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Editorial
Ao 17 - Nmero 372 Primera Quincena - Abril 2017
DIRECTORES
Dr. Tulio Obregn Sevillano Un perceptor de rentas de
quinta categora debe o no
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
REA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
presentar declaracin jurada?
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez

C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Dra. Liz Vanessa Luque Livn
Dra. Yanet Mamani Yupanqui
Gabriela del Pilar Ramos Romero
Victoria R. Reyes Puchuri
Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ivo Domnico Garca Shapiama
REA INDIC. ECONMICO -
Lic. Mercedes lvarez Isla
FINANCIEROS
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
REA AUDITORA
C.P.C.C. scar Falcon Panana
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dr. scar Bernuy lvarez
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari
Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza
Fiorella Raquel Albujar Tneo
REA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Lic. Mercedes lvarez Isla
REA DERECHO
EMPRESARIAL
Dr. Cristhian Northcote Sandoval
REA NEGOCIOS
Lic. Mercedes lvarez Isla
INTERNACIONALES
REA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval
PROPIEDAD INTELECTUAL
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
DISEO Y Georgina Condori Choque
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Diego Camasca Borja
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Primer Nmero, 2001
Actualidad Empresarial
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Impresin Abril 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01
H
asta el 31 de diciembre del 2016, el texto del segundo prrafo del artculo
79 de la Ley del Impuesto a la Renta indicaba lo siguiente: No presentarn
la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
Lo antes indicado permita observar que si un contribuyente, nicamente, perciba
rentas de quinta categora, no tena la obligacin de presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. Situacin distinta sera si adems de las rentas de
quinta categora, generaban tambin rentas de cuarta categora, en cuyo caso tena
la obligacin de presentar la mencionada declaracin por la totalidad de las rentas
de trabajo ante la Administracin tributaria.
Sin embargo, a raz de la publicacin del Decreto Legislativo N. 1258 en el diario
oficial El Peruano, el 8 de diciembre del 2016 y vigente a partir del 1 de enero de
2017 se indica en la nica disposicin complementaria derogatoria de dicha norma
que se deroga el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo sealado anteriormente implica que, al haberse derogado la exclusin de la obli-
gacin de presentar Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por parte de
los perceptores de rentas de quinta categora ante el fisco, estos deberan cumplir
con la presentacin de la mencionada declaracin jurada sin ninguna distincin.
Sin embargo, la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Super-
intendencia N. 012-2017/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano, el 20 de
enero del 2017, indicaba de manera expresa lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciban exclusiva-
mente rentas de quinta categora presentarn su declaracin jurada anual del
impuesto a la renta nicamente a efecto de solicitar la devolucin de las reten-
ciones en exceso que les hubieran efectuado, en los casos en los que corresponda
deducir los gastos a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 46 de la Ley.
Como se observa, la disposicin emitida por la SUNAT precisaba bajo qu supuesto
el perceptor de rentas de quinta categora si deba cumplir con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable, a efectos
que pueda solicitar la devolucin de las retenciones en exceso que le hubieran efec-
tuado, dentro de los alcances de lo indicado en el artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, al considerar las tres (3) UIT adicionales como deduccin de gastos.
Aqu apreciamos que una norma reglamentaria no puede imponer una obligacin de
presentar una declaracin jurada, toda vez que esta obligacin, en realidad, debera
estar sealada en una norma con rango de ley.
Para corregir esta situacin, el Congreso de la Repblica aprob la Ley N. 30551,
la cual se public en el diario oficial El Peruano el 7 de abril deL 2017 y estar
vigente a partir del 1 de enero del 2018. Dicha norma incorpor un segundo
prrafo al artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta. El texto incorporado es el
siguiente: No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora,
con excepcin de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el
penltimo prrafo del artculo 46 y aquellos que soliciten la devolucin de las
retenciones en exceso.
Como se aprecia, con esta modificatoria realizada al texto del artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe ahora una mencin expresa para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, respetando el principio
de legalidad al igual que el de reserva de ley, por lo que ahora s tendra sentido
la regulacin dictada por parte de la Administracin tributaria a travs de una
resolucin de superintendencia, en el tema de la forma como debe presentarse la
respectiva declaracin.
Es pertinente indicar que la Ley N. 30551 fue publicada en el diario oficial El Peruano,
a insistencia del Congreso de la Repblica, bajo los alcances del artculo 108 de la
Constitucin Poltica del Per, toda vez que no fue promulgada por el presidente de
la Repblica dentro del plazo constitucional.
Mario Alva Matteucci

Primera Quincena - Abril 2017
Tributario
Aprueban relacin actualizada de medicamentos e insumos para el
tratamiento de la diabetes para efecto de la inafectacin del pago
del impuesto general a las ventas y de los derechos arancelarios
(04-04-17).
Mediante Decreto Supremo N. 010-2017-SA, publicado el 4 de abril del 2017,
se aprueba la relacin de medicamentos e insumos para el tratamiento de
la diabetes, para efecto de la inafectacin del pago del impuesto general a
las ventas y de los derechos arancelarios, contenida en el anexo adjunto y
que forma parte integrante del presente decreto supremo.
Asimismo, se deroga el Decreto Supremo N. 004-2016-SA.
Por otro lado, se ordena la publicacin del presente decreto supremo y su
anexo, en el diario oficial El Peruano, as como en el portal web del Estado
peruano (www.peru.gob.pe) y en el portal institucional del Ministerio de
Salud (www.minsa.gob.pe).
El decreto supremo en mencin es refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas y la ministra de Salud.
El presente decreto supremo entr en vigencia el 05-04-17.
Ley que incorpora un segundo prrafo al artculo 79 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo
N. 1258 (07-04-17)
Mediante la Ley N. 30551, publicada el 7 de abril del presente ao, se
dispone la incorporacin, como segundo prrafo del artculo 79 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, el texto siguiente:
Artculo 79.
(...)
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora,
con excepcin de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en
el penltimo prrafo del artculo 46 y aquellos que soliciten la devolucin
de las retenciones en exceso.
(...).
La ley, bajo comentario, entr en vigencia el da 08-04-17.
Laboral
Declaran la relacin de empleados pblicos que realizan la funcin de
verificacin de la condicin del asegurado y de las entidades emplea-
doras de trabajadores del hogar en el mbito nacional (10-04-17).
De acuerdo con la Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestacio-
nes Econmicas N. 28-GCSPE-ESSALUD-2017, publicada el 10 de abril del
2017, se ha publicado a los empleados pblicos de las Oficinas de Seguros
y Prestaciones Econmicas que realizarn la funcin de verificacin de la
condicin del asegurado y de las entidades empleadoras de trabajadores del
hogar en el mbito nacional.
Otras normas
Aprueban el Reglamento de los Regmenes de Aplazamiento y Frac-
cionamiento de Deudas y de Gradualidad de Sanciones derivadas del
Aporte por Regulacin del Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin
Ambiental (OEFA) (06-04-17).
Mediante Resolucin de Consejo Directivo N. 013-2017-OEFA/CD, publicada
el 6 de abril del presente ao, se dispone aprobar el Reglamento de los
Regmenes de Aplazamiento y Fraccionamiento de Deudas y de Graduali-
dad de Sanciones derivadas del Aporte por Regulacin del Organismo de
Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental (OEFA), el cual consta de tres (3) ttulos,
veinticinco (25) artculos, dos (2) disposiciones complementarias finales, una
(1) disposicin complementarias transitoria y cuatro (4) anexos que forman
parte de la presente resolucin.
Data Empresarial
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales (07-04-17).
Mediante Resolucin Ministerial N. 144-2017-EF/15, publicada el 7 de abril
del presente ao, se dispone que en las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que op-
taron por tributar como tales, realicen desde el da siguiente de publicada la
presente resolucin hasta la fecha de publicacin de la resolucin ministerial,
mediante la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el caso, se ajustar
multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al
mes y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo con el anexo que forma
parte de la resolucin bajo comentario.
La resolucin, bajo comentario, entr en vigencia el 08-04-17.
Designan y excluyen agentes de retencin del impuesto general a
las ventas (08-04-17).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 095-2017/SUNAT, publicada el 8
de abril del presente ao, se designa como agentes de retencin del impuesto
general a las ventas a los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de la presente
resolucin, los cuales operarn como tales a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolucin.
Asimismo, se excluye como agentes de retencin del impuesto general a las
ventas a los sujetos sealados en el Anexo N. 2 de la presente resolucin, los
mismos que dejarn de operar como tales a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolucin.
Cabe sealar que, mediante nica disposicin complementaria final, se seala
que la presente resolucin entrar en vigencia el 1 de junio.
Precios de referencia y derechos variables adicionales a las impor-
taciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo (08-04-17)
Mediante Resolucin Viceministerial N. 004-2017-EF/15.01, publicada el
8 de abril del presente ao, se dispone la publicacin de los precios de
referencia y los derechos variables adicionales a que se refiere el Decreto
Supremo N. 115-2001-EF.
La presente resolucin entr en vigencia el 09-04-17.
Establecen conformacin de la Novena Sala Laboral Permanente de
la Corte Superior de Justicia de Lima (12-04-17).
A travs de la Resolucin Administrativa N. 232-2017-P-CSJLI/PJ, publi-
cada el 12 de abril del 2017, se ha dispuesto la conformacin de la Novena
Sala Laboral Permanente de Lima, a partir del da 12 de abril del presente
ao, como sigue: Dra. Mercedes Isabel Manzanares Campos (presidenta),
Dr. Segundo Or De La Rosa Castro Hidalgo (P), Dra. Magali Clarisa Valer
Fernndez (P).
Asimismo, se dispone la publicacin de la presente resolucin y la norma
aprobada en su artculo 1 en el diario oficial El Peruano, as como en el portal
de transparencia estndar y el portal institucional del Organismo de Evaluacin
y Fiscalizacin Ambiental (OEFA) (www.oefa.gob.pe), en el plazo de dos (2) das
hbiles, contados desde la emisin de la presente resolucin.
La presente resolucin entr en vigencia el 07-04-17.
Prorrogan plazo para el pago de primera cuota de la Contribucin del
2017, a intermediarios y auxiliares de seguros y empresas extranjeras
domiciliadas en zonas de emergencia, declaradas por el Gobierno
(08-04-17).
Mediante Resolucin SBS N. 1402-2017, publicada el 8 de abril del presente
ao, se dispone prorrogar, hasta el 26 de abril del 2017, el pago de la primera
 Data Empresarial
Primera Quincena - Abril 2017
cuota de la contribucin del 2017, a los intermediarios y auxiliares de seguros y
empresas extranjeras que tengan su domicilio en los departamentos, provincias
y distritos que se sealan en el anexo que forma parte de la presente resolucin.
La presente resolucin entr en vigencia el 09-04-17.
Aprueban valores totales de tasaciones de reas de inmuebles afecta-
dos por la ejecucin de diversas obras de infraestructura y los pagos
correspondientes (09-04-17).
Mediante Resolucin Ministerial N. 221-2017 MTC/01.02, se dispone la apro-
bacin del valor total de la tasacin, que incluye el incentivo a la adquisicin
por el monto adicional equivalente al 20 % del valor comercial del rea de
un (1) inmueble afectado por la obra: Red Vial N. 4: Pativilca, Santa, Trujillo
y Puerto Salaverry-Empalme R01N, tramo: Evitamiento-Casma; as como
el pago correspondiente, conforme se detalla en el anexo que forma parte
integrante de la presente resolucin.
Asimismo, se dispone que el Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
Nacional-PROVIAS NACIONAL, dentro del plazo mximo de veinte das hbiles
de emitida la presente resolucin, gestione la suscripcin del instrumento
de transferencia a favor del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y
realice el pago del valor total de la tasacin a que se refiere el artculo 1 de
la presente resolucin.
Por otro lado, dispone que, una vez realizado el pago aprobado en el artculo
1 de la presente resolucin, el sujeto pasivo desocupe y entregue el rea del
inmueble afectado por la obra, en el plazo mximo de treinta das hbiles,
por tratarse de bienes ocupados y en uso, bajo apercibimiento del inicio del
procedimiento de ejecucin coactiva, previo requerimiento establecido en
el literal f) del numeral 20.4 del artculo 20 de la Ley Marco de Adquisicin
y Expropiacin de Inmuebles, Transferencia de Inmuebles de Propiedad del
Estado, Liberacin de Interferencias y dicta otras medidas para la ejecucin
de obras de infraestructura, aprobada por el Decreto Legislativo N. 1192.
Por ltimo, se establece disponer que dentro de los cinco das hbiles siguientes
de suscrito el formulario registral y efectuado el pago del valor total de la
tasacin, PROVIAS NACIONAL remita al registro de predios de la SUNARP, el
formulario registral y copia certificada del documento que acredite el pago del
monto del valor total de la tasacin, a favor del sujeto pasivo. El registrador
pblico, dentro de los siete das hbiles de recibida la solicitud con los citados
documentos, inscribir la adquisicin a nombre del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, bajo responsabilidad, segn lo previsto en el artculo 22
de la Ley Marco de Adquisicin y Expropiacin de Inmuebles, Transferencia
de Inmuebles de Propiedad del Estado, Liberacin de Interferencias y dicta
otras medidas para la ejecucin de obras de infraestructura, aprobada por el
Decreto Legislativo N. 1192.
La presente resolucin entr en vigencia el 10-04-17.
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a bien documental biblio-
grfico (10-04-17).
Mediante Resolucin Viceministerial N. 058-2017-VMPCIC-MC, publicada
el 10 de abril del presente ao, se dispone declarar Patrimonio Cultural de
la Nacin al bien documental bibliogrfico "Petro nomine ac imperio primo
Brasiliensis imperii perpetuo defensore imo fundatore scientiarum artium
litterarumque patrono et cultore jubente florae fluminensis icones nunc primo
eduntur". (Vol.1) de autora del naturalista Jos Mariano da Conceio Velloso.
Asimismo, se ordena la publicacin de la presente resolucin en el diario
oficial El Peruano y su difusin en el portal institucional del Ministerio de
Cultura (www. cultura.gob.pe).
La presente resolucin entr en vigencia el 11-04-17.
Declaran monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin
al Templo Nuestra Seora de la Asuncin de Papres, ubicado en la
Comunidad de Papres del distrito de Rondocan, provincia de Acomayo,
departamento de Cusco (10-04-17).
Mediante Resolucin Viceministerial N. 055-2017-VMPCIC-M, publicada el
10 de abril del presente ao, se dispone declarar monumento integrante del
Patrimonio Cultural de la Nacin al Templo Nuestra Seora de la Asuncin
de Papres, ubicado en la Comunidad de Papres del distrito de Rondocan,
provincia de Acomayo, departamento de Cusco; por las razones expuestas
en la presente resolucin viceministerial.
Asimismo, se estipula que la Direccin de Patrimonio Histrico Inmueble
del Ministerio de Cultura proceda a la inscripcin de la presente resolucin
viceministerial ante la respectiva oficina registral de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.
Por otro lado, se dispone que la realizacin de cualquier intervencin al bien
cultural declarado Patrimonio Cultural de la Nacin, deber contar previa-
mente con la autorizacin del Ministerio de Cultura.
Por ltimo, se ordena remitir copia certificada de la presente resolucin vi-
ceministerial al Gobierno regional de Cusco, a la Municipalidad Provincial de
Acomayo y a la Municipalidad Distrital de Rondocan a efecto de que el Templo
Nuestra Seora de la Asuncin de Papres, sea considerado dentro de los planes
de desarrollo urbano que se desarrollen; a la comunidad campesina de Papres,
al arzobispado de Cusco y a la Direccin Desconcentrada de Cultura de Cusco.
La presente resolucin entr en vigencia el 11-04-17.
Disponen la publicacin, en el portal institucional del Ministerio, del
proyecto de decreto supremo que aprueba el Reglamento de Fiscali-
zacin y Sancin de las Actividades Pesqueras y Acucolas, as como
su exposicin de motivos (11-04-17).
Mediante Resolucin Ministerial N. 163-2017-PRODUCE, publicada el 11
de abril del presente ao, se dispone la publicacin del proyecto de decreto
supremo que aprueba el Reglamento de Fiscalizacin y Sancin de las Activi-
dades Pesqueras y Acucolas, as como su exposicin de motivos, en el portal
institucional del Ministerio de la Produccin (www.produce.gob. pe), a efectos
de recibir las opiniones, comentarios y/o sugerencias de la ciudadana, por un
plazo de treinta (30) das, contado desde el da siguiente de la publicacin de
la presente resolucin ministerial en el diario oficial El Peruano.
La presente resolucin entr en vigencia el 12-04-17.
Modifican la R. M. N. 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, y
reconforman la Comisin Sectorial de Transferencia de Competencias
y Funciones del Ministerio de la Produccin, en materia de MYPE e
industria (11-04-17).
Mediante Resolucin Ministerial N. 159-2017-PRODUCE, publicada el 11 de
abril del presente ao, se dispone modificar el artculo 2 de la Resolucin Mi-
nisterial N. 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, el cual queda redactado
con el siguiente texto:
Artculo 2. Constituir, en el marco del proceso de descentralizacin de la
gestin del Estado, la Comisin Sectorial de Transferencia de Competencias y
Funciones del Ministerio de la Produccin, en materia de Pesca y Acuicultura,
la misma que estar integrada de la siguiente manera:
- El/La Viceministro/a de Pesca y Acuicultura, quien la presidir.
- El/La Director/a General de la Direccin General de Polticas y Anlisis
Regulatorio en Pesca y Acuicultura.
- El/La Director/a General de la Direccin General de Pesca Artesanal.
- El/La Director/a General de la Direccin General de Acuicultura.
- El/La Director/a General de la Direccin General de Supervisin, Fiscali-
zacin y Sancin.
- El/La Director/a General de la Direccin General de Asuntos Ambientales
Pesqueros y Acucolas.
- El/La Director/a de la Oficina de Articulacin Intergubernamental y Pre-
vencin de Conflictos Sociales, quien ejercer la Secretara Tcnica de la
Comisin.
Asimismo, se dispone reconformar la Comisin Sectorial de Transferencia de
Competencias y Funciones del Ministerio de la Produccin, en materia de MYPE
e industria, constituida mediante Resolucin Ministerial N. 504-2009-PRO-
DUCE, la misma que estar integrada de la siguiente manera:
El/La viceministro/a de MYPE e industria, quien la presidir.
El/La director/a general de la Direccin General de Polticas y Anlisis
Regulatorio
El/La director/a general de la Direccin General de Desarrollo Empresarial
El/La director/a general de la Direccin General de Innovacin, Tecnologa,
Digitalizacin y Formalizacin
El/La director/a de la Oficina de Articulacin Intergubernamental y Pre-
vencin de Conflictos Sociales, quien ejercer la Secretara Tcnica de la
Comisin.
Asimismo, se dispone que las Comisiones Sectoriales de Transferencia de
Competencias y Funciones del Ministerio de la Produccin a que se refieren
los artculos precedentes, ejercern sus funciones en concordancia con la
Ley N. 27783, Ley de Bases de la Descentralizacin, la Ley N. 27867, Ley
Orgnica de Gobiernos Regionales y dems normas modificatorias, com-
plementarias y conexas, para lo cual podrn requerir el asesoramiento y
participacin de otros funcionarios.
Por otro lado, se estipula delegar, en los/as viceministros/as de pesca y acui-
cultura y de MYPE e industria, la facultad de suscribir, en forma individual o
conjunta y en representacin del titular del sector, las actas, los convenios y
dems instrumentos que resulten necesarios para el proceso de descentrali-
zacin de la gestin del Estado, en el mbito de sus respectivas competencias.
Cabe tener en cuenta que, mediante la presente norma, se deroga la Resolucin
Ministerial N. 162-2013-PRODUCE.
La presente resolucin entr en vigencia el 12-04-17.
 I rea Tributaria
Contenido
INFORME TRIBUTARIO Evite contingencias con el fisco cuando emita las Notas de Crdito y Dbito
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte III)
Comentarios al Reglamento del FRAES y extincin de la deuda
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA Aplicacin de los crditos contra el impuesto a la renta de tercera categora I-14
Principales obligaciones por la utilizacin de servicios prestados por sujetos
no domiciliados
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones tributarias
CONTESTAMOS
La presentacin de una solicitud de fraccionamiento genera la prdida de la pres-
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
cripcin ya ganada?
JURISPRUDENCIA AL DA Aspectos a tener en cuenta sobre la extincin de la obligacin tributaria
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Evite contingencias con el fisco cuando emita las
Notas de Crdito y Dbito
Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Ttulo : Evite contingencias con el fisco cuando
emita las Notas de Crdito y Dbito
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
Dentro de las operaciones comerciales
realizadas por los contribuyentes, pueden
presentarse casos en los cuales los precios
establecidos previamente por las partes
contratantes, pueden ser modificados, ya
sea a travs del otorgamiento de algunas
rebajas por medio de descuentos, o dis-
minucin del precio por la devolucin de
bienes o servicios no prestados.
De igual modo, pueden presentarse ca-
sos en los cuales el monto del precio se
incremente, ya sea por montos de ajuste
de precios o algn tipo de cobranza de
operaciones financieras relacionadas
con la adquisicin de bienes, entre otras
situaciones.
Sin embargo, en algunos casos, los con-
tribuyentes utilizan las Notas de Crdito,
procurando anular operaciones de
servicios que s se brindaron, al igual que
la anulacin de venta de bienes que ya se
entregaron, pero que no se devolvern,
generando posibles contingencias con
el fisco en un proceso de revisin, toda
vez que este tipo de situaciones no son
aceptadas.
El motivo del presente informe es la
revisin de la normatividad relacionada
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
I-1
I-7
I-11
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
con la emisin de las Notas de Crdito y
Notas de Dbito, adems de verificar su
correcta utilizacin.
2. La Nota de Crdito
Es pertinente indicar que una Nota de
Crdito no es un comprobante de pago,
sino que es un documento cuya finalidad
es sustentar operaciones relacionadas con
la emisin de comprobantes de pago.
En este sentido, es posible que se utilicen
las Notas de Crdito para poder sustentar
una anulacin de venta con devolucin de
bienes, un descuento, una bonificacin,
alguna entrega gratuita de bienes, entre
otros motivos.
De acuerdo con ROMN TELLO, debe-
mos tener en cuenta que la emisin de
la nota de crdito produce efectos en
el vendedor y comprador, por tanto,
es necesario que ambas partes realicen
ajustes, tanto en el dbito como en el
crdito fiscal1.
No debemos confundir la Nota de Crdito
con la nota de abono, ya que esta ltima
alude a un documento de tipo contable,
el cual sustenta algn mecanismo de
condonacin de deuda entre particulares.
Coincidimos con ARANCIBIA CUEVA
cuando indica que Las operaciones
que se realizan comnmente estn
sujetas a variaciones con relacin a
la forma en que originalmente se
pactaron, generando deducciones y
1 ROMN TELLO, Patricia, Procede emitir notas de crdito para
reemplazar facturas emitidas con anterioridad por una nueva fecha
de emisin?, en Actualidad Empresarial N. 179, Lima: marzo del
2009, p. I-27.
I
Informe Tributario
adiciones tanto en el impuesto bruto
como en el crdito fiscal afectando a
los compradores y vendedores, razn
por la cual al determinar el importe que
se debe abonar al fisco por concepto
del Impuesto General a las Ventas es
necesario considerar que la emisin
de estos documentos no generen con-
tingencias tributarias y se encuentren
debidamente sustentados2.
Es importante resaltar el comentario de
GARCA QUISPE cuando precisa que
() la presencia de una nota de
crdito es motivada por una accin,
del cual es de suma importancia la
identificacin de esta para un correcto
tratamiento contable e identificacin
de obligaciones tributarias. As, por
ejemplo, la nota de crdito emitida
por un descuento obtenido al momento
de la adquisicin de bienes tendr un
efecto en la determinacin del costo de
adquisicin de los bienes adquiridos,
mientras que el descuento obtenido
por la acumulacin o cumplimiento
del rcord establecido previamente
en la adquisicin de bienes, tendr
incidencia directa en el resultado del
ejercicio, correspondiendo, en este
ltimo caso, el reconocimiento de
ingresos en la contabilidad y a la vez
en una renta gravada para fines de
determinar el Impuesto a la Renta del
periodo, no siendo el caso del primero
de los mencionados3.
2 ARANCIBIA CUEVA, Miguel, Tratamiento contable tributario de
las Notas de Crdito, Dbito y Abono, en Actualidad Empresarial
N. 100, Lima: diciembre del 2005, p. I-1.
3 GARCA QUISPE, Jos Luis, Notas de Crdito, en Actualidad
Empresarial N. 250, Lima: marzo del 2012, p. I-12.
Actualidad Empresarial I-1
 I Informe Tributario
2.1. Las reglas contenidas en el Re-
glamento de Comprobantes de
Pago respecto de las Notas de
Crdito
Al efectuar una revisin del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se evidencia
en el numeral 1 del artculo 10, las nor-
mas aplicables a las Notas de Crdito,
precisndose las siguientes reglas:
2.1.1. Por qu conceptos se emite la
Nota de Crdito?
El inciso 1.1 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago precisa que las Notas de Crdito se
emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
Aqu, el problema que podra presentarse
es cuando los contribuyentes intentan
determinar a qu se refiere el legislador
cuando indica el motivo otros, sobre
todo, porque se amparan en dicho tr-
mino para emitir la Nota de Crdito y
poder sustentar anulaciones de servicios,
fe de erratas en los datos del comprobante
de pago, anulaciones de operaciones
sustentadas por boletas de venta para
reemplazarlas por facturas.
Existe un pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre lo que podemos entender
por el trmino otros. Nos referimos a
la RTF N. 04211-1-2007, la cual ha
indicado lo siguiente:
De las normas glosadas se establece
que la emisin de notas de crdito y la
consiguiente anulacin total o parcial
del comprobante previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones
obtenidos posteriores a la emisin de
los mismos por devolucin de bienes
o de la retribucin de servicio no rea-
lizado, por haberse consignado en ex-
ceso el impuesto bruto, o por haberse
omitido consignar separadamente este
ltimo en el comprobante, supuestos
estos ltimos que dan contenido a
la opcin otros del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2.1.2. Qu requisitos y caractersticas
debe tener la Nota de Crdito?
El inciso 1.2 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago menciona que las Notas de Crdito
debern contener los mismos requisitos
y caractersticas de los comprobantes de
pago en relaciones a los cuales se emitan.
VILLANUEVA GUTIRREZ precisa que
La emisin de las notas de crdito
se debe realizar con la misma tasa de
la operacin a la que ajusta. La razn
de esta regla es que debe gravarse la
base imponible del impuesto (suma
total que queda obligado a pagar el
cliente) con la tasa vigente al momen-
I-2 Instituto Pacfico
to en que se produjo el nacimiento de
la obligacin tributaria4.
2.1.3. Ante quin se debern emitir
las Notas de Crdito?
El inciso 1.3 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago precisa, que las Notas de Crdito solo
podrn ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
2.1.4. En el caso de descuentos o
bonificaciones
El inciso 1.4 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que en el caso de descuentos
o bonificaciones, las Notas de Crdito solo
podrn modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efecto tributario5.
El segundo prrafo de dicho numeral
indica que tratndose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos
o bonificaciones debern constar en el
mismo comprobante de pago.
Ello determina que en el caso de la
emisin de boletas de pago o tickets, el
descuento debe figurar en el detalle de la
informacin que all se consigna.
En este punto, es conveniente precisar
que el numeral 13 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV seala lo
siguiente:
Los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
2.1.5. Leyenda que no se debe con-
signar en la copia de la Nota de
Crdito
El inciso 1.5 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago indica que las copias de las Notas
de Crdito no deben consignar la leyenda
COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV.
Situacin idntica se aprecia en el caso
de las facturas, toda vez que conforme
4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, Tratado del IGV-Regmenes
general y especiales. Doctrina y jurisprudencia, Lima: Instituto
Pacfico, 2014, p. 285.
5 Dentro de este rubro, se encontraran, por ejemplo, las facturas, los
tickets factura, los recibos por honorarios profesionales.
lo indica el texto del ltimo prrafo del
numeral 1.6 del artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se indica que
en el caso de las facturas, en las copias,
se consignar, adems, la leyenda CO-
PIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV.
2.1.6. Qu datos se deben consignar
en la Nota de Crdito cuando es
recepcionada por el adquirente
o usuario?
El inciso 1.6 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
de Pagos determina que el adquirente o
usuario, o quien reciba la Nota de Crdito
a nombre de estos, deber consignar, en
ella, su nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recepcin y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
Cabe indicar que para efectos de realizar
el ajuste del crdito fiscal con la Nota de
Crdito, resulta relevante la fecha en la
cual se emiti la Nota de Crdito y no la
fecha en la cual se entreg al adquirente
o usuario, conforme lo indica el texto del
numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV.
En funcin a lo indicado en el prrafo
anterior, si existe una Nota de Crdito que
fue emitida en el periodo enero del 2017
y fue entregada en abril al adquirente de
un bien, este ltimo deber cumplir con
la aplicacin del ajuste del crdito fiscal
en enero y no en abril. Ello lo obliga
a efectuar una rectificatoria del PDT
N. 621 del periodo enero para poder
incorporar la Nota de Crdito y no tener
contingencias con el fisco.
2.1.7. La emisin de la Nota de Cr-
dito en el caso de los boletos
areos
El inciso 1.7 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
de Pagos considera que, de manera ex-
cepcional, tratndose de boletos areos
emitidos por las compaas de aviacin
comercial por el servicio de transporte
areo de pasajeros, las agencias de viaje
podrn emitir Notas de Crdito, nica-
mente, por los descuentos que, sobre
la comisin que perciban, otorguen a
quienes requieran sustentar gasto o costo
para efecto tributario, ejercer el derecho
al crdito fiscal o al crdito deducible, se-
gn sea el caso, siempre que se detalle la
relacin de boletos areos comprendidos
en el descuento.
Sobre el tema, resulta interesante la conclu-
sin del Informe N. 088-2013-SUNA-
T/4B0000, de fecha 09-05-13, cuando
indica lo siguiente:
Las notas de crdito o dbito que
anulan y/o modifican un BME regulado
por la Resolucin de Superintendencia
N. 166-2004/SUNAT podrn ser emi-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 rea Tributaria I
tidas de manera electrnica a travs c.3) La gua de remisin del remi- 3.1.1. Por qu conceptos se emite la
del mismo Sistema con el que emiten tente, emitida por el tercero Nota de Dbito?
los BME las compaas de aviacin que efecta la entrega al El literal a) del inciso 2.1 del numeral 2
comercial autorizadas por la SUNAT. vendedor del producto ori- del artculo 10 del Reglamento de Com-
ginalmente transferido o por probantes de Pago precisa que las Notas
En dicho supuesto, sin embargo, la
el propio vendedor en caso de Dbito se emitirn para recuperar
compaa de aviacin comercial de-
este recoja dicho producto del costos o gastos incurridos por el vende-
ber otorgar una constancia impresa
establecimiento del tercero, dor con posterioridad a la emisin de la
de la nota de crdito o dbito, ya sea
cuando el adquirente lo hubie- factura o boleta de venta, como intereses
directamente o a travs del Agente
ra entregado a dicho tercero por mora u otros.
de Ventas, cuando el sujeto requiera
de acuerdo a lo establecido
sustentar costo o gasto o crdito fiscal Asimismo, se indica que, de manera
en las clusulas de garanta
o cuando el Pasajero as lo exija6. excepcional, el adquirente o usuario
de calidad o de caducidad
podr emitir una Nota de Dbito como
contenidas en los contratos de
2.1.8. No se emite la Nota de Crdito documento sustentatorio de las pena-
compraventa.
en el caso de devolucin de lidades impuestas por incumplimiento
bienes, efectuado en virtud a Las guas de remisin a que se contractual del proveedor, segn consta
clusulas de garanta refiere el presente literal debern en el respectivo contrato.
El inciso 1.8 del numeral 1 del artculo contener la serie y el nmero co- Si se trata de la emisin de una Nota
10 del Reglamento de Comprobantes de rrelativo del comprobante de pago de Dbito, por concepto de cobro de
Pagos precisa que en el supuesto a que que sustent la adquisicin del pro- penalidades, no se deber afectar el
se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 ducto originalmente transferido y pago del impuesto general a las ventas,
del artculo 7, el vendedor est excep- que fuera devuelto para su canje. toda vez que las penalidades no califican
tuado de emitir la Nota de Crdito por como venta de bienes ni tampoco como
la devolucin del producto originalmente 3. La Nota de Dbito prestacin de servicios.
transferido. Con relacin a las Notas de Dbito, in-
dicamos que son documentos que se 3.1.2. Qu requisitos y caractersticas
Para conocimiento, debemos recordar que
emiten para recuperar costos o gastos debe tener la Nota de Dbito?
el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago incurridos por el vendedor con poste- El literal b) del inciso 2.1 del numeral
alude al canje de productos por otros de rioridad a la emisin de la factura o 2 del artculo 10 del Reglamento de
la misma naturaleza, efectuado en aplica- boleta de venta, como intereses por Comprobantes de Pago indica que las
cin de clusulas de garanta de calidad mora u otros. Y excepcionalmente el Notas de Dbito debern contener los
o de caducidad, contenidas en contratos adquirente o usuario podr emitir una mismos requisitos y caractersticas de los
de compraventa o en dispositivos legales nota de dbito como documento sus- comprobantes de pago en relacin a los
que establezcan, que dicha obligacin es tentatorio de las penalidades impues- cuales se emitan.
asumida por el vendedor, siempre que se tas por el incumplimiento contractual
cumplan las siguientes condiciones: del proveedor, segn consta en el 3.1.3. Ante quin se debern emitir
respectivo contrato7. las Notas de Dbito?
a) Sean de uso generalizado por el El literal c) del inciso 2.1 del numeral
vendedor en condiciones iguales; En el caso de la Nota de Dbito, debemos
precisar que tampoco es un comprobante 2 del artculo 10 del Reglamento de
b) El valor de venta del producto Comprobantes de Pago considera que las
de pago, sino que es un documento
entregado a cambio sea el mismo Notas de Dbito solo podrn ser emitidas
complementario a este.
que el del producto originalmente al mismo adquirente o usuario para mo-
transferido; y, VILLANUEVA GUTIRREZ indica que dificar comprobantes de pago otorgados
c) La devolucin del producto al ven- las notas de dbito () se emiten con anterioridad.
dedor para su canje se acredite, por cobros de suplementos del precio
siempre que corresponda su emi- originalmente facturado por distin-
tos conceptos, tales como, gastos 4. Las reglas comunes del Re-
sin, con: glamento de Comprobantes
complementarios, recuperacin de
c.1) La gua de remisin del remi- gastos incurridos con posterioridad de Pago para las Notas de
tente emitida por el adqui-
rente, cuando este devuelva
y otros8. Crdito y Notas de Dbito
el producto directamente al 4.1. Se puede utilizar una sola serie de
3.1. Las reglas contenidas en el Re- Notas de Crdito o Notas de Dbito
vendedor.
glamento de Comprobantes de
c.2) La gua de remisin del remi- Pago respecto de las Notas de El numeral 3 del artculo 10 del Regla-
tente emitida por el vendedor Dbito mento de Comprobantes de Pago precisa
con motivo de la entrega del que podr utilizarse una sola serie de
Al efectuar una revisin del Reglamento
nuevo producto al adquirente, Notas de Crdito o Notas de Dbito
de Comprobantes de Pago, se evidencia
cuando este sea un consumi- a fin de modificar cualquier tipo de
en el numeral 2 del artculo 10 las normas
dor final y hubiera devuelto el comprobante de pago, siempre que se
aplicables a las Notas de Dbito, precisn-
producto original directamen- cumpla con los requisitos y caractersticas
dose las siguientes reglas:
te al vendedor. En dicha gua establecidos para las facturas. En el caso
se deber dejar constancia de las modificaciones al comprobante de
de que la entrega del nuevo operaciones-Ley N. 29972, se deber
producto obedece al canje del 7 ALVA MATTEUCCI, Mario; Josu BERNAL ROJAS; Jorge FLORES utilizar una serie exclusiva de notas de
originalmente transferido. GALLEGOS; Jos CALLE SNCHEZ; Maribel MORILLO JIMNEZ; ajuste de operaciones-Ley N. 299729.
Miguel ROS CORREA y Nora ZIGA RODRGUEZ, Diccionario de
Jurisprudencia Tributaria, Lima: Instituto Pacfico, 2014, 1. edicin,
6 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la p. 359. 9 Por temas de especialidad, no se ha desarrollado el caso de la emisin
SUNAT, debe ingresar a la siguiente direccin web: http://www. 8 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, Tratado del IGV-Regmenes de Notas de Dbito bajo los alcances de la Ley N. 29972, la cual
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i088- general y especiales. Doctrina y jurisprudencia, Lima: Instituto considera como un tipo especial de Nota de Dbito a la nota de
2013.pdf (consultado el 06-04-17). Pacfico, 2014, p. 285. ajuste de operaciones-Ley N. 29972.

