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CONTABILIDAD DE COSTOS
Por ltimo, podemos agregar que el xito de la gerencia de cualquier empresa, productora o
comercializadora de bienes o servicios, depende de la exhaustiva informacin relacionada con la
produccin y los costos, sobre una base sistemtica y oportuna, la cual es proporcionada por la
contabilidad de costos.
CONCEPTOS
La fase inicial en cualquier rea o tema implica la familiarizacin con sus conceptos y
terminologas particulares.
Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en
dinero mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen
los beneficios.
En el momento de la adquisicin, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o
futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no
expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o prdida neta de un periodo.
Ingreso: Se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
Prdidas: Son los costos incurridos en la adquisicin de bienes y servicios que, en determinadas
circunstancias, se convierten en algo sin valor. Se presentan en el estado de resultado como una
deduccin de los ingresos, en el periodo en que ocurri la disminucin de valor.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto ya que ambos
son deducciones. Se presentan por separado en el estado de ingresos, despues del ingreso
operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados a cada uno.
Veamos un ejemplo: La empresa de muebles compra maderas por $ 1.000.000 y vende la mitad
de ellas en $ 800.000 y, en el mismo periodo, se da cuenta de que la otra mitad que no vendi se
moj y pudri, por lo que ya no sirve.
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TIPOS DE COSTOS
La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital
para una toma de decisiones efectiva. El pool de informacin de la contabilidad de costos est
integrado por:
- los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos
- la evaluacin del desempeo
- proyeccin de costos para la toma de decisiones
Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Esta
clasificacin proporciona informacin necesaria a la gerencia para la medicin del ingreso y la
fijacin de precio del producto.
Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin. Estos se transforman en
bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y cosotos indirectos de fabricacin.
Los costos de los materiales pueden dividirse en materiales directos e eindirectos.
- Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto
terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. La madera que se utiliza en la fabricacin de una mesa.
Mano de Obra:
Cortadores 180.000
Ensambladores 190.000
Lijadores 170.000
Supervisor 20.000
Portero 10.000
----------
Total 570.000
Otros:
Arriendo de la fbrica 70.000
Sueldo de oficina 80.000
Serv. Grales. 20.000
Arriendo de oficina 16.000
Depreciacion equipo 21.000
Depr. Equipo oficina 8.000
----------
Total 215.000
Total general 1.046.800
Ahora confeccionaremos un cuadro en que clasificaremos los costos del ejemplo de acuerdo a
lo que hemos estudiado.
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Ctos.Ind de
Mat. Directos M.de O. Directa Fabric. Cto.Total Prod.
Madera de roble 150.000 150.000
Madera de pino 110.000 110.000
Pegamento 800 800
Tornillos 1.000 1.000
Cortadores 180.000 180.000
Ensambladores 190.000 190.000
Lijadores 170.000 170.000
Supervisor 20.000 20.000
Portero 10.000 10.000
Arriendo fca. 70.000 70.000
Servicios Grales. Fca. 20.000 20.000
Depr. Equipo fca. 21.000 21.000
Total 260.000 540.000 142.800 942.800
Ntese que costo total de produccin es de $ 942.800. La diferencia con el total general que
tenamos anteriormente obedece a que no se incluyen como costos del producto el
Arrendamiento de Oficina por $ 16.000, los salarios de oficina por $ 80.000 y la depreciacin
del equipo de oficina por $ 8.000. Los costos de oficina no son elementos del costo de un
producto y solo aparecen en el estado de ingresos como una deduccin de la utilidad bruta
bajo el nombre de Gastos generales y administrativos
La clasificacin del costo en la relacin con el producto cambiar a medida que vara la
relacin. Por ejemplo si la madera de pino se ocupa en el embalaje de los distintos productos
de la fbrica, entonces este costo ser un costo de material indirecto. La electricidad de una
fbrica tambin es un costo indirecto pero si cada planta para cada producto tiene un contador
de consumo, entonces este puede considerarse como un costo directo.
APUNTES COSTOS I
1.- Costos Estndares y Costos Presupuestados: Son aquellos que deberan incurrirse en
condiciones normales, en determinado proceso productivo.
