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Mdulo III Alguns aspectos especficos
ndice
1. Introduo ............................................................................................................. 3
2. Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros.......... 4
3. Activos fixos tangveis.......................................................................................... 5
4. Activos intangveis ............................................................................................... 9
5. Locaes ............................................................................................................. 12
6. Emprstimos obtidos........................................................................................... 13
7. Inventrios .......................................................................................................... 14
8. Rdito.................................................................................................................. 14
9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes.................................... 16
10. Subsdios do Governo..................................................................................... 19
11. Alteraes em taxas de cmbio....................................................................... 19
12. Impostos sobre o rendimento.......................................................................... 20
13. Instrumentos financeiros................................................................................. 21
14. Benefcios dos empregados ............................................................................ 22
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1. Introduo
Como foi referido no primeiro mdulo deste curso, esta norma tem como objectivo
estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao extrados das
correspondentes NCRF, tidos como os requisitos mnimos aplicveis s pequenas
entidades.
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Dada a estrutura da norma, foi considerado til a incluso na mesma de um conjunto de
disposies relativas a reconhecimento matria j abordada no segundo mdulo - que
nela so recorrentemente utilizadas. Naturalmente, que, a bem da coerncia do modelo,
os conceitos em causa baseiam-se na Estrutura Conceptual para a Preparao e
Apresentao das Demonstraes Financeiras.
Tal como acontece com o chamado regime geral, tambm nesta norma se exige a
consistncia na aplicao das polticas contabilsticas. Por outro lado, quanto a
Alteraes nas polticas contabilsticas, a norma PE segue tambm o regime geral
estabelecido, i.e. que uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a
alterao passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao; ou resultar no facto de
as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre
os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira,
desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade.
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As alteraes nas estimativas contabilsticas e erros foram tambm merecedoras de
referncia na norma PE. Quanto a estas foi estabelecido o princpio geral da aplicao
prospectiva incluindo qualquer diferencial nos resultados do perodo de alterao, se a
alterao afectar apenas esse perodo; ou perodo de alterao e futuros perodos, se a
alterao afectar ambas as situaes.
Em matria de mensurao, a regra geral que um item do activo fixo tangvel deve ser
mensurado pelo seu custo, sendo o apuramento deste efectuado nos termos gerais.
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d) custos de administrao e outros custos gerais.
Questo:
Qual o montante que dever ser registado como custo de uma mquina adquirida em 31
de Maro do Ano 5 e cujo pagamento ser efectuado atravs de 8 anuidades de 5.000
u.m. cada, com incio em 31 de Maro do Ano 6. Considere uma taxa de actualizao
anual de 8%.
Nos casos em que existam diferenas significativas entre a quantia escriturada segundo
o modelo do custo e o justo valor dos activos, uma entidade poder, alternativamente
utilizar o modelo de revalorizao como poltica contabilstica e deve aplicar essa
poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis.
Questo:
A sociedade ALFA-BETA, S.A:, adquiriu, a ponto pagamento, uma mquina industrial
para utilizar na produo dos produtos que comercializa, pelo valor simblico de um
euro.
O equipamento em causa tem uma vida til estimada de 4 anos e a empresa obteve um
conjunto de informao que lhe permite estimar em 50.000 o justo valor daquele
equipamento.
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A sociedade deve efectuar o reconhecimento inicial do bem ao custo de aquisio.
Posteriormente, dado que existe uma diferena significativa entre a quantia escriturada
e o justo valor do activo, a sociedade pode adoptar o modelo do justo valor na
mensurao subsequente.
Se o fizer, reconhecer no activo a importncia de 49.999 , por contrapartida em
excedentes de revalorizao.
A depreciao tomar em conta a quantia aps depreciao.
As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a
quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do
justo valor data do balano.
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nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo
activo previamente reconhecido nos resultados.
Anota-se ainda que a depreciao de um activo comea quando este esteja disponvel
para uso e cessa na data em que o activo for desreconhecido.
O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros
benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade, podendo ser utilizada
uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de um
activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo
da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo.
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4. Activos intangveis
No essencial, os critrios relativo aos activos fixos tangveis tambm se aplicam-se aos
activos intangveis.
Para que um activo intangvel seja reconhecido o mesmo deve ser identificvel e
cumprir as demais condies de reconhecimento.
Quanto mensurao inicial, um activo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo.
Quanto a estes, o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas se, uma entidade
puder demonstrar tudo o que se segue:
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c) a sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel;
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a) as marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens
substancialmente semelhantes gerados internamente;
A norma tambm estabelece que o dispndio com um item intangvel que tenha sido
inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do custo
de um activo intangvel em data posterior.
Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser contabilizado pelo modelo
do custo, no sendo permitida a adopo do modelo de revalorizao.
Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida e,
se for finita, a durao dessa vida til.
Um activo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa anlise de
todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual
se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade.
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A quantia deprecivel de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser
imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, tal como o previsto para os
activos fixos tangveis.
Por regra, o valor residual de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser
assumido como sendo zero.
Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser amortizado.
5. Locaes
Em matria de locaes, a norma PE no trs qualquer novidade.
Questo:
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6. Emprstimos obtidos
Quanto aos custos de emprstimos obtidos, mantm-se o regime geral do
reconhecimento dos mesmos como um gasto no perodo em que sejam incorridos,
permitindo-se que, em circunstncias excepcionais os mesmos possam ser capitalizados.