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
4.2. Al emitir las Notas de Crdito y
Notas de Dbito, se deben con-
signar los datos del comprobante
que modifican
El numeral 4 del artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago mencio-
na que las Notas de Crdito y las Notas de
Dbito deben consignar la serie y nmero
del comprobante de pago que modifican.
Lo antes mencionado determina que se
debe consignar de manera obligatoria los
datos para la identificacin respectiva del
documento al cual se est efectuando el
ajuste respectivo.
4.3. Cul es el destino del original y
copia de las Notas de Crdito y
Notas de Dbito?
El numeral 5 del artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago seala
que el destino del original y copias de las
Notas de Crdito y Notas de Dbito ser
el siguiente:
a) Original: ADQUIRENTE O USUARIO
b) Primera copia: EMISOR
c) Segunda copia: SUNAT
En el caso de las Notas de Dbito a que se
refiere el segundo prrafo del literal a) del
inciso 2.1 y del inciso 2.210 del numeral
2 del presente artculo, el destino del
original y copias ser el siguiente:
a) Original: EMISOR
b) Primera copia: VENDEDOR o PRES-
TADOR
c) Segunda copia: SUNAT
4.4. Autorizacin de impresin de
las Notas de Crdito y Notas de
Dbito
El numeral 6 del artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago precisa
que la autorizacin de impresin de las
Notas de Crdito y Notas de Dbito que
se emitan en relacin a los documentos
autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4, se realizar
siguiendo el procedimiento establecido
para la autorizacin de impresin de los
mencionados documentos.
4.5. Autorizacin de impresin y/o im-
portacin de las Notas de Crdito
y Notas de Dbito
El numeral 7 del artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago indica
que, en los casos en que las normas
sobre la materia exijan la autorizacin
de impresin y/o importacin a que se
refiere el numeral 1 del artculo 12 del
presente reglamento, solo se considerar
que existe Nota de Crdito o Nota de
Dbito si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la SUNAT conforme
10 En este caso, se refiere a las notas de ajuste de operaciones-Ley
N. 29972.
I-4 Instituto Pacfico
al procedimiento sealado en el citado
numeral. La inobservancia de dicho pro-
cedimiento acarrear la configuracin de
la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
5. La regulacin de los ajustes
al crdito fiscal en la Ley del
Impuesto General a las Ventas
Dentro de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, observamos el captulo VII,
el cual rene, en los artculos 26, 27 y
28, las reglas que se deben aplicar para
proceder al ajuste al impuesto bruto y al
crdito fiscal.
5.1. Deducciones del impuesto bruto
El texto del artculo 26 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas indica que del
monto del impuesto bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en
el periodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del impuesto bruto
correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del com-
probante de pago que respalde la
operacin que los origina
A efectos de la deduccin, se presume sin
admitir prueba en contrario11 que los des-
cuentos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos sealados en el prrafo
anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
Tratndose del caso de importaciones, se
precisa que los descuentos efectuados con
posterioridad al pago del impuesto bruto,
no implicarn deduccin alguna respecto
del mismo, mantenindose el derecho
a su utilizacin como crdito fiscal; no
procediendo la devolucin del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la de-
terminacin del costo computable, segn
las normas del impuesto a la renta.
Lo antes indicado permitira, por ejemplo,
identificar situaciones en las cuales se emi-
ta una Nota de Crdito que otorgue un
descuento sobre una operacin de venta
de bienes ocurrida con anterioridad12.
Dicho descuento puede estar orientado a
una rebaja en el precio pagado oportuna-
mente, antes de la fecha de vencimiento
pactada por las partes contratantes, lo
cual otorga una mayor liquidez al pro-
veedor, quien tendr la posibilidad de
fidelizar esas conductas del cliente a travs
del otorgamiento de los descuentos.
11 Este tipo de presuncin es juris et de jure, ya que no admite pacto
en contrario.
12 No resultara razonable que, primero, se emita la Nota de Crdito,
otorgando el descuento y, posteriormente, se emita la factura que
justifique la operacin gravada con el IGV.
b) El monto del impuesto bruto,
proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribucin del
servicio no realizado restituida,
tratndose de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios
Cabe indicar que la anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a
la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda. Tratndose de la
anulacin de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deduccin
estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.
Lo indicado en el prrafo anterior es
quizs una de las inconsistencias ms
reiteradas que los auditores tributarios
observan en los procesos de revisin que
inician a los contribuyentes. Sobre todo,
por el hecho que a veces se emiten las
Notas de Crdito, pero no se devuelven
los bienes ni tampoco se retorna el dinero
pagado por la adquisicin, con lo cual no
se cumplira este requisito.
La concordancia reglamentaria, en este
punto, est ligada con el numeral 3 del
artculo 7 del Reglamento de la Ley del
IGV, al indicar all el ajuste del impuesto
bruto del IGV por anulacin de ventas.
En esta ltima norma, se indica que,
tratndose del caso de la primera venta
de inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos13, cuando no se
llegue a celebrar el contrato definitivo,
se podr deducir del impuesto bruto el
correspondiente al valor de las arras de re-
tractacin gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca
la restitucin.
Tengamos en cuenta que las arras cons-
tituyen una seal entregada por una de
las partes contratantes a la otra para
que quede cierta seguridad que se
celebrar, posteriormente, un acuerdo de
transferencia, ya sea de bienes muebles o
de inmuebles, es una especie de prueba
de buena fe que la otra parte contratante
percibe como seguridad en la celebracin
de un determinado acuerdo14.
c) El exceso del impuesto bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago
Las deducciones debern estar respalda-
das por Notas de Crdito que el vendedor
deber emitir de acuerdo con las normas
que seale el reglamento.
13 Considerada como operacin afecta al pago del impuesto general
a las ventas, conforme lo indica el literal d) del artculo 1 de la Ley
del IGV.
14 ALVA MATTEUCCI, Mario, La entrega de arras, garantas y adelantos:
qu implicancias tributarias se producen en el IGV? Esta informa-
cin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/09/10/
la-entrega-de-arras-garantias-y-adelantos-que-implicancias-tri-
butarias-se-producen-en-el-igv-2/ (consultado el 07-04-17).
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

En el caso que se otorguen deducciones
sin contar con la respectiva Nota de Cr-
dito, el fisco desconocer la deduccin.
5.2. De las deducciones del crdito
fiscal
El texto del artculo 27 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas indica que
del monto del crdito fiscal se deducir:
a) El impuesto bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el su-
jeto hubiera obtenido con posterio-
ridad a la emisin del comprobante
de pago que respalde la adquisicin
que origina dicho crdito fiscal,
presumindose, sin admitir prueba
en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporcin a
la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos sealados en el p-
rrafo anterior, son aquellos que no
constituyen retiro de bienes.
b) El impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado restituida.
En el caso que los bienes no se hu-
bieran entregado al adquirente por
anulacin de ventas, se deducir
el impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del monto
devuelto.
Al ubicar la concordancia regla-
mentaria, observamos el texto del
numeral 4 del artculo 7 del Re-
glamento de la Ley del IGV, el cual
indica que, de acuerdo con el inciso
b) del artculo 27 de la Ley del IGV y
del numeral 3 del artculo 3, deber
deducir del crdito fiscal el impuesto
bruto correspondiente al valor de las
arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no
se llegue a celebrar el contrato defi-
nitivo.
c) El exceso del impuesto bruto, consig-
nado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respalda-
das por las Notas de Crdito sealadas
en el ltimo prrafo del artculo anterior.
No hay que olvidar que, conforme lo
indica el texto del numeral 1 del artculo
7 del Reglamento de la Ley del IGV, los
ajustes a que se refieren los artculos 26
y 27 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, se efectuarn en el mes en
que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
Lo mencionado en el prrafo anterior
indica que si una Nota de Crdito fuera
emitida en un mes determinado y se en-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
trega al adquirente de bienes en una fecha
posterior, no debe tomarse en cuenta la
fecha de la entrega de la Nota de Crdito,
sino que se debe considerar la fecha en la
cual se emiti la Nota de Crdito.
Un ejemplo permitir entender lo antes
mencionado. Pensemos el caso de la em-
presa Pernos y Tuercas SA, que efectu
una venta de herramientas y pernos a
la empresa Ferretera Damasco SA en
noviembre del 2016 por la suma de
S/ 4,000.00, incluido el IGV.
En dicha fecha, se cumpli con la en-
trega de los bienes vendidos adems de
comprobantes de pago que respalda la
operacin. Considerando que la empresa
Ferretera Damasco SA, realiz el pago
oportuno de la factura en su totalidad,
en la fecha de su entrega a travs de una
transferencia de dinero por cuenta ban-
caria, la empresa proveedora Pernos y
Tuercas SA, emiti una Nota de Crdito,
otorgando un descuento del 20 % sobre
el monto total facturado. Cabe precisar
que la Nota de Crdito fue emitida en
diciembre del 2016, pero fue entregada
recin en marzo del 2017.
Con esos datos, la empresa Ferretera
Damasco SA consulta si es posible que
pueda considerar la Nota de Crdito
en el periodo de recepcin de dicho
documento que es el periodo marzo del
2017, para efectos de poder efectuar la
presentacin del PDT N. 621 de dicho
periodo para rebajar el dbito fiscal del
periodo marzo 2017.
Al respecto, debemos precisar que confor-
me lo indican los artculos 26 y 27 de la
Ley del IGV, adems de lo indicado por el
numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV, el ajuste debe considerar
la fecha en la cual fue emitida la Nota de
Crdito, que sera en diciembre del 2016,
motivo por el cual la empresa Ferretera
Damasco SA deber cumplir con efectuar
la rectificacin de la declaracin del PDT
N. 621, correspondiente al periodo
diciembre del 2016, a efectos de poder
incorporar la Nota de Crdito.
En caso que la empresa Ferretera Da-
masco SA incluya la Nota de Crdito
en la fecha que fue entregada por parte
de la empresa Pernos y Tuercas SA,
que es en marzo del 2017, el fisco no
aceptara que se considere el ajuste en
dicho mes, toda vez que de acuerdo
con la normatividad antes mencionada
corresponde considerarlo en diciembre
del 2016. De persistir, la empresa en
considerar, un crdito en un periodo que
no le corresponde, se habr incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por declarar cifras o datos falsos, al ha-
ber consignado un crdito mayor al que
realmente le corresponda.
rea Tributaria I
5.3. Ajustes por retiro de bienes
El texto del artculo 28 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas precisa
que, tratndose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del
crdito fiscal se efectuarn de conformi-
dad con lo que establezca el reglamento.
En este caso, la concordancia reglamenta-
ria la encontramos en el texto del numeral
2 del artculo 7 del Reglamento de la Ley
del IGV, cuando determina el supuesto del
ajuste del crdito fiscal en el caso de las
bonificaciones.
Dicho numeral indica que para efecto
del ajuste del crdito fiscal a que se re-
fiere el artculo 28 del decreto, cuando
la bonificacin haya sido otorgada con
posterioridad a la emisin del compro-
bante de pago que respalda la adquisicin
de los bienes, el adquirente deducir del
crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva Nota de Crdito,
el originado por la citada bonificacin.
6. Si ya se emiti el compro-
bante de pago a una entidad
del sector pblico se puede
anular el mismo para que se
pueda cancelar la deuda al
proveedor?
Es comn que los contribuyentes que son
proveedores del sector pblico reciban,
de manera reiterativa, instrucciones o
sugerencias, de parte de las oficinas de
logstica o de tesorera de los distintos
organismos pblicos, a travs de los
cuales les solicitan el cambio de la fac-
tura emitida en una fecha determinada
por la prestacin de servicios, por otra
factura en otro periodo, bajo amenaza
de no cancelar la obligacin pendiente
de pago.
Tengamos presente que, cuando un terce-
ro presta servicios a una entidad pblica
o privada, debe cumplir con declarar la
operacin en la fecha en que se deveng
el servicio, lo cual implica determinar la
fecha en la cual ocurri el devengo de
la operacin, conforme a lo sealado en
el artculo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De este modo, si el prestador del servicio
cumpli con declarar la operacin de
servicios en su Registro de Ventas y en
la declaracin del periodo a travs del
PDT N. 621 IGV Renta Mensual, est
cumpliendo con las reglas sealadas en
el artculo 57, reseado anteriormente, y
con la NIC 18 Ingresos Ordinarios.
El problema se presenta cuando el
usuario del servicio o el comprador del
bien, que es una entidad pblica, soli-
cita o sugiere el cambio de la factura
que ya fue entregada por el proveedor
aduciendo determinados problemas en
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
el sistema administrativo de pagos como
es el SIAF, el cual constituye el Sistema
Integrado de Administracin Financiera
del Estado.
Este sistema utilizado por la Administra-
cin pblica tiene las siguientes fases:
a) Presupuesto de la actividad
b) Conformidad del servicio
c) Registro contable
d) Afectacin presupuestal
e) Giro del cheque o depsito en cuenta
al proveedor
El problema que se presenta es que a
veces la Administracin pblica no da
cumplimiento de alguna de estas etapas,
pese a que ya se prest el servicio y el
proveedor emiti y declar la factura
ante SUNAT en el periodo de devengo.
De all que para poder realizar el pago
respectivo es que se le indica al provee-
dor el respectivo cambio de la factura,
procediendo a la devolucin de la factura
inicial y emitiendo una Nota de Crdito.
Aqu, observamos que se presentara un
problema con la normatividad del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, espec-
ficamente en lo relacionado con el texto
del artculo 5, el cual regula el momento
de la emisin del comprobante de pago
en el caso de la prestacin de servicios,
ya que all se indica que se debe emitir
el comprobante de pago cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
a) La culminacin del servicio
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose
emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda cada venci-
miento
Si se aprecia la norma antes citada, la
emisin del comprobante de pago a la
entidad pblica es correcta desde el punto
de vista tributario, aparte que se va a de-
clarar en el PDT N. 621 del periodo en el
cual el mismo se deveng. Por lo que si el
emisor del comprobante de pago anula
la operacin del servicio brindado, para
proceder posteriormente a la emisin de
un nuevo comprobante de pago, ello
trastoca el esquema normativo descrito
en el prrafo anterior, determinando que
se estara incumpliendo la normatividad
tributaria.
Incluso la SUNAT ya emiti un pronun-
ciamiento sobre el tema al emitir el
Informe N. 086-2007-SUNAT/2B0000
de fecha 10 de mayo del 2007, a travs
del cual seal que No resulta vlido 17 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
que, debido a la reprogramacin de
la fecha de pago, el proveedor de la
I-6 Instituto Pacfico
prestacin de servicios al sector p-
blico nacional anule el comprobante
de pago originalmente emitido y
entregado, conforme a lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago15.
En tal sentido, el proveedor se encuentra
en una encrucijada creada por el sector
pblico, toda vez que si opta por el cum-
plimiento de las disposiciones tributarias
antes sealadas, no podr efectuar el
cobro de la contraprestacin econmica
por el servicio brindado. En caso que el
proveedor opte por la recomendacin
de la entidad pblica y anule la opera-
cin del servicio prestado reflejada en
una factura, para posteriormente emitir
otra factura, podr realizar el cobro de
la misma, pero tendr contingencia por
no cumplir con el principio del devengo
y las reglas de emisin del comprobante
de pago.
Planteadas las posturas antes indicadas,
recomendamos que, a futuro, no se
genere el incumplimiento de la norma-
tividad tributaria y que el sector pblico
comprenda que no es correcto sugerir,
comunicar, obligar al cambio de la
factura para que procedan con el pago de
la obligacin al proveedor.
7. Informes emitidos por la
SUNAT respecto de las No-
tas de Crdito y Notas de
Dbito
Informe N. 020-2011-SUNAT/2B0000
La conclusin de dicho informe indica lo
siguiente:
El incremento del valor de los precios de las
exportaciones respaldadas por facturas, efec-
tuadas por agro exportadores de productos
perecibles frescos, se realizar mediante la
emisin de notas de dbito16.
Informe N. 118-2016-SUNAT/2B0000
La conclusin de dicho informe indica lo
siguiente:
En caso se emita una factura en moneda
extranjera por una operacin sujeta al SPOT
y esta sea posteriormente modificada con
una nota de dbito emitida en la misma
moneda,
el tipo de cambio que se deber utilizar
para efectos de efectuar el depsito corres-
pondiente a dicho sistema ser el promedio
ponderado venta publicado por la SBS en
la fecha de emisin de la citada factura17.
15 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su inte-
gridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0862007.htm
(consultado el 07-04-17).
16 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/
i020-2011.pdf (consultado el 07-04-17).
20 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/
i118-2016.pdf (consultado el 07-04-17).
Informe N. 334-2004-SUNAT/2B0000
La conclusin de dicho informe indica lo
siguiente:
Si el vendedor precisa recuperar gastos
incurridos con posterioridad a la emisin
de la factura o boleta de venta y emite la
respectiva Nota de Dbito, la misma se
deber anotar en el mes en que dichos
recuperos se efecten, y afectar la deter-
minacin del impuesto general a las ventas
de dicho mes.
Para efecto de los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta de tercera categora, el
ingreso por reintegro de precio, respecto
del cual se ha emitido una Nota de Dbito,
corresponde al periodo tributario en que
aquel se deveng18.
Conclusiones
1. No procede la emisin de Notas de
Crdito o Dbito mediante el SEE,
desarrollado desde los sistemas del con-
tribuyente, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N. 097-2012/
SUNAT, respecto de los BME a que se
refiere la Resolucin de Superintenden-
cia N. 166-2004/SUNAT; siendo que,
conforme a lo indicado en el Informe
N. 088-2013-SUNAT/4B0000, dichos
comprobantes de pago podrn ser anu-
lados y/o modificados mediante Notas
de Crdito o Dbito emitidas, de manera
electrnica, a travs del SEG con el que
aquellos se emiten.
2. Una compaa de aviacin comercial
designada como emisor electrnico del
SEE, que no pueda emitir respecto de los
BME anteriormente emitidos, Notas de
Crdito o Dbito a travs del SEG, podr
emitir estos documentos, empleando
medios manuales o mecanizados19.
Informe N. 010-2014-SUNAT/4B0000
Conclusiones
1. El monto de la garanta otorgada en
un contrato de arrendamiento de bien
inmueble que supere el tres por ciento
(3 %) del monto total de la retribucin
del servicio se encuentra gravado con el
IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arren-
dador devuelva al arrendatario el importe
de la garanta, cuya percepcin da lugar
a la emisin de la factura respectiva,
corresponder que aquel emita una Nota
de Crdito a fin de disminuir el valor de
la operacin por el monto de la garanta
devuelta20.
18 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su inte-
gridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i3342003.htm
(consultado el 07-04-17).
19 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/
i174-2015.pdf (consultado el 07-04-17).
integridad, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/
i010-2014.pdf (consultado el 07-04-17).
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 I rea Tributaria

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de

tercera categora (Parte III)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017

Continuacin

Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.

Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por-
centaje

S/
Utilidad segn balance 49,300.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones (3,200.00)
Renta neta antes de participacin 71,400.00
Participacin de los trabajadores 10 % (7,140.00)
Renta neta imponible 64,260.00
IR 29.5 % 18,956.70

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2017: = 18,957 = 0.0105

Ingresos netos de enero a abril del 2017: 1,807,500

Luego debemos comparar dicho coeficiente con el coeficiente

del ejercicio 2016 y se toma el mayor.
Como se puede apreciar, a partir de mayo a julio del 2016, el
coeficiente que puede utilizar es de 0.0105 por ser mayor a
0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario, la
aplicacin del coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta
que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT
625 con dichos Estados Financieros.

Llenado del PDT

El Avestruz SA

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N. 5

Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con pr-

dida tributaria compensable de ejercios anteriores por el
sistema a)
La empresa La Cumbre SAC realiza pagos a cuenta mensuales
con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017, por
haber obtenido prdida tributaria por S/ 45,000 en el ejer-
cicio 2016 que decidi compensar por el sistema a) y desea
reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al
30 de abril del 2017, la empresa cuenta con los siguientes
Estados financieros:

La Cumbre SAC
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril del 2017
(Expresado en soles)

Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueble, maquinaria y equipo 160,000
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado (56,000)
Total activo 696,200

Pasivo
Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 21,700
Remun. y partic. por pagar 29,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas-terceros 48,600
Total pasivo 371,300

Patrimonio
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados (35,600)
Resultado del periodo 54,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 696,200

La Cumbre SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
(Expresado en soles)

Ventas 1,810,000
Costo de ventas (569,000)
Utilidad bruta 1,241,000
Gastos de administracin (343,000)
Gastos de ventas (802,900)
Otros gastos (50,300)
Otros ingresos gravables 7,500
Otros ingresos no gravados 2,200
Utilidad 54,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 18,300 e ingresos

no gravables permanentes de S/ 2,200.
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coe-
ficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo
a julio del 2017.

I-8 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Tributaria I
Solucin ...Vienen

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por- Patrimonio

centaje Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados (35,600)
S/ Resultado del periodo 5,500
Utilidad segn balance 54,500.00 Total patrimonio 275,900
Adiciones 18,300.00 Total pasivo y patrimonio 720,200
Deducciones (2,200.00)
Renta neta 70,600.00
Industrias Metal SA
Compensacin de prdidas por el sistema a) (45,000: Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
12 x 4) (15,000) (Expresado en soles)
Renta neta despus de compensacin de prdidas 55,600.00
Participacin de los trabajadores 10 % (5,560.00) Ventas 1,761,000
Costo de ventas (569,000)
Renta neta imponible 50,040.00
Utilidad bruta 1,192,000
IR 29.5 % 14,761.80 Gastos de administracin (343,000)
Gastos de ventas (802,900)
Otros gastos (60,800)
Determinamos el nuevo coeficiente: Otros ingresos gravables 7,500
Otros ingresos no gravados 12,700
Utilidad 5,500
Impuesto calculado a abril del 2017 = 14,762 = 0.0081
Ingresos netos de enero a abril del 2017 1,817,500
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 1,300 e ingresos
no gravables permanentes de S/ 12,700.
El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio
del 2017 es de 0.0081. Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coe-
ficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven- a julio del 2017.
cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario,
el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que Solucin
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
con los Estados Financieros al 30-04-17. Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por-
centaje

S/
Utilidad segn balance 5,500.00
Caso N. 6 Adiciones 1,300.00
Deducciones (12,700.00)
Renta neta (5,900.00)
IR 29.5 % 0.00
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
La empresa Industrias Metal SA realiza pagos a cuenta men-
suales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017, por En vista que la prdida tributaria obtenida, el contribuyente
haber obtenido prdida tributaria por S/ 45,000 en el ejercicio puede suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta
2016 que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el a partir del pago a cuenta del mes de mayo a julio del 2017.
pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30 de abril del La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven-
2017, la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros: cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario,
Industrias Metal SA
el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril del 2017 no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
(Expresado en soles) con los Estados Financieros al 30-04-17.

