AUDITORA

FINANCIERA I
La Materialidad

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Contenido
OBJETIVO GENERAL............................................................................................................................2
OBJETIVOS ESPECFICOS.....................................................................................................................2
LA MATERIALIDAD..............................................................................................................................4
CONCEPTO:....................................................................................................................................4
FASES DE APLICACIN DE LA MATERIALIDAD...............................................................................6
FASE UNO: PLANEACIN DEL ALCANCE DE LAS PRUEBAS..........................................................6
FASE DOS: EVALUACIN DE RESULTADOS...................................................................................8
TABLA DE MATERIALIDAD............................................................................................................13
VALOR MONETARIO..................................................................................................................13
SIGNIFICATIVIDAD....................................................................................................................13
VARIACIONES SIGNIFICATIVAS..................................................................................................13
MATERIALIDAD DETERMINADO POR ANALISIS VERTICAL Y HORIZONTAL................................15
Bibliografa.......................................................................................................................................18

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 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
Investigar e interpretar el concepto de materialidad, con la finalidad de conocer la
funcin que est ejerce en una auditora mediante definiciones recolectadas de
varios autores.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar los pasos a aplicar de la materialidad, a fin de entender la forma correcta
de su empleo a la auditora.
Determinar el concepto de materialidad y todas sus dependencias con la finalidad de
aplicarlo en los procesos de auditora.
Identificar los mtodos para calcular la materialidad para una auditora y poder
evaluar las cuentas que deben ser auditadas y determinar sobre las mismas sus
significancias.

INTRODUCCIN
2
En el presente trabajo se analiza e investiga sobre la materialidad en la auditora, y como se
debe realizar. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) 320 dan especial referencia a
este tema, ya que la materialidad cumple un papel importante dentro de la auditora debido
a que es imprctico que los auditores den certezas sobre montos poco importantes.

La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la
percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por
consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales o poco relevantes.[ CITATION Mau16 \l 12298 ]

Segn la Norma Internacional de Auditora (NIA) Nmero 320 en su alcance dispone que
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa (materialidad) en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados
financieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia relativa (materialidad)
para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de
las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

Por ello es necesario que un auditor conozca sobre la materialidad y la forma de cmo se
debe realizar, ya que se podra decir que la materialidad o importancia relativa forma parte
del proceso de planeacin, tema que se desarrollar en dicho trabajo.

MARCO TERICO
3
 LA MATERIALIDAD

CONCEPTO:

Segn el Consejo de normas de contabilidad financiera, FASB 2 (Financial

Accounting Stanbard Board) se define la materialidad como la magnitud de una
omisin o error de informacin contable que, a la luz de las circunstancias que lo
rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confa en la
informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin o distorsin
[CITATION MarcadorDePosicin1 \l 12298 ].
La NIA 25 (prrafo 5) seala expresamente que La importancia relativa se refiere a
la magnitud o naturaleza de un error (incluidas las omisiones) de la informacin
financiera que, bien individualmente bien en el conjunto, hace probable, en el marco
de las circunstancias que lo rodean, que el juicio de una persona razonable apoyado
en la informacin pudiera resultar influido, o su decisin afectada, como
consecuencia de dicho error[ CITATION Fra11 \l 12298 ].
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para
la preparacin de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante,
para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto
de materialidad est estrechamente vinculado con el de revelacin completa, que
solamente concierne a la informacin relativamente importante. (Bailey, 1999)
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una
cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados.
A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa [ CITATION
blo06 \l 12298 ]
La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es un parmetro
monetario que implica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas las
omisiones) puedan influir en las decisiones econmicas que los usuarios (en su
conjunto) toman basndose en los estados financieros[ CITATION Dav14 \l
12298 ].
El grupo de trabajo define a la materialidad como la importancia que un auditor le
da a un error en los estados financieros, segn la manera en la que afecten a la
toma de decisiones.

