2.

1 Relacin costo-volumen-utilidad
El anlisis del Costo Volumen Utilidad (CVU) destaca las relaciones que existen
entre costos, cantidades vendidas y precios, lo que permite la integracin de toda
la informacin financiera de la empresa. Este anlisis ayuda a identificar problemas
econmicos que pueda tener una empresa, y permite la bsqueda de la solucin
necesaria. O bien, si no existiera un problema econmico en la empresa, el anlisis
del CVU, permite a la empresa mejorar su situacin financiera y alcanzar la meta
financiera propuesta por los dueos de la empresa.

Algunas otras formas en las que se puede usar el anlisis del costo volumen
utilidad incluyen:

1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas.
2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos.
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen.
4. Establecer precios de venta.
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender.
6. Elegir entre estrategias de marketing.

El anlisis costo volumen utilidad depende de los siguientes supuestos que son
vlidos para rangos relevantes de operaciones:

1. Las ventas totales y los costos totales pueden representarse mediante lneas
rectas.
2. Dentro de un rango relevante de la actividad de operacin, la eficiencia de
las operaciones no cambia.
3. Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable.
4. El precio de venta unitario y las condiciones del mercado permanecen sin
cambio.
5. La mezcla de ventas es constante.
6. No hay cambio en las cantidades del inventario durante un periodo.

Las limitaciones del anlisis del punto de equilibrio no lo invalidan. La informacin

que proporciona este anlisis es muy valiosa ya que permite identificar la relacin
costo volumen utilidad. Sin embargo, la administracin de la empresa debe
estar consciente de que este anlisis 24 no es el nico para la toma de decisiones,
existen otras que pueden utilizarse como apoyo a este anlisis.

El anlisis del costo volumen utilidad de manera general, determina el volumen

necesario para lograr la utilidad deseada o fijada como meta por parte de los
accionistas de la empresa. La herramienta comnmente utilizada para poder
realizar este anlisis del CVU es el clculo del punto de equilibrio.

2.1.1 Concepto de punto critico

El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el que no existen
utilidades ni prdidas. Se puede considerar que este anlisis del punto de equilibrio
es un concepto esttico; sin embargo, se aplica a situaciones dinmicas,
apoyando a la administracin de la empresa en sus funciones de planeacin,
control y toma de decisiones.

Se utiliza principalmente cuando hay que:

Evaluar el inicio de operaciones de un nuevo negocio.
Evaluar la rentabilidad de una nueva lnea de productos o de un servicio
nuevo.
Evaluar la rentabilidad de invertir en una considerable expansin en bienes
de capital.

Mediante el estudio del Estado de Resultados, se aprecia que ciertos gastos

guardan proporcin directa con los ingresos, es decir a mayores ventas, se produce
un aumento en los gastos y a menores ingresos se produce una disminucin de los
mismos gastos y que otros gastos permanecen estticos independientemente de
que las ventas aumenten o disminuyan y permite determinar la productividad de
la empresa, ya que contribuye a la toma de decisiones.

Se considera que el punto de equilibrio es un concepto esttico porque la meta de

las empresas no es tener cero de utilidad; por el contrario, la meta financiera de
toda organizacin es ser rentables.

Como lo habamos mencionado, para realizar el anlisis del punto de equilibrio es

necesario realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de
la empresa.

De alguna manera, determinar el punto de equilibrio cobra menor importancia,

precisamente por el efecto de las decisiones sobre los costos y sobre las ventas. Esto
porque los avances tecnolgicos han hecho que las empresas se vuelvan
automatizadas, las mquinas han venido a remplazar a los trabajadores, entonces
muchos costos que antes eran variables se han convertido en fijos.

Como lo veremos ms adelante, el hecho de tener ms costos fijos implica tener

puntos de equilibrio ms altos. De tal modo, que la comprensin del
comportamiento de los costos adquiere mayor importancia al tomar decisiones
administrativas: rechazar o aceptar la venta, mover el precio de venta, reducir
costos, promover productos ms rentables, etc.

Los costos variables como aquellos costos que fluctan (aumentan o disminuyen)
directamente de acuerdo con los cambios en el volumen de una actividad
(produccin o venta). Por ejemplo, la materia prima utilizada para la
transformacin de un producto es un costo variable. Los costos fijos siguen siendo
los mismos, se mantienen constantes para un periodo y un nivel de produccin
determinados. Por ejemplo, los pagos de seguros y de rentas son costos fijos.

