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Transporte de bienes o de personas
Seguros y reaseguros
Intermediacin financiera
Estacionamiento de autovehculos
Vigilancia y similares
Alquiler y exhibicin de pelculas
Locacin de bienes y derechos
Discotecas
Cesin del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios
Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de ms de un inmueble.
A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes de las propiedades
legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal),
sern consideradas como inmuebles independientes.
Agencia de viajes
Pompas fnebres y actividades conexas
Lavado, limpieza y teido de prendas en general
Publicidad
Artculo 5: Fuente Paraguaya: Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se
considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados
o de derechos utilizados econmicamente en la Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o
residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.
Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente paraguaya, cuando la
entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.
La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la
Repblica an en forma parcial en el periodo pactado.
Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos
sean realizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento)
cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no mencionado.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo devengado en el ejercicio fiscal.
Artculo 7: Renta bruta. Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total provenientes de las
operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas.
Cuando las operaciones impliquen enajenacin de bienes, la renta estar dada por el total de ventas netas
menos el costo de adquisicin o de produccin o, en su caso, el valor a la fecha de ingreso al patrimonio o el
valor del ltimo inventario.
A estos efectos se considerar venta neta la diferencia que resulte de deducir de las ventas brutas, las
devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares de acuerdo con los usos y costumbres
de plaza.
c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta de plaza de los bienes adjudicados o dados
en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscal determinado para dichos bienes de acuerdo con
las normas previstas en este captulo.
d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueo socio o accionista, bienes de cualquier
naturaleza o stos se destinen a actividades cuyos resultados no estn gravados por el impuesto, se
considerar que dichos actos se realizan al precio corriente de venta con terceros, debindose computar el
resultado correspondiente.
e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en la forma que establezca
la reglamentacin, conforme a lo establecido en el Art. 6.
f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de prdidas
extraordinarias sufridas en los bienes de la explotacin.
g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio. De acuerdo con el procedimiento que
establezca la reglamentacin.
El referido acto implicar el cierre del ejercicio econmico.
h) Los intereses por prstamos o colocaciones. En ningn caso dichos prstamos o colocaciones podrn
devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas nominales correspondientes a depsitos a
plazo fijo a nivel bancario, para periodos iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operacin.
La Administracin deber publicar dichas tasa para cada uno de los meses del ejercicio fiscal.
Quedan excluidas de esta disposicin las cuentas particulares de los socios y los adelantos al personal, as
como las entidades comprendidas en la Ley No. 417 del 13 de Noviembre de 1973 y sus modificaciones.
i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepcin del que resulte de la revaluacin de
los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o los provenientes de actividades no gravadas o exentas de
este impuesto.
Artculo 8: Renta Neta: La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que
sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen una erogacin real
y estn debidamente documentados.
Asimismo se admitir deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la produccin
de rentas, con excepcin del impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telgrafos, telfono,
publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, tiles de escritorio y mantenimiento de
equipos.
c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones, y gratificaciones
por concepto de prestacin de servicios y siempre que por los mismos se realicen aportes al Instituto de
Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley. En los casos que no
corresponda efectuar el aporte de referencia, la deduccin se realizar de acuerdo con los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones sern deducibles en su totalidad.
Quedan comprendidos en este inciso los sueldos del dueo, socios y directores. La presente disposicin es de
aplicacin al cnyuge y parientes del dueo, socio o directores.
d) Los gastos de organizacin, constitucin o preoperativos en los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes y derechos.
Las mismas sern admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados por el presente
impuesto. Esta condicin no se aplicar a las entidades financieras comprendidas en la Ley No. 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y su modificacin en lo que respecta a los intereses.
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacin podr ser deducible
en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
f) Prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casos fortuitos o de fuerza
mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
g) Los castigos sobre malos crditos, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
h) Prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra bienes aplicados a la obtencin de rentas
gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizaciones o seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos y condiciones que
establezca la reglamentacin.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y privilegios, siempre que
importen una inversin real y en el caso de adquisiciones se identifique al enajenante. La reglamentacin
establecer la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin de las rentas
gravadas provenientes de las operaciones de exportacin de acuerdo con los trminos y condiciones que
establezca la reglamentacin. En las actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehculo
se admitirn de acuerdo con los principios generales del impuesto.
l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, en dinero o en especie. La
Administracin podr establecer condiciones y lmites a la deducibilidad, en funcin de la actividad.
m) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por
las autoridades competentes, as como a las entidades con personera jurdica de asistencia social,
educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio
pblico por la Administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas donaciones.
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades lquidas, siempre que por las mismas se realicen
los aportes al Instituto de Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley.
) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por conceptos de servicios personales no gravados
por el presente impuesto, dentro de los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin, en funcin de
la actividad.
o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural,
siempre que sean de carcter general, as como los de capacitacin del personal, en los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
p) El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el inciso b) del Art. 33 de la Ley No. 349/72,
que establezcan las cooperativas del sector agropecuario. La deduccin estar limitada hasta el 20% (veinte
por ciento) de la renta neta del ejercicio.
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha prdida fiscal se podr
compensar con la renta neta de los prximos ejercicios hasta un mximo de tres, a partir del cierre del
ejercicio en que se produjo la misma.
Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del presente impuesto.
A falta de
Artculo 21:contabilidad
Liquidacin, suficiente queJurada
declaracin reflejeyelPago:
beneficio neto, lase
El impuesto Administracin estimar de Jurada,
liquidar por Declaracin oficio lasenrenta
neta.
la forma y condiciones que establezca la Administracin la que queda facultada para establecer las
oportunidades en que los contribuyentes y responsables debern presentarla y efectuar el pago del impuesto
Sern deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personal del exterior, los intereses por
correspondiente.
concepto
Artculo 22: deDocumentacin:
capital, prstamos o cualquier
Sern otra inversin
de aplicacin en materia quederealice la casa matriz
documentacin, u otras sucursales
las disposiciones legaleso y
agencias del exterior,
reglamentarias as para
previstas comoelloImpuesto
abonado al a Valor
las mismas por conceptos
Agregado, sin perjuiciode de
regalas
las que y asistencia
establezcatcnica,
la
siempre que dichas
Administracin paraerogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior.
el presente impuesto.
Artculo 23: Anticipos a cuenta: Facltase a la Administracin a exigir anticipos o retencin con carcter de
Artculo 18:
anticipos enAgroindustrias:
el transcurso del Quienes realicen
ejercicio actividades
en concepto de pagoagroindustriales y utilicen a
a cuenta del Impuesto materias
la Rentaprimas
que e
insumos
corresponda provenientes
tributar alde su propio
finalizar sector agropecuario,
el mismo, los que no podrn debern
superarcomputar como
el monto valor
total del de costo de
impuesto dellos
ejercicio
mismos
anterior.en el sector industrial, un importe que no podr ser superior al costo en plaza a la fecha del ingreso
de los referidos
Cuando el monto bienes.
anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la compensacin o devolucin, en la
Artculo
forma y 19: Transitorio:
condiciones queElestablezca
valor fiscallade los activos fijos declarados en el balance al 31 de Diciembre de
Administracin.
1991 sern revaluados en caso de que no se haya realizado conforme a la Ley No. 31/90. La Administracin
establecer los trminos, plazos y condiciones del revalo. El importe del mismo estar sujeto a un impuesto
especial 24:
Artculo de (1,5%)
Permuta: uno y medio
Los bienespor ciento. La
o servicios depreciacin
recibidos del ejercicio
por operaciones de1991 se realizar
permuta sobredeelacuerdo
se valuarn nuevo
valor.
con lo que establezca la reglamentacin.
El valor fiscal
Artculo as determinado
25: Regmenes en existencia
especiales: al inicio de
Cuando razones delorden
primer ejerciciocaractersticas
prctico, gravado por eldepresente
la impuesto,
ser revaluado al dificultades
comercializacin, cierre del mismo y depreciado
de control en el periodo de
hagan recomendable vida til que
la aplicacin de reste, de acuerdo
sistemas con lode
simplificados
previsto en el
liquidacin, el Art.
Poder12.Ejecutivo, podr establecer los criterios adecuados a tales efectos.
CAPITULO II
RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Artculo 26: Rentas comprendidas: Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el
Texto original Ley N 125/91 Nueva redaccin dada por la Ley N 210/93
territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.
Artculo 27: Actividad Agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto
de obtener
Artculo 20:productos
Tasas: primarios, vegetales o animales,Artculo mediante20.-la TASAS:
utilizacin del factor tierra, tales como:
a)
1) Cra o engorde
La tasa generalde deganado.
impuesto ser del 30% (treinta 1) La tasa general del Impuesto ser del 30% (treinta
b)
porProduccin
ciento) de lanas, cueros, cerdas. por ciento), salvo para las sociedades emisoras de
c) Produccin agrcola, fructcola y hortcola. capital abierto que cumplan con las disposiciones de
d) Produccin de leche. la Ley N 94/91, y sus reglamentaciones, y que
Se considera comprendido en el presente concepto, laefectivamente tenencia de inmuebles
coticen y rurales
negocien anencuando enTtulos
bolsa los los -
mismos no se realice ningn tipo de actividad. Valores que emitan, las que tributarn por los
No estn comprendidas las actividades que consisten en manipuleos, procesos o tratamientos, excepto
cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de los referidos bienes, como as
tampoco las comprendidas en el Captulo I del presente impuesto.
El Servicio Nacional de Catastro fijar anualmente el valor fiscal de la hectrea rural por zona, excluidas las
mejoras o edificaciones, en base a los precios promedios vigentes en el mercado interno en los doce meses
anteriores al 1 de noviembre del ao civil que se liquida. Con dicha finalidad dividir el territorio de la
Repblica en zonas rurales de similares caractersticas.
Artculo 31: Renta neta: Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta:
a) En concepto de gastos necesarios para obtenerla y conservarla, el 40% (cuarenta por ciento) de la renta
bruta.
Dicho porcentaje ser del 45% (cuarenta y cinco por ciento) cuando el contribuyente no sea propietario del
inmueble.
b) El importe del IVA correspondiente a las adquisiciones de bienes o servicios afectados a las actividades
agropecuarias gravadas por este impuesto.
La deduccin de referencia proceder siempre que dicho importe se encuentre debidamente documentado, de
acuerdo con lo que establece el Impuesto al Valor Agregado y estar limitada al 30% (treinta por ciento) del
monto de la renta bruta del ejercicio. El monto del IVA que exceda al 30% de la renta bruta podr ser utilizado
en iguales condiciones en los prximos ejercicios, hasta agotarlo.
c) El porcentaje sobre la renta bruta que establezca el Poder Ejecutivo para el ao en que por causas
naturales se originen prdidas extraordinarias y de carcter colectivo no cubiertas por indemnizacin o
seguros.
Artculo 32: Exoneraciones.
a) Estn exonerados quienes exploten, en los trminos de este impuesto, una superficie total que no supere
las veinte (20) hectreas.
b) Estn exoneradas las hectreas ocupadas por bosques naturales o artificiales y por lagunas permanentes.
La Administracin establecer la forma de justificar las mencionadas situaciones.
Artculo 40: Publicidad: La Administracin dictar anualmente una Resolucin en la cual establecer, con
base en lo informado por el Servicio Nacional de Catastro, el valor fiscal de la hectrea para cada una de las
zonas rurales correspondientes. El referido valor regir para cada ao civil.
Artculo 41: Vigencia: Las disposiciones que integran el presente Captulo II comenzarn a aplicarse una vez
que el Servicio nacional de Catastro realice el estudio que permitir establecer los valores fiscales
mencionados.
Finalizada dicha labor deber comunicarlo al Poder Ejecutivo, quien establecer la vigencia de las referidas
disposiciones para el primer ejercicio fiscal que se inicie con posterioridad a dicha comunicacin o incluso
para el ejercicio en curso a la misma.
Si el Servicio Nacional de Catastro no comunicase los resultados del mencionado estudio dentro de los 18
(diez y ocho) meses contados a partir de la vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo fijar, en un plazo
no mayor a los seis meses siguientes, el valor fiscal de la hectrea en base a los indicadores representativos
del sector.
A partir de la aplicacin del presente Impuesto quedar derogado el impuesto a la Comercializacin Interna de
Ganado Vacuno.
TITULO 2
TRIBUTO NICO
Artculo 42: Hecho generador: Crase un impuesto que se denominar Tributo nico, que gravar los
ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales industriales o de servicios que no sean de
carcter personal.
Artculo 43: Contribuyentes: Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas,
siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de Gs. 20.400.000 (veinte
millones cuatrocientos mil) previsto en el Art. 79 de esta Ley, el cual se ajustar a las estipulaciones de dicho
artculo.
Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales por el artculo 4 de la presente Ley.
Artculo 44: Nacimiento de la obligacin Tributaria: El impuesto se configurar al cierre del ejercicio fiscal,
el que coincidir con el ao civil.
Artculo 45: Base imponible: La base imponible la constituye el total de los ingresos brutos devengados en
el ejercicio fiscal, los que tambin debern ser determinados en forma presunta en base a la suma de los
valores de indicadores segn categoras de contribuyentes, en los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
Para establecer los ingresos presuntos se utilizarn, entre otros, los siguientes indicadores bsicos o algunos
de ellos:
a) Sueldos y jornales.
b) Gastos por concepto de energa elctrica, telfono y agua.
c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad.
d) Compras de mercaderas, materias primas e insumos, as como otras adquisiciones o gastos que estn
directamente relacionadas con la operacin de la empresa.
A los mencionados indicadores, se les podr adicionar el porcentaje correspondiente a la utilidad presunta que
se considere ms representativa de la actividad o giro que desarrolle el contribuyente.
Los montos de los indicadores de las diferentes categoras de contribuyentes sern valores anuales
devengados en el ejercicio que se liquida.
Artculo 46: Tasa impositiva: La tasa impositiva ser del 1% (uno por ciento) al 4% (cuatro por ciento) de
acuerdo con las categoras de contribuyentes.
Artculo 47: Liquidacin: El impuesto es de liquidacin anual y se determinar aplicando la tasa
correspondiente a los ingresos reales del ejercicio o al ingreso presunto, si ste fuere mayor.
Del monto as determinado se podr deducir el 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) incluido en los documentos de compras de bienes o servicios adquiridos en el ejercicio, afectados a las
actividades gravadas por este impuesto.
La deduccin ser admitida siempre que la documentacin rena las condiciones y formalidades que se
establecen en el Impuesto al Valor Agregado para tales efectos.
Artculo 48: Exoneracin del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado: Los contribuyentes del
b) as como
presente tributo
las escuelas
quedan excluidos
y bibliotecas del oCaptulo
asientosI del
de asociaciones
Impuesto a lacomprendidas
renta y del Impuesto
en el inciso
al Valor
e) Agregado.
Artculo
h) Los inmuebles
49: Declaracinde propiedad
Jurada dely Pagos:
veterano,
La Administracin
mutilado y lisiado establecer
de la guerra
la forma
del chaco
y oportunidad
y de su esposa
en que viuda,
el
contribuyente
cuando sea habitado
deberpor presentar
ellos y la cumplan
declaracin
con lasjurada,
condiciones
as como determinadas
el plazo parapor realizar
las leyes
el pago.
especiales que les
Artculo 50:
otorgan talesContribuyentes
beneficios. excluidos: Quienes dejen de ser contribuyentes del presente tributo no podrn
volver
i) Los inmuebles
a serlo en de lospropiedad
cuatro aos delposteriores,
IBR y los efectivamente
periodo durante entregados
el cual debern
al mismo tributar
a los efectos
el Impuesto
e su al Valor
Agregado, cualquiera
colonizacin, mientrassea no el
se monto
realicede la sus
transferencia
ingresos. por parte del propietario cedente de los mismos
LaLos
j) aplicacin
parquesdel nacionales
presenteyartculo
las reservas
comenzar
de preservacin
a regir a partirecolgicas
de la finalizacin
declaradasdel comotercer
talesaopordelavigencia
ley, as del
presente
como los impuesto.
inmuebles destinados por la actividad competente, como asiento de las parcialidades indgenas.