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La materialidad se relaciona con cuanta precisin quiere el auditor su trabajo, y el riesgo de
auditoria se relaciona con cuanta confianza quiere el profesional para que los estados
financieros estn libres de errores materiales [ CITATION Sal03 \l 12298 ].

Existen cinco pasos ntimamente relacionados en la aplicacin de la materialidad.

Comienzan con el establecimiento de un criterio preliminar acerca de la materialidad y la
asignacin de esta estimacin a los segmentos de la auditora; estos dos pasos se realizan
como parte de la planeacin. La estimacin de cantidad de errores en cada segmento tiene
lugar a lo largo de la auditora. Los ltimos dos pasos se realizan casi al final de la auditoria
durante la fase de terminacin y forman parte de la evaluacin de resultados en las pruebas
de auditora[CITATION MarcadorDePosicin1 \l 12298 ].

Elaborado por [CITATION MarcadorDePosicin1 \l 12298 ].

FASES DE APLICACIN DE LA MATERIALIDAD

FASE UNO: PLANEACIN DEL ALCANCE DE LAS PRUEBAS

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PASO 1: ESTABLECER LOS CRITERIOS PRELIMINARES SOBRE LA
MATERIALIDAD

Un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoria el monto combinado de errores
de los estados financieros que se considerar material. Este monto se define como el
criterio preliminar acerca de la materialidad. Este criterio no necesita ser cuantificado.

Adems, recibe el nombre de criterio preliminar sobre la materialidad porque es un criterio

que puede transformarse.

El criterio preliminar sobre la materialidad es el monto mximo por el cual auditor cree que
los estados financieros podran estar equivocados y aun as no afectar las decisiones de los
usuarios contables.

La razn para establecer un criterio preliminar referente a la materialidad es ayudar al

auditor a planear las evidencias idneas que va a acumular. Durante la auditoria, el
profesional que la ejerce puede cambiar su criterio preliminar referente a la materialidad
denominando a este cambio como criterio revisado sobre la materialidad.

Son varios los factores que afectan al establecimiento de un criterio preliminar sobre la
materialidad para algunos estados financieros. Algunos de ellos son:

La materialidad es ms bien un concepto relativo y no absoluto. Un error de una

magnitud determinada podra ser importante para una compaa pequea, en tanto que el
mismo error en dlares seria poco importante para una compaa grande.

Se necesitan bases para evaluar la materialidad. Dado que la materialidad es relativa, es

necesario tener bases para establecer si los errores son importantes. La utilidades netas
antes de impuestos por lo regular son la base ms importante para decidir lo que es material
por que se le considera como una partida critica de la informacin para los usuarios.

Los factores cualitativos afectan la materialidad. Es probable que algunos tipos de

errores sean ms importantes para unos usuarios que para otros.

- Normalmente los montos que implican fraudes se considera ms importantes que los
errores no intencionales de cantidades iguales de dlares por que el fraude se refleja en
la honestidad y confiabilidad de la administracin y de otras personas involucradas.

6
- Los errores que de otra forma sean menores pueden ser materiales si existen posibles
consecuencias de las obligaciones contractuales.
- Los errores que de otra manera son inmateriales podran ser materiales si afectan a una
tendencia en las ganancias.

PASO 2: ASIGNAR JUICIOS PRELIMINARES SOBRE LA

MATERIALIDAD A LOS SEGMENTOS (ERROR TOLERABLE)

Segn [CITATION Are07 \l 12298 ];

Es necesario porque la evidencia se acumula por segmentos y no para todos los estados
financieros. Si los auditores tienen un criterio preliminar sobre la materialidad para cada
segmento, esto les ayudar a decidir que evidencias adecuadas para la auditora
acumular.

La Materialidad Preliminar segn [ CITATION Con04 \l 12298 ], es una estimacin

hecha durante la planeacin inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los
procedimientos de auditora. Y cuando sta concluye, se evaluar si los efectos (errores
y diferencias de juicio) que se identifican son materiales a la luz de la presentacin
razonable de los estados financieros.

