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Recibido: 29-04-2013
Aceptado: 30-05-2013
de costos ocasiona la valoracin inadecuada de los pblicas, pues el control de gestin se torna en un
costos por carreras impartidas y, en consecuencia, sus elemento bsico para la toma de decisiones (Prez de
decisiones operacionales y estratgicas no seran las Lema, et al. 2006). Se tiene por ejemplo, que Espaa est
idneas, obstaculizando a su vez la adopcin de nuevas en la bsqueda de eficiencia en el uso de los recursos
estrategias para el logro de sus objetivos (Del Rio disponibles por el sistema universitario. En consecuencia,
Gonzlez C., 1998; Ortega Prez de Len A., 1997). dispone de un documento sobre Principios Generales
de Contabilidad Analtica en las Administraciones
En virtud de los planteamientos expuestos y al Pblicas (BOE, 2011) y cuyo fundamento proviene del
examinar que la determinacin de los costos en los proyecto iniciado en 1994 denominado CANOA, cuya
programas-carreras de Administracin y Contadura siglas significa Contabilidad Analtica Normalizada para
Pblica, como aspecto clave y elemento esencial en la Organizaciones Administrativas (CANOA, 2012).
toma de decisiones, se propone determinar los costos
para las diferentes carreras impartidas por el DAC- La importancia de su puesta en marcha en el futuro,
UCLA, a fin de suministrar una herramienta que pudiera est en que el costo de los servicios universitarios ser
ser utilizada por el rgano rector de esta casa de una variable estratgica a considerar para definir un
estudios. Esto aportara la posibilidad, en primer lugar, de modelo de financiacin que sirva de instrumento para la
sistematizar su estructura por el decanato mencionado, distribucin eficiente de los recursos disponibles entre
y en segundo lugar, de su extrapolacin a otras carreras las universidades (Carrasco, Morales y Snchez, 2011).
impartidas por la Universidad Centroccidental Lisandro En la actualidad, se encuentran en la fase del diseo de
Alvarado. modelos de contabilidad analtica para las universidades
y compartiendo experiencias de algunos resultados,
Por lo tanto, el objetivo central de este estudio es considerando las premisas que se establecieron en los
determinar los costos de los programas-carreras de documentos en cuestin (Rodrguez, 2012). Incluso, se
Administracin y Contadura Pblica. Para ello, se est definiendo estructura, metodologa y objetos de
realiz una estructura de costos a las diferentes carreras costos, de forma tal que exista una armonizacin en la
impartidas por el DAC. Adems, se establecieron los presentacin de informes de gestin para los gerentes de
siguientes sub-objetivos derivados del objetivo general: las distintas unidades, no slo de las universidades, sino
(1) Determinar los costos directos (fsicos y humanos) de la administracin pblica en general.
semestrales y anuales por programas-carreras, (2)
Asignar los costos directos por semestre, materia y por En este contexto, el presente trabajo tiene su
capacidad de alumno-seccin, (3) Determinar los costos relevancia, pues la elaboracin de una estructura de
indirectos mediante la identificacin de las unidades de costos para los programas-carreras de Administracin
apoyo para la asignacin de costos a los programas- y Contadura Pblica-DAC, tendra incidencia sobre
carreras, y por ltimo (4) Calcular los costos unitarios por una mejor planificacin y control de las erogaciones de
carrera, alumno, semestre, materia y hora-clase. las partidas presupuestarias de las carreras. Por tanto,
se hace necesario conocer sus costos para diversos
2. IMPORTANCIA DEL ANLISIS DE LOS COSTOS propsitos. Esto contribuira con el mejoramiento de la
EN LAS UNIVERSIDADES calidad en la toma de decisiones relativo al uso de los
recursos presupuestarios del DAC. En este sentido,
En la actualidad existe un creciente inters, tanto en la administracin dispondr de un conjunto de datos
el mundo acadmico como gubernamental, en analizar que le permitir obtener informacin relacionada con
y conocer los costos en que incurren las universidades los costos de los programas-carreras, sobre una base
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sistemtica, real, oportuna y confiable, lo que facilitar la de recursos. En este sentido, se define el costo, como
planificacin, el control y por ende, la toma de decisiones. la medida y valoracin del consumo realizado o previsto
La investigacin constituye una base primordial para la por la aplicacin de los factores para la obtencin de un
realizacin de un sistema de contabilidad de costo en producto, trabajo o servicio (Ripoll y Balada, 2003).