Cualquier cambio de destino de los inmuebles beneficiados en las exenciones previstas por esta ley, que los
haga susceptible de tributacin, deber ser comunicados a la administracin en los plazos y condiciones
Artculo 51: Documentacin: La Administracin podr establecer formas y condiciones especiales para que
esta lo establezca.
documentar las operaciones, segn las actividades que se desarrollen, as como exigir el uso de registros
Artculo 58: Exenciones Parciales: Cuando se produzcan calamidades de carcter natural, que afecten a
simplificados por parte de los contribuyentes.
los inmuebles, el impuesto inmobiliario podr reducirse hasta en un 50%. - El poder ejecutivo quedadesde
facultado
Artculo 52: Iniciacin de actividades: Quienes inician sus actividades, debern estimar los ingresos
para establecer esta rebaja siempre quedelseejercicio
verifique los referidos extremos.
total deLa mencionada
ingresosreduccin se
la fecha de la iniciacin hasta el cierre fiscal. Si el monto dichos en proporcin al
deber fijar para cada ao civil.
ao, no superan el establecido para el ao civil anterior de acuerdo con lo previsto en el Art. 43, se
Artculo 59: Exenciones Temporales: Estarnimpuesto.
exonerados del pago del impuesto inmobiliario y sus
constituirn en contribuyentes del presente
adicionales
Artculo 53: por el termino de cinco aos,Enlos inmuebles pertenecientes a los adjudicatarios
de empresas,de el lotes o
Clausuras o transferencias: caso de clausuras o transferencias impuesto
fracciones de tierras colonizadas por el IBR desde el momento en que se los adjudique la propiedad
se deber liquidar hasta el momento en que se produzca cualquiera de los mencionados actos, en los cuales
correspondiente. Laseadministracin establecer las formalidades y requisitos que debern cumplir quienes
se considerar que produce el cierre del ejercicio fiscal.
soliciten ampararse a la presente franquicia. LIBRO II
Artculo 60: Base Imponible: La base imponible la constituir la valuacin fiscal de los inmuebles establecida
IMPUESTO AL CAPITAL
por el servicio nacional de catastro. El valor mencionado ser ajustado nuevamente en forma gradual hasta
TITULO NICO
alcanzar el valor real de mercado, en un periodo no menor de cinco aos. Dicho ajuste anual no podr ser
IMPUESTO INMOBILIARIO
superior al porcentaje de variacin que se produzcaanual en eldenominado
IPC en el periodo de los 12 meses que anteriores
Artculo 54: Hecho Imponible: Crease un impuesto impuesto inmobiliario incidiral
primero
sobre losde noviembre de cada ao civilen que transcurre de acuerdo con la informacin que en tal sentido
bienes inmuebles ubicados el territorio nacional.
comunique
Artculo 55: el BCP o el organismo Sernoficial competente. las El valor asfsicas,
determinado ser incrementado
Contribuyentes: contribuyentes personas las personas jurdicas, y lasanualmente
en un porcentaje que no podr superar el 15% de dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras o
entidades en general.
edificaciones,
Cuando exista construcciones no formaran parte deinmueble,
la base imponible.
desmembramiento del dominio del el usufructuario ser el obligado al pago del
Artculo
tributo. 61: Tasas Impositivas: La tasa impositiva del impuesto ser del 1% (uno por ciento). Para los
inmuebles rurales menores a 5 hectreas, la tasa impositiva ser del 0,50% (cero punto cincuenta por ciento),
siempre que sea nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria.
Artculo 62: Liquidacin y Pago: El impuesto ser liquidado por la administracin, la que establecer las
En el caso
forma de sucesiones,
y oportunidad condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podr exigirse a
del pago.
cualquiera
Artculo 63:de los herederos,
Padrn Inmobiliario: condminos o cnyuges,
el instrumento para lasin perjuicio del de
determinacin derecho de repeticin
la obligacin de los
tributaria lo
integrantes.
constituye el padrn inmobiliario, el que deber contener los datos obrantes en la ficha catastral o en la
inscripcin inmobiliaria si se tratase de zonas aun no incorporadas al rgimen de catastro.
La circunstancia
Artculo de hallarse
64: Contralor: en litigio un
Los escribanos inmueble
pblicos no exime
y quienes de latales
ejerzan obligacin
funcionesdel pago de losextender
no podrn tributos en las
pocas sealadas
escrituras relativaspara el efecto, por
a transmisin, parte del poseedor
modificacin o creacin deldemismo.
derechos reales sobre inmuebles sin la
obtencin del certificado de no adeudar este impuesto y sus adicionales. Los datos del citado certificado
Artculo
debern56: Nacimiento
insertarse en laDe La Obligacin
respectiva Tributaria: La configuracin del hecho imponible se verificara el
escritura.
primer
En da del
los casos deao civil.
transferencias de inmuebles, el acuerdo entre las partes es irrelevante a los efectos del pago
Artculo
del 57: Exenciones:
impuesto, debindose estn
abonarexentos del pagoladel
previamente impuesto
totalidad delinmobiliario
mismo. y sus adicionales:
a) Los inmuebles del estado y de las municipalidades, y los inmuebles que les hayan sido cedidos en
usufructo gratuito. La exoneracin no rige para los entes descentralizados que realicen actividades
comerciales, industriales, agropecuarias o financieras o de servicios.
b) Las propiedades inmuebles de las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes,
afectadas de un modo
El incumplimiento permanente
de este requisito a un servicio que
determinara publico, tales como
el Escribano templos, oratorios
interviniente pblicos, curias
sea solidariamente responsable
eclesisticas,
del tributo. seminarios, casas parroquiales y las respectivas dependencias, as como los bienes races
destinados a las instituciones de beneficencias y enseanza gratuitas o retribuidas.
c) Los
La inmuebles
presente declarados
disposicin regirmonumentos
tambin respecto histricos
de lanacionales
obtencin previa del certificado catastral de inmuebles,
d)
comoLos as
inmuebles
tambinde lasel
para asociaciones
otorgamiento reconocidas
del titulo de dedominio
utilidad sobre
publica, afectados
inmuebles a hospitales,
vendidos por elhospicios,
estado, sus
orfelinatos,
entes autrquicos casas de salud y correccionales,
y corporaciones mixtas. as como las respectivas dependencias, y en general los
establecimientos destinados a proporcionar auxilio o habitacin gratuita a los indigentes y desvalidos.
e) Los inmuebles
Artculo 65: Direccin pertenecientes
General de alos gobiernos
Registrosextranjeros,
Pblicos: Elcuandoregistrosean destinados
de inmuebles noa inscribir
sedes de ninguna
sus respectivas
representaciones
escritura que verse diplomticas
sobre los bieneso consulares.
races sin comprobar el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el
f) Los inmuebles
articulo anterior. utilizados como sedes sociales pertenecientes a partidos polticos, instituciones
educacionales,
La misma obligacin culturales, sociales
rige para sindicales,
la inscripcin deo declaratoria
de socorros mutuos o beneficencia,
de herederos, incluidos
con referencia los campos
a bienes de
inmuebles.
deportes e instalaciones inherentes a los fines sociales.
La Direccin General de los Registros Pblicos, facilitara la actuacin permanente de los funcionarios
debidamente autorizados, para extractar de todas las escrituras inscriptas los datos necesarios para el
Acuerdo y Sentencia
empadronamiento N 9/97 - Autos Caratulados: Asociacin de Empleados de Cervecera Paraguaya S.A.
y catastro.
c/Res. C.T. N 3/95 dictada en fecha 10 de julio de 1995, dictada por el Consejo de Tributacin.
Acuerdo y Sentencia
En los casos N 154/98
de medidas - Causa:
judiciales, de lasAsociacin
cuales porde Empleados
cualquier de Cervecera
motivo Paraguaya
deban practicarse S.A. c/
anotaciones, notas
Resolucion C.T.
marginales N 13/95 de
de aclaracin fecha
que 10 de julio
contengan de 1995,
errores dic. pornaturaleza
de cualquier el Consejoyde Tributacin.
que se relacione con el dominio de
bienes races, la Direccin General de los Registros Pblicos har conocer el hecho al Servicio Nacional de
Catastro mediante una comunicacin oficial, con la transcripcin del texto de la anotacin de la aclaracin
respectiva.
g) Los inmuebles del dominio privado cedidos en usufructo gratuito a las entidades comprendidas en el inciso
Artculogravara
mismo 66: Gestiones Administrativas
los siguientes actos: y Judiciales: No podr tener curso ninguna diligencia o gestin
judicial
a) o administrativa
La enajenacin relativa a inmuebles, as como tampoco la accin pertinente a la adquisicin de bienes
de bienes.
races
b) por va de de
La prestacin la prescripcin, si no selos
servicios, excluidos acompaa
de carcter el certificado
personal queprevisto en el en
se presten articulo 64. de dependencia.
relacin
Artculo
c) 67: Contravenciones:
La importacin de bienes. Las contravenciones a las precedentes disposiciones por parte de los jueces
o magistrados,
Artculo escribanos pblicos y funcionarios de los registros pblicos, debern ser puestas a
78: Definiciones:
conocimiento
1) Se considerara de laenajenacin
Corte Suprema a losde Justicia,
efectos de aeste
los efectos
impuesto pertinentes.
toda operacin a titulo oneroso o gratuito que
tenga por objeto la entrega IMPUESTO
de bienesADICIONAL A LOS BALDOS
con transferencia del derecho de propiedad, o que otorguen a quienes
Artculo
los reciben68:laHecho
facultadGenerador: Gravase
de disponer concomo
de ellos un adicional
si fueraalsuImpuesto Inmobiliario, la propiedad o la
propietario.
posesin,
Ser cuandolacorresponda,
irrelevante designacin que de loslasbienes
partesinmuebles
confieran aconsiderados
la operacin,baldos,
as comoubicados
la formaendela pago.
capital y en las
reas urbanas de los restantes municipios del pas.
Artculo 69: Definiciones: Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y
Quedan comprendidos en el concepto de enajenacin enajenaciones tales como:
mejoras en los cuales el valor de las mismas representan menos del 10% (diez por ciento) del valor de la
tierra. El poder ejecutivo
a) La afectacin podr establecer
al uso o consumo personalzonas de ladel
por parte periferia
dueo,de la Capital
socios y de lasde
y directores ciudades del interior,
la empresa, de los las
cuales
bienes se de excluirn
esta. del presente adicional. A estos efectos contara con el asesoramiento del Servicio Nacional
de Las
b) Catastro.
locaciones con opcin de compra o que de algn modo prevean la transferencia del bien objeto de la
Artculo
locacin.70: Tasas Impositivas:
1) Capital
c) Las 4 0/00, (cuatro
transferencias por mil). cesin de cuotas parte de sociedades con o sin personera jurdica;
de empresas;
2) Municipios
fusiones; del interior:
absorciones; 1 0/00, (uno al
adjudicaciones por mil). socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolucin
dueo,
IMPUESTO
total o parcial ADICIONAL definitivas,
y liquidaciones AL INMUEBLE de DE GRAN
firmas EXTENSINindustriales
comerciales, Y A LOS LATIFUNDIOS
o de servicios.
Artculo 71: Hecho
d) Contratos Generador:
de compromiso Gravase
con la propiedad
transferencia o posesin de los inmuebles rurales con un adicional
de la posesin.
al Impuesto
e) Los bienesInmobiliario
entregadosque se aplicara conforme a la escala establecida en el articulo 74 de esta ley.
en consignacin.
Artculo 72: Inmuebles
2) Por servicio Afectados:
se entender A los efectos
toda prestacin del presente
a titulo oneroso adicional
o gratuitose consideraran
que, afectados,
sin configurar no slo
enajenacin,
los inmuebles
proporcione que
a la se parte
otra encuentran identificados
una ventaja en untales
o provecho, determinado
como: patrn inmobiliario, sino tambin aquellos
que
a) Losteniendo
prestamosdiferentes empadronamiento son adyacentes y pertenecen a un mismo propietario o poseedor.
y financiaciones.
Se considerara adems como
b) Los servicios de obra sin entrega de un de solo dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges, a la sociedad
materiales.
conyugal y a los
c) Los seguros hijos que se hallan bajo la patria potestad.
y reaseguros.
Respecto a los inmueblesencomprendidos
d) Las intermediaciones general. en tales circunstancias el propietario o poseedor deber hacer la
declaracin jurada del
e) La cesin del uso de bienes.ao antes del pago del impuesto inmobiliario, a los efectos de la aplicacin del adicional
que
f) El segn
ejerciciola escala le corresponda.
de profesiones, artes u oficios.
g) El transporte de bienes y personas.
h) La utilizacin personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los servicios prestados
por esta.
Se consideran servicios
Regin personales
Oriental de los Impuesto
Superficiedesarrollados Adicional
en relacin Regin Occidental
de dependencia Superficie
aquellos que quiendelos realiza,
debe contribuir al rgimen de
inmuebles en Has. jubilaciones y (por ciento)
pensiones, y al sistema los
de inmuebles
seguridad en Has.
social creado o admitido por
ley. Los sueldos provenientes de las actividades del dueo, socios, gerentes y directores as como las
retribuciones percibidas por los empleados de la administracin
10.000 libre publica, entes autrquicos
20.000 y entidades
descentralizadas en concepto de sueldos, dietas o cualquier otra denominacin, estn comprendidos en dicho
concepto. Quedan10.001 - 15.000
excluidos 0,5 independientemente
los servicios profesionales, 20.001 - 30.000
de que se realicen aportes o no
al rgimen de seguridad social.
15.001 - 20.000 0,7 30.001 - 40.000
Artculo 80: Nacimiento De La Obligacin Tributaria: La configuracin del hecho imponible se produce con
la entrega del bien, emisin de la factura, o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso de servicios
pblicos, la configuracin del nacimiento de la obligacin tributaria ser cuando se produzca el vencimiento
del plazo para el pago del precio fijado. La afectacin al uso o consumo personal, se perfecciona en el
momento del retiro de los bienes. En los servicios el nacimiento de la obligacin se concreta con cualquiera de
los siguientes actos:
a) Emisin de la factura correspondiente.
b) Percepcin del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar.
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d) Con la finalizacin del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el momento de la
apertura del registro de entrada de los bienes en la Aduana.
Artculo 81: Territorialidad: Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen en este articulo,
estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional, con
independencia en el lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de
quienes intervengan en las operaciones, as como de quienes los reciba y del lugar de donde provenga el
pago.
La asistencia tcnica se considerara realizada en el territorio nacional, cuando la misma sea utilizada o
aprovechado en el pas.
La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya, cuando los mismos sean utilizados en la
Repblica aun en forma parcial en el periodo pactado.
Los servicios de seguros y reaseguros se consideraran prestados en el territorio nacional, cuando se verifique
alguna de las siguientes situaciones: a) cubran riesgos en la Repblica, en forma exclusiva o no, y b) Los
bienes o las personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el pas en el momento de la
celebracin del contrato.
Artculo 82: Base Imponible: En las operaciones a titulo oneroso, la base imponible la constituye el precio
neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestacin del servicio. Dicho precio se
entregara con todos los importes cargados al comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en
forma separada.
Para determinar el precio neto se deducir en su caso, el valor correspondiente a los bienes devueltos,
bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros
documentos que establezca la Administracin, de acuerdo con las condiciones que la misma indique.
En la afectacin al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a ttulo gratuito o sin precio
determinado, el monto imponible lo constituir el precio corriente de venta en el mercado interno.
Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo se obtendr de sumar a los valores de
costo del bien colocado en la empresa en condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30%
(treinta por ciento) de los mencionados valores, en concepto de utilidad bruta.
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se consideraran a estos como el precio mnimo a los
efectos del impuesto.
Facultase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinacin de la base imponible de aquellos
servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional y que por sus caractersticas no es posible
establecerla con precisin. La base imponible as determinada admitir prueba en contrario.
En todos los casos la base imponible incluir el monto de otros tributos que afecten la operacin, con
exclusin del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al pas, el monto imponible ser el valor aduanero
expresado en moneda extranjera determinado por el servicio de valoracin aduanera de conformidad con las
leyes de vigor, al que se adicionara los tributos aduaneros aun cuando estos tengan aplicacin suspendida,
as como otros tributos que incidan en la operacin con anterioridad al retiro de la mercadera, mas los tributos
internos que graven dicho acto excluido el impuesto al valor agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se encuentren comprendidos en el
inciso e) del art. 79 de esta ley, la base imponible mencionada precedentemente se incrementara en un 30%
(treinta por ciento).
d) Prestamos y depsitos a las entidades financieras comprendidas en al Ley No. 417/73, del 13 de
noviembre de 1973 as como a las entidades mencionadas en el inciso e) siguiente.
e) Los prestamos concedidos por:
Las cooperativas de ahorro y crdito a sus asociados.
Fondo Ganadero
f) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas, Consulados, y organismos
internacionales, acreditados ante el gobierno nacional conforme con las leyes vigentes.