Activo Llenado del PDT

Efectivo y equivalente de efectivo 257,200
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueble, maquinaria y equipo 160,000
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado (56,000) Industria Metal SA

Total activo 720,200

Pasivo
Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 60,700
Remun. y partic. por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas-terceros 48,600
Total pasivo 444,300

Van...

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

12,700

(60,800)

Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017


Comentarios al Reglamento del FRAES y
extincin de la deuda
Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : Comentarios al Reglamento del FRAES
y extincin de la deuda
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introduccin
Como parte de las facultades legislativas
que le otorg el Congreso de la Repblica
al Poder Ejecutivo, donde le faculta a le-
gislar, entre otros aspectos, en materia de
reactivacin econmica y formalizacin;
se public el Decreto Legislativo N.1257,
el cual establece un fraccionamiento espe-
cial denominado FRAES que permite frac-
cionar deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT; sin embargo,
se esperaba su reglamentacin a efectos
de que los contribuyentes puedan acoger
a este fraccionamiento especial las deudas
tributarias que mantienen pendientes con
la Administracin tributaria. Con fecha
10 de marzo del 2017, se publica este
esperado reglamento a travs del Decreto
Supremo N. 049-2017-EF, el cual origina
un aliciente entre los contribuyentes con
deudas en cobranza coactiva que podrn
optar por los beneficios otorgados por el
FRAES; sin embargo, todava est pen-
diente la Resolucin de Superintendencia
que deber emitir la SUNAT a efectos
de indicar la forma de presentacin de
este fraccionamiento. Al cierre de esta
edicin, el proyecto de esta resolucin ya
se encuentra prepublicado en la pgina
web de la SUNAT, esperando as su pronta
publicacin en el diario oficial El Peruano,
para que los contribuyentes puedan ge-
nerar la presentacin de sus solicitudes.
1. Deudas comprendidas al FRAES
Si bien, el Decreto Legislativo N. 1257
seala que es materia del FRAES la deuda
pendiente de pago contenida en resolu-
ciones de determinacin, liquidaciones
de cobranza o liquidaciones referidas a
las declaraciones aduaneras, resolucio-
nes de multa, rdenes de pago u otras
resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda; ms sus correspon-
dientes intereses, actualizacin e intereses
capitalizados que correspondan aplicar
de acuerdo a ley; actualizadas hasta la
fecha de aprobacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES.
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
I rea Tributaria
El reglamento ha precisado que las multas
comprendidas son aquellas por infracciones
tributarias e infracciones administrativas
que impone la SUNAT por los tributos o
ingresos que administra, inclusive aquellas
que se encuentren vinculadas a las infrac-
ciones a que se refiere la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N. 28008
y modificatorias, adems se encuentran
comprendidas las deudas contenidas en re-
soluciones de prdida de cualquier sistema
de fraccionamiento, aplazamiento o bene-
ficio de regularizacin, sea este de carcter
general, especial o particular, siempre que
no contenga deuda por aportaciones a la
ONP o al ESSALUD, siendo preciso indicar
que, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 28 del Cdigo Tributario la deuda
tributaria, est constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
Estas deudas comprendidas en el FRAES
deben encontrarse en cobranza coactiva o
impugnada al 30 de setiembre del 2016.
El reglamento seala como deuda impug-
nada, adems de aquella sobre la cual se
ha presentado recurso de reclamacin,
apelacin o demanda contencioso admi-
nistrativa, a aquella deuda impugnada
correspondiente a otros ingresos admi-
nistrados por la SUNAT, sobre la cual se
interponga un recurso de reconsideracin,
apelacin administrativa o revisin.
2. Sujetos comprendidos
Dentro de los supuestos para los sujetos
comprendidos, el reglamento ha sealado
que aquellas personas naturales que hubie-
ran obtenido rentas de tercera categora in-
dependientemente que, adems, hubiesen
obtenido o no otras rentas provenientes,
por ejemplo, de la primera, segunda cate-
gora o rentas de trabajo, se consideraran
sujetos del FRAES en la medida que sus
ingresos anuales no superen las dos mil
trescientas (2,300) UIT, desde el periodo
comprendido entre enero del 2012 al pe-
riodo agosto del 2016, aun cuando se trate
de rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a
la sumatoria del monto de las ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y otras
ventas consignadas en las Declaraciones
Juradas Mensuales del Impuesto General
a las Ventas (IGV), se considerar lo con-
signado en las declaraciones mensuales
presentadas hasta el 30 de setiembre
del 2016, incluyendo las declaraciones
rectificatorias presentadas hasta dicha fe-
cha, siempre que hayan surtido efecto de
acuerdo con lo establecido en el artculo
88 del Cdigo Tributario.
3. Deudores tributarios y sus
partes vinculadas no com-
prendidos en el FRAES
No estn comprendidos en el FRAES
aquellos deudores que tuviesen partes
vinculadas, cuyos ingresos anuales supe-
ren las dos mil trescientas (2,300) UIT;
para materia del FRAES, se consideran
vinculadas cuando una persona natural
o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30 %) del capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio
de un tercero, o cuando ms del treinta
por ciento (30 %) del capital de dos (2)
o ms personas jurdicas pertenezca a
una misma persona natural o jurdica,
directamente, o por intermedio de un
tercero. Para determinar la condicin de
persona vinculada, se deber tomar en
cuenta su situacin al 31 de diciembre
del 2015, considerando el porcentaje de
participacin del capital de otra persona
jurdica o natural, consignado en la De-
claracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2015; as como, sus
rectificatorias que se encuentren en los
sistemas informticos de la SUNAT hasta
el 9 de diciembre del 2016.
4. Modalidades de pago del
FRAES
a) Pago al contado
El deudor que se acoge a la modalidad
de pago al contado, acceder al bono
de descuento del 90 %, 70 % o 50 %,
dependiendo del rango de deuda en UIT,
establecido en el artculo 7 del Decreto Le-
gislativo N. 1257 y al bono de descuento
adicional del veinte por ciento (20 %);
siempre que, a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento, el deudor
pague el monto total que resulte de la
aplicacin de los referidos descuentos; en
aquellos casos que este pago no cubra la
totalidad de lo sealado, se considerar
que el deudor no se acogi al FRAES y, por
ende, no acceder al bono descuento ni
al bono adicional, el pago realizado ser
imputado por la Administracin tributa-
ria a la deuda incluida en la solicitud de
acogimiento.
b) Pago fraccionado
La deuda materia del FRAES se paga en cuo-
tas mensuales iguales, salvo la primera y la
ltima. Dichas cuotas estn constituidas por
amortizacin e intereses de fraccionamien-
to. La amortizacin es la parte de la cuota
que cubre el saldo insoluto del tributo u
otros ingresos administrados por la SUNAT,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
ms sus respectivos intereses, actualizacin e
intereses capitalizados, as como las multas
y sus respectivos intereses, actualizacin e
intereses capitalizados, actualizados hasta
la fecha de aprobacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES. La deuda se puede
fraccionar hasta en 72 cuotas mensua-
les, las cuales no pueden ser menores a
S/ 200.00 (doscientos y 00/100 soles), salvo
la ltima. La primera cuota vencer el lti-
mo da hbil del mes siguiente de aprobado
el fraccionamiento, el vencimiento de las
cuotas constantes y de la ltima cuota se
producir el ltimo da hbil de cada mes.
5. Cuntas solicitudes de aco-
gimiento al FRAES se pueden
presentar?
El deudor tributario podr presentar
hasta dos (2) solicitudes de acogimiento
por cada uno de los siguientes conceptos:
a) Las deudas generadas por obligacio-
nes aduaneras
b) Las deudas generadas por obligacio-
nes al FONAVI
c) Las deudas tributarias o ingresos ad-
ministrados por la SUNAT, distintas a
las sealadas en los acpites anteriores
Cada solicitud que presente el deudor ser
de forma independiente, donde deber
optar por acogerse al pago al contado o
al fraccionado; asimismo, para presentar
la segunda solicitud, debe encontrarse
previamente aprobada la primera.
El reglamento tambin seala que me-
diante Resolucin de Superintendencia se
establecern los casos en que el deudor
podr presentar ms de dos (2) solicitudes
por cada uno de los conceptos sealados.
6. Del incumplimiento de las
cuotas del FRAES
Los sujetos acogidos al FRAES que in-
cumplan con el pago de sus cuotas se
sujetarn a la TIM y podrn ser materia
de cobranza. La TIM se aplica sobre el
saldo total o parcial de la cuota impaga, a
partir del da siguiente de su fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de su cancelacin,
de efectuarse pagos, estos se imputarn
de acuerdo con lo siguiente:
En primer lugar, se imputan a los
intereses generados por aplicacin de
la TIM y, en segundo lugar, a la cuota;
de ser el caso.
De existir ms de una cuota vencida e
impaga, los pagos que se realicen se
imputarn, en primer lugar, a la cuota
de mayor antigedad, siguiendo el
procedimiento anterior.
La acumulacin de tres o ms cuotas
mensuales vencidas y pendientes de
pago, total o parcialmente, faculta a la
SUNAT a la cobranza de la totalidad de las
cuotas pendientes de pago, dndose por
vencidos todos los plazos. Para tal efecto,
I-12 Instituto Pacfico
se entender que se ha cumplido con el
pago de las cuotas cuando estas hayan
sido canceladas ntegramente, incluyen-
do los respectivos intereses moratorios,
de ser el caso. La totalidad de las cuotas
pendientes de pago estn sujetas a la TIM,
la cual se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de las cuotas vencidas y
pendientes de pago, a partir del da
siguiente del vencimiento de cada
cuota y hasta la fecha de su cancela-
cin, inclusive.
Tratndose de las cuotas no vencidas
e impagas, a partir del da siguiente
en que el deudor acumule tres cuotas
vencidas y pendientes de pago, total
o parcialmente, hasta la fecha de
su cancelacin, inclusive, y sobre el
monto total de las cuotas no vencidas,
sin incluir los intereses de fracciona-
miento no generados.
El incumplimiento del pago de las cuotas
no ocasiona la prdida de la extincin de
la deuda tributaria regulada en el artculo
11 del Decreto Legislativo N. 1257 ni la
modalidad de pago fraccionado a la que
se acoge la deuda materia del FRAES,
salvo se acumulen tres o ms cuotas men-
suales vencidas y pendientes de pago.
7. Cmo se aplica el pago anti-
cipado de cuotas?
El sujeto acogido al FRAES podr ade-
lantar el pago de sus cuotas mensuales,
siempre que el pago anticipado exceda
el monto pagado de la cuota por ven-
cerse en el mes de realizacin del pago
y siempre que no haya cuotas vencidas
impagas; este pago anticipado se aplica-
r contra el pago de las siguientes cuotas
hasta agotarse, sin que implique una
modificacin en cronograma establecido
en su resolucin de aprobacin de la
solicitud del FRAES.
8. Deudas tributarias materia de
extincin
Las deudas tributarias que son materia de
extincin son aquellas que, actualizada al
30 de setiembre del 2016, se encuentran
pendientes de pago al 9 de diciembre del
2016, entre ellas tenemos:
Deuda tributaria contenida o no en va-
lores, notificada o no, exigible al 30 de
setiembre 2016, es decir, aquella deuda
tributaria cuyos periodos hayan vencido
y que se encuentren como deudas au-
toliquidadas o declaraciones aduaneras
numeradas, hasta el 30 de setiembre del
2016. Asimismo, en caso de declaraciones
rectificatorias, se considerar la informa-
cin de las rectificatorias presentadas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
La deuda tributaria, contenida o no en
liquidaciones de cobranza, vinculadas a
las declaraciones aduaneras numeradas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
La deuda tributaria contenida o no en
liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras numeradas hasta el 30 de
setiembre del 2016.
Las resoluciones de multas tributarias
emitidas o no por infracciones cometidas
hasta el 30 de setiembre del 2016. Cuan-
do no sea posible establecer la fecha de
comisin de la infraccin, las detectadas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
Las resoluciones de multas tributarias vincula-
das a las declaraciones aduaneras numeradas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
Las resoluciones de multas y liquidaciones
de cobranza, emitidas o no, generadas
por las infracciones establecidas en la Ley
de los Delitos Aduaneros aprobada por la
Ley N. 28008 y modificatorias hasta el
30 de setiembre del 2016.
Los saldos de aplazamiento y/o fraccio-
namiento de deudas tributarias acogidas
a cualquier sistema de aplazamiento y/o
fraccionamiento, sea este de carcter
general, especial o particular, inclusive el
vinculado al pago del impuesto temporal
a los activos netos, siempre que no con-
tengan deuda por aportaciones a la ONP
o al ESSALUD, cuando el saldo pendiente
de pago al 30 de setiembre del 2016 sea
menor a S/ 3,950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
Las dems resoluciones que contengan
deuda tributaria al 30 de setiembre del
2016.
Las deudas sealadas materia de extincin
pueden encontrarse en cualquier Estado,
no es requisito que se encuentren en un
procedimiento de cobranza coactiva o
impugnadas, este requisito establecido
solo se seala para la presentacin de
la solicitud de acogimiento al FRAES, se
debe tener en cuenta que estas deudas
son de carcter independiente, as estas
pertenezcan al mismo periodo, tributo o
multa, aun cuando su emisin sea poste-
rior al 30 de setiembre del 2016.
9. Qu acciones tomar SUNAT
sobre aquellas deudas extin-
guidas?
La Administracin tributaria extinguir las
deudas tributarias de oficio, no existe una
solicitud de extincin para ser presentada
por el contribuyente, es por ello que
SUNAT, adems, realizar las siguientes
acciones de corresponder:
a) Declara la procedencia de oficio de los
recursos de reclamacin en trmite de
las deudas extinguidas, respecto de este
pronunciamiento no implica declaracin
de fondo respecto del concepto tributa-
rio impugnado por el deudor. Los actos
administrativos que se emitan para el
efecto podrn ser notificados, entre otros
medios de notificacin, mediante la pgi-
na web de la SUNAT o en el diario oficial
El Peruano, o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad, cumplien-
do con lo dispuesto en el artculo 105 del
Cdigo Tributario.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

b) No se ejerce o, de ser el caso, se concluye
cualquier accin de cobranza coactiva in-
cluyendo el levantamiento de las medidas
cautelares trabadas respecto de la deuda
extinguida.
c) La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o
al Poder Judicial respecto de la deuda
impugnada materia de extincin, para
los fines pertinentes.
10. De las solicitudes de compen-
sacin o de reconocimiento
de pago con error y similares
La segunda disposicin complementaria
final del Decreto Supremo N. 049-2017-
EF seala que los saldos de deuda o saldos
a favor o pagos detectados por la SUNAT,
por los cuales se hubieran presentado, al 8
de diciembre del 2016, solicitudes que se
encuentren en trmite de compensacin,
de reconocimiento de pago con error, de
comunicacin para la revocacin, modi-
ficacin, sustitucin, complementacin o
convalidacin de actos administrativos,
modificacin de datos, y similares, re-
feridas a deudas tributarias susceptibles
de extinguirse conforme con el artculo
11 del Decreto Legislativo N. 1257, se
imputan a las referidas deudas tributarias,
de proceder y corresponder, conforme con
el procedimiento legal de la materia, luego
de lo cual, verificada la deuda al 30 de
setiembre del 2016, se establecer si debe
o no aplicarse la extincin sealada en el
artculo 11 del decreto legislativo respecto
de dichas deudas pendientes de pago al 9
de diciembre del 2016.
No proceden las solicitudes sealadas en el
prrafo anterior, presentadas desde el 9 de
diciembre del 2016 por pagos realizados
respecto de la deuda tributaria que a dicha
fecha se encuentra cancelada o extinguida.
11. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Mateo SA (MIPYME) es socio
de la empresa Los Murales SA con el 33 %
de las acciones, adicionalmente, la empresa
Los Murales SA ha generado 3,000 UIT de
ingresos netos en el ejercicio 2015.
El gerente de la empresa Mateo SA nos
consulta si puede acogerse al FRAES,
teniendo en cuenta que es una MIPY-
ME que no se encuentra en los casos
regulados en el artculo 6 del Decreto
Legislativo N. 1257 ni en el artculo 2 del
Reglamento del FRAES y no ha obtenido
ingresos anuales mayores a 2,300 UIT.
Solucin
En aplicacin del numeral 5.3 del artculo
5 del Decreto Legislativo N. 1257, que
establece el fraccionamiento especial de
deudas tributarias y otros ingresos adminis-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
trativos (FRAES), no se encuentran inclui-
dos en el FRAES los deudores que tuviesen
alguna parte vinculada cuyos ingresos
superen las dos mil trescientas (2,300)
UIT, segn el procedimiento previsto en
los prrafos precedentes. Se entiende por
parte vinculada a aquella que se encuen-
tre en alguna de las situaciones descritas
en los incisos 1. y 2. del artculo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF y normas modificatorias.
Por su parte, el artculo 24 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, De-
creto Supremo N. 122-94-EF y normas
modificatorias (en adelante RLIR), sobre
partes vinculadas, establece lo siguiente:
Socio
Los Murales SA
Mateo SA
IN < 2,300 UIT
IN 2015 =
33 %
3,000 UIT
Donde
IN: ingresos anuales
Siendo as, la empresa Mateo SA no
puede acogerse al FRAES, ya que al tener
el 33 % de acciones de la empresa Los
Murales SA, toma la calidad de empresa
vinculada y, como tal, la norma le esta-
blece que el monto mximo de ingresos
anuales que puede tener la empresa Los
Murales SA es de 2,300 UIT desde el
periodo comprendido de enero del 2012
al periodo agosto del 2016, y segn la in-
formacin que nos brinda el gerente de la
empresa Mateo SA, su empresa vinculada
ha pasado de dicho lmite.
Caso N. 2
Ral Burgos es una persona natural con
negocio, quien al 30 de setiembre del
2016 tiene un recurso de reclamacin
pendiente de resolver, por lo cual, al en-
Ejercicio 2012 UIT 2012
Ejercicio 2013 UIT 2013
Ejercicio 2014 UIT 2014
Ejercicio 2015 UIT 2015
Ejercicio 2016 UIT 2016
rea Tributaria I
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se
entender que dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando se
de cualquiera de las siguientes situaciones: 1.
Una persona natural o jurdica posea ms del
treinta por ciento (30 %) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por inter-
medio de un tercero. 2. Ms del treinta por
ciento (30 %) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma
persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero. ()
De acuerdo con las normas antes sea-
ladas, nos encontramos ante el supuesto
previsto en el inciso a) del artculo 24 del
RLIR, tal como se aprecia a continuacin:
VINCULADOS
= Art. 24 RLIR
terarse del Decreto Legislativo N. 1257,
solicita le ayuden a interpretar de manera
prctica el inciso a) del numeral 5.1 del
artculo 5 de dicho decreto y el artculo
1 del reglamento, ya que necesita saber
si pas las 2,300 UIT.
Solucin
En el presente caso, es necesario determi-
nar qu se entiende por ingresos anuales,
en este punto, la norma establece que
los ingresos anuales son la sumatoria del
monto de las ventas gravadas, no grava-
das, inafectas y otras ventas consignadas
en las Declaraciones Juradas Mensuales
del Impuesto General a las Ventas (IGV),
correspondientes a los periodos compren-
didos entre enero del 2012 a agosto del
2016 que hubieran presentado hasta el
30 de setiembre del 2016, inclusive las
declaraciones rectificatorias que hayan
surtido efecto hasta dicha fecha.
Una vez determinado los ingresos anuales,
el Sr. Ral Burgos debe tener en cuenta los
siguientes parmetros segn el ejercicio:
Los ingresos anuales se calculan desde el
01-01-12 al 31-12-12 < 2,300 UIT
Los ingresos anuales se calculan desde el
01-01-13 al 31-12-13 < 2,300 UIT
Los ingresos anuales se calculan desde el
01-01-14 al 31-12-14 < 2,300 UIT
Los ingresos anuales se calculan desde el
01-01-15 al 31-12-15 < 2,300 UIT
Los ingresos anuales se calculan desde el
01-09-15 al 31-08-16 < 2,300 UIT
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Aplicacin de los crditos contra el impuesto a la
renta de tercera categora
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Aplicacin de los crditos contra el
impuesto a la renta de tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introduccin
Los contribuyentes que generen impuesto
a la renta de tercera categora y que se
encuentran en el rgimen general por
el ejercicio 2016, deben deducir, de su
impuesto a la renta anual, los crditos
establecidos por ley, los cuales se dividen
en dos grandes grupos: los crditos con
derecho a devolucin y los crditos sin de-
recho a devolucin, conforme los detalles
que pasaremos a mencionar.
1. Alcances y aplicacin de los
crditos
De conformidad con el inciso a) del artculo
52 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 122-94-EF (en
adelante, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta) los crditos indicados
en el artculo 88 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 179-2004-EF (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta),
se deducirn del impuesto determinado
por el ejercicio gravable, en el orden que
se sealan, de acuerdo con lo siguiente:
1.1. Crditos sin derecho a devolucin
Crditos por impuesto a la renta de
fuente extranjera
Crditos por reinversin
Otros crditos sin derecho a devolucin
1.2. Crditos con derecho a devolucin
Saldo a favor del impuesto a la renta
de ejercicios anteriores (contra las ren-
tas de tercera categora, solo se podr
compensar el saldo a favor originado
por rentas de la misma categora).
Pagos a cuenta del impuesto
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolu-
cin
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora Tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
I-14 Instituto Pacfico
Debe tenerse en cuenta el orden indicado,
por ello, primero se agotarn los crditos
sin derecho a devolucin y, luego, los cr-
ditos con derecho a devolucin, para as
determinar si el contribuyente tiene saldo a
favor o impuesto a la renta que regularizar.
2. Crditos sin derecho a devo-
lucin
2.1. Crditos por impuesto a la renta
de fuente extranjera
El contribuyente que obtenga rentas de
fuente extranjera gravadas con el im-
puesto, se le reconocer como crdito el
monto del impuesto a la renta efectiva-
mente pagado en el exterior, siempre que
cumpla con las siguientes condiciones:
a) No exceda del lmite que resulte de
aplicar la tasa media a las rentas ob-
tenidas en el extranjero ni exceda del
monto del impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
b) El importe que, por cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejerci-
cios ni da derecho a devolucin alguna.
c) El pago del impuesto a la renta en el
extranjero se encuentre sustentado
con documento fehaciente.
Respecto de la tasa media, se debe indicar
que esta es un porcentaje que se obtiene
de relacionar el impuesto determinado con
la renta neta de la tercera categora ms la
renta neta de fuente extranjera, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 29-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. De existir prdidas de ejercicios
anteriores, estas no se restarn de la renta
neta. Obtenido el porcentaje respectivo,
se aplica a las rentas netas obtenidas en el
extranjero, a efectos de hallar el lmite del
impuesto pagado en el exterior que puede
utilizar como crdito en el pas.
Impuesto calculado x 100
Tasa media =
RNE + RNFE + PEA
Donde
RNE : Renta neta empresarial o tercera categora
RNFE : Renta neta de fuente extranjera
PEA : Prdida de ejercicios anteriores
Base legal:
inciso e) del artculo 88 de la Ley del Impuesto
a la Renta, inciso d) del artculo 52 y 58 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
y normas modificatorias.
2.2. Crditos por reinversin
Estos casos se tratan de beneficios tributa-
rios que se otorgan a los contribuyentes,
que opten por reinvertir sus utilidades o
rentas, conforme lo pasamos a sealar:
Ley de Democratizacin del Libro
y de Fomento de la Lectura-Ley
N. 28086
Las empresas de la industria editorial en
todas sus fases, as como la circulacin del
libro y productos editoriales afines, a cargo
de empresas constituidas como personas
jurdicas domiciliadas en el pas, que rein-
viertan total o parcialmente su renta neta
imponible, en bienes y servicios para el de-
sarrollo de su propia actividad empresarial
o en el establecimiento de otras empresas
de estos rubros, tendrn derecho a un cr-
dito tributario por reinversin equivalente
a la tasa del impuesto a la renta vigente
(28 % para el ejercicio 2016), aplicable so-
bre el monto reinvertido. Las caractersticas
de los programas de reinversin, la forma
y condiciones para el goce del beneficio
se sealan en el Reglamento de la Ley
N. 28086, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 008-2004-ED.
Base legal:
artculo 18 de la Ley N. 28086.
Ley Universitaria-Ley N. 30220
Las universidades privadas societarias que
generan utilidades, se sujetan al Rgimen
del Impuesto a la Renta, salvo que rein-
viertan dichas utilidades, en la mejora de
la calidad de la educacin que brindan,
caso en el que pueden acceder a un crdito
tributario por reinversin equivalente hasta
el 30 % del monto reinvertido. El crdito
tributario por reinversin se sustenta con la
documentacin siguiente: a) el programa
de reinversin y sus modificatorias; b) los
comprobantes de pago y/o las declaracio-
nes de importacin para el consumo, que
sustenten las adquisiciones efectuadas al
amparo del programa de reinversin, y
c) los informes anuales de reinversin de
utilidades a que se refiere el numeral 120.1
del artculo 120 de la Ley N. 30220.
Base legal:
artculos 119 y 120 de la Ley N. 30220 y
Reglamento de la Ley N. 30220, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 006-2016-EF.
2.3. Los otros crditos sin derecho a
devolucin
Pagos a cuenta del impuesto acre-
ditados contra el impuesto tempo-
ral a los activos netos (ITAN)-Ley
N. 28424
De acuerdo con el ltimo prrafo del
artculo 8 de la Ley N. 28424, los
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas
de fuente peruana, pueden optar por utilizar contra el ITAN,
siempre que se pague de forma fraccionada, hasta el lmite del
mismo, el monto efectivamente pagado por los pagos a cuenta
del impuesto a la renta correspondiente al periodo del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio.
Dichos pagos a cuenta del impuesto a la renta que hayan sido
utilizados como crdito contra las cuotas del ITAN, podrn ser
usados nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra
el impuesto a la renta del ejercicio gravable. Si dicho monto
es mayor al impuesto a la renta del ejercicio, el exceso hasta
el monto del ITAN ser deducido como gasto del ejercicio. El
monto de los pagos a cuenta del impuesto a la renta que no se
acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de
crdito con derecho a devolucin.
Es as que, de ejercer la opcin de aplicarlo contra las cuotas del
ITAN, la Casilla N. 126 del PDT 704 (renta anual 2016-tercera
categora e ITF) se activar en caso haya presentado el Anexo del
ITAN, aprobado por el Reglamento del ITAN (Decreto Supremo
N. 025-2005-EF) y en la medida que indique que los pagos por
concepto de ITAN son utilizados como crdito, en la pestaa del
ITAN de la seccin identificacin.
Ley General de la Persona con Discapacidad (Ley
N. 29973)
Otro crdito sin derecho a devolucin, se encuentra indicado en
la Ley N. 29973, es as que de acuerdo con el numeral 47.2 del
artculo 47 y el artculo 50 de la citada Ley N. 29973, Ley Ge-
neral de la Persona con Discapacidad, se estableci que, adems
del beneficio recogido en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (deduccin adicional para determinacin a
la renta neta), una deduccin adicional en el pago del impuesto
a la renta sobre las remuneraciones que paguen a personas con
discapacidad, y por los gastos por ajustes razonables en el lugar
de trabajo para dichas personas, deducciones adicionales que
constituyen crditos contra el impuesto a la renta, los mismos
que no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden
ser arrastrados a los ejercicios siguientes, no otorgan derecho
a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros, en suma
se trata de un crdito contra la regularizacin del impuesto a la
renta sin derecho a devolucin.
Para gozar de los aludidos crditos contra el impuesto a la renta
sin derecho a devolucin, el contribuyente deber considerar
las siguientes reglas y lmites:
Del 3 % de la remunera- Lmite: No mayor al im-
cin anual de los traba- porte que resulte de mul-
jadores con discapacidad tiplicar 1.44 por la RMV
(se aplica dicho crdito y por el nmero de traba-
en el ejercicio que se jadores con discapacidad
devengue y pague las sobre el cual se estima la
remuneraciones) remuneracin anual.
Crdito
Lmite: No debe exceder
Del 50 % de los gastos el importe que resulte
por ajustes razonables de multiplicar 0.73 por
en el lugar de trabajo la UIT y por el nmero
(devengados y sustenta- de trabajadores con dis-
dos con comprobantes capacidad que requieran
de pago) ajustes razonables en el
lugar de trabajo.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Tributaria I
Base legal:
numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N. 29973 y
Decreto Supremo N. 287-2013-EF.
Crdito por gastos de capacitacin-Ley N. 30056
Las micro, pequeas y medianas empresas generadoras de rentas
de tercera categora que se encuentren en el rgimen general
y efecten gastos en capacitacin, tienen derecho a un crdito
tributario contra el impuesto a la renta, equivalente al monto
de dichos gastos, siempre que no exceda el 3 % de su planilla
anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen dichos
gastos. Dicha capacitacin debe responder a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su
personal, que repercuta en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de fuente productora.
Dicho crdito no genera saldo a favor del contribuyente, no
puede ser arrastrado a los ejercicios siguientes, no otorga derecho
a devolucin y no puede ser transferido a terceros. Dicho bene-
ficio se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre del 2016.
Para efectos de la aplicacin del crdito se debe tener en cuenta
lo dispuesto en el artculo 23 de la Ley N. 30056, modificado
por la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N. 30327; artculo 3 del Decreto Supremo N. 234-2013-EF
(Reglamento de la Ley N. 30056) y normas modificatorias,
as como el artculo 1 del Decreto Supremo N. 346-2013-EF
y norma modificatoria que aprueban los programas de capa-
citacin para efectos de la aplicacin del crdito por gasto de
capacitacin.
3. Crditos con derecho a devolucin
3.1. Saldo a favor del impuesto a la renta de ejercicios
anteriores
De acuerdo con el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la
Renta, si el monto de los pagos a cuenta excediera del im-
puesto que corresponda abonar al contribuyente, segn su
declaracin jurada anual, este consignar tal circunstancia en
dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver
el exceso pagado.
Sin embargo, los contribuyentes tambin tienen la opcin de
aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presen-
tacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia
expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.
Respecto de la devolucin del saldo a favor, cabe indicar que
dicha solicitud de devolucin se puede presentar inmediata-
mente despus de presentar el Formulario Virtual N. 704,
mediante el Formulario Virtual N. 1649 (en aplicacin de
la Resolucin de Superintendencia N. 059-2017) o en todo
caso de no haberlo solicitado, mediante el Formulario Fsico
N. 4949 cuando no se presente de forma inmediata, o se
utilice el PDT 704.
Respecto de la utilizacin del saldo a favor determinado en
la declaracin jurada anual, para efectos de su compensacin
contra los pagos a cuenta mensuales, deben observarse las
siguientes reglas:
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio pre-
cedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolu-
cin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo
(numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
generado en el ejercicio inmediato anterior, deber ser
compensado solo cuando se haya acreditado en la declara-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
cin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
declaracin jurada donde se consigne dicho saldo (numeral 4
del artculo 55 de la del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).
As, por ejemplo, el saldo a favor acreditado en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, que
no se hubiera agotado hasta el periodo diciembre del 2016, se
compensa contra los pagos a cuenta del 2017, inclusive a partir
del periodo enero del 2017 hasta agotarlo1.
De otro lado, el saldo a favor del ejercicio 2016, consignado en la
declaracin jurada anual de dicho ejercicio, tendr la aplicacin
siguiente: i) si la presentacin de dicha declaracin se presenta
en marzo del 2016, el saldo a favor se aplica a partir del pago
a cuenta del periodo marzo del 2016, pues aquel vence en abril
del 2016, es decir, el mes siguiente a la fecha de presentacin
de la declaracin; ii) si la presentacin de dicha declaracin se
presenta en abril del 2016, el saldo a favor se aplica a partir del
pago a cuenta del periodo abril del 2016, pues aquel vence en
mayo del 2016, es decir, el mes siguiente a la fecha de presen-
tacin de la declaracin.
Es por ello que al ingresar a la Casilla N. 127 del PDT 704 o
Formulario Virtual N. 704, segn sea el caso, para efectos de
la declaracin jurada anual del ejercicio 2016, se nos pide el
detalle del monto del saldo a favor del ejercicio 2015 (Casilla
N. 202) que se aplic en el ejercicio 2016 (Casilla N. 203),
y el monto del saldo a favor del ejercicio 2015 que se aplic
contra los pagos a cuenta del 2017 (Casilla N. 204), inclu-
sive a partir del pago a cuenta del periodo enero del 2017 y
siguientes, hasta que se presente la declaracin jurada anual
del ejercicio 2016; si quedara algn saldo, este se refleja en la
Casilla N. 127, el cual constituye un crdito a aplicar contra
la regularizacin del impuesto a la renta anual del ejercicio
2016, conforme el siguiente ejemplo:
Cuadro N. 1
1 Cabe preguntarse si los contribuyentes a quienes se les ha prorrogado la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada anual del ejercicio 2016 por declaratorias de estados de emergencia, pueden aplicar el
saldo a favor determinado en el ejercicio 2015 y no agotado hasta diciembre del 2016, contra los pagos a
cuenta de enero, febrero e incluso marzo y abril del 2017; segn sea el caso, consideramos que s puede
aplicarse dicho saldo contra los pagos a cuenta de enero y siguientes, en tanto sean declaraciones efectuadas
antes de la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio 2016, cumplindose con lo indicado
en el numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que dicho
saldo se aplica hasta agotarlo.
I-16 Instituto Pacfico
Detalle de la Casilla N. 127.
Cuadro N. 2
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
De acuerdo con el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
los deudores tributarios del rgimen general que obtienen rentas
de tercera categora efectuarn pagos a cuenta mensuales del
impuesto a la renta del ejercicio en curso, conforme a los resul-
tados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior en
el caso de los meses de enero y febrero. En ese sentido, dichos
pagos a cuenta efectuados se aplicarn contra la regularizacin
del impuesto, con el exceso se podr pedir en devolucin o
aplicar contra los pagos a cuenta del mes siguiente de la decla-
racin jurada anual.
Es as que la Casilla N. 128 del PDT 704 (de acuerdo con el
Cuadro N. 3) nos pide el detalle de los pagos a cuenta efec-
tuados, sea por ejemplo, efectuado el pago mediante boleta de
pagos varios (Formulario N. 1662) o mediante la utilizacin del
saldo a favor del impuesto a la renta que se eligi compensar
contra los pagos a cuenta.
Retenciones por rentas de tercera categora
Las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn el impuesto por
las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan renta
de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa
del 28 % sobre la renta neta devengada en el ejercicio 2016.
Base legal:
inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley del Impuesto a la renta, y
artculo 54-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Saldo a favor del exportador
El saldo a favor del exportador correspondiente al impuesto
general a las ventas, originado por sus adquisiciones de bienes
y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones
gravadas con dicho impuesto por ser estas insuficientes para
absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin
del impuesto a la renta.
Base legal:
artculos 34 y 35 del TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 055-99-EF y normas modificatorias.
Impuesto temporal a los activos netos
El artculo 8 de la Ley N. 28424 dispone que se podr utilizar
como crdito, el ITAN pagado, total o parcialmente, durante el
ejercicio al que corresponde el pago, de acuerdo con lo siguiente:
Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto
a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag el impuesto hasta
la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
Contra el pago de la regularizacin del impuesto a la renta
de ejercicio gravable al que corresponda.
En concordancia con lo anterior, el inciso d) del artculo 9 del
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 025-2005-EF, dispone que el impuesto efecti-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 rea Tributaria I
vamente pagado del ITAN, en un determinado mes, se aplica Cuadro N. 4
contra el pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente
a los siguientes periodos tributarios.
Asimismo, el inciso e) del artculo 9 del citado reglamento,
establece que el impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no
haya sido aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del
ejercicio al que corresponda, constituir el crdito a aplicarse
contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta del
ejercicio gravable al que corresponda el pago.
Siendo que el saldo no aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta y/o de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio,
no podr ser aplicado contra los futuros pagos del impuesto.
Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado, total Por ejemplo, en el caso que se tenga un impuesto de 1,400 soles y
o parcialmente, dentro del plazo de presentacin o vencimiento los pagos del ITAN no aplicados contra los pagos a cuenta, sea de
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejer- 2,000, dicho monto se aplica contra la regularizacin del impuesto
cicio al cual corresponde. As, el ITAN del ejercicio 2016 solo se a la renta anual, quedando un monto de 600 soles que ser el
podr utilizar como crdito si se cancela como mximo hasta la saldo del ITAN no aplicado como crdito, el cual podr solicitarse
fecha de vencimiento o presentacin, lo que ocurra primero, de en devolucin (cuyo detalle se consigna en la Casilla N. 279).
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2016. No se puede utilizar como crdito los intereses moratorios Cuadro N. 5
por el pago extemporneo del ITAN.
Si al final del ejercicio quedara un crdito del ITAN no aplicado,
se podr optar por solicitar su devolucin. El derecho a solicitar
la devolucin del ITAN proceder si luego de haberse acreditado
el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el
pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio por
el cual se pag el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este
derecho ser ejercido por parte del contribuyente, en la opor-
tunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ao correspondiente.
Entonces, el ITAN efectivamente pagado en el ejercicio 2016, si
opta por aplicarlo contra los pagos a cuenta del ejercicio 2016,
se debe indicar dicha informacin en el asistente de la Casilla
N. 128 del PDT 704, conforme podemos apreciar en el Cuadro
N. 3, que es el asistente de la Casilla N. 128 del PDT 704.