la UCLA, que permita un desarrollo eficiente y eficaz
de todas sus actividades encaminadas al cumplimiento La investigacin se bas en un trabajo de campo,
de sus objetivos y a la consolidacin como una de las documental y descriptivo. Esta se inici con la
universidades de referencia obligada en el pas. recopilacin, clasificacin y anlisis de la informacin
requerida sobre los costos de depreciacin de los
Con este trabajo, se sintetizan y registran los costos activos fsicos asignados al DAC y dems unidades
de las diferentes carreras impartidas por el DAC, a fin que administrativas. Adems, fue necesario considerar los
puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados costos del personal obrero, administrativo y acadmico
de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos del decanato, as como dems unidades administrativas,
unitarios y totales en progresivos grados de anlisis siendo orientado al clculo detallado para la asignacin de
y correlacin.Se seleccion como base de trabajo la los costos por programas-carreras del DAC. Finalmente,
nmina del personal docente, administrativo y obrero del los instrumentos de recopilacin de datos se basaron
ao 2012-I y considerando la representacin monetaria en un cuestionario semi-estructurado, entrevistas y
en bolvares vigentes para el ao en estudio. No incluye documentacin elaborada por la organizacin; resaltando
software ni hardware, puesto que se propone un modelo en esta fase de obtencin de informacin, la triangulacin
de estructura para la determinacin de costos, que de datos, es decir, corroborar la informacin con otras
posteriormente, su factibilidad para la sistematizacin, fuentes. Siendo los datos utilizados de carcter cualitativo
corresponder a las unidades competentes. Es necesario y/o cuantitativo (Eisenhardt, 1989).
acotar que para el momento de realizar del caso emprico,
se encontraba en inicios la carrera de Economa en su 4. DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN.
apertura del Segundo Semestre, razn por la cual no se
incluye para efectos prcticos de la determinacin de El logro de los objetivos de la investigacin se
los costos considerando el impacto inicial que requiere materializa en este apartado, donde se evidenci el
la inversin de recursos fsicos, humanos y financieros tratamiento dado a las diferentes partidas de costos
para el comienzo de un nuevo programa-carrera para el generados en el decanato del DAC-UCLA, y permiti
DAC-UCLA. alcanzar cada uno de los trminos propuesto. A
continuacin se muestra la estructura de este apartado.
3. METODOLOGA
Determinar los costos directos (fsicos y humanos)
El presente estudio se enmarc por sus caractersticas, semestrales y anuales por programas-carreras.
dentro de una investigacin cuantitativa, pues se trata de Establecer los costos indirectos, mediante la
determinar los costos de programas-carreras del DAC en identificacin de las unidades de apoyo para la
funcin de principios, normas y procedimientos tcnicos asignacin de costos a los programas-carreras.
que buscan la objetividad en la conformacin de una Asignar los costos directos e indirectos por semestre,
estructura. Es decir, analiza diversos elementos de la materia y por capacidad de seccin-alumno.
estructura que pueden ser medidos y cuantificados. Esta Calcular los costos unitarios por carrera, alumno,
definicin se basa en que la determinacin de los costos semestre, materia y hora-clase.
es muy compleja, puesto que son producto de consumos
DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS PROGRAMAS-CARRERAS DE ADMINISTRACIN Y
82 CONTADURA PBLICA EN LA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO-UCLA.
4.1. Determinar los costos directos (fsicos y semestre por 16 semanas que contiene cada semestre.
humanos) semestrales y anuales por programas- El costo directo de los docentes de los diez semestres de
carreras. Administracin Comercial es de Bs. 19.100.395,43.Este
importe es producto de los costos totales de la carrera y
Partiendo de las bases tericas establecidas en la se derivan de las nminas del personal docente del DAC
investigacin, uno de los elementos del costo que se y su correspondiente carga acadmica. En el cuadro No.