3) Importaciones de:
a) Petrleo crudo.
b) Los bienes cuya enajenacin se exonera por el presente articulo.
c) Los bienes considerados equipajes, introducidos al pas por los viajeros, concordante con el cdigo
aduanero.
d) Los bienes introducidos al pas por miembros del cuerpo diplomtico, consular y de organismos
internacionales, acreditados ante el gobierno nacional conformes con las leyes vigentes.
e) Bienes muebles de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario, introducidos por los
inversionistas que estn en proceso de primera instalacin, amparados por la Ley N 60/90 del 26 de marzo
de 1991. La presente exoneracin no ser de aplicacin si existe produccin nacional de los referidos bienes.
4) Las siguientes entidades:
a) Los partidos polticos, las entidades de asistencia social, caridad beneficencia, educacin e instruccin
cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica, y deportiva as como las asociaciones, federaciones,
fundaciones, corporaciones, y dems entidades con personera jurdica, siempre que no persigan fines de
lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o
integrantes, las que deben tener como nico destino los fines para las que fueron creadas.
b) Las Entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los actos provenientes
exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso.
Las exoneraciones previstas en los inc. a) y b) del presente numeral no son de aplicacin a la importacin de
bienes.
Artculo 84: Exportaciones: Las exportaciones estn exoneradas del tributo. Estas comprenden a los bienes
y al servicio de flete internacional para el transporte de los mismos al exterior del pas. A estos efectos se
debe conservar la copia de la documentacin correspondiente debidamente contabilizada. La Administracin
establecer las condiciones y formalidades que deber reunir la mencionada documentacin, sin perjuicio de
exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadera al destino previsto en el extranjero.
Ante la falta de la referida documentacin se presumir de derecho que los bienes fueron enajenados y los
servicios prestados en el mercado interno, debindose abonar el impuesto correspondiente.
Artculo 85: Documentacin: Los contribuyentes estn obligados a extender y entregar facturas por cada
enajenacin y prestacin de servicios que realicen, debiendo conservar copia de las mismas hasta cumplirse
la prescripcin del impuesto.
El impuesto que surja de aplicar la tasa sobre la base imponible prevista en el Art. 82, deber incluirse en la
factura o documento equivalente en forma separada, salvo que la reglamentacin autorice o disponga
expresamente su incorporacin al precio.
La Administracin establecer las formalidades y condiciones que debern reunir las facturas, para admitirse
la deduccin del crdito fiscal, como asimismo permitir un mejor control del impuesto.
Cuando el giro o naturaleza de las actividades haga dificultoso a juicio de la Administracin, la emisin de la
documentacin pormenorizada, esta podr a pedido a pedido de parte o de oficio, aceptar o establecer formas
especiales de facturacin.
Artculo 86: Liquidacin del Impuesto: El impuesto se liquidara mensualmente y se determinara por la
diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. El dbito fiscal lo constituye la suma de los impuestos
devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirn: el impuesto correspondiente a las
devoluciones, Bonificaciones y descuentos, as como el impuesto correspondiente a los actos gravados
considerados incobrables. El Poder Ejecutivo establecer las condiciones que determinan la incobrabilidad.
El crdito fiscal estar integrado por:
a) La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes, que cumpla
con lo previsto en el art. 85.
b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes.
La deduccin del crdito fiscal esta condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que estn
afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Cuando en forma simultanea se realicen operaciones gravadas y no gravadas, la deduccin del crdito fiscal
afectado indistintamente a las mismas, se realizara en al proporcin en que se encuentren las operaciones
gravadas con respecto a las totales, en el periodo que establezca el Poder Ejecutivo.
Quienes presten servicios personales no podrn deducir el crdito fiscal correspondiente a la adquisicin de
autovehculos. Los restantes activos fijos afectados a dicha actividad estarn gravados en al oportunidad que
se enajenen, siempre que por los mismos se haya deducido el crdito fiscal correspondiente.
Cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser utilizado como tal en las
liquidaciones siguientes.
Artculo 87: Tope Del Crdito Fiscal: Los contribuyentes comprendidos en el inc. d) del articulo 79 que
aplique una tasa inferior a la establecida en el art. 91 podrn utilizar el crdito fiscal hasta el monto que agote
el dbito fiscal correspondiente. El excedente no podr ser utilizado en las liquidaciones posteriores, ni
tampoco podr ser solicitada su devolucin, constituyndose en un costo para la entidad contribuyente.
Artculo 88: Crdito Fiscal del Exportador: Los Exportadores podrn recuperar el crdito fiscal
correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las exportaciones que
realicen. Este crdito ser imputado en primer termino contra el dbito fiscal, para caso que el exportador
tambin realice operaciones gravadas y de existir excedente el mismo ser destinado al pago de otros tributos
fiscales o devuelto en la forma y condiciones que determine la Administracin, la que queda facultada para
adoptar otros procedimientos para la utilizacin de dichos crditos. El plazo de devolucin no podr exceder
60 das corridos a partir de la presentacin de la solicitud, condicionado a que la misma este acompaada
con los comprobantes que justifiquen dicho crdito. Los productores agropecuarios comprendidos en el
Captulo II del Impuesto a la Renta, quedaran asimilados a los exportadores durante el periodo que abarque la
vigencia del presente impuesto y la aplicacin del mencionado Captulo. Los mismos tendrn derecho a la
recuperacin del 50% (cincuenta por ciento) del impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los bienes y
servicios que sean adquiridos en plaza as como de los importados, que sean afectados a las actividades
agropecuarias all comprendidas, en los trminos y condiciones previstas en este articulo.
Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de admisin temporaria con el objeto de ser transformados,
elaborados, perfeccionados y posteriormente reexportados, tendrn el mismo tratamiento fiscal de los
exportadores.
De igual forma sern considerados aquellos bienes extranjeros destinados a ser reparados o acabados en el
pas, que ingresen por el mencionado rgimen.
Artculo 89: Importaciones: La introduccin definitiva de bienes gravados al pas se deber liquidar y pagar
en las Aduanas en forma previa al retiro de los mismos.
El importe pagado por los contribuyentes comprendidos en el inciso e) del art. 79 de esta Ley, tendr carcter
de pago definitivo. Lo abonado por los dems contribuyentes del mencionado articulo constituir un crdito
fiscal que ser utilizado de acuerdo con los principios generales del impuesto.
La administracin podr fijar periodos de liquidacin mayores al mes calendario para contribuyentes que no
superen el monto de ingresos que se establezca a tales efectos. Asimismo podr conceder regmenes
especiales de liquidacin para quienes por las caractersticas de sus actividades, Formas de comercializacin
y otras razones justificadas hagan dificultoso la aplicacin del rgimen general previsto.
Artculo 91: Tasa: La tasa del impuesto ser del 8% (ocho por ciento).
A partir de la derogacin parcial del impuesto a los Actos y Documentos prevista en el ultimo prrafo del art.
128 de la presente ley, la tasa quedara establecida en el 10% (diez por ciento).
Artculo 92: Declaracin Jurada y Pago: La administracin establecer la forma y oportunidad en que los
contribuyentes y responsables debern presentar la declaracin jurada, as como el plazo par realizar el pago.
Artculo 93: Registro Contable: La administracin podr exigir a los contribuyentes la utilizacin de libros o
registros especiales o formas de contabilizacin apropiadas a este impuesto, conforme a la categora de
contribuyentes.
Artculo 94: Iniciacin de Actividades: El poder ejecutivo establecer para quienes inicien actividades, los
criterios y el momento a partir del cual comenzarn a tributar el impuesto.
Artculo 95: Responsabilidad Solidaria: Los titulares de la explotacin de salas teatrales, canales de
televisin, ondas de radio difusin y espectculos deportivos, sern solidariamente responsables del pago del
impuesto que corresponda al contribuyente que acte en los referidos medios de difusin y espectculos
deportivos.
El responsable solidario podr retener o percibir del contribuyente el impuesto correspondiente.
Facultase al poder ejecutivo a fijar procedimientos de base presunta para la determinacin del monto
imponible, en aquellos servicios prestados por personas del exterior que actan en forma accidental en el pas
y que por sus caractersticas hacen dificultosa su determinacin.
Artculo 96: Transporte de Mercaderas: Facultase al poder ejecutivo para establecer la obligacin de que
todas las mercaderas que circulan en el territorio nacional, lo hagan acompaada de su correspondiente
factura o documento equivalente.
Cuando se establezca la citada obligacin, las mercaderas que circulen sin la referida documentacin se
consideraran en infraccin, en cuyo caso sern retenidas, conjuntamente con el vehculo que las transporta,
hasta tanto se presente la documentacin correspondiente y se haya pagado el impuesto o la multa pertinente
conforme al rgimen de infracciones y sanciones previstas en el captulo III del libro V de esta ley. En el caso
que no se presente la documentacin, ni exista propietario responsable de las mercaderas transportadas, el
transportista ser solidariamente responsable del pago de los impuestos y multas que correspondan a las
mismas, independientemente de su responsabilidad personal por la multa que le corresponda por haber
transportado la mercadera sin la documentacin correspondiente.
En cualesquiera de los casos, el transportista podr retirar su vehculo mediante el otorgamiento de una
garanta personal, real, o de un tercero, a satisfaccin de la administracin. En ningn caso
el transportista ser responsable del real contenido de los bultos, paquetes o cajas que transporta cuando
difiere de lo expresado en la nota de remisin o documento equivalente.
Artculo 97: Permuta: Los bienes o servicios recibidos por operaciones de permuta se valuaran de acuerdo
con lo que establezca la reglamentacin.
Artculo 98: Pago Provisorio: En el caso de no presentacin de la declaracin jurada en el plazo
establecido, la administracin podr exigir un pago provisorio por un importe igual al que resulte de aplicar la
tasa del impuesto sobre el monto total de las operaciones gravadas de cualquiera de las ultimas doce
declaraciones juradas presentadas, a opcin de la administracin.
TITULO 2
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artculo 99: Hecho Generador: Crease un impuesto que se denominar Impuesto Selectivo al Consumo,
que gravar la importacin de los bienes que se consigna en el Art. 106 y la primera enajenacin a cualquier
ttulo cuando sean de produccin nacional.
Artculo 100: Definiciones: Se considerar enajenacin a los efectos de esta ley, toda operacin a ttulo
oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o
que otorguen a quienes lo reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Ser
irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin, as como la forma de pago.
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenacin, la afectacin al uso o consumo personal
por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los bienes de sta, as como los bienes entregados
en consignacin.
Artculo 102: Nacimiento de la Obligacin Tributaria: La obligacin tributaria se configura con la entrega de
los bienes, los que debern estar acompaados en todos los casos del comprobante correspondiente.
La entrega se presumir realizada en la fecha del referido comprobante, sin perjuicio que la Administracin
pueda fijar la misma, cuando existiere omisin, anticipacin o retardo en la emisin del documento.
En la Importacin la configuracin del hecho imponible se concreta en el momento de la apertura del registro
de entrada de los bienes en la aduana.
Artculo 103: Territorialidad: Estarn gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio nacional, con
independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de
quienes intervengan en las operaciones, as como el lugar de donde provenga el pago.
Artculo 104: Exportaciones: Las exportaciones no estn gravadas con este impuesto. El exportador deber
contar con la documentacin aduanera correspondiente, la que deber estar debidamente registrada en los
libros de contabilidad de la empresa. La Administracin establecer las condiciones y formalidades que
deber reunir la mencionada documentacin, sin perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el
arribo de la mercadera al destino previsto en el extranjero.
Ante la falta de sta, se presumir de pleno derecho que los bienes fueron enajenados en el mercado interno,
debindose abonar el impuesto correspondiente.
Artculo 105: Base Imponible: La base imponible la constituye el precio de venta en fbrica excluido el
propio impuesto y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El referido precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la Administracin para cada marca y clase de
producto, discriminado por capacidad de envase que se enajena. En la venta a granel el precio se fijar por
unidad de medida.
Las modificaciones que se produzcan en los precios debern ser informadas previamente a la Administracin
dentro de los plazos que establezca la reglamentacin.
En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera,
determinado por el servicio de valoracin aduanera de conformidad con las leyes en vigor, al que se
adicionarn los tributos aduaneros an cuando estos tengan aplicacin suspendidas, as como otros tributos
que incida en la operacin con anterioridad al retiro de las mercaderas, excluido el propio impuesto y el
Impuesto al Valor Agregado.
En lo relativo a los combustibles derivados del petrleo, la base imponible la constituye el precio de venta al
pblico que establezca el Poder Ejecutivo, excepto para aquellos productos cuya importacin y precio de
comercializacin son libres, a los que se les aplicarn las disposiciones previstas en los prrafos anteriores.
El Poder Ejecutivo queda facultado para fijar valores imponibles presuntos que sustituyan los mencionados en
esta disposicin, los cuales no podrn superar el precio de venta en el mercado interno a nivel del consumido
final.
Artculo 106: Tasas impositivas: Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributacin quedarn
gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:
Tasa
Seccin I
mxima
1)Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y
8%
similares
2)Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior8%
3)Cigarrillos de cualquier clase7%
4)Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas7%
5)Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rap), o en cualquier otra forma.7%
Seccin IITasa mxima
1)Agua minerales y bebidas gaseosas sin alcohol, dulces y en general bebidas no
8%
especificadas con un mximo de 2% de alcohol
2)Jugo de frutas con un mximo de 2% de alcohol8%
3)Cervezas en general8%
4)Coac artificial y destilado, ginebra, ron cocktail, caa y agua ardiente no
10%
especificados
5)Producto de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches,
10%
licores en general
6)Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o
10%
mostos alcoholizados o concentrados y misteles
7)Vino natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados)10%
8)Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no
10%
espumantes y dems vinos artificiales en general
9)Champagne, y equivalente10%
10)Whisky10%
Seccin IIITasa mxima
1)Alcohol Anhidrido o absoluto y alcohol rectificado desnaturalizado, exclusivamente
5%
para carburante nacional
2)Alcohol desnaturalizado5%
3)Alcoholes rectificados10%
4)Lquidos alcohlicos no especificados10%
Seccin IVTasa mxima
1)Combustibles derivados del petrleo50%
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de productos dentro de
cada numeral.
Artculo 107: Permuta: Los bienes o servicios recibidos por operaciones de permuta, se valuarn de acuerdo
con lo que establezca la reglamentacin.
Artculo 108: Liquidacin y pago: El impuesto es de liquidacin mensual, con excepcin de los combustibles
que se realizar por perodos semanales que abarcar de domingos a sbados.
La Administracin establecer la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada y del pago, as como
la exigibilidad de libros y registros especiales o formas apropiadas de contabilizacin. En las importaciones la
liquidacin se efectuar previamente al retiro de los bienes de la Aduana.
Artculo 109: Bienes importados: Las Aduanas no permitirn el retiro de mercaderas gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo sin el previo pago del gravamen adeudado.
No se hallan eximidos de tal requisito las importaciones por pacotilla.
Artculo 110: Envases: Los envases que contengan mercaderas sujetas al impuesto deben llevar impresas
en la etiqueta o en otros lugares de fcil identificacin la designacin del producto, a ms del nombre del
fabricante o importador en su caso y su nmero de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).
Es obligatorio consignar en forma destacada en los envases, la cantidad neta del producto gravado. El Poder
IMPUESTO
Ejecutivo queda A LApara
facultado COMERCIALIZACIN
establecer otros INTERNA
requisitos.DE GANADO VACUNO
Art. 119 - Hecho generador - Establcese un impuesto que gravar la enajenacin a cualquier titulo de
Artculo 111: Instrumentos
ganado vacuno que se realice de Control: El Poder
en el territorio Ejecutivo
nacional quequeda facultadosImpuesto
se denominar para exigir la Comercializacin
a la utilizacin de
instrumentos
Interna de control
de Ganado Vacuno.que sern emitidos por la Administracin, la que establecer las caractersticas que
debern
Art. 120reunir los mismos
- Enajenacin - Seyconsiderara
las formalidades de su utilizacin.
enajenacin a los efectos de este tributo, toda operacin a ttulo
Artculo
oneroso 112: Contralor:
o gratuito En todos
que tenga por los despachos
objeto de importacin
la entrega del bien con de bebidas en del
transferencia general,
derecholos de
datos respectooaque
propiedad,
la marca,a cantidad,
otorgue clase,la
quien lo recibe envase y otros
facultad ms quedelalindividualicen
de disponer como si fueradebern coincidirSalvo
su propietario. con los
queobrantes ende
se tratara los
originales
poder de los
general despachos
amplio aduaneros, salvo
o de administracin, mermas,
ser roturas,
irrelevante averas y fallas,
la designacin debidamente
que las consignadas
partes confieran a la en
los mismosas
operacin, porcomo
funcionarios
la formaautorizados.
de pago.
