal caso, o preo integrarse-
, como objecto mediato, numa relao obrigacional que visa a realizao de uma receita pblica.
No entanto, essa relao obrigacional que tem por prestao um preo no ser tributria, porque
determina para o sujeito activo um dever de prestar especfico. O da entrega dos bens vendidos.
O preo tem origem num vnculo de carcter sinalagmtico. E isso, s por si, distingui-o
nitidamente do imposto.
Mais difcil ser, em muitos casos, distinguir o preo da taxa. Ainda que se possa estabelecer um
critrio de separao na base dos regimes de concorrncia ou de exclusividade estabelecidas
quanto prestao de bens, ou de servios, por parte do estado e de outras entidades pblicas.
b) O imposto e a taxa:
No imposto, desde logo, no h contraprestao; na taxa j existe essa contraprestao, dado que
a taxa visa adquirir a prestao de um servio.
[Questo polmica aqui a da taxa de activao estabelecida pela Portugal Telecom, taxa esta
que suscita a questo de saber se ou no constitucional, precisamente por se pr em dvida o
carcter de contraprestao desta nova taxa.]
As taxas so prestaes estabelecidas por lei, a favor de uma pessoa colectiva de Direito Pblico,
como retribuio de um servio individualmente prestado, como retribuio pela utilizao de
determinados bens de domnio pblico, ou ainda como remoo de determinado limite jurdico
actividade dos particulares.
Do ponto de vista jurdico, a distino passa pela existncia ou no de uma contraprestao por
parte do ente activo da relao, isto , passa pelo carcter unilateral do imposto e o carcter
bilateral da taxa.
O imposto resulta de se querer tributar um facto a capacidade tributria e a taxa resulta do
facto de se quer compensar uma actividade individualizada prestada por algum (exs. de taxa so
o pagamento dos servios de registo civil e predial).
Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.
Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da Tcnica

Tributria
1. Incidncia Definir o imposto. Trata-se de dar resposta a duas perguntas: Quem vai pagar
o imposto? O que vai estar sujeito a imposto? preciso saber como que se vai fazer a lei
e saber como se vai aplica-la. Formula-se a lei.
2. Lanamento verificar a quem e ao que a lei aplicada. Aplica-se a lei, individual e
concreta. Consiste em aplicar casusticamente a lei e a verificar se ela pode ser aplicada a
esse caso ou no. O lanamento restrito pessoa e matria.
16
3. Liquidao operao de quantificao do valor do imposto. Liquidao = a tornar

liquido, quantificar. O resultado da liquidao, em regra, ser a colecta que significa
imposto a pagar, a liquidar. Do ponto de vista prtico, pode no ser assim, pode deduzirse
a colecta, no IRS h deduo colecta, no IVA no. Liquidao diferente de pagamento,
liquidado no pagamento quantificao.
4. Cobrana no o mesmo que pagamento. Quem cobra o sujeito activo e que paga o
sujeito passivo.
Os pontos 2, 3, e 4 correspondem actividade administrativa tributria, estamos a falar de

procedimento que a forma aplicao da administrao tributria aos diferentes casos.
Esta forma de aplicao da lei, por parte da administrao tributria est regulada no processo e
procedimento tributrio.
Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de

imposto.
Caractersticas da definio dos impostos
Peridicos e instantneos o facto tributrio forma-se instantaneamente. O IVA um imposto

instantneo bem como o IMI. Mas, h factos tributrios que se vo formando, o exemplo do
rendimento do merceeiro forma-se a cada momento que vai vendendo. Ele compra e depois
vende, h factos sucessivos. Periodicamente h a verificao do facto tributrio. O IRC um
imposto peridico. Com o rendimento do facto tributrio nasce a obrigao de imposto. O IVA
instantneo porque incide sobre aquela transaco, cada facto um facto, o que no IVA se faz
periodicamente o apuramento da conta corrente.
Quanto ao mbito de aplicao impostos estaduais, aplicam-se a todo o Estado. Os impostos

regionais/locais aplicam-se apenas a uma parcela do territrio.
O IMI um imposto estadual.
A legislao (CPR) tem entendido que as regies autnomas tm poder tributrio prprio.
Art104CRP imposto sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo.
Directos e indirectos Nos primeiros est em causa a forma como vai ser usada a fonte tributria;
nos segundos quando o imposto, facto tributrio no directamente ao rendimento tributrio. IVA.
Impostos directos (geralmennte so peridicos) Incidem sobre a matria colectvel,

sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo
custo de produo das empresas. (rendimento, capital ou patrimnio) IRS / IRC / CA
Impostos indirectos (geralmente de obrigao nica) Incidem sobre manifestaes
indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das
empresas (sobre o consumo ou despesa) IVA / I. de Selo
Impostos estaduais Quando o Estado o titular activo .

Impostos regionais A titularidade activa pertence s regies autnomas. (IRS/IVA)
Impostos locais A titularidade activa pertence s autarquias locais ( IMI / IMT / ISV )
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Impostos gerais Quando a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so
subsumveis. IRS / IRC - imposto geral sobre o rendimento. IVA - imposto geral sobre a
despesa.
Impostos especiais Aqueles que embora digam respeito a situaes genericamente
homogneas, so objecto de uma disciplina especial. IEC's / IA - Impostos especiais de
consumo)
Impostos principais Quando existem por si sem dependncia de outros. IRS / IRC / IVA
/ IMT
Impostos acessrios Quando dependem da existncia de outros impostos. Derramas
municipais - adicionais sobre a colecta do IRC
Impostos reais Quando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital
ou do patrimnio do contribuinte. IRS / IRC / IMI / IVA
Impostos pessoais Quando embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem
situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao
econmica. IRS
Impostos peridicos Quando a situao tributria se produz no tempo ou se renova

sucessivamente. IRS / IRC / IMI
Impostos instantneos ou de obrigao nica Situao tributria que se esgota num s
momento, por se tratar de actos ou factos isolados. IVA / IMT
Impostos sobre o rendimento So os que tributam o rendimento, geralmente numa

perspectiva, rendimento acrscimo, incluindo as mais-valias. IRS / IRC
Impostos sobre o patrimnio Quando incidem sobre o patrimnio imobilirio. IMI /
IMT / I. Selo.
Impostos sobre a despesa Quando se tributa o consumo ou a despesa. IVA / IEC / IA /
I. Selo
Impostos fiscais Os que integram o Direito fiscal IRS / IRC / IMI / I. Selo / I. s. Veculos/
IVA / IEC's
Impostos extra fiscais So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social,
no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal.
Contribuies para a Segurana Social.
Impostos do sistema fiscal
IRS - imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
18
IRC - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas IMI - imposto municipal sobre
imveis
IMT - imposto municipal sobre a transmisso de imveis IS - imposto de selo
ISV - imposto sobre veculos
IVA - imposto sobre valor acrescentado
ISP - imposto sobre produtos petrolferos
IT - imposto sobre o tabaco
IABA - imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas

Sumrios:
1. Parte I Introduo
a. Captulo III - Fontes de Direito Fiscal
i. 1. O problema
ii. 2. A Constituio
iii. 3. As convenes internacionais
iv. 4. O direito comunitrio
v. 5. As leis
vi. 6. Os regulamentos
vii. 7. Os contratos
viii. 8. A jurisprudncia
ix. 9. A doutrina
x. 10. O costume
xi. 11. A codificao fiscal.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 1. O problema.
Interessa-nos agora saber onde nasce, como se forma e como se revela aos particulares o direito
fiscal. Encontramo-nos assim perante o problema das fontes do direito fiscal. Como fontes do
direito fiscal devem ser indicadas: a constituio, a lei, o decreto-lei e o regulamento. A estas
fontes acrescem os tratados e em certas circunstancias os costumes, a doutrina e a jurisprudncia.
Certos autores classificam as fontes de direito fiscal do seguinte modo: classificam de intencionais
ou voluntarias as leis, convenes internacionais, estatutos, regimentos, convenes jurdicas,
assentos, etc., e fontes no voluntarias ou no intencionais os princpios jurdicos fundamentais,
princpios gerais do direito, costume, usos, desusos, costume internacional, etc.
Apesar da aparente diversidade das fontes de direito fiscal, a lei em sentido amplo (lei e decretos-
lei, incluindo em certos casos os tratados), surge como a principal fonte de Direito Fiscal. No
Estado Portugus vrios so os rgos com poder legislativo e diversos os processos atravs dos
quais as leis so elaboradas. Entre as formas de lei estabelece-se um escalonamento ou hierarquia
hierarquia das leis; visando o princpio da unidade do sistema jurdico e o princpio da no
contradio, o qual tem por principal consequncia: as leis de hierarquia inferior no podem
contrariar ou contradizer leis de hierarquia superior, tm de se conformar a elas; e ainda, as leis
19
de hierarquia superior podem contrariar ou contradizer leis de hierarquia igual ou inferior (a lei
mais recente revoga a mais antiga).
Assim a hierarquia estabelece-se normalmente do seguinte modo:
A Constituio (arts. 103, 104, 165, 227 e 238 da CRP)

O direito comunitrio
As convenes internacionais
As leis
Decretos-lei
Decretos Regionais
Os regulamentos
Os contratos
A jurisprudncia
A doutrina
Sentido formal (formas como o direito regulado, so sempre gerais e abstractas):

Leis, decretos-lei, portarias e regulamentos
O costume, doutrina e os usos no so fontes de direito fiscal
CRP art112
Leis em sentido da generalidade e abstraco art112CRP
Leis
Decretos-lei Art1121 CRP actos normativos
Decretos legislativos regionais
O n5 do mesmo artigo diz-nos que apenas aqueles so actos normativos.
O regulamento explica e facilita a compreenso da lei (no um acto normativo em si), -o, no
entanto enquanto couber na lei e nos limites da lei.
A AP no pode nunca praticar um acto sem que exista uma lei prvia princpio da legalidade
administrativa.
A este princpio, alguns autores tambm chamam a proeminncia da lei aqui a lei, no sentido do
art112 CRP acto normativo.
CRP
Reserva de lei s o parlamento tem poder legislativos
20
Competncia concorrente no reserva do governo ou da assembleia em especial.

Legislar aquele que chegar primeiro.
Reserva do governo organizao do Governo
Quanto reserva de lei:
Matria de reserva absoluta da responsabilidade absoluta de AR

Matria de reserva relativa a AR pode autorizar o Governo a legislar

Art1651 i) matria de impostos
Princpio da reserva de lei formal:

Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais
(art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP).
Princpio da reserva de lei material (contedo)
Contedo (art 103 n2 CRP)
O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei
regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade.
A autorizao legislativa fixa todos os elementos essenciais para a criao das taxas e impostos.
O DL no tem valor em si porque tem de ter uma lei de autorizao que fixe esses elementos
essenciais.
Se o DL no respeitar a lei, ento inconstitucional, por falta de poder. O Governo s pode legislar
enquanto durar a autorizao legislativa e, depois de a usar, j no pode voltar a usar.
Nota: se houver dissoluo da Assembleia, as autorizaes legislativas caducam
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 2. A Constituio.

Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade:
A lei constitucional ocupa, compreensivelmente, lugar de particular relevo na hierarquia das

fontes de Direito em geral. E, no campo do Direito Tributrio, para alm da sua funo comum
de supremacia relativamente lei ordinria, tem ainda a de definir a zona reservada lei em
sentido formal, em obedincia ao princpio da legalidade do imposto.
As normas fundamentais em matria de tributao, como nalgumas outras, acham-se
normalmente, nos sistemas de Direito modernos, reunidas nas leis constitucionais. Assim, na
Constituio vigente em Portugal, o princpio da legalidade do imposto, conjugado com o da
anualidade, que as Constituies da Monarquia Liberal definiram expressamente reflecte-se nos
21
arts.103/2, 108 e 165/1, al. i). Tambm poder entender-se que o princpio da igualdade fiscal tem
acolhimento na Constituio, atravs do art. 13 (Princpio da Igualdade) e do art. 104.
O Princpio da Legalidade Tributria concretiza-se na ideia da obrigao dos encargos tributrios

serem votados nas assembleias representativas. Esta ideia est consagrada no art. 103 da CRP
actual. Isto refora a ideia de que cabe AR legislar sobre taxas, incidncia, garantias dos
constituintes e benefcios fiscais. Portanto, sobre estes quatro elementos fundamentais cabe
apenas AR legislar, a no ser que haja lei de autorizao ao Governo [analisar cuidadosamente
o art. 103 CRP].
A propsito do art. 103 suscitou-se uma polmica doutrinal acerca da 1 e 2 partes do n 1.
Existem duas doutrinas, sendo a 2 a maioritria.
A 1 corrente interpreta o art. 103 dizendo que o princpio da legalidade formal no se circunscreve
aos elementos do n2, mas estende-se tambm ao n3. Defendem uma interpretao mais ampla,
porque no faria sentido que no mesmo preceito constitucional o termo lei fosse utilizado com
dois sentidos diferentes (em sentido formal no n2 e em sentido material no n3). Se o n3 se
referisse lei material esta disposio seria intil, porque o art. 266/2 j subordina os rgos e
agentes da AP CRP e lei. Um texto constitucional coerente, unitrio, sem elementos
suprfluos. Nesta corrente de salientar o nome de Nuno S Gomes.
Uma 2 corrente, liderada por Soares Martinez, Pamplona Corte Real e Vtor Faveiro, entre
outros, defendem que o princpio da legalidade em sentido formal deve-se limitar ao n2 do art.
103.
Seria mais incorrecto a CRP definir o princpio da legalidade em dois artigos do que usar o termo
lei em dois sentidos diferentes em dois nmeros do mesmo artigo.
O facto de se considerar estar patente no n3 o termo lei em sentido formal no torna o art. 266/2
intil, porque, enquanto que este ltimo se limita a subordinar a AP em geral lei, o art. 103/3 vai
mais longe, atribuindo aos contribuintes uma garantia especial: no pagar impostos cuja
liquidao e cobrana sejam ilegais (o que o art. 266/2 no refere).
Isto verifica-se na prpria formulao dicotmica do art.103/3: numa 1 parte refere nos termos
da CRP e numa 2 parte refere nos termos da lei. Assim, deve-se entender lei em sentido formal
na 1 parte (como no art. 103/2) e lei material na 2 parte.
O Prof. soares Martinez concorda com esta 2 tese, mas discorda dos fundamentos invocados:
h de facto contradio entre os dois nmeros do art. 103, mas no estando a liquidao e cobrana
abrangidos no n2, no se exigir que tal se faa de acordo com a lei formal.
Daqui se conclui que o artigo est mal concebido e que no se deve alargar o conceito.
Mas, quais as consequncias de uma violao deste art. 103 por parte de um rgo (ou seja, o
facto de haver um imposto que no foi criado nem pela AR, nem pelo Governo)?
A violao do art. 103 gera o vcio da inconstitucionalidade material, logo os tribunais no devem
aplicar disposies legislativas inconstitucionais.
Do princpio da legalidade tributria decorre o princpio da tipicidade dos impostos Assim, nullum
tributo sine lege, ou seja, no pode haver tributo sem lei (como sucede no Direito Penal, quanto
aos crimes e penas). Assim, no h imposto sem que haja uma lei anterior a consagr-lo.
O Princpio da Igualdade Tributria est consagrado no art. 13 CRP e o seu contedo, em termos
tributrios, est concretizado nos arts. 103 e 104 CRP.
22
Da anlise destas normas conclu-se que a nossa CRP entende a igualdade num sentido dinmico,
como uma meta a atingir, segundo uma concepo de justia social, em que igualdade igual a
repartio igualitria do rendimento e da riqueza.
Para se alcanar este objectivo, atendeu o legislador constitucional aos seguintes meios:
1. Personalizao do imposto sobre o rendimento, o qual, alm de nico, deve atender s
necessidades do agregado familiar ( o que sucede com o IRS);
2. Adopo da tributao progressiva do rendimento pessoal e da tributao de bens;
3. Considerao das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social na
tributao da despesa (e consumo).
Parecer dos Drs. Miguel Vasconcelos e Miguel Jdice sobre a criao do imposto de 12% dos
servios de restaurao.
Para j ainda vigora a tributao do destino (ou seja, o IVA cobrado taxa do pas de destino do
bem), mas pretende-se o regime da Tributao Definitiva, que se destina a tributar os produtos no
pas de origem, para os sujeitos passivos do imposto. Por isso se diz que vivemos num regime de
IVA transitrio (pois vigora o tradicional e pretende-se alcanar o regime definitivo).
Art1043 - imposto sobre o patrimnio
Art1044 H quem diga que o IVA um imposto inconstitucional por no fazer aquele
distino entre bens comuns e bens de luxo.
H. Porm, quem entenda que o IVA no inconstitucional porque o que agrava a tributao dos
produtos no apenas o IVA mas mais um imposto. Exemplo: IVA sobre o tabaco + imposto
sobre o consumo do tabaco.
Art103 impostos fiscais

N1 obteno de receita + impostos extra fiscais (redistribuio da riqueza)
H impostos que visam a obteno da receita IVA, IRS, IRC, apesar de conterem em si tambm
caractersticas extra fiscais.
Por seu lado, os impostos sobre o consumo visam puramente efeitos extra fiscais apesar de
tambm constiturem receita.
N2 Elementos que definem o imposto:
Incidncia
Taxa
Benefcios
Garantias
Incidncia Sujeito activo (normalmente o Estado) e sujeito passivo (aquele que est sujeito a
um imposto). Aqui est em causa o quem e o que. preciso pormenorizar suficientemente o
conceito do rendimento para aplicar densificao do conceito.
Taxa h uma discusso em saber aqui se faz referencia taxa em concreto ou aos limites da
taxa. Tem-se entendido que se quer fazer referncia aos limites da taxa.
23
Garantias mecanismo de que o contribuinte pode dispor para se defender de eventuais abusos
por parte da administrao na cobrana de impostos.
Art1032 (remete para o 1651i)