pudo identificar y determinar a travs de la revisin de 2, Costos Directos de Docentes Contadura Pblica, se
los documentos proporcionados por el personal de la obtuvo como resultado un total de 202 (doscientos dos)
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado y de la horas semanales de clases, el cual result de sumar
observacin directa, se identific la mano de obra directa, las horas semanales de los diez semestres, adems
representada en este caso por el costo del personal se calcul un total de 3.232 (tres mil doscientos treinta
docente que trabaja impartiendo clases en las carreras y dos) horas semestrales de los diez semestres, y se
de Administracin Comercial y Contadura Pblica, y puede obtener de sumar las horas semestrales de los
se clasific de acuerdo al cargo y salario devengado, diez semestres. Estas se calcularon multiplicando las
conformando el costo directo del recurso humano de esta horas semanales de cada semestre por 16 semanas que
investigacin. contiene cada semestre.
En el cuadro nmero 1 se encuentra el costo directo El costo directo de los docentes de los diez semestres
del personal docente de la carrera de Administracin de Contadura Pblica es de Bs. 19.902.393,33. A
Comercial y en el cuadro nmero 2 el costo directo del continuacin se presentan los cuadros N 1 y N 2, Costos
personal docente de la carrera de Contadura Pblica, Directos de Docentes de Administracin Comercial y
ambos cuadros contienen el nmero de horas de clases Costos Directos de Docentes de Contadura Pblica.
impartidas en una semana de cada semestre, las horas
semestralesresulta de multiplicar el nmero de horas en 4.2. Establecer los costos indirectos mediante
una semana por las 16 semanas, el nmero de alumnos la identificacin de las unidades de apoyo para la
matriculado por semestre, adems contiene el costo asignacin de costos a los programas-carreras.
directo total de los docentes por semestre, es decir, el
equivalente a 16 semanas de clases y el costo directo total Los costos indirectos de las carreras de Administracin
de los docentes anual. La informacin presentada en los Comercial y Contadura Pblica, est representado
cuadros nmero 1 y 2, es un resumen de la informacin por las unidades de apoyo a dichas carreras. Estas
que se va a presentar en forma detallada en el desarrollo unidades no tienen contacto directo con el estudiante,
del objetivo nmero tres (3) de la investigacin. pero constituyen la mano de obra indirecta, como son
el personal administrativo y obrero del Decanato de
En el cuadro No. 1, Costos Directos de Docentes Administracin y Contadura, el personal administrativo
Administracin Comercial, se obtuvo como resultado del Rectorado de la UCLA, el personal docente como
un total de 207 (doscientos siete) horas semanales de administrativo del Rectorado de la UCLA y el Consejo
clases, y result de sumar las horas semanales de los de Decanato de Administracin y Contadura; los
diez semestres, adems se calcul un total de 3312 cuales se pueden observar en el Cuadro No. 3. Costos
(tres mil trescientos doce) horas semestrales de los diez Indirectos de Personal Docente, Administrativo y
semestres, que tambin se puede obtener de sumar Obrero de la UCLA-DAC, suma un costo semestral
las horas semestrales de los diez semestres. Estas se de costos indirectos de Bs. 37.406.208,50 y se dividi
calcularon multiplicando las horas semanales de cada por la cantidad de 3.671 alumnos inscritos en el lapso
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acadmico 2012-I, informacin suministrada por el 4.3. Asignar los costos directos e indirectos por
registro acadmico del DAC, de los cuales 1.584 semestre, materia y seccin-alumno.
alumnos corresponden a Administracin y 2.087 alumnos
a Contadura. Esto genera un factor de aplicacin por Sobre este apartado se consider los diez (10)
cada alumno de Bs. 10.189,65, para ambas carreras. Del semestres que contiene, tanto la carrera de Administracin
total de Bs. 37.406.208,50 corresponde a Administracin Comercial como Contadura Pblica, sin embargo,
Bs. 16.140.407,05 y para Contadura Bs. 21.265.801,45 para efectos de este estudio slo se ilustra el primer (I)
(ver Cuadro No. 3). semestre de Administracin Comercial y el noveno (IX)
semestre de la carrera Contadura Pblica, escogidos
Por otra parte, se clasific tambin como costos aleatoriamente, puesto que, la metodologa empleada es
indirectos, servicios, la depreciacin de edificio, equipos la misma para todos los semestres. En el cuadro N 5 y
y mobiliarios del: Edificio del DAC, Extensin y Fomento, N 6, se indica la Carga Acadmica de los Docentes del
el edificio de los Militares y del Rectorado de la UCLA, DAC-UCLA, de la carrera de Administracin Comercial
los materiales y suministros de la Biblioteca del DAC, y la carrera Contadura Pblica, respectivamente. Estos
los servicios bsicos, el servicio de vigilancia y las contienen en la parte superior, el costo directo del docente
reparaciones y mantenimiento del edificio y equipos de por semestre, asignatura y seccin; y en la parte inferior,
reproduccin. el costo por alumno para el semestre en cuestin.