Artculo
Art. 121113: Documentacin:
- Contribuyente - SerLos contribuyentes
contribuyente delestn obligados
impuesto a extender
el propietario del yganado,
entregaryacomprobantes
sea una persona de
ventassociedades
fsica, en cada una condeolas
sinenajenaciones que realicen,
personera jurdica debiendo
o cualquier entidadconservar copia deo los
pblica, privada de mismos
economa hasta
mixta.
cumplirse
Art. 122 - la prescripcin del hecho
Configuracin tributo.imponible - El nacimiento de la obligacin tributaria se producir en la
Determinadoque
oportunidad el impuesto, ste se presente
el contribuyente incorporar al la
ante precio del producto.
Administracin la solicitud de la gua de traslado del ganado
vacuno. Esta solicitud se deber presentar dentro de las setenta y dos horas siguientes de la enajenacin con
independencia del traslado o no del ganado.
La
En Administracin queda facultada
caso de enajenaciones para establecer
que se realicen en localeslas
deformalidades y requisitos
ferias ganaderas, que debense
dicha obligacin contener
configurala en el
referida
momento documentacin.
que el rematador adjudica el ganado vacuno, concretando la venta correspondiente.
Artculo 114: Capacidad de produccin: La Administracin podr exigir a los contribuyentes que
comuniquen la capacidad de produccin del establecimiento, sin perjuicio de que se ordene de oficio las
Art. 123 - Base
verificaciones imponiblecon
necesarias - Laelbase imponible
objeto la constituir
de establecer el precio promedio de ganado vacuno en el
dicha capacidad.
mercado interno,
A estos efectos que se
podr determinar
exigir para cada
la informacin una de las siguientes categoras:
necesaria.
a) desmamantes,
Artculo 115: Modificaciones en fbrica: Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin dentro
b)
delvacas,
plazo y en los trminos que la misma establezca, las modificaciones que se produzcan en los equipos e
instalaciones de la fbrica, que signifiquen una alteracin potencial en la capacidad de produccin de la
c) novillos y toros,
misma.
Artculo
d) otros.116: Transportes de mercaderas: Facltase al Poder Ejecutivo establecer la obligacin de que
todas las mercaderas que circulan por el territorio nacional, lo hagan acompaada de su correspondiente
factura
El PoderoEjecutivo
documento equivalente.
fijar anualmente dichos precios en funcin de los establecidos a nivel de remates en ferias
Cuando
o se indicadores
de otros establezca la citada obligacin,
representativos, las mercaderas
correspondientes al que circulen
semestre sin la referida
enero-junio documentacin
del ao anterior. se
considerarn en infraccin, en cuyo caso sern retenidas conjuntamente con el vehculo que las transporta,
hasta tanto
Dichos se presente
precios podrn ser la ajustados
documentacin correspondiente
semestralmente por la yAdministracin
se haya pagado el impuesto
siempre que lay/o multa pertinente
variacin positiva o
conformeque
negativa al rgimen de infracciones
se produzca en el mismo y sanciones
sea superiorprevistas en el(diez
en un 10% Captulo III del Libro
por ciento) V vigentes.
de los de esta Ley. En el
caso que no se presente la documentacin, ni exista propietario de las mercaderas transportadas, el
transportista
Art. 124 - Tasaser solidariamente
Impositiva responsable
- La tasa impositiva del
del pago de los
impuesto seimpuestos
fija en el 2y %multas queciento).
(dos por correspondan a las
mismas,
Art. 125independientemente
- Liquidacin y pago -de Elsu responsabilidad
impuesto personal
se liquidara en cada porenajenacin
la multa quedeleganado
corresponda por haber
vacuno.
transportado
La la mercadera
Administracin establecer sinla
laoportunidad
documentacin correspondiente.
y forma de percepcin del tributo.
Art. 126 - Gua de traslado - No se podr movilizar ningn tipo de ganado vacuno dentro del pas, sin la gua
En traslado
de cualesquiera de los
que para casos,
tales el expedir
fines transportista podr retirar su vehculo mediante otorgamiento de una garanta
la Administracin.
personal,dicha
Cuando real o de un tercero
movilizacin se a satisfaccin
produzca deobjeto
con el la Administracin.
de trasladar En ningn
ganado decaso el transportista
un predio ser
a otro de los que
responsable
utiliza del real para
el propietario contenido de los bultos,
su actividad o para paquetes o cajas queentransporta
su comercializacin locales decuando
rematesdifiere de lo se
en ferias, expresado
expedir
en la"gua
una nota simple
de remisin o documento
de traslado" equivalente.
exclusivamente para tales fines.
Acuerdo y Sentencia N 20/96 - Juicio: "Internationale Nederland Bank y otros c/Res. C.T. N 33/94, del
Consejo de Tributacin dependiente del Ministerio de Hacienda".
Artculo 132. Base Imponible: La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente, ser el
valor que consta en los documentos.
Los impuestos fijos se aplicarn con prescindencia del valor de los mismos.
a) En el numeral 14, el total del activo fiscal valuado por las normas del Impuesto a la Renta, Captulo I.
b) En el numeral 18, el capital integrado inicial y las posteriores integraciones, independientemente de
cualquier otro gravmen que corresponda percibir sobre la transferencia de bienes para la integracin de
capital.
Para las sucursales, agencias o representaciones de personas del exterior, el capital que de les asigne.
c) En el numeral 19, el importe mensual de la locacin o sublocacin no podr ser inferior al 0,8%(cero punto
ocho por ciento) de la avaluacin oficial establecida por el Servicio Nacional de Catastro.
d) En el numeral 20, el impuesto no disminuir por hecho de mediar hipoteca preexistente descontada del
precio de la operacin.
Cuando en la escritura no se fije el precio o cuando el precio fijado fuere menor que la avaluacin oficial, se
computar esta ltima como base para la liquidacin del impuesto.
En las cesiones de crditos hipotecarios y prendarios, se tomar como base para la liquidacin del impuesto
el monto del crdito cedido, siempre que el precio estipulado fuese menor. En los casos en que se
comprobare que una operacin se realiz por un precio superior establecido en el instrumento sujeto a
tributacin, se exigir el impuesto sobre la diferencia, con la multa correspondiente.
e) En el numeral 23, el valor imponible no podr ser inferior al precio corriente de venta del autovehculo en el
mercado interno. La Administracin podr establecer anualmente tablas de precios en base a informacin
recogida en el mercado. Para la permuta, la semisuma de los valores que se permuten.
f) En el numeral 25 el valor imponible lo constituir el capital ms los intereses y comisiones.
g) En el numeral 33, el precio de las boletas correspondientes a las ventas que se realicen en cada mes
calendario.
h) En el numeral 34 la base imponible ser el valor aduanero de las exportaciones. La alcuota establecida en
el numeral 34 del artculo 133 es la mxima aplicable pudiendo el Poder Ejecutivo reducirla total o
parcialmente, y disponer alcuotas diferenciales entre los productos agropecuarios que estarn sujetos a la
tributacin.
i) En los contratos que se establezcan precios sujetos a posteriores ajustes, el monto imponible lo constituir
el valor fijado inicialmente, as como el de los ajustes que se realicen.
El pago del impuesto correspondiente a los referidos ajustes, se deber efectuar en el momento que se
efectivicen cada uno de ellos.
Artculo 141: Moneda Extranjera: Cuando los valores de los contratos sean expresados en moneda
extranjera,
Los impuestos su valuacin
de monto se fijorealizar
establecido de acuerdo
en este con los trminos
tributo, debern ser queactualizados
establezca laanualmente
reglamentacin.por el Poder
Artculo
Ejecutivo,142:
en Declaraciones
base a la variacinjuradas del yndice
pagos: La Administracin
general de precios alestablecer
consumo que la forma y la oportunidad
se produzcan en
en los doce
que
meseslosanteriores
contribuyentes y responsables
al 1 de noviembre de debern
cada ao presentar
civil, de las declaraciones
acuerdo a lo que y realizareneltal
informe pago.
sentido el Banco
Artculo 143:
Central del Modalidades
Paraguay de pago: Eloficial
o el organismo impuesto se pagar utilizando algunas de las siguientes
competente.
modalidades:
a) Extendindo
Artculo los instrumento
134: Doble en el papel
incidencia: Cuando sellado que
se formalicen corresponda,
entre las mismas y en casovarios
partes de utilizarse
actos o papel sellado
contratos quede
valor
versen inferior,
sobre unreponiendo la diferencia
mismo objeto y guarden conrelacin
otras fojas de papel sellado debidamente
de interdependencia inutilizadas.
entre si, se pagar solamente sobre el
b) Reponiendo
contrato con rendimiento
de mayor estampillas fiscales
fiscal. los documentos extendidos en papel comn o en sellado de menor
valor.
Artculo 135: Actos en el exterior: Los testimonios de los actos jurdicos otorgados en el extranjero que
c) Mediante
deban mquinas
producir timbradores,
sus efectos siempredebern
en la Repblica, que su uso sea autorizado
tributar de acuerdopor Decreto
con del Poder Ejecutivo.
las prescripciones de esta Ley,
d) Por de
antes declaracin jurada de
ser presentados, los contribuyentes
inscritos, ejecutados o y pagados
agentes de en Retencin.
jurisdiccin paraguaya.
e) Por medio
Artculo 136: de recibos
Original que expedirn
y copia: Siempre que las oficinas autorizadas,
los instrumentos dependientes
fueren extendidosde enlavarios
Administracin.
ejemplares de un
Artculo 144: Papel
mismo tenor, Sellado:
el impuesto seElpagar
papel sellado
nicamentecontendr las especificaciones
en el original. En las copiasque
se establezca
har constar la la numeracin y
Administracin.
el valor de las estampillas inutilizadas en el original. La validez de las constancias puestas en las copias est
Artculo
sujeta a 145: Vigencia
la prueba de losque
de hecho instrumentos de pago:pueda
la Administracin El papel sellado y
diligenciar enlas estampillas
cada caso. solo caducarn
cuando el Poder Ejecutivo as lo disponga.
Artculo 146: Inutilizacin de valores: Los valores usados en los instrumentos sujetos al pago del impuesto
sern inutilizados mediante la firma o sellos aplicados por los otorgantes, por los funcionarios pblicos que
intervienen en la tramitacin de los expedientes o por las entidades autrquicas o de economa mixta.
La firma o el sello cubrir en parte la estampilla y en parte el papel sellado a que est adherida. Las
estampillas no deben superponerse total o parcialmente.
Las fojas de actuacin administrativa o judicial estarn inutilizadas con sellos de la Administracin por los
funcionarios actuantes.
Artculo 147: Canjes de valores: Estn sujetos a canjes los siguientes valores:
a) Las estampillas fiscales que se expenden libremente al pblico siempre que no estuviesen inutilizadas,
manchadas o deterioradas, y
b) El papel sellado inutilizado, que estuviere sin firma, que no contenga raspaduras ni el corresponde de
alguna oficina pblica, ni rbricas o sellos y cuyo formato est entero.
Artculo 148: Agentes de retencin: Debern actuar como agentes de retencin:
a) Las instituciones bancarias o financieras, en aquellos actos y contratos gravados, relacionados con sus
actividades de intermediacin financiera.
b) Los escribanos pblicos o funcionarios con registro en aquellos actos o contratos que intervengan y que no
se encuentren comprendidos en el inciso anterior.
Tratndose de pagos que se efecten por acreditamiento de contabilidad, transferencias de cuentas u
operaciones similares, en que no se otorguen recibos, el valor del impuesto ser retenido por la persona que
efecte el pago, la que quedar obligada a ingresarlo bajo declaracin jurada.
Artculo 149: Solidaridad: Sern solidariamente responsables del pago de Impuestos y multas las personas
que otorguen, endosen, autentiquen, admitan, presenten, tramiten o autoricen actos, escritos o documentos
en contravencin a las disposiciones de esta Ley.
En los casos de documentos que por disposiciones de este impuesto deban ser visados por la Administracin,
si se comprobare posteriormente una percepcin menor a la que corresponde, la responsabilidad por las
multas recaer en el funcionario que las vis. El contribuyente se limitar a completar el Impuesto adeudado.
LIBRO V
IMPOSICIONES DE APLICACIN GENERAL MBITO DE APLICACIN
Artculo 150: mbito de aplicacin: Las disposiciones del presente libro sern de aplicacin a todos los
tributos que recauda la Sub Secretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda, con excepcin de
los regidos por el Cdigo Aduanero.
CAPITULO I
CONSTITUCIN DE DOMICILIO A EFECTOS FISCALES
Artculo 151: Domicilio Fiscal: Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de constituir
domicilio fiscal en el pas, y de consignarlo en todas sus actuaciones ante la Administracin Tributaria.
Dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio. Si el domicilio fiscal,
comunicado de conformidad al prrafo precedente, fuere constituido en algn lugar del pas que por su
ubicacin pudiese obstaculizar las tareas de determinacin y recaudacin, la Administracin podr exigir la
constitucin de otro domicilio fiscal. Este domicilio deber comunicarse dentro del plazo de diez (10) das.
La inobservancia de las normas precedentes faculta a la Administracin a designar domicilio del contribuyente
sobre la base de lo dispuesto en los artculos siguientes.
Sin perjuicio de lo dispuesto en este Captulo, los interesados que comparezcan ante las oficinas
administrativas de la Administracin estn obligados a constituir domicilio especial en la localidad donde est
ubicada la oficina correspondiente, siempre que no tuvieren domicilio en dicha localidad.
Artculo 152: Domicilio de las personas fsicas: Se presume que el domicilio de las personas fsicas en el
pas es:
1) El lugar de su residencia habitual la cual se presumir cuando permanezca en ella por ms de ciento veinte
(120) das en el ao.
2) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso de que no exista residencia
habitual en el pas o que se verifiquen dificultades para su determinacin.
3) El domicilio de su representante.
4) El que elija el sujeto activo en caso de existir ms de un domicilio en el sentido de este artculo o de
plantearse dudas acerca de la tipificacin de las hiptesis descritas en los numerales precedentes.
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar donde ocurra el
hecho generador.
Artculo 153: Domicilio de las entidades constituidas en el pas: Se presume que el domicilio de las
entidades constituidas en el pas es:
1) El lugar donde se encuentre su direccin o administracin
2) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no existir o no conocerse direccin o
administracin.
3) El que elija el sujeto activo en caso de existir dudas acerca de la tipificacin de las hiptesis comprendidas
en los numerales precedentes.
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar donde ocurra el
hecho generador.
Artculo 154: Domicilio de las entidades constituidas en el extranjero: En cuanto a las entidades
constituidas en el extranjero regirn las siguientes normas:
1) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos 151 y
153.
2) Si no tienen establecimiento permanente en el pas, tendrn como domicilio el de sus representantes, los
cuales debern cumplir con lo dispuesto por el artculo 151.
Si no pudiere determinarse la existencia de domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar donde ocurra el
hecho generador.
CAPITULO II
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
Artculo 156: Medios de extincin de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria se extingue por:
1) Pago
2) Compensacin
3) Prescripcin
4) Remisin
5) Confusin
PAGO
Artculo 157: Pago: El pago es la prestacin pecuniaria efectuada por los contribuyentes o por los
responsables en cumplimiento de la obligacin tributaria.
Constituir tambin pago, por parte del contribuyente, la percepcin o retencin en la fuente de los tributos
previstos en la presente ley.
Artculo 158: Pago por terceros: Los terceros extraos a la obligacin tributaria pueden realizar el pago
subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito al reembolso y a las garantas, preferencia y privilegios
sustanciales.
Artculo 159: Lugar, plazo y forma de pago: El pago debe efectuarse en el lugar, plazo y forma que indique
la ley o en su defecto la reglamentacin.
Artculo 160: Pagos Anticipados: La obligacin de efectuar pagos anticipados, peridicos o no, a cuenta del
tributo definitivo, constituye una obligacin tributaria sometida a condicin resolutoria y debe ser dispuesta o
autorizada expresamente por la ley.
Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden mediante declaracin jurada, la cuanta
del anticipo se fijar teniendo en cuenta, entre otros ndices, las estimaciones del contribuyente o el importe
del tributo correspondiente al perodo precedente, salvo que el contribuyente pruebe que la situacin se ha
modificado en la forma y plazo que establezca la ley o la reglamentacin en su caso.
Artculo 161: Prrrogas y facilidades de pagos: Las prrrogas y dems facilidades de pago slo podrn ser
concedidas por la Administracin Tributaria de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin y siempre que se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de las
obligaciones.