COSTO CANTIDAD TOTAL CANTIDAD POR UNIDAD

Aumenta o disminuye Pertenece constante sin
Variable proporcionalmente con importar el nivel de
el nivel de actividad actividad
Fijo Pertenece constante sin Aumenta o disminuye
importar el nivel de inversamente con el nivel
actividad de actividad

2.2 Frmulas y grficas para calcular el punto crtico.

Punto de equilibrio expresado en unidades Para el clculo del punto de equilibrio
se utiliza la siguiente ecuacin:

PVx CUVx CF = UAI

En donde:
PV = Precio de venta
CUV = Costo unitario variable
CF = Costos fijos
UAI = Utilidad antes de impuestos
X= Volumen de ventas

Las ventas y los costos variables van en funcin del volumen de ventas (X). En el
punto de equilibrio los ingresos son iguales a los costos.
Entonces la ecuacin quedara: PVx CUVx CF = 0

2.2.1 Mtodo de la ecuacin

Mtodo de ecuacin con la metodologa empleada, el estado de ingresos
puede expresarse en forma de ecuacin como sigue:

Ingreso total= Costo Total (Costo Fijo+ Costo Variable)

2.2.2 Mtodo del margen de contribucin.

El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos
que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin.
(precio de vta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso
de operacin
margen de contribucin por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operacin

El ingreso de operacin es igual a cero, entonces:

Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribucin
por unidad

2.2.3 Mtodo grfico

El punto de equilibrio se puede determinar en forma grfica utilizando el siguiente
procedimiento:

Los costos fijos, los costos variables y los ingresos se anotan sobre el eje
vertical (Y).
El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (X).
Se trazan las lneas de costos fijos y variables.
Se traza la lnea del costo total, sumando el costo fijo total ms el costo
variable total, teniendo las siguientes presentaciones:
Se traza la lnea de ingresos totales.
Cuando las lneas rectas que representan el ingreso total y el costo total se
colocan en la misma grfica, se puede determinar el punto de equilibrio que
es donde se intersecan la lnea de ingresos totales y la lnea de los costos
totales; adems, esta grfica muestra las perspectivas de utilidades o
prdidas para los diferentes volmenes, teniendo las siguientes
presentaciones:

2.2.4 Margen de seguridad

Una medida til para la planeacin de utilidades es conocer el margen de
seguridad. El margen de seguridad es el porcentaje mximo en que las ventas
esperadas pueden disminuir y an generar utilidad. Se calcula como sigue:

2.3 Interrelaciones del punto crtico

2.3.1 De un solo artculo.
Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de venta
Factores restrictivos de los cambios de los costos variables de produccin y
operacin
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirn ms
unidades para lograr el P.E.
Factores restrictivos de los cambios de los costos fijos de produccin y operacin
Un aumento o disminucin de los C.F. Se traducir en un aumento o disminucin
del mismo por en el P.E., de donde se desprende que entre los Costos Fijos Y el
Punto de Equilibrio . Existe una relacin directamente proporcional.

2.3.2 De la mezcla de productos

Hemos solo producto, situacin que difcilmente se presenta, pues la tendencia es
que las empresas comercialicen ms de un producto. En esta circunstancia la
situacin del clculo del punto de equilibrio en cuanto a la venta de unidades por
producto se dificulta.

En esta situacin debemos recurrir al apoyo del Margen de Contribucin global

en porcentaje.

El clculo y el manejo del PE es algo ms complejo. El manejo de un "mix" de

productos con diferentes mrgenes de contribucin hace inoperante la
frmula del margen de contribucin unitaria.

PE= Costos Fijos /MC en %

2.3.3 Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de ventas.

Cuando se incrementa el precio de venta por unidad se requeriran menos
unidades para alca el PE y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales
tambin disminuyen.

Por el contrario, cuando se disminuye el precio el precio de venta por unidad se

requerir ms unidades para alcanzar el PE y los ingresos necesarios para cubrir los
costos totales tambin aumentan; por lo tanto, el PE cambiar en la misma
direccin en que se modifique el costo variable por unidad.

2.3.4 Factores restrictivos de los cambios en los costos variables de produccin y

operacin.
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirn ms
unidades para lograr el PE.

2.3.5. Factores restrictivos de los cambios en los costos fijos de produccin y

operacin
Un aumento o disminucin en los CF se traducir en un aumento o disminucin del
mismo por ciento en el PE, de donde se desprende que entre los CF y el PE existe
una relacin directamente proporcional.

Cuando se incrementan los CF totales se requerirn ms unidades para lograr el PE,

por el contrario, si disminuye los CF totales, se requerirn menos unidades para
alcanzar el PE.

2.3.6 Obteniendo una utilidad antes de impuestos.

Margen bruto= ingresos- costos de bienes vendidos

El sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribucin,
est en el margen de contribucin se calcula despus de la deduccin de todos
los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de
los bienes vendidos de los ingresos.

La ecuacin general de las utilidades de la empresa a partir del Estado de

Resultados viene dada por:

Ingresos Totales- Egresos Totales= UAII

Si se toman en consideracin todas las categoras que forman parte de los Ingresos
y Egresos relacionadas en la tabla x, la ecuacin anterior puede expresarse como
se indica a continuacin:

2.3.7 Obteniendo una utilidad despus de impuestos.

El margen de utilidad neta despus de impuestos es el clculo del porcentaje que
representan los ingresos que quedan despus de que todos los gastos operativos,
intereses, impuestos y dividendos de acciones preferentes (pero no los dividendos
en acciones comunes) se hayan deducido de los ingresos brutos de una empresa.
La frmula para calcular el margen de utilidad neta despus de impuestos es:
Margen de utilidad neta = Ingresos despus de impuestos/ Ventas netas

2.4 Punto de equilibrio dinmico

Un punto de equilibrio dinmico es aquel que cambia con el tiempo y en donde el
transcurso del tiempo se presentan cambios en los activos o en la inversin. En esta
poca los ejecutivos se enfrentan a los fuertes problemas econmicos, los cuales
pueden ser resueltos con una acertada toma de decisiones, con la finalidad de
tomar las decisiones adecuadas en el campo administrativo y financiero. Por esto
se necesitan integrar ms factores para determinar el punto donde no se pierde y
se empiezan a obtener utilidades y esto lo conocemos con el Punto de Equilibrio
Dinmico.