Para el clculo del factor de estos costos indirectos
se tom como base la cantidad de alumnos inscritos en Es pertinente resaltar, que el costo total por asignatura
el lapso acadmico 2012-I, suministrado por la unidad que se ilustra en los cuadros antes mencionados, se
de registro acadmico del DAC, siendo un total de3.671 estructur en funcin de horas semestrales. Esta base
alumnos, de los cuales 1.584 alumnos corresponden de asignacin establecida inicialmente, se debe a que
a Administracin y 2.087 alumnos a Contadura. Se los docentesimparten el contenido programtico de
obtuvo como resultado una base de aplicacin de Bs. las asignaturas en funcin de las horas acadmicas
1.685,48por alumno, producto de dividir Bs. 6.187.385,66 semanales que corresponden. En consecuencia, dicho
de costos indirectos entre 3.671 alumnos. contenido debe darse en un lapso de 16 semanas
y equivale a un (1) semestre.As mismo, los costos
El costo semanal de costos indirectos por conceptos indirectos por concepto de depreciacin de Equipo,
de servicios y depreciacin de mobiliario y equipo se Mobiliario y Servicios; as como de Recursos Humanos,
obtuvo de los anexos, el cual result de Bs. 386.711,60 se asignaron considerando las horas de cada semestre
que al multiplicarlo por 16 semanas tiene un costo con relacin del total horas carrera. El propsito de esta
semestral de Bs. 6.187.385,66. Cada una de las partidas base, es para determinar el costo docente y la incidencia
que componen los costos indirectos se divide entre de los costos indirectos en el semestre, as como el
el total de nmeros de alumnos 3.671, y se asignan costo total por asignatura y por seccin. Esta informacin
de acuerdo al nmero de alumnos que son 1.584 para aporta una referencia interna relevante para la toma de
administracin y 2.087 alumnos para contadura, de los decisin.
cuales se obtiene un costo total de Bs. 2.669.795,39
para administracin y Bs. 3.517.590,27 de contadura. El clculo de los factores de distribucin horas
Cada uno de estos dos (2) resultados se dividen entre el semestre / total horas carrera se obtuvo de los cuadros
nmero de estudiantes de cada carrera y obtenemos la N 7 y N 8, y se muestran ms adelante. Sin embargo,
base de aplicacin de Bs. 1.685,48 para ambas carreras para la determinacin del costo promedio por alumno /
como se explic anteriormente. semestre, objeto de esta investigacin y ubicado en la
DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS PROGRAMAS-CARRERAS DE ADMINISTRACIN Y
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parte inferior de los cuadros N 5 y 6, se consider como el total de horas semestrales Bs. 2.669.795,39 / 3.312
base de asignacin el nmero de alumnos promedio en horas semestrales y result Bs. 806,10. En segundo
cada semestre de cada carrera durante los diez (10) lugar, el otro factor de distribucin se obtiene dividiendo
semestres, siendo 1.584 para Administracin Comercial el costo total de R.R.H.H. indirectos entre el total de
y 2.087 para Contadura Pblica. horas semestrales (Bs. 16.140.407,05 / 3.312 horas
semestrales) siendo igual a Bs 4.873,31.