No podrn concederse prrrogas ni facilidades a los agentes de retencin o percepcin que hubieren retenido
o percibido el tributo. La Administracin Tributaria tiene en todo caso la facultad de exigir garantas y solicitar
las medidas cautelares que resulten necesarias.
Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el pago, los importes por los cuales
se otorguen facilidades o prrrogas devengarn nicamente el inters cuya tasa fijar anualmente el Poder
Ejecutivo y que ser inferior al recargo por mora.
El monto de las cuotas y fechas a partir de las cuales deben ser abonadas, sern fijadas por la
Administracin Tributaria.
Cuando la solicitud fuera presentada con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago del tributo, a
partir del otorgamiento de la prrroga o facilidades se devengar el inters a que refiere este artculo, el cual
en este caso se calcular sobre la deuda total por tributo y sanciones. El otorgamiento de prrroga o
facilidades implicar la suspensin de las acciones ejecutadas para el cobro de deudas que se hubieren
iniciado.
La Administracin Tributaria podr dejar sin efecto las facilidades otorgadas si el interesado no abonare
regularmente las cuotas fijadas, as como los tributos recaudados por la misma oficina recaudadora y que se
devengaren posteriormente. En tal caso, se considerar anulado el rgimen otorgado respecto del saldo
deudor, aplicndose los recargos que correspondieren a cada tributo. Dejado sin efecto el convenio, los pagos
realizados se imputarn en primer trmino a los intereses devengados y el saldo a cada una de las deudas
incluidas en las facilidades otorgadas y en la misma proporcin en que las integren. Ello no obstar a que la
Administracin Tributaria pueda otorgar otro rgimen de facilidades.
Artculo 162: Imputacin del pago: Cuando el crdito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y
multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses o recargos, luego al
tributo y por ltimo a las multas.
Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones por un mismo tributo, el
pago se imputar primero a la obligacin ms antigua.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al tributo que elija el
deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta eleccin el pago
se imputar a la obligacin ms antigua.
COMPENSACIN
Artculo 163: Compensacin: Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo
relativos a tributos, intereses o recargos y multas con las deudas por los mismos conceptos liquidadas por
aquel o determinadas de oficio, referentes a perodos no prescritos, comenzando por los ms antiguos aunque
provengan de distintos tributos, en tanto el sujeto activo sea el mismo.
Para que proceda la compensacin es preciso que tanto la deuda como el crdito sean firmes, lquidos y
exigibles. La Administracin podr otorgar certificados de crdito fiscal a los sujetos pasivos beneficiados con
este instituto para el pago del mismo u otros tributos adeudados.
Dichos certificados de crditos fiscales podrn ser cedidos por el sujeto pasivo a otros contribuyentes para
que stos puedan efectuar la compensacin o pagos de deudas tributarias a cargo de la Administracin.
A todos los efectos, se considerar que los crditos del Estado han sido cancelados por compensacin en el
momento en que se hizo exigible el crdito del sujeto pasivo.
PRESCRIPCIN
Artculo 164: Prescripcin: La accin para el cobro de los tributos prescribir a los cinco (5) aos contados a
partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que la obligacin debi cumplirse. Para los impuestos de
carcter anual que gravan ingresos o utilidades se entender que el hecho gravado se produce al cierre del
ejercicio fiscal.
La accin para el cobro de las sanciones pecuniarias e intereses o recargos tendr el mismo trmino de
prescripcin que en cada caso corresponda al tributo respectivo. Estos trminos se computarn para las
sanciones por defraudacin y por contravencin partir del 1 de enero del ao siguiente a aqul en el cual se
cometieron las infracciones; para los recargos e intereses, desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en
el cual se generaron.
La prescripcin del derecho al cobro de las sanciones y de los intereses o recargos se interrumpir por los
mismos medios indicados anteriormente, as como tambin en todos los casos en que se interrumpa el cursos
de la prescripcin de los tributos respectivos.
Artculo 166: Suspensin del plazo de prescripcin: La interposicin por el interesado de cualquier
peticin o recurso administrativo o de acciones o recursos jurisdiccionales suspender el curso de la
prescripcin hasta que se configure la resolucin definitiva ficta, se notifique la resolucin definitiva expresa, o
quede ejecutoriada la sentencia en su caso.
Artculo 167: Subsistencia de obligacin natural: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no
puede ser materia de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado sin conocimiento de la prescripcin.
Artculo 168: Remisin: La obligacin tributaria, solo puede ser remitida por ley. Los intereses o recargos y
las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolucin administrativa en la forma y condiciones que
establezca la ley.
Artculo 169: Confusin: La confusin se opera cuando el sujeto activo de la relacin tributaria queda
colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos, objeto
del tributo.
CAPITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
Artculo 170: Infracciones Tributarias: Son infracciones tributarias: la mora, la contravencin, la omisin de
pago y la defraudacin.
MORA
Artculo 171: Mora: La mora se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento y lugar
que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido.
Ser sancionada con una multa, a calcularse sobre el importe del tributo no pagado en trminos, que ser del
4% (cuatro por ciento) si el atraso no supera un mes; del 6% (seis por ciento) si el atraso no supera dos
meses; del 8% (ocho por ciento) si el atraso no supera tres meses; del 10% (diez por ciento) si el atraso no
supera cinco meses; del 12% (doce por ciento) si el atraso no supera cinco meses y del 14% (catorce por
ciento) si el atraso es de cinco o ms meses. Todos los plazos se computarn a partir del da siguiente al del
vencimiento de la obligacin tributaria incumplida.
Ser sancionada, adems, con un recargo o inters mensual a calcularse da por da, que ser fijado por el
Poder Ejecutivo, el cual no podr superar el inters corriente de plazo para el descuento bancario de los
documentos comerciales vigentes al momento de su fijacin, incrementado hasta en un 50% (cincuenta por
ciento) el que se liquidar hasta la extincin de la obligacin.
Cuatrimestralmente el Poder Ejecutivo fijar la tasa de recargos o intereses aplicable para los siguientes
cuatro meses calendario. Mientras no fije nueva tasa continuar vigente la tasa de recargos fijadas en ltimos
trminos.
DEFRAUDACIN
Artculo 172: Defraudacin: Incurrirn en defraudaciones fiscal, los contribuyentes, responsables y terceros
ajenos a la relacin jurdica tributaria que con la intencin de obtener un beneficio indebido para s o para un
tercero, realizaren cualquier acto, asercin, omisin, simulacin, ocultacin o maniobra en perjuicio del Fisco.
Artculo 173: Presunciones de la intencin de defraudar: Se presume la intencin de defraudar al fisco,
salvo prueba en contrario, cuando se presentare cualquiera de las siguientes circunstancias:
1) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes correlativos y los datos que
surjan de las declaraciones juradas.
2) Carencia de libros de contabilidad cuando se est obligado a llevarlos o cuando sus registros se
encontraren atrasados por ms de (90) noventa das.
3) Declaraciones juradas que contengan datos falsos.
4) Exclusin de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que impliquen una declaracin
incompleta de la materia imponible y que afecte al monto del tributo.
5) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y los negocios concernientes a las ventas,
ingresos, compras, gastos, existencias o valuacin de las mercaderas, capital invertido y otros factores de
carcter anlogo.
Texto original Ley N 125/91 Nueva redaccin dada por la Ley N 170/93
OMISIN DE PAGO
Artculo 187: Competencia e Impugnacin: Las normas a que se refiere el artculo precedente podrn ser
Artculo 177:oOmisin
modificadas de pago:
derogadas Omisin
por quien de pagoemitido,
las hubiere es todooacto
por o
elhecho no jerrquico.
superior comprendido en los ilcitos
precedentes, que en
Sern susceptibles dedefinitiva signifique
ser impugnadas una disminucin
cuando de los crditos
no sean conformes por otributos
a derecho intersolegitimo
de la recaudacin.
personal y
Ser sancionada con una multa de hasta el cincuenta por ciento (50 %) del tributo omitido.
directo, por el titular
comunicaciones de estos.
en general.comunicaciones en general.
6) Constituir al inspeccionado en depositario de6) Constituir al inspeccionado en depositario de
Tambin
mercaderasse podrn
y de losimpugnar los actosedictados
libros contables en aplicacin de ylos
impositivos,mercaderas demencionados en el prrafo
los libros contables anterior, aun
e impositivos,
cuando se hubiere
documentos omitido
o valores de querecurrir o contender
se trate. contra ellos.
En paquetesdocumentos o valores de que se trate, en paquetes
sellado, lacrado o precintados y firmados por elsellados, lacrados o precintados y firmados por el
Artculo 188:en
funcionario, Vigencia y Publicidad:
cuyo caso Las reglamentaciones
aquel asumir lasfuncionario, eny cuyo
dems disposiciones
caso aqul asumiradministrativas
las de
carcter general selegales
responsabilidades aplicarn
del desde el da siguiente al de su legales
depositario.responsabilidades publicacin en dos diarios de circulacin nacional
del depositario.
oEldesde la fecha
valor de posterior a depositadas
las mercaderas su publicacin queserEl
podr ellas valor
mismasde indiquen; cuandodepositadas
las mercaderas deban ser cumplidas
podr ser
exclusivamente por los
sustituido por fianza funcionarios,
u otra garanta asesatisfaccin
aplicarn desde la fecha antes
del sustituido mencionada
por fianza o de suanotificacin
u otra garanta satisfaccina del
estos.
rgano Administrativo.rgano administrativo.
Cuando la Administracin
Si se tratare de mercaderas, Tributaria
valorescambie de interpretacin
fiscalesSi o criterio, no valores
se tratare de mercaderas, preceder la aplicacin con efecto
fiscales
retroactivo
falsificadosde la nueva interpretacin
o reutilizados, o del expendioo criterio.
y ventafalsificados o re utilizados, o del expendio y venta
indebido de valores fiscales o en los casos en que el indebida de valores fiscales o en los casos en que el
inspeccionado rehusare de hacerse cargo DE
FACULTADES delinspeccionado
FISCALIZACINrehusare
Y CONTROL de hacerse cargo del
deposito, los valores, documentos o mercaderasdepsito, los valores, documentos o mercaderas
Texto original
debern Ley Nen125/91
custodiarse la Administracin otorgndose Nueva debernredaccin dadaen
custodiarse por
la la Ley N 170/93otorgndose
Administracin
los recibos correspondientes.los recibos correspondientes.
7) Practicar inspecciones en locales ocupados por los 7) Practicar inspecciones en locales ocupados por los
Artculo 189: Facultades de la Administracin: La Artculo 189.- FACULTADES DE LA
contribuyentes, responsables o terceros. Si estos no contribuyentes, responsables o terceros. Si estos no
Administracin Tributaria dispondr de las msADMINISTRACIN. La Administracin Tributaria
dieren su consentimiento para el efecto, en todos los dieren su consentimiento para el efecto, en todos los
amplias facultades de Administracin y control ydispondr de las ms amplias facultades de
casos deber requerirse orden judicial de allanamiento casos deber requerirse orden judicial de allanamiento
especialmente podr:administracin y control y especialmente podr:
de acuerdo con el derecho comn. La autoridadde acuerdo con el derecho comn. La autoridad
1) Dictar normas relativas a la forma y condiciones a 1) Dictar normas relativas a la forma y condiciones a
judicial competente ser el juzgado de Primerajudicial competente ser el Juzgado de Primera
las que se ajustarn los administrados en materia de las que se ajustarn los administrados en materia de
Instancia en lo Civil y Comercial de turno, lo cualInstancia en lo Civil y Comercial de Turno, el cual
documentacin y registro de operaciones, pudiendodocumentacin y registro de operaciones, pudiendo
deber expedir el mantenimiento, si procediera dentro deber expedir el mandamiento, si procediere, dentro
incluso habilitar o visar libros y comprobantes de venta incluso habilitar o visar libros y comprobantes de venta
del trmino perentorio de veinticuatro (24) horas dedel trmino perentorio de 24 (veinticuatro) horas de
o compra, en su caso, para las operacioneso compra, en su caso, para las operaciones
haberse formulado el pedido.haberse formulado el pedido.
vinculadas con la tributacin y formularios para lasvinculadas con la tributacin y formularios para las
8) Controlar la confeccin de inventario, confrontar el 8) Controlar la confeccin de inventario, confrontar el
declaraciones juradas y pagos.declaraciones juradas y pagos.
inventario con las existencias reales y confeccionarinventario con las existencias reales y confeccionar
2) Exigir de los contribuyentes que lleven libros,2) Exigir de los contribuyentes que lleven libros,
inventarios.inventarios.
archivos, registros o emitan documentos especiales o archivos, registros o emitan documentos especiales o
9) Citar a los contribuyentes y responsables, as como 9) Citar a los contribuyentes y responsables, as como
adicionales de sus operaciones pudiendo autorizar a adicionales de sus operaciones pudiendo autorizar a
a los terceros de quienes se presume que hana los terceros de quienes se presuma que han
determinados administrados para llevar unadeterminados administrados para llevar una
intervenido en la comisin de las infracciones que se intervenido en la comisin de las infracciones que se
contabilidad simplificada y tambin eximirlos de lacontabilidad simplificada y tambin eximirlos de la
investigan, para que contenten o informen acerca de investigan, para que contesten o informen acerca de
emisin de ciertos comprobantes.emisin de ciertos comprobantes.
las preguntas o requerimientos que se les formulen, las preguntas o requerimientos que se les formulen,
3) Exigir a los contribuyentes y responsables la3) Exigir a los contribuyentes y responsables la
levantndose el acta correspondiente firmada o nolevantndose el acta correspondiente firmada o no por
exhibicin de sus libros y documentos vinculados a la exhibicin de sus libros y documentos vinculados a la
por el citado.el citado.
actividad gravada, as como requerir suactividad gravada, as como requerir su
Para el cumplimiento de todas sus atribuciones, laPara el cumplimiento de todas sus atribuciones, la
comparecencia para proporcionar informaciones.comparecencia para proporcionar informaciones.
Administracin podr requerirla intervencin del Juez Administracin podr requerir la intervencin del Juez
4) Incautar o retener, previa autorizacin judicial por el 4) Incautar o retener, previa autorizacin judicial por el
competente y ste, el auxilio de la fuerza pblica, lacompetente y ste, el auxilio de la fuerza pblica, la
trmino de hasta 30 (treinta) das prorrogables por una trmino de hasta 30 (treinta) das prorrogables por una
que deber prestar ayuda en forma inmediata,que deber prestar ayuda en forma inmediata,
sola vez, por el mismo modo los libros, archivos,sola vez, por el mismo modo los libros, archivos,
estando obligada proporcionar el personal necesario estando obligada a proporcionar personal necesario
documentos, registros manuales o computarizados,documentos, registros manuales o computarizados,
para cumplir las tareas requeridas.para cumplir las tareas requeridas.
as como tomar medidas de seguridad para suas como tomar medidas de seguridad para su
10) Suspender las actividades del contribuyente hasta
conservacin cuando la gravedad del caso requiera. conservacin cuando la gravedad del caso lo requiera.
por el trmino de 3 (tres) das hbiles, prorrogables
La autoridad judicial competente ser el juzgado deLa autoridad judicial competente ser el Juzgado de
por un perodo igual previa autorizacin judicial,
Primera Instancia en lo Civil y Comercial de turno, que Primera Instancia en lo Civil y Comercial de Turno,
cuando se verifique cualquiera de los casos previstos
deber expedirse dentro del plazo perentorio de 24que deber expedirse dentro del plazo perentorio de
en los numerales 1, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 13 y 14 del Art.
(veinticuatro) horas. Resolucin de la que podr24 (veinticuatro) horas. Resolucin de la que podr
174 de la presente Ley, a los efectos de fiscalizar
recurrirse con efecto suspensivo.recurrirse con efecto suspensivo.
exhaustivamente el alcance de las infracciones
5) Requerir informaciones a terceros relacionados con 5) Requerir informaciones a terceros relacionados con
constatadas y de otros casos de presunciones de
hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan
defraudacin, cuando tal clausura del local sea
contribuido a realizar o hayan debido conocer, ascontribuido a realizar o hayan debido conocer, as
necesario para el cumplimiento de la fiscalizacin
como exhibir documentacin relativa a talescomo exhibir documentacin relativa a tales
enunciada precedentemente. Durante el plazo de la
situaciones y que se vincule con la tributacin.situaciones y que se vincule con la tributacin.
medida el o los locales del contribuyente no podrn
No podr exigirse informe de:No podr exigirse informe de:
abrir sus puertas al pblico, hacindose constar esta
a) Las personas que por disposicin legal expresaa- Las personas que por disposicin legal expresa
circunstancia en la entrada o entradas de los mismos.
puedan invocar el secreto profesional, incluyendo la puedan invocar el secreto profesional, incluyendo la
La autoridad judicial competente ser el Juzgado de
actividad bancaria.actividad bancaria.