1.- Determinar el mnimo de produccin o venta necesaria para alcanzar el

punto de equilibrio ya que a partir de este se planean las utilidades.
2.- Investigar y capitalizar al mximo las utilidades de la empresa y reducir al
mnimo su debilidad en poca de depresin.
3.- Controlar cientficamente las operaciones puesto que proporciona un
registro analtico de la relacin que existe a cualquier volumen entre costos,
ventas y utilidades.
4.- Conocer el monto y volumen a producir o vender para no perder y
empezar a ganar, considerando los diversos elementos que afectan a la
utilidad y no solo Costos Fijos y Variables.

2.4.1 Fuentes de informacin del Estado de situacin financiera y Estado de

resultados.
 Estructura del Estado de
Resultados
Ventas
- Costo de ventas
= Utilidad de operacin
- Gastos
= Utilidad de operacin
- Gastos financieros
= Utilidad antes de
impuestos
- Impuestos
= Utilidad neta
- Pago de dividendos
= Utilidades retenidas

2.4.2 Frmula

( + )
+
. . . = 100 %

( )

100 %

3.1 COSTOS DE DISTRIBUCIN

Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser
asignados al producto en forma especfica, por lo que se distribuyen en funcin del
objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga, en ltimo
trmino, el consumidor; una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al
almacn de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el
pago por el artculo vendido.
Por tanto, la distribucin comprende todas las actividades necesarias para
convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los
gastos de administracin y los gastos financieros conectados a esta actividad
distribuidora.

3.2 ETAPAS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN

El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes puntos bsicos:
 1.- Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribucin secundaria)
2.- La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el
producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se destaca la
propaganda.
3.- Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una
venta real por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo.
Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
4.- Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada
con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrega del
producto.
5.- Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la
rutina contable para su registro, la preparacin de los estados de cuenta, el
servicio de cobranza y todas las dems funciones inherentes hasta conseguir
que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa.

3.3 PORTAFOLIO DE PRODUCTOS

Toda empresa administra una cantidad de productos o servicios, lo cual constituye
su portafolio. Para tener xito, toda empresa debe esforzarse en desarrollar un
portafolio de productos que le aseguren utilidades y flujo de efectivo.
Los modelos de portafolio son mtodos que permiten a la direccin de la empresa
determinara la posicin competitiva del producto y las posibilidades de mejorar la
contribucin que da el producto, en comparacin con otros.
Este anlisis puede ser de productos o lneas de productos.

El modelo generado por BCG, entiende que las ventas tienen una estrecha relacin
con la rentabilidad y el flujo de caja. Los productos, segn esta teora, pueden
dividirse en cuatro grupos: estrellas, vacas de efectivo, signos de interrogacin y
perros.

Estrellas. Los productos estrellas son aquellos que tienen participacin importante
en el portafolio, con alta tasa de crecimiento. Generan altas ventas y utilidades,
consecuentemente un flujo importante de efectivo. Los productos estrellas, como
estn en crecimiento, requieren de gran cuidado e inversiones grandes en ellos.
Vacas lecheras. Estos tambin tienen alto volumen de ventas y dan utilidades
fuertes. Son un recurso, como su nombre lo indica, muy importante para la empresa
para la generacin de efectivo.

Los signos de interrogacin. Estos productos, segn el modelo, poseen gran

potencial, pero requieren gran atencin, para que tengan una participacin
importante en la mezcla de productos.
Perros. Son productos de baja participacin en mercados de crecimiento bajo.
Reciben poca o ninguna inversin de recursos de mercadeo.
3.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN

Directo e indirectos
Por su intervencin en la venta.

Directos. Son aquellos que su aplicacin es lgica al producto, territorio,

plaza, cliente, etc.
Indirectos. Son aquellos gastos que se encuentran en la situacin contraria a
la anterior, y que, para su aplicacin al producto, territorio, plaza, cliente,
etc., deber efectuarse atendiendo ciertas bases, siendo entre otras las
siguientes:

De acuerdo con el beneficio obtenido: Consiste en prorratear los gastos indirectos

de distribucin y administracin en los diversos departamentos en proporcin
directa al beneficio servicio obtenido por el gasto relativo.
Con base en las utilidades resultantes: Soporta una aplicacin mayor el producto,
cliente, plaza, territorio, etc., que haya logrado ms utilidades.

En relacin con las condiciones existentes: Hay determinados gastos que no se

encuentran relacionados directamente con los objetivos de la empresa, pero sin
embargo forman parte del costo de distribucin y administracin como por
ejemplo el sueldo del gerente general, que pasa para su prorrateo ser necesario
hacer un estudio de las condiciones existentes, para hacer la distribucin lo ms
equivalente posible.

Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel
de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de
"mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la produccin,
se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados
por la empresa. Por ejemplo:

Alquileres
Amortizaciones o depreciaciones
Seguros
Impuestos fijos
Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

Costos Variables
Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de
produccin o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por
ejemplo:
 Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
Materias Primas directas.
Materiales e Insumos directos.
Impuestos especficos.
Envases, Embalajes y etiquetas.
Comisiones sobre ventas.

Catlogo de cuentas
Es una lista o numeracin pormenorizada y clasificada de los conceptos que
integran el Activo, Pasivo y Capital Contable, as como los ingresos y egresos de
una entidad econmica. La elaboracin de este catlogo puede ser de forma
Numrica. - Consiste en fijar un nmero progresivo a cada cuenta, debiendo
crearse grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados
financieros.
Decimal. - Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizando los
nmeros dgitos, para cada grupo, debiendo crear antes grupos de cuentas
de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros, y a su vez, cada
grupo subdividirlo en 10 conceptos como mximo, y as sucesivamente.
Alfabtica. - Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta,
pero antes formando grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de
los Estados Financieros.
Numrica alfabtica o alfanumrica. - Se usan las letras iniciales de los
grupos y subgrupos, pero en el caso de que existieran dos grupos o dos
conceptos con la misma letra inicial, se empleara adems de la primera
letra, otra que le sirva de distincin y que forma parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificacin.
Combinado. - Se ocupan dos o ms sistemas anteriores.

Todo esto depender siempre de las necesidades de la negociacin o empresa, y

esto indica que a las cuentas que se manejen, se le asignar un nmero en forma
ordenada para su fcil manejo y control.

3.5 CLASIFICACIN FUNCIONAL

Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades
y cules no.. Cuando existe una gran variedad, stos pueden agruparse por lneas,
y dentro de ellas, puede proseguirse el anlisis de su productividad.
El anlisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de
unidades vendidas en un perodo determinado.

Anlisis por operacin: Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades

vendidas, la productividad se determina en forma global, comprobada con los
datos contables. Es decir que el resultado se determinara de la siguiente forma:
 Ventas netas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta
Menos; Costo de distribucin
Utilidad

Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los
productos los gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es
conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en
que se causan. Un camino consiste en estudiar cada rengln de gastos y encontrar
la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una base
diferente para cada partida.

Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario

funcional se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades
funcionales. El procedimiento ms simplificado consiste en determinar el costo de
distribucin de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta.

3.6 CANALES DE DISTRIBUCIN

Canal de distribucin
El canal de distribucin lo constituye un grupo d intermediarios relacionados entre
s que hacen llegarlos productos y servicios de los fabricantes a los consumidores y
usuarios finales.

Canales de Distribucin para Productos Industriales

Los productos industriales tienen una distribucin diferente de las de los productos
de consumo y emplean cuatro canales que son:
Productores usuarios industriales: este es el canal ms usual para los
productos de uso industrial ya que es ms corto y l ms directo; utiliza
representantes de ventas de la propia fbrica. Ejemplos: grandes fabricantes
de metal, productores de bandas transportadoras, fabricantes de equipos
para construccin y otros.
Productores distribuidores industriales consumidores industriales: en este
caso los distribuidores industriales realizan las mismas funciones de los
mayoristas y en algunas ocasiones desempean las funciones de los
mayoristas y en algunas ocasiones desempean las funciones de fuerza de
ventas de los fabricantes.
Productores agentes distribuidores industriales usuarios industriales: en
este canal la funcin del agente es facilitar las ventas de los productos y la
funcin del distribuidor es almacenar los productos hasta que son requeridos
por el usuario industrial.
 Productores agentes usuarios industriales: en este caso los distribuidores
industriales no son necesarios y, por lo tanto, se eliminan. Ejemplo: productos
agrcolas.

Canales de Distribucin para Productos de Consumo

Los Canales para productos de consumo se dividen a su vez en cinco tipos que se
consideran los ms usuales:
Productores Consumidores: esta es la va ms corta y rpida que se utiliza en
este tipo de productos. La forma que ms se utiliza es la venta de puerta en
puerta, la venta por correo, el telemercadeo y la venta por telfono. Los
intermediarios quedan fuera de este sistema.
Productores minoristas consumidores: este es el canal ms visible para el
consumidor final y gran nmero de las compras que efecta l pblico en
general se realiza a travs de este sistema. Ejemplos de este canal de
distribucin son los concesionarios automatices, las gasolineras y las tiendas
de ropa. En estos casos el productor cuenta generalmente con una fuerza
de ventas que se encargara de hacer contacto con los minoristas que
venden los productos al pblico y hacen los pedidos despus de lo cual los
venden al consumidor final.
Productores mayoristas minoristas o detallistas: este tipo de canal lo utiliza
para distribuir productos tales como medicina, ferretera y alimentos. Se usa
con productos de gran demanda ya que los fabricantes no tienen la
capacidad de hacer llegar sus productos a todo el mercado consumidor.
Productores intermediarios mayoristas consumidores: este es el canal
ms largo, se utiliza para distribuir los productos y proporciona una amplia
red de contactos; por esa razn, los fabricantes utilizan a los intermediarios o
agentes. Esto es muy frecuente en los alimentos perecederos.