Cuadro N. 3 Ley que impulsa la inversin pblica regional y local

De otro lado, en la Casilla N. 131 del PDT 704, se nos solicita
el monto del ITAN no aplicado contra los pagos a cuenta, a fin
de aplicarse contra la regularizacin del impuesto anual (cuadro
N. 4). Si luego de aplicar los pagos del ITAN contra el impuesto
a la renta anual, quedara un saldo por aplicar an, dicho monto
se podr solicitar en devolucin, consignado el importe del saldo
en este ltimo caso, que ser el monto a pedir en devolucin.
con participacin del sector privado-Ley N. 29230
Los certificados de inversin pblica, regional y local-tesoro pblico
(CIPRL) son documentos emitidos por el Ministerio de Economa
y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico,
que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la
empresa privada en la ejecucin de los proyectos de inversin.
Dichos documentos podrn ser utilizados por la empresa privada
nica y exclusivamente para su aplicacin contra los pagos a cuenta
y de regularizacin del impuesto a la renta de tercera categora a
su cargo, hasta por un porcentaje mximo de cincuenta por ciento
(50 %) de dicho impuesto correspondiente al ejercicio anterior.
Base legal:
artculo 7 de la Ley N. 29230 y Decreto Supremo N. 409-2015-EF, de-
rogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Supremo N. 036-2017-EF, publicado el 1 marzo del 2017.
Por ltimo, es necesario considerar lo establecido en la RTF
N. 02486-4-2017, jurisprudencia de observancia obligatoria
que seala lo siguiente: Procede modificar mediante declaracin
jurada rectificatoria la opcin referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta consignado en la declaracin jurada
anual. En tal sentido, si se eligi la opcin de compensacin
contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede modi-
ficarse esta para pedir la devolucin del saldo no compensado.
Asimismo, si se eligi la opcin de devolucin, puede modificarse
esta para que el saldo que no ha sido materia de devolucin,
sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello proceder en
la medida que la declaracin jurada rectificatoria surta efectos
conforme con el artculo 88 del Cdigo Tributario.

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Principales obligaciones por la utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Principales obligaciones por la utiliza-
cin de servicios prestados por sujetos
no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
Hoy en da, ms que nunca, los percepto-
res de rentas de tercera categora, domi-
ciliados, contratan servicios que utilizan
en el pas, los cules son prestados por
sujetos no domiciliados.
Evidentemente, este supuesto genera un
conjunto de obligaciones tributarias y de
efectos para la determinacin y pago de im-
puestos de cuenta propia, as como agentes
de retencin por la renta de fuente peruana.
Por ello, el objetivo del presente artculo
es detallar, de forma prctica, las princi-
pales obligaciones tributarias cuando una
empresa peruana1 utilice servicios que
sean prestados por sujetos no domicilia-
dos, su regulacin tanto en la legislacin
del impuesto a la renta como en la del
impuesto general a la ventas (IGV en
adelante), enfatizando, sobre todo, sus
diferencias como sus relaciones.
2. Una cuestin previa
Cuando llegue al departamento de con-
tabilidad de una empresa peruana un
comprobante de pago, emitido por un
sujeto no domiciliado en el pas (sea una
empresa extranjera o una persona natural
no domiciliada), antes de proceder con el
tratamiento contable respectivo, se tiene
que observar y analizar las implicancias
tributarias que vinculan a la empresa
peruana como deudor tributario, es decir,
como contribuyente y como responsable
(agente de retencin).
3. Qu relacin tienen los tr-
minos utilizacin de servicios
en el pas y renta de fuente
peruana?
En la legislacin tributaria, algunos tr-
minos son ms relevantes que otros, el
ejemplo ms claro, ms evidente es el de
compra y el de venta en la legislacin
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Con estudios de especializacin en el
III Programa de Especializacin en Tributacin por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacfico (UP).
1 Para efectos prcticos del artculo, cuando se utilice la categora
empresa peruana nos estamos refiriendo a una persona jurdica
domiciliada en el pas y, en el caso de empresa extranjera, nos
estamos refiriendo a una persona jurdica no domiciliada en el pas.
I-18 Instituto Pacfico
del IGV y de renta, as como de gasto
en la legislacin del impuesto a la renta.
El protagonismo de unos trminos sobre
otros en cada una de las legislaciones
tributarias responde a que unas describen
con mayor precisin el gravamen del im-
puesto que otras, en el sentido que cada
impuesto, en su diseo y estructura con-
figuran lgicas diferentes de imposicin.
En el caso del impuesto a la renta, grava
la renta, la ganancia, la utilidad y todo
ingreso que signifique renta gravada den-
tro del mbito de aplicacin de la Ley de
Impuesto a la Renta2 (LIR, en adelante);
en cambio, en trminos generales, en el
caso del IGV, grava el hecho de comprar
un bien, de utilizar un servicio o de todo
aquel acto de consumo que satisfaga
una necesidad, el cual est comprendido
dentro del mbito de aplicacin de la Ley
de IGV e ISC3 (Ley de IGV, en adelante)
y precisando que una vez producido el
Impuesto a la renta
Renta de fuente peruana
La empresa peruana, como agente de retencin,
es el responsable ante la Administracin tributaria
sobre la renta de fuente peruana que gana el sujeto
no domiciliado, de acuerdo con el primer prrafo del
artculo 76 de la LIR.
La empresa peruana, como agente de retencin, tiene
la obligacin de declarar y pagar el tributo retenido
(sobre la renta de fuente peruana que gan el sujeto
no domiciliado) mediante el PDT 617 o Formulario
Virtual N. 617 por el periodo tributario del mes
en que se realiza su registro contable, de acuerdo
con el artculo 76 de la LIR.
La empresa peruana, como deudor tributario para
determinar su renta neta imponible del ejercicio anual
en la oportunidad de la presentacin de la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de tercera
categora, puede aplicar como gasto o costo el pago
de renta de fuente peruana que efectu a favor del
sujeto no domiciliado, siempre que cumpla con las
condiciones del artculo 76 de la LIR.
Como podemos observar, las diferencias
en el tratamiento tributario del impuesto
a la renta y del IGV son evidentes, como
por ejemplo, en el caso del pago de la
renta de fuente peruana a favor del
sujeto no domiciliado, en tanto califique
como tal de acuerdo con la LIR, para
aplicarlo como gasto o costo, el artculo
76 de la LIR exige que se declare y pague
el tributo retenido.
2 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 08-12-04.
3 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
acto de consumo nace la obligacin
tributaria del IGV independientemente
si dicha operacin genere o no ingresos,
ganancias o utilidad para el proveedor de
los bienes o para el prestador de servicios.
Evidentemente, como en toda legislacin
tributaria, se establecen disposiciones o re-
glas generales de obligatorio cumplimiento
para todos, pero al mismo tiempo se es-
tablecen excepciones a la regla, como son
los conceptos inafectos (legales y de forma
residual los lgicos o naturales), las
exoneraciones, as como otros supuestos
especiales dispuestos expresamente como
no gravados con el impuesto.
Por ello, y respondiendo a la pregunta,
en trminos generales, cuando llegue un
comprobante de pago emitido por un
sujeto no domiciliado, al departamento
de contabilidad, debe tenerse en cuenta
los siguientes aspectos:
Impuesto general a las ventas
Utilizacin de servicios en el pas
La empresa peruana, como usuaria del servicio
prestado por el sujeto no domiciliado, es el deudor
tributario, como contribuyente, frente a la Administra-
cin tributaria, de acuerdo con el inciso d) del artculo
4 de la Ley de IGV.
La empresa peruana debe realizar el pago del IGV
por utilizacin de servicio mediante la Gua de Pagos
Varios-Formulario N. 1662 con el cdigo de tributo
1041 y por el periodo tributario del mes en que
efecta el pago del tributo como lo indica el Informe
N. 075-2007-SUNAT/2B00004.
En este caso, no se utiliza ningn PDT ni Formulario
Virtual para presentar una declaracin jurada, solo
se requiere cumplir con el pago del IGV mediante el
Formulario N. 1662.
La empresa peruana, como contribuyente del impuesto,
una vez efectuado el pago del IGV de acuerdo con el
artculo 21 de la Ley de IGV, tiene el derecho de ejercer
el crdito fiscal del IGV, anotando en el Registro de
Compras la constancia de pago del IGV con el Nmero
1662, consignando adems el nmero de orden de
dicha constancia, la razn social y el nmero de RUC
de SUNAT, la base imponible y el monto del impuesto;
asimismo, anotar en el mismo periodo tributario, en el
Registro de Compras, el comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado de acuerdo con el numeral
11 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV.5
En cambio, en el caso del IGV por la uti-
lizacin de servicios en el pas prestado
por una empresa extranjera no existe una
retencin del IGV. Por ello, no es el caso
cuando el comprador o adquiriente emite
una liquidacin de compras al proveedor
de bienes por el hecho de que este no
cuenta con un nmero de RUC.
4 El Informe N. 075-2007-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/
i0752007.htm
5 Cabe precisar que, en el caso del Registro de Compras Electrnico, se
anota la constancia de pago del IGV en el formato 8.1 y, en el caso
del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, se
anota en el formato 8.2.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

En este caso, el comprobador o adquirien-
te de dichos bienes, en tanto est gravado
con el IGV (por el cual emite la liquidacin
de compras), estar obligado a retener
dicho impuesto y declararlo mediante el
PDT 617 o Formulario Virtual N. 617.
Por lo tanto, cuando se contraten los
servicios de un sujeto no domiciliado y
se negocie el valor del servicio a emplear,
la empresa peruana debe considerar las
implicancias tributarias del impuesto a
la renta, as como del IGV, sobre todo,
determinar si est o no gravado con el
impuesto o si debe o no efectuar una
retencin del tributo. Veamos el caso de
cada uno de los impuestos.
3.1. Retengo o no retengo la renta
de fuente peruana que estoy obli-
gado a pagar a favor del sujeto
no domiciliado?
Esta es una pregunta clsica, un dilema
tributario que siempre ronda en cabeza
de quienes tienen que cumplir con el
mandato de la norma tributaria, y no es
de sorprender, ya que los supuestos que se
presentan son varios y no necesariamente
iguales ni uniformes.
Aqu le damos algunas ideas para poder
analizar cada caso concreto:
Los ingresos de los sujetos no domici-
liados en el pas estarn gravados con
el impuesto a la renta en tanto dichos
ingresos califiquen como rentas de
fuente peruana, por el cual genera
a la empresa peruana la obligacin
de efectuar la retencin sobre dicha
renta en el momento del pago o en el
momento en que est obligado a pagar
a la empresa extranjera o a la persona
natural extranjera de ser el caso.
En el caso que el pago que realiza la
empresa peruana a favor del sujeto
no domiciliado en el pas no califique
como renta de fuente peruana, no
est obligado a efectuar la retencin
alguna.
No obstante, puede darse el caso que
la empresa peruana tenga una cuenta
por pagar a favor de un sujeto no do-
miciliado acreditado con el respectivo
comprobante de pago y de acuerdo
al mando de los artculos 9, 10, 11,
12 de la LIR, e incluso del artculo
13, de ser el caso, califique como
una renta de fuente peruana donde
estn obligados a retener en el mo-
mento del pago; sin embargo, el pas
donde reside la empresa extranjera
con el Estado peruano est vigente
un convenio bilateral o multilateral
para evitar la doble tributacin (CDI,
en adelante), por ello, puede resultar,
para la empresa peruana, mantener la
obligacin de retener de acuerdo con
el mandato de la LIR o de liberarse
de la obligacin de retener total o
parcialmente, ello depender del CDI
aplicable a la operacin.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
La empresa peruana siempre se pre-
guntar ante una cuenta por pagar
a favor de un sujeto no domiciliado:
cundo aplico el CDI? y cundo
no lo aplico? Digamos que es otro de
los dilemas tributarios que afloran al
contador preocupado por cumplir de
forma debida las obligaciones tributa-
rias, sobre todo, de la empresa peruana.
Por el punto anterior, un supuesto sen-
cillo para identificar si est obligado a
aplicar el CDI o no, es en el caso de que
la cuenta por pagar a favor de un no
domiciliado no califique como renta
de fuente peruana de acuerdo con el
mandato de la LIR. Por ello, de ser as,
entonces la empresa peruana no est
obligada a efectuar una retencin so-
bre el pago que se realice a la empresa
extranjera. Ya no es relevante aplicar
el CDI vigente, ya que no es posible
que se produzca una doble imposicin
sobre la operacin acreditada a causa
del comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado.
Cundo el pago a favor de un
sujeto no domiciliado no califica
como renta de fuente peruana?
Pregunta obligada que siempre se
plantea un domiciliado en el pas.
En trminos generales y sencillos,
los pagos a favor de los sujetos no
domiciliados que no califiquen como
renta de fuente peruana son aque-
llos donde la empresa extranjera o la
persona natural sin negocio prestan
sus servicios fuera del territorio perua-
no, salvo tres excepciones: asistencia
tcnica, servicios digitales y regalas.
Por el punto anterior, en sentido
contrario y en trminos generales, si
un sujeto no domiciliado realiza la
prestacin de su servicio dentro del
territorio peruano, en todos los casos
posibles es altamente probable que el
pago a favor de la empresa extranjera
califique como renta de fuente
peruana, salvo el caso igualmente
de las indicadas 3 excepciones.
En ese sentido, aquellas operaciones
que sean consideradas de acuerdo con
el mandato de la LIR como asistencia
tcnica, servicios digitales y regalas,
en todos los casos, el pago a favor del
sujeto no domiciliado calificar como
renta de fuente peruana.
Ahora bien, si por mandato de la LIR
establece que la cuenta por pagar s
califica como renta de fuente pe-
ruana y el Estado peruano mantiene
vigente un CDI con el Estado extranjero
donde opera el prestador del servicio
no domiciliado, es en estos casos don-
de se debe acudir a las reglas del CDI
para determinar y definir si le genera
a la empresa peruana la obligacin
de retener de forma parcial o total
la renta de fuente peruana o si
se libera de la obligacin de retener
rea Tributaria I
dicha renta, en virtud de la aplicacin
de la normativa del CDI aplicable a la
operacin. Es decir, el CDI define qu
jurisdiccin tributaria grava la opera-
cin, total o parcialmente, por ejemplo
el CDI puede establecer que uno de
los Estados gravar la operacin en su
totalidad, o tambin puede establecer
una imposicin compartida entre las
partes del CDI en determinados casos
establecidos en su normativa.
En trminos generales, en el caso de la
Decisin N. 578, un CDI multilateral
que el Estado peruano es parte con-
juntamente con los Estados de Bolivia,
Colombia y Ecuador, rige preponde-
rantemente el principio de la fuente
productora, es decir, que se gravar la
renta de la operacin en el pas donde
se presta el servicio, en todo caso se
presume que se tributar en el pas
donde signifique o registre como un
gasto, y, en el pas donde signifique un
ingreso gravado por la legislacin que
grava la renta, ser considerado como
exonerado61(inafecto es el trmino
correcto) el 100 % del valor del servicio
consignado en el comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado,
no siendo relevante el monto ni el
porcentaje que haya retenido el usuario
del servicio.
Por lo anterior, la empresa peruana,
como usuaria del servicio que paga
la renta de fuente peruana, adems
de retener dicha renta, deber emitir
el respectivo certificado de rentas y
retenciones por rentas de pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
pas de acuerdo con el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 010-2006/SUNAT con el fin de
que la empresa boliviana, colombiana
o ecuatoriana pueda consignar en su
Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta, ante el fisco de su pas, como
una renta no gravada por el impuesto,
por el cual en su contabilidad deber
considerar cancelado el 100 % del
valor consignado en el comprobante
de pago, siendo el monto retenido
por la empresa peruana la imposicin
fiscal sobre la operacin, por ende, no
debera mantenerse ninguna cuenta
por cobrar a la empresa peruana. Si
fuera el caso inverso, igual, la empresa
peruana como prestadora del servicio
a la empresa boliviana, colombiana o
ecuatoriana, la factura que acredita la
renta la considerar inafecta para los
6 Citamos el artculo pertinente de la Decisin N. 578: Rgimen
para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal, el
cual puede ser ubicado en el siguiente enlace: http://www.dian.
gov.co/descargas/convocatorias/128_2009/DocumentosGuiaNo.2/
Decision_CAN_578_04052005.pdf
Artculo 3. Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas,
las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo sern
gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su
legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la corres-
pondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
efectos de la LIR en la oportunidad de
la presentacin de la declaracin jurada
anual, por ello, siempre debe observar
el mandato del inciso p) del artculo 21
del Reglamento72de la LIR para el reco-
nocimiento de estos ingresos inafectos.
Por otro lado, en el caso de los CDI
bilaterales, la regla general preponde-
rante es el principio de la residencia,
es decir, si cumple las condiciones
de la normativa del CDI, la empresa
peruana se libera de la obligacin de
retener la renta de fuente peruana
que cancela al sujeto no domiciliado,
siempre que este le enve su certifi-
cado de residencia, emitido por la
autoridad competente del Estado par-
te del CDI. En ese sentido, la empresa
peruana usuaria del servicio
La excepcin a la regla del principio
de la residencia en los CDI bilaterales
es cuando el prestador del servicio
no domiciliado se encuentra o llega a
convertir en un establecimiento per-
manente, en este caso, dicho presta-
dor ya no configura la calidad de un
sujeto no domiciliado, se convierte en
un contribuyente domiciliado en el
pas. En este caso, lo que corresponde
es que la empresa peruana ya no efec-
ta una retencin, sino que le tenga
que solicitar una factura de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N. 007-99/
SUNAT. Por ello, la empresa extranjera
tiene que obtener un nmero de RUC
para poder emitir la factura respecti-
va, de acuerdo con la conclusin del
Informe N. 054-2013/SUNAT8.3
3.2. Cundo la utilizacin de servicio
prestado por un sujeto no domi-
ciliado es considerada gravada o
no con el IGV?
Una primera idea que debe tenerse en
cuenta es que toda prestacin de servicio
que ejecute un sujeto no domiciliado dentro
del territorio peruano estar gravada con el
IGV. Por ello, en los casos que dicha presta-
cin se opere fuera del territorio peruano
no estar gravada con el IGV; sin embargo,
en algunos casos, no resulta tan claro como
se pueda afirmar enfticamente.
Por ello, es pertinente conocer la pri-
mera conclusin del Informe N. 228-
2004-SUNAT/2B00009, el cual seala lo
siguiente:
1. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio na-
cional, deber atenderse al lugar en el que
7 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF y sus modificatorias, publicado el 21-09-94.
8 El informe N. 054-2013-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/infor-
me-oficios/i054-2013.pdf
9 El informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i2282004.htm
I-20 Instituto Pacfico
se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dnde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
En ese sentido, para que el usuario del
servicio (empresa peruana) est obligado a
pagar a la Administracin tributaria el IGV,
se deben dar dos situaciones bien claras:
primero, que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y que el servicio sea
utilizado, consumido o dispuesto en el pas,
no siendo relevante desde donde se preste.
Por otro lado, las empresas peruanas sue-
len adquirir intangibles, como por ejem-
plo, programas o sistemas informticos
mediante licencias de uso, sea de forma
temporal o definitiva, en todos los casos,
siempre estarn gravados con el IGV.
En ese sentido, el segundo prrafo del
artculo 3210 de la Ley de IGV dispone
lo siguiente:
()
El Impuesto que afecta la utilizacin de
servicios en el pas prestados por no
domiciliados y la importacin de bienes
intangibles ser determinado y pagado
por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
De esta forma, como una operacin
gravada con el IGV, el tercer prrafo del
literal a)11 del inciso 1) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley de IGV dispone
que, en el caso de bienes intangibles,
se consideran ubicados en el territorio
Numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar
las declaraciones dentro de los
plazos establecidos.
Sancin: 1 UIT
Gradualidad: Se puede acoger a
un descuento del 90 % sobre la
base de la multa en una subsana-
cin voluntaria, presentando el PDT
617 antes que la SUNAT notifique
si est omiso a la declaracin. to sobre la base de la multa en una
En el caso del IGV, una vez que nace la
obligacin del IGV de acuerdo con lo
establecido en el inciso d) del artculo
4 de la Ley de IGV (momento del pago
de la retribucin o de la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero), el plazo
mximo de su cancelacin por parte de
la empresa peruana ser el mes siguiente
10 Artculo modificado por el artculo 12 de la Ley N. 30264, publicada el 16-11-14, vigente desde el 01-12-14.
11 Literal a) modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 07-10-05, vigente desde el 01-11-05.
12 Para los efectos de poder acogerse al mximo porcentaje de gradualidad, se debe tener presente que siempre debe subsanar la infraccin y, al
mismo tiempo, pagar la multa rebajada con los intereses moratorios.
13 TUO del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado el 22-06-13.
nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el pas.
As, la forma del tratamiento de los in-
tangibles adquiridos por una empresa
peruana gravados con el IGV recibe el
mismo tratamiento que el de utilizacin
de servicios en el pas, obligacin tribu-
taria del usuario del servicio.
El artculo 10 del Reglamento de la Ley
de IGV, en el caso del registro de los com-
probantes de pago, establece lo siguiente:
Artculo 10. Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago se ceirn a lo
siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
(...)
II. Registro de Compras
(...)
b) (...) Fecha de pago del impuesto que gra-
ve la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados
o la adquisicin de intangibles prove-
nientes del exterior, cuando corresponda.
Por lo tanto, para los efectos del cumpli-
miento del pago del IGV por la adquisicin
de intangibles, provenientes del extranjero,
se debe proceder de la misma forma que
en el caso de la utilizacin de servicios
prestados por sujetos no domiciliados.
4. Infracciones y sanciones
En el caso de incumplimiento de la decla-
racin y pago del tributo retenido sobre
la renta de fuente peruana que gana
el sujeto no domiciliado se establecen
las siguientes infracciones y sanciones, as
como su respectiva gradualidad12:
Infracciones y sanciones
Numeral 13 del artculo 177 del Numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: No efectuar las Cdigo Tributario: No pagar
retenciones, salvo que el agente dentro de los plazos establecidos,
cumpla con pagarlo dentro de los tributos retenidos o percibidos.
los plazos. Sancin: 50 % del tributo no pa-
Sancin: 50 % del tributo no rete- gado en su oportunidad, el cual no
nido, el cual no puede ser menor al puede ser menor al 5 % de la UIT.
5 % de la UIT. Gradualidad: Se puede acoger a
Gradualidad: Se puede acoger a un descuento del 95 % sobre la
un descuento del 90 % de descuen- base de la multa en una subsa-
nacin voluntaria, siempre que
subsanacin voluntaria, siempre cancele el tributo retenido con
que rectifique el PDT 617. los intereses moratorios antes de
cualquier notificacin por parte de
la Administracin tributaria.
dentro del vencimiento de las obligacio-
nes tributarias mensuales establecidas en
el cronograma dispuesto por la SUNAT,
dado que el IGV es un tributo de realiza-
cin inmediata de acuerdo con el inciso
c) del artculo 29 del Cdigo Tributario13,
caso contrario la sancin ser el pago de
intereses moratorios desde el da siguiente
al vencimiento hasta el da de su pago.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones tributarias
1. Infraccin regulada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Infracciones tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Consulta
DAFNE SA es una empresa que se encuentra en
el rgimen general, que el 15 de enero del 2016
solicit la suspensin temporal de actividades,
por lo que desde febrero del 2016 hasta enero
del 2017 no se encontraba en la obligacin de
presentar su PDT 621 de acuerdo con lo dis-
puesto en la Resolucin de Superintendencia
N. 203- 2006/SUNAT.
Asimismo, su representante nos seala que
debido a que no se encontraban en la obliga-
cin de presentar su PDT 621 consideraron no
presentar su Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta por el ejercicio gravable 2016.
Al respecto, nos consulta:
Al no estar obligados a presentar la declaracin
mensual (PDT 621) tampoco nos encontrba-
mos en la obligacin de presentar la declara-
cin jurada anual del ejercicio grabable 2016?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que,
de acuerdo con lo establecido en el numeral
88.1 del artculo 88 del Cdigo Tributario, la
declaracin tributaria es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin tribu-
2. Infraccin regulada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Consulta
ROUSSE SA es una empresa acogida al
rgimen general, cuyo domicilio fiscal est
comprendido en el distrito de Chilca, pro-
vincia de Caete, por lo que de acuerdo
con lo establecido en el Decreto Supremo
N. 028-2017-PCM (que lo declara como zona
en emergencia por desastre natural), confor-
me a su ltimo dgito de RUC, el vencimiento
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
taria en la forma y lugar establecidos por ley,
reglamento, resolucin de superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en
el artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 360-2015/SUNAT, los deudores
tributarios cumplirn con realizar el pago de
los tributos de liquidacin mensual, cuotas,
pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, as como con presentar las
declaraciones relativas a los tributos a su
cargo administrados y/o recaudados por
la SUNAT, correspondiente a los periodos
tributarios de enero a diciembre del 2016,
de acuerdo con el cronograma detallado en
el Anexo N. 1 de dicha resolucin.
Sin embargo, de acuerdo con lo establecido
en el numeral 2 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 203- 2006/SUNAT se
establece que se encuentran exceptuados de
realizar la presentacin de su PDT 621, entre
otros supuestos, quienes hubiesen suspendido
de manera temporal sus actividades.
Cabe tener en cuenta que, en aplicacin de
dicha norma, la empresa DAFNE SA no se
encontraba en la obligacin de presentar su
PDT 621 desde febrero del 2016 hasta enero
del 2017, ya que se encontraba en suspensin
temporal.
Por otro lado, a travs de la Resolucin de
Superintendencia N. 012-2017/SUNAT,
se modifican los sujetos que se encuentran
obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2016.
para la presentacin de su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2016 sera el 15 de mayo del 2017.
Asimismo, nos sealan que, el mismo da,
presentarn el Libro de Inventarios y Balances.
Al respecto, nos consulta:
La prrroga del plazo de vencimiento de la
presentacin de la declaracin jurada anual
tambin aplica para el Libro Electrnico de
Inventarios y Balances?
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Al respecto, mediante el artculo 1 de dicha
resolucin, se modifica el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 329-
2016/SUNAT, sealndose que se encuentran
obligados a presentar la declaracin por
el ejercicio gravable 2016, entre otros, los
que hubieran generado rentas o prdidas
de tercera categora como contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto. De ello
se colige que la empresa DAFNE SA s se
encontraba en la obligacin de presentar la
Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la
Renta del ejercicio grabable 2016, a pesar de
que se encontraba en suspensin temporal
de actividades.
Respecto de ello, en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, se tipifica como
infraccin relacionada con la obligacin de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones, el no
presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en
los plazos establecidos.
Conforme con lo establecido en la tabla I In-
fracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,
aplicable a las personas acogidas al rgimen
general, no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
est sancionado con la multa equivalente a
1 UIT, que para el ejercicio 2017 es S/ 4,050.
Asimismo, de acuerdo con lo estipulado en el
Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gra-
dualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario, aprobado mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
se aplicar una rebaja del 90 % si la empresa
subsana de manera voluntaria y hace el pago
de la multa.
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N. 021-2007-SUNAT,
modificada por la Resolucin de Superinten-
dencia N. 220-2010/SUNAT, a fin de facilitar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los deudores afectados por las fuertes lluvias
e inundaciones ocasionadas por el desborda-
miento de ros, se estableci que en el caso
de los deudores tributarios que tengan su
domicilio fiscal en una zona que sea declarada
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
en emergencia por desastres naturales, entre
otros efectos, se prorroga el plazo para la pre-
sentacin de su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Cabe tener en cuenta que, mediante el Decreto
Supremo N. 028-2017-PCM, se configura
al distrito de Chilca, provincia de Caete en
estado de emergencia, por lo que el plazo de
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2016 se prorrog al 15 de mayo del 2017.
Por otro lado, de acuerdo con lo estable-
cido en la Resolucin de Superintendencia
N. 165-2015/SUNAT, el plazo mximo para
la presentacin del Libro de Inventarios y
Balances era el 3 de abril del 2017.
Ahora bien, como podemos observar, se hace
mencin a la prrroga del plazo de vencimiento
respecto de la Declaracin Jurada Anual del
3. Infraccin regulada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Consulta
El representante legal de la empresa DOMM
SA (acogida al rgimen general) nos seala
que el 19 de febrero del 2017 presentaron su
declaracin jurada mensual (PDT 621) de sus
operaciones del enero del 2017; sin embargo,
posteriormente, debido a que se percataron
que tenan algunas facturas de compras que
no haban tomado en cuenta para su declara-
cin mensual, deciden rectificar su declaracin
el 21 de febrero.
Ahora bien, el 22 de febrero se percatan
que, por error, se consider una de las fac-
turas como si hubiese sido emitida en soles,
cuando en realidad estaba en dlares, por lo
que deciden efectuar una nueva declaracin
rectificatoria, a fin de subsanar este error, lo
4. Infraccin
Consulta
La empresa CATSINLOVE SA, dedicada a
la produccin y venta de accesorios, el 14
de febrero present su declaracin mensual
(PDT 621) del periodo febrero del 2017, de-
terminando un tributo por pagar de S/ 600.
No obstante, el 23 de febrero se percata que
omiti considerar una factura de venta de
dicho periodo, por lo que presenta su declara-
cin rectificatoria ese mismo da, generndole
un tributo por pagar de S/ 650.
Al respecto, nos consulta lo siguiente:
Considerando que ello le origin un tributo por
pagar mayor al que haba declarado en su de-
claracin original qu multa le correspondera?
Respuesta
En principio, debe tener en cuenta que, de
acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, constituye
I-22 Instituto Pacfico
Impuesto a la Renta, no respecto de los Libros
Electrnicos, de manera que al no haber pre-
sentado los libros electrnicos el da 3 de abril
de 2017, la empresa estara incurriendo en la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario, en el que se seala
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros/y registros, contar
con informes u otros documentos, lo siguiente:
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
Conforme con lo establecido en la tabla I In-
fracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,
aplicable a las personas acogidas al rgimen
cual le genera un tributo por pagar menor al
consignado en su declaracin original.
Al respecto, nos consulta:
Habra incurrido en infraccin? De ser
afirmativa la respuesta cul sera la multa?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el numeral 5
del artculo 176 del Cdigo Tributario, vigente
hasta el 11 de diciembre del 2016, constituye
infraccin tributaria presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario, como ocurre en
el presente caso, ya que se realiz la primera
declaracin rectificatoria el 21 de febrero y la
segunda rectificatoria el 22 de febrero, con-
infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias lo siguiente:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determi-
nacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deu-
dor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
En la medida que la empresa CATSINLOVE SA
omiti, en su declaracin, una venta realizada
en el periodo de febrero del 2017, que recin
considera en su declaracin rectificatoria, se
encuentra inmersa en dicha infraccin.
general, como es el caso de la empresa
ROUSSE SA, llevar con atraso mayor al per-
mitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin est sancionado con la multa
equivalente a 0,3 % de los ingresos netos (IN)
anuales que, de acuerdo con lo establecido en
la nota 11 de la tabla I Infracciones y Sancio-
nes del Cdigo Tributario, no podr ser menor
a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT. Asimismo,
de acuerdo con lo estipulado en el Anexo II
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
aprobado mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N. 063-2007/SUNAT, se aplicar
una rebaja del 90 % si la empresa subsana de
manera voluntaria y hace el pago de la multa.
figurndose dicha infraccin con la segunda
declaracin rectificatoria.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en la
tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, aplicable a las personas acogidas al
rgimen general, como es el caso de la empresa
DOMM SA, dicha infraccin se encontraba
sancionada con el 30 % de la UIT. Cabe tener
en cuenta que para este tipo de infraccin no
es aplicable rebaja alguna.
Ahora bien, dicha disposicin ha sido dero-
gada mediante la Segunda Disposicin Com-
plementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N. 1263, por lo cual, en el presente caso, siendo
que la infraccin se ha configurado con la pre-
sentacin de la segunda declaracin rectificatoria
(el da 22 de febrero) cuando dicha norma
ya haba sido derogada, no existe infraccin.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en la
tabla I Infracciones y Sanciones del Cdigo Tri-
butario, esta infraccin est sancionada con la
multa del 50 % del tributo por pagar omitido,
de acuerdo con la modificacin introducida por
el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1311.
Cabe tener en cuenta que de acuerdo con la
nota 21 de la tabla I Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, el tributo por pagar
omitido ser la diferencia entre el tributo por
pagar declarado y el que debi declararse, vale
decir, en el presente caso, la diferencia entre
S/ 650 y S/ 600, es decir, 50. De manera que la
multa ser el 50 % de 50, equivalente a S/ 25.
Asimismo, de acuerdo con lo estipulado en el
Anexo VI del Reglamento del Rgimen de Gra-
dualidad, aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario, aprobado mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
se aplicar una rebaja del 95 %, si la empresa
cumple con la subsanacin con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o periodo a regularizar.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 I rea Tributaria

