Hal kedua yang paling jelas adalah hal awal dalam setiap transaksi: saat transaksi dipesan

dari pemasok atau karyawan. Ada tiga nama yang dapat digunakan secara luas untuk hal ini:
komitmen untuk belanja (umum di Inggris); pembebanan (umum di negara bagian AS dan
pemerintah daerah); dan kewajiban (digunakan di pemerintah federal AS). Gagasan di balik
perbedaan ini yaitu, saat kontrol pemerintah bergantung pada pengendalian pembayaran tunai,
hal itu juga bergantung pada pengendalian transaksi yang dilakukannya. Ide ini sangat kuat
dalam akuntansi anggaran, di mana fokusnya adalah pada penggunaan anggaran untuk
mengendalikan apa yang dibelanjakan terhadap anggaran. Pembayaran tunai adalah bagian dari
kontrol itu, tapi, jika pemerintah sudah berkomitmen untuk melakukan pembayaran tunai,
walaupun itu menyebabkan anggaran menjadi boros, pembayaran itu sendiri menjadi formalitas
yang tidak dapat berubah. Hal ini telah ditekankan mengingat perintah resmi dari pemerintah
kepada pemasok atau karyawan, walaupun mungkin bukan kewajiban legal untuk menerima
barang atau jasa, biasanya dapat diambil oleh pemasok atau karyawan untuk memastikan bahwa
pesanan tersebut tidak akan ditarik, atau bervariasi untuk merugikan mereka.

Poin kedua ini dapat diterapkan dalam sebuah pemerintahan dengan dua cara yang luas,
yang dapat diidentifikasi dalam contoh ini dengan membedakan antara transaksi dengan
pemasok dan pemasok dengan karyawan tersebut. Dasar komitmen atau dasar pembebanan
biasanya hanya digunakan untuk item baris yang memberi otorisasi sejumlah besar pembelian
yang dilakukan setiap hari atau mingguan - dalam contoh ini, untuk transaksi bahan bakar
dengan pemasok. Pengendalian anggaran yang diberikannya terutama untuk tujuan para
pemangku kepentingan. Pemegang anggaran membutuhkan sistem akuntansi untuk menyimpan
catatan inisiasi dan penyelesaian setiap transaksi sehingga dia terus mengetahui jumlah anggaran
yang belum dilakukan. Perhitungan akhir tahun terhadap anggaran tahunan didasarkan pada
pembayaran tunai, sehingga pemegang anggaran juga perlu mengetahui jumlah anggaran yang
belum dibayarkan. Gambar 3.3 memberikan laporan kontrol anggaran untuk komitmen dan basis
kas.

Dua jumlah anggaran yang tidak terikat (Kolom 4) dan saldo kas untuk anggaran (Kolom
6) dilihat secara berbeda oleh pemegang anggaran, walaupun inisiasi transaksi tersebut akan
menyebabkan pembayaran untuk itu. Karena pemisahan tugas dalam pengendalian internal -
mereka yang memesan barang dan jasa tidak melakukan pembayaran. Pemegang saham benar-
benar akan mengeluarkan perintah, namun pembayarannya akan dilakukan oleh kantor
pembayaran di Departemen Keuangan, untuk mengurangi risiko bahwa pemegang anggaran akan
berkolusi dengan pemasok dalam transaksi penipuan atau tidak ekonomis.

Aspek penting dari segregasi ini adalah bahwa pemegang anggaran tidak tahu kapan
pembayaran akan dilakukan dan oleh karena itu tidak tahu kapan anggaran akan dibebankan
dengan pembayaran. Jika penundaan normal antara pesanan yang dikeluarkan dan pembayaran
yang dilakukan untuk jenis pembelian ini sekitar satu bulan atau lebih, hampir sepanjang tahun
penundaan tersebut tidak relevan dalam mengendalikan pengeluaran untuk anggaran tahunan
karena semua pesanan yang dikeluarkan pada tahun ini akan menghasilkan adanya
pengeluaran/pembayaran tunai di tahun yang sama. Karena itu, sepanjang tahun tersebut, jumlah
anggaran yang belum berkomitmen akan sangat diminati (Kolom 4), untuk memastikan bahwa
anggaran tahunan tidak terlampaui. Itu berarti kebutuhan akan analisa pembayaran tunai yang
diharapkan pada akhir kuartal pertama kurang relevan, karena fokus untuk tujuan pengendalian
adalah pada hubungan antara anggaran tahunan, komitmen (perintah yang dikeluarkan sampai
saat ini) dan saldo yang tidak terikat.