El costeo estndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Cumple el mismo propsito que el presupuesto, solo que ste ltimo muestra la actividad
pronosticada sobre una base de costo total.
El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para
controlar su logro.
La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y
luego, para controlar el desempeo real mediante anlisis de variaciones (es decir, la diferencia
entre las cantidades reales y las esperadas)
4.- Costos Diferenciales: Es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de accin, sobre
una base de elemento por elemento.
costo incremental: si el costo aumenta
costo decremental: si el costo disminuye entre una alternativa y otra.
Por lo general, los costos diferenciales y los costos variables son los mismos.
5.- Costos de Oportunidad: Son los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor
alternativa, cuando se elige un curso de accin entre varios
6.- Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurrira an si no hubiera
produccin en la planta. Se da en los negocios estacionales, en la temporada muerta. Ejemplo:
arriendo de planta, indemnizacin por despido de trabajadores, etc..
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Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados / Cant. Unid. Producidas
Materias Primas
Trabajos en Proceso
Productos Terminados
Adems nos permite determinar el:
Costo de los bienes terminados
Costo de los bienes vendidos
a) En el Sistema de costeo por Ordenes de Trabajo, los tres elementos bsicos del costo de
un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de rdenes de trabajo. Se establecen
cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se
cargan con los costos incurridos en la produccin de la orden de trabajo especfica.
I N V E N T A R I O
TRABAJO 1 TRABAJO 2 TRABAJO 3 TRABAJO 4
En Proceso En Proceso En Proceso En Proceso
b) En un Sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un
producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en la produccin de las unidades que
pasan por el departamento..
Todos los sistemas de acumulacin de costos agrupan los costos reales tal como se incurren. Para
determinar el costo unitario de un producto durante el perodo, a menudo es necesario proyectar o
estimar la parte de costos indirectos de fabricacin.
Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden asociarse fcilmente a rdenes de
trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o departamentos (costeo por procesos) a
medida que se incurren los costos.
Los costos indirectos de fabricacin deben estimarse porque no se incurren uniformemente en
todo el periodo e incluyen numerosos elementos que no revelan una relacin proporcional con la
actividad productiva.
Por ejemplo, el mantenimiento puede determinarse cada mes con base en el equipo, independiente
de la cantidad de unidades producidas, y el arriendo de la fbrica y la depreciacin por lo general
se registran en funcin del transcurso del tiempo.
Si los costos indirectos reales de fabricacin se cargan al inventario de trabajos en proceso a
medida que se incurren, el costo unitario de bienes fabricados fluctuar cada mes.
Muchas compaas tratan de corregir esta situacin cargando los costos indirectos de fabricacin
al inventario de trabajos en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos
indirectos de fabricacin multiplicada por un factor real. Esta tcnica se denomina costeo normal
porque los costos indirectos totales de fabricacin para un periodo se normalizan o promedian
sobre la actividad productiva de un periodo.
El costeo estndar comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precipara los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin antes del inicio
de la produccin. Cuando sta se incia, el inventario de trabajo en proceso se carga por la suma
de costo en que debera haberse incurrido (costo estndar) en lugar del costo en que realmente se
incurri. Posteriormente se analizan las desviaciones entre lo real y lo estndar y sirve de ayuda
para la planeacin futura.
Los sistemas peridicos de acumulacin de costos registran slo costos reales porque el costo
unitario de un producto solo puede determinarse al final del periodo.
Los sistemas perpetuos utilizan el costeo normal o el estndar para la acumulacin de costos.
Diversos formatos de costeo de poductos
Gastos Gastos
Ind.de Ind de
Mtodo de Costeo Mat. Directos Mano de Obra Dir. Fabric. Fabric. Sist. Acum. Costos
Variable Fijo
Costo real real real real real peridico
Costo normal real real estimado estimado perpetuo
Costo estndar estndar estndar estimado estimado perpetuo
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En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no slo en los informes
internos sino tambin en las diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms apropiado para las
necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad
bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin del volumen de ventas, los estados de
operacin pueden comprenderse de manera ms fcil por los gerentes generales, de marketing, de
produccin y supervisores de departamentos.