4.4. Calcular los costos unitarios por carrera,
alumno, semestre, materia y hora-clase. El costo unitario promedio alumno / carrera ubicado
en la parte inferior izquierda de la tabla,se obtiene
Para este ltimo proceso se inici detallando los sumando el costo promedio / alumno de cada semestre.
costos totales de la Carrera de Administracin Comercial Estos datos provienen de cuadrosque contienen estos
y luego Contadura Pblica, para posteriormente, calcular clculos por semestre y por materia (en nuestro caso
los costos unitarios por diversos conceptos que implica solo mostramos 2, uno para cada carrera), luego se
para cada carrera. trasladaron al cuadro N 7. El resultado Bs. 244.134,01
dividido por la cantidad de 10 semestres refleja un
En el Cuadro No. 7, Resumen Costo Carrera resultado promedio ponderado de Bs. 24.413,40 por
Administracin Comercial, contiene las horas semanales, alumno. Es decir, que el costo de formar un profesional
horas semestrales y costo del docente por semestre. en la carrera de Administracin Comercial en un lapso de
Estas se calcularon enel Cuadro No. 5, de la Carga 10 semestres continuos implica una inversin por parte
Acadmica de los Docentes. Los costos indirectos de del DAC-UCLA y por ende del estado, de Bs. 24.413,40.
RRHH y los costos indirectos por servicios y depreciacin
de equipo, mobiliario se extrajeron de los Cuadros N 3 Para el clculo del costo semestre /carrera se dividi
y N 4, respectivamente. Seguidamente se calcul el el costo total de la carrera Administracin Comercial entre
factor por cada alumno y el factor semestral de costos el nmero de semestres que contiene la misma, es decir
indirectos por cada alumno. Adems contiene el costo Bs.37.910.597, 87 /10 semestres = Bs. 3.791.059,79.
total por semestre, el costo horas semestre y costo por Este importe representa solo un promedio simple de la
hora de cada semestre. cantidad de recursos a invertir durante un semestre por
el DAC-UCLA.
Tambin se clculo una proporcin de cada partida
primordial de la estructura de costo con respecto al Para la carrera de Administracin Comercial (ver
total de la carrera. En consecuencia, el costo docente cuadro N 7), se consider, el clculo del costo horas
/ carrera(Bs. 19.100.395, 43 /Bs. 37.910.597,87) semestre. Este se obtiene dividiendo el costo total del
represent un50 %, los costos indirectos por servicios primer semestre entre las horas semestre que implica
y depreciacin de equipos y mobiliario se ubicaron el perodo en cuestin (Bs. 5.192.627,21 / 304 horas
en un 7% (Bs. 2.669.795,39 /Bs. 37.910.597,87) y por semestre = Bs. 17.081,01 horas semestre), resultando
ltimo,el costo indirectos de RRHHse situaron en un 43% un costo unitario por semestre. Para el clculo del
(Bs.16.140.407,05 / Bs. 37.910.597,87). costo por hora, se determin dividiendo el costo horas
semestre entre horas semanales, en este caso del primer
Por ltimo, se determin el factor de distribucin semestre (Bs. 17.081,01 costo horas semestre /19 horas
horas semestre / total de horas carrera de los costos semanales) = Bs. 899,00 costo unitario por hora de clase.
indirectos: en primer lugar, se dividi el costo total por Y as, sucesivamente se realiz el procedimiento para
servicios y depreciacin de equipos y mobiliario entre cada uno de los semestres de la carrera de Administracin
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que algunas variables influyan ms que otras, por Eisenhardt, K. (1989): Building theories from case study
ejemplo como horas semanales por asignaturas, research. Academy of Management Review, vol. 14,
horas semestrales, nmero de secciones o cursos por pp. 532-550.
semestre, nmero de alumnos promedio por semestre, Figueira, M. (2006): El olvidado objeto del costo.
cantidad de alumnos matriculados, entre otros; mientras Fundamento del costeo directo. XXIX Congreso
que el promedio simple o directo, constituye solo un valor Argentino de Profesores Universitarios de Costos.
referencial. San Luis, Argentina.
En el estudio, no se hizo alusin a la capacidad Ortega Prez de Len A. (1997): Contabilidad de Costos.
instalada del DAC-UCLA, elemento importante que Sexta edicin. Editorial Limusa. Mxico.
puede aportar suficientes orientaciones para emprender
acciones de aprovechamiento de las aulas y espacios Prez de Lema, D., Marn, S. y Martnez, F. (2006): La
en funcin del nmero mximo de alumnos que pueden contabilidad de costos y la rentabilidad en la Pyme.
admitir, lo que derivara en la optimizacin del costo, Revista Contadura y Administracin, vol. 218, pp. 39-
entre otros. 59.