Primera Instancia en lo Civil y Comercial de Turno de
b) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntosb- Los Ministros del culto, en cuanto a los asuntos
la Circunscripcin de Asuncin, el cual deber
relativos al ejercicio de su misterio.relativos al ejercicio de su ministerio.
resolver, si procediere, dentro de 24 (veinticuatro)
c) Aquellos cuya declaracin comportara violar elc- Aquellos cuya declaracin comportar violar el
horas de haberse formulado el pedido. La prrroga
secreto de la correspondencia epistolar o de lassecreto de la correspondencia epistolar o de las
ser concedida si la Administracin presenta al
Juzgado evidencias de la constatacin de otras
infracciones de los casos de presunciones de
defraudacin denunciados al solicitar la autorizacin,
incluso cuando las nuevas infracciones constatadas se
refieran a los mismos casos siempre que se traten de
hechos distintos.
La peticin ser formulada por la Administracin
Tributaria y la decisin judicial ordenando la
suspensin ser apelable dentro del plazo de 48
(cuarenta y ocho) horas, la que deber ser otorgada
sin ms trmite y al solo efecto devolutivo.
Para el cumplimiento de la medida decretada se podr
requerir el auxilio de la fuerza pblica, y en caso de
incumplimiento ser considerado desacato.
CAPITULO VI
DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 190: Secreto de las actuaciones: Las declaraciones, documentos, informaciones o denuncias que
la Administracin reciba y obtenga tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados, para los fines
propios de la Administracin.
Los funcionarios de sta no podrn, bajo pena de destitucin y sin perjuicio de su responsabilidad personal,
civil y/o penal, divulgar a terceros en forma alguna datos contenidos en aquellas.
El mismo deber de reserva pesar sobre quienes no perteneciendo a la Administracin Tributaria, realicen
para sta trabajos o procesamientos automticos de datos u otras labores que importan el manejo de material
reservado de la Administracin Tributaria.
Las informaciones comprendidas en este articulo, solo podrn ser proporcionadas a los rganos
jurisdiccionales que conocen los procedimientos sobre tributos y su cobro, infracciones fiscales, dbitos
comunes, pensiones alimenticias y causas de familia o matrimoniales, cuando entendieran que resulta
imprescindible para el cumplimiento de sus fines y lo soliciten por resolucin fundada. Sobre la informacin as
proporcionada regir el mismo secreto y sanciones establecidas en el prrafo segundo.
Artculo 191: Acceso a las actuaciones: Los interesados o sus representantes, mandatarios y sus abogados
tendrn acceso desde el inicio de las actuaciones de la Administracin Tributaria que a ellos conciernen, y
podrn consultar o examinar los expedientes respectivos y solicitar a su costa copia o fotocopia autenticadas,
debiendo acreditar al efecto su calidad e identidad.
CAPITULO VII
DEBERES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 192: Obligaciones de Contribuyentes y responsables: Los contribuyentes y responsables, an los
expresamente exentos estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, fiscalizacin y control que
realice la Administracin y en especial debern:
1) Cuando lo requieran las leyes, los reglamentos o las disposiciones de carcter general dictadas por la
Administracin Tributaria:
a) Llevar los libros, archivos y registros y emitir los documentos y comprobantes referentes a las actividades y
operaciones en la forma y condiciones que establezcan dichas disposiciones.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn
oportunamente sus modificaciones.
c) Presentar las declaraciones que correspondan.
2) Conservar en forma ordenada y mientras el tributo no est prescripto, los libros de comercio, y registros
especiales, y los documentos de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados.
3) Facilitar a los funcionarios autorizados por la Administracin las inspecciones o verificacin en los
establecimientos, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
4) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
5) Concurrir a las oficinas de la Administracin cuando su presencia sea requerida.
6) Ajustar los sistemas de contabilidad y de confeccin y avaluacin de inventarios a las normas impartidas
por la Administracin Tributaria y en subsidio o sistemas contables adecuados que se conformen a la
legislacin tributaria.
7) Comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30) das posteriores a la fecha de dicho
cese, presentando una declaracin jurada tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos
adeudados, si procediere, en el trmino posterior que establezca la Administracin.
Artculo 193: Personas Obligadas: Los deberes formales deben ser cumplidos:
1) Por las mismas personas fsicas.
2) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3) En el caso de entidades sin personera jurdica, por la persona que administre los bienes.
4) En el caso de sociedades conyugales, ncleos familiares, sucesiones y fideicomisos, por sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y
en su defecto por cualquiera de los interesados.
CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.
Artculo 194: Rgimen de certificados: Establcese un rgimen de certificado de no adeudar tributos y
accesorios para los contribuyentes y responsables que administra la Sub-Secretara de Estado de Tributacin.
Ser obligatoria su obtencin previo a la realizacin de los siguientes actos:
La Administracin deber expedir dicho certificado en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles a contar del
siguiente al de su solicitud. En caso de no expedirse en trmino, el interesado podr sustituir dicho
comprobante con la copia sellada de la solicitud del certificado y constancia notarial de la no expedicin del
mismo en trmino.
En caso de controversia en sede administrativa o jurisdiccional el certificado deber emitirse con constancia
de la misma, lo cual no impedir la realizacin de los actos referidos.
CAPITULO VIII
DEBERES DE LOS FUNCIONARIOS
Artculo 195: Informacin y control de entes pblicos: Los Funcionarios de los organismos y entidades
pblicas estn obligados a proporcionar a la Administracin Tributaria toda la informacin que le sea
solicitada para la fiscalizacin y control de los tributos. Los titulares de Registros Pblicos debern comunicar
a la Administracin Tributaria informacin sobre los actos o contratos que ante ellos se celebren o cuyos
registros se les solicite, que tengan incidencia en materia tributaria.
En los actos de licitacin pblica o concurso de precios, el oferente exhibir en ocasin de la apertura de los
sobres ofertas respectivos el certificado a que se refiere el artculo anterior bajo constancia en acta. La
inobservancia de este requisito descalifica automticamente al oferente omiso.
CAPITULO IX
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO GENERAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 196: Actos de la Administracin: Los actos de la Administracin Tributaria se reputan legtimos,
salvo prueba en contrario, siempre que cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativos a
competencia, legalidad, forma legal y procedimiento correspondiente. La Administracin Tributaria podr
convalidar los actos anulables y subsanar los vicios de que adolezcan, a menos que se hubiere interpuesto
recursos jurisdiccionales en contra de ellos.
Artculo 197: Comparecencia: Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de representantes
o mandatarios, instituidos por documentos pblicos o privado. Se aceptar la comparecencia sin que se
acompae o pruebe el ttulo de la representacin, pero deber exigirse que se acredite la representacin o
que se ratifique por el representado lo actuado dentro del plazo de quince (15) das hbiles, contados desde la
primera actuacin, prorrogables por igual trmino, bajo apercibimiento de tenrsele por no presentado.
Deber actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaracin ante los rganos administrativos o
jurisdiccionales.
Artculo 198: Constitucin de domicilio: En su primera actuacin los interesados debern constituir
domicilio acorde al artculo 151.
La fecha de presentacin se anotar en el escrito y se otorgar en el acto constante oficial al interesado si
ste lo solicita.
Podr constituirse un domicilio especial, con validez slo para la respectiva tramitacin administrativa.
Igualmente, en la fecha en que se reciba el aviso de retorno, colacionado, deber agregarse al expediente las
respectivas constancias. Si la notificacin se efectuare en da inhbil o en das en que la Administracin
Tributaria no desarrolle actividad, se entender realizada en el primer da hbil siguiente.
En caso de ignorarse el domicilio, se citar a la parte interesada por edictos publicados por cinco das
consecutivos en un diario de gran difusin, bajo apercibimiento de que si no compareciere sin justa causa se
proseguir el procedimiento sin su comparecencia.
Existir notificacin tctica cuando la persona a quien ha debido notificarse una actuacin, efecta cualquier
acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento.
Artculo 201: Notificaciones por nota: Las resoluciones no comprendidas en el prrafo primero del artculo
anterior se notificarn en la oficina de la Administracin. Si la notificacin se retardara cinco das hbiles por
falta de comparecencia del interesado, se tendr por hecha a todos los efectos, ponindose la respectiva
constancia en el expediente. El mismo procedimiento se aplicar en la notificacin de todas las resoluciones
cuando el interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el artculo 198, excepto con relacin a las
resoluciones que determinan tributos o impongan sanciones, las que se notificarn personalmente de acuerdo
a lo previsto en el artculo anterior.
Artculo 202: Medios y trmino de prueba: Cuando existieren hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos, la Administracin Tributaria conceder al interesado un trmino de prueba, no perentorio y
prorrogable a pedido de parte, sealando su plazo de duracin, la materia de prueba y el procedimiento para
producirla. En los asuntos de puro derecho se prescindir del trmino de prueba, sea de oficio o a peticin de
parte.
Las pruebas documentales podrn sin embargo, acompaarse conjuntamente con la presentacin o peticin
inicial.
Sern admisibles todos los medios de pruebas aceptados en derecho, compatibles con la naturaleza de estos
procedimientos administrativos, con excepcin de la absolucin de posiciones de funcionarios y empleados de
la Administracin Tributaria.
Artculo 203: Impulsin y prueba de oficio: La administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento
y podr ordenar medidas para mejor proveer.
Artculo 204: Alegatos: Vencido el trmino de prueba o producida la ordenada por parte de la Administracin
Tributaria, el interesado podr presentar, dentro del plazo de diez (10) das perentorios un alegato sobre las
conclusiones del caso.
Artculo 205: Resoluciones: La Administracin Tributaria deber pronunciarse dentro del plazo de diez (10)
das, contados desde que el asunto queda en estado de resolver lo cual ocurrir vencido el plazo para
presentar el alegato a que refiere el artculo anterior o cuando hayan concluido las actuaciones administrativas
en que no haya lugar al diligenciamiento de prueba.
Los pronunciamientos, en cuanto corresponda, debern ser fundados en los hechos y en el derecho, valorar la
prueba producida y decidir las cuestiones planteadas en el procedimiento a actuacin.
Adems debern cumplir con los requisitos formales de fecha y lugar de emisin, individualizacin del
interesado y del funcionario que la dicta.
Vencido el plazo sealado en el prrafo 1 de este artculo, sin que hubiere pronunciamiento, se presume que
haya denegatoria tctica pudiendo los interesados interponer los recursos o acciones que procedieren.
El vencimiento del plazo al que se refiere este artculo, no exime a la Administracin para dictar la resolucin.
DECLARACIONES JURADAS DE LOS PARTICULARES Y DETERMINACIN TRIBUTARIA POR LA
ADMINISTRACIN
Artculo 206: Deber de iniciativa: Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y responsables debern cumplir dicha obligacin por s cuando no
corresponda la intervencin del organismo recaudador. Si sta correspondiere, debern denunciar los hechos
y proporcionar la informacin necesaria para la informacin del tributo.
Artculo 207: Declaraciones de los contribuyentes y responsables: Las declaraciones de los
contribuyentes y responsables tendrn el carcter de juradas y debern:
a) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin y fiscalizacin del
tributo, requeridos por ley, reglamento o resolucin de la Administracin.
b) Coincidir fielmente con la documentacin correspondiente.
c) Ir acompaado con los recaudos que la ley o el reglamento indiquen o autoricen a exigir.
d) Presentarse en el lugar y fecha que determinen la Administracin en funcin de las leyes y reglamentos.
Los interesados que suscriban las declaraciones sern responsables de su veracidad y exactitud.
Artculo 208: Rectificacin, aclaracin y ampliacin de las declaraciones juradas: Las declaraciones
juradas y sus anexos podrn ser modificados en caso de error, sin perjuicio de las responsabilidades por la
infraccin en que se hubiere incurrido.
La Administracin Tributaria podr exigir la rectificacin, aclaracin o ampliacin que entienda pertinente.
DETERMINACIN
Artculo 209: Determinacin tributaria: La determinacin es el acto administrativo que declara la existencia
y cuanta de la obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes.
Artculo 210: Procedencia de la determinacin: La determinacin proceder en los siguientes casos:
a) Cuando la ley as lo establezca.
b) Cuando las declaraciones no sean presentadas.
c) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones o ampliacin requeridas.
d) Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones presentadas ofrecieren dudas
relativas a su veracidad o exactitud.
e) Cuando mediante su fiscalizacin la Administracin Tributaria comprobare la existencia de deudas.
Artculo 211: Determinacin sobre base cierta y determinacin sobre base presunta y mixta: La
determinacin de la obligacin tributaria debe realizarse aplicando los siguientes sistemas:
1) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma
2) Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin o conexin con el hecho
generador de la obligacin tributaria permitan inducir o presumir la existencia y cuanta de la obligacin.
Entre otros hechos y circunstancias podr tenerse en cuenta indicios o presunciones que permitan estimar la
existencia y medida de la obligacin tributaria, como tambin los promedios, ndices, coeficientes generales y
relaciones sobre ventas, ingresos, utilidades u otros factores referentes a explotaciones o actividades del
mismo gnero.
3) Sobre base mixta, en parte sobre base cierta y en parte sobre base presunta. A este efecto se podr utilizar
en parte la Informacin contable del contribuyente y rechazara en otra, segn el mrito o grado de
confiabilidad que ella merezca.
La determinacin sobre base presunta slo procede si el sujeto pasivo no proporciona los elementos del juicio
necesarios y confiables para practicar la determinacin sobre base cierta y la Administracin Tributaria no
pudiere o tuviere dificultades para acceder a los mismos. Lo expresado en ltimo termino en ningn caso
implica que la Administracin Tributaria deba suplir al contribuyente o responsable en el cumplimiento de sus
obligaciones sustanciales y formales. La determinacin sobre base presunta no podr ser impugnada en base
a hechos requeridos y no exhibidos a la Administracin Tributaria, dentro del trmino fijado.
En todo caso subsiste la responsabilidad de obligado por las diferencias en ms que puedan corresponder
respecto de la deuda realmente generada.
Artculo 213: Presunciones especiales: A efectos de la determinacin de deudas por concepto de tributo o
tributos regirn las siguientes presunciones, que admitirn prueba en contrario, para los casos y con los
efectos especificados en cada numeral.
1) Cuando se constaten omisiones en los registros de ventas e ingresos en dos (2) meses consecutivos o en
cuatro (4) meses cuales quiera de un ao (1) calendario o ejercicio comercial ya transcurrido, se incrementar
el total de ventas o ingresos declarados en el ao o ejercicio, en la proporcin que las omisiones constatadas
en esos meses guarden con las ventas o ingresos declarados en ellos. Lo mismo se aplicara si en un mes se
constata omisiones que superen el diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos registrados en ese mismo
mes. En ambos casos se presume de hecho que el incremento es utilidad del ao o ejercicio.
2) Cuando se constaten omisiones en el registro de compras o de gastos en dos (2) meses consecutivos o en
cuatro (4) meses cualesquiera del ao calendario o ejercicio comercial ya transcurrido, se incrementar
el total de ventas o ingresos declarados en el ao o ejercicio en la misma proporcin que las omisiones
constatadas en esos periodos guarden relacin con las compras o gastos registrados en esos mismos
meses. Se presume el hecho que el referido incremento es utilidad del ao o ejercicio.
3) Si se comprobare la existencia de bienes de activo fijo no registrados, omisiones o falseamiento en la
registracin de las inversiones, se presumir que las mismas se han realizado como consecuencia de la
omisin o falseamiento de ventas o ingresos; presumindose asimismo, que se han producido en el ao o
ejercicio anterior a aqul en que se descubre la omisin, debiendo incrementar las utilidades y las ventas de
dicho ao o ejercicio, en el monto de las omisiones de las inversiones o mayor patrimonio detectado.
Si se comprobare la desaparicin de bienes de activo fijo se estar a lo que dispone el numeral 1), para los
casos de constatacin de omisin de registros de ventas.
4) Si se comprobare una existencia menor de mercaderas que las que figuran registradas en el inventario, se
estar a lo que se dispone en el numeral 1), para los casos de constatacin de omisin del registro de ventas.
Si se comprobare una existencia mayor de mercaderas que las que figuran en el inventario, se estar a lo
que se establece en el numeral 3), prrafo primero.
Artculo 214: No acumulacin de presunciones: En caso de que la aplicacin de las presunciones
especiales de lugar a la posibilidad de que los resultados de unas estn comprendidos tambin en otras, no
se acumular la aplicacin de todas ellas. Sino que solo se tomar la base imponible de mayor monto.