El costeo directo es til en la evaluacin del desempeo y suministra informacin oportuna para
realizar importantes anlisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.
Costeo por Absorcin: En este enfoque el costo de un producto est compuesto por:
Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos indirectos Variables de Fabricacin
Costos indirectos Fijos de fabricacin.
Para propsitos de elaboracin de informes financieros de uso externo y para el Servicio de
Impuestos Internos, solo se debe utilizar el costeo por absorcin.
El costeo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los
gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados
incluye costos de depreciacin de la fbrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los
dems costos indirectos de fabricacin fijos, adems de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin variables.
Parte de los costos indirectos de fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en
proceso y de artculos terminados hasta que se termine y venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen porque
no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra
el ingreso en el periodo en el cual se causen.
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El costo de la Mano de Obra (nmina) se acumula con las tarjetas de tiempo que en forma
mecnica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados. El costo de la
mano de obra se distribuye (carga) a las rdenes de trabajo individuales en proceso de acuerdo
con las boletas de trabajo que indican diariamente, por empleado, la cantidad de horas de mano de
obra directa trabajadas en cada orden o las horas de mano de obra indirecta trabajadas en cada
departamento.
El total de horas de mano de obra y el costo obtenido de las boletas de trabajo deben ser iguales al
total de horas de mano de obra y al costo obtenido de las tajetas de tiempo.
Las horas/costo de mano de obra directa se distribuyen a la rdenes de trabajo mediante un
dbito a la correspondiente cuentas de Inventario de Trabajo en Proceso.
Las horas/costo de mano de obra indirecta se distribuyen a los departamentos apropiados por
medio de un dbito a la cuenta de Control de Costos Indirectos de Fabricacin y
Luego se aplican a las rdenes de trabajo individuales mediante una tasa de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin.
Los costos indirectos de fabricacin incurridos se acumulan en una Hoja de Costos Indirectos de
Fabricacin por departamento y se aplican a las rdenes de trabajo especficas.
Dos tipos de deterioro que resultan del proceso de produccin son el normal y el anormal. Las
unidades buenas abosorven el costo del deterioro normal. El costo unitario se incrementa como
resultado del deterioro normal puesto que el costo total se distribuye sobre una menor cantidad de
unidades (slo las unidades buenas se incluyen en el denominador para el clculo del costo
unitario). El costo de deterioro anormal se deduce en una cuenta de prdida por deterioro
anormal. En consecuencia, el costo unitario no se incrementa como resultado de las operaciones
ineficientes que causan el deterioro anormal.
El costeo por operaciones es una forma de costeo por rdenes de trabajo en el que los costos se
acumulan por estaciones de operacin o de trabajo y se asignan a lotes (rdenes) individuales.
El costeo por proyectos es una forma de costeo por rdenes de trabajo que por lo regular se
emplea para contabilizar el costo de la construccin a largo plazo o los contratos de servicios. Un
informe sobre costos y desarrollo del programa se prepara usualmente para controlar y hacer un
seguimiento de los costos de un proyecto. Una variacin del costo y una variacin del programa
se calculan y se incluyen en la mayor parte de los informes sobre costos y desarrollo del
programa.
El Libro Mayor de Fbrica de una firma manufacturera contiene slo datos relacionados con las
operaciones de manufactura. El Libro Mayor de Fbrica est asociado al Libro Mayor General
por las cuentas de control, es decir, la cuenta del libro mayor de fbrica en el libro mayor general
y la cuenta del libro mayor general en el libro mayor de fbrica. Estas cuentas de control son
recprocas por naturaleza y, por tanto, se eliminan para propsitos de preparacin de estados
financieros.
Ejercicio
A continuacin desarrollaremos un ejemplo de flujo de costos mediante un sistema de costeo por
rdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro diario, su traspaso al libro mayor y la
documentacin fuente necesaria.
Los siguientes son los asientos en el libro diario e informes. Corresponden a la semana d03 al 07
de Julio, cuando se comenz y termin la orden de trabajo No.82
TARJETA DE CONTROL
NOMBRE EMPLEADO:
NUMERO DEL EMPLEADO:
SEMANA DEL:.......................AL.......................