Menjelang akhir tahun, penundaan antara pesanan dan pembayaran bisa berarti bahwa
perintah yang dikeluarkan dalam satu tahun menyebabkan pembayaran di tahun berikutnya. Oleh
karena itu, menjelang akhir tahun, fokus pada Kolom 4 akan dibagi dengan pembayaran aktual
sampai saat ini (Kolom 5 dan 6). Fokus pada Kolom 4 sepanjang tahun adalah karena pemegang
anggaran tidak ingin mengeluarkan uang terlalu banyak terhadap anggaran tahunan; Fokus pada
Kolom 6 adalah karena pemegang anggaran tidak ingin menentangnya. Oleh karena itu, fokus
para pemangku kepentingan sambil memastikan bahwa anggaran tahunan tidak terlalu banyak,
sedang memprediksi berapa banyak pesanan yang dapat dikeluarkan untuk memastikan bahwa
semua pembayaran terkait akan dilakukan pada akhir tahun.

Karena masalah praktis, sistem komitmen yang paling sesuai dengan item baris yang
memberi otorisasi sejumlah besar pembelian yang sering dilakukan, akuntansi bisa menjadi
rumit. Ada banyak alasan jumlah yang diorder berbeda dari pembayaran akhir. Misalnya,
kuantitas dan kualitas barang yang dikirim mungkin tidak sesuai dengan yang dipesan, harga
mungkin telah berubah, pesanan mungkin bervariasi sebelum pengiriman. Dasar akuntansi,
dalam praktiknya, perlu terus dipantau agar tetap berguna bagi pemegang anggaran.

Logika komitmen akuntansi mengikuti fokus pada titik awal transaksi yang diberikan,
terutama transaksi dengan pemasok, namun ada cara kedua yang secara logis mengarah pada
basis akuntansi terkait - basis kewajiban. Hal ini dapat diidentifikasi dalam contoh ini dengan
memusatkan perhatian pada semua transaksi, termasuk transaksi dengan karyawan. Kontrol
anggaran yang disediakan oleh basis kewajiban terutama untuk mereka yang memberi otorisasi
pada anggaran dan untuk manajemen puncak yang mengendalikan anggaran atas nama mereka.

Anggaran tahunan memberi wewenang kepada semua pemegang anggaran untuk tidak lagi
menghabiskan lebih sedikit dari jumlah yang diotorisasi. Logika dasar kewajiban adalah bahwa,
sementara kendali pemerintah bergantung pada pengendalian semua pembayaran tunai, ini juga
bergantung pada pengendalian semua transaksi yang dilakukan pemerintah - atau, dapat kita
katakan, mewajibkan dirinya untuk melakukannya. Setiap transaksi harus memiliki poin awal
sebelum pembayaran tunai. Bahkan untuk transaksi dimana penundaannya sangat singkat,
mungkin seketika, antara memutuskan untuk membeli dan membayar tunai. Begitu juga untuk
transaksi seperti pembayaran gaji kepada karyawan, di mana kewajiban dilakukan saat setiap
kontrak kerja ditandatangani. Dasar kewajiban meminta setiap pemegang anggaran untuk
memperhitungkan tidak hanya membayar uang tunai tetapi juga mewajibkan pemerintah pada
poin-poin sebelumnya untuk kemudian membayar uang tunai. Gambar 3.4 menunjukkan laporan
kontrol anggaran dengan menggunakan basis kewajiban dan uang tunai.