Consequncia da conjugao destes dois artigos:
O Princpio da Legalidade
Este princpio no direito fiscal est dirigido em torno da ideia do auto tributao.
A auto tributao pretende dar-nos a ideia de que os impostos devem ser aprovados pelas pessoas
que os tm de pagar, como se as pessoas se auto tributassem.
Nos dias que correm os impostos so aprovados pela A.R. e so aprovados pelos deputados eleitos
pelo povo, pois o povo que elege os seus representantes, da o povo que aprova os impostos.
Os impostos so aprovados anualmente com o Oramento do Estado, isto porque anualmente a
A.R. tem competncia exclusiva para legislar sobre impostos (Art 165 n 1 alnea i) CRP), mas
esta uma competncia relativa, pois a A.R. pode autorizar o governo a legislar, mas com os
termos definidos pela A.R., assim a A.R. nunca perde o controlo das grandes linhas do acto
normativo que vier a ser produzido pelo governo (art. 198 n.1 alnea b).
Outra coisa a capacidade de iniciativa legislativa, esta no exclusiva da A.R., pois tanto pode
ser dos deputados como do governo e das A.L.R.
Artigo 103 n.2 da CRP

Os impostos so criados por lei1 que determina a incidncia2, a taxa3, os benefcios fiscais4 e
as garantias dos contribuintes5.
Este artigo significa que:
1. Os impostos so criados por Lei

Esta Lei da criao dos impostos uma lei formal da A.R., ou um D.L., autorizado ao governo.
A esmagadora maioria dos actos legislativos em matria fiscal elaborada pelo governo sob
D.L. autorizado. Esta uma reserva absoluta de lei formal, ou seja, s a lei formal pode
determinar estas matrias.
O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2 que nos diz qual o mbito
da competncia.
2. Incidncia
Uma norma de incidncia uma norma que define os pressupostos de facto do nascimento de
obrigao de imposto.
A incidncia divide-se em Incidncia Real ou Objectiva e em Incidncia Pessoal ou Subjectiva.
24
A primeira define o que est sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressupostos da
definio de imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda incidncia,
so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto (ex: quem adquirir
um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA).
Outra coisa diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma excepo
regra da incidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no
tributado porque um facto impede a aplicao da norma fiscal.
Ex: Quem comprar uma casa para habitao, at certo montante, beneficia de iseno.
Excepcionalmente este facto est inserido dentro do mbito da incidncia, mas est
excepcionalmente de fora da tributao.
Pode estar isento, uma coisa, uma pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a
incidncia, a iseno ou no incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou
D.L.A.).
3. Taxas
Estas taxas so os factores de quantificao de imposto que podem ser um valor percentual. O
imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente, o imposto pode ser uma quantia
fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, como as taxas sobre as cervejas, mas as mais
usuais so as taxas percentuais, estas normalmente so taxas de dois tipos:
Taxas proporcionais, so taxas que aumentam medida que aumenta a proporo
Exemplo: 100 10
1000 100
Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou seja o imposto aumenta
em progresso.
Exemplo: 100 10
1000 200
2000 600
A razo disto vem consagrado na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da
desigualdade, o exemplo do IRS.
4. Benefcios Fiscais
Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para tutela de interesses pblicos extra
fiscais relevantes, superiores ao da prpria tributao que impedem.
Os benefcios fiscais correspondem diminuio da tributao, ou seja, do interesse pblico,
pois se a tributao existe em benefcio do interesse pblico a sua reduo e eliminao s pode
existir com base no interesse pblico, e este tem se ser relevante e superior ao da prpria
tributao, se no fosse assim a existncia do benefcio fiscal corresponderia a uma violao do
princpio da igualdade tributria e para evitar isto a lei exige na atribuio do benefcio certos
requisitos:
1. Excepcionalidade
25
2. H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblico.
3. O interesse pblico tem de ser relevante.
4. O interesse pblico tem de ser superior ao da prpria tributao.
5. Garantias dos Contribuintes
Estas podem ser classificadas em garantias processuais e garantias gerais dos contribuintes.
Garantias Gerais:
Correspondem a determinados direitos que so legalmente reforados e que permitem aos
contribuintes uma tutela dos seus interesses legtimos e o acesso informao das leis fiscais
sem terem necessidade de consultar um advogado. Outra das garantias o direito de
fundamentao do acto tributrio.
Garantias Processuais:
So os meios de defesa que a lei atribui aos sujeitos passivos em reaco a determinado acto
praticado pela administrao fiscal. As garantias processuais dividem-se em:
- Garantias Graciosas: Quando a lei permite ao contribuinte recorrer para a
administrao fiscal directamente.
- Garantias Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam
recorrer aos Tribunais Tributrios pedindo a anulao de um acto praticado pela
administrao fiscal.
Princpio da legalidade tributria conjunto de matrias fiscais relativamente s quais s

possvel interveno legislativa da AR, mesmo quando o Governo intervm s o faz em
consequncia de uma interveno legal da AR que o autorizou.
Lei 1032 lei formal, lei da AR Consequncia:

Relativamente a estes elementos no se pode falar de lacunas. No h neste elementos
essenciais lacunas, s existe uma relevncia legislativa: aquelas situaes sobre as quais o
legislador legislou.
A administrao tributria, relativamente a estas matrias, age de forma vinculada, no h
poder discricionrio. em matria fiscal no h poder discricionrio, por isso se falar aqui
de tipicidade e, vai-se mesmo mais longe fala-se em tipicidade fechada que tem em vista
fixar a igualdade.
Art8 da lei tributria refere-se matria abrangida pelo art1032 da CRP e 1033?
O entendimento tem sido de que o art1033 no est abrangido no mbito da reserva de lei, que
a palavra lei do art1032 -o em sentido formal (da Constituio) e que o termo lei do art1033
-o em sentido material (lei, DL, Decreto legislativo regional).
Assim,
Art1032 objecto de reserva de lei (princpio da legalidade tributria)
Art1033 no objecto de reserva de lei.
Princpio da igualdade
26
Integra 2 sub princpios:

Princpio da generalidade:
Todos esto partida sujeitos a impostos, no pode haver discriminaes.
Igualdade horizontal
Princpio da uniformidade:
Igualdade vertical
Todos esto sujeitos ao mesmo critrio, critrio uniforme. Este sub princpio integra ainda 2
vertentes:
A igualdade horizontal que integra o princpio do benefcio (estariam na mesma situao aqueles
que tiverem os mesmos benefcios), princpio da capacidade contributiva (estariam na mesma
situao aqueles que tivessem a mesma capacidade contributiva avaliada atravs do rendimento
obtido, acumulado ou gasto)
A igualdade vertical integra o sistema proporcional (a mesma taxa aplicada
independentemente do rendimento, tanto a 100 como a 1 000), progressivo (a taxa vai subindo
medida que o rendimento sobe) ou regressivo.
Princpio da reserva de lei formal:

Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais
(art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP).
Princpio da reserva de lei material (contedo)

Contedo (art 103 n2 CRP)
O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei
regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade.
Princpio da capacidade contributiva:

Ningum pode ser tributado se no tiver capacidade contributiva. O imposto deve estar distribudo
de acordo com a capacidade.
O art 103 n 1 CRP consagra a justa repartio do rendimento e da riqueza. Quem tem mais paga
mais (justia social).
O art 104 n 1 CRP consagra que o IRS visa diminuir as desigualdades tendo em conta as
necessidades e os rendimentos.
Outros princpios:
- Princpio da liberdade;
- Princpio da certeza;
- Princpio da no retroactividade dos impostos;
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- Princpio da segurana;
- Princpio da imparcialidade;
- Princpio da proporcionalidade;
- Princpio da participao;
- Princpio da boa-f;
- Princpio da proteco da confiana;
- Direito informao
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 3. As convenes internacionais.
Nos termos do art. 8 CRP, as normas internacionais vinculam directamente os cidados de um

Estado, logo as normas internacionais so autnticas fontes de Direito Fiscal. As normas de tipo
convencional so as que mais relevncia assumem a nvel internacional (p.ex., ADTs).
Direito internacional - h quem defenda que no existe porque no tem a susceptibilidade de ser
aplicado coactivamente.
O direito :
Datado historicamente como produto cultural que vai evoluindo e algum tempo depois
pode estar ultrapassado;
Geograficamente localizado influencia do meio geogrfico
Se h tanta diversidade no mundo, difcil encontrar escala mundial identidade para da

construirmos normas jurdicas.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 4. O Direito comunitrio.
O direito da actual Unio europeia constitui uma fonte cada vez mais importante do direito fiscal,
podendo mesmo falar-se em direito comunitrio fiscal. O direito comunitrio fiscal prprio e o
direito comunitrio fiscal interestadual. O primeiro disciplina os impostos comunitrios prprios,
ex: a pauta aduaneira nica; os impostos sobre funcionrios europeus. O segundo respeita
harmonizao e cooperao fiscal entre os membros, como o caso do IVA.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 5. As leis.
Lei ordinria formal e Decreto-Lei:
S atravs de lei da AR se pode criar impostos e definir ou alterar a sua incidncia. Tambm s
atravs de lei da AR se pode condenar certa conduta fiscal como crime.
28
O Decreto-Lei, com excepo das leis de autorizao que permitem ao Governo legislar sobre
matria reservada AR, s poder desenvolver e completar os princpios e as bases definidas por
lei ou disciplinar os restantes elementos do imposto.
Por meio de lei da AR pode regular outros elementos da relao jurdico-tributria, alm dos
tradicionais lanamento, liquidao, cobrana bem como a disciplina dos chamados deveres
fiscais acessrios.
No que respeita s matrias referidas no n2 do art. 103 e na al. i) do n1 do art. 165 CRP, a
competncia da AR exclusiva, no podendo o Governo dispor por decreto-lei contra o
preceituado na lei, sob pena de inconstitucionalidade material.
J quanto s restantes matrias, a competncia da AR e do Governo concorrente (art. 112/2
CRP). Assim sendo, nada impede o Governo de alterar por via de DL o que estiver disposto em
lei anterior da AR.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 6. Os regulamentos.
Regulamento
O regulamento uma norma geral e abstracta, emanada do poder executivo, no desempenho da

actividade administrativa, com vista boa aplicao das leis.
Com base no art. 103 CRP so possveis regulamentos de execuo ou complementares, que so
regulamentos efectuados no seguimento de uma lei, com vista boa execuo dessa lei (no vai
alm das ideias contidas na lei). No so possveis, no entanto, regulamentos autnomos ou
independentes.
As leis fixam as bases gerais do regime jurdico e, posteriormente, so objecto de regulamentao
atravs dos regulamentos de execuo (art. 199 CRP).
Os regulamentos fiscais s podem ser inovadores no mbito das matrias no reservadas lei (fora
do art. 103).
Ordens internas da Administrao (despachos, instrues e circulares):
O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e circulares,
emanados de diversas entidades (Ministro e Secretrios de Estado do Departamento das Finanas,
Directores-Gerais das Contribuies e Impostos, das Alfndegas, etc.) sobre matrias tributrias,
tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues meramente
administrativas, pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal.
No parece que o sejam, porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circunscrita a um
sector da ordem administrativa. E essa mesma fora vinculativa resulta to somente da autoridade
hierrquica dos agentes de onde provm, e dos deveres de acatamento dos subordinados aos quais
se dirigem.
Assim, por exemplo, os despachos genricos, as instrues e as circulares, emanados de um
Secretrio de Estado, e tendo por destinatrios os funcionrios da Direco-Geral das
Contribuies e Impostos, s vinculam aqueles mesmos funcionrios, e em razo do seu dever de
obedincia hierrquica.
29
Tais diplomas no tm por destinatrios os particulares, os cidados, os contribuintes. O que,

evidentemente, no obsta a que, no plano prtico, os contribuintes tenham o maior interesse em
conhecer tais instrues, circulares e despachos. Porque segundo os critrios ai definidos,
nomeadamente quanto interpretao da lei fiscal aplicvel, que os funcionrios hierarquicamente
vinculados a essas ordens de servio vo apreciar os casos sobre os quais lhes cumpre decidir. E,
na generalidade das situaes, ou porque os critrios adoptados so correctos, ou por resignao
em face das eventuais incorreces, os contribuintes conformam-se com a orientao definida no
plano administrativo. Tal orientao, porm, no os vincula. Nem aos Tribunais, que tratam de
interpretar e aplicar as leis fiscais sem qualquer dependncia dos critrios adoptados pela
Administrao fiscal atravs dos referidos despachos genricos, das circulares e das
instrues.
Assim, se os contribuintes inconformados com aqueles critrios no conseguirem convencer a
Administrao do bem fundado das suas razes contrrias, resta-lhes a via judicial, para atravs
dela fazerem vingar os seus pontos de vista. E, frequentemente, por tal forma o conseguem.
J se tem procurado atribuir a natureza de regulamentos e de fontes de Direito s referidas ordens
internas da Administrao. Mas integrao de lacunas ou a interpretao das leis fiscais que elas
visam no cabe na funo regulamentar. E a limitao do poder vinculativo a uma esfera
hierrquica retira-lhes a qualidade de fonte de Direito.
Circulares, ofcios e instrues emitem comandos para aqueles que, na cadeia hierrquica lhes
so inferiores, de forma escrita (formal).
Do ponto de vista fiscal, no so fonte de direito, pese embora que, por vezes, se possa sentir os
seus efeitos.
As circulares fazem parte da relao laboral entre superior e inferior hierrquico.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 7. Os contratos.
Fala-se, no Direito Fiscal, de contratos fiscais, os quais se encontram agora expressamente

mencionados e previstos na codificao geral do direito fiscal art. 37 da LGT. Assim sero ou
no fontes do direito fiscal. Deste modo temos no direito fiscal dois tipos de contratos. De um
lado, temos os contratos que podemos designar por contratos fiscais, stricto sensu, os quais tm
por objecto, em alguma medida incentivos fiscais. Por outro lado temos os contratos que se
enquadram num conceito mais amplo ou lato de contratos fiscais, em que se integram para alm
dos referidos contratos fiscais stricto sensu, tambm os contratos que tm por objecto o
lanamento, a liquidao ou a cobrana do imposto, em que intervm, de um lado e por parte do
sujeito activo, a administrao fiscal e, de outro, o prprio sujeito da correspondente relao
jurdica fiscal, ou terceiros. Os contratos fiscais em sentido amplo, nas diversas modalidades que
assumem, dizem respeito a situaes concretas e individuais, no podem considerar-se como
fontes de direito fiscal.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 8. A jurisprudncia.
Ver ponto seguinte.
30
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 9. A doutrina.
Jurisprudncia e Doutrina
Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imediatas de Direito Fiscal. No entanto,
a jurisprudncia e a doutrina desempenham um papel do maior relevo como fontes mediatas de
Direito Fiscal, pela influncia que exercem na evoluo dos sistemas de Direito positivo. E esta
influncia ainda mais marcada no campo do Direito Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito
que tem sofrido ultimamente, e est a sofrer, grandes e profundas alteraes, as quais so muito
frequentemente influenciadas pela opinio dos doutrinadores e pelas
orientaes jurisprudenciais.
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 10. O costume.

Costume
H ramos de Direito cujas normas vo sendo elaboradas pelos prprios destinatrios,

constantemente, atravs do ajustamento quotidiano de critrios de justia, espontaneamente
definidos, s situaes concretas que se sucedem no tempo. E os legisladores, na sua funo de
descobrir as normas j existentes, ou em formao, numa sociedade, acabam, com maior ou menor
lentido, por formular essas normas assim criadas por via consuetudinria. Em tais esferas
jurdicas, o costume - "tacitus consensus populi longa consuetudine inveteratus" h-de afirmar-se
como fonte de Direito. Mas no parece que acontea no campo tributrio, onde as normas no so
criadas espontaneamente pelos destinatrios.
Costume no fonte de direito fiscal
Os usos e os costumes administrativos - tambm no so fonte de direito fiscal
Captulo III Fontes de Direito Fiscal 11. A codificao fiscal.
Codificao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria
Actualmente em fase de preparao:
Tal como acontece no Direito Comunitrio, o Direito Fiscal disciplina uma realidade cujas
condicionantes polticas, econmicas e sociais se encontram em permanente mutao. Nisto radica
a dificuldade de codificao desta rea do saber.
A 1 grande codificao do direito Fiscal ocorreu em 1919, na Alemanha e ficou a dever-se a
Becker, grande jurista alemo. A legislao alem de 1919, pela definio de conceitos,
sistematizao e conceptualizao de leis que operou foi um trabalho que se revelou muito
31
importante pelo impulso que deu Doutrina e Jurisprudncia no s alems, mas de todo o
mundo europeu.
Em Portugal, a codificao tende a ser parcelar (imposto a imposto). Cada cdigo consagra as
normas relativas a um imposto, com excepo do Cdigo de Imposto de SISA, que legisla sobre
dois impostos (imposto municipal da SISA e imposto sobre sucesses e doaes).
Em Portugal temos os seguintes cdigos:

Cdigo IVA;
Cdigo Contribuio Autrquica;
Cdigo IRS;
Cdigo IRC;
Cdigo Imposto sobre sucesses e doaes; Cdigo Processo Tributrio.
Actualmente, h uma falta de codificao bsica geral das normas tributrias, apesar dos vrios
cdigos parcelares existentes. O que conduz a que nestes cdigos parcelares se contenham,
actualmente, princpios de direito substantivo comuns s diversas espcies tributrias, com a
consequente inevitabilidade da repartio de conceitos e da existncia de contradies.
[Neste momento, uma comisso presidida por Leite Campos est a elaborar a Lei Geral
Tributria.]
Princpios da AP inerentes administrao tributria
1. Legalidade decorre, desde logo, do art3 CPA e tal como outro princpio da AP aplica-
se AT em tudo o que a lei especial tributria no regule, pois a lei especial regula sempre
sobre a lei geral.
2. Igualdade art13 CRP (lei geral) e art55 LGT e art1 CPA. Existe a proibio da
discriminao com base nos critrios referidos no art13 CRP que no podem ser
diferenciadores de qualquer relao jurdica. Impe que se trate de forma diferente as
realidades que so diferentes. A igualdade tem duas dimenses: perante a lei e na aplicao
da lei.
3. Proporcionalidade art55 LGT; art46 CPPT; art52 CPA; art2661 e 2 e art182
CRP. Proibio do excesso, tem de haver proporcionalidade entre o que imposto ao
cidado e o fim a atingir. Abrange certas situaes e, importa decomp-lo em subprincipio
para melhor entender o que est em causa:
a. Necessidade se aquele comportamento/limitao que est a ser imposta
necessria ou no para atingir aquele fim.
b. Adequao a imposio feita ao particular tem de ser adequada ao fim que se
pretende atingir. Exemplo a declarao que comprova que certa pessoa tem
determinada percentagem de deficincia, no tem de dizer a que se deve tal
deficincia.
c. Proporcionalidade em sentido restrito
4. Justia- art55 LGT, art6 CPA; Art2 e 266 CRP. O que est em causa o respeito
pela dignidade humana, respeitando os direito fundamentais de qualquer pessoa humana.
32
5. Imparcialidade art55 LGT e 266 CRP. A AT deve actuar com iseno, isto no
neutralidade que uma posio de indiferena em relao ao resultado que vai ser exigido,
pois a AT existe com a finalidade nica de dobrar impostos de uma forma imparcial e
isenta.
6. Celeridade art57 LGT; art57e 58 CPA aquele que na prtica mais desrespeitado.
A existncia de prazos consequncia deste princpio, os prazos so contnuos, contam-
se de acordo com o art259CC. Existem ainda a norma 72 CPA. H que ter em ateno
os feriados municipais, as greves, as pontes em termos de prazos. um princpio que
estabelece uma relao de conflito com o problema da legalidade em geral, em que sempre
que houver uma legalidade, essa legalidade tem de ser reposta. Por outro lado, temos que
ter em conta a certeza e a segurana jurdica. Para a conciliao destes dois conceitos, h
prazos para a caducidade e para a impugnao. Excepcionalmente, no h prazo para a
impugnao de um acto que desrespeite os princpios da CRP e, se assim acontecer o acto
pode ser atacado. Para o princpio da celeridade, importa tambm respeitar o princpio
da colaborao e da deciso.
7. Deciso art9 CPA e 56 LGT. Art56 LGT contrari este s se impe relativamente
s matrias para as quais a AT competente.Art611LGT se a AT for confrontada
relativamente a uma matria que no competente, esta tem de remeter o assunto para os
rgos/entidades competentes.
8. Inquisitrio art58 LGT e 56 CPA. Obrigao de a AP proceder a todas as diligncias
necessrias ao apuramento dos factos tal qual eles aconteceram. Este princpio o
corolrio do interesse pblico, pois tambm interesse pblico que a AT no esteja
restringida descoberta da verdade material. Tambm porque a AT est obrigada a fazer
tudo para descobrir a verdade material, no se pode confundir com o princpio da
colaborao.
9. O art45CPPT consagra o princpio do contraditrio (permitir que os factos sejam
interpretados de forma diferente por autores diferentes) que, tambm no o mesmo que
princpio do inquisitrio.
10. Colaborao art59LGT e 7 CPA. Impe o dever recproco, da AT e do cidado, de
comunicar informaes que tornem possvel a obteno de uma correcta deciso.
11. Boa f art6 CPA e art69 LGT. Tanto a actuao do cidado como da AT se
presumem de boa-f, estas promoes so iuris tantum, ou seja, podem ser elidveis.
Art751 primado da declarao o que vale o que o contribuinte declarou, isto no
acontece quando a presuno de boa-f posta em causa.
12. Participao art60LGT; art8 CPA e art2675 CRP. Fazer participar o contribuinte
da deciso atravs da audincia dos interessados. A AT deve ler e estudar com cuidado o
que o contribuinte diz pois o decisor pode atender a alguma ou todas as coisas que o
contribuinte disse no exerccio do seu direito audio. Se no fizer o acto/deciso,
ilegal.
Nota: art59e) e 68 LGT
Informao prvia vinculativa um instrumento com muito interesse prtico mas com pouca
utilidade. Consiste em o cidado colocar administrao uma pergunta sobre um acto que vier a
efectuar.
33
A resposta da administrao vinculativa e redigida por escrito ao cidado, isto , a AT ao dizer

que de uma determinada forma tem de aceitar/respeitar se o articular agir daquele forma e, se
esta estiver errada a AT a responsvel por esse modo de agir.
Aula n. 05 01 de Abril de 2008

Sumrios:
1. Parte I Introduo
a. Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais
i. 1. O problema
ii. 2. A interpretao da
lei fiscal b. Captulo V - A
integrao da lei fiscal
i. 1. As lacunas na lei fiscal
ii. 2. A integrao analgica e o tratamento da analogia em Direito Fiscal
iii. 3. As clusulas anti-abuso.
Captulo IV Interpretao e Integrao das Leis Fiscais
Captulo IV Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 1. O problema.
Problemtica da interpretao das normas fiscais:
No plano da interpretao das normas fiscais reflectem-se os problemas comuns da interpretao

das normas jurdicas em geral. Em termos de relativamente a muitos deles no fazer sentido a
hiptese sequer de especialidades quanto s normas tributrias. Estas podero ser interpretadas
pelo prprio legislador, atravs de normas interpretativas (interpretao autntica, ou legislativa),
quanto s quais importar ter presentes os preceitos do art. 13 do Cdigo Civil. Podero tambm
ser interpretadas pelos tribunais (interpretao jurisprudencial) ou pelos jurisconsultos
(interpretao doutrinria).
As controvrsias em torno da jurisprudncia dos conceitos, oposta jurisprudncia dos
interesses, como as teses favorveis e adversas interpretao histrico-evolutiva, no ganham
no plano tributrio colorido prprio. Apenas cumprir observar quanto a elas o relevo especial
que as preocupaes de certeza e segurana revestem em matria de tributao, embora
reconhecendo que esse relevo possa no oferecer consistncia bastante para se opor aos
admissveis excessos da interpretao histrico-evolutiva, fundada em concepes da vida e do
Direito para as quais a preocupao de realizar a justia tal como entendida num momento
histrico h-de sobrepor-se quelas preocupaes de segurana e de certeza.
Tambm o intrprete das normas fiscais, como o de quaisquer outras normas jurdicas, ter de
fixar o respectivo sentido, conjugando o elemento gramatical com o elemento lgico, ou
teleolgico, incluindo os aspectos racional, sistemtico e histrico, e acabando por concluir
umas vezes pela coincidncia entre a letra e o esprito da norma (interpretao declarativa), outras
vezes pela preferncia em relao a um sentido restritivo, outras ainda pelo predomnio de um
sentido extensivo.
As solues so, por vezes, diametralmente opostas. Para uns, todas as normas fiscais ho-de ser
interpretadas segundo os processos comuns de interpretao das normas jurdicas. Para outros, as
34
normas fiscais, ou determinadas normas fiscais, semelhana das normas penais e outras,
oferecem particularidades em matria de interpretao.
No h regras especiais sobre esta interpretao, aplicam-se as regras gerais de interpretao

art11LGT.
Antigamente entendia-se que a lei deveria ser interpretada na verso mais favorvel ao
contribuinte.
Numa fase posterior, entendeu-se que em caso de dvida na interpretao, esta teria que ser em
benefcio do fisco - in dubio pro fisco
Nos dias de hoje, o intrprete no deve interpretar nem em benefcio do contribuinte nem do fisco.
A interpretao no se deve fazer mais em favor de um ou de outro, o que est na lei sem mais.
O problema das lacunas
Em consequncia da reserva de lei, estamos impedidos de falar em lacunas.

Se o legislador no previu porque no quis prever.
Fora disto, as lacunas, sero preenchidas com base nas regras gerais.
Captulo IV Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 2. A interpretao da lei

fiscal.
a) In dubio contra fiscum e odiosa restringenda:
Vem j do Direito Romano a orientao doutrinria segundo a qual, na dvida, a norma fiscal
deveria interpretar-se contra o Fisco, em termos favorveis ao contribuinte. Donde o enunciado
do princpio in dubio contra fiscum, cujo fundamento poder encontrar-se no carcter odioso
atribudo s normas fiscais. Na base daquele carcter odioso, admitido mais ou menos
pacificamente at ao sculo XVII, tambm j se pretendeu que se aplicaria s normas fiscais o
princpio odiosa restringenda, devendo, pois, ser restritiva a sua interpretao. Essa parece ter
sido tambm doutrina assente entre os jurisconsultos portugueses dos sculos XVII e XVIII",
afirmando Agostinho Barbosa, seguindo a opinio comum dos doutores, que gabeloe jus est
odiosum et recipit strctam interpretationem".
No se confunde o princpio in dubio contra fiscum, o qual pressupe dvidas de interpretao,
com o princpio da interpretao restritiva, de aplicao permanente s normas fiscais, seja a sua
interpretao duvidosa ou no, desde que se entenda que elas so odiosas. Mas ambos tm
andado frequentemente confundidos, ou ligados, e tm sido tambm, de um modo geral, rejeitados
pela mais recente doutrina fiscalista e pelos modernos sistemas de Direito positivo.
Segundo o entendimento dominante, as normas tributrias no tm carcter odioso, nem sequer
excepcional. E, realmente, parece difcil defender a excepcionalidade, ou o carcter odioso, de
normas de execuo permanente, cuja normalidade afirmada pela prpria circunstncia de serem
indispensveis ao funcionamento regular dos servios pblicos.
Tem-se observado pertinentemente que o princpio in dubio contra fiscum no constituir
propriamente uma regra de interpretao das normas, mas sim uma regra de deciso sobre facto
incerto na aplicao da lei", com alcance anlogo ao do princpio in dubio pro reo, que respeita
35
apreciao das provas. Mas, por uma forma ou outra, continua tal regra a exercer influncia na
jurisprudncia dos Tribunais superiores de bastantes pases, entre os quais os Estados Unidos.
b) Interpretao literal:
Podero aceitar-se, com maiores ou menores resistncias, as crticas que invalidaram o princpio
in dubio contra fiscum, assim como a aplicabilidade ao Direito Fiscal da regra odiosa
restringenda. Mas j parece duvidoso que essas mesmas crticas permitam afastar liminarmente
o princpio da interpretao literal, que tem sido defendido na base da legalidade do imposto e
que, consequentemente, se aplicaria apenas s normas sobre matrias reservadas lei.
Com efeito, tem-se entendido que tais normas s admitem uma interpretao literal, no devendo
aceitar-se quanto a elas a interpretao extensiva, por motivos de segurana jurdica, e pela
dificuldade de fixar onde termina a interpretao extensiva, e onde comea a aplicao analgica,
que o princpio da legalidade veda quanto s matrias pelo mesmo princpio abrangidas.
certo que os motivos de segurana jurdica poderiam opor-se interpretao extensiva de toda
e qualquer norma de Direito, pelo que aqueles motivos no sero invocveis especialmente em
relao s normas fiscais, a no ser no pressuposto de que estas sejam promulgadas sem
equilibrada ponderao dos interesses em causa. Alis, foi esse pressuposto que inspirou, por
vezes, as particularidades admitidas relativamente interpretao das leis fiscais.
Quanto dificuldade de distinguir a interpretao extensiva da aplicao analgica, entendese,
geralmente, que se trata de uma dificuldade real, mas situada no plano de facto. No plano
conceptual, a destrina no seria difcil de estabelecer. E, assim, se tem julgado inconsistente a
defesa do princpio da interpretao literal da norma tributria to-somente na base da legalidade
fiscal. No plano do Direito a constituir, porm, haveria vantagens na adopo daquele princpio
de interpretao literal, que, alis, a orientao jurisprudencial tem muito frequentemente
perfilhado, em Frana, na Itlia, em Espanha e em Portugal
c) In dubio pro Fisco:
Os mesmos argumentos que foram usados na base do afastamento de princpios de interpretao

favorveis ao contribuinte serviram j de fundamento a uma regra segundo a qual, sendo duvidosa
a interpretao de uma norma fiscal, as dvidas quanto a ela suscitadas deveriam solucionar-se
adoptando o entendimento mais favorvel ao Fisco.
Apesar de esta regra ser geralmente enunciada atravs da expresso in dubio pro fisco, no
parece que ela provenha do Direito Romano.
Dando-se como assente que o poder no se exerce arbitrariamente, nem violentamente, nem em
benefcio de um s indivduo, ou de um s grupo social, que o imposto consentido, ou at
voluntariamente prestado, pelos contribuintes, atravs dos votos dos seus representantes
parlamentares, no difcil de concluir que as dvidas de interpretao das normas fiscais se
desenvolvem entre dois plos de interesses - o geral e o particular. E, colocada assim a questo,
no se duvidar tambm que dever ser dada preeminncia ao interesse geral, representado pelo
Estado, pelas entidades pblicas, pelo Fisco. E da a regra in dubio pro fisco, defendida no
sculo passado, na Itlia.
36
d) Interpretao histrico-evolutiva e interpretao funcional:
A teoria da interpretao funcional, defendida na Itlia por Griziotti e por alguns dos seus
discpulos da escola de Paiva, impondo ao intrprete que tenha em conta os aspectos poltico,
econmico, jurdico e tcnico das normas fiscais, a fim de revelar a respectiva funo, poder ser
julgada no inovadora, porquanto todos esses aspectos se haviam j de compreender na
interpretao dita lgica". A no ser na medida em que, por fora desses mesmos aspectos, .O
intrprete da lei fiscal se substitua ao legislador, criando uma norma nova.
A teoria da interpretao funcional situar-se-ia, por essa forma, no campo das doutrinas histrico-
evolutivas. Estas doutrinas oferecem, por certo, muitas vantagens para a implantao de regimes
polticos nascentes. E, partindo do princpio de que tais regimes possam assegurar melhores
critrios de justia, a interpretao histrico-evolutiva, em todas as suas modalidades, apresentar-
se- como mais justa.
Mas o Direito visa sempre o melhor equilbrio entre a justia e a certeza. Ora do ponto de vista
da certeza, da segurana, aquelas doutrinas sero fortemente objectveis, facilitando mesmo a
arbitrariedade das solues pela interpretao das normas jurdicas em funo de aspectos
polticos e econmicos alheios no apenas mens legislatoris, mas mens legis,
objectivamente considerada.
e) Princpios gerais de interpretao:
O sistema actual tende a dar prevalncia, quer na legislao, quer na Doutrina, aos princpios
gerais de interpretao das leis (sistema literrio, histrico, etc.). Esta soluo actual de equilbrio
entre os interesses do fisco e os interesses dos particulares baseia-se na ideia de que o Direito
Fiscal no um direito restritivo das liberdades e no tem carcter excepcional. Ou seja, no
correcto apresentar como diferena da ordem jurdica tributria o facto das suas normas
representarem restries liberdade individual, uma vez que tal caracterstica comum a todo o
direito em geral. Na medida em que disciplina condutas humanas, o Direito em geral impe limites
ao agir das pessoas (e no s o Direito Fiscal).
O Direito Fiscal tambm no excepcional, porque um Direito institucional, um sector especial
da ordem jurdica dotado de princpios prprios e ordenando em funo de um fim especfico,
formado por um conjunto unitrio de normas, que, se por um lado institui regimes diferentes dos
regimes de Direito Civil, por outro lado, no contm comandos opostos ao Direito Civil, como
seria prprio de um direito excepcional, o qual diligentemente poderia constituir um corpo
autnomo de preceitos.
So de afastar, assim, as especificas correntes interpretativas que tem hoje interesse apenas
histrico, e impe-se ver que o Direito Fiscal um ramo de direito constitudo por normas
jurdicas que devem ser interpretadas tal como as normas de outros ramos do direito.
Particularismos da interpretao das normas fiscais:
As questes de interpretao das normas fiscais tm sido prejudicadas, muitas vezes, pela
deficiente metodologia do respectivo tratamento. E tambm pelas preocupaes de ordem
pragmtica, que frequentemente dominam a discusso desta matria. Alguns vm nas
especialidades de interpretao das normas fiscais um meio de facilitar as fugas ao imposto; e, por
37
isso, as contrariam. Outros julgam tais especialidades fundamentais para defesa dos contribuintes;
e essa , frequentemente, a razo porque as entendem justificadas.
O problema nem sequer pode ser apreciado em termos globais, colocando no mesmo plano as
normas de incidncia, de lanamento, de organizao de servios, de sano, de contencioso, etc.
Nem faz sentido tambm apreciar a questo simultaneamente do ponto de vista do Direito
constitudo e do ponto de vista do Direito a constituir.
Temos, pois, de considerar o problema no plano do Direito Tributrio vigente em Portugal e em
relao s diversas categorias de normas fiscais.
Soares Martinez, sobre a questo da interpretao do Direito Fiscal, faz a distino entre dois
grupos de normas.
Num 1 grupo, destaca as normas de soberania fiscal, de lanamento, de organizao de servios,
de fiscalizao e de contencioso. Quanto a este conjunto, a interpretao faz-se com base nos
princpios gerais de Direito e pela analogia.
Um segundo grupo, composto pelas normas de sano, de incidncia, de liquidao, de cobrana e normas de contencioso que respeitam s
garantias dos particulares, est sujeito ao princpio da interpretao literal, ficando excluda a interpretao extensiva e a analgica.
S. Martinez justifica a sua posio com base no art. 1 do CPenal e nos arts. 103 e 104 CRP.
O Dr. Brs Teixeira entende que vale em Direito Fiscal, para toda e qualquer categoria de
normas, os princpios gerais de interpretao das leis, sem quaisquer especificidades seno aquelas
que resultam da prpria lei.
Captulo V Integrao da Lei Fiscal 1. As lacunas na lei fiscal.
Em certo sentido, no h lacunas no soistema jurdico, devido ao princpio da plenitude do sistema

jurdico consagrado no n.1 do art. 8 do CC, que dispe que o tribunal no pode abster-se de
julgar, invocando a falta ou obscuridade da lei ou alegando duvida insanvel acerca dos factos em
litigio. No entanto, pelo facto do tecido legislativo ser fragmentrio e pelo facto de o legislador,
ao formular as normas, no poder prever todos os casos e hipteses que a vida real apresenta, a
existncia de lacunas inevitvel, pelo que a necessidade da respectiva integrao se verifica em
todos os ramos do direito.
A doutrina considera aplicvel a todos os ramos do direito os mtodos de integrao das lacunas
na lei, previstos no art. 10 do CC. No entanto, o recurso analogia vedado ao direito fiscal, em
tudo quanto respeite aos elementos fundamentais da tributao (incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais e as garantias dos contribuintes) sendo admissvel a sua aplicao s outras normas fiscais.
Em direito tributrio h que considerar, em separado, as normas includas no princpio da reserva

absoluta da lei formal e que descrevem os elementos essenciais do imposto das restantes normas
tributrias. Quanto s normas fiscais excepcionais, a analogia em princpio proibida (artigo 11
do CC).
Captulo V Integrao da Lei Fiscal 2. A integrao analgica e o tratamento da
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analogia em direito Fiscal.
Integrao de lacunas em Direito Fiscal:
Se em termos de interpretao o Dr. Brs Teixeira no faz distino de normas, j quanto

integrao de lacunas distingue trs categorias.
1, para as normas de incidncia, de benefcios fiscais, sobre taxas e sobre garantias dos
contribuintes, a analogia est excluda, por fora do art. 103 CRP.
2, nas normas sobre infraces fiscais, a analogia est tambm excluda, em virtude d art. 1/3
CPenal.
3, quanto s restantes categorias de normas fiscais, nada obsta sua aplicao analgica, a qual
admitida pela generalidade da Doutrina (podemos apontar os nomes de Teixeira Ribeiro,
Cardoso da Costa, Alberto Xavier, Nuno S Gomes e Vtor Faveiro).
Em sentido contrrio maioria da Doutrina, destacam-se Soares Martinez e Armindo Monteiro.