3.6.1 BASES DE ASIGNACIN

Base de asignacin de los costos. La base para la asignacin de los costos
indirectos debe mantener una relacin con el tipo de servicios que proporciona un
departamento.

Aun cuando los servicios de servicios, como los servicios de porteras y del almacn
de materiales, dan ms bien apoyo a los productos en lugar de manufacturarlos
directamente, los departamentos de produccin reciben sus costos antes de la
distribucin a las unidades de bienes o servicios. Existen varios mtodos que se
pueden usar para asignar estos costos:

Mtodos directo. Asignamos los costos de los departamentos de servicios

slo a los departamentos de produccin.
Mtodo secuencial, escalonado (en forma descendente). Asignamos los
costos de los departamentos de servicios a algunos otros departamentos de
servicios y los departamentos de produccin que han recibido sus servicios.
 lgebra lineal (tambin denominado mtodo recproco o mtodo de
matrices). El mtodo de lgebra lineal usa ecuaciones simultneas para
reconocer que los departamentos de servicios prestan servicios recprocos.

Cualquiera que sea el mtodo de asignacin de los costos de los departamentos

de servicios que usemos, empezamos el procedimiento estimando los costos
indirectos para la totalidad de la planta. Para poder ejemplificar lo anterior se
incluye un ejemplo de cada uno de los mtodos. Usaremos la informacin que
aparece en seguida para asignar los costos indirectos y los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos de produccin y posteriormente
para determinar las tasas de costos indirectos para los departamentos de
produccin.

3.6.2 RASTREO DE COSTOS

Los costos pueden ser observados desde distintos ngulos, lo que da origen a los
numerosos criterios de clasificacin existentes, cada uno de ellos til a
determinados objetivos.

Para el tema es importante los siguientes criterios

Su vinculacin con el objeto de costos.
Su vinculacin con el nivel de actividad.
Su posibilidad de ser evitados a travs de una decisin.

Segn el primer criterio, los costos pueden ser clasificados en directos, cuando
existe una vinculacin clara y evidente con el objeto de costo, e indirectos en caso
contrario.

Un costo puede ser directo respecto a un objeto de costo, y simultneamente

indirecto respecto a otro objeto de costo. Por ejemplo, el sueldo del gerente de
ventas de una sucursal es directo respecto a esa sucursal y, a la vez, indirecto
respecto a las distintas clases de productos que se vendan en ella.
Si se dice que un costo es directo (o indirecto), sin aludir a ningn objeto de costo,
debe interpretarse que se est pensando que lo es respecto al tipo de producto.

En lo concerniente al segundo criterio, los costos se clasifican en variables, cuando

su incurrencia reconoce como causa a las modificaciones del nivel de actividad,
y fijos, cuando dicho nivel no tiene influencia en su magnitud.

Una de ella est vinculada con la translacin acrtica de la denominacin

variables o fijos a los costos, sosteniendo que estos ltimos son aquellos cuya
magnitud se mantiene constante, y calificando como variables a todos los costos
que no cumplen esa condicin.
En este sentido, es importante sealar que el elemento conceptual que separa a
los costos en variables y fijos es la causa de su incurrencia. Costos variables son
exclusivamente los que presentan un comportamiento tal que varan como
consecuencia de los cambios en el nivel de actividad. En otras palabras, los costos
variables son los que reconocen a la actividad como la causa de su existencia.

Por consiguiente, deben ser categorizados como costos fijos a todos los que no
cumplen esa condicin. Es decir, costos fijos son los que no dependen del nivel de
actividad. En consecuencia, pueden encontrarse costos que deben considerarse
como fijos, aunque varen de un perodo a otro. Tales, por ejemplo, la calefaccin,
costo que crece en invierno y disminuye en verano; o cualquier costo que
experimente variaciones en su valor como consecuencia de modificaciones en la
estructura de precios relativos. La denominacin de fijos dada a este tipo de
costos da origen a la paradoja semntica de costos fijos que son variables.

Otra idea que no debe ser olvidada es que el carcter fijo (independiente del, o
insensible al nivel de actividad) es vlido exclusivamente para una cierta dimensin
de la estructura. Cuando la magnitud de la estructura se modifica, los costos fijos
tienden a cambiar en el mismo sentido.

Igualmente, importante es desechar la idea de que las modificaciones que

experimente el costo variable deben guardar una estricta proporcionalidad con
los cambios en el nivel de actividad. Slo en necesario que ambos se encuentren
unidos por una relacin causal. En este sentido, los costos variables admiten una
sub-clasificacin en proporcionales, progresivos y regresivos, cuando sus cambios
son, respectivamente, proporcionales, ms que proporcionales o menos que
proporcionales que las modificaciones en el nivel de actividad.

Finalmente, el tercer criterio clasifica a los costos segn su desaparicin o su

permanencia frente a una determinada decisin. A los primeros se los denomina
costos evitables, siendo, por consiguiente, inevitables los segundos.