La presentacin de una solicitud de

fraccionamiento genera la prdida de la

Anlisis Jurisprudencial
prescripcin ya ganada?
Ficha Tcnica El 30 de marzo del 2013, la Adminis- 8869-1-2008 y 16301-102013, por lo
tracin tributaria declar la prdida que solicita se revoque la apelada.
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri mediante la Resolucin de Intendencia
Ttulo : La presentacin de una solicitud de N. 1230170026180, por lo cual, el 7 4. Posicin de la Administracin
fraccionamiento genera la prdida de la de enero del 2016 el recurrente solicit
prescripcin ya ganada? la prescripcin respecto, entre otros, de Por su parte, la Administracin seala que
la facultad de la Administracin para no ha operado la prescripcin, toda vez
RTF N. : 01447-3-2017
que se han producido actos de interrup-
exigir el pago de la deuda tributaria con-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera cin y/o suspensin; asimismo, precisa
Quincena de Abril 2017 tenida en la Resolucin de Intendencia
que la solicitud de acogimiento a un
N. 1230170026180.
fraccionamiento constituye renuncia
Por su parte SUNAT, el 22 de febrero del de la prescripcin.
1. Introduccin
2016 mediante la Resolucin de Inten-
El 24 de marzo del 2017 el Tribunal Fiscal dencia N. 1230200003620, declar
emiti la RTF de Observancia Obligatoria 5. Posicin del Tribunal Fiscal
improcedente la solicitud de prescripcin
N. 01447-3-2017, mediante la cual, presentada por el recurrente. El Tribunal fiscal hace dos tipos de anli-
analiz la naturaleza de la prescripcin ya sis, el primero, en base a la prescripcin
ganada y su relacin con la presentacin operativa de cada tributo, con las causales
de solicitud de fraccionamiento, ello basa- 3. Posicin del contribuyente de interrupcin y suspensin, y, por otro
do en la Resolucin de Superintendencia El recurrente sostiene que, a la fecha lado, analiza sobre si la solicitud de un
Intendencia N. 1230200003620, la en que solicit el fraccionamiento, ya fraccionamiento implica la renuncia de
cual declaro improcedente la solicitud de la prescripcin ya ganada. Es as que el
haba prescrito la accin de cobro de la
prescripcin presentada por el recurrente. Tribunal Fiscal ha desarrollado cada uno
Administracin respecto de las deudas
Asimismo, el Tribunal Fiscal debi ana- autoliquidadas de agosto de 1997 a enero de los argumentos esbozados tanto por
lizar y emitir pronunciamiento sobre la del 2007, precisando que el mencionado el contribuyente como por la Adminis-
prescripcin de la accin de la Adminis- acogimiento no constituye una renuncia tracin, y que a continuacin detallamos:
tracin para exigir el pago de las deudas a la prescripcin ya ganada, invocando Sobre las deudas de pago a cuenta de
respecto de todos los tributos y periodos a tal efecto las Resoluciones del Tribunal renta se tienen los siguientes plazos de
que fueron acogidos al fraccionamiento, Fiscal N.os 7014-2-2003, 451-5-2002, prescripcin:
as como las deudas contenidas en las
rdenes de Pago N.os 123-010-019188 Plazo de Inicio del
y 123-001-0025214 giradas por el im- Deuda Periodo Vencimiento del plazo
prescripcin cmputo
puesto a la renta del ejercicio de 1997 08-97 01-01-98 1.er da hbil del 2002
y 2004, y las Resoluciones de Multa 11-97 01-01-98 1.er da hbil del 2002
N. os 123-002-0001408, 123-002- 01-98 01-01-99 1.er da hbil del 2003
0001870, 123-002-0003336, 123-002- 09-98 01-01-99 1.er da hbil del 2003
0005846 y 123-002-0008005. 11-98 01-01-99 1.er da hbil del 2003
12-98 01-01-00 1.er da hbil del 2004
2. Antecedentes 02-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
03-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
Con fecha 7 de noviembre del 2012, 04-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
SUNAT emiti la Resolucin de Inten- 05-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
dencia N. 1230170024885, mediante 06-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
la cual aprob el fraccionamiento de la 07-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
deuda correspondiente al pago a cuen- 08-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
ta del impuesto a la renta de agosto y Pago a cuenta 09-99 01-01-00 1.er da hbil del 2004
noviembre del 1997; enero, setiembre, del impuesto 10-99 4 aos 01-01-00 1.er da hbil del 2004
noviembre y diciembre de 1998; febrero a la renta 05-00 01-01-01 1.er da hbil del 2005
a octubre de 1999; mayo y noviembre 11-00 01-01-01 1.er da hbil del 2005
del 2000; mayo y setiembre del 2001; 05-01 01-01-02 1.er da hbil del 2006
enero, mayo, junio y agosto del 2002; 09-01 01-01-02 1.er da hbil del 2006
agosto y octubre del 2004; abril y mayo 01-02 01-01-03 1.er da hbil del 2007
del 2005; diciembre del 2006 y enero 05-02 01-01-03 1.er da hbil del 2007
del 2007; as como las deudas contenidas 06-02 01-01-03 1.er da hbil del 2007
en las rdenes de Pago N.os 123-01- 08-02 01-01-03 1.er da hbil del 2007
0019188 y 123-001-0025214 giradas 08-04 01-01-05 1.er da hbil del 2009
por el impuesto a la renta del ejercicio de 10-04 01-01-05 1.er da hbil del 2009
1997 y 2004, y las Resoluciones de Multa 04-05 01-01-06 1.er da hbil del 2010
N. os 123-002-0001408, 123-002- 05-05 01-01-06 1.er da hbil del 2010
0001870, 123-002-0003336, 123-002- 12-06 01-01-08 1.er da hbil del 2012
0005846 y 123-002-0008005. 01-07 01-01-08 1.er da hbil del 2012

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-23

 I Anlisis Jurisprudencial
En este punto, la Administracin indica
en la apelada que los plazos se interrum-
pieron por la solicitud de acogimiento
al fraccionamiento otorgado al amparo
del artculo 36 del Cdigo Tributario,
presentada el 19 de octubre del 2012; sin
embargo, esta se realiz con posterioridad
al trmino del cmputo de los plazos de
prescripcin, por lo que no puede consi-
derarse que se produjo la causal citada y
al no haberse acreditado el acaecimiento
de otros actos de interrupcin y/o suspen-
sin antes del vencimiento de los plazos
prescriptorios, al 7 de enero del 2016,
esto es, fecha en que el recurrente invoc
la prescripcin, la accin de la Adminis-
tracin para exigir el pago en relacin con
las deudas antes sealadas, se encontraba
prescrita, por lo que corresponde revocar
la resolucin apelada en dicho extremo.
Sobre lo alegado por la Administracin
en el sentido que la solicitud de fraccio-
namiento presentada por el recurrente,
mediante la cual reconoce expresamente
su deuda, constituye renuncia a la pres-
Plazo de
Deuda Periodo
prescripcin
Impuesto a la 13-97
renta 13-04
04-04
05-04 4 aos
R. M.
08-04
N. 176.1
04-05
12-05
Respecto de la Orden de Pago N. 123-
01-0019188, la Administracin cita,
como primer acto de interrupcin, la
notificacin del citado valor; sin embargo,
pese a ser requerido expresamente, no
obra en autos el cargo de notificacin, por
lo que no constituye un acto de interrup-
cin del mencionado plazo prescriptorio.
Sobre la constancia de notificacin de
la Resolucin de Multa N. 123-002-
0001408 se observa que el encargado de
la diligencia dej constancia de sus datos
de identificacin y firma, que el domicilio
se encontraba cerrado el 2 de agosto
del 2004 y que fij un ceduln en dicho
domicilio, no obstante, no se seal que el
documento a notificarse se hubiera dejado
en sobre cerrado, bajo puerta, por lo que
dicha diligencia no se encontraba arreglada
a ley, por lo que dicho acto no interrumpi
el cmputo del plazo de prescripcin.
Se tiene valores que han sido materia
de interrupcin de la prescripcin,
como es el caso de la Orden de Pago
N. 123-001-0025214 y las Resoluciones
de Multa N.os 123-002-0005846 y 123-
002-0003336, de sus cargos se observa
que fueron notificados en el domicilio
fiscal del recurrente, respectivamente, el
9 de agosto y 12 de octubre del 2005,
y el 2 de diciembre del 2004, mediante
acuse de recibo, constando los datos de
identificacin y firma de la persona con
quien se entendi la diligencia, de confor-
midad con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo
I-24 Instituto Pacfico
cripcin ya ganada; cabe anotar que
se ha identificado pronunciamientos
de este Tribunal a partir del 2008, en
las Resoluciones N.os 13123-8-2011,
20601-4-2011, 00718-1-2012, 09660-
4-2013, 15607-1-2013, 06032-3-2014,
11317-10-2014, 15457-8-2014, 03969-
3-2015, 02591-3-2016 y 05915-5-2016,
emitidas por las Salas de Tributos Internos
8, 4, 1, 3, 10 y 5, en el sentido que la
presentacin de una solicitud de fraccio-
namiento no determina la prdida de la
prescripcin ya ganada; el cual conforme
con el procedimiento establecido me-
diante Acuerdo de Reunin de Sala Plena
N. 2012-23 de 19 de diciembre del
2012, fue propuesto para ser declarado
como criterio recurrente.
Sobre las rdenes de Pago N.os 123- sino que constituye una limitacin para la
01-0019188 y 123-001-0025214, que
fueron emitidas por el impuesto a la renta
del ejercicio 1997 y 2004 y las resolucio-
nes de Multa N.os 123-002-0001408,
123-002-0001870, 123-002-0003336,
123-002-0005846 y 123-002-0008005,
tienen el plazo prescriptorio de 4 aos
y, en tal sentido, en caso de no mediar
causales de interrupcin y/o suspensin,
el plazo presccriptorio sera el siguiente:
Inicio del
Vencimiento del plazo
cmputo
01-01-99 1.er da hbil del 2003
01-01-06 1.er da hbil del 2010
01-01-05 1.er da hbil del 2009
01-01-05 1.er da hbil del 2009
01-01-05 1.er da hbil del 2009
01-01-06 1.er da hbil del 2010
01-01-07 1.er da hbil del 2011
que, en tales fechas se interrumpieron los
plazos prescriptorios, inicindose, en cada
caso, uno nuevo a partir del da siguiente,
y que de no mediar ningn acto de inte-
rrupcin o suspensin habra vencido el
10 de agosto y 13 de octubre del 2009,
y 3 de diciembre del 2008.
Asimismo, se tiene las Resoluciones de
Multa N.os 123-002-0001870 y 123-
002-0008005 que fueron notificadas
el 18 de setiembre del 2004 y 17 de
marzo del 2006 mediante negativa a la
recepcin, de conformidad con lo pre-
visto por el inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, dejndose constancia
de los datos de identificacin y firma del
notificador, por lo que, en tales fechas se
interrumpieron los plazos prescriptorios,
inicindose en cada caso uno nuevo, y
que, de no mediar ningn acto de inte-
rrupcin o suspensin, habran vencido
el 19 de setiembre del 2008 y el 18 de
marzo del 2010, respectivamente.
En estos casos, dichos actos prescriptorios
no seran relevantes, ya que la solicitud de
fraccionamiento fue presentada el 19 de
octubre del 2012, es decir, se realiz con
posterioridad al trmino del cmputo de
los plazos de prescripcin mencionados
anteriormente, por lo que no puede
considerarse que se produjo la causal de
interrupcin citada.
Por las razones antes expuestas, el Tribu-
nal Fiscal opt por revocar la Resolucin
de Intendencia N. 1230200003620 del
22 de febrero del 2016, en el extremo
impugnado y declaro como precedente
de observancia obligatoria que La
presentacin de una solicitud de frac-
cionamiento no determina la prdida
de la prescripcin ya ganada.
6. Comentario
En el mbito tributario, la institucin de la
prescripcin tiene caractersticas peculia-
res, puesto que no constituye en s un me-
dio de extincin de la obligacin tributaria,
Administracin tributaria en relacin con
la exigibilidad de parte de esta al sujeto
pasivo, como tambin una limitacin
para el sujeto pasivo en relacin con el
ejercicio de los derechos que el legislador
le ha otorgado. En este sentido, por ejem-
plo, se sanciona la negligencia de sujetos
pasivos al no solicitar oportunamente, la
devolucin de lo pagado indebidamente1.
En nuestro ordenamiento jurdico, la pres-
cripcin regula en los artculos 43 al 49 del
Cdigo Tributario.
La prescripcin es importante porque es
catalogado como un medio de defensa,
la cual es otorgado por el transcurso del
tiempo para impedir que una determi-
nada actuacin o pretensin de la Admi-
nistracin tributaria, como consecuencia
de la inaccin de esta, pueda exigir la
obligacin tributaria de manera indefini-
da; esta institucin se basa en el principio
de seguridad jurdica, ya que mediante
ella se pretende resguardar la institucin
de la prescripcin para garantizar que la
posibilidad de exigir al deudor la obliga-
cin tributaria no permanezca de manera
indefinida en el tiempo, establecindose
plazos especficos para tal efecto2.
Partiendo de la importancia que enviste
dicha institucin, concordamos con los
criterios esgrimidos por el Tribunal Fiscal,
ya que la prescripcin ganada no puede
perderse por la presentacin de una
solicitud de fraccionamiento, por lo que
se debe evaluar el cumplimiento de los
plazos de la prescripcin, los supuestos
de suspensin e interrupcin, con el fin
de determinar si la prescripcin ha sido
acorde a la norma. Asimismo, debe
probarse las causales de interrupcin
o suspensin de la prescripcin, como
por ejemplo, la correcta notificacin de
los valores y de no cumplirse con ello
o de no ser probadas las causales antes
mencionadas, no deber generar efectos
tributarios.
1 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente
pgina web http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/
2 Esta posicin es reiterada por las RTF N.os 0100-5-2004, 07646-4-
2005.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