Estes autores entendem que relativamente s normas de liquidao e cobrana a analogia no
permitida, j que tal violaria o art. 103 CRP. Em todo o caso, S. Martinez admite que algumas
alteraes se justificam nesta matria, nomeadamente as normas de liquidao e cobrana, em
relao s quais o regime constitucional parece demasiadamente rgido.
A doutrina portuguesa tem entendido proibir o recurso a analogia, no direito fiscal, porque decorre
do princpio da legalidade e dos corolrios, o princpio da tipicidade taxativa e do exclusivismo,
que todos os factos no previstos nas leis de impostos, no so tributados. S tributada a hiptese
prevista na lei de imposto; no tributada a hiptese a no prevista, mesmo que dessa forma se
contrarie o princpio da igualdade devido a evaso fiscal, ou injustia fiscal, por falta de normas
no sentido de tributar determinados rendimentos. Esta situao s pode ser resolvida por meio de
uma nova poltica legislativa fiscal (ex. alargamento da base tributvel) e no pela integrao
analgica. Neste caso, o silncio da lei, no representa uma lacuna na lei, pois tem um sentido
normativo preciso que o de afastar a tributao. por este motivo que no h lugar
interpretao analgica da incidncia relativamente a factos no previstos. Neste sentido, no
direito fiscal, considera-se no existir lacunas de regulamentao ainda que possa haver lacunas
na tributao.
Captulo V Integrao da Lei Fiscal 3. As clusulas antiabuso.
cada vez mais frequente a consagrao nos ordenamentos jurdicos fiscais de clusulas
antiabuso destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes prticas de evaso e fraude fiscais.
Assim e com o objectivo de eliminar ou atenuar a evaso e fraude fiscais, veio a LOE/99 introduzir
uma clausula geral anti-abuso.
Quanto clusula geral anti-abuso, ela foi introduzida em 1999, com esta formulao, primeiro
no artigo 32-A do CPT e, depois, no n.2 do artigo 38 da LGT: So ineficazes os actos ou
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negcios jurdicos quando se demonstre que foram realizados com o nico ou principal objectivo
de reduo ou eliminao dos impostos que seriam devidos em virtude de actos ou negcios
jurdicos de resultado econmico equivalente, caso em que a tributao recai sobre estes ltimos.
Todavia, a lei n.3-G/2000, veio dar ao referido preceito da LGT uma nova redaco. Por isso a
clusula geral anti-abuso passou a ter a seguinte formulao: So ineficazes no mbito tributrio
os actos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou
fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo, eliminao ou diferimento temporal de
impostos que seriam devidos em resultado de factos, actos ou negcios jurdicos de idntico fim
econmico, ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcanadas, total ou parcialmente,
sem utilizao desses meios, efectuando-se ento a tributao de acordo com as normas aplicveis
na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fiscais referidas.

Sumrios:
1. Parte I Introduo
a. Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal
i. 1. A aplicao das leis fiscais no tempo
ii. 2. A aplicao das leis fiscais no espao
iii. 3. A Conveno - Modelo OCDE destinada a evitar as duplas tributaes em matria de
impostos sobre o rendimento e o capital
2. Parte II - A Relao Jurdica Fiscal
a. Captulo I Caracterizao
i. 1. Semelhanas e diferenas entre a relao jurdica fiscal e a relao jurdica do Direito
Civil ii. 2. A relao jurdica fiscal e a relao
obrigacional fiscal.
Captulo VI Eficcia da Lei Fiscal 1. A aplicao das leis fiscais no tempo.
Vigncia das normas fiscais
Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm a fora vinculativa
condicionada pela autorizao parlamentar anual de cobrana de receitas, que se integrar, ou no
no Oramento de Estado. Quanto a outros aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas
fiscais quanto sua vigncia e quanto respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os
prazos estabelecidos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros
especialmente. Tambm quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se
verifica nos termos comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia
daquelas normas tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de
condies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fiscal a
suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precipitaes do
legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio social respectivo.
Problemtica da no retroactividade das normas fiscais
A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua entrada em
vigor, aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos genricos ou especficos. Mas,
mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua entrada em vigor, importa
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fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as
relaes que correspondem previso de comando normativo, ou se somente quelas que se
consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar
a ser aplicada retroactivamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas antes da
sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no retroactividade.
Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um princpio de
segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicveis devero ser aqueles
com os quais os seus destinatrios podiam razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecido
os seus planos e realizados as suas opes.
Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicar-se s
relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as razoveis
expectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma sociedade seriam fundadas.
Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no
retroactividade das normas civis (art. 12 CC).
Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento tese de que
no so susceptveis de aplicao retroactiva das normas fiscais respeitantes s matrias
contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser a argumentao baseada num
princpio de igualdade tributria ou nas regras fundamentais do Estado de Direito, demasiado
fugidias em muitos aspectos para serem utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo.
Tambm no parece consistente fazer duvidar um princpio geral de no retroactividade das
normas desfavorveis aos cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado lei
constitucional (art. 3 CRP).
No tempo art12 LGT e 1033 CRP as normas no podem ser retroactivas. Quanto a esta
questo temos que atender ao momento em que entrou em vigor e ao tempo em que o facto se deu
art45LGT
Captulo VI Eficcia da Lei Fiscal 2. A aplicao das leis fiscais no espao.
O Princpio da territorialidade das normas fiscais:
Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das normas

fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam, ou mesmo
apenas num espao delimitado desse territrio, quando, pela extenso e diversidade de
caractersticas das parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos
espaos fiscais nesse mesmo Estado compreendidos. Assim acontecia em Portugal, onde
Metrpole e a cada uma das Provncias Ultramarinas correspondia um espao fiscal prprio e um
regime tributrio prprio tambm. Ainda na actualidade, ao territrio de Macau corresponde um
espao fiscal e um regime tributrio caracterstico. A aplicao da norma fiscal resulta, assim, de
factos ocorridos no territrio estadual ou no espao fiscal respectivo, aos quais o legislador atribui
efeitos tributrios; admitindo-se, no entanto, excepes, que j foram referidas a propsito dos
limites da soberania fiscal.
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No espao tem que se encontrar um elemento de conexo entre a lei e o facto e que o territrio.
Princpio da territorialidade o estado portugus aplica uma lei no territrio portugus.

Por vezes, excepcionalmente, vale um outro princpio Princpio da nacionalidade que o que
acontece na lei que define quem portugus e quem no (o elemento de conexo subjectivo,
a pessoa).
s vezes, nos impostos possvel fazer aplicar este princpio, quando h um elemento de contacto
que permite a aplicao da lei. Exemplo: quando um nacional pede numa embaixada portuguesa
qualquer coisa sujeita a imposto.
Ou ento, quando o imposto recai sobre algum que no residente em Portugal, mas cujo
rendimento foi obtido c, tal como, no caso de um residente estrangeiro que tenha obtido o
rendimento em Portugal.
Captulo VI Eficcia da Lei Fiscal 2. A Conveno Modelo OCDE destinada a evitar as

duplas tributaes em matria de impostos sobre o rendimento e o capital.
A OCDE pretende evitar conflitos positivos de regulamentao (dupla tributao), pois tal
constitui obstculo ao comrcio internacional, e tambm evitar conflitos negativos, ou seja, um
produto pode nem sequer ser tributado, pois um pas (Portugal, p.ex.) diz que a tributao do
produto deve ser feita no pas de destino e outro pas (o de destino) diz que o imposto deve ser
pago na sede da entidade comercial e, assim, o produto no tributado nem no pas de origem,
nem no pas de destino.
Parte II A relao jurdica Fiscal
Captulo I Caracterizao 1. Semelhanas e diferenas entre a relao

jurdica fiscal e a relao jurdica do direito civil.
Relao jurdica tributria
uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito credor e os vrios sujeitos da relao
em virtude dos diversos direitos, obrigaes e responsabilidades que dela advm e susceptvel de
ser imposta coactivamente, por fora da lei.
A relao jurdica tributria constitui-se pela verificao dos pressupostos previstos na lei, ou seja,
pela prtica de determinados factos previstos nas leis tributrias (art 36 LGT).
O chamado pressuposto de facto desencadeia o nascimento da relao jurdica tributria. A
relao jurdica extingue-se pelo pagamento da prestao tributria (art 40 a 44 LGT), pela
caducidade do direito de liquidao (art 45 a 47 LGT) ou pela prescrio da prestao tributria
(art 48 e 49 LGT).
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Relao jurdica de imposto: sua natureza
Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico obrigacional

ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido
de no depender de situaes jurdicas anteriores nem criar novos vnculos legais.
A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. Nem se
trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como correspondendo
quela conhecida orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do Direito Civil.
Captulo II Caracterizao 2. A relao jurdica e a relao obrigacional fiscal.
As relaes tributrias acessrias
Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito Tributrio aconselhem a

incluso de todas as relaes que visam a defesa de interesses fiscais no mbito daquele Direito.
Mas importar, em qualquer caso, considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a
tal respeito. Para mais, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at
metodologia, que tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do problema. Parece
teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na obrigao de
imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de que tambm sujeito o
contribuinte, o devedor da prestao tributria.
A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E, assim, onde se
reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de realizar uma certa receita pblica e
do qual no nasce qualquer dever para o sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma
obrigao tributria. Poder duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza
obrigacional, e se destina, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo
o seu fim ltimo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele
dever, como poder correspondente, integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsidiria
que, depende da relao principal, perde autonomia.
A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e
constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela podero
incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se verifique coincidncia de sujeitos; mas j
parece inconveniente nela integrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz
sentido uma relao jurdica incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por
sujeitos aos quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.
Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias Acessrias:
Natureza, Extenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto:
a) A natureza obrigacional da relao jurdica de imposto refutao das teses contrrias:
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Tendo j identificado uma das noes de imposto com a ideia de relao jurdica, procurmos
ento determinar os caracteres essenciais da relao tributria, ou relao de imposto: vnculo
jurdico obrigacional ou creditcio, constitudo com o fim de obteno de uma receita pblica e
autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores, nem criar novos vnculos
legais. Mas as caractersticas assim enunciadas levantam problemas cuja soluo est longe de ser
pacfica.
As dificuldades em tal matria so bem compreensveis. A figura jurdica da relao obrigacional
foi cuidadosamente trabalhada pelo Direito Romano e acha-se limitada por contornos
relativamente precisos nas modernas instituies de Direito Privado.
Talvez por isso, e, possivelmente tambm pelo desejo de se apartarem dos quadros comuns
traados pelo Direito Civil, os cultores do Direito Pblico chegaram a julgar aquela figura
necessariamente ligada a uma autonomia da vontade sem papel a desempenhar nas disciplinas
jurdicas em que o interesse colectivo dominante.
As transformaes operadas no prprio campo do Direito Privado, porm, levaram mais
facilmente ainda convico de que o conceito jurdico de obrigao no era inadaptvel a
situaes que se constituam independentemente da formulao de qualquer vontade juridicamente
relevante (ex.: situaes de responsabilidade objectiva). E o conceito de vnculo obrigacional, j
posto prova pelas transformaes operadas no seio do Direito Civil, acabou por penetrar,
timidamente embora, na esfera jurdica em que o interesse pblico predominante. No entanto, e
porque muito frequentemente se liga o conceito de obrigao jurdica aos quadros do Direito
Civil, tambm muito frequentemente se nos deparam afirmaes segundo as quais a obrigao
tributria no bem uma obrigao.
H que encarar frontalmente a questo e esclarec-la no sentido de que, admitida nos quadros do
Direito dos Impostos a figura da obrigao tributria, da obrigao fiscal, ela se h-de incluir no
conceito jurdico genrico de obrigao, que, embora elaborado pelo Direito Civil, constitui um
elemento comum do patrimnio cultural da doutrina jurdica. A obrigao um conceito comum
de Direito, que apresenta especialidades nos diversos ramos, mas sem que isso obste
conservao, atravs dessas especialidades, dos seus caracteres essenciais.
A relao jurdico-fiscal , pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico.
A tendncia para omitir toda a problemtica respeitante relao obrigacional tributria talvez
encontre a sua origem no tratadista austraco Myrbach-Rheinfeld, cuja obra, do comeo do sculo,
teve grande projeco tanto em pases de lngua alem, como, talvez sobretudo, em Frana e em
Portugal. Aquele autor considera inadmissvel apresentar como verdadeiras obrigaes as
relaes criadas pelas leis de imposto; mas porque o conceito de obrigao saiu exclusivamente
- segundo ele - da esfera do Direito Civil e, aceitando-o no campo do Direito Pblico, a se teriam
de aplicar princpios do Direito Privado das obrigaes. Tal argumentao de Myrbach-
Rheinfeld, que, como veremos adiante, parece ter inspirado a sua teoria sobre o nascimento e a
ciso dos vnculos jurdico-tributrios, perdeu actualidade, tanto pela evoluo do Direito Fiscal
como pela aceitao da categoria obrigacional noutros ramos de Direito Pblico, em cujo mbito
aquele autor julgava inadmissvel tal aceitao.
Na sua monografia sobre a relao de imposto, Giannini, ao apreciar a natureza daquela relao,
reconheceu que a doutrina moderna (em 1937) quase unanimemente lhe atribua natureza
obrigacional; mas observou tambm que muitas vezes essa mesma doutrina considerava o vnculo
obrigacional tributrio apenas anlogo, mas no idntico ao vnculo obrigacional do Direito
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Privado. Giannini, porm, negou a existncia da pretendida nota distintiva, ou diferena

estrutural, entre a obrigao tributria e a obrigao civil.
A doutrina germnica sempre reagiu contra o estudo das matrias tributrias segundo o esquema
da relao jurdica obrigacional, tido por privatstico e avesso ideia de subordinao do
contribuinte ao Estado, por vnculo de cidadania ou por uma supremacia de facto. Algumas vezes,
admitindo embora, em princpio, a natureza obrigacional do vnculo tributrio, os autores alemes
tendem a hipertrofiar as especialidades, as particularidades, daquele vnculo, por forma a afast-
lo de qualquer domnio dos princpios gerais do Direito das Obrigaes. o caso de Hensel, que,
no entanto, no parece convincente na sua indicao de tais especialidades, pois, para este autor,
enquanto as relaes privadas so determinadas por um acordo bilateral de vontade entre
devedores e credores, as relaes tributrias so fixadas pela lei, no podendo nelas o devedor
influir no contedo dessas obrigaes.
Mesmo a posio relativamente moderada de Hensel, que sempre admite um vnculo obrigacional
tributrio, francamente objectvel, pela falta de fundamento quanto s especialidades atribudas
obrigao tributria.
Mais radicais ainda no sentido de submeterem o contribuinte Administrao fiscal, chegando a
incorporarem-no nela, atravs de uma particular relao de poder jurdico-financeiro, eram as
concepes de Otto Mayer, de Fleiner e de Biihler, pois absorviam a obrigao de imposto
numa relao de poder-sujeio.
Para alm das razes que aconselhassem o estudo da obrigao tributria como espcie da
obrigao jurdica, em geral, nos quadros do Direito Fiscal, esse estudo imposto pela orientao
dos mais recentes cdigos fiscais. E tambm a legislao tributria portuguesa aconselha esse
estudo. Os arts. 4 e 7 do Cdigo do Imposto de Capitais contemplavam, expressamente, a figura
da obrigao de imposto; e muitas outras disposies legais do Direito Portugus a contemplam
implicitamente. Tambm o Anteprojecto de Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento deu o maior
relevo obrigao de imposto. Mais recentemente, o CIRS (art. 102), O CIRC (art. 4) e o
CPTributrio (art.34) situaram, nitidamente, no plano obrigacional as relaes que se estabelecem
entre os sujeitos activos e os sujeitos passivos da imposio.
b) A extenso da Relao Jurdica de Imposto As relaes tributrias acessrias:
A par do dever fiscal do pagamento da dvida de imposto, estabelece a lei um complexo de

obrigaes a cargo do prprio sujeito passivo ou de terceiros de algum modo ligados ao
contribuinte ou ao facto tributrio, obrigaes estas que se destinam a garantir a percepo da
dvida tributria a estes obrigaes chamamos obrigaes tributrias acessrias (relaes
tributrias acessrias).
Exemplos destas obrigaes so a obrigao de apresentar declaraes (de IRS, de IRC,...) e a
obrigao de se sujeitar a fiscalizaes, entre outras.
Estas obrigaes tributrias acessrias variam em nmero e em contedo de imposto para imposto,
distinguindo-se em funo quer da finalidade, quer dos sujeitos passivos, quer do seu objecto
mediato.
Quanto a finalidades, podem destinar-se a:
Identificar o sujeito passivo da obrigao fiscal propriamente dita;
Determinar a matria colectvel;
Liquidar a dvida de imposto;
45
Garantir a cobrana do imposto;