Para [ CITATION Con04 \l 12298 ]:

El error tolerable (ET) es un concepto que permite aplicar la Materialidad Preliminar de

los saldos de cuentas individuales. Juega un papel importante en:

Ayuda a determinar cules cuentas o grupos de cuentas son significativas;

Determina la confianza que se tiene en cuanto a las expectativas al nivel
deseado de precisin al ejecutar los procedimientos analticos.
Determina el alcance de los procedimientos de auditora en muestreo
representativo o pruebas sobre partidas claves.

Los importes que se utiliza para Materialidad Preliminar y Error tolerable, afectan la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora, incluyendo:

1. Las cuentas o grupo de cuentas que se identifican como significativas,

7
 2. Los tamaos de las muestras.

Los auditores asignan mayor materialidad a las cuentas de balance que a las de resultado.
La mayoria de errores en cuentas de resultado tienen relacin con las cuentas de balance
debido a la contabilizacin por partida doble.[CITATION Are07 \l 12298 ]

FASE DOS: EVALUACIN DE RESULTADOS

PASO 3,4 Y 5: ESTIMACION DEL ERROR Y COMPARACION CON EL

CRITERIO PRELIMINAR

En esta fase, segn [ CITATION Mar11 \l 12298 ] manifiesta que; lo importante es que
el auditor al realizar las pruebas va detectando desviaciones que deber comparar con
los niveles de materialidad determinados en la fase de Planificacin, no sin antes
comprobar la posible revisin de stos en funcin de disponer ya de los estados
contables reales objeto de auditora.

Asi mismo la SAS (Statement on Auditing Standards/Declaracin de Normas de

Auditora) nmero 47 distingue dos apartados:

En la planificacin de auditora, separando las consideraciones a nivel de los

estados financieros, de una parte, de las correspondientes a nivel de partidas del
balance o clase de transacciones individuales.
En la evaluacin de la evidencia, para determinar si los estados financieros son
presentables razonablemente.

Las SAS 47 tambin reitera el bien establecido concepto en que se emplea el juicio
profesional para fijar el nivel de importancia para el trabajo de auditora.

Como se sabe, la materialidad debe evaluarse tanto cuantitativa como cualitativamente,

sin embargo SAS N47 tambin observa que por razones prcticas solo puede
considerarse la naturaleza de la partida durante la fase de planeacin de trabajo de
auditoria. Y concluye que el riesgo de auditora debe establecerse a un nivel bajo
apropiado, para emitir una opinin sobre los estados financieros.

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 Hay una relacin inversa entre el riesgo de auditora y la importancia relativa, que se
expresa en la siguiente generalizacin:

o Es generalmente bajo el riesgo de que una partida pueda contener un error

extremadamente grande.
o Es generalmente alto riesgo de que un artculo pueda contener un error
extremadamente pequeo.

Para la Evaluacin de Resultados se considera los siguientes pasos segn

[CITATION Are07 \l 12298 ]:

Estimar el error total en un segmento

Estimar el error combinado
Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre
la materialidad.

Esta fase tambien forma parte importante para la etapa de materialidad, pues a partir del
resultado obtenido se puede entender la naturaleza del plan de auditora, su valoracin y
la manera en que se desempea los procedimientos para la evaluacin de la auditoria
aplicada a una entidad.

Sin embargo, para un mejor entendimiento de estos pasos, a continuacin se observa un

claro ejemplo de lo que es en s la Evaluacin de Resultados:

INTRODUCCIN AL EJERCICIO:
Los primeros dos pasos para aplicar la materialidad implican la planificacin, en tanto que
los ltimos tres son resultado de la realizacin de pruebas de auditoria. Cuando el auditor
realiza procedimientos de auditoria para cada segmento se conserva una hoja de trabajo de
todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el auditor encuentra seis
errores del cliente en una muestra de 200 al examinar los costos de inventario. Estos errores
se utilizan para estimar los errores totales en inventario. El total se conoce con un estimado
o a menudo como una proyeccin porque solo se examin una muestra y no a toda la
poblacin. El estimado de los errores proyectados es un requerimiento de la Declaracin
39. Los montos de errores proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo y
posteriormente los errores combinados se comparan con el concepto de materialidad.