Penggunaan basis kas secara eksklusif dalam sebuah pemerintahan membatasi kontrol
anggaran oleh pemerintah secara keseluruhan terhadap pembayaran tunai; semua aspek kontrol
lainnya - termasuk pengendalian kewajiban yang dibuat oleh pemegang anggaran atas nama
pemerintah - ditangani oleh sistem pengendalian internal dengan cara lain. Aturan tentang jenis
kewajiban, dan ukurannya, yang dapat dimasukkan oleh pemegang anggaran tanpa otorisasi yang
lebih tinggi. Hal buruk untuk anggaran uang yang terlalu mahal mungkin akan lebih parah,
dengan aturan eksplisit tentang bagaimana pengeluaran terlalu banyak harus ditutupi oleh
anggaran lain dalam tahun berjalan atau lebih.

Sebaliknya, basis kewajiban, bersamaan dengan basis kas, menambah kontrol demokratis
itu sendiri mengendalikan kewajiban yang dibuat oleh wakil pemerintah. Dalam bentuknya yang
ekstrem, dasar kewajiban menyatakan bahwa semua kewajiban yang dilakukan oleh pemegang
anggaran yang tidak ada anggarannya tidak dapat dijalankan untuk tahun ini. Pesanan yang
dikeluarkan untuk pemasok dibatalkan, namun pemasok mungkin sudah melakukannya untuk
memenuhi pesanan. Perintah tersebut tidak dapat diterapkan pada anggaran tahun depan karena
anggaran tersebut, walaupun sudah lewat, hanya mengotorisasi kewajiban yang harus dilakukan
pada tahun berikutnya, bukan pada tahun berjalan.

Masalah mendasar yang dapat terjadi pada dasar kewajiban, diidentifikasi dengan
membandingkannya dengan dasar komitmen. Logika kedua basis itu sama. Penerapan logika
paling jelas berdasarkan komitmen akuntansi karena semua transaksi itu diterapkan untuk segera
dimulai dengan perintah resmi yang menghasilkan pembayaran tunai terkait. Pengakuan basis
akuntansi dari titik awal setiap transaksi jelas dan sering terjadi. Kejelasan dan frekuensi ini
hanya berlaku untuk sebagian kecil anggaran pemerintah.

Sebagian besar anggaran didominasi oleh gaji, yang mana poin sebelumnya jelas
(penandatanganan setiap kontrak kerja), titik di mana setiap keputusan dibuat agar tidak
mengakhiri kontrak atau perubahan biasanya tidak sering terjadi. Untuk dasar kewajiban
diterapkan secara komprehensif, poin artifisial harus dipaksakan. Misalnya, total pembayaran
gaji tahunan dikatakan wajib pada awal tahun atau, lebih mungkin, pembayaran gaji bulanan
dikatakan wajib pada awal setiap bulan atau mungkin pada titik di bulan mana pembayaran
sebenarnya sudah pasti Tak satu pun dari poin-poin ini memiliki arti penting bagi politisi yang
memberi otorisasi anggaran. Dasar kewajiban dalam kasus semacam itu menjadi formal tanpa
efek praktis.

Dasar kewajiban, dengan dasar kas, dapat membedakan antara pembayaran operasi dan
pembayaran modal, seperti pada Exhibit 3.4 namun operasi dan modal lainnya
dipertanggungjawabkan dengan cara yang sama. Anggaran mengotorisasi jumlah penuh setiap
transaksi, baik operasi maupun modal, baik dari segi kewajiban membayar maupun pembayaran
itu sendiri. Aspek yang paling tidak biasa dan penting dari hal ini adalah bahwa anggaran
tersebut memberi nilai penuh pada proyek modal pada saat kewajiban tersebut.