Fiscalizar o cumprimento das obrigaes em geral dos deveres que impendem sobre os
contribuintes.
Quanto aos sujeitos passivos, podem recair sobre o prprio sujeito passivo da obrigao fiscal
propriamente dita, ou sobre pessoas diversas do prprio contribuinte (p.ex., entidades patronais).
Quanto ao objecto mediato, podem-se distinguir dois tipos:
a) Obrigaes cujo objecto se traduz numa aco (ex.: prestar informaes, declaraes
Administrao Fiscal, entrega do valor de imposto,...);
b) Obrigaes que podem consistir numa omisso (ex.: art. 136 CSISA e Sobre Sucesses e
Doaes).
Vejamos agora a natureza jurdica das obrigaes tributrias acessrias. Quanto a esta questo
no h unanimidade na Doutrina, existindo trs correntes.
Uma primeira corrente, liderada por Brs Teixeira, as obrigaes tributrias acessrias tm a
natureza de verdadeiras e prprias obrigaes fiscais, embora com carcter acessrio. No vasto
conceito da relao jurdico-fiscal destaca dois conceitos: a obrigao fiscal em si prpria e a
relao jurdica fiscal.
A obrigao fiscal designa o vnculo que, da verificao dos pressupostos de facto que integram
o tipo legal tributrio, nasce entre o Estado e o contribuinte. A relao jurdica fiscal refere-se a
uma realidade jurdica complexa, na qual se incluem, para alm da obrigao fiscal em si prpria,
todas aquelas relaes de diferente objecto e contedo que aquela obrigao central d origem.
So sujeitos passivos no s os prprios contribuintes, mas tambm outras pessoas (entidades
patronais, p.ex.).
Em concluso, quer a obrigao de imposto, quer as obrigaes tributrias acessrias integramse
no conceito amplo de relao jurdica fiscal, como relao complexa, concorrendo em maior ou
menor grau para tornar possvel a realizao da prestao de imposto.
Uma segunda corrente, pouco relevante, com pouca expresso, defendem que as obrigaes
tributrias acessrias so meros deveres de cooperao com a Administrao Fiscal, logo no tm
natureza jurdica de verdadeiras obrigaes.
Por fim, Soares Martinez (terceira corrente) defende que estas obrigaes no tm natureza
fiscal, por no se destinarem directamente a obter uma receita pblica, s se podendo considerar
obrigaes acessrias quando elas recaem sobre o sujeito passivo da relao fiscal propriamente
dita (art. 94 CIRC).
Assim, S. Martinez distingue vrios conceitos:
Obrigao fiscal propriamente dita;
Obrigaes tributrias acessrias, cujo sujeito passivo o mesmo da obrigao fiscal
propriamente dita;
Obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passivo uma pessoa diferente. Integram-
se no conceito de relao jurdica fiscal os dois primeiros tipos de obrigaes, em que o sujeito
passivo coincide obrigao fiscal propriamente dita e obrigaes tributrias acessrias cujo
sujeito passivo o mesmo da 1 relao.
Quanto aos outros deveres tributrios acessrios que recaem sobre terceiros, mais difcil integr-
los no conceito de obrigao fiscal de imposto, criando-se aqui uma relao jurdica paralela,
cuja natureza jurdica discutvel. P.ex., difcil que um notrio seja considerado sujeito passivo
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de uma relao jurdica fiscal resultante do imposto sobre o rendimento, s pelo facto dele lavrar
a escritura de um contracto de mtuo.
A opinio de Soares Martinez a que melhor se adequa ao nosso ordenamento tributrio e

Teoria Geral do Direito.
c) Especialidades da relao jurdica de imposto obrigao legal (ex lege), irrenuncivel e

sujeita a especiais garantias:
Constituindo a relao jurdica de imposto uma espcie dentro do gnero obrigao, ho-de
corresponder-lhe especialidades; embora nem tantas, nem to significativas, como aquelas que
pretendem atribuir-lhe quantos visam afastar radicalmente a obrigao tributria da teoria geral
das obrigaes.
Segundo uma das especialidades mais frequentemente apontada pelos autores, a obrigao
tributria uma obrigao legal, ex lege. E tal afirmao no parece objectvel, desde que se
entenda por obrigao ex lege aquela cujo contedo, cujo regime, o definido pela lei, pela
norma, no tendo papel a desempenhar em tal definio a vontade das partes.
As relaes jurdicas de imposto no so acordadas entre as partes. Exceptuar-se- o caso da
concordata tributria, que foi admitida nalgumas legislaes, assim como os das avenas fiscais
e dos benefcios fiscais que as legislaes tm, por vezes, admitido se baseiem em contratos.
Mas, quanto a generalidade das situaes, pelo menos, parece indiscutvel que as relaes
jurdicas de imposto no so definidas por acordo. Logo, nesse sentido, a obrigao tributria
h-de ser legal, ex lege.
Contudo, por vezes, tem-se dado sentido diverso a esse qualificativo, querendo-se por ele
significar que as obrigaes tributrias tm a sua origem na lei, so constitudas pela lei, ao
contrrio das obrigaes civis, que teriam a sua origem na vontade das partes.
Tambm poder duvidar-se que corresponda a uma especialidade da obrigao de imposto a sua
irrenunciabilidade, a que alguns autores se referem. Em primeiro lugar, importar observar que
a renunciabilidade, ou irrenunciabilidade, respeita aos direitos e no propriamente s
relaes. Mas poder admitir-se a qualificao de irrenunciveis atribuda a relaes que integram
direitos como tal qualificveis. Algumas dvidas oferecer a afirmao de que os direitos
tributrios sejam sempre e necessariamente, por essncia, irrenunciveis, como o so, por
exemplo, os direitos de personalidade.
Mas, mesmo aceitando que tais direitos se apresentem normalmente como irrenunciveis, restaria
saber se o seriam pela natureza, pela estrutura, da relao do imposto. Parece que no. Tambm
outros direitos do Estado, e de diversas entidades pblicas, embora no tributrios, sero,
possivelmente, considerados como irrenunciveis. Essa irrenunciabilidade, a admitir-se,
depender, no da natureza da obrigao tributria, mas sim da qualidade do credor.
O Estado garante os seus crditos de imposto atravs de meio processual caracterstico, a execuo
fiscal. E daqui se extrai, por vezes, mais uma especialidade da obrigao tributria. E at a
concluso de que nela o sujeito activo ocupa unia posio de especial preeminncia.
Concluso: O Dr. Soares Martinez, apesar de admitir que a obrigao fiscal ex lege, no
defende as duas caractersticas como ligadas estrutura e natureza da obrigao fiscal. Diz que,
por um lado, os direitos tributrios no so sempre e necessariamente irrenunciveis, pois o Estado
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concede amnistias e moratrias (ex.: Plano Mateus). O prprio processo das execues fiscais
aplica-se cobrana coerciva de todas as dvidas ao Estado e no s aos impostos. Logo, no
caracterstica especfica do conceito de obrigao fiscal.
Concluindo, a obrigao fiscal uma obrigao em sentido verdadeiro e prprio, a qual tem o seu
nascimento com a verificao dos pressupostos que integram a previso legal, no cabendo ao
processo administrativo de liquidao outro papel que no seja o de determinar os elementos da
obrigao e de a tornar lquida.
Normalmente, as caractersticas so as trs j referidas, embora as duas ltimas no sejam
essenciais (devido s amnistias e moratrias do Estado).

Sumrios:
1. Parte II - A Relao Jurdica Fiscal
a. Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal
i. 1. Os sujeitos
ii. 2. O objecto
iii. 3. O facto tributrio
iv. 4. A garantia
v. 5. Constituio e alterao da relao jurdica fiscal
vi. 6. Extino da relao jurdica fiscal
vii. 7. Infraces fiscais
1. 7.1. Noo e espcies
2. 7.2. Infraces na especialidade.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 1. Os sujeitos.
Sujeitos da relao jurdica de imposto
Personalidade tributria
A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica. Consiste no

reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios. a susceptibilidade
desses direitos e desses deveres.
As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que se julga
devida pela participao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem pela incidncia
tributria, realidades econmicas, que nem sempre correspondem a situaes jurdicas
regularmente definidas.
A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas particularidades dos
ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa, atribuir personalidade a
determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, que a personalidade jurdica atribuvel
apenas como susceptibilidade de certos direitos e deveres em determinados tipos de relaes
jurdicas.
Natureza da personalidade tributria activa
A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a personalidade tributria

activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas porque aquela qualidade de sujeitos
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activos atribuda a entidades diversas do Estado, no soberanas, mas tambm porque a

personalidade do Estado se desdobra por dois planos, o do Estado-soberano, legislador, e o
Estado-administrador. E este que aparece nas relaes tributrias como sujeito activo.
A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o nascimento da
relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados direitos, dependentes da verificao
daqueles pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a lei de imposto no
pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo tributrio a uma entidade que no goze da
personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber de que condies depende essa
personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a qualidade de sujeito tributrio activo.
A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses colectivos. Poder
admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso dessa personalidade tributria activa;
mas aos sistemas polticos e jurdicos evoludos repugnaria a atribuio de crditos fiscais a
entidades que no prosseguem fins de interesse pblico.
Personalidade tributria activa do Estado
O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua vontade
soberana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De igual modo, o
Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos que, normalmente,
exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo.
O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos quadros da
relao jurdica de imposto, atravs de actos de contedo individual (lanamento, liquidao,
cobrana, fiscalizao) realizados por agentes situados na hierarquia da orgnica governamental.
Personalidade tributria passiva
As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto susceptibilidade de

ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto personalidade tributria passiva.
No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s entidades que como
pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas jurdicas, quer se trate de pessoas fsicas
quer de pessoas meramente jurdicas.
Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de facto
O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria,

apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do
contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio econmico
resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa a quem juridicamente
exigvel.
Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios
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Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao jurdico-tributria passiva
do contribuinte pessoa em relao qual se verificam os pressupostos tributrios e do
devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever de prestar.
No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel tributrio sejam
devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de imposto. O substituto
como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor devem o imposto, so devedores,
porque so contribuintes, porque so sujeitos passivos a relao jurdica de imposto. Apenas no
so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem devedores originrios.
O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um dbito no originrio.
O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originrio.
Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que aquele
carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal da relao
jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as pessoas daquela relao.
H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um desenvolvimento normal da relao
de imposto um sujeito passivo no originrio. Assim acontece com os substitutos de imposto,
chamados a pagar a prestao tributria normalmente, isto , na base de um desenvolvimento
normal da relao jurdica de imposto. Mesmo assim, os substitutos de impostos so devedores,
sujeitos passivos, no originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno
de benefcio que justifique a incidncia tributria.
Fundamento genrico da personalidade tributria passiva
A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de carcter poltico e

econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio no espao. A ordem jurdicofiscal
tributa situaes econmicas, mas apenas aquelas que se desenvolvem na esfera da respectiva
soberania. Esta esfera limitada por elementos polticos, tais como a cidadania, o domiclio, a
residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mesmo territrio, a
propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc. Assim, sujeito passivo de
uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica, ser quem se presume auferir um
rendimento elemento econmico proveniente de um prdio situado no territrio do Estado
elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria de imposto do selo quem, tendo celebrado
um contrato no estrangeiro, queira invoc-lo perante a ordem jurdica portuguesa.
Personalidade tributria em especial
No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se integre,
como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura caracterstica de cada
espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cuja verificao depende a
personalidade tributria em especial.
As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas relativamente
atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta s ser atribuda a certa entidade se
ela no beneficiar de uma iseno.
As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se com as situaes
de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispensvel precisamente uma
situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma pessoa caso de iseno
subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva.
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Situaes de personalidade tributria passiva
Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo vnculo tributrio,
de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente obrigadas. E nesse caso, o sujeito activo
poder exigir de uma s o pagamento da totalidade da prestao tributria nos termos comuns do
regime de solidariedade (art. 521 e 524 CC).
Relao jurdica fiscal (especificidades)
Elementos:
Sujeitos no confundir com personalidade tributria do art15LGT. Para se ser sujeito no

necessrio que se tenha personalidade tributria.
Personalidade tambm no se confunde com capacidade (menores, por exemplo)
Se acontecer que o sujeito no tenha personalidade jurdica, ele tem que ter, no entanto, capacidade
tributria.
A personalidade jurdica tambm no se deve confundir com outras questes prximas como o
caso da legitimidade processual (interesse em agir).
Sujeito activo o estado no sentido amplo, embora entre ns, o Estado central que nos
aparece. Pode, no entanto, aparecer entidades locais como sujeitos activos da relao
jurdica tributria.
Sujeito passivo diferente de sujeito de imposto que aquele que se pretende que esteja
obrigado a pagar o imposto. Isto porque nem todos os sujeitos passivos so sujeitos de
imposto
Sujeitos art18LGT
Sujeito passivo art183LGT:
Pessoa singular ou colectiva

Patrimnio
Organizao de facto ou de direito que esteja vinculada (por lei) ao cumprimento da
prestao tributria.
No sujeito passivo - art184LGT
a) Aquele que suportar o encargo do imposto por repercusso legal

Exemplo: sujeito passivo do IVA consumidores, que no so sujeitos da relao jurdica
tributria
b) Quem deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros
Exemplo: o notrio que informa da compra de imveis por parte dos contribuintes
No mbito do sujeito passivo da relao jurdica tributria.
51
Contribuinte no linguagem jurdica, linguagem financeira
Sucesso O sucessor pode ser sujeito passivo na relao jurdica tributria.

No confundir as seguintes situao:
Morre o pai e deixa tudo para o filho o filho pode aparecer na relao jurdica tributria por ser
seu herdeiro ele o sujeito passivo, no o sucessor que est nesse papel, ele prprio porque
viu o seu patrimnio aumentar;
Morre hoje algum que estava a trabalhar existem obrigaes tributrias do falecido enquanto
sujeito passivo. Tem que se verificar se tem essas obrigaes tributrias que tm que ser declaradas
e, no caso, substitui-se na relao jurdica tributria, o falecido pelo sucessor que passa a ser o
sujeito passivo em nome do falecido.
Substituio por vezes acontece, em consequncia da tcnica tributria de cobrana de impostos

- art20LGt
Reteno na fonte:
Substituto o patro que retm o imposto que tem de entregar ao Estado Substitudo
empregado
No confundir com:
Repercusso no preo
Exemplo: IVA cobra o preo + o imposto sobre o preo
Em comum tm o facto de a entidade cobrar um imposto que tem de entregar ao Estado

Na repercusso, o obrigado o sujeito passivo do imposto
Na substituio, no sujeito passivo mas vai parar relao jurdica como sujeito passivo em
consequncia da obrigao da reteno na fonte.
Responsvel responsabilidade fiscal art22 LGT

H autores portugueses que em vez de responsvel falam de fiana legal, porque a lei que obriga
a ser fiador.
Exemplo: O gerente de uma sociedade pode ser obrigado legalmente a pagar pessoalmente os
impostos da sociedade a que pertence se a mesma no cumprir. A responsabilidade pode fazer
com que assuma o papel de sujeito passivo na relao jurdica tributria.
Devedor de imposto tambm no linguagem jurdica, financeira. aquele que tem a

obrigao de pagar uma dvida que ainda no pagou.
No se pode confundir as figuras anteriores com questes prximas.
No so sujeitos passivos:
Gesto de negcios situao em que algum precisa de agir substituindo o sujeito

passivo por impossibilidade ou por desconhecimento deste. Este acto, de qualquer forma,
est sempre sujeito a ratificao.
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Mandato art6CPPT no sujeito passivo

Representante legal art130 Cdigo do IRS no sujeito passivo
Conclumos dizendo que todas estas matrias so objecto de reserva de lei art1032CRP,
quando se fala em incidncia: a quem e o que ...
Competncia do sujeito activo (18, 61 a 64 LGT e 100 CPPT)
Material - em razo da matria /assunto que vai ser tratado;