Aspectos a tener en cuenta sobre la extincin de la obligacin tributaria
Pago haciendo uso de cheques
RTF N. 06819-1-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada, debido a que la orden de pago fue emitida sobre
la base del tributo autoliquidado por la recurrente. Igualmente, al no existir
circunstancias que evidenciaran la improcedencia de su cobranza, la Adminis-
tracin requiri, al contribuyente, que subsanara la omisin del pago previo de
la deuda, lo que no cumpli, declarndose la inadmisibilidad de la reclamacin
contra la orden de pago. Se seala que el cheque constituye un medio de
pago de la obligacin tributaria en tanto se haga efectivo. Sin embargo, no
puede considerarse cancelada la obligacin si este fue rechazado por el banco,
siendo su girador el responsable de establecer si un cheque cumple todos los
requisitos. Criterio similar en la RTF N. 09571-4-2010.
Compensacin con valores que no son consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
de devolucin presentada
RTF N. 07631-3-2014 (24-06-14)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin en el extremo que dispuso la compensacin del crdito por saldo a
favor materia de beneficio-exportadores (abril del 2010), contra la deuda conte-
nida en resoluciones de determinacin y de multa. Se seala que la compensacin
efectuada por la Administracin no se encuentra en los supuestos previstos por el
inciso c) del artculo 39 del Cdigo Tributario, toda vez que los valores materia de
compensacin no son consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a
partir de la solicitud de devolucin presentada, sino que, conforme lo ha indicado
la propia Administracin, estos provienen de procedimientos de fiscalizacin
iniciados con anterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin por
parte de la recurrente. Asimismo, no resulta aplicable la compensacin de oficio
prevista en el inciso a) del numeral 2 del artculo 40 del citado cdigo, dado
que a la fecha en que se produjo la compensacin de oficio, la Administracin
no haba notificado los valores que contendran la determinacin de la deuda
tributaria. En consecuencia, no se encontraba facultada a compensar directamente
dicha deuda con el crdito por saldo a favor materia de beneficio-exportadores,
resultando, por lo tanto, irrelevante analizar si aquella deuda era exigible.
No est contemplado entre los procedimientos establecidos
en el Cdigo Tributario la compensacin de deuda tributaria
de un contribuyente con un crdito a favor de este, generado
por una relacin civil.
RTF N. 04859-11-2013 (19-03-13)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin
de deuda tributaria con las acreencias del recurrente ante la Administracin por
concepto de alquileres, toda vez que el recurrente solicit la compensacin de
su deuda tributaria con crditos provenientes de una obligacin de naturaleza
civil, lo que no procede conforme con el artculo 40 del Cdigo Tributario. Se
seala que, de acuerdo con la norma citada, solo sern objeto de compensacin,
mediante el procedimiento tributario, aquellos crditos derivados de pagos
indebidos o en exceso de tributos, intereses o sanciones tributarias, entre otros
conceptos tambin de carcter tributario. En consecuencia, no est contemplado
entre los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, la compensacin
de deuda tributaria de un contribuyente con un crdito a favor de este, generado
Glosario Tributario
Obligacin tributaria. La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligacin.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
por una relacin civil. Se indica que el silencio administrativo positivo, solicitado
por el recurrente, no se encuentra previsto por el Cdigo Tributario.
No procede el pago de la deuda tributaria con bienes inmuebles.
RTF N. 7625-11-2011 (06-05-11)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin
de deuda tributaria con pagos en especie, debido a que el artculo 32 del
Cdigo Tributario solo ha regulado, como regla especial, el pago de impuestos
municipales con bienes inmuebles.
No procede la compensacin contra obligaciones tributarias
futuras.
RTF N. 3295-11-2011 (02-03-11)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolu-
cin que declar procedente la solicitud de devolucin y, de oficio, dispuso la
compensacin con deudas tributarias futuras, debido a que solo cabe disponer la
compensacin con deudas determinadas y exigibles. Se da trmite de reclama-
cin al extremo de la apelacin referido al cuestionamiento de rdenes de pago.
Es nula la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de
compensacin cuando no se ha sealado contra qu deuda se
aplicara el supuesto crdito.
RTF N. 13571-7-2009 (17-12-09)
Se declara la nulidad de la apelada que declar improcedente la solicitud de
compensacin del pago indebido, realizado por concepto de impuesto pre-
dial, efectuado a nombre del anterior propietario. Se indica que la recurrente
solicit la compensacin del monto pagado, indebidamente, por concepto de
impuesto predial, efectuado segn las copias de recibos que adjunta, contra
su deuda; sin embargo, no precisa el objeto de su pedido, dado que, si bien,
solicita la compensacin del supuesto crdito, no especifica contra qu deuda
se aplicara dicho crdito, lo que en el caso de reconocerse un crdito a su
favor, no sera posible establecer a qu deuda aplicar. Se seala que la Admi-
nistracin ha emitido pronunciamiento al respecto, declarando la procedencia
parcial de lo solicitado, evaluando el supuesto crdito que alega la recurrente,
infringiendo el procedimiento legal establecido y en virtud del artculo 217
de la LPAG, corresponde declarar la improcedencia de la solicitud presentada.
La Administracin no puede negarse a recibir el pago efectuado
por el contribuyente, aun cuando mantenga deuda pendiente.
RTF N. 06606-1-2009 (08-07-09)
Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administracin
proceda conforme con lo sealado en la presente resolucin. Se indica que,
en el caso de autos, la quejosa ha demostrado, con la certificacin policial,
que la Administracin se ha negado a aceptar el pago del impuesto predial
del 2009 y arbitrios municipales del 2009, por lo que corresponde amparar
la queja presentada y que tales pagos sean admitidos por la Administracin
en virtud del artculo 37 del Cdigo Tributario.
Deudas de cobranza dudosa. Las deudas de cobranza dudosa son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2017 MARZO-2017
Industrias ABRIL-2017
Tex S.A. FEBRERO-2017
ABRIL-2017 MARZO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.282 Estado de3.259
3.287 Situacin3.263
Financiera3.246
al 30 de junio
3.249 de 2012
01 3.472 3.673 3.380 3.621 3.381 3.585
02 3.269 3.272 3.262 (Expresado
3.265 en nuevos
3.246 soles)3.249 02 3.460 3.670 3.419 3.480 3.381 3.585
03 3.255 3.262 3.271 3.274 3.246 3.249 03 3.500 3.624 3.425 3.558 3.381 3.585
04 3.245
ACTIVO S/.
3.249 3.283 3.286 3.245 3.250 04 3.403 3.643 2.923 3.608 3.389 3.622
05 3.245 Efectivo
3.249 y equivalentes
3.283 de efectivo
3.286 3.250 3.252 344,400
05 3.403 3.643 2.923 3.608 3.291 3.648
06 3.245 Cuentas,
3.249 por cobrar
3.283 comerciales
3.286 - Terceros
3.247 3.249 152,000
06 3.403 3.643 2.923 3.608 3.403 3.551
07 3.274 Mercaderas 117,000
3.277 3.288 3.292 3.246 3.248 07 3.283 3.684 3.255 3.644 3.388 3.551
08 3.291 3.293
Inmueb., maq.3.291
y equipo 3.294 3.245 3.248 08
160,000 3.445 3.662 3.421 3.635 3.337 3.612
09 3.287 3.290 3.291 3.294 3.245 3.248 09 3.478 3.630 3.392 3.590 3.337 3.612
10 3.272 Deprec.,
3.275 amortiz.
3.294 y agotamiento
3.296 acum.
3.245 3.248 -45,000
10 3.401 3.634 3.378 3.575 3.337 3.612
11 3.252 Total
3.256activo 3.281 3.285 3.244 3.247 728,400
11 3.426 3.595 3.442 3.638 3.310 3.653
12 3.252 PASIVO S/.
3.256 3.281 3.285 3.249 3.251 12 3.426 3.595 3.442 3.638 3.320 3.536
13 3.252 3.256
Tributos, 3.281
contraprest. 3.285 por pagar
y aportes 3.252 3.254 13
10,000 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
14 3.262 3.267 3.285 3.288 3.252 3.254 14 3.310 3.622 3.511 3.709 3.424 3.574
15 3.263
Remun.
3.265
y partic.
3.282
por pagar
3.290
23,000
15 3.382 3.593 3.402 3.641
16 3.248 Cuentas
3.257 por pagar
3.266 comerciales
3.269 - Terceros 320,000
16 3.364 3.512 3.443 3.636
17 3.245 Cuentas
3.249 por pagar
3.247 diversas - Terceros
3.251 50,500
17 3.281 3.591 3.419 3.597
18 3.259 Total
3.263pasivo 3.247 3.251 403,500
18 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.259 PATRIMONIO S/.
3.263 3.247 3.251 20 3.365 3.598 3.426 3.580
21 3.248 Capital 253,000
3.254 3.247 3.251 21 3.354 3.564 3.320 3.654
22 3.247 3.250 3.243 3.247 22 3.383 3.533 3.409 3.608
Reservas 12,000 23 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.241 3.245 3.249 3.252
24 3.240 Resultados
3.243 acumulados
3.244 3.246 -35,600
24 3.350 3.533 3.445 3.638
25 3.249 Resultado
3.252 del periodo
3.241 3.244 95,500
25 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.249 Total patrimonio
3.252 3.241 3.244 324,900
26 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.249 3.252 3.241 3.244 27 3.427 3.455 3.380 3.638
28 3.250 Total
3.255pasivo y patrimonio
3.246 3.248 728,400
28 3.383 3.589 3.401 3.657
29 3.242 3.246 29 3.458 3.573
30 3.240 3.243 30 3.418 3.608
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.269 3.272 3.262 3.265 3.246 3.249 01 3.460 3.670 3.419 3.480 3.389 3.622
02 3.255 3.262 3.271 3.274 3.246 3.249 02 3.500 3.624 3.425 3.558 3.291 3.648
03 3.245 3.249 3.283 3.286 3.245 3.250 03 3.403 3.643 2.923 3.608 3.403 3.551
04 3.245 3.249 3.283 3.286 3.250 3.252 04 3.403 3.643 2.923 3.608 3.388 3.551
05 3.245 3.249 3.283 3.286 3.247 3.249 05 3.403 3.643 2.923 3.608 3.337 3.612
06 3.274 3.277 3.288 3.292 3.246 3.248 06 3.283 3.684 3.255 3.644 3.337 3.612
07 3.291 3.293 3.291 3.294 3.245 3.248 07 3.445 3.662 3.421 3.635 3.337 3.612
08 3.287 3.290 3.291 3.294 3.245 3.248 08 3.478 3.630 3.392 3.590 3.310 3.653
09 3.272 3.275 3.294 3.296 3.245 3.248 09 3.401 3.634 3.378 3.575 3.320 3.536
10 3.252 3.256 3.281 3.285 3.244 3.247 10 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
11 3.252 3.256 3.281 3.285 3.249 3.251 11 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
12 3.252 3.256 3.281 3.285 3.252 3.254 12 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
13 3.262 3.267 3.285 3.288 3.252 3.254 13 3.310 3.622 3.511 3.709 3.424 3.574
14 3.263 3.265 3.282 3.290 3.252 3.254 14 3.382 3.593 3.402 3.641 3.424 3.574
15 3.248 3.257 3.266 3.269 15 3.364 3.512 3.443 3.636
16 3.245 3.249 3.247 3.251 16 3.281 3.591 3.419 3.597
17 3.259 3.263 3.247 3.251 17 3.365 3.598 3.426 3.580
18 3.259 3.263 3.247 3.251 18 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.248 3.254 3.247 3.251 20 3.354 3.564 3.320 3.654
21 3.247 3.250 3.243 3.247 21 3.383 3.533 3.409 3.608
22 3.241 3.245 3.249 3.252 22 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.240 3.243 3.244 3.246 23 3.350 3.533 3.445 3.638
24 3.249 3.252 3.241 3.244 24 3.427 3.455 3.380 3.638
25 3.249 3.252 3.241 3.244 25 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.249 3.252 3.241 3.244 26 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.250 3.255 3.246 3.248 27 3.383 3.589 3.401 3.657
28 3.259 3.263 3.242 3.246 28 3.380 3.621 3.458 3.573
29 3.240 3.243 29 3.418 3.608
30 3.240 3.245 30 3.466 3.568
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 II rea Indicadores Econmico-Financieros II
Contenido
INFORME FINANCIERO Balanza comercial: indicador econmico II-1
Variacin de los indicadores de precios de la economa II-2
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Balanza comercial: indicador econmico

Informe Financiero
Ficha Tcnica en otros pases y que se compran Supervit comercial Dficit comercial
para su consumo; es decir, la can-
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla Saldo positivo de la Saldo negativo de la
tidad de bienes y servicios que son balanza comercial balanza comercial
Ttulo : Balanza comercial: indicador econmico producidos en el exterior y que se Se da cuando la can- Se da cuando la can-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera traen al Per. tidad de bienes y tidad de bienes y
servicios que un pas servicios que un pas
Quincena de Abril 2017 Balanza de pagos. Se le denomina exporta es mayor a exporta es menor
as al registro de todas las transac- la cantidad de bienes que la cantidad de
ciones monetarias producidas entre que importa. bienes que importa.
un pas y el resto de los pases del
1. A qu se denomina balanza mundo en un determinado periodo;
comercial? Tener una balanza comercial en supervit
es decir, hablamos de la cantidad de es lo ms recomendable para las econo-
Es un indicador econmico que se obtiene pagos recibidos del exterior (exporta-
mas de los pases, pues, de esta forma,
de la diferencia entre el valor monetario ciones) y la cantidad de pagos hechos
estn ingresando ms recursos al pas a
de las exportaciones e importaciones en la al exterior (importaciones).
travs de las ganancias de las exporta-
economa de un pas, durante un periodo; En este sentido, la balanza comercial se ciones que de los recursos que salen por
es medido en la moneda de su propia eco- obtiene de restar el total de las exporta- el pago de las importaciones, ya que los
noma; asimismo, representa y forma parte ciones con el total de las importaciones productores nacionales y la economa en
de la balanza de pagos del pas. que se llevan en un pas, de esta manera general tienen mayores recursos y bienes
Para poder entender mejor lo que es una tenemos: para realizar sus actividades y fomentar
balanza de pagos, es necesario definir los el desarrollo de la economa nacional.
siguientes trminos: Balanza comercial =
exportaciones (X) importaciones (M)
Exportaciones. Se le denomina as 2. Importancia de la balanza
al rgimen aduanero que permite El saldo de esta diferencia puede resultar comercial
la salida de mercancas nacionales o tanto positivo como negativo en un mo- La balanza comercial resulta importante
nacionalizadas para su uso o consumo mento determinado, ello va a depender porque ayuda a los economistas a en-
definitivo en el exterior1. En otras pa- del crecimiento y qu tan favorable tender y analizar la economa de un pas
labras, hablamos de aquellos bienes y sea el desarrollo de las operaciones de en relacin con otros pases que realizan
servicios que se producen en un pas y comercio internacional. Asimismo, de intercambios y servicios con el exterior.
que se venden, y se envan a clientes resultar positivo, estaramos hablando de
en otros pases. un supervit comercial, y de ser negativo, A continuacin, se muestra la evolucin
Importaciones. Se le denomina as de un dficit comercial. de la balanza comercial en Per:
al rgimen aduanero que permite el
ingreso de mercancas al territorio Balanza comercial (Valores FOB en millones de $)
aduanero para su consumo, luego del 2016 2017
pago o garanta, segn corresponda, Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb.
de los derechos arancelarios y dems 1. Exportaciones 2/ 2458 2822 2804 2858 2703 3351 3259 3251 3553 3386 4099 3254 3583
impuestos aplicables, as como el Productos tradicionales 1661 2022 2018 2019 1895 2458 2362 2315 2569 2376 2867 2284 2765
pago de los recargos y multas que Productos no tradicionales 791 793 780 830 800 885 889 929 972 999 1222 957 808

hubieren, y del cumplimiento de las Otros 6 7 7 8 8 9 8 7 12 12 9 13 11

formalidades y otras obligaciones

aduaneras2. 2. Importaciones 2588 2817 2747 2768 2889 2762 3169 3179 3190 3016 3024 2966 2842
Bienes de consumo 663 729 627 659 676 683 796 841 765 785 737 653 661
En otras palabras, se refieren a los
Insumos 1076 1174 1126 1176 1331 1246 1410 1363 1393 1279 1337 1402 1394
gastos que las personas, las empresas
Bienes de capital 841 882 977 915 874 822 947 949 1022 931 930 886 782
o el Gobierno de un pas hacen en Otros bienes 8 32 17 18 7 11 16 27 10 21 19 26 5
bienes y servicios, que se producen
1 Definicin obtenida del Procedimiento General INTA-PG.02- 3. Balanza comercial -131 5 57 90 -185 589 90 71 363 370 1075 288 741
Exportacin definitiva.
2 Definicin obtenida del Procedimiento General INTA-PG.01-A
-Importacin para el consumo. Fuente: Banco Central de Reserva del Per (BCRP)

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial II-1

 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 12 DE ABRIL DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 12 DE ABRIL DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

lun-03 15.3740 6.8800 3.1142 657.8947 2865.3295 7.3280 18.6661 5714.2857 9.9750 lun-03 6.9713 8.5784 8.9542 1.3144 1.3382 0.9372 1.0017 0.8009 110.8770
mar-04 15.3450 6.8800 3.0960 659.6306 2865.3295 7.3390 18.8058 5714.2857 9.9750 mar-04 6.9649 8.5857 9.0010 1.3215 1.3401 0.9367 1.0016 0.8035 110.6929
mie-05 15.3901 6.8800 3.1192 657.8947 2857.1429 7.3390 18.8232 5747.1264 9.9750 mie-05 6.9703 8.6043 8.9843 1.3207 1.3436 0.9375 1.0044 0.8006 110.5217
jue-06 15.3950 6.8700 3.1420 655.7377 2849.0028 7.3400 18.7441 5714.2857 9.9750 jue-06 6.9864 8.6253 9.0239 1.3256 1.3412 0.9393 1.0049 0.8018 110.7910
vie-07 15.3231 6.8800 3.1457 655.7377 2857.1429 7.3380 18.6588 5714.2857 9.9750 vie-07 7.0190 8.6554 9.0727 1.3321 1.3404 0.9436 1.0088 0.8080 111.0494
lun- 10 15.2001 6.8800 3.1325 651.8905 2865.3295 7.3380 18.6832 5464.4809 9.9750 lun- 10 7.0182 8.6219 9.0777 1.3323 1.3323 0.9439 1.0086 0.8053 110.8525
mar-11 15.2390 6.8800 3.1377 654.4503 2873.5632 7.3360 18.7695 5494.5055 9.9750 mar-11 7.0117 8.5988 9.0586 1.3335 1.3324 0.9427 1.0074 0.8006 109.6611
mie-12 15.1600 6.8800 3.1258 652.7415 2865.3295 7.3320 18.5522 5494.5055 9.9750 mie-12 6.9765 8.5521 8.9776 1.3270 1.3247 0.9378 1.0031 0.7973 109.0394
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros
Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin
Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS. Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Abril de 2017)

DAS 3 4 5 6 7 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.9833 0.9861 0.9856 0.9894 0.9900 0.9883 0.9900 0.9875
3 meses 1.1498 1.1498 1.1504 1.1554 1.1576 1.1557 1.1551 1.1534
6 meses 1.4263 1.4257 1.4229 1.4260 1.4296 1.4221 1.4154 1.4240
1 ao 1.8026 1.7918 1.7959 1.7952 1.7990 1.7984 1.7890 1.7960
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 aos 2.95 3.00 2.99 2.99 3.01 2.99 2.93 2.98
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Abr. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.97 0.00044 3,326.57 17.97 0.00046 6,094.84 18.97 0.00048 11,106.35 7.35 0.0002 19.10929
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.97 0.00044 3,328.02 17.97 0.00046 6,097.64 18.97 0.00048 11,111.71 7.35 0.0002 19.11306
Abril
2017 3 16.93 0.00043 3,329.47 17.93 0.00046 6,100.43 18.93 0.00048 11,117.06 7.48 0.0002 19.11689
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.87 0.00043 3,330.91 17.87 0.00046 6,103.22 18.87 0.00048 11,122.40 7.46 0.0002 19.12071
5 16.87 0.00043 3,332.35 17.87 0.00046 6,106.01 18.87 0.00048 11,127.74 7.46 0.0002 19.12453
3 20.54 7.37 3.17 0.48
6 16.86 0.00043 3,333.79 17.86 0.00046 6,108.79 18.86 0.00048 11,133.08 7.34 0.0002 19.12829
4 20.70 7.40 3.16 0.48
7 16.87 0.00043 3,335.24 17.87 0.00046 6,111.58 18.87 0.00048 11,138.43 7.32 0.0002 19.13205
5 20.75 7.38 3.15 0.48
8 16.87 0.00043 3,336.68 17.87 0.00046 6,114.38 18.87 0.00048 11,143.78 732 0.0002 19.13580
6 20.82 7.31 3.15 0.49
9 16.87 0.00043 3,338.13 17.87 0.00046 6,117.17 18.87 0.00048 11,149.13 7.32 0.0002 19.13956
7 20.97 7.39 3.15 0.49
10 16.84 0.00043 3,339.57 17.84 0.00046 6,119.96 18.84 0.00048 11,154.48 7.33 0.0002 19.14332
10 21.03 7.38 3.16 0.49
11 16.89 0.00043 3,341.02 17.89 0.00046 6,122.76 18.89 0.00048 11,159.84 7.33 0.0002 19.14708
11 21.10 7.38 3.16 0.50
12 16.88 0.00043 3,342.47 17.88 0.00046 6,125.56 18.88 0.00048 11,165.20 7.31 0.0002 19.15083
12 21.16 7.46 3.20 0.50
13 16.88 0.00043 3,343.91 17.88 0.00046 6,128.36 18.88 0.00048 11,170.57 7.31 0.0002 19.15459
Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente 14 16.88 0.00043 3,345.36 17.88 0.00046 6,131.16 18.88 0.00048 11,175.94 7.31 0.0002 19.15834
mes por la SBS. * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE ABRIL DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Abril MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.16 7.46 3.20 0.50 1 2.78 0.00008 7.16856 0.42 0.00001 2.04524
2 2.78 0.00008 7.16911 0.42 0.00001 2.04526
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.75 0.00008 7.16965 0.43 0.00001 2.04529
SISTEMA BANCARIO 4 2.75 0.00008 7.16965 0.43 0.00001 2.04529
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.63 0.00007 7.17016 0.41 0.00001 2.04531
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.73 0.00007 7.17122 0.42 0.00001 2.04536
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 5.79 3.25 7 2.68 0.00007 7.17175 0.40 0.00001 2.04538
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.44 4.91 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.68 0.00007 7.17228 0.40 0.00001 2.04540
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.68 0.00007 7.17280 0.40 0.00001 2.04543
Medianas Empresas 10.56 7.05 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 20.86 9.61 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.70 0.00007 7.17334 0.40 0.00001 2.04545
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.72 0.00007 7.17387 0.42 0.00001 2.04547
Microempresas 36.76 16.12 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.69 0.00007 7.17440 0.42 0.00001 2.04550
Consumo 45.72 33.28
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.17493 0.42 0.00001 2.04552
Hipotecarios 8.70 6.30 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.17546 0.42 0.00001 2.04554
Ahorro 0.42 0.17
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.65 0.72
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.26 1.47 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Abril 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.78 2.75 2.63 2.66 2.73 2.68 2.68 2.68 2.70 2.72 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.42 0.42 0.43 0.41 0.41 0.42 0.40 0.40 0.40 0.40 0.42 0.42 0.42 0.42
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Abril de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.63 - 5.87 8.23 4.95 5.20 5.71 6.40 - 9.50 - 7.76 - 5.79
Descuentos 5.78 - 6.11 - 7.08 5.25 - 5.43 - - - 8.62 - 6.60
Prstamos a ms de 360 das 6.75 - 8.10 - - - - - - - - 9.36 - 8.21
Grandes Empresas 7.65 11.34 7.24 8.55 8.08 7.64 6.77 6.96 - 9.32 - 8.47 - 7.44
Descuentos 9.82 7.89 5.77 8.87 7.44 6.06 - 8.06 - 10.59 - 8.78 - 7.31
Prstamos a ms de 360 das 7.60 - 7.39 8.15 9.82 9.53 - 8.81 - 10.05 - - - 8.87
Medianas Empresas 11.46 13.01 10.32 8.69 9.32 10.66 6.24 10.35 16.74 10.07 - 8.33 - 10.56
Opera- Descuentos 14.62 - 9.78 9.31 9.00 9.50 - 9.64 - 12.24 - 7.69 - 10.25
ciones Prstamos a ms de 360 das 9.98 - 13.27 13.36 9.73 10.93 - 14.33 16.21 9.95 - - - 11.54
Activas Pequeas Empresas 12.74 - 17.73 23.36 12.16 22.91 - 18.88 24.97 17.24 - - - 20.86
Descuentos 17.03 - 6.49 12.96 13.74 13.35 - 10.32 - - - - - 11.86
Prstamos a ms de 360 das 13.03 - 16.60 23.07 14.25 23.84 - 19.53 24.02 17.50 - - - 21.42
Microempresas2 26.91 - 25.59 35.46 - 22.36 - 22.67 40.16 14.62 - - - 36.76
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 12.99 - 18.42 33.74 - 22.64 - 23.38 33.89 14.62 - - - 32.15
Consumo 46.96 19.28 32.62 43.28 18.65 27.91 - 48.14 55.46 32.24 60.14 - 64.51 45.72
Tarjetas de Crdito3 60.74 26.70 37.37 68.38 30.00 30.62 - 52.15 - 36.44 60.35 - 71.85 51.28
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 16.94 19.25 16.05 35.78 14.75 19.17 - 22.57 45.21 12.57 15.48 - 31.11 23.14
Opera- Depsito de Ahorro 0.66 1.38 0.19 0.77 1.17 0.76 0.35 0.30 0.31 4.15 2.45 0.50 0.75 0.42
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.94 6.55 5.05 5.85 5.81 3.79 - 2.55 5.57 6.07 5.73 4.80 5.94 4.60
pasivas CTS 2.08 5.00 1.82 4.90 4.05 2.32 - 3.01 5.81 4.25 5.36 - 6.57 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Abril de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.78 - 3.94 5.30 4.93 1.75 2.63 3.90 - 2.39 - 4.46 - 3.25
Descuentos 3.30 - 3.91 - 4.99 8.62 - 2.98 - - - 4.82 - 4.35
Prstamos a ms de 360 das - - 5.46 - - 2.18 - - - - - - - 4.42
Grandes Empresas 5.51 11.55 5.01 6.80 7.03 2.96 1.95 4.84 - 5.93 - 7.13 - 4.91
Descuentos 8.61 10.00 4.96 6.74 6.78 3.06 - 5.86 - 5.08 - 7.06 - 6.26
Prstamos a ms de 360 das 4.05 - 5.27 - 8.50 3.91 - 5.93 - - - 9.05 - 6.08
Medianas Empresas 9.00 12.40 6.80 8.03 8.45 6.26 2.82 3.55 14.98 8.08 - 6.05 - 7.05
Descuentos 11.51 8.01 8.61 7.31 8.91 8.13 - 2.29 - 8.72 - 4.91 - 8.26
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 7.77 - 7.38 8.84 7.32 8.56 - 3.58 - - - 6.58 - 6.79
Activas Pequeas Empresas 10.94 9.71 7.91 11.09 12.28 11.64 - 11.90 20.02 15.17 - - - 9.61
Descuentos 15.25 6.50 9.80 11.09 12.10 12.31 - 11.41 - 12.00 - - - 11.72
Prstamos a ms de 360 das 7.18 - 9.35 - - 11.32 - 16.29 18.73 13.92 - - - 8.51
Microempresas2 17.65 12.00 12.36 32.55 - 19.99 - 6.73 19.57 - - - - 16.12
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 7.24 - 16.59 - - - - - 18.78 - - - - 12.50
Consumo 35.76 33.53 28.18 34.22 10.60 35.83 - 49.82 - 48.83 11.91 - - 33.28
Tarjetas de Crdito3 38.44 33.53 30.28 42.46 30.00 36.51 - 50.68 - 48.92 - - - 35.83
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 10.40 - 8.56 14.74 5.94 11.01 - 10.85 - - - - - 8.23
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.22 0.47 0.12 0.31 0.30 0.17 0.23 0.12 0.06 1.44 1.24 0.97 0.10 0.17
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 1.05 0.65 1.08 1.20 0.72 0.43 - 0.45 0.89 1.38 0.48 1.26 0.25 0.87
pasivas CTS 1.73 3.00 0.97 1.82 1.44 1.12 - 2.01 1.36 - 1.60 - 1.04 1.47
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 28 DE FEBRERO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 28 DE FEBRERO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 2.6 1.8 2.3 1.5
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.5 2.3 2.3 2.0
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.9 1.6 1.5 1.4
N de Afiliados Activos 1 045 801 2 004 668 1 469 640 1 808 737 6 328 846
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Febrero de 2017 (1) 31 909 - 4 - 31 913
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 2 442) 45 2 657 ( 260) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 1 806 1 425 4 180 982 8 393
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 8.5% 5.9% 7.7% 4.4%
Salidas 4 248 1 380 1 523 1 242 8 393
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 11.7% 10.7% 11.1% 9.0%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Febrero de 2017 ( 2 436) 68 2 480 ( 112) -
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 14.3% 13.1% 12.1% 11.9%
Ingresos 821 823 3 251 540 5 435
Rentabilidad Neta Real
Salidas 3,257 755 771 652 5 435
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 5.1% 2.5% 4.3% 1.1%
N de Promotores 75 158 149 109 491
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 8.2% 7.2% 7.6% 5.6%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 10.7% 9.5% 8.5% 8.4%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 318 54 706 43 478 35 705 137 207
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 290 54 208 43 108 35 400 136 007
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 0 10 644 301 359 1 314 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneracin (Flujo)
Fondo de Pensiones Tipo 1 271 6 650 5 025 3 821 15 767 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 602 39 078 30 505 25 684 97 870 (perodo de transicin) (7)
Fondo de Pensiones Tipo 3 407 7 836 7 277 5 537 21 056 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Total Encaje Legal (S/. millones) 28 498 370 305 1 201 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 6 3 3 12 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 54 39 31 127 Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 22 354 252 214 842 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 83 75 57 220 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Recaudacin de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 83 260 239 190 773 Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.7% 7.1% 9.0% 5.6% 7.4% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 13.4% 12.6% 12.9% 11.3% 12.3% Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 16.5% 15.4% 14.3% 14.5% 14.8% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
Febrero de 2017 / Febrero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 7.6% 5.5% 5.4% 4.7% 5.4% N 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 7.4% 6.3% 5.9% 5.8% 6.1% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 6.7% 4.7% 3.7% 5.2% 4.7% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Febrero de 2017 / Febrero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.6% 7.4% 7.1% 6.7% 7.2% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.5% 8.3% 8.1% 7.9% 8.2% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.9% 6.1% 5.6% 6.5% 6.2% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
Febrero de 2017 / Febrero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 6.2% 6.0% 5.7% 6.0% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 6.0% 5.4% 5.6% 5.7% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 3.4% 2.8% 4.4% 3.5% Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Febrero de 2017 / Febrero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 6.0% 6.2% 5.7% 6.0%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 6.6% 6.7% 6.7% 6.6%

Febrero de 2017 / Febrero de 1997

Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos)
N.A
N.A
5.8%
10.4%
5.2%
N.A.
6.1%
10.1%
5.7%
10.3%
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Febrero de 2017 / Febrero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 11.6% N.A. 11.5% 11.6% Abril EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Febrero de 2016 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 6.2% 3.7% 5.6% 2.3% 4.0% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 9.8% 9.1% 9.3% 7.8% 8.8% 1 2.78 0.00008 1.89511 0.42 0.00001 0.69273
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 12.9% 11.7% 10.7% 10.9% 11.2% 2 2.78 0.00008 1.89518 0.42 0.00001 0.69274
Febrero de 2017 / Febrero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 3.6% 1.6% 1.5% 0.8% 1.5% 3 2.75 0.00008 1.89526 0.43 0.00001 0.69275
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 3.5% 2.3% 1.9% 1.8% 2.1% 4 2.63 0.00007 1.89533 0.41 0.00001 0.69277
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 2.7% 0.9% -0.2% 1.3% 0.8%
Febrero de 2017 / Febrero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.9% 3.8% 3.5% 3.1% 3.6% 5 2.66 0.00007 1.89540 0.41 0.00001 0.69278
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.8% 4.7% 4.5% 4.3% 4.5% 6 2.73 0.00007 1.89548 0.42 0.00001 0.69279
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 4.3% 2.5% 2.0% 2.9% 2.6% 7 2.68 0.00007 1.89555 0.40 0.00001 0.69280
Febrero de 2017 / Febrero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 2.8% 2.5% 2.3% 2.6% 8 2.68 0.00007 1.89562 0.40 0.00001 0.69281
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 2.6% 2.0% 2.2% 2.3% 9 2.68 0.00007 1.89570 0.40 0.00001 0.69282
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 0.1% -0.5% 1.0% 0.1% 10 2.70 0.00007 1.89577 0.40 0.00001 0.69283
Febrero de 2017 / Febrero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 2.5% 2.7% 2.2% 2.5%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 3.1% 3.1% 3.2% 3.1% 11 2.72 0.00007 1.89585 0.42 0.00001 0.69284
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A 2.3% 1.7% 2.6% 2.2% 12 2.69 0.00007 1.89592 0.42 0.00001 0.69286
Febrero de 2017 / Febrero de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A 7.0% N.A 6.7% 6.9% 13 2.69 0.00007 1.89599 0.42 0.00001 0.69287
Febrero de 2017 / Febrero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 7.1% N.A 7.0% 7.1% 14 2.69 0.00007 1.89607 0.42 0.00001 0.69288