TOTAL 8 8 8 8 8
REGULAR: 40 HRS.
SOBRETIEMPO 0
TOTAL 40 HRS.
Informacin adicional:
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Informacin Adicional:
Materiales indirectos 110 (1)
MOI 1.000 (2)
Deprec. Maq. 220
Deprec. Fca. 290
Servicios Grales. 490
Varios 1.000
-------
Total 3.110
Dado que el costo total de la M.O.D. para la orden No.82 fue de $3.500, entonce los CIF
aplicados sern de $2.625 (75% de 3.500)
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Asiento 6: Por la finalizacin de los trabajos en proceso, segn orden No.82 y su traspaso a la
bodega de artculos terminados .
La planeacin de las utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que
involucren:
el lanzamiento de un nuevo producto
el volumen de produccin
la fijacin de precios de los productos
la seleccin de procesos alternativos de produccin
Para incrementar la probabilidad que se tome la mejor decisin, la gerencia debe comprender la
relacin entre costos, ingresos y utilidades. El anlisis del punto de equilibrio y el anlisis costo
volumen utilidad tienen en cuenta esta interrelacin y pueden suministrar a la gerencia pautas
tiles para la toma de decisiones.
La importancia de estas herramientas tienen relacin directa con el xito que pueda conseguir una
empresa en el corto plazo. La clave para la planeacin de las utilidades radicar en la
comprensin de la estructura de costos de la empresa.
El anlisis del punto de equilibrio y el anlisis de costo volumen utilidad son herramientas que
pueden proporcionar a la gerencia pautas para la toma de decisiones operacionales. El anlisis del
punto de equilibrio indica el nivel mnimo de ventas requerido para cubrir todos los costos. El
anlisis costo volumen utilidad puede usarse para indicar el nivel de ventas necesario para
lograr un nivel de utilidad objetivo.
Cabe sealar que aunque estas herramientas proveen a la gerencia pautas en la planeacin de la
utilidad, presentan limitaciones que deben tenerse en cuenta, las cuales pueden superarse con la
utilizacin de modelos ms complejos.
Punto de equilibrio:
Sabemos que U = IT CT ,
ES DECIR QUE LA UTILIDAD ES IGUAL AL INGRESO TOTAL MENOS EL COSTO
TOTAL
Pero como el punto de equilibrio es el punto de produccin en que no se tiene utilidad ni prdida,
es decir, donde U = 0, entonces
IT = CT
IT = CV + CF
Lo que equivale a que: p x q = cvu x q + CF
p x q cvu x q = CF
q ( p cvu ) = CF
q = CF / ( p cvu )
Esta cantidad q, dado que se obtiene donde la utilidad es cero, es la que llamamos cantidad de
equilibrio q.e., entonces
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q.e. = CF / ( p cvu )
pero como el Margen de Contribucin unitario (Mcu) es el precio menos el costo variable
unitario, por lo tanto tambin el la cantidad de equilibrio puede expresarse de la siguiente manera:
q.e. = CF / Mcu
Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su
rea y los supervisores de los departamentos deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por
los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del costo de produccin.
Objetivo.- Un sistema de costeo por procesos determina cmo sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante un periodo. El objetivo fundamental es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso.
Durante un perodo, algunas unidades sern empezadas, pero no se terminarn al final del
mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar que cantidad de los costos totales
incurridos es atribuible a unidades an en proceso y qu cantidad es atribuible a unidades
terminadas.
Las unidades y los costos fluyen a travs de un sistema de costeo por procesos. Un producto
puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de
productos ms comunes son: secuencial, paralelo y selectivo.
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Flujo secuencial
DEPTO 1 DEPTO 2 DEPTO 3 ART. TERMINADOS
En un flujo secuencial las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer depto. y
fluyen a travs de cada depto. de la fbrica. Los materiales directos adicionales pueden o no
agregarse en los otros deptos. Todos los artculos producidos pasan por la misma secuencia.