Territrio Hierrquica.
No entanto, interessa mais a incompetncia do que a competncia, pois inevitavelmente geradora

de ilegalidade. As duas primeiras (material e territorial) so de conhecimento oficioso (no
precisam de ser invocadas), o rgo quando recebe o acto a primeira coisa que tem que ver
apreciar a questo em relao competncia, se no for competente deve, desde logo, absterse
atravs de um despacho que ficar anexo ao processo. Verificada a incompetncia, o art. 61 n2
prev a remessa oficiosa do processo para o rgo competente. H que ter especial ateno entre
a diferena de procedimento (actividade) e processo (dossier, conjunto dos papeis, ficheiros
informticos).
Esta obrigao de remessa s vale se o rgo competente for um rgo de administrao tributria
isto , apenas no caso de ser dentro da AT. Se no for dentro deste tipo de administrao em geral
estamos perante um conflito que ser resolvido com base no art. 34 do CPA.
Relativamente competncia hierrquica pode acontecer que haja delegao de competncias (a
lei tem que permitir e tambm temos de ver se essas competncias podem ser subdelegadas), tal
como no direito administrativo, quem delega no perde a sua competncia por isso pode a
qualquer momento chamar a si essa competncia (avocar)
ART.63 LGT
Conjunto de competncias que a AT tem para exercer as aces de inspeco. A aco de

inspeco, inevitavelmente, representa uma invaso privacidade da pessoa que est a ser
inspeccionada. Daqui se deduz o princpio da proporcionalidade que, de um modo geral probe o
excesso. O contribuinte s no ser avisado/notificado dessa inspeco se e s se essa notificao
possa pr em causa o resultado dessa inspeco. Em regra, previamente avisado de modo a eu
seja incentivado o cumprimento da lei, logo as inspeces so dissuasoras do incumprimento das
leis fiscais. No devendo actuar de forma abusiva com a ideia de caa multa, podemos ver
isso no Regime Complementar Pr. de Inspeco tributria (12).
ART. 64 LGT confidencialidade
Se os inspectores tiverem conhecimento de informao privada, no mbito da sua aco de

inspeco tem de manter em sigilo.
Domiclio Fiscal e registo do contribuinte:
53
A noo de domiclio oferece algumas particularidades no campo tributrio. Alm de apresentar

relevo especial tanto para fixao da competncia dos agentes fiscais, no plano interno, como para
terminar a sujeio a uma soberania tributria, no plano internacional, porquanto essa sujeio
relativamente a diversos impostos depende do domiclio.
Quanto s pessoas singulares, o critrio com mais frequncia seguido para definir o domiclio
fiscal nas mais diversas legislaes o da residncia habitual, adoptado tambm pelo Cdigo
Civil portugus de 1966 (arts. 82 ss). esse igualmente o critrio que foi seguido pelo DL n
579/70, de 24 de Novembro, respeitante aos diversos ordenamentos fiscais por que se repartia a
soberania tributria do Estado portugus. Do mesmo modo, o critrio da residncia habitual tem
sido adoptado pelas convenes internacionais sobre dupla tributao celebradas por Portugal.
Este critrio, julgado prefervel, no obsta, no entanto, a frequentes conflitos no plano
internacional quanto a contribuintes que tm residncias em mais de um pais, tornando-se difcil,
muitas vezes, determinar qual seja a residncia habitual. O CIRS considerou residentes as pessoas
que, no ano ao qual respeitem os rendimentos, tenham permanecido em territrio portugus mais
de 183 dias, ou disponham a de habitao em condies que permitam presumir uma residncia
habitual (art. 16).
O domiclio fiscal das pessoas colectivas normalmente a sua sede, estabelecida pelo respectivo
pacto social ou outro instrumento constitutivo. Mas, a fim de evitar a adopo de sedes fictcias,
muitas vezes adoptadas apenas para atingir certos fins tributrios, como acontece frequentemente
com os chamados "domiclios postais" e as denominadas "sociedades de domiclio", numerosas
em pases considerados "parasos fiscais", o preceito do art. 162. do Cdigo da Contribuio
Industrial, de 1963, substituiu a sede pelo local de "direco efectiva". O mesmo critrio da
"direco efectiva" foi fundamentalmente seguido tambm pelo citado DL n 579/70, atravs do
seu art. 6. Tambm a ideia de "direco efectiva", em alternativa sede, foi recebida pelo CIRC
(arts. 2, 4 e 95).
Com bastante frequncia a sujeio a uma ordem tributria no depende do domiclio, mas sim da
situao num espao fiscal de um estabelecimento permanente, ou de um estabelecimento estvel.
Este conceito tem sido usado pelas convenes internacionais sobre dupla tributao. E tambm
o pelo CIRC (arts. 4, 49, 50 e 95), para o qual estabelecimento estvel se considera qualquer
instalao fixa, ou representao permanente, atravs das quais se exera uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola (art. 4, n 5).
Ainda que o contribuinte possa estar ligado, pela multiplicidade dos seus interesses, a mais de
uma circunscrio fiscal, as legislaes tributrias modernas tendem a fix-lo a um nico centro,
que o do seu domiclio fiscal; e, por vezes, a um registo central, a que poder corresponder um
nmero de contribuinte, que acompanha este em todas as suas relaes fiscais e dever ser
invocado em diversssimas situaes, para efeitos de fiscalizao tributria de actividades
desenvolvidas. Assim aconteceu em Portugal, onde o DL n 463/79, de 30 de Novembro,
estabeleceu um registo central e um nmero para cada contribuinte.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 2. O objecto.
Objecto da relao jurdica de imposto
Pressupostos objectivos da tributao
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Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se considera um nico

pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre nele uma
zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva, correspondendo a
aspectos reais do plano de incidncia fiscal.
Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-tributrio se
constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens econmicos, assim
como uma entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No
entanto, de notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnculo
tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza, pode
depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa circulao, as
quais se presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o
princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto
tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida, sobre presunes, o
que, por vezes, determina injustias menores do que tributar, como se fossem reais, rendimentos
cuja realidade no pode ser apreendida, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
Objecto imediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e deveres
que nele se integram; este correspondendo prestao.
O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo, pois, constitudo
pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de um dos sujeitos encontra
contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e os deveres correspondentes ao
sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo da relao de imposto. Indicar-se-
o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do contribuinte. O dever fundamental do
sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto, que corresponde ao objecto
mediato da relao.
Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica de imposto
unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas origem mas para outros
tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela relao se incluam direitos do sujeito
passivo.
Objecto mediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao positiva, de
dare, de facere, ou negativa de non facere.
Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de dare, s se
apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias. E assim ser se
negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais, isto , proibio de fabricar
ou vender produtos monopolizados.
As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente no so
fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte.
Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao da taxa
bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a prestao
global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos adicionamentos, , em regra,
incidvel.
55
Quanto ao objecto: tem por objecto a prestao de imposto, todos as outras so obrigaes
acessrias.
Objecto da relao jurdica fiscal =/ (diferente) objecto do imposto
O primeiro o conjunto dos poderes do sujeito activo e as correlativas ou correspondentes deveres

do sujeito passivo, a prestao a que o segundo est obrigado a pagar ao primeiro. O segundo por
sua vez, a situao, o facto ou a actividade sobre a qual vai incidir o imposto/a tributao, por
exemplo o objecto do IVA so as transmisses de bens ou prestaes de servio com carcter
oneroso.
H uma prestao que sobrepe a todas as outras que o pagamento do imposto mas h tambm
as denominadas obrigaes acessrias. Os beneficirios fiscais no sentido de dispensar os sujeitos
passivos de alguma ou algumas das suas obrigaes s so impostos a quem respeita todas as suas
obrigaes e deveres. Cumprir exercer os parmetros de forma adequada sua situao mas no
abusar dela.
O objecto do imposto, o facto tributrio, uma situao que em consequncia da reserva de lei
(103 e 161 n1 i) CRP) est sujeito a tipicidade, sendo assim, s so relevantes as situaes
tipificadas na lei; no h lugar a lacunas ou encaixam ou no encaixam na lei.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 3. O facto tributrio.
Facto tributrio - todo o facto da vida real, material, susceptvel de ter relevncia jurdico
tributria. Essa relevncia advm-lhe da circunstncia de se mostrarem previstos, tipificados nas
normas de incidncia.
O facto tributrio tambm tem elementos:

Elementos objectivos:
Qualitativo ou material: - Tem a ver com a qualidade do facto (ex: ordenado auferido, imvel
alienado, mais valia realizada).
Temporal: - Tem a ver com o momento da realizao do facto, com a constituio da relao
jurdica, sendo relevante para a caducidade e prescrio e para a aplicao da lei no tempo (ex:
factos praticados em 2001)
Espacial: - Tem a ver com o local onde o facto foi praticado (princpio territorial) ex:
Funchal.
Quantitativo: - Ex: ordenados mensais de 1000 .
Elementos subjectivos:
Pessoa singular ou pessoa colectiva.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 4. A garantia.
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Garantia geral das obrigaes fiscais conjunto de sistema legal de proteco ao sujeito passivo,
que inclui o princpio da proteco jurisdicional efectivo, que defende, nomeadamente:
Acesso justia tributria
Tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos
Impugnabilidade e recurso de todos os actos em matria tributaria que lesem direitos ou
interesses legalmente protegidos
O contencioso tributrio como contencioso de plena jurisdio No precluso do direito

de reclamao em virtude de pagamento
Existem vrias normas relativas aos direitos dos contribuintes que representam garantias dos
mesmos perante a Administrao Fiscal, nomeadamente:
Direito informao Art. 268 da CRP, art. 7 do CPA e 59 da LGT
Direito fundamentao n.3 do art. 268 da CRP, art. 77 n.1 da LGT
Direito notificao n.3 do art. 268 da CRP, art. 77 n.6 da LGT, art. 36, n.1 e
2 e art. 39 do CPPT
Direito de audio n.5 do art. 267 da CRP, art. 54 da LGT, art. 44 e 45 do CPPT
Direito a indemnizao Art. 30, n.1 alinea e) e 43 da LGT,
Direito reduo das coimas Art. 29, 30 e 31 do RGIT
Uma outra garantia, a de no pagar imposto que no estejam previstos na lei com o
correspondente direito de resistncia consagrado no n.3 do artigo 103, devendo-se considerados
inexistentes os impostos no previstos na lei.
Quanto s garantias:
H garantias que podem ser entendidas em dois sentidos: material ou formal.
As formais so a forma de exercer, de acordo com os procedimentos tributrios

(reclamao) ou junto dos tribunais (por exemplo, impugnao contenciosa).
Em sentido material o conjunto de normas que regulam os poderes e os deveres que
integram a relao, de acordo com os princpios da LGT ou mesmo, e mais genericamente
na CRP.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 5. Constituio e alterao da

relao jurdica fiscal.
a) As Leis como factos constitutivos:
57
A caracterizao da obrigao de imposto como obrigao legal, aliada a um mau entendimento

desta qualificao, tornou possvel ideia, uma vez por outra aflorada na obra de alguns autores, de
que a obrigao tributria decorre to somente do preceito legal. Depois das referncias ao
problema contidas no captulo anterior, a propsito das caractersticas da relao jurdica de
imposto, bastar aqui deixar a meno de que as especialidades atribudas obrigao tributria
j tornaram possvel sustentar que ela fosse originada na lei de imposto, que esta fosse o facto
constitutivo da relao jurdico-tributria.
b) A Construo de Von Myrbach-Rheinfeld:
Deve-se ao professor austraco Franz Von Myrbach-Rheinfeld a primeira construo jurdica

relativa s particularidades da constituio do vnculo tributrio, que se nos depara no ambiente
prprio do incio do sculo, no Imprio austro-hngaro, aps um grande esforo a realizado no
sentido de aperfeioar a legislao fiscal e de dar autonomia ao ensino universitrio respectivo.
Myrbach-Rheinfeld considerou inadmissvel que se atribusse carcter obrigacional s relaes
criadas pelas leis de imposto. Por se situarem no campo do Direito Pblico. E tal preconceito
reflecte-se na sua construo. Assim, para Myrbach-Rheinfeld, o contedo da obrigao de
imposto restringe-se a esse direito do respectivo sujeito activo e ao correspondente dever, alis
mal caracterizado, do sujeito passivo, de suportar aquela determinao e aquele acto de
autoridade, com o qual se extingue a obrigao de imposto.
A teoria de Von Myrbach-Rheinfeld acha-se h muito ultrapassada.
de notar, em primeiro lugar, que a prpria construo de Myrbach-Rheinfeld parece negar a sua
afirmao segundo a qual as obrigaes tributrias seriam criadas pela lei. Afinal a obrigao
de imposto seria criada pelas circunstncias que a lei previu, circunstncias que mais tarde
seriam designadas por pressupostos tributrios, ou por pressuposto tributrio, no seu conjunto.
Tambm o prprio Myrbach-Rheinfeld reconheceu que a sua construo no se adaptava a todas
as espcies tributrias. Tal reconhecimento, por parte do prprio autor da construo, diminui, em
muito, o relevo da mesma.
Mas a crtica fundamental, nuclear, dever assentar na escassez de contedo da obrigao de
imposto, que, afinal, se limita a atribuir uma certa competncia aos agentes fiscais para
liquidarem o imposto, sem que se desenhe com nitidez qualquer dever para o sujeito passivo.
c) A liquidao como facto constitutivo:
Precisamente porque a teoria de Von Myrbach-Rheinfeld, baseada na figura da ordem de

pagamento, teria de ser liminarmente afastada dos sistemas jurdico-tributrios que no
conhecem tal figura, alguns autores procuraram, nas suas adaptaes, substituir aquela ordem de
pagamento pela liquidao. Mas as construes que procuram atribuir o relevo de facto
constitutivo da relao de imposto respectiva liquidao transcendem, em muito, as adaptaes
da teoria de Von Myrbach-Rheinfeld.
E a ideia de que a liquidao de imposto tenha efeitos constitutivos torna-se ainda mais
perturbadora para a construo de uma teoria da relao de imposto quando desligada do
pensamento de Von Myrbach-Rheinfeld. Porque este autor ainda sustentou que as circunstncias
previstas pela lei de imposto criavam imediatamente um vnculo jurdico-tributrio, a obrigao
58
de imposto. Mas, afastada tal ideia de dualidade de vnculos tributrios, chega-se concluso de
que aquelas circunstncias no tm qualquer valor constitutivo. O facto de algum se situar no
plano de incidncia legal no d lugar a qualquer relao, que s surgir pelo acto administrativo
da liquidao, isto , da determinao do montante a prestar.
A crtica de tal entendimento inclui-se na crtica construo de Von Myrbach-Rheinfeld.
d) A conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo:
O facto constitutivo, ou facto gerador, da relao de imposto ser aquele facto que conjuga os
pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico bastante, que lhe advm
da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos tributrios, considerados estes
como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas, expressa ou tacitamente, pelas normas de
incidncia tributria.
prefervel considerar em termos plurais os pressupostos tributrios a aglutin-los num s, que
seria ento, tambm, o facto constitutivo do vnculo jurdico de imposto.
Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo. qualquer coisa
sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica; no actua.
Exemplificando, ser pressuposto da relao jurdica de contribuio predial a existncia de um
prdio. Mas se existir um prdio que foi h muito abandonado, cujo proprietrio actual se
desconhece, no havendo possibilidade de determinar quem seja a pessoa quanto qual se possa
presumir que aufere os rendimentos desse prdio, a relao jurdica de contribuio predial no
se constituir. Enquanto se mantiver tal situao. Mas se o prdio passar a ser possudo, e
presumivelmente explorado, por algum, ento j se poder constituir uma relao jurdica de
contribuio predial. Porque houve um facto - neste caso a posse que conjugou, que aproximou,
o pressuposto tributrio material, o prdio, do outro pressuposto tributrio, pessoal - um ente
dotado de personalidade tributria - reunindo, ao mesmo tempo, naturalmente, outros
pressupostos ainda, de cuja conjugao a lei faa depender o nascimento da relao jurdica fiscal
considerada.
corrente, na jurisprudncia, como na legislao, o emprego tanto da expresso pressuposto,
ou pressuposto de facto, como da expresso facto gerador do tributo, no sentido de facto
constitutivo da relao jurdica de imposto.
e) Noo e classificao de pressupostos da relao de imposto:
Impe-se definir os pressupostos tributrios, ou pressupostos da relao de imposto.

Esta relao nasce num certo ambiente, rodeada por determinado condicionalismo - moral, social,
poltico, econmico, jurdico. As vrias realidades, as vrias circunstncias, que se integram nesse
condicionalismo, e sem as quais o vnculo tributrio no se constituiria, ou no se constituiria de
certo modo, so os seus pressupostos. Assim, os princpios da generalidade, da proporcionalidade
ou da progressividade, por exemplo, sero pressupostos polticofinanceiros da relao tributria.
Pressupostos da relao jurdica fiscal so, portanto, o conjunto de condies de que a lei fiscal
faz depender o nascimento da relao jurdica fiscal.
59
Quanto sua natureza, estes pressupostos podem ser objectivos ou subjectivos, conforme digam
respeito a qualquer dos sujeitos da relao ou digam respeito relao jurdica (objectiva).
Quanto ao seu mbito, os pressupostos dizem-se genricos ou especficos. Os primeiros so
relativos a todas as relaes de imposto, os segundos s a certas relaes. Os especficos so
insusceptveis de enumerao geral, s sendo possvel serem analisados em funo de cada tipo
de relao jurdica fiscal. Os genricos, por sua vez, so susceptveis de uma anlise e de uma
enumerao geral (embora haja divergncia doutrinal neste aspecto).
Quanto enumerao dos pressupostos genricos temos duas posies, a do Dr. Soares Martinez
e a do Dr. Brs Teixeira.
Assim, para Soares Martinez, os pressupostos so:
1. Soberania fiscal: para que exista um imposto necessrio o Estado e o exerccio de
poderes soberanos fiscais.
2. Personalidade tributria activa: para existir imposto necessrio que o crdito seja
atribudo a uma entidade que se integre numa relao jurdica tributria na posio de
sujeito activo.
3. Personalidade tributria passiva: para haver imposto necessrio que o dbito fiscal
recaia sobre um sujeito passivo ou contribuinte, reconhecido como tal.
4. Matria colectvel: para que exista imposto necessrio que exista previamente a
definio de uma realidade tributvel.
5. Leis de imposto: para haver imposto necessria a pr-existncia de enquadramento
jurdico-tributrio (ou fiscal).
Para o Dr. Brs Teixeira a enumerao limita-se a trs pressupostos, sendo eles:
1. Personalidade jurdica; 2.
Capacidade jurdico-fiscal;
3. Matria colectvel.
Para o Prof. M. Vasconcelos, a posio do Dr. Soares Martinez a mais acertada.
Causa da Relao Jurdica de Imposto - Referncia breve:
Sob as mesmas designaes de causa do imposto, ou causa tributria, tem sido estudados dois
problemas com aspectos comuns, mas que no deixam de ser diversos, pelo que cumpre separlos.
Por um lado, o da causa do poder de tributar, por outro, o da causa da relao jurdica de imposto.
Causa do poder de tributar ser o prprio fundamento da soberania fiscal; causa da relao
jurdica de imposto ser o motivo, ou o fim, de cada vnculo tributrio, em concreto.
Quanto ao poder de tributar, importa determinar a sua causa, o seu fundamento, cuja apreciao
encontra ampla justificao nos quadros de uma construo jurdica. Poder no caber ao jurista,
como tal, pronunciar-se sobre as razes polticas desse fundamento ou sobre as razes polticas
da extenso do poder de tributar. Mas no deve o jurista, mesmo nessa qualidade, renunciar a
conhecer a gnese e o encadeamento causal que se acha na base dos institutos de Direito.
mais difcil ajuizar sobre a causa da relao jurdica de imposto, podendo admitir-se que a no
tenha. Ao menos luz dos sistemas de Direito vigentes. Mas no se julgue que as dificuldades
revelam mais uma das especialidades do Direito Fiscal e da obrigao tributria. De modo
60
algum. A relao jurdica de imposto poder achar-se desligada de uma causa jurdica apenas
por no ter origem negocial.
Frequentemente se tem usado a expresso causa referida relao jurdica de imposto, no
sentido de facto constitutivo, ou de pressuposto; mas no se vem as vantagens da inovao
terminolgica, que pode oferecer inconvenientes.
Em face das dificuldades referidas, boa parte da doutrina fiscalista prefere ignorar o problema da
causa da relao de imposto. Outra parte nega que tal causa, como causa final, possa determinar-
se. Compreendem-se bem as razes de ordem pragmtica que, em larga medida, tm ditado essas
atitudes. Nas circunstncias actuais, a dependncia da obrigao tributria de um princpio causa
lista poderia lanar uma permanente incerteza no campo das relaes fiscais, atravs da constante
discusso da legitimidade dos comandos tributrios
Constituio:
As obrigaes nascem no momento em que se verificam os factos fiscalmente relevantes: o