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / ABRIL 2017
FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12
B. Continental 2.08 2.08 2.08 2.09 2.08 2.08 2.09 2.08
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crdito del Per 1.97 1.95 1.95 1.96 1.97 1.97 1.97 1.82
B. Financiero 5.03 5.14 5.14 5.13 5.03 5.03 5.03 4.90
B. Interamericano de Finanzas 4.06 4.06 4.05 4.06 4.06 4.06 4.07 4.05
Scotiabank Per 2.36 2.32 2.21 2.27 2.36 2.36 2.32 2.32
Citibank - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.81
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36
B. Santander Per - - - - - - - -
B. Ripley 6.57 6.57 6.57 6.58 6.57 6.57 6.57 6.57
B. Azteca Per - - - - - - - -
B. Cencosud 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.57
Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.35 3.34 3.32 3.33 3.32 3.32 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / ABRIL 2017
FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12
B. Continental 1.72 1.71 1.71 1.73 1.75 1.75 1.74 1.73
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 0.97
B. Financiero 2.02 2.04 2.04 2.08 2.11 2.11 2.01 1.82
B. Interamericano de Finanzas 1.40 1.41 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.44
Scotiabank Per 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.12
Citibank - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.42 1.36
Banco GNB 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 -
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60
B. Santander Per - - - - - - - -
B. Ripley 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.04
B. Azteca Per - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.46 1.46 1.46 1.46 1.47 1.48 1.48 1.47
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

II-4 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Abril 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N. 145-2017-EF/41 (08-04-17)
Aprueban desagregacin de recursos y autorizan transferencia financiera a
favor del fondo para intervenciones ante la ocurrencia de desastres naturales
creado conforme al artculo 4 de la Ley N. 30458.
Resolucin N. 095-2017/SUNAT (08-04-17)
Designan y excluyen agentes de retencin del impuesto general a las ventas.
Ley N. 30551 (07-04-17)
Ley que incorpora un segundo prrafo al artculo 79 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo N. 1258
REA LABORAL
Resolucin Ministerial N. 159-2017-PRODUCE (11-04-17)
Modifican la R. M. N. 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, y reconfor-
man la Comisin Sectorial de Transferencia de Competencias y Funciones del
Ministerio de la Produccin en materia de MYPE e industria.
Resolucin Ministerial N. 160-2017-PRODUCE (11-04-17)
Disponen la publicacin en el portal del Ministerio del proyecto del decreto
supremo que aprueba los lineamientos para determinar giros afines y com-
OTRAS NORMAS
Resolucin N. 013-2016-2017-P-CR (12-04-17)
Autorizan transferencia financiera a favor del Fondo para Intervenciones ante
la Ocurrencia de Desastres Naturales.
Resolucin Ministerial N. 091-2017-PCM (12-04-17)
Designan asesor II del Viceministerio de Gobernanza Territorial.
Resolucin Ministerial N. 0134-2017-MINAGRI (12-04-17)
Modifican la R. M. N. 0526-2016-MINAGRI respecto de la designacin de
los representantes titular y alterno del Ministerio ante el grupo de trabajo
multisectorial creado por R. S. N. 005-2016-MINAM.
Resolucin N. 059-2017-OS/CD (12-04-17)
Disponen publicar proyecto de resolucin que aprueba la propuesta de
modificacin del Procedimiento Tcnico del COES N. 35, Asignacin de educativos comunitarios de los Programas No Escolarizados de Educacin
responsabilidad de pago de los SST y SCT por parte de los generadores por
el criterio de uso en el portal de internet de OSINERGMIN.
Resolucin N. 131-2017-SINEACE/CDAH-P (12-04-17)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se renov y ampli autorizacin
a Practical Action como entidad certificadora de competencias en diversas
ocupaciones.
Decreto Supremo N. 043-2017-PCM (11-04-17)
Decreto supremo que extingue la Comisin Multisectorial sobre Bioenerga
creada por Decreto Supremo N. 075-2009-PCM, modificado por Decreto
Supremo N. 097-2015-PCM
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Legal III
Resolucin Ministerial N. 144-2017-EF/15 (07-04-17)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
Decreto Supremo N. 010-2017-SA (04-04-17)
Aprueban relacin actualizada de medicamentos e insumos para el trata-
miento de la diabetes para efecto de la inafectacin del pago del impuesto
general a las ventas y de los derechos arancelarios.
plementarios y la relacin de actividades simultneas y adicionales a que se
refiere el artculo 3 de la Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
Resolucin N. 088-2017-MINEDU (07-04-17)
Aprueban norma tcnica para la contratacin de personal bajo el Rgimen
Laboral Especial CAS del Decreto Legislativo N. 1057 para el fortalecimiento
de la gestin administrativa de las universidades pblicas para el 2017.
Decreto Supremo N. 044-2017-PCM (11-04-17)
Decreto supremo que convoca a elecciones municipales el 10 de diciembre
del 2017 para la eleccin de alcaldes y regidores de los concejos municipales
de dieciocho distritos, creados durante los aos 2015 y 2016
Decreto Supremo N. 009-2017-MIDIS (11-04-17)
Decreto Supremo que establece disposiciones para la participacin de los
comedores populares en la asistencia alimentaria temporal y gratuita, a las
personas damnificadas por las emergencias producidas por la ocurrencia de
lluvias y peligros asociados
Resolucin Viceministerial N. 059-2017-MINEDU (11-04-17)
Aprueban instructivo para el pago de propinas de las y los promotores
Inicial (PRONOEI).
Decreto Supremo N. 010-2017-EM (11-04-17)
Disposicin excepcional para la realizacin de las auditoras externas por
parte de los titulares de actividad minera referidas en el Reglamento de
Seguridad y Salud Ocupacional en Minera aprobado por Decreto Supremo
N. 024-2016-EM
Resolucin N. 019-2017-OS/GRT (11-04-17)
Aprueban los costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
elctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
baln de gas.
Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
Resolucin Viceministerial N. 055-2017-VMPCIC-MC (10-04-17)
Declaran Monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin al
Templo Nuestra Seora de la Asuncin de Papres, ubicado en la comunidad
de Papres del distrito de Rondocan, provincia de Acomayo, departamento
de Cusco.
Resolucin Viceministerial N. 058-2017-VMPCIC-MC (10-04-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a bien documental bibliogrfico.
Resolucin Ministerial N. 229-2017 MTC/01.02 (10-04-17)
Aprueban ejecuciones de expropiaciones de inmuebles afectados por la
ejecucin de diversas obras de infraestructura.
Resolucin Ministerial N. 234-2017 MTC/01.02 (10-04-17)
Aprueban valores totales de tasaciones de reas de inmuebles afectados por
la ejecucin de diversas obras de infraestructura y los pagos correspondientes.
Resolucin Ministerial N. 123-2017-MINCETUR (09-04-17)
Modifican la R. M. N. 359-2015-MINCETUR en la parte de la conformacin
del Consejo Directivo del Centro de Innovacin Tecnolgica Turstico-Artesanal
CITE SIPN.
Resolucin Ministerial N. 221-2017 MTC/01.02 (09-04-17)
Aprueban valores totales de tasaciones de reas de inmuebles afectados por
la ejecucin de diversas obras de infraestructura y los pagos correspondientes.
Resolucin N. 038-2017-PROMPERU/SG (09-04-17)
Aprueban modificacin de servicios N. 03 Participacin en ferias de turis-
mo escolar y universitario y N. 04 Participacin en workshops nacionales
de turismo.
Decreto de Urgencia N. 007-2017 (08-04-17)
Decreto de urgencia que establece medidas extraordinarias para la reactiva-
cin productiva agraria y pesquera
Decreto Supremo N. 040-2017-PCM (08-04-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en los departamentos
de ncash, Cajamarca y La Libertad por desastre a consecuencia de intensas
lluvias, declarado mediante el Decreto Supremo N. 014-2017-PCM
Decreto Supremo N. 041-2017-PCM (08-04-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en la provincia de
Chincha y en el distrito de Huancano, en la provincia de Pisco del depar-
tamento de Ica por desastre a consecuencia de intensas lluvias declarado
mediante el Decreto Supremo N. 013-2017-PCM
Decreto Supremo N. 042-2017-PCM (08-04-17)
Prrroga de estado de emergencia en distritos de las provincias de Huanta
y La Mar (Ayacucho) de la provincia de Tayacaja (Huancavelica) de la pro-
vincia de La Convencin (Cusco) y de las provincias de Satipo, Concepcin
y Huancayo (Junn)
Resolucin Jefatural N. 033-2017-CENEPRED/J (08-04-17)
Aprueban Gua Metodolgica para la Formulacin de Planes de Prevencin y
Reduccin del Riesgo de Desastres a Nivel Cuenca (PPRRD-Cuenca).
Resolucin Viceministerial N. 004-2017-EF/15.01 (08-04-17)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a las importaciones de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo
Resolucin Ministerial N. 216-2017-MINEDU (08-04-17)
Disponen la publicacin del proyecto de Reglamento de la Ley N. 30512,
Ley de institutos y escuelas de educacin superior y la carrera pblica de sus
docentes en el portal institucional del Ministerio.
Resolucin Ministerial N. 158-2017-PRODUCE (08-04-17)
Establecen periodo de veda reproductiva del recurso hidrobiolgico pejerrey
argentino en la laguna Pomacochas de la regin Amazonas.
Resolucin Directoral N. 1656-2017-MTC/15 (08-04-17)
Disponen medidas de restriccin de la circulacin de vehculos en la Carretera
Central durante los das 13 y 16 de abril del 2017.
Ley N. 30552 (07-04-17)
Ley que modifica el cuarto prrafo del artculo 53 y el artculo 81 del Decre-
to Legislativo N. 1278, decreto legislativo que aprueba la Ley de Gestin
Integral de Residuos Slidos
Decreto Supremo N. 094-2017-EF (07-04-17)
Autorizan crdito suplementario a favor de diversos pliegos de los gobiernos
regionales y gobiernos locales con cargo a los recursos del Fondo para el
Financiamiento de Proyectos de Inversin Pblica en Materia de Agua Sanea-
miento y Salud en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
Decreto Supremo N. 009-2017-EM (07-04-17)
Aprueban reglamento tcnico sobre el etiquetado de eficiencia energtica
para equipos energticos.
Decreto Supremo N. 038-2017-PCM (06-04-17)
Decreto supremo que declara el estado de emergencia en los distritos de
III-2 Instituto Pacfico
El Ingenio y Changuillo de la provincia de Nasca, departamento de Ica por
desastre, a consecuencia de intensas precipitaciones pluviales
Resolucin N. 013-2017-OEFA/CD (06-04-17)
Aprueban el Reglamento de los Regmenes de Aplazamiento y Fracciona-
miento de Deudas y de Gradualidad de Sanciones derivadas del Aporte por
Regulacin del Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental (OEFA).
Resolucin N. 014-2017-OEFA/CD (06-04-17)
Modifican el Reglamento del Rgimen de Contratacin de Terceros Evalua-
dores Supervisores y Fiscalizadores del OEFA.
Ley N. 30546 (05-04-17)
Ley que modifica la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N. 1289, decreto legislativo que dicta disposiciones
destinadas a optimizar el funcionamiento y los servicios de la Superinten-
dencia Nacional de Salud
Ley N. 30547 (05-04-17)
Ley que incorpora la Tercera Disposicin Complementaria Final al Decreto
Legislativo N. 1329, decreto legislativo que crea el Fondo Turismo Emprende
Ley N. 30548 (05-04-17)
Ley que modifica el primer prrafo del artculo 2 del Decreto Legislativo N.
1283, decreto legislativo que establece medidas de simplificacin adminis-
trativa en los trmites previstos en la Ley N. 29763, Ley Forestal y de Fauna
Silvestre y modifica artculos de esta ley
Ley N. 30550 (05-04-17)
Ley que modifica el Cdigo Civil con la finalidad de incorporar en las re-
soluciones judiciales sobre pensiones alimentarias el criterio del aporte por
trabajo domstico no remunerado
Resolucin Ministerial N. 121-2017-VIVIENDA (05-04-17)
Modifican denominacin y contenido de norma tcnica contenida en el Re-
glamento Nacional de Edificaciones como Norma Tcnica N. E.080, Diseo
y Construccin con Tierra Reforzada y aprueban anexos.
Resolucin Ministerial N. 127-2017-MEM/DM (03-04-17)
Aprueban lista de bienes y servicios, cuya adquisicin otorga el derecho a
la devolucin del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin
municipal a favor de Jinzhao Mining Per SA.
Anexo del D. S. N. 036-2017-PCM (02-04-17)
Anexo del D. S. N. 036-2017-PCM que declara el estado de emergencia en
53 distritos de 11 provincias del departamento de Ayacucho por desastre, a
consecuencia de intensas lluvias
Decreto Supremo N. 036-2017-PCM (01-04-17)
Decreto Supremo que declara el estado de emergencia en 53 distritos de
11 provincias del departamento de Ayacucho por desastre, a consecuencia
de intensas lluvias
Resolucin Ministerial N. 084-2017-PCM (01-04-17)
Autorizan viaje de secretario tcnico de la Comisin de Defensa de la Libre
Competencia del INDECOPI.
Resolucin Ministerial N. 085-2017-PCM (01-04-17)
Aceptan renuncia de Jefe de la Oficina Nacional de Dilogo y Sostenibilidad
de la PCM.
Resolucin N. 079-2017-SERFOR-DE (01-04-17)
Designan director de la Direccin de Evaluacin de la Direccin General de
Gestin del Conocimiento Forestal y de Fauna Silvestre del SERFOR.
Resolucin Jefatural N. 072-2017-ANA (01-04-17)
Prorrogan reserva de recurso hdrico superficial proveniente del ro Tumbes
con fines agrcolas a favor del Proyecto Especial Binacional Puyango, Tumbes.
Resolucin Ministerial N. 88-2017-MINAM (01-04-17)
Aprueban otorgamiento de subvenciones a favor de diversas unidades
productivas en el marco de las convocatorias de planes de econegocios del
Programa PGAS CVIS 2.
Resolucin Ministerial N. 131-2017-EF/15 (01-04-17)
Amplan plazo de vigencia del Reglamento Operativo Fondo de Respaldo
para la Pequea y Mediana Empresa.
Resolucin Ministerial N. 133-2017-EF/43 (01-04-17)
Autorizan viaje de viceministra de Hacienda a Colombia en comisin de
servicios.
Resolucin Ministerial N. 202-2017-MINEDU (01-04-17)
Aprueban disposiciones para la ejecucin del mantenimiento de infraes-
tructura de locales escolares ubicados en las zonas declaradas en estado de
emergencia por la ocurrencia de lluvias y peligros asociados durante el periodo
2017 en el marco del Decreto de Urgencia N. 004-2017 y listado de locales
escolares que forman parte del programa de mantenimiento.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Diseo e implementacin de modelos de gestin de costos para empresas
INFORME ESPECIAL IV-1
manufactureras (Parte final)
Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte I) IV-5
APLICACIN PRCTICA Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
IV-8
(Parte final)
Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16 IV-11

Diseo e implementacin de modelos de gestin de

costos para empresas manufactureras (Parte final)

Informe Especial
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Caso N. 4
Ttulo : Diseo e implementacin de modelos de gestin de costos para
empresas manufactureras (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Clculo del costo estndar y Estado de Costo de Ventas
La empresa Manufacturera SA fabrica un producto de 200
unidades. Con los datos que a continuacin se darn, prepare
Continuacin un Estado de Costo de Ventas.

1.4. Costo estndar El presupuesto para los seis meses prximos considera una pro-
duccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en
El costo estndar es el procedimiento de costeo que tiene como el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).
objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un
producto en condiciones normales, es decir, es un costo prede- Costo estndar de 200 unidades
terminado que sirve de base para medir la gestin productiva
Elementos Clculos Costo unitario
de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en
Materia prima directa 60 galones S/ 3.00 S/ 180.00
establecer los costos unitarios de los productos que se procesa-
Materia prima directa 40 kilos 0.75 30.00
rn previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms
Mano de obra directa 50 horas 1.80 90.00
eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen
dado de produccin. Costo indirecto de fabricacin 25 horas-mquina 2.00 50.00
Costo total S/ 350.00
Los costos estndares forman parte de las necesidades de gestin
que tiene el empresario de informacin para tomar decisiones.
Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms til Operaciones
ser la herramienta de gestin y, por tanto, habrn mayores 1. Compra de materia prima
posibilidades de tomar la mejor decisin econmica o admi-
nistrativa de su empresa. Materia prima 2,000 galones S/ 3.30
Materia prima 3,000 galones 3.00
Los requisitos para la implantacin de costos estndar son los Materia prima 2,800 galones 3.15
siguientes: Materia prima 4,000 kilos 0.72
Materia prima 2,200 kilos 0.81
Definicin de los niveles de produccin de la empresa
Organizacin de la empresa para la gestin de costos, donde 2. Costo de la mano de obra directa
cada uno de los centros de costos acta como una unidad
Mano de obra 1,400 horas 1.75
administrativa para efectos de medicin y control Mano de obra 1,000 horas 1.90
Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego Mano de obra 360 horas 1.80
entre presupuesto y la ejecucin presupuestal
Eleccin del tipo de estndar a utilizar 3. Costo indirecto de fabricacin real S/ 3,450, presupuestada
S/ 3,000
Determinacin minuciosa de las especificaciones del produc-
4. Horas-mquina real usadas 1,380 (las horas-mquina pre-
to en cada etapa del proceso de produccin
supuestadas y estndares tienen que ser calculadas)
Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin 5. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y
Fijacin del volumen de produccin 2,520 kilos

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
6. Al final del periodo, no haba inventario de productos en anlisis y asignacin de los costos indirectos de fabricacin para
proceso distribuirlos entre los productos fabricados o los servicios prestados.
7. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/ 3.30 por unidad El sistema de costos basados en actividades soluciona, de forma
satisfactoria, el problema de la asignacin de los costos indirectos
Solucin de fabricacin a los productos. Este sistema analiza las actividades
Clculo de la de los centros de costos de la empresa, previa identificacin de
Concepto
variacin las tareas a fin de calcular el costo de produccin y determinar
Materia prima-galones Parcial Neto el costo de los productos que elabora la empresa.
Variacin del precio de la materia prima
(3.00 3.30) 2,000 600 (d) Este sistema analiza las actividades productivas de la empresa
(3.00 3.00) 3,000 0.00 porque distingue dos verdades simples, pero incuestionables:
(3.00 3.15) 2,800 420 (d) 1,020 (d)
En primer lugar, no son los productos, sino las actividades que
Materia prima-kilos
Variacin del precio de la materia prima
causan los costos de produccin. En segundo lugar, son los produc-
(0.75 0.72) 4,000 120 (f) tos los que consumen las actividades. As es como se enlazan los
(0.75 0.81) 2,200 132 (d) 12 (d) costos con los productos por medio de las actividades, las cuales
Variacin de la cantidad la materia prima son causa de los primeros y son consumidos por los segundos.
Galones: (3,600 3,490) 3.00 330 (f)
Debe precisarse que los costos basados en actividades no cons-
Kilos: (2,400 2,520) 0.75 90 (d) 240 (f)
tituyen un sistema alternativo de costo al costeo por rdenes o
Mano de obra directa
Variacin del costo de la mano de obra
por procesos. La caracterstica peculiar de estos costos est dada
(1.80 1.75) 1,400 70 (f) por su orientacin en las actividades como objetos fundamen-
(1.80 1.90) 1,000 100 (d) tales de costos.
(1.80 1.80) 360 0 30 (d) Con el sistema de costeo, basado en actividades, se puede obte-
Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa
ner costos unitarios de productos con mucha ms certeza y para
(3,000 2,760) 1.80 432 (f) 432 (f)
Costos indirectos de fabricacin
ello, lo nico que se necesita hacer es conseguir la medida de ac-
Variacin de la eficiencia costo indirecto
tividad o factor de costos que mejor explique el comportamiento.
(1,500 1,380) 2.00 240 (f) 240(f) La mayora de los factores de costos son medidas del nmero de
transacciones involucradas en una actividad particular.
Variaciones de costos indirectos de fabricacin que afectan
a toda la fbrica 3. Anlisis de las actividades
Variacin del presupuesto de los costos indirectos En este espacio, Brimson indica que se deben identificar las
3 450 3 000 450 (d) actividades ms significativas, tanto las de la produccin como
Variacin de la capacidad de los costos indirectos las de apoyo (al estilo de Michael Porter) en una empresa, pero
(1 500 1 380) 2.00 240 (d) debemos advertir que no se hace algn esfuerzo de recomendar
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas una frmula de clasificacin base. El objetivo de este anlisis
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas es fundamental a fin de establecer una base para la exactitud
determinante del costeo y de la performance de cada actividad.
Estado de Costo de Ventas La razn fundamental de las actividades radica en que los
Del 1 al 31 de marzo del 2017 costos que consumen se constituyen en costos directos de
(60 lotes de produccin, 54 lotes de venta) esa actividad.
Concepto Importe
Por ejemplo, es fcil deducir que detrs de las actividades como:
Costo de venta estndar
Materia prima directa (60 lotes x S/ 210) S/ 12,600 Mantenimiento
Mano de obra directa (60 lotes x S/ 90) 5,400
Control de calidad
Costo indirecto de fabricacin (60 lotes x S/ 50) 3,000
Total S/ 21,000 Cumplimiento de un pedido
(-) Existencia final (6 lotes x S/ 350) (2,100) Almacenamiento
Costo de venta estndar S/ 18,900
(+) Variaciones sobre el estndar
Transporte interno
Precio de materia prima 1,032 Ajuste de mquinas
Costo de mano de obra 30
Recepcin de un pedido, entre otros
Presupuesto 450
Capacidad ociosa 240 Se halla una serie de actuaciones que exigen la disposicin de
Total variaciones sobre el estndar 1,752 unos factores que son los que constituyen, en s, la existencia
Subtotal S/ 20,652 de los costos y, cuyas acciones se producen o generan en los
(-) Variaciones bajo el estndar distintos centros de responsabilidad en los que se divida o
Cantidad de materia prima directa 240 subdivida la empresa.
Eficiencia de mano de obra directa 432
Eficiencia costo indirecto 240 La minuciosidad o generalidad de ello, como se ha dicho, corres-
Total variaciones bajo el estndar (912) ponde a la empresa. Es esta quien debe decidir cmo se agregan y
Costo de venta real S/ 19,740 descomponen las actividades, as como el lmite de esas divisiones.

2. Diseo y aplicacin de costeo basado en acti- 4. Definicin de actividad

vidades
Visin general
Los costos basados en actividades representan un sistema de costeo
desarrollado, inicialmente, por los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard, consistente en el
La actividad se define como la realizacin de una accin o con-
junto de acciones y tareas coordinadas y dirigidas a aadir valor,
es decir, a poder incrementar el valor de un producto o servicio.
Para facilitar la comprensin de lo que es una actividad, se ha
popularizado una descripcin muy elocuente: actividad es todo
aquello que se puede definir con un infinito, por ejemplo:

IV-2 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Preparar mquinas. con el volumen (tal como las horas-mquina) y no relacionados
Efectuar compras. con el volumen, los cuales reflejan por lo general la realizacin
de transacciones especficas (tales como tiempos de carga de las
Administrar al personal. mquinas, rdenes de trabajo o distancias recorridas).
Enviar un pedido.
Realizar un control.
Planificar, entre otros.
Al respecto, el sistema ABC tiene como objetivo hallar aquellas
Caso N. 5
unidades de medida (generadores de costos) y control aconseja-
bles, que faciliten la relacin entre las actividades y los productos,
lo que equivale a asociar los costos a las actividades a fin de Confeccin de prendas de vestir
buscar las causas que han originado los mismos.
La empresa La Elegancia SAC se dedica al rubro de la confec-
cin de ropa para caballeros, es una empresa slida a nivel de
5. Inductores del costo calidad y diseo que tiene un alto crecimiento en sus ingresos
Las empresas realizan gran cantidad de actividades que consumen gracias a que satisfaca las necesidades de sus clientes; pero, en
recursos y, por lo tanto, ocasionan que se incurra en costos. Todas las estos ltimos meses debido a la amenaza del ingreso de nuevos
actividades tienen inductores de costos, los cuales se definen como competidores al mercado, ha decidido identificar un clculo
aquellos factores que tienen relaciones directas de causa-efecto acertado y confiable de las prendas que confecciona con la
con un costo. En una unidad individual de un negocio, es posible finalidad de obtener un posicionamiento competitivo mediante
identificar un gran nmero de inductores de costos. Por ejemplo, los la optimizacin de sus costos.
inductores de costos de los seguros sobre la fbrica son el nmero Los datos que se proporcionan son los siguientes:
de empleados; el valor de la propiedad, de la planta y equipo,
y el nmero de accidentes o reclamaciones que ocurran durante Unidades Costo de Costo de mano
Producto
producidas materia prima de obra
un periodo especfico. Los inductores de costos que afectan a la
Camisas 6,000 S/ 120 S/ 40
totalidad de la planta incluyen el tamao del inventario, la distri-
Pantalones 5,000 150 50
bucin fsica de la planta y el nmero de productos distintos que se
elaboren. Los inductores de costos se clasifican como relacionados Polos 4,500 60 25

Costos indirectos de fabricacin

Concepto Almacn Corte Planta Supervisin Control calidad Acabado
Materia prima S/ 400,500 S/ 50,000 S/ 100,000
Luz 5,000 7,000 15,000
Telfono 400 340 320 310 310 250
Mantenimiento de mquinas 20,000 35,000 13,500
Personal 24,000 30,000 125,000 10,500 13,000 27,000
Seguro 2,160 2,700 11,250 945 1,170 2,430
Cargas sociales 96,000 120,000 500,000 42,000 52,000 108,000
Total S/ 528,060 S/ 230,040 S/ 686,570 S/ 53,755 S/ 66,480 S/ 251,180
Total S/ 1,816,085

Actividad Base Camisas Pantalones Polos Total

Almacn Suministros 1,040 950 650 2,640
Corte N. Cortes 1,200 1,000 750 2,950
Planta N. Horas mqu. 8,850 7,500 50,500 21,850
Supervisin Inspeccin 8,500 8,000 6,700 23,200
Control calidad Supervisin 10,000 9,500 7,800 27,300
Acabado Unidades 10,000 8,000 6,000 24,000

Costeo tradicional Producto Volumen Costo Costo

Polos 4,500 25 112,500
Costo total de materia prima
S/ 602,500
Producto Volumen Costo Costo
Camisas 6,000 S/ 120 720,000 Costos indirectos de fabricacin
Valor: 1,816,085
Pantalones 5,000 150 750,000
Base: Costo de la mano de obra
Polos 4,500 60 270,000
Total de la base: S/ 602,500
1,740,000 Tasa: 3.014248963

Costo total de mano de obra Producto Valor Tasa Costo % Volum. Costo
Camisas 240,000 3.014248963 723,420 39,83 6,000 S/ 120,57
Producto Volumen Costo Costo Pantalones 250,000 3.014248963 753,562 41,49 5,000 150,71
Camisas 6,000 S/ 40 S/ 240,000 Polos 112,500 3.014248963 339,103 18,67 4,500 75,36
Pantalones 5,000 50 250,000 Total 602,500 1,816,085 100,00

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Costo de produccin

Costos totales S/ Costos unitarios S/

Producto MPD MOD CIF Total MPD MOD CIF Total
Camisas 720,000 240,000 723,420 1,683,420 120 40 120.57 280.57
Pantalones 750,000 250,000 753,562 1,753,562 150 50 150.71 350.71
Polos 270,000 112,500 339,103 721,603 60 25 75.36 160.36
Totales 1,740,000 602,500 1,816,085 4,158,585 330 115 346.64

Costeo basado en actividades Actividad Supervisin

Actividad Almacn Valor S/ 53,755
Valor S/ 528,060 Base Inspeccin
Base Suministros Total base S/ 23,200
Total base S/ 2,640 Tasa 2.317025862
Tasa S/ 200.0227273 Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo

Valor Costo Camisas 8,500 2.317025862 19,695 36.64 6,000 3.28

Producto Tasa % Volumen Unitario
base Distribuir Pantalones 8,000 2.317025862 18,536 34.48 5,000 3.71
Camisas 1,040 200.0227273 208,024 39.39 6,000 34.67
Polos 6,700 2.317025862 15,524 28.88 4,500 3.45
Pantalones 950 200.0227273 190,022 35.98 5,000 38.00
Polos 650 200.0227273 130,015 24.62 4,500 28.89 Total 23,200 53,755 100.00
Total 2,640 528,060 100.00

Actividad Control de calidad

Actividad Corte Valor S/ 66,480
Valor S/ 230,040 Base Supervisin
Base N. Cortes Total base S/ 27,300
Total base S/ 2,950 Tasa 2.435164835
Tasa 77.97966102
Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo
Valor Costo Camisas 10.000 2,435164835 24.352 36.63 6,000 4,06
Producto Tasa % Volumen Costo
base distribuir
Camisas 1,200 77,97966102 93,576 40.68 6,000 S/ 15.60 Pantalones 9.500 2,435164835 23.134 34.80 5,000 4,63
Pantalones 1,000 77,97966102 77,980 33.90 5,000 15.60 Polos 7.800 2,435164835 18.994 28.57 4,500 4,22
Polos 750 77,97966102 58,485 25.42 4,500 13.00
Total 27.300 66.480 100.00
Total 2,950 230,040 100.00

Actividad Acabado
Actividad Planta
Valor S/ 251.180
Valor S/ 686,570
Base Unidades
Base N. Horas-mqu.
Total base 24,000
Total Base S/ 21,850
Tasa 10.46583333
Tasa S/ 31.42196796
Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo
Valor Costo
Producto Tasa % Volumen Costo
base distribuir Camisas 10,000 10.46583333 104,658 41.67 6,000 17.44
Camisas 8,850 31.42196796 278,084 40.50 6,000 46.35
Pantalones 8,000 10.46583333 83,727 33.33 5,000 16.75
Pantalones 7,500 31.42196796 235,665 34.32 5,000 47.13
Polos 6,000 10.46583333 62,795 25.00 4,500 13.95
Polos 5,500 31.42196796 172,821 25.17 4,500 38.40
Total 21,850 686,570 100.00 Total 24,000 251,180 100.00

Costos totales S/ Costos unitarios S/

Producto MPD MOD CIF Total MPD MOD CIF Total

Camisas 720,000 240,000 728,388 1,688,388 120 40 121.40 281.40

Pantalones 750,000 250,000 629,063 1,629,063 150 50 125.81 325.81

Polos 270,000 112,500 458,634 841,134 60 25 101.92 186.92

Totales 1,740,000 602,500 1,816,085 4,158,585

Nota. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) se determinaron sumando los costos de cada una de las actividades de los productos.