En los prrafos siguientes, analizaremos la incidencia de los tipos de costos que

acabamos de exponer, frente a la adopcin de decisiones vinculadas con la
continuidad o suspensin de una actividad.

3.6.2 PRORRATEO DE COSTOS

Reparto proporcional de una cantidad. Es la base para la asignacin de un importe
de manera proporcional y equitativa a cada departamento, por lo que se podr
distribuir un monto en forma proporcional a los activos, gastos, fondos y etctera.
Por ejemplo, al cierre de ejercicio, la aplicacin de gastos generales podr ser
distribuida a partidas tales como productos en proceso, artculos determinados.
El prorrateo de los costos fijos indirectos.
En un supuesto de produccin mltiple, el modelo de costeo completo tiene como
objetivo llegar a determinar el resultado de cada producto, calculando su costo
completo para usarlo como valor de activacin y, en el caso de su venta, detraerlo
de su precio.

Para el cumplimiento de este objetivo, el costeo completo se ve en la necesidad

de distribuir entre todas las unidades procesadas todos los costos fijos.

El costeo completo prorratea los costos fijos directos de una lnea entre todas las
unidades procesadas de ese producto. Pero tambin debe prorratear entre las
distintas lneas de produccin, los costos fijos indirectos a esas lneas, para poder
luego prorratear entre las unidades la parte de costos fijos indirectos que le fue
asignada a cada lnea.

Este criterio se apoya en el concepto de que cada actividad, seccin,

departamento, etc. debe soportar una parte de los costos fijos indirectos en funcin
del uso que esos sectores hagan del factor productivo que da lugar a ese costo.

Por ejemplo, si una nave industrial alberga dos equipos de maquinarias destinadas
al procesamiento de dos clases de productos, cada uno de los cuales ocupa una
parte de aqulla, es tradicional que el costo del factor (alquiler, depreciacin,
mantenimiento, etc. de la nave industrial) sea prorrateado entre ambas lneas de
produccin en funcin de la superficie ocupada por cada una de ellas.
Posteriormente, la parte de ese costo fijo indirecto que haya recado sobre cada
lnea, ser prorrateado entre todas las unidades producidas del tipo de producto
elaborado en cada lnea, para arribar as a su costo unitario completo.

El resultado emergente de la comparacin del precio de venta con el costo

unitario completo de un producto determinar la conveniencia de continuar o
suprimir esa lnea de produccin.
Una decisin adoptada sobre esa base conceptual resulta de extrema debilidad,
desde el momento en que se ignora la presencia de los costos inevitables.

3.7 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un perodo
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la
estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo
e inversiones temporales a travs de un periodo determinado.

La expresin "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a

la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados
financieros comparativos).

Estados Financieros Bsicos

El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo

3.7.1 DE COSTEO DIRECTO

La contabilidad de costos tiene que contribuir al mantenimiento o al aumento de

las Utilidades de la empresa. Esta contribucin es eficiente logrando el suministro de
informaciones detalladas sobre el costo, lo que permite la adopcin de decisiones
con el objetivo de reducir los costos de produccin o aumentar el volumen de
ventas.

A este sistema de contabilidad de costo para que sea eficiente debe caracterizarlo
razones tales como: la determinacin de los costos en que se incurre, el estudio y
anlisis con vista a la reduccin de los mismos, la comprobacin del ajuste entre el
costo unitario y el precio de venta y la preparacin de informes que fundamenten
las decisiones de la Administracin.

En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en

donde el contador de costos juega un papel importante en la determinacin de
la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo
y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto.
Tanto en el estado de resultados como en el de situacin financiera, se refleja
directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta
al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo.
Costeo absorbente.
Costeo relevante.
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos
del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.

Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.

En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados

aumentan.

En costeo variable se tienen utilidades iguales cuando el volumen de ventas

coincide con el volumen de produccin.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo
volumen utilidad:

Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.

Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable
por unidad permanecen constantes.

El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para

fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia
que el primero.
Bajo costo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
Costeo variable y contribucin marginal.

3.7.2 DE PRODUCTO
El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto
tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables,
considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden.
Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se
evitaran si el mismo no se fabricara.

Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero

slo por la suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que
se calcula:

VENTAS COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos
variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las
utilidades esperadas.

Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).

Las utilidades del ente.

El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la
actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la
actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos
directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS (COSTEO DIRECTO)

INVENTRIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
+ COMPRA DE MATRIA PRIMA
= MATERIA PRIMA DISPONIBLE
-INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIN EN PROCESO
= MATERIA PRIMA UTILIZADA
+/- DESVIACIN DE M.P
= COSTO DE M.P UTILIZADA
+ MANO DE OBRA
+/- DESVIACIN MANO DE OBRA
= COSTO PRIMO PRODUCCIN
+ CARGOS INDIRECTOS
+/- DESVIACIN DE CARGOS INDIRCTOS
= COSTO DE LA PRODUCCIN PROCESADA
-INV INICIAL PROD PROCESO
= PRODUCCIN PROCESO DISPONIBLE
-INV FINAL PROD PROCESO
= COSTO DE LA PRODUCCIN TERMINADA
INV INICIAL ART TERMINADOS
= ARTICULOS TERMINADOS DISPONIBLS
INV FINAL ART TERMINADOS
= COSTO VARIABLE DE LA PROD TERMINADA Y VENDIDA

Toma de decisiones:
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones
a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas.

Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para
las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con
respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los
movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos
requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal
de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo
son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender
versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de
produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en
cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de
ventas, etc.

Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las ventas y
no es afectado por el nivel de produccin.
Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de
costeo directo.
Costeo directo y teora de la contabilidad:
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso
y de los costos.
Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del
perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de
fabricacin se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este
procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del perodo son
costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los
productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son
directamente responsables de la produccin a corto plazo.

A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se
difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del
siguiente perodo.

El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la

administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que
ventas alcance sus objetivos.

El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse
y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto
a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias
tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar
costos incrementales con ingresos incrementales, etc.

Ventajas del costeo directo

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de
produccin.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
inferiores a lo normal.

Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar
decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.
Facilita la rpida valuacin de los inventarios.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

El Estado de Resultados de Costeo Variable, tambin se conoce como Estado de

Resultados de Contribucin. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es
diferente pues desglosa primero los costos variables y fijos, estos ltimos
incluyndolos despus de obtener el Margen de Contribucin como se muestra a
continuacin:

Ventas
Menos: Costos Variables
Igual: Margen de Contribucin o Utilidad Marginal
Menos: Costos Fijos
Igual: Utilidad o Prdida de Operacin

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribucin "es el exceso de las ventas

sobre todos los gastos variables incluyendo las categoras variables de produccin,
ventas y administracin".

El Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los
costos "directos" que varan de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos
son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricacin.

El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener
as la utilidad neta o utilidad de operacin.
Al determinar el margen de contribucin en un Estado de Resultados por Costeo
Variable se sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima,
gastos indirectos de fabricacin, gastos de produccin, comercializacin,
administracin y ventas) de los bienes vendidos de los ingresos por ventas; despus
de esto, sustraemos todos los desembolsos fijos de produccin, comercializacin y
administracin de las ventas para determinar el margen de contribucin neto o
utilidad neta.
3.7.3 POR CANALES DE DISTRIBUACIN

La mayora de los consumidores piensa. Que cuando ms corto sea al canal, menor
ser el costo de distribucin y, por lo tanto, menor el precio que se deban pagar.
Sin embargo, ha quedado demostrado que los intermediarios son especialistas y
que realizan esta funcin de un modo ms eficaz de lo que hara un productor; por
tanto, los costos de distribucin son generalmente ms bajos cuando se utilizan
intermediarios en el canal de distribucin.

De lo anterior se puede deducir que el utilizar un canal de distribucin ms corto

da un resultado generalmente, una cobertura de mercado muy limitada, un
control de los productos ms alto y unos costos ms elevados; por el contrario, un
canal ms largo da por resultado una cobertura ms amplia, un menor control del
producto y costos bajos.

Cuanto ms econmico parece un canal de distribucin, menos posibilidades

tiene de conflictos y rigidez. Al hacer la valoracin de las alternativas se tiene que
empezar por considerar sus consecuencias en las ventas, en los costos y en las
utilidades. Las dos alternativas conocidas de canales de distribucin son: la fuerza
vendedora de la empresa y la agencia de ventas del productor. Como se sabe el
mejor sistema es el que produce la mejor relacin entre las ventas y los costos. Se
empieza el anlisis con un clculo de las ventas que se realizan en cada sistema,
ya que algunos costos.
PRACTICA

1.-
Nivel de
Produccin Semivariable
Nivel mximo 1,800 7,600
Nivel minimo 1,500 7,000
300 600

2.-
CF= 7,600-
1800(2)
CF= 7,600-
3,600
CF=4,000

CF= 7,000-1,500(2)
CF=7,000-
3,000
CF= 4,000

3.-
Total de costos semivariables 7,200
(-) Costos Fijos 4,000
Costos
(=) variables 3,200
(+) Cargos Indirectos Variables 4,800
(=) Total de Cotos variables 8,000

4.-
$
Cto unitario de Operacin
11,200 8.00
Unidades vencidas 1,400

5.-
Determinacin del Costo de Produccin
(unitario)
Materi Prima 14,400
Mano de
Obra 10,000
Cargos
Indirectos 8,000
32,400
(/) Unidades P. 1,600
20.25
 Estado de Costo de Produccin por el
6.- mtodo Abs.