Artculo 215: Requisitos formales del acto de determinacin: El acto de determinacin de oficio de la
obligacin tributaria deber contener las siguientes constancias:
1) Lugar y fecha.
2) Individualizacin del rgano que emite el acto y del contribuyente o responsable.
3) Indicacin de los tributos adeudados y periodos fiscales correspondientes.
4) Apreciacin y valoracin de los descargos, defensas y pruebas.
5) Fundamentos de hecho y derecho de la determinacin.
6) Presunciones especiales, si la determinacin se hubiere hecho sobre esa base
7) Montos determinados y discriminados por concepto de tributos, intereses o recargos, multas, as como los
periodos que comprenden los clculos.
8) Orden de que se notifique el acto de determinacin.
9) Firma del funcionario competente.
Artculo 216: Revocabilidad
procedimiento administrativo. del acto la dedeterminacin
determinacinde dentro del trminode
la configuracin deinfracciones
prescripcin:y La
Administracin Tributaria podr redeterminar la aplicacin de oficio
de lassobre base estar
sanciones cierta la obligacin
sometida al tributaria que hubiere
determinado presuntivamente o de acuerdo siguienteaprocedimiento
presunciones especiales.
administrativo:Asimismo, podr practicar todas las
modificaciones,
1) Comprobada la rectificaciones y complementaciones
comisin de infraccin o reunidos 1)necesarias
Comprobada a laladeterminacin en razn de
comisin de infraccin hechos,
o reunidos
informaciones
los antecedentes o pruebas desconocidas
que permita presumiranteriormente
su comisin, los o por estar basada
antecedentes quelapermitan
determinacin
presumir en omisiones,
su comisin,
falsedades
se redactara o un
en informe
errores de hecho o de derecho.
pormenorizado Las modificaciones
y debidamente se redactara un losinforme
actos depormenorizado
determinacinypodrn ser
debidamente
en beneficio
fundado o en contra de
por funcionarios los sujetos pasivos.
competentes de lafundado por funcionario competente de la
AdministracinPROCEDIMIENTO
Tributaria, enDE el REPETICIN
cual se consignara DE PAGO INDEBIDO O ENTributaria,
la Administracin EXCESO en el cual se consignar la
Artculo 217: Repeticin
individualizacin de pago:
del presunto El pago
infractor indebido o yenindividualizacin
o infractores exceso de tributos, interesesinfractor
del presunto o recargos y multas, y
o infractores
dar
se lugar a repeticin.
describir detalladamente la infraccin imputada y se describir detalladamente la infraccin imputada y
La devolucin
los de tributos
hechos u omisiones autorizada de
constitutivos porella
leyesy lao norma
reglamentos, a titulo
los hechos de incentivo,
u omisiones franquiciade
constitutivos tributaria
ella y la norma
exoneracin, estar regida por la ley o el reglamento que la conceda y solo supletoriamente se someter al
infringida.infringida.
presente
2) procedimiento.
Si el o los imputados participaran de las2) Si l o los imputados participaran de las
actuaciones se les levantar un acta que debernactuaciones se les levantar un acta que debern
firmar pudiendo dejar las constancias que estimenfirmarla pudiendo dejar las constancias que estimen
Los pagos a cuenta
convenientes, o anticipos
si se negaren o noexcesivos
pudierensern firmarladevueltos de oficio o de
as convenientes; acuerdo
si se negaren a las
o no normas
pudieren pertinentes.
firmarla as
lo har constar el funcionario actuante. Salvo por lolo har constar el funcionario actuante. Salvo por lo
Artculo
que el o 218: Procedencia
los imputados de la repeticin
declaren, su firma del de pago:
acta no Laque
repeticin
l o losproceder
imputadostanto cuando
declaren, su el pago
firma delseacta
hayano
efectuado
implicara otramediante declaracin
evidencia que la de jurada
haberoestadoimplicar
en cumplimientootra a una determinacin
evidencia que la de firme
haber delestado
tributo.
Artculo 219:
presente Legitimacin
o participado de lasactiva: La accin
actuaciones dede repeticin o
lospresente corresponder
participado de a las
los actuaciones
sucesores universales
de los de
stos, as como
funcionarios a terceros que
competentes que elhubieren realizado
acta recoge. el pago
En todo considerado
funcionarios indebido oque
competentes excesivo.
el actaEn todos En
recoge. lostodo
casos
caso elpara
actatener
har derecho
plena fe ade lalarepeticin,
actuacin,los responsables
mientras no caso y terceros
el acta hardebern
plenacontar
fe de lacon la autorizacin
actuacin, mientas no
escrita
se pruebede quien verdaderamente
su falsedad o inexactitud.se soporto la carga
pruebe econmica
su falsedad del pago indebido o excesivo.
o inexactitud.
Artculo 220: Legitimacin
3) La Administracin activa
Tributaria en traslado
dar caso de traslacin,
o vista al 3)retencin o percepcin
La Administracin de tributo:
Tributaria darLas traslado o vista al
cantidades trasladadas,
o los involucrados por el retenidas
termino de o precabidas
diez das (10), indebidamente o en exceso
de o los involucrados poraelttulo de tributo
trmino debern
de 10 (diez) serde
das,
ingresadas
las al Fisco,
imputaciones, pudientes
cargos promover permitindole
e infracciones, la repeticin. Podr el actor percibir
las imputaciones, cargos la repeticin,
e infracciones, si previamente
prueba que efecta
el libre acceso a todasla gestin autorizado
las actuaciones por quienes soportaron
administrativas permitindoleseconmicamente
el libre acceso el agravamen
todas las indebido,
actuaciones o
bien que restituy
y antecedentes a estos las
referentes cantidades respectivas.
al caso.administrativas De lo contrario
y antecedentes la repeticin
referentes deber hacerse a favor de
al caso.
quien
4) En elacredite
termino quedelsoporto
traslado, efectivamente
prorrogable por la carga
un4) Eneconmica
el trmino deldetributo.
traslado, prorrogable por un
Artculo
periodo igual a los involucrados debern formular sus perodo igualcrditos
221: Caducidad de los crditos contra el sujeto activo: Los el o los y las reclamaciones
involucrados debern contra el
formular
sujeto activo
descargos, caducaranuaofrecer
y presentar los cuatro (4) aosdescargos,
prueba.sus contados desde la fecha
y presentar en que prueba
u ofrecer pudieron ser exigibles.
La caducidad
5) Recibida la operar por perodos
contestacin, mensuales
si procediere, y su curso
se abrir un 5) se suspender
Recibida por toda gestin
la contestacin, fundadasedel
si procediere, abrir un
interesado en va administrativa o jurisdiccional reclamando la devolucin
termino de prueba de quince das (15), prorrogables trmino de prueba de 15 (quince) das, prorrogables o pago de una suma determinada.
por igual termino, pudiendo adems la Administracin por igual trmino, pudiendo adems la Administracin
tributaria ordenar de oficio o a peticin de parte elTributaria ordenar de oficio o a peticin de parte el
Artculo 222: Competencias
cumplimiento de medidas para y procedimiento:
mejor proveerLa reclamacin
dentro se interpondr
cumplimiento de medidas antepara
la Administracin
mejor proveer dentro
Tributaria.
del plazo que Si sta
ella considera
seale.delprocedente
plazo que ella la repeticin
seale. en vista de los antecedentes acompaados, resolver
acogindola
6) Si el o los de inmediato.
imputados De lo contrario,
manifiestan fijar un trmino
su conformidad6) Si l odelosquince (15) das
imputados para quesuelconformidad
manifiestan actor presente las
pruebas. Vencido dicho
con las imputaciones trminose
o cargos, si dictara
la Administracin
sin masconTributaria no ordena
las imputaciones o medidas
cargos, se para mejor
dictar sinproveer,
ms emitir
la resolucin
tramite el acto dentro del plazo de
administrativo treinta (30) das, contados
correspondiente.trmite desde
el acto el vencimiento
administrativo del termino de prueba o
correspondiente.
desde
7) que se
Vencidos loshubieren
plazos paracumplido las medidas
las pruebas decretadas,
y medidas7) segn
Vencidos losfuere
plazos el para
caso.las pruebas y medidas
Si no mejor
para se dictare
proveerla resolucin dentro
el interesado del presentar
podr trmino sealadosu para operara denegatoria
mejor proveer ficta, contra
el interesado podrlapresentar
cual se podrn
su
interponer
alegato dentrolos recursos
del plazoAdministrativos
perentorio de diez correspondientes.
(10) das. alegato dentro del plazo perentorio de 10 (diez) das.
8) Vencido el plazo del numeral anterior, la8) Vencido el plazo del numeral anterior, la
Administracin
La devolucin deber Tributaria deber
hacerse en dentro
dinero,del termino
salvo de Administracin
que procediere Tributariacon
la compensacin deber
deudasdentro del trmino
tributarias, de de
diez (10)con
acuerdo daslodictar
previstoel acto administrativo10
en esta ley. (diez) das dictar el acto administrativo
correspondiente, en la forma prevista en el art. 236.correspondiente, en la forma prevista en el Art. 236.
El Presupuesto General de Gastos deEllaprocedimiento Nacin deberdescriptoprever los puede
fondostramitarse
para la devolucin de tributos. La
imprevisin no impedir la devolucin, conjuntamente
la que deber con el previsto
realizarse por el
dentro deArt.
los 212
treintapara
dasla(30) das siguientes a
la fecha de la resolucin firme que haga determinacin de la deuda por concepto de tributo o
lugar a la devolucin.
tributos y culminar en una nica resolucin.
PROCEDIMIENTOS
Artculo 223: Contenido y alcance PARA
de la APLICAR
resolucin: MEDIDAS CAUTELARES
Si se acogiere la reclamacin, se dispondr tambin
Artculo
de oficio226: Medidas de
la repeticin Cautelares: Cuando
los intereses exista riesgo
o recargos para
y multas. la percepcin
Asimismo de los crditos
se dispondr de oficiofiscales, como de
la repeticin
consecuencia de la posible
los pagos efectuados durantedesaparicin de los bienes
el procedimiento, sobre el
que tengan losmismo
cualesorigen
podrayhacerse
sean deefectivo o por otras
igual naturaleza que los
causas de similar
que motivaron gravedad,
la accin la Administracin Tributaria, por intermedio de la Abogaca del Tesoro podr
de repeticin.
requerir al Juez competente,
PROCEDIMIENTO PARA LA que se adopten
APLICACIN DE las siguientesPOR
SANCIONES medidas cautelares:
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1) Embargo
Artculo 224:preventivo
Competencia: de bienes:
Los procedimientos para sancionar administrativamente las infracciones
2) Nombramiento
tributarias son de la decompetencia
fiscalizadoresde especiales de empresas.
la Administracin Tributaria a trabes de sus rganos especficos, salvo
El fiscalizador
disposicin especial
legal especial ser
quenecesariamente
establezca unaun funcionario distinta.
competencia pblico profesional universitario y por su gestin
no percibir honorarios.
Texto original Ley N 125/91 Nueva redaccin dada por la Ley N 170/93
Artculo 227: Requisitos: Para solicitar la medida cautelar, segn la naturaleza que ella sea la
Administracin Tributaria deber acreditar el peligro de prdida o frustracin de su derecho o la urgencia de la
adopcin de la medida segn la circunstancia del caso. No se exigir contracautela a la Administracin
Tributaria.
Ordenada una medida cautelar se la cumplir sin ms trmite y sin necesidad de conocimiento de la parte
contraria en la que en todos los casos ser notificada personalmente o por cdula dentro de los tres (3) das
del cumplimiento de la misma. Las resoluciones que concedan las medidas cautelares, sern apelables sin
efecto suspensivo. Las que hagan cesar las medidas cautelares, lo sern tambin, pero con efecto
suspensivo.
Artculo 228: Competencia y procedimientos: Son competentes para conocer del procedimiento sobre
medidas cautelares los jueces de primera instancia en lo civil y comercial.
El juez decretar las medidas cautelares dentro del termino de dos das y segn sea la naturaleza de la
misma deber fijar el termino durante el cual tendr vigencia, el cual ser susceptible de prorroga hasta por un
trmino igual, siempre que al vencimiento de la misma subsistan las causas que la motivaron. Al
practicarse la medida cautelar deber levantarse la correspondiente acta respecto de la misma.
Artculo 230: Requisitos formales del certificado de deuda: Para que el documento administrativo
constituya titulo ejecutivo fiscal deber reunir los siguientes requisitos:
1) Lugar y fecha de emisin.
2) Nombre del obligado
3) Indicacin precisa del concepto e importe del crdito, con especificacin, en su caso, del tributo o anticipo,
multas, intereses o recargos y el ejercicio fiscal que corresponda.
4) Nombre y firma del Sub-Secretario de Estado de Tributacin.
Artculo 231: Juicio Ejecutivo: El cobro ejecutivo de los crditos fiscales se har efectivo por el
procedimiento de ejecucin de sentencias, conforme a lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.
Sern admisibles las siguientes excepciones:
Artculo 232: Pago provisorio de tributos vencidos: En los casos de contribuyentes que no presentan
declaraciones por uno o ms perodos tributarios, la Administracin Tributaria, sin perjuicio de poder
practicarles una determinacin de oficio, podr requerirles para que dentro de un trmino de diez (10) das
presenten las declaraciones omitidas e ingresen los tributos correspondientes.
Si dentro de dicho trmino los contribuyentes no presentan las declaraciones y pagan los tributos que
determinen, la Administracin Tributaria por intermedio de la Abogaca del Tesoro podr, sin otro trmite,
requerir en va ejecutiva el pago a cuenta del tributo que en definitiva se determine, de una suma equivalente
a tantas veces el tributo del ltimo perodo fiscal en el cual se liquid el tributo, cuanto sean los perodos por
los cuales dejaron de presentar declaraciones.
Si no existiera tributo declarado o determinado en perodos anteriores, la suma a cobrar a cuenta ser
equivalente a tantas veces 10% (diez por ciento) de los ingresos que se hayan devengado en el mes
calendario anterior ms prximo a la fecha de requerimiento de la presentacin de las declaraciones juradas
omitidas, cuanto sean los perodos por los cuales se dejaron de presentar las mismas.
En caso que posteriormente presentare las declaraciones omitidas, podr deducir de los tributos liquidados en
stas, las cantidades a cuenta de ellos que hubiere sido forzado a pagar.
CAPITULO X
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA
Artculo 233: Rgimen de recursos administrativos: En materia tributaria proceden exclusivamente las
acciones y recursos estatuidos por la Constitucin Nacional y los establecidos en la presente Ley.
RECURSO DE RECONSIDERACIN O REPOSICIN
Artculo 234: Recurso de reconsideracin o reposicin: El recurso de reconsideracin o reposicin podr
interponerse dentro del plazo perentorio de diez (10) das hbiles, computados a partir del da siguiente de la
fecha en que se notific la resolucin que se recurre. Ser interpuesto ante el rgano que dict la Resolucin
que se impugna, y el mismo ser quien habr de pronunciarse dentro del plazo de (20) veinte das. En caso
que dicho rgano ordene pruebas o medidas para mejor proveer dicho plazo se contar desde que se
hubieren cumplido stas.
Si no se dictare resolucin en el trmino sealado se entender que hay denegatoria tcita de recurso. La
interposicin de este recurso debe ser en todo caso previo al recurso administrativo de apelacin y suspende
la ejecucin o cumplimiento del acto recurrido.
RECURSO DE APELACIN
Artculo 235: Recurso de apelacin: El recurso administrativo de apelacin podr interponerse en el plazo
perentorio de diez (10) das hbiles, en contra de la resolucin expresa o tcita recada en el recurso de
reconsideracin o reposicin.
Dicho plazo se contar desde el da siguiente a la notificacin de esa resolucin y se substanciara en el
consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda, a quien deber remitirse todos los antecedentes dentro del
plazo de cuarenta y ocho (48) Horas. La interposicin del recurso suspende la ejecucin de la resolucin
recurrida.
El pronunciamiento sobre el recurso deber emitirse dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados
desde el da siguiente al de la fecha de interposicin del recurso.
Si el Consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda lo entendiere pertinente admitir y diligenciara nuevas
pruebas o dispondr nuevas medidas para mejor proveer. En estos casos el termino para el pronunciado se
computara a partir de la fecha en que se hubiere cumplido dichas medidas.
Artculo 236: Resoluciones expresas: Si la resolucin de la Administracin Tributaria, dictada dentro o fuera
del trmino, acogiere totalmente la pretensin del interesado, se clausurarn las actuaciones administrativas o
jurisdiccionales.