Esto neste caso, os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser
capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles
resultaro benefcios econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser
fiavelmente mensurados.
Questo:
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R.:Quando os gastos de financiamento so capitalizados, passam a fazer parte do custo
produo, devendo, por conseguinte, ser depreciados durante o perodo de vida til do
bem.
7. Inventrios
Em matria de inventrios duas notas apenas: a impossibilidade de adopo do critrio
LIFO e a obrigatoriedade de a imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos
de converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo
ainda de referir que os custos que se seguem soa exemplos de custos excludos do
custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos
so:
d) custos de vender.
8. Rdito
Quanto ao tratamento contabilstico do rdito, anota-se, em primeiro lugar, a forte
semelhana entre as disposies do captulo que integra a norma PE com as que
constavam da Directriz contabilstica actualmente ainda em vigor.
a) venda de bens;
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b) prestao de servios; e
Como se sabe, o rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber, a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou
utente do activo, tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais
e de quantidade concedidos pela entidade, sendo que o rdito proveniente da venda de
bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes:
J quando o desfecho de uma transaco que envolva a prestao de servios possa ser
fiavelmente estimado, o rdito associado com a transaco deve ser reconhecido com
referncia fase de acabamento da transaco data do balano. O desfecho de uma
transaco pode ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:
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d) os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a
transaco possam ser fiavelmente mensurados.
Muito importante tambm a disposio que refere que quando os servios sejam
desempenhados por um nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico
de tempo, o rdito reconhecido numa base de linha recta durante o perodo especfico
a menos que haja evidncia de que um outro mtodo represente melhor a fase de
acabamento. Quando um acto especfico seja muito mais significativo do que quaisquer
outros actos, o reconhecimento do rdito adiado at que o acto significativo seja
executado.
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necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos para liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma
estimativa suficientemente fivel da quantia da obrigao.
Esta distino muito importante, atentos os efeitos que cada uma das categorias pode
ter nas demonstraes financeiras.
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Anote-se que o uso de estimativas uma parte essencial da preparao de
demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto especialmente
verdade no caso de provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a maior
parte de outros elementos do balano. Uma entidade pode, normalmente, fazer uma
estimativa da obrigao que seja suficientemente fivel para usar ao reconhecer uma
proviso. Quando tal no seja possvel, existe um passivo que no pode ser reconhecido,
sendo divulgado como um passivo contingente.
A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio
exigido para liquidar a obrigao presente data do balano, tendo em considerao os
riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam os acontecimentos.
Alm disso, quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de
uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera que sejam
necessrios para liquidar a obrigao. Todavia, j os ganhos da alienao esperada de
activos no devem ser tidos em considerao ao mensurar uma proviso.
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Como natural por dever ser prtica transversal a todos os elementos do balano
tambm as provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir
a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a
proviso deve ser revertida.
Neste caso, tais apoios, incluindo os subsdios no monetrios, devem ser apresentados
no balano como componente do capital prprio, e imputados como rendimentos do
exerccio na proporo das amortizaes efectuadas em cada perodo.
c) os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa moeda
estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de cmbio que existiam
quando os valores foram determinados.
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As diferenas de cmbio devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorram.
Tal como j era referido pela Directriz Contabilstica n 28, a contabilizao dos efeitos
de impostos correntes de uma transaco ou de outro acontecimento consistente com a
contabilizao da transaco ou do prprio acontecimento. Assim, relativamente, a
transaces e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal
relacionado tambm reconhecido nos resultados. No que diz respeito a transaces e
outros acontecimentos reconhecidos directamente no capital prprio, qualquer efeito
fiscal relacionado tambm reconhecido directamente no capital prprio, caso em que o
imposto corrente deve ser debitado ou creditado directamente nessa rubrica.
A sociedade BETE-BETA, Lda. no efectuou at ao momento qualquer revalorizao do seu activo fixo
tangvel. No final do ano 1, compulsou a seguinte informao:
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Nas pequenas entidades os impostos sobre o rendimento devem ser tratados, por regra, segundo o
mtodo do imposto a pagar. Exceptua-se, p.ex. a situao que decorre da aplicao do mtodo de
revalorizao uma vez que quando esta ocorre ter se ser aplicada integralmente a NCRF n25.
Considerando a atxa de imposto de 20%, haveria que reconhecer um activo por imposto diferido de
4.000 (20.000 x 20%) e desreconhecer um activo por importo diferido de 2.000 (10.000 x 20%)
A regra geral que uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo
financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando se torne uma parte das
disposies contratuais do instrumento.
Na medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro
recurso tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio dever ser reconhecido.
Contudo, se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emisso de aces e a
entidade no puder ser obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve
reconhecer um aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida.
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Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem
ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes deste por contrapartida de
resultados do perodo.
data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos os activos
financeiros que no sejam mensurados ao justo valor por contrapartida de resultados. Se
existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda
por imparidade na demonstrao dos resultados.
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(tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes; e
Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos
lucros e gratificaes quando, e s quando:
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Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a uma entidade futuros
benefcios econmicos e so reconhecidos como um gasto imediatamente.
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Por aplicao do pargrafo 7.10 in fine e considerando uma taxa de imposto de 20%,
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