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La siguiente tabla se utiliza para ilustrar los tres ltimos pasos en la aplicacin de concepto
de materialidad. Para simplificar las cosas, se incluyen slo tres cuentas. Los errores
estimados se calculan con base en los exmenes de auditora actuales. Supongamos, por
ejemplo que al examinar un inventario, el auditor encontr -$3,500 de montos netos
sobrestimados en una muestra de $50,000 de la poblacin de $450,000. Una forma de
calcular el estimado de los errores es hacer una proyeccin directa de la muestra de la
poblacin y sumar un estimado para el error del muestreo. El clculo del estimado de la
proyeccin directa de error es:

Errores netos en lamuestra ( $ 3,500 )

VT de la poblacinregistrado ($ 450,000)=
Total examinado ( $ 50,000 )

Estimado de la proyeccin directa de error ($31,500)

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Comparacin de los errores totales con el criterio preliminar acerca de la Materialidad

Monto del importe estimado

Cuenta E Tolerable Proyeccin Directa Error de Muestreo Total

Efectivo $4,000 $0 $IVA $0

Ctas. Cobrar 20,000 12,000 6,000 18,000

Monto total

del estimado 36,000 31,500 15,750 47,250

Criterio preliminar

de la materialidad $50,000 $43,500 $16,800 $60,300

<NA=no aplicable

Efectivo auditado 100%

Elaborado por [CITATION MarcadorDePosicin1 \l 12298 ].

La proyeccin directa de las cuentas por cobrar de $12,000 no se ilustra. El estimado para
el muestreo de errores se obtiene porque el auditor ha examinado slo una porcin de la
poblacin (esto se analiza en detalle en los captulos 15 y 17). En este ejemplo
simplificado, el estimado para el error de muestreo supuestamente es de 50 por ciento de la
proyeccin directa de los montos errneos para las cuentas en donde se utiliz el muestreo
(cuentas por cobrar e inventarios).

Al combinar los errores de la tabla 9-1, observe que la proyeccin directa de errores de las
tres cuentas suma $43,500. Sin embargo, el error total de muestreo, es inferior a la suma de
los errores de muestreo individuales. Ello se debe a que el error de muestreo representa el

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error mximo en detalle de cuentas no auditadas. Es poco probable que este monto de error
mximo exista en todas las cuentas sujetas a muestreo. As pues, la metodologa de
muestreo determina un error de muestreo combinado que tome esto en consideracin.
Insistimos, esto se analiza en detalle en los captulos 15 y 17.

En la tabla 9-1 se muestra el error total estimado de $60,300 que excede el criterio
preliminar sobre materialidad de $50,000. Adems, el rea principal de dificultad es el
inventario, en donde el error estimado de $47,250 es significativamente mayor que el error
tolerable de $36,000. Dado que el error combinado estimado excede el criterio preliminar,
no son aceptables los estados financieros. El auditor determina si el error estimado de
hecho supera los $50,000 al realizar procedimientos de auditora adicionales o pedir que el
cliente haga un ajuste de los errores estimados. Si se realizan procedimientos de auditora
adicionales, se concentraran en el rea de inventario.

Si el monto estimado neto de sobrestimacin para el inventario hubiese sido de $28,000

($18,000 ms $10,000 del error del muestreo) quiz el auditor no necesitara ampliar las
pruebas de auditora, dado que ello hubiese satisfecho la prueba del error tolerable
($36,000) y el criterio preliminar acerca de la materialidad ($18,000 + 28,000 = $46,000 <
$50,000). De hecho, habra cierto margen con ese monto porque los resultados de los
procedimientos de efectivo y cuentas por cobrar indican que dichas cuentas estn dentro de
sus lmites tolerables de error. Si el auditor fuese a enfocar la auditora de las cuentas de
manera secuencial, los hallazgos de la auditora de las cuentas anteriores podran utilizarse
para revisar el error tolerable establecido para otras cuentas. Por ejemplo, en la ilustracin,
si el auditor hubiese auditado el efectivo y las cuentas por cobrar antes de los inventarios, el
error tolerable de los inventarios hubiese aumentado.