Si la resolucin expresa acogiere parcialmente la pretensin del interesado no ser necesaria nueva
impugnacin, continundose respecto de lo no acogido las actuaciones administrativas o jurisdiccionales
pendientes.
COMPETENCIAS JURISDICCIONALES
ACCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Artculo 237: Accin contencioso administrativa: En contra de las resoluciones expresos o tcitos de los
recursos de apelacin dictadas por el Consejo de Tributacin, es procedente la accin contencioso
administrativas ante el Tribunal de Cuentas.
La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho tribunal dentro del plazo perentorio e
improrrogable de quince (15) das contados desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el
plazo para dictarla, en el caso de denegatoria tcita.
Representar a la Administracin Tributaria en el recurso, un profesional de la Abogaca del Tesoro.
CAPITULO XI
DENUNCIAS
Artculo 238: Denuncias: Las denuncias contra contribuyentes responsables o terceros, por infracciones a
las disposiciones de esta ley, debern reunir las siguientes formalidades y requisitos:
1) La presentacin debe ser hecha por escrito ante la Administracin Tributaria.
2) El escrito de denuncia deber contener como mnimo los siguientes datos:
a) Nombre y apellido, documento de Identidad, as como el domicilio particular o comercial del denunciante.
b) Nombre y apellido, razn social o nombre de fantasa del denunciado.
c) Domicilio particular o comercial del denunciado; y,
d) La descripcin detallada de los hechos y circunstancias que ameritan la denuncia. El denunciante no
deber calificar la infraccin ni sugerir la sancin aplicable, no siendo parte del sumario administrativo
respectivo.
3) En el caso que el denunciante contare con pruebas documentales o de otra ndole que justifiquen la
comisin de las infracciones denunciadas, deber adjuntarlas al escrito de presentacin.
El incumplimiento de las formalidades y requisitos referidos faculta a la Administracin a su rechazo y
devolucin sin ms trmite.
Artculo 239: Multas: El denunciante particular de cualquier infraccin a la presente ley tendr derecho al
(30%) treinta por ciento de las multas que se apliquen y cobraren al transgresor. La misma participacin en la
multa beneficiara al contribuyente o responsable que manifieste espontneamente una infraccin cometida
por el mismo. En ambos casos siempre que ello no se verifique en coincidencia con una inspeccin ya
dispuesta por la Administracin ni operaciones conexas con las de otro contribuyentes en curso de inspeccin
o ya denunciados.
A los efectos de la participacin en las multas previstas en el presente articulo, el o los funcionarios actuantes
no sern considerados denunciantes. El ingreso por la percepcin de las multas se destinara a Rentas
Generales para la recotizacion salarial de los funcionarios de la Administracin Tributaria.
CAPITULO XII
AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN
Artculo 240: Agentes de retencin y percepcin: Desgnase agentes de retencin o de percepcin a los
sujetos que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben retener o percibir el importe del tributo correspondiente.
La reglamentacin precisar para cada tributo la forma y condiciones de la retencin o percepcin, as como
el momento a partir del cual los agentes designados debern actuar como tales.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico obligado ante el sujeto activo por el importe
respectivo, si no la efecta responder solidariamente con el contribuyente, salvo causa de fuerza mayor
debidamente justificada.
La Administracin otorgar constancia de no retencin, cuando el monto del anticipo haya superado el tributo
del ejercicio anterior, o cuando el contribuyente se encuentra exonerado.
CAPITULO XIII
CONSULTA VINCULANTE
Artculo 241: Consulta vinculante, requisitos: Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a
la Administracin sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta. A tal efecto deber
exponer con claridad y precisin todos los elementos constituidos de la situacin que motiva la consulta y
podr as mismo expresar su opinin fundada.
Artculo 242: Efectos de su planteamiento: La presentacin de la consulta no suspende el transcurso de los
plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante.
Artculo 243: Resolucin: La Administracin se expedir dentro del trmino de noventa (90) das. La
resolucin podr ser recurrida en instancia administrativa y en lo contencioso administrativo.
Artculo 244: Efectos de la Resolucin: La Administracin estar obligada a aplicar con respecto al
consultante el criterio tcnico sustentado en la resolucin, la modificacin del mismo deber serle notificada y
slo surtir efectos para los hechos posteriores a dicha notificacin.
Si la Administracin no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado aplica el derecho de acuerdo a su
opinin fundada, las obligaciones que pudieran resultar slo darn lugar a la aplicacin de los intereses o
recargos, siempre que la consulta hubiere sido formulada por lo menos con noventa (90) das de anticipacin
al vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligacin respectiva.
Artculo 245: Consulta no Vinculante: Las consultas que se formulen sin reunir los requisitos establecidos
en el artculo 241 debern ser evacuadas por la Administracin, pero su pronunciamiento no tendr en este
caso carcter vinculante.
CAPITULO XIV
REGLAS DE INTERPRETACIN E INTEGRACIN
Artculo 246: Interpretacin de las normas: En la interpretacin podrn utilizarse todos los mtodos
reconocidos por la ciencia jurdica a los efectos de determinar su verdadero significado.
Artculo 247: Interpretacin del Hecho Generador: Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera
a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que
stas establecen, se debe asignar a aquella el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la
ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete, ste deber atribuir a las
situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, siempre que del anlisis de la norma
surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Artculo 248: Interpretacin analgica: En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones
generales o por las normas particulares sobre cada tributo, se aplicarn supletoriamente las normas analgas
y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se
avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda se estar a la interpretacin mas favorable al contribuyente.
Artculo 249: Computo de plazos: Para todos los trminos en das a que se refiere esta Ley se computarn
nicamente los das hbiles. En la instancia administrativa se computarn como das hbiles los das sbados
siempre que la administracin este abierta al pblico en esos das. La feria judicial no se hace extensiva a la
Administracin.
CAPITULO XV
DISPOSICIONES VARIAS
Artculo 250: Recaudacin: Lo recaudado por concepto de tributos, multas, recargos o intereses, ser
depositado en las cuentas bancarias legalmente habilitadas.
Artculo 251: Jurisdiccin: Toda cuestin judicial entablada contra la Administracin Tributaria o el Ministerio
de Hacienda o entablada por dichos organismos, deber plantearse ante los Tribunales competentes de la
Capital de la Repblica.
Artculo 252: Administracin Tributaria: En todo cuanto esta Ley aluda a la Administracin o la
Administracin Tributaria, dicha alusin deber ser entendida que se refiere a la Subsecretaria de Estado de
Tributacin del Ministerio de Hacienda.
VIGENCIAS Y DEROGACIONES
Artculo 253: Vigencia de las normas sobre tributos: Las normas que regulan los tributos creados por la
presente Ley entraran en vigencia a partir del 1 de enero de 1992, debindose publicar en cuatro diarios de
gran circulacin.
Facultase al Poder Ejecutivo a dejar en suspenso la vigencia de todos, alguno o algunos de los tributos
creados por la presente ley durante el ao 1992.
Artculo 254: Derogaciones Expresas: Con la puesta en vigencia de la presente ley, en los trminos del
articulo anterior quedaran derogados los tributos previstos en las siguientes disposiciones legales:
1) Ley N 1.462 del 18 de Junio de 1935, articulo 3, inciso e;
2) Ley N 8.723 de 8 de Setiembre de 1941, articulo 4;
3) Decreto Ley N 8.859 del 17 de Setiembre de 1941, y sus modificaciones;
4) Decreto Ley N 16.670 del 22 de Enero de 1943;
5) Decreto Ley N 9.240 del 29 de Diciembre de 1949 y sus modificaciones;
6) Decreto Ley N 5 de 12 de Enero de 1952 con sus modificaciones, y adiciones;
7) Las de carcter Tributario previstas en el decreto Ley N 51 del 24 de Diciembre de 1952 y sus adicionales
con excepcin de las disposiciones de carcter catastral;
8) Decreto Ley N 59 del 5 de Febrero de 1953 y sus modificaciones;
9) Decreto Ley N 68 del 6 de Marzo de 1953 y sus modificaciones;
10) Decreto Ley N 11 del 22 de Diciembre de 1953 y sus modificaciones;
11) Decreto Ley N 130 del 21 de Marzo de 1957, articulo 2, nota 8;
12) Decreto Ley N 315 del 22 de Marzo de 1962;
13) Ley N 1006 del 19 de Enero de 1965;
14) Ley N 1003 del 18 de Diciembre de 1964 y sus modificaciones;
15) Decreto Ley N 449 del 29 de Marzo de 1967;
16) Ley N 39 del 17 de Diciembre de 1968;
17) Ley N 40 del 17 de Diciembre de 1968;
18) Ley N 69 del 26 de Diciembre de 1968 y sus modificaciones;
19) Ley N 70 del 26 de Diciembre de 1968;
20) Ley N 248 del 7 de Abril de 1971;
21) Ley N 344 del 22 de Diciembre de 1971;
22) Ley N 349 del 12 de Enero de 1972, articulo 89 al 93 inclusive.
23) Decreto Ley N 46, del 11 de Febrero de 1972, prrafo 44 del articulo 13;
24) Ley N 706 del 8 de Agosto de 1978.
25) Ley N 622 del 31 de Enero 1977;
26) Ley N 793 del 20 de Diciembre de 1979;
27) Ley N 831 del 25 de Noviembre de 1980, articulo 8:
28) Ley N 904 del 18 de Diciembre de 1981, articulo 57, Inciso b;
29) Ley N 1.035 831 del 19 de Diciembre de 1983;
30) Ley N 1289 del 18 de Diciembre de 1987, articulo 17;
31) Ley N 1.356 del 19 de Diciembre de 1988, articulo 1, numeral VI.
32) Ley N 48 del 25 de Diciembre de 1989;
33) Decreto-Ley N 2 del 9 de Enero de 1990;
34) Ley N 90 del 11 de Diciembre de 1991;
35) Ley N 99 del 16 de Diciembre de 1991, articulo 17;
Quedarn tambin derogadas todas las disposiciones legales que se opongan a la presente ley.
Facltase el poder Ejecutivo a dejar en suspenso la derogacin de todas o algunas de las disposiciones
mencionadas durante el ao 1992.
Artculo 259: Prescripciones en curso a la vigencia de la ley: La prescripcin iniciada bajo el imperio de la
ley anterior y que no se hubiere completado an al tiempo de entrar en vigencia esta ley se regir por aquella
ley.
Artculo 260: La tasa de recargos por mora en el tiempo: Las normas de la presente ley sobre tasa de los
recargos moratorios, se aplicarn slo respecto de las obligaciones tributarias que deben cumplirse con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley.
Artculo 261: Sorteos y loteras fiscales: Facultase el Ministerio de Hacienda a implementar su Sistema
de Lotera Fiscal con sorteos peridicos sobre comprobantes de ventas u otras medidas de estmulo a los
adquirentes que sean consumidores finales con el objeto de que exigen la documentacin en forma, de las
operaciones realizadas por los contribuyentes de los tributos de carcter fiscal.
Dicho Ministerio dispondr las medidas administrativas y reglamentarias pertinentes para el funcionamiento
del sistema.
LIBRO VI
RGIMEN EXTRAORDINARIO DE REGULARIZACIN TRIBUTARIA
TITULO UNICO
REGULARIZACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Artculo 262: Establcese, con carcter excepcional y obligatorio un rgimen de regularizacin de tributos
administrados por la Subsecretaria de Estado de Tributacin que tendr vigencia hasta el 30 de Junio de 1992
y que se ajustara a las formas, plazos y condiciones determinadas en este titulo y su reglamentacin.
Artculo 263: Quedan comprendidos en el rgimen de regularizacin:
a) Las deudas tributarias cuyos plazos para el pago hayan vencido con anterioridad al 30 de Noviembre de
1991. No se podr incluir los tributos que se encuentren pendientes de determinacin por estar sujeto a
denuncias o fiscalizacin debidamente notificada al contribuyente a dicha fecha.
b) Los montos de bienes y derechos correspondientes a incrementos de patrimonio provenientes de rentas
gravadas no declaradas al cierre del ejercicio fiscal anterior al 30 de Noviembre de 1991.
c) Los tributos no pagados correspondientes a los bienes introducidos al pas antes del 1 de Noviembre de
1991, as como las importaciones que a esa misma fecha haya realizado la apertura de registro de entrada de
los bienes a la aduana, estando pendientes de pago los tributos respectivos a la fecha de promulgacin de la
presente ley.
Quedan excluidos de ese rgimen:
1) Los bienes importados que estn en los depsitos particulares fiscalizados, en admisin temporaria y en
transito, as como los denunciados por infraccin fiscal aduanera, as como los bienes considerados
abandonados conforme a la legislacin vigente.
2) Las mercaderas cuya importacin esta prohibida.
3) Los Autovehculos.
4) Los productos medicinales.
Artculo 264: Quienes se acojan al presente rgimen no estarn obligados a justificar el origen de los fondos,
ni las circunstancias en que adquirieron los bienes y derechos que se declaren.
Con respecto a los bienes regularizados, la Administracin tendr facultades para comprobar su existencia,
as como la valuacin realizada por el contribuyente, pudiendo en este ltimo caso impugnar y modificar la
misma, la que no podr superar el valor de realizacin efectiva en plaza a la fecha de la declaracin jurada de
la regularizacin.
La moneda nacional o extranjera que se regularice deber estar depositada en una entidad bancaria o
financiera radicada en el pas, comprendidas en la Ley N 417/73 o en cuentas de corresponsales en el
exterior debidamente comprados por la Administracin.
Los Tributos liquidados en las Categoras A) y B) constituyen pago nico y definitivo respecto de las
obligaciones tributarias generadas con anterioridad a los plazos previstos en el artculo 263.
Pagado el tributo liquidado en las referidas Categoras, ello libera del pago de los tributos y penalidades
correspondientes a los derechos aduaneros, gravmenes afines y recargos de cambio, Impuesto en Papel
Sellado y Estampillas (Ley N 1003/64), Impuesto a la Renta (Dto. Ley N 9240/49), Impuesto a Determinadas
Entidades Econmicas (Ley N 70/68), Ley N 48/89 Tributo Unico, Ley N 487/84 Servicio de Valoracin
Aduanera y cualquier otro tributo nacional que grave la importacin, compra, propiedad, tenencia, venta,
circulacin o registracin de los bienes, derechos, capitales, cosas, dinero, utilidad, crdito, reservas u otros
conceptos que se regularicen.
Los agentes de retencin o de percepcin no tendrn derecho a los beneficios previstos en este Ttulo
pudiendo abonar el monto total de la deuda en (6) seis cuotas mensuales iguales y consecutivas, sin
recargos, intereses y multas.
Los tributos determinados y una vez abonados correspondientes a las Categoras A) o B) precedentes,
quedarn eximidos de recargos, intereses, multas y cualquier otro tipo de sanciones.
Artculo 266: Quienes efecten la regularizacin de conformidad al artculo anterior, con excepcin de los
agentes de retencin y percepcin, podrn pagar el tributo declarado hasta en (6) seis cuotas mensuales
iguales y consecutivas, previo pago inicial del (20%) veinte por ciento del total de la deuda a pagar. Las cuotas
tendrn un recargo mensual del (3%) tres por ciento sobre el saldo.
Quienes abonaren al contado tendrn una deduccin adicional del (20%) veinte por ciento sobre el tributo
resultante.
Artculo 267: Los tributos que se regularicen por la presente Ley no sern admitidos como gastos deducibles
en la liquidacin del Impuesto a la Renta.
Artculo 268: La reglamentacin establecer los criterios de valuacin de las mercaderas, bienes y
derechos sujetos a regularizacin, as como las formalidades, plazos y dems condiciones que permitan la
aplicacin de las disposiciones de este Ttulo. La Administracin podr igualmente prorrogar el plazo previsto
en el Art. 262 en cuyo caso las alcuotas previstas en la Categora A) y el porcentaje de reduccin de la
Categora B) se incrementarn y disminuir, respectivamente, en un (20%) veinte por ciento por cada mes de
prrroga, aplicndose en ambos casos sobre las alcuotas y porcentajes establecidos en el artculo 265.
Artculo 269: Comunquese al Poder Ejecutivo.
Aprobado por la H. Cmara de Diputados a veintiocho das del mes de diciembre del ao de un mil
novecientos noventa y uno, y por la H. Cmara de Senadores, sancionndose la Ley, de conformidad al
artculo 161 de la Constitucin Nacional, a treinta das del mes de diciembre del ao un mil novecientos
noventa y uno.
El Presidente de la Repblica
Fdo.: ANDERS RODRIGUEZ
" Juan Jose Daz Prez