Ini sangat penting bagi pengendalian internal para pemegang anggaran, tetapi juga untuk
pengendalian eksternal pemerintah secara keseluruhan. Dengan dasar ini, para politisi yang pada
akhirnya mengadopsi anggaran dipaksa untuk menghitung semua proyek modal, untuk jumlah
penuh mereka, pada saat anggaran berlangsung. Bagaimana anggaran itu akan dibiayai -
terutama proporsi yang akan dibiayai oleh perpajakan dan pinjaman - akan mengurangi dampak
dari hal ini. Ketika peminjaman diperbolehkan untuk proyek modal (secara eksplisit atau
implisit), para politisi dapat segera mengumpulkan keuntungan, di mata pemilih, memberi
otorisasi proyek modal sambil menggunakan pinjaman untuk menunda biaya kepada pembayar
pajak. Paling tidak anggaran tersebut segera mencetak nilai penuh untuk proyek modal.
Anggaran berimbang berdasarkan kewajiban, yang didefinisikan untuk melarang pinjaman, akan
memaksa pembayar pajak untuk membayar jumlah penuh itu segera.
 Poin paling awal dan terakhir bila transaksi dapat dikenali oleh akuntansi adalah
komitmen/kewajiban dan pembayaran tunai. Dasar akuntansi yang mungkin ketiga ada di antara
kedua poin ini: akrual transaksi - saat barang atau jasa dikirimkan dan faktur dikeluarkan. Poin
ini tidak berlaku untuk banyak transaksi dalam anggaran pemerintah. Item baris gaji lagi
merupakan contoh bagus dari transaksi yang seringkali merupakan bagian anggaran yang besar
dimana pembayaran tunai adalah satu-satunya basis akuntansi yang signifikan karena biasanya
tidak tunduk pada 'pesanan' atau faktur. Untuk item baris yang berhubungan dengan barang dan
jasa yang dibeli secara kredit, basis akrual sangat penting. Dasar kas selalu dan dimanapun
diperlukan. Dasar komitmen dan dasar kewajiban bisa sangat relevan, namun tidak dapat
mencatat biaya penggunaan barang dan jasa yang dibeli secara kredit. Hanya basis akrual dari
transaksi yang dapat dilakukan karena satu-satunya dasar yang didefinisikan secara
komprehensif oleh kemungkinan penggunaan barang dan jasa.

Basis akuntansi transaksi telah diilustrasikan sejauh ini dalam pengendalian anggaran.
Dasar akrual dapat diilustrasikan dengan sama, namun anggaran, dalam praktiknya, cenderung
berbasis kas, dengan atau tanpa dasar komitmen atau kewajiban. Oleh karena itu, basis akrual
lebih cenderung dibatasi pada laporan keuangan. Begitu kita telah menggambarkan basis akrual
dalam konteks laporan keuangan, kita dapat kembali ke implikasinya untuk penganggaran.

Dasar akrual transaksi hanya menyediakan landasan untuk akuntansi akrual. Yang juga
perlu didefinisikan adalah pendapatan, biaya, aset dan kewajiban lain-lain diakui dan dasar
pengukuran dan penilaian mana yang berlaku untuk seluruh jumlah yang diakui. Istilah
'akuntansi akrual' secara otoritatif digunakan untuk merujuk pada definisi yang berbeda dari
semua aspek ini. Bahkan ketika istilah tersebut digunakan (secara implisit atau eksplisit) untuk
berarti akuntansi akrual yang komprehensif, definisinya bervariasi. Oleh karena itu, berguna
untuk merujuk pada masing-masing bukan sebagai 'basis akrual akrual penuh' melainkan 'basis
akuntansi akrual penuh'. Dengan signifikansi yang sama, dalam akuntansi pemerintah, ada
banyak variasi dalam penggunaan basis akuntansi akrual parsial - memang, itu mungkin adalah
norma. Dalam beberapa konteks, mereka disebut sebagai 'basis uang yang dimodifikasi' atau
'basis akrual yang dimodifikasi' - kegunaan kedua istilah tersebut adalah karena mereka
mengidentifikasi basis yang berada di antara dasar kas murni dan basis akrual penuh. Berbagai
detail yang mendasari generalisasi ini, sekali lagi, menunjukkan bahwa lebih bermanfaat untuk
merujuk masing-masing sebagai 'basis akrual yang dimodifikasi'.