Flujo paralelo
en
DEPTO 1 DEPTO 3
INVENTARIO
DEP 5 DEPTO 6 ARTICULOS
TERMINADS
DEPTO 2 DEPTO 4
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos,
empezando en departamentos paralelos y luego unindose en uno o ms procesos finales.
Ejemplo: en una planta de ensamblaje.
Flujo selectivo
Proceso 1 Bencina 93
PETRO
LEO Proceso 2 Bencina 95
Proceso 3 Bencina 97
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En un flujo selectivo se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Se
les suele denominar subproductos de la materia prima inicial. Ejemplo, los subproductos de la
vaca (cuero, filete, asiento, etc.)
Procedimientos
Un sistema de costeo por procesos puede acumular los costos de la siguiente manera:
Para nuestros propsitos se presentar slo el costeo por procesos usando costos normales por
absorcin (punto 1), dejando para otra oportunidad el costeo estndar por absorcin.
ASIENTOS CONTABLES
- Materiales Directos:
Los materiales directos se agregan siempre al primer depto, pero se se agregan tambin a otros
deptos. El asiento sera el mismo, cambiando slo el departamento. Este asiento se hace
generalmente al final del periodo, que puede ser un mes por ejemplo.
Un mtodo consiste en usar cuatro pasos, en que cada paso es un plan por separado y los cuatro
juntos constituyen un informe del costo de produccin.
DEPTO A DEPTO B
UNIDADES:
Iniciaron el proceso 60.000
Recibidas del depto A 46.000
Transferidas al depto B 46.000
Transferidas al Inv. Art. Terminados 40.000
UNIDADES FINALES EN PROCESO:
Depto. A (MPD 100% terminados.
MOD y CIF 40% terminados) 14.000
Depto. B (MOD y CIF 33,33% term.) 6.000
COSTOS:
Materiales directos $ 31.200 $ 0
MOD 36.120 35.700
CIF aplicados 34.120 31.920
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Paso 1 CANTIDADES
Paso 1 CANTIDADES
COSTOS CONVERSION
Unid. Terminadas y transf. A Inv. art. terminados 40.000
Unid. Finales en proceso: 6.000 x 33,33% term. 2.000
--------
Total de unidades equivalentes 42.000
Departamento A:
Departamento B:
Hay casos en que los materiales directos slo se agregan en el primer departamento del proceso.
Si es as los departamentos siguientes solo agregan la MOD y CIF (costos de conversin).
Hay otros casos en que, por las caractersticas del proceso de fabricacin, exigen que se le
agreguen materiales directos tambin en departamentos posteriores.
Los materiales directos agregados despus del primer departamento puede tener los siguientes
efectos sobre las unidades y los costos:
1.- Se mantiene la cantidad producida (unidades), pero los costos aumentan (ej. Agregar los
neumticos a la produccin de un auto)
2.- Se aumentan las unidades pero sin aumento del costo (ej. Agregar agua al producir pintura
latex)
3.- Incremento en las unidades y en el costo (ej. Agregar agua con azcar cuando se produce una
bebida).
DEPTO A DEPTO B
UNIDADES: (1/4 galn)
Iniciaron el proceso 50.000
Transferidas al depto B 40.000
Unid. Agregadas a prod. 10.000
Transferidas al Inv. Art. Terminados 45.000
UNIDADES FINALES EN PROCESO:
Depto. A (MPD 100% terminados.
MOD y CIF 20% terminados) 10.000
Depto. B (MPD 100%, MOD y CIF 70% term.) 5.000
COSTOS:
Materiales directos $150.000 $ 60.000
MOD 84.000 48.500
CIF aplicados 42.000 24.250
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Paso 1 CANTIDADES
Paso 1 CANTIDADES
PRESUPUESTO MAESTRO
PROGRAMA ANEXO
Presupuesto de Operacin:
Ventas 1a
Produccin 1b
Compras Mat. Directos 1c
Consumo Mat. Directos 1d
MOD 1e
CIF 1f
Presupuesto de Caja:
Ppto. Ventas
Programa 1a
Gastos de Venta
Gastos Administrativos
Programas 1i y 1j