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 TABLA DE MATERIALIDAD

VALOR MONETARIO

Se basa en el analisis vertical, se da en valores importantes y de acuerdo a ello se estima la

importancia relativa que posee la cuenta analizada. Cuando se realiza un anlisis vertical,
los resultados se dan en valores relativos, en el caso de neustro pas la moneda actual, los
dlares, a partir de ello el auditor determina que tan importante es una cuenta
economicamente. Adems, se denomina valor monetario al poder adquisitivo que cada
moneda tiene para la adquisicin de servicios y productos.

SIGNIFICATIVIDAD

Importancia relativa de una cuestin segn el contexto. El profesional ejerciente determina

la significatividad de una cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de
consideracin. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el
informe emitido por el profesional ejerciente cambie o influya en las decisiones de los
usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si la cuestin
analizada ser considerada importante por los responsables del gobierno de la entidad de
acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no informarse a
stos acerca de dicha cuestin. La significatividad puede ser resultante tanto de factores
cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y
el efecto sobre la cuestin analizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el
informe o destinatarios.

VARIACIONES SIGNIFICATIVAS

Segn [ CITATION San142 \l 12298 ] Las variaciones significativas en materialidad de

auditora trata de que el auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones
significativas relacionadas con los estados financieros. En la comprensin del control
interno y la fase de Ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas sustantivas por cada

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aseveracin significativa y por cada cuenta importante. Mediante la identificacin de
partidas significativas, cuentas y aseveraciones relacionadas con el planeamiento, el auditor
tiene mayor probabilidad de disear procedimientos eficientes de auditora. Algunas
partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de
auditora importantes en su alcance, porque ellas no son significativas en su valor
acumulado.

Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o ms de las siguientes
caractersticas:

Su saldo es material (excede el diseo de la base material) o incluye una

significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero.
Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material. Ya sea
sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o ms aseveraciones relacionadas
con la partida o cuenta.

El auditor debe determinar que cualquier cuenta considerada sin importancia no es

significativa en su valor acumulado. Las partidas significativas, cuentas y aseveraciones
deben ser identificadas en el planeamiento de la auditora.

14
MATERIALIDAD DETERMINADO POR ANALISIS VERTICAL Y HORIZONTAL

Elaborado por: [ CITATION HER14 \l 12298 ]

15
Elaborado por: AMAV/EXCHA (2014).

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 CONCLUSIONES
La materialidad es un tema complejo al momento de ejecutarlo debido a que en l se
desprende el juicio y la experiencia profesional del auditor, por un lado si el auditor
no hace una buena seleccin de la materialidad corre el riego de que los estados
financieros contengan errores significativos para la entidad, mientras que si evala
una materialidad muy baja est en riesgo de enfrentarse a una sobre-auditora.
Se pudo conocer los pasos a aplicar para la materialidad a la auditora, entendiendo
la manera correcta de empleo de cada una de ellas, a fin de determinar una buena
toma de decisiones.
La materialidad es realmente importante para determinar cundo una partida se
puede considerar como material para efectos de diferencias de criterio entre el
encargado de elaborar la informacin financiera y el auditor.
Entre menor sea el porcentaje de materialidad la informacin financiera presentada
por la entidad presentar mayor transparencia, la materialidad es determinada de
forma interna por la entidad y sus rangos no deben revelarse necesariamente en la
informacin financiera.
Se pudo observar que la materialidad es de gran importancia para realizar una
auditora, ya que mediante esta determinamos las cuentas principales o que sean de
mayor significatividad sobre las actividades de la empresa.

Bibliografa
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