momento em que nascem os direitos do sujeito activo e os deveres do sujeito passivo e o momento
a partir do qual sero contados os prazos (36 LGT).
Tem natureza administrativa e tem eficcia meramente declarativa (limita-se a definir uma
obrigao antes de ela ter sido praticada), que se contrapem ideia de eficcia constitutiva (em
que o direito ao imposto por parte da AP s nasceria quando fosse praticado o acto). O acto
tributrio vai depois conferir certeza, liquidez e exigibilidade, o prazo de caducidade do direito de
obrigao de 4 anos (45 e ss) e os de prescrio desse direito de 8 anos (art46 e ss LGT).
O acto tributrio tem natureza receptcia, isto s produz efeitos quando recebido pelo
destinatrio (sujeito passivo) o que faz com que, para efeitos de contagem de prazo de caducidade,
seja necessria esta recepo. Em relao a este prazo h uma especificidade que a suspenso
durante o perodo em que decorre uma aco de inspeco ate ao mximo de 6 meses (46 LGT
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 6. Extino da relao jurdica

fiscal.
Facto extintivo da relao jurdica de imposto
Cumprimento da obrigao tributria
Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma
especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de imposto.
Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que potncia a determinao
de imposto.
O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao tributria,
como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento o da pontualidade,
o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os aspectos ao montante poca,
ao local e ao modo.
A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio sujeito
passivo, directamente ou atravs dos seus representantes, legais ou voluntrios. Compreende-se
61
bem que assim seja em relao generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de
prestaes de coisa, ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes pecunirias. No entanto,
algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente do contribuinte.
A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma
legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelecido
directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do cofre, durante o qual
os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo de cobrana voluntria, durante o
qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos juros de mora, e um perodo
de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies. Assim acontece com os impostos
directos peridicos.
Dao em cumprimento da obrigao tributria
A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o prprio
cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim, da datio pro
solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no Direito Fiscal
portugus.
No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de pagamento por
cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez imediata que aquelas
formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em cumprimento, a qual, para mais,
implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da inicialmente prevista e estipulada.
Prescrio da obrigao tributria
Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se extingue quando o
cumprimento respectivo no realizado num certo perodo de tempo. Importa determinar qual
seja o momento em que esse perodo se inicia e qual a sua durao. No Direito Privado tem-se
entendido que o instituto da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na negligncia, no
desinteresse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao seu direito. E como
geralmente se afirma que os crditos tributrios so irrenunciveis, poderia tambm julgar-se que
as obrigaes tributrias no fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio encontra tambm
fundamento na certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se compadecem com a
cobrana de impostos cujos pressupostos, ou cujo o vencimento, se situem em pocas muito
remotas.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.1

Noo e espcies.
Ilicitude tributria
A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer violao, de

uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se de infraco qualificada como fiscal, a
norma por ela violada h-de ser de natureza tributria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e
qualquer violao, toda e qualquer inobservncia, de uma norma tributria.
62
As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas podero

consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio ser qualificada
como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar natureza e ter efeitos
diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em que a violao se
verifique.
Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que no diferem dos
correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas de Direito Tributrio material,
respeitantes, relao jurdica de imposto, suscita apenas a reconstituio do patrimnio lesado
pela violao. Se o sujeito passivo do vnculo jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a
ordem jurdica, ao reagir contra essa violao, no exige seno o cumprimento daquela mesma
prestao; a qual, porque no foi realizada pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora,
correspondentes ao perodo de tempo que tenha mediado entre o momento em que o imposto
deveria ter sido pago e aquele em que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado.
Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito
Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer norma. Assim
tambm poder empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma norma fiscal, seja qual
for a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido restrito, como sinnimo de crime ou
delito, abrangendo tanto os julgados mais graves como os menos graves (contravenes e contra-
ordenaes). Nesse sentido restrito se compreender aqui a expresso. A infraco fiscal ser
considerada, assim, como a violao de um comando tributrio susceptvel de provocar uma
sano de tipo penal, e de tipo punitivo.
Infraces Penais (RGIT)
Crimes: um comportamento ilegal, existem alguns que so passveis de um juzo tico, estamos
assim perante crimes.
No h definio concreta, ento ser considerado crime tudo o que a lei entenda como tal. H
alguns comportamentos que atentam a vida em sociedade, que no respeitam as normas/regras
que pe em causa a prpria sobrevivncia da sociedade. Ex: guerra na Jugoslvia, em que foi
posto em causa o direito vida de muita gente.
No papel de acusao em Portugal, aparece sempre o Ministrio Pblico, ao contrrio do direito
ingls ou mesmo americano em que o prprio povo que est a acusar.
Estamos a falar de uma determinada localizao geogrfica e de concepes dominantes nesses
locais em diferentes pocas, por exemplo: atentado ao pudor que antes era vista como um crime.
Por isso estamos, mais uma vez, com os usos e costumes como fonte de direito fiscal.
A sano pode ser pecuniria (Multa) ou ento privativa da liberdade (Priso) que a mais grave,
h que ter em conta que priso s existe depois da condenao; priso preventiva j uma deciso
judicial ao contrrio da deteno que uma deciso policial.
H no direito penal, uma teoria/concepo que tem pelo menos duas doutrinas: as bagatelas penais
e a eticizao. As primeiras so tendencialmente despenalizadas, por exemplo as injurias, que do
ponto de vista da vida em sociedade no to relevante, aquilo que na gria se diz crimes
particulares, que tendencialmente passaram a ser considerados meios de contraordenao. A
segunda, por sua vez confere dimenso tica a um comportamento, por exemplo fugir ao fisco, h
63
tendncia de considerar infraces certos comportamentos no pela sua gravidade em si, mas pelo
o facto de poder facilitar a fuga ao fisco, como a falta de contabilidade organizada.
Contra-ordenaes so a sano para aqueles que no cumprem a ordenao definitiva para um

certo e determinado comportamento. Quem comete uma contra-ordenao tem por sano
pecuniria a coima (impor ao infractor a obrigao de pagar uma determinada verba que lhe ir
prejudicar).
Limites (molduras penais) das coimas e multas:
Esto fixados em dias e em euros, estes podem ser mximos ou mnimos, podem tambm ser em
abstracto ou em concreto. Em abstracto, estabelece o nmero mnimo e mximo de dias que a
multa pode ter, e tambm relativamente ao valor monetrio de cada dia. Em concreto, por
exemplo: atraso na entrega da declarao, se a lei no disser o mnimo esse vai ser o geral das
molduras penais em abstracto.
Esta distino deve-se ao facto de que algum cometa vrias infraces pelo o que vai ser punido
por cada uma delas, a punio total pode ser feita naquilo a que chamamos Cmulo, que consiste
no adicionamento das pessoas que, pode ser feito materialmente/juridicamente ou aritmtico, tal
como acontece em Espanha, depende do que a lei permite; o jurdico aquele em que o juiz fixa
para cada um dos crimes cometidos e depois fixa o castigo para o total dos crimes, isto porque
pode acontecer no decurso do processo como no da execuo da pena que venham a verificar-se
ocorrncias que venham a modificar e a ser fundamento para a modificao da pena total ou da
pena de cada um, desaparece ento o cumulo quando deixa de haver pluralidade de crimes, o
mesmo acontece quando h Amnistia que consiste na eliminao do crime, o Perdo por sua vez
significa a reduo do tempo pena e o Indulto que s pode ser concebido pelo Presidente da
Repblica que permite que um individuo que ainda no cumpriu a pena por razes humanitrias
passa os ltimos dias junto da famlia, por exemplo. A amnistia e o perdo so actos exclusivos
da Assembleia da Repblica.
A pena de priso e os seus limites so fixados em tempo mximo e mnimo.
Regra de determinao da pena em concreto:
Parte-se do meio da pena e faz saber daquilo que a lei considera como circunstncias agravantes
e faz descer consoante as circunstncias atenuantes. (Graduao da Pena).
Nota o mesmo comportamento fiscal pode gerar consequncias diferentes em diferentes nveis
de imposto, o nvel das infraces que cometem pode ser uma ou duas e pode ter consequncias
a propsito do no pagamento do imposto.
Pode Imposto Cobrana

gerar
64
Venda de um
Problema de infraco
fiscal comerciante sem factura
Existem trs problemas que se pem nesta situao:

Infraco Procedimento Defesa do Procedimento Deciso Recurso da Deciso
Imposto Procedimento de liquidao de imposto
Cobrana
Os factos so os mesmos, no nos podemos defender da infraco e arranja outros motivos para
nos defendermos dos impostos e da cobrana.
Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.2

Infraces na especialidade.

Sumrios:
1. Parte III - As Garantias da Prestao Tributria
a. Captulo I - Garantias gerais
b. Captulo II - Garantias especiais
c. Captulo III - Formas adjectivas de exerccio das garantias.
Parte III As garantias da prestao tributria.
Captulo I Garantias gerais.

Garantia Geral:
O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade conferida ao credor de

obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco creditria sobre o patrimnio do
devedor constitui, como se sabe, a garantia comum das obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm
o patrimnio do sujeito tributrio passivo constitui a garantia geral das obrigaes fiscais. Mas
estas beneficiam de um regime particularmente favorvel quanto aco creditria sobre o
patrimnio do devedor, que corresponde a execuo fiscal.
Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco declarativa, na
qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no seja, muitas vezes,
necessrio, como no caso da aco de letra, ao mesmo tempo declarativa e executiva. Mas o
Estado, como, alis, outras entidades, beneficia de um processo executivo prprio para a
realizao dos seus interesses de credor, quer se trate de crditos tributrios, quer de outra
65
qualquer natureza (art. 233 CPT), pelo que deste processo das execues fiscais se no podem
extrair concluses quanto natureza da obrigao tributria e at quanto natureza do Direito
Fiscal. Precisamente por se tratar de um processo comum a crditos de natureza muito diversa.
No processo das execues fiscais, estruturado para tornar mais rpida e segura a cobrana
coerciva dos crditos do Estado, insere-se uma aco declarativa, posto que nele se pode ter de
apreciar a existncia da dvida, atravs da oposio ou dos embargos (arts. 286 e 319 CPT). Mas
a execuo fiscal pressupe que, normalmente, aquela existncia j foi apurada atravs de um
processo conducente ao acto tributrio (arts. 249 e 250 CPT). E, por isso, o processo das
execues fiscais mostra-se adequado cobrana coerciva das dvidas de imposto quanto s quais
tal apuramento tem geralmente lugar. E no cobrana coerciva de outras dividas do Estado, cujo
reconhecimento a nvel minimamente responsvel pode no se ter verificado.
Captulo II Garantias especiais.

Garantias Pessoais:
Alm da garantia geral temos tambm garantias especiais, que se destinam a reforar a 1. As
garantias especiais podem ser de duas espcies: pessoais ou reais. Se estamos perante a afectao
de mais de um patrimnio dvida fiscal estamos perante garantias pessoais. Se temos a afectao
de apenas um ou determinados patrimnios estamos perante garantias reais.
Quanto s garantias pessoais temos duas: a fiana legal (ou responsabilidade) e a fiana
voluntria (ex.: art. 136 CSISA).
A fiana legal ou responsabilidade verifica-se sempre que as normas fiscais determinam que
certas pessoas, alheias constituio do vnculo jurdico, mas com especial conexo ao mesmo,
podem ser chamadas execuo fiscal (ex.: gerentes ou administradores).
Tal como no regime da solidariedade, temos que mais do que um patrimnio vai responder pelo
integral cumprimento da obrigao tributria, mas enquanto o devedor solidrio responde pela
totalidade da prestao, j o responsvel s chamado execuo depois de executado o
patrimnio do devedor originrio. Quando o responsvel chamado execuo, tem, depois,
direito de regresso contra o devedor originrio.
A natureza jurdica desta responsabilidade, segundo Brs Teixeira, a de fiana legal e a
situao em que algum, por fora de lei, vai garantir o cumprimento de dvida alheia, ficando
obrigado perante o credor (art. 627/1 CC).
Como exemplo tpico de fiana voluntria temos o art. 136 CSISA e sobre sucesses e doaes.
Garantias Reais:
1. A nossa lei fiscal admite trs espcies de garantias reais: privilgios creditrios (art. 733
CC), hipoteca (art. 705, al. a)) e prestao de cauo (arts. 255, 282 e 294 CPT). Alm destes,
temos tambm que apontar como garantias reais os juros de mora e compensatrios. a) Privilgios
creditrios:
O privilgio creditrio a faculdade que a lei concede a certos devedores de serem pagos
preferentemente a outros, independentemente do registo dos seus crditos (art. 733 CC).
66
Os privilgios creditrios podem ser mobilirios ou imobilirios, consoante recaiam sobre

bens mveis ou imveis.
Os privilgios creditrios mobilirios podem ser gerais (se abrangem todos os bens mveis
do patrimnio do devedor) ou especiais (se recaem apenas sobre certos mveis).
Os privilgios creditrios imobilirios so sempre especiais, pelo que incidem sempre
sobre determinado imvel.
O regime dos privilgios foi bastante alterado pelo CC de 1966. O actual CC seguiu de
perto o Cdigo Civil italiano de 1942 e veio simplificar o regime jurdico dos privilgios
creditrios, mas f-lo de tal forma que estabeleceu um regime que suscita dvidas e dificuldades
de interpretao.
A lei actual (CC) admite os seguintes privilgios creditrios:

Privilgio mobilirio geral a favor do Estado e autarquias locais para garantia dos
crditos decorrentes de impostos indirectos e de impostos directos, estes desde que
inscritos para cobrana no ano corrente, na data da penhora, ou acto equivalente, e nos
dois anos anteriores. Este privilgio no compreende o imposto municipal de SISA, o
imposto sobre sucesses e doaes e os impostos que gozem de privilgios creditrios
especiais (art. 736 CC).
Privilgio especial, que pode ser mobilirio ou imobilirio, consoante a natureza dos
bens transmitidos para garantia dos crditos resultantes do imposto sobre sucesses e
doaes (arts. 738/2 e 744/2 CC).
Privilgio imobilirio sobre bens transmitidos para garantia de crditos resultantes do
imposto municipal de SISA, ou de bens sujeitos a contribuio autrquica, nestes
ltimos s os referentes aos crditos inscritos para cobrana no ano corrente, na data
da penhora, ou acto equivalente, e nos 2 anos anteriores (art. 744/1 e 2 CC).
O Cdigo Civil de 1966 extinguiu todos os privilgios e hipotecas legais destinados

garantia de dbitos tributrios conferidos por legislao especial, ou seja, todos os privilgios
creditrios e hipotecas que no sejam concedidos pelo actual CC foram abolidos, pelo que
actualmente as garantias reais reconhecidas pela lei fiscal se limitam s acabadas de enunciar.
b) Hipoteca:
O CC mantm a hipoteca legal (como garantia real), relativamente aos crditos de

contribuio autrquica (art. 705, al. a) CC).
c) Prestao de cauo:
A lei fiscal admite a possibilidade do cumprimento de um imposto ser assegurado atravs da

prestao de cauo, ou seja, por uma garantia real de natureza voluntria.
67
Esta cauo surge em determinadas situaes. Quando o contribuinte pretende exercer

determinados direitos sem proceder ao pagamento prvio do imposto que em princpio seria
exigvel (ex.: quando o contribuinte apresenta uma petio ou um recurso contencioso).
A prestao de cauo decorre da iniciativa do contribuinte e um meio de garantir
eficcia suspensiva ao pagamento do imposto (arts. 255, 282 e 294 CPT).
d) Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias:
Poder discutir-se se o vencimento de juros de mora no constituir uma forma de

garantia tributria. Tanto pelo efeito dissuasor sobre o contribuinte remisso (= pouco diligente)
para que pague a prestao tributria ainda na fase de cobrana voluntria, ou j na fase de
cobrana coerciva, como, sobretudo, pelo efeito que os juros de mora possam ter no esprito de
outros contribuintes, os quais, por receio de ficarem sujeitos ao pagamento daqueles juros,
cuidaro de cumprir pontualmente as suas obrigaes tributrias. Tudo depender da natureza
atribuda a esses juros de mora, que j foi considerada como a de uma "taxa compulsiva",
destinada precisamente a impelir o contribuinte ao cumprimento das suas dvidas fiscais.
de notar, com efeito, que, quando o nvel das suas taxas muito elevado, os juros de
mora no parece terem a funo compensatria dos juros no Direito Privado, mas sim uma funo
compulsria, por excederem largamente os rendimentos normais das importncias em dvida.
Se o imposto no for pago dentro do prazo legalmente estabelecido, comeam a vencerse
juros de mora, a uma taxa mensal de 2% (decretos-lei n 49 168, de 5 de Agosto de 1969, e 318/80,
de 20 de Agosto; Cdigo de Processo Tributrio, de 1991, arts. 109, n 1, e 341, n 7).
Os juros de mora s sero devidos quando o cumprimento no tenha sido pontual. Mas
poder no haver mora do contribuinte e, no entanto, o pagamento ser retardado por se ter
procedido tardiamente s operaes de lanamento e liquidao. Se esse atraso no for imputvel
ao contribuinte, este s ter que realizar a prestao tributria, no acrescida de quaisquer juros.
Mas se tal atraso lhe for atribuvel, prestao acrescero juros compensatrios, sem prejuzo das
multas e outras penas porventura aplicveis (art. 83 CIRS; CPT, art. 83).
Tambm as multas fiscais e outros meios compulsrios podero, em termos paralelos,
constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria.
2. O Dr. Brs Teixeira apresenta uma crtica ao regime actual (acabado de analisar):
Da anlise dos privilgios creditrios resulta que o nosso legislador adoptou uma
dualidade de regimes. Enquanto que os privilgios creditrios de que gozam os impostos
indirectos (SISA e imposto sobre sucesses e doaes) no tm qualquer limitao temporal.
Diferentemente, os respeitantes aos crditos por contribuio autrquica e restantes impostos
directos apenas aproveitam aos impostos inscritos para cobrana no ano da penhora ou acto
equivalente, ou nos dois anos anteriores.
O critrio distintivo entre impostos directos e impostos indirectos utilizado pelo CC no
coincide com o critrio vigente na lei actual, parecendo no fundo que o CC faz corresponder essa
distino quela que separa impostos peridicos e impostos de obrigao nica, considerando
elemento essencial dos primeiros aquilo que se chama inscrio para cobrana.
Captulo III Formas adjectiva de exerccio das garantias.
68
Aula n. 10 20 de Maio de 2008