IV-4 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias (Parte I)

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
S/ 2.80 por dlar.
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte I)
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Solucin

1. Venta efectuada (10 agt.)

1. Objetivo (Con gua de remisin)
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de Concepto $ TC S/
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados
Computadora laptop 1,000.00 2,82 2,820.00
por la entidad.
IGV 18 % 180.00 2,82 507.60
La principal preocupacin, en la contabilizacin de los ingresos
1,180.00 3,327.60
de actividades ordinarias, es determinar cundo deben ser
reconocidos.
2. Reconocimiento de ingresos
2. Cundo reconocer el ingreso? 1 DEBE HABER
Cuando es probable que los beneficios econmicos futuros 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
fluyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente. 1211 No emitidas 3,327.60
70 VENTAS
3. Cules son los ingresos a reconocer? 70111 Mercaderas manufacturadas-Terceros 2,820.00
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
siguientes: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia 507.60
Venta de bienes 10/08 Por la venta realizada sin emisin de comprobante
Prestacin de servicios de pago
3,327.60 3,327.60
Uso por terceros de activos de la empresa que generan
intereses, renta, regalas o dividendos.

3.1. Venta de bienes 3. Entrega de equipo (10 agt.)

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: (Con gua de remisin: costo S/ 2,000)

La empresa transfiere, al comprador, los riesgos y los bene- 2 DEBE HABER

ficios de propiedad de bienes.
La empresa no retiene ni contina administrando en un
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del
bien vendido.
El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemen-
te.
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluyan a la empresa.
Los costos incurridos, respecto de la transferencia, pueden
ser medidos confiablemente.
Caso N. 1
Venta de bienes con factura no emitida
La empresa Per Virtual, dedicada a la comercializacin de
equipos de cmputo, el 10 de agosto vendi una laptop en
$ 1,000 ms 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/ 2.82 por la divisa norteamericana.
El bien, cuyo costo es S/ 2,000, fue entregado, con gua de re-
misin, en la fecha citada; en tanto que la factura ser emitida
y cancelada el 17 de agosto, en razn de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
69 COSTO DE VENTAS
69111 Mercaderas manufacturadas-terceros 2,000
20 MERCADERAS
20111 Mercaderas manufacturadas-costo 2,000
10/08 Por el costo de venta de computadora laptop
4. Variacin en la tasa de cambio (17 agt.)
(S/ 2.82 S/ 2.80) x $ 1,180 = S/ 23.60
3 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (Prdida) 23.60
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1211 No emitidas 23.60
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio
5. Emisin de comprobante de pago (17 agt.)
4 DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera 3,304
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1211 No emitidas (Para saldar la cuenta) 3,304
17/08 Por la emisin de la factura

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
6. Cobranza de factura (17 agt.)
5 DEBE HABER (60 % de la venta S/ 10,000 = S/ 6,000)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 3,304
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera 3,304
(Para saldar la cuenta)
17/08 Por la cobranza de la factura
Comentarios
a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideracin lo esti-
pulado en el prrafo 35 del Marco Conceptual para la preparacin
y la presentacin de los Estados Financieros, en lo referido a las
transacciones y dems sucesos, deben ser reflejados en los Estados
Financieros de acuerdo con su esencia y realidad econmica
y no meramente segn su forma legal.
b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un flujo de
beneficio econmico por una venta originada en la transferencia de
los riesgos y beneficios del bien al cliente; no obstante, que an
no se ha emitido el respectivo comprobante que exige la norma legal
que regula los comprobantes de pago.
Caso N. 2
Venta al contado con entrega posterior
La Industrial Lima, en el mes de noviembre del ao 1, vende,
al contado con la correspondiente factura, 1,000 unidades de
su producto A a Mercantil Per por un valor de S/ 10,000
ms S/ 1,800 por 18 % de IGV.
El citado activo realizable, cuyo costo es de S/ 6,000, ser en-
tregado, en diciembre del ao 1, el 60 % y, en enero del ao
2, el 40 % restante.
Cmo reconocer el ingreso y el costo de ventas?
Solucin
Ao 1
1. Reconocimiento de la recepcin del dinero (Nov.)
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 11,800
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia 1,800
11,800 11,800
2. Primera entrega de productos (Dic., ao 1)
(60 % del costo S/ 6,000 = S/ 3,600)
2 DEBE HABER para ser cancelada el 31 de diciembre del ao 1. Por razones
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 3,600
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
2111 Producto A 3,600
IV-6 Instituto Pacfico
3. Reconocimiento del ingreso (Dic., ao 1)
3 DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 6,000
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados 6,000
Ao 2
4. Segunda entrega de productos (Enero)
(40 % del costo S/ 6,000 = S/ 2,400)
4 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 2,400
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
2111 Producto A 2,400
5. Reconocimiento del ingreso (Enero)
(40 % de la venta S/ 10,000 = S/ 4,000)
5 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 4,000
(Para saldar la cuenta)
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados 4,000
3.2. Prestacin de servicios
Los ingresos relacionados con la prestacin de servicios
debern ser reconocidos en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio y, adems, cuando el monto del
ingreso puede ser medido confiablemente, es probable que
los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluyan a la empresa.
El plazo del cumplimiento de la transaccin, a la fecha del
balance, puede ser medido confiablemente.
Los costos incurridos para la transaccin y los costos para
terminarla pueden ser medidos confiablemente.
Caso N. 3
Venta de bienes con cobro diferido
La empresa Grfica Alexandra vendi mercaderas a una
imprenta, el 30 de junio del ao 1, representada por una
mquina encuadernadora en S/ 2,940,000 ms 18 % de IGV
de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.
El costo de la mquina encuadernadora vendida fue de
S/ 2,740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de
S/ 200,000.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Cmo registrar la operacin de venta? 4. Resultado al 30 de junio del ao 1

Solucin Por consiguiente, tenemos:

1. Determinacin del valor presente Concepto Sin NIC 18 Con NIC 18

Ventas de mercaderas 2,940,000 2,769,613
1 Costo de ventas (2,740,000) (2,740,000)
VP = p x Utilidad bruta 200,000 29,613
(1 + i)n
Ingresos financieros -.- -.-
Utilidad 200,000 29,613
Donde

1 5. Contabilizacin al 31 de julio del ao 1

VP = 2,940,000 x
(1 + 0.01)6
(Intereses devengados)
VP = 2,769,613 1 DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
Luego 493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en
Intereses diferidos medicin a valor descontado 29,109
= Valor de venta Valor presente 77 INGRESOS FINANCIEROS
= 2,940,000 2,769,613 779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin
= 170,387 a valor descontado 29,109
2. Intereses del valor presente

Donde 6. Resultados por aplicacin de la NIC 18

Concepto Jun. ao 1 Jul. ao 1 Dic. ao 1
Ao 1 Intereses
(Fin de mes) no devengados Ventas 2,769,613 2,769,613 2,769,613
Julio 29,109 Costo de ventas (2,740,000) (2,740,000) (2,740,000)
Utilidad bruta 29,613 29,613 29,613
Agosto 28,821
Ingresos financieros -.- 29,109 170,387
Septiembre 28,535
Utilidad 29,613 58,722 200,000
Octubre 28,253
Noviembre 27,973
Diciembre 27,696
170,387 Comentarios
a) Similares asientos contables se efectuarn por los intereses devenga-
dos en los prximos 5 meses hasta alcanzar S/ 170,387 de ingresos
financieros.
3. Contabilizacin al 30 de junio del ao 1 b) En principio, cuando se efecta la venta de bienes con cobro apla-
a) Venta de mercadera zado, sin la inclusin de inters, se estara asumiendo que el dinero
a recibir, en la fecha prevista de la cobranza, tendr el mismo valor
1 DEBE HABER en el tiempo. Sin embargo, cuando se difiere la entrada o recepcin
del dinero u otro equivalente de efectivo, el valor razonable de la
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS contrapartida puede ser menor que el valor nominal del efectivo
1212 Facturas, boletas y otros comprobantes cobrado o por cobrar; por consiguiente, una transaccin comercial
en esa condicin supone el reconocimiento de un costo financiero
por cobrar-Emitidas en cartera 3,469,200
implcito. Lo anterior est correspondido con lo sealado por los
70 VENTAS prrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de Actividades Ordinarias, al
7015 Mercaderas-otras 2,769,613 indicar que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal
de la contrapartida debe ser reconocida como ingreso financiero por
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
concepto de intereses.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia 529,200
49 PASIVO DIFERIDO
4932 Intereses no devengados en medicin Venta de servicios
a valor descontado 170,387 Los ingresos relacionados con la prestacin de servicios, debern
3,469,200 3,469,200 ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar dicho
servicio y, adems, cuando:
El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Costo de venta de mercadera Es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluyan a la empresa.
2 DEBE HABER El plazo del cumplimiento de la transaccin a la fecha del
69 COSTO DE VENTAS balance puede ser medido confiablemente.
6915 Otras mercaderas 2,740,000 Los costos incurridos para la transaccin y los costos para
20 MERCADERAS terminarla pueden ser medidos confiablemente.
208 Otras mercaderas 2,740,000
Contina en la siguiente edicin

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas (Parte final)
Ficha Tcnica La ganancia o prdida despus de impuestos, reconocidos
por causa de medicin del valor razonable, neto de los cos-
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado tos de vender activos o grupos de activos que constituyen
Ttulo : Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones operaciones discontinuadas.
Discontinuadas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Estado de Resultados
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)

Continuacin
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y
otras cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales
(neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Cuentas por cobrar a entidades
relacionadas
Anticipos
Inventarios
Activos biolgicos
Activos por impuestos a las ga-
nancias
Otros activos no financieros
Total activos corrientes distintos
de los activos o grupos de activos
para su disposicin, clasificados
como mantenidos para la venta
o para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposicin
clasificados como mantenidos
para la venta
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposicin,
clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposicin,
clasificados como mantenidos
para la venta o como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Total activos corrientes
En el Estado de Resultado Integral, se presentar:
El resultado despus de impuestos de las operaciones dis-
continuadas
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales y
otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar a entidades
relacionadas
Ingresos diferidos
Provisin por beneficios a los em-
pleados
Otras provisiones
Pasivos por impuestos a las ga-
nancias
Otros pasivos no financieros
Total de pasivos corrientes distin-
tos de pasivos incluidos en grupos
de activos para su disposicin,
clasificados como mantenidos
para la venta
Pasivos incluidos en grupos de
activos para su disposicin, cla-
sificados como mantenidos para
la venta
Total pasivos corrientes
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Ganancia (prdida) de la baja en activos financieros medidos al costo
amortizado
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Otras ganancias (prdidas)
Ganancia (prdida) por actividades de operacin
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (prdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro
anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos
a valor razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe
en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta
del impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta del ejercicio
En el Estado de Resultado Integral o en las notas, se presentar
un detallado de:
los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes del
impuesto de las operaciones discontinuadas;
el gasto por impuesto a la renta al anterior resultado;
el resultado por efecto de la medicin a valor razonable, y
el gasto por impuesto a la renta relativo al resultado anterior.
La entidad revelar, en las Notas a los Estados Financieros, la
clasificacin o venta de los activos no corrientes lo siguiente:
Una descripcin del activo no corriente
Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta
o que hayan llevado a decidir la venta
La ganancia o prdida reconocida bajo los criterios estableci-
dos por la norma, presentarse de forma separada en el Otro
Resultado Integral o en qu partida se incluye
Si fuera aplicable el segmento dentro del cual se presenta
el activo no corriente o grupo de activos para su disposicin
(NIIF 8)
El cambio del plan de venta

IV-8 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017


Estado de Resultados Integrales
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Ganancia (prdida) neta del ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:
Variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (prdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversin de operaciones en el extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Supervit de revaluacin
Ganancias (prdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crdito del pasivo
Otro Resultado Integral antes de impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de
Otro Resultado Integral
Variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (prdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversin de operaciones en el extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Supervit de revaluacin
Ganancias (prdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crdito del pasivo
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con compo-
nentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del ejercicio, neto del impuesto a las
ganancias
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
al pblico en la evaluacin realizada el 05-05-16, se manifiesta
las siguientes recomendaciones:
- Construir 6 columnas en el primer piso por el deterioro de
las bases laterales.
- Instalar un ascensor con las dimensiones necesarias para
discapacitados.
Con fecha 05-12-15, Antares SA comunica a la empresa que
vende Enetua SAC cumpla con la clusula IV del compromiso
de preventa, en la cual se seala que el inmueble materia de
la transaccin estructuralmente debe estar libre de riesgos de
inseguridad estructural.
Enetua SAC recibe el comunicado el 02-12-16, ambas entida-
des deciden realizar una adenda en la cual extienden en 1.er
ao la venta.
Circunstancias externas que fueron consideradas impro-
bables al inicio del periodo
Ejemplo
La empresa Invester SAC ha clasificado 10 tractores modelo IZ-
857 marca Hidaco como mantenido para la venta el 01-11-16.
La empresa Hidaco, fabricante de estos vehculos, emiti un
comunicado en el cual seala que las unidades producidas en
el 2016, modelo IZ-857, poseen averas significativas, para lo
cual se compromete a enviar sus tcnicos desde Asia a fin de
evaluar las mquinas en Sudamrica y separar las que muestran
el desperfecto, la comisin asitica arribar a Sudamrica en
enero del 2017, la empresa Invester SAC extendi el plazo
para completar la venta hasta despus del informe tcnico, el
compromiso de venta contina en firme.
Caso N. 1

14. Extensin del periodo requerido para comple- La empresa Consultas SAC mantiene, al 30-06-16, la siguiente
tar una venta informacin:
Una ampliacin del periodo para completar la venta no impide
que un activo o grupo de activos no corrientes se clasifiquen Estado de Situacin Financiera
como mantenidos para la venta. Al 30 de junio 2016
(En miles de soles)
Siempre y cuando el retraso est causado por razones ajenas
al control de la entidad y contine en firme el plan de venta. Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
Terceros distintos al comprador imponen condiciones Efectivo y equivalentes al efectivo 105,000 Otros pasivos financieros 12,800
sobre la transferencia del activo Otros activos financieros 2,500 Cuentas por pagar comerciales 280,560
Cuentas por cobrar comerciales Provisin por beneficios a los
230,000 empleados 8,100
Ejemplo Inventarios 350,000 Otras provisiones 65,700
La empresa Sonora SAC el 31-03-15 clasifica un terreno como Otros activos no financieros 89,560 Pasivos por imp. a las ganancias 121,350
activo mantenido para la venta, a finales del periodo 2015, Total activos corrientes 777,060 Otros pasivos no financieros 6,510
Total pasivos corrientes 495,020
inmediatamente se inician los trmites de zonificacin ante el
municipio y defensa civil; al 31-12-2016, an no se obtuvo el Pasivos no corrientes
certificado de zonificacin, el plan de venta no cambia y contina Otros pasivos financieros 45,000
en firme, se decide extender el periodo para completar la venta a Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar 58,000
6 meses ms tiempo estimado para obtener el certificado de zo- Activos no corrientes Provisin por beneficios a los
nificacin. Apndice B, inciso a), (i)(ii) hechos y circunstancias. empleados 7,500
Propiedades, planta y eq. (neto) 601,540 Total pasivos no corrientes 110,500
Comprador impone inesperadamente condiciones sobre Activos intangibles distintos de
la plusvala 38,920
Total pasivos 605,520

la transferencia del activo Total activos no corrientes 640,460

Patrimonio
Ejemplo Capital emitido 50,000
Otras reservas de capital 10,000
Antares SA mantiene un firme compromiso de adquisicin de un
Resultados acumulados 752,000
inmueble, cuyo fin es utilizarlo para consultorios mdicos, segn Total patrimonio 812,000
compromiso de venta, el cual fue con fecha 02-02-15, a finales
del periodo mencionado, Antares SA evala si las estructuras Total de activos 1,417,520 Total pasivo y patrimonio 1,417,520
y condiciones del inmueble son legalmente aptas para atender

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
El mes de agosto Consultas SAC evala sus ventas y toma la
...Vienen x DEBE HABER
decisin de dar por terminado la produccin del producto A.
36331 Maquinarias y equipos de
La gerencia evala la situacin acontecida y en setiembre del explotacin-costo
2016, aprueba un plan de venta de 6 mquinas, y se inicia las 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
actividades para hallar un comprador. Asimismo, la gerencia 333 Maquinaria y equipo de explotacin 730,000.00
encarga al rea de ventas la responsabilidad de terminar la 3331 Maquinarias y equipos de expl.
operacin en un periodo inferior al ao siguiente de la decisin, 33311 Costo de adquisicin o construcc.
el rea de ventas ratifica la fecha sealada por gerencia.
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
Las mquinas se encuentran en un almacn distinto al de pro- VENTA
duccin en condiciones aptas para la venta. 276 Depreciacin acumulada-inm., maq. y eq.
2763 Maquinarias y equipos de explotac.
Adicionalmente, se tienen los siguientes datos:
27631 Costo de adquisicin o
construccin 182,800.00 184,280.00
Valor en
Mquina Modelo Serie Costo Depreciac. Deter. 279 Desvalorizacin acumulada
libros
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 180,000.00 75,000.00 400.00 104,600.00
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos
Guillotina V-54132 NSHHS-11 250,000.00 95,800.00 600.00 153,600.00
de explotacin 1,480.00
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 300,000.00 12,000.00 480.00 287,520.00
x/x Por la clasificacin a mantenidos para la venta
730,000.00 182,800.00 1,480.00 545,720.00

Informacin al 30-08-16 Medicin de los activos

Ao de fabricacin 2015 (a)
De acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 16 Esta Norma Mquina Modelo Serie Valor en libros
define el importe recuperable de un activo o de una unidad Troqueladora S-12132 CNBSH-12 104,600.00
generadora de efectivo como el mayor entre su valor razo- Guillotina V-54132 NSHHS-11 153,600.00
nable menos los costos de disposicin y su valor en uso. Imprenta K-52132 SLLKNC-13 287,520.00
El importe de S/1,480 (valor de venta valor en libros) corres- 545,720.00
ponde al valor razonable menos los gastos venta, el cual es mayor
a su valor en uso, esto fue reconocido antes de la clasificacin
(b)
como activos mantenidos para vender.
Valor razo- Gastos
Mquina Modelo Serie Total
Segn las polticas de activos fijos de la entidad, se utiliza el mo- nable de venta
delo del costo (CostoDepreciacinDeterioro= Valor en libros). Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00 12,622.00 82,719.00

El departamento de ventas contrata a la empresa Tasaciones SRL, Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 12,622.00 99,728.00
la cual evala las maquinarias y emite su informe de tasacin. Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 12,622.00 201,730.00

Valor de
Mquina Modelo Serie
mercado
Determinacin de la prdida por deterioro
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 Mquina Modelo Serie (a) (b)
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 Troqueladora S-12132 CNBSH-12 21,881.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 53,872.00
Para efectuar la operacin y completar la de venta, la entidad Imprenta K-52132 SLLKNC-13 85,790.00
estim desembolsar los siguientes gastos: 161,543.00

Embalaje 9,750.00 Reconocimiento de la prdida por deterioro

Comisin por venta 2,135.00
Transporte 25,981.00
Desarrollo
Clasificacin de los activos no corrientes, mantenidos para la
venta
x DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
VENTA 730,000.00
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 182,800.00
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOV. 1,480.00
363 Desvalorizacin de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y eq. de explotacin
x DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 161,543.00
661 Activo realizable
6613 Act. no ctes. mant. para la venta
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 161,543.00
279 Desvalorizacin acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos de explotac.
x/x Por el reconocimiento de la prdida por medicin en
la clasificacin como activo no corriente mantenido
para la venta
Reconocimiento en el supuesto haya cambio en el plan
de venta
En setiembre del 2017, el fabricante de los activos Maquitrac-
tor INC emite un comunicado donde seala que las mquinas
Van... fabricadas en el 2015, importadas a Sudamrica, presentan falla

IV-10 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017


de origen, al enterarse el comprador sobre el desperfecto, decide
dar por terminado el compromiso de preventa.
Se solicita efectuar los registros contables por la clasificacin de
los activos y la reclasificacin por el cambio en el plan de venta.
Asientos por la medicin al momento de dejar la condicin
de activos mantenidos para la venta
1 DEBE HABER 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin xxxx
3331 Maquinarias y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA xxxx
276 Depreciacin acumulada-inmueble,
maq. y eq.
2763. Maquinarias y equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
279 Desvalorizacin acumulada xxxx
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipo de explotacin
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
VENTA xxxx
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorizacin de inm., maq. y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maq. y equipos de explotacin-costo
x/x Por la clasificacin al momento de dejar la condicin
de mantenidos para la venta
2 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin de los meses de setiembre a
diciembre 2015
Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017
Introduccin
Con motivo de la aplicacin de las NIIF en nuestro pas, se han
modificado muchos criterios que se venan utilizando en forma
tradicional, respecto, por ejemplo, de los descuentos que por
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3 DEBE HABER
68 VALUACIN DE DETERIORO ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria
y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la provisin de la depreciacin enero a setiembre
2016
4 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anetriores
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorizacin de inm., maq.y eq.
3633 Maq. y equipos de explotacin
36331 Maq. y equipos de explotacin-costo
x/x Por la provisin del deterioro diciembre 2015
5 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inm., maq. y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ. XXXX
363 Desvalorizacin de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin-costo
x/x Por la provisin del deterioro setiembre 2016
Nota: Para efectos prcticos, no se consider valores en los asientos
expuestos.
Para el asiento modelo se toma como menor valor el importe
en libros, no tomando en cuenta el valor recuperable.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 27 de la NIIF 5, la en-
tidad medir un activo o grupo de activos no corrientes que deje
la condicin de mantenido para vender o distribuir al menor,
entre el importe en libros antes de la clasificacin y su importe
recuperable posterior a la decisin de no vender o distribuir.
diferentes conceptos se conceden a los clientes y a los descuentos
obtenidos de parte de los proveedores.
Por tal motivo, hemos elaborado este artculo, tomando como
referencia la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo, cuyos prrafos relacionados con este tema hemos
reproducido.
Para una mejor comprensin, hemos planteado una serie de
enunciados referidos a cobranzas y pagos, considerando los
descuentos clasificados como comerciales y financieros, teniendo
en cuenta la dinmica de las cuentas del nuevo Plan Contable
General Empresarial.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
NIC 2 Inventarios
Prrafo 11
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recu-
perables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Medicin en el momento del reconocimiento
Prrafo 15
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las con-
diciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo.
Componentes del costo
Prrafo 16
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisi-
cin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo
en el lugar en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de
produccin de inventarios durante tal periodo.
La NIC 2 y la NIC 16 establecen que, para determinar el costo de
adquisicin, no forma parte de dichos costos cualquier descuento
o rebaja en su precio.
Caso N. 1
1. Se compran mercaderas al crdito por S/ 20,000 ms IGV.
Nuestro proveedor nos concede un descuento del 5 % como
aliciente por nuestra compra en cantidad.
2. Se compran materias primas por S/ 50,000 ms IGV al conta-
do, que consiste en 1,000 artculos, valorizados en S/ 50.00
cada uno. Nuestro proveedor nos concedi 50 artculos
adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes.
3. Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas admi-
nistrativas por S/ 60,000 mas IGV, el proveedor nos concede
un 10 % de descuento por pago al contado.
4. Se compran un software contable BASICON III por
S/ 5,000.00 ms IGV. La empresa proveedora nos concede
un descuento de S/ 600.00 por motivos de promocin de
sus productos.
5. Se venden mercaderas por S/ 60,000.00 ms IGV. Al cr-
dito, de acuerdo con polticas de venta de la empresa, se
les concede un descuento del 10 % como estmulo de sus
compras significativas.
6. Se venden productos terminados por S/ 30,800 ms IGV. Al
contado, la empresa decide concederle un descuento del
8 % por ser operacin en efectivo.
7. Se cancela una deuda pendiente por S/ 7,500.00 antes de
su vencimiento, por lo que el proveedor no concedi un
descuento del 15 %.
IV-12 Instituto Pacfico
8. Se tiene una letra para ser cancelada dentro de 3 meses por
S/ 23,600, la empresa decide cancelarla antes de vencimiento,
por lo que nos conceden un descuento del 8 %.
9. La empresa proveedora, mensualmente, evala el compor-
tamiento de sus clientes, premiando con un descuento del
10 % a los mejores compradores, en tales circunstancias
fuimos beneficiados con un descuento especial, por lo que
nos remiti la nota de crdito por S/ 4,720 por mercaderas
que an se encuentran en los almacenes.
10. Por aniversario, nuestra empresa proveedora ha efectuado
descuentos especiales a sus mejores clientes, por lo que
fuimos beneficiados con un descuento especial del 20 %
sobre nuestros saldos pendientes de pago que ascienden a
S/ 23,500; sin embargo, las mercaderas ya fueron vendidas.
11. Tenemos una deuda por la compra de un automvil por
S/ 60,500, cuyo costo original fue de S/ 130,000, habindose
estimado una vida til de 4 aos, a la fecha se ha depreciado
dos aos, mostrando en libros los siguientes saldos:
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 130,000
39 Depreciacin, amortiz. y agotamiento acumulados 65,000
Valor neto 65,000
Se deprecia anualmente 25 % que es igual a S/ 32,500.00.
La empresa proveedora nos ha enviado una nota de crdito
por S/ 1,770 por concepto de descuentos al haber sido
beneficiado en un sorteo entre los clientes puntuales.
Desarrollo de los enunciados
Operacin 1. Compra de mercaderas al crdito con descuento
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,420.00
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas ms IGV
Detalle
Compra 20,000.00
Dscto. 5 % (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00
2 DEBE HABER
20 MERCADERAS 19,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 19,000.00
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas
Operacin 2. Compra de materias primas al contado con en-
trega de artculos adicionales sin costo
3 DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000.00
602 Materias primas
Van...
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

...Vienen 3 DEBE HABER Detalle

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL Compra 5,000.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 Dscto. (600.00)
401 Gobierno central Subtotal 4,400.00
4011 Impuesto general a las ventas IGV 792.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 59,000.00 Totales 5,192.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Operacin 5. Venta de mercaderas con descuentos
x/x Por la compra de materias primas mas IGV
8 DEBE HABER

El costo de cada artculo es S/ 50,000/1,050 = S/ 47.62. 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 63,720.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el va- por cobrar
lor de los artculos disminuyen de S/ 50.00 a S/ 47.62 cada uno.
1212 Emitidas en cartera
4 DEBE HABER 70 VENTAS 54,000.00
701 Mercaderas
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 7011 Mercaderas manufacturadas
241 Materias primas para productos manufac. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 50,000.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
612 Materias primas 401 Gobierno central
x/x Por el destino de las materias primas adquiridas 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV
5 DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 59,000.00

421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
Venta 60,000.00
4212 Emitidas
Dscto. 10 % (6,000.00)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 59,000.00
Subtotal 54,000.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras IGV 9,720.00
x/x Por la cancelacin de las compras de materias primas Totales 63,720.00

Operacin 3. Compra de escritorios con descuentos

Operacin 6. Venta de productos terminados al contado con
6 DEBE HABER descuentos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000.00
9 DEBE HABER
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 33,436.48
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
401 Gobierno central por cobrar
4011 Impuesto general a las ventas 1212 Emitidas en cartera
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 63,720.00 70 VENTAS 28,336.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 702 Productos terminados
x/x Por la compra de escritorios para oficina al crdito 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
ms IGV DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,100.48
401 Gobierno central
Detalle 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de productos terminados contado
Compra 60,000.00
Dscto. 10 % (6,000.00)
Subtotal 54,000.00
IGV 9,720.00 Venta 30,800.00
Totales 63,720.00 Dscto. 8 % (2,464.00)
Subtotal 28,336.00
IGV 5,100.48
Operacin 4. Compra de software con descuento Totales 33,436.48
7 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 4,400.00 10 DEBE HABER
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,436.48
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 104 Cuentas corrientes en instituciones
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 792.00 financieras
401 Gobierno central 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 33,436.48
4011 Impuesto general a las ventas 121 Facturas, bol. y otros compr. por cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,192.00 1212 Emitidas en cartera
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado x/x Por la cobranza de clientes de los productos
x/x Por la compra de software al crdito ms IGV terminados

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Operacin 7. Cancelacin de las deudas con descto. 15 % Detalle
11 DEBE HABER Deuda 4,000.00
IGV 720.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 7,500.00 Subtotal 4,720.00
421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
14 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 953.39
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,000.00
611 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,375.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 20 MERCADERAS 4,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 171.61 x/x Por las disminuciones del costo de las mercaderas,
401 Gobierno central por los descuentos obtenidos
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la cancelacin de las deudas con dscto. del 15% Operacin 10. Por los descuentos especiales, por compras
relacionadas con mercaderas
15 DEBE HABER
Detalle
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 2,350.00
15 % 421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
Deuda 6,355.93 953.39
73 DSTOS., REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 1,991.53
IGV. 1,144.07 171.61
731 Descuentos, rebajas y bonif. concedidos
Total 7,500.00 1,125.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 358.47
401 Gobierno central
Operacin 8. Por la cancelacin de la letra con descuento 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por los descuentos especiales a nuestros mejores clientes