Materi Prima 14,400

Mano de Obra 10,000
Cargos I. variables 4,800
Gtos Fin Semi 7,200
Gtos Fin Fijos 16,000
Total 52,400
(/) Unidades Prod. 1,600
Cto de Prod de Costeo
(=) Directo 32.75

7.- Estado de Resultados (Costeo Abs)

Ventas (1400*50) 70,000

(-) Cto variable (1,400*32.75) 45,850
(=) Utilidad Bruta 24,150
(-) Gtos de Operacin 11,200
(=) Utilidad del ejercicio 12,950

Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas (1400*50) 70,000

(-) Cto variable 39,550
Produccin (1,400*20.25) 28,350
Distribucin (1,400*8) 11,200
(=) Contribucin Marginal 30,450
(-) Costos Fijos 24,200
Produccin (16,000+4,000) 20,000
Distribucin 4,200
(=) Utildad del ejercicio 6,250

8.-
Punto de Equilibrio

%CM= 30,450 0.435

70,000

PE= CF 24,200 55,632.18

CM (UNITARIO) 0.435
9.-
CF =
UPE= 24,200 24,000 55172.4138
CM UNITARIO 50-28.25 0.435

10.-
Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas (1,112.64*50) 55,632.00

(-) Cto variable 31,432.08
Produccin (1,112.64*20.25) 22,530.96
Distribucin (1,112.64*8) 8,901.12
(=) Contribucin Marginal 24,199.92
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio -0.08

11.- Nivel de ventas

N.V= CF 24,200 24,200 130,810.81

CCM-UT 0.435-0.25 0.185

130,810.81 2,616.22
50
Estado de Resultados Costeo Directo %
Ventas (2,616.22*50) 130,811.00
(-) Cto variable 73,908.22 0.565
Produccin (2,616.22*20.25) 52,978.46
Distribucin (2,616.22*8) 20,929.76
(=) Contribucin Marginal 56,902.79 0.435
(-) Costos Fijos 24,200 0.185
(=) Utildad del ejercicio 32,702.79 0.250

12.-
N.V= CF+UT 24,200+20,000 44,200 101,609.20 2,032.18
CCM 0.435 0.435 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (2,032.18*50) 101,609.00
(-) Cto variable 57,409.09
Produccin (2,032.18*20.25) 41,151.65
Distribucin (2,032.18*8) 16,257.44
(=) Contribucin Marginal 44,199.92
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 19,999.92
13.- Nivel de Ventas

NV= CF +
UT 24,400+40,000 64,200 147,586.21 2,951.72
CCM 0.435 0.435 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (2,951.72*50) 147,586.00
(-) Cto variable 83,386.09
Produccin (2,951.72*20.25) 59,772.33
Distribucin (2,951.72*8) 23,613.76
(=) Contribucin Marginal 64,199.91
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 39,999.91

14.- NV= CF 24,200 24,200 82,382.98 2,059.57

1-(CV/PV) 1-(28.25/50-10) 0.29375 40

Estado de Resultados Costeo Directo %

Ventas (2,677.45*40) 107,098.00 100%
(-) Cto variable (2,677.45*28.25) 75,637.96 0.70625
(=) Contribucin Marginal 31,460.04 0.29375
(-) Costos Fijos 24,200
(=) Utildad del ejercicio 7,260.04 0.06778873

15.-

16.-

PE= CF- UT 24,200+6,250 30,450 80,449.14 1,608.98

1-
1- (CV/PV) (31.075/50) 0.3785 50
Estado de Resultados Costeo Directo
Ventas (1,608.98*50) 80,449.00
(-) Cto variable (1,608.98*31.075) 49,999.05
(=) Contribucin Marginal 30,449.95
 (-) Costos Fijos 24,200
(=) Utildad del ejercicio 6,249.95

17.-
MS= Vtas Totales- Vtas PE
Vtas PE
Vtas PE + (Vtas 55,632.18+ (.50*
Vtas Totales = PE*M.S) 55,632.18)= 83,448.27

19.- Capital de trabajo

Inv. Variable 170,000.00

Indice Marginal
(+) variable 59,786.31
229,786.31
(+) Inv. Fija 250,000.00
479,786.31
(*) R.S.I 15% 15%
18.- 71,967.95

20.-
CF + (IF-IV)(RSI)
P.E.D = 1-PIP
CCM% - (IIMV)RSI
1-PIP

24,200 + (250,000+170,000)15%
P.E.D= 1-32% 298,931.53 5,978.63
0.435 20%*25% 50
1-32%

Estado de Resultados Costeo Directo

Ventas 298,931.53
Cto
(-) variable 168,896.31
Contribucin
(=) Marginal 130,035.22
(-) Costos Fijos 24,200.00
(=) Utildad del ejercicio 105,835.22
(-) ISR 33,867.27
(=) Utilidad del ejer. 71,967.95
BIBLIOGRAFIAS

COSTOS I Cristbal del Ro Gonzlez Vigsima Edicin 2000 ECAFSA CONTABILIDAD

DE COSTOS Juan Garca Coln 2da. Edicin Editorial McGraw-Hill CONTABILIDAD DE
COSTOS, Un enfoque gerencial Charles T. Herngren, George Foster 6 Edicin.
Editorial Prentice Hall Mxico, 1991

CIBERGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml#ixzz4vLHCTm9H
http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/2012/contaduria/5/1459.
pdf
http://ceofinanciero.blogspot.mx/2009/05/el-punto-de-equilibrio-punto-neutro-
o.html
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_II/Pdf/Unidad_06.pdf
http://eco.unne.edu.ar/contabilidad/costos/profesores/reparto-sec.pd