Sumrios: Resoluo de exame modelo
Aula n. 11 27 de Maio de 2008

Sumrios: Mini Teste
Aula n. 12 03 de Junho de 2008

Sumrios:
1. Tributao do consumo e despesa
2. Outros impostos
3. Tributos parafiscais
4. Benefcios Fiscais
5. Parte VI - Procedimento e Processo Tributrio
6. Procedimento tributrio: noes gerais
7. Processo tributrio: noes gerais
Sistema fiscal
Incidncia Momento legislativo
Lanamento Administrao Tributaria ( ela que fixa, atravs de um acto

administrativo, a matria colectvel
Liquidao
Cobrana Procedimentos Tributrios
Lanamento
69
Verificao da aplicabilidade da lei aos sujeitos e quais os factos que ocorreram na esfera jurdica
do sujeito que vai designar a matria colectvel daquele imposto, pode-se assim dizer que a
designao da matria colectvel ser semelhante ao lanamento.
Liquidao
Corresponde operao de quantificao do valor do imposto.
Incidncia:
Real - o que est sujeito a imposto
Pessoal quem so os sujeitos do imposto
Mista quem e o que est sujeito a imposto
Nota: determinao da matria colectvel de normas de procedimento
Iseno
Beneficio fiscal tpico que consiste em dispensar o contribuinte de total ou parcial pagamento de
imposto, impede/atenua as consequncias das normas de incidncia ao dispensar o pagamento da
obrigao principal.
Densificao do conceito
Determinao da matria colectvel parecem ser normas de procedimento porque concretizam o

conceito, mas ao fim e ao cabo so normas de incidncia.
Saldanha Sanches costuma fazer a seguinte questo para clarificar se as normas so

de incidncia ou procedimento:
Esta norma d ou tira direitos?
Se sim uma norma de incidncia, se no, no uma norma de incidncia, ser de
procedimento (normas adjectivas que concretizam as normas substantivas).
70
A matria colectvel aquela que verdadeiramente vai estar sujeita a imposto, a

tributao o valor que vai ser tributado.
Colecta
Do ponto de vista terico significa imposto liquidado em termos prticos no, pois tem de haver
primeiro uma deduo colecta. Segue-se a liquidao (quantificar/tornar liquido) na maior
parte dos casos, faz-se aplicando-se a taxa matria colectvel, obtendo assim a seguir a colecta.
Colecta significa imposto liquidado?
Pode ser ou no.
Pode ser no caso do IVA, mas por outro lado pode acontecer que haja isenes fiscais, dedues
colecta que fazem diminuir o valor da colecta.
Liquidaes em sentido restrito = quantificao do valor do imposto
Administrao tributaria:
1 n3, 18 n1 e 2, 61 a 65 LGT
Personalidade Tributria:
15 LGT e 3 CPPT
Legitimidade processual ou procedimental:

9 CPPT e 65 LGT a interveno pode ser pessoal ou por representao 5 a 8 CPPT. O
denunciante no parte interessada 70 LGT
Procedimento Tributrio
1. Nominados tem procedimento e denominao prpria, ex. reclamao graciosa, recurso
hierrquico
2. Inominados no tem designao prpria
Princpios gerais de procedimento:

69 e 76 LGT, sendo os mais importantes o da legalidade, o da colaborao e o do
inquisitrio.
Impulso procedimental:
79 LGT
Primado da declarao:
75 LGT, em consequncia do principio da boa-f a declarao do contribuinte, at prova
em contrario verdadeira
71
Procedimentos da avaliao:
81 a 90 LGT como consequncia da imposio constitucional da tributao do
rendimento real, a avaliao do rendimento colectvel a avaliao directa (81 n 1, 85
n 1, 87 90 n 1, 82 n 1, 83 n 1).
A avaliao indirecta, por sua vez, subsidiria, s pode acontecer quando no
possvel a avaliao directa (81 n 1, 82 n 2,3,4, 83 n 2, 87 88 89 89 A e 90). A
avaliao, tal como a fixao da matria colectvel, sempre feita pela administrao
tributria o que no quer dizer que o contribuinte est fora do processo de avaliao, pois
em regra o que vale a declarao do contribuinte.
No possvel os mtodos directos quando o contribuinte no tem e devia ter elementos
credveis da sua situao ou tem comprovativos e a administrao tributaria entende que
no so credveis, logo afasta o principio da boa-f dos particulares e inicia-se o da
administrao publica, inverte-se o nus.
- processo de liquidao;
- Cobrana execuo (comea na repartio de finanas
- matria colectvel
IRS Processo de lanamento de imposto
Categoria A ........ Categoria B ...........
Dedues especificas FASE ANALITICA
Rendimento liquido da categoria
72
Englobamento
RLT FASE SINTECTICA
Abatimentos
Matria colectvel
Tem uma fase analtica em que considera os rendimentos de acordo com a sua fonte, por isso
dividimos em categorias; depois parte do rendimento bruto desta categoria em que vo ser feitas
dedues especficas (prprias, privativas de cada categoria) estas sero os custos que o legislador
aceita e o contribuinte tambm tem que aceitar para obter aquele rendimento. Aps fazer estas
dedues vamos, obter o rendimento lquido da categoria que, termina, a fase analtica.
Vamos entrar ento na fase sinttica, tal como podemos ver no esquema, esta divide-se em
englobamento, que o somatrio dos rendimentos lquidos das diferentes categorias que nos ir
dar o rendimento lquido total. H que ter especial ateno na categoria B aos rendimentos lquidos
negativos, artigo 55 CIRS, em que estes sero comunicados (mesmo negativos vo juntar-se s
outras categorias), mas h muitas excepes que sero reportveis e no comunicveis, aqui o
rendimento negativo no considerado conjuntamente com as outras categorias porque passa para
o perodo seguinte na mesma categoria (desconta-se o prejuzo do ano anterior), a questo ver
durante quanto tempo que ele reportvel sendo que a regra descontar sempre o mais antigo.
Ao rendimento lquido total sero feitos os abatimentos que tambm so um elemento de

personalizao do imposto, s so abatidas as penses pagas, feitas estas obtemos a matria
colectvel.
Casado
No Sim
Taxa (1) Quoficiente conjugal (3)
COLECTA (2) Taxa (4)
x 2 (5)
COLECTA (2)
73
COLECTA
Dedues colecta
IRS Liquidado
Dedues liquidao
Importncia a pagar Importncia a receber
Dedues colecta Benefcios fiscais e elementos pessoas do imposto (exemplos: despesas

com sade e educao)
Trata-se de escolher a taxa (1) que ter por base os contribuintes serem casados ou no, depois de
aplicada a taxa estaremos perante a colecta (2), isto se for solteiro. Se for casado, h que indicar
o rendimento de ambos os cnjuges, aplica-se o quociente conjugal (3) (dividir a matria
colectvel por dois), verifica-se qual ser a taxa (4) e multiplica-se por 2 (5) e s depois que
obtemos a colecta (2); haver aps isso dedues colecta que levar ao imposto liquidado e
assim sucessivamente, tal como o disposto no esquema.
IRC
Resultado liquido do exerccio = lucro
Reflecte nos rendimentos da empresa na ptica da contabilidade. Perante isto temos
de fazer correces de modo a transmitir os resultados contabilsticos em
resultados fiscais que so divergncias qualitativas pois o que est em
causa a qualificao que e fiscalidade d e a contabilstica.
Mais ou menos variaes patrimoniais positivas

Que so considerados como proveitos para efeitos fiscais e no para efeitos
contabilsticos art 20 CIRC e 21, o mesmo se passa quanto s variaes
patrimoniais negativas, isto , quanto aos custos.
Correces fiscais
74
As
Matria colectvel
Taxa
Colecta
Dedues colecta (83 CIRC)
IRC liquidado
Dedues liquidao ( reteno na fonte / pagamento por conta)
IRC
A reembolsar a pagar
divergncias so agora quantitativas, o que est em causa no a
qualificao, mas sim o valor de cada custo ou proveito.
75
Art 112 e ss CIRS e 60

Obrigaes acessrias: declarativas, inscrio no registo ou declarao de inicio de
actividade que a mesma para IRS e IVA
Art 109 CIRC

Obrigaes acessrias em que em qualquer imposto h uma declarao de facto tributrio.
Aula n. 13 24 de Junho de 2008

Sumrios:
1. Garantias do contribuinte e procedimento tributrio
76
2. Garantias do contribuinte e processo tributrio.
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
ndice
Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalhos
88
individuais (25%). ....................................................................................................

1
Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos .........................
1
Tipos de bens ............................................................................................................
3
Parte I - Introduo ...................................................................................................
5
Capitulo I - Direito Fiscal - 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito
Tributrio e Direito Fiscal. ....................................................................................
5
Actividade Financeira sua caracterizao: ..................................................... 5
Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado: .................................. 5
Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal. .................................... 6
mbito do Direito Fiscal: ..................................................................................
6
Capitulo 2. Natureza e a autonomia do Direito Fiscal. .......................................
10
Natureza do Direito Fiscal ............................................................................... 10
O Problema da Autonomia do Direito Fiscal .................................................. 10
(legislativa, didctica e cientfica): ..................................................................
10
Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito. ..................
11
Relao do direito fiscal com o direito constitucional .................................... 12
Relao do direito fiscal com o direito comum .............................................. 12
Relao do direito fiscal com o direito administrativo ................................... 13
Relao do direito fiscal com o direito penal ..................................................
13
Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto. .................................................
13
Noo e imposto .............................................................................................. 13
Conceito de Imposto ........................................................................................ 14
O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio: .........................
14 Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias.
........ 15
89
Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins. ............................

16
Noo de Taxa .................................................................................................
16
Distino entre imposto e outras categorias jurdicas .....................................
16
Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto. .................
17
Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da
Tcnica Tributria ..........................................................................................
17
Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de imposto. .........
18 Caractersticas da definio dos impostos .......................................................
18
Impostos do sistema fiscal ...............................................................................
19
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal. ...............................................................
20
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 1. O problema. ................................
20 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 2. A Constituio.
........................... 22
Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade: ........
22
Artigo 103 n.2 da CRP ..................................................................................
25
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 3. As convenes internacionais. .... 29
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 4. O Direito comunitrio. ................ 29
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 5. As leis. ........................................ 30
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 6. Os regulamentos. ........................ 30
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 7. Os contratos. ............................... 31
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 8. A jurisprudncia. ........................ 32
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 9. A doutrina. .................................. 32
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 10. O costume. ................................ 32
Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 11. A codificao fiscal. ................. 33
Codificao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria .............................. 33
Actualmente em fase de preparao: ............................................................... 33
Princpios da AP inerentes administrao tributria ....................................
33
90
Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais ..................................

35
Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 1. O problema. ..
35 Problemtica da interpretao das normas fiscais:
.......................................... 35 Captulo IV - Interpretao e Integrao das
Leis Fiscais 2. A interpretao
da lei fiscal. ......................................................................................................
36 Particularismos da interpretao das normas fiscais:
...................................... 39 Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 1. As
lacunas na lei fiscal. ............... 40 Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 2. A
integrao analgica e o
tratamento da analogia em direito Fiscal. ....................................................... 40
Integrao de lacunas em Direito Fiscal: ........................................................ 40
Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 3. As clusulas anti-abuso. .............. 41
Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 1. A aplicao das leis fiscais no tempo.
.........................................................................................................................
42
Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 2. A aplicao das leis fiscais no
espao. .............................................................................................................
43 O Princpio da territorialidade das normas fiscais:
......................................... 43
Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 2. A Conveno - Modelo OCDE
destinada a evitar as duplas tributaes em matria de impostos sobre o
rendimento e o capital. ....................................................................................
44 Parte II A relao jurdica Fiscal
......................................................................... 44
Captulo I Caracterizao 1. Semelhanas e diferenas entre a relao
jurdica fiscal e a relao jurdica do direito civil. ..............................................
44
Captulo II Caracterizao 2. A relao jurdica e a relao obrigacional
fiscal. ...............................................................................................................
45
Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias
Acessrias: .......................................................................................................
46
Natureza, Extenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto: ..........
46
91
Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 1. Os sujeitos. ...............

50
Domiclio Fiscal e registo do contribuinte: .....................................................
56 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 2. O objecto.
................. 57 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 3. O facto
tributrio. ..... 59 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 4. A
garantia. ................ 59
Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 5. Constituio e alterao
da relao jurdica fiscal. ....................................................................................
60
Causa da Relao Jurdica de Imposto - Referncia breve: ............................
63 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 6. Extino da relao
jurdica fiscal. ......................................................................................................
64
Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.1
Noo e espcies. .............................................................................................
65
Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.2
Infraces na especialidade. .............................................................................
68
Parte III As garantias da prestao tributria. .....................................................
68
Captulo I Garantias gerais. ..............................................................................
68
Garantia Geral: ................................................................................................
68
Captulo II Garantias especiais. .......................................................................
69
Garantias Pessoais: ..........................................................................................
69
Garantias Reais: ...............................................................................................
70
Captulo III Formas adjectiva de exerccio das garantias. ...............................
72
92
93

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DIREITO FISCAL I 2.

Aula n. 01 04 de Maro de 2008

Bibliografia: Direito Fiscal, Jos Casalta Nabais, 4. Edio, Almedina, 2008.

Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos

Noo de Direito Fiscal ou Tributrio

Indemnizao de responsabilidade civil rendimento

Bem escasso um bem que existe em quantidade inferior s necessidades

Preo - O preo estabelecido em funo do consumo, da divisibilidade e da rivalidade

H contudo bens que no tm estas caractersticas:

1. Tribuio pagar a ma (feita integralmente por um, s existe um financiamento, no h

E se existissem bens que no implicassem apropriao, nem divisibilidade, nem de consumo

No haveria ento preo. Ser que estes bens existem?

Necessidade de satisfao passiva necessidade de satisfao

Imposto porque feito em razo e ao abrigo da fora

As relaes jurdicas tambm tm garantias.

Contribuinte de direito segundo o direito, est na posio de entregar o imposto (o

A expresso contribuinte depara-se-nos com frequncia na legislao e na Doutrina. Em termos

Direito Fiscal (imposto) e Direito Tributrio (tributo) Em bom rigor so conceitos

Aula n. 02 11 de Maro de 2008

Capitulo I Direito Fiscal 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito

Actividade Financeira sua caracterizao:

Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado:

As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e de obteno de

Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal.

mbito do Direito Fiscal:

a) Direito Constitucional Fiscal (CRP) regula a formao da lei fiscal, o exerccio da

Pblicos imposto Imposto

Factor essencial para distinguir taxa de preo:

As taxas e impostos so as principais formas tributrias que temos

Direito financeiro pblico

Capitulo 2. Natureza e a autonomia do Direito Fiscal.

Natureza do Direito Fiscal

O Problema da Autonomia do Direito Fiscal

(legislativa, didctica e cientfica):

Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito.

a) Assim, o Direito Fiscal relaciona-se com o Direito Constitucional, na chamada

b) O Direito Fiscal liga-se tambm ao Direito Administrativo, pois apesar de o Direito

Relao do direito fiscal com o direito constitucional

O direito fiscal tem que estar subordinado constituio

Relao do direito fiscal com o direito comum

A capacidade de pagar imposto depende do:

Relao do direito fiscal com o direito administrativo

H uma relao destes dois ramos de direito em virtude:

Relao do direito fiscal com o direito penal

H crimes fiscais embora no haja muito a ideia de ilcito

Aula n. 03 18 de Maro de 2008

Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.

1. Prestao porque estamos perante o domnio de uma obrigao;

O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio:

c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver com o fim do imposto.

A definio de imposto importante porque nos permite distingui-lo de outras realidades

Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no

Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins.

A taxa e o imposto distinguem-se essencialmente pelo facto de o imposto ser unilateral e a

Imposto Confisco / multa / coimas

Coimas so uma sano de natureza pecuniria em consequncia de se ter assumido uma

Confisco o retirar do patrimnio do criminoso os bens obtidos em consequncia do

Distino entre imposto e outras categorias jurdicas

A caracterizao estabelecida permite distinguir o imposto e o preo.

Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.

Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da Tcnica

3. Liquidao operao de quantificao do valor do imposto. Liquidao = a tornar

Os pontos 2, 3, e 4 correspondem actividade administrativa tributria, estamos a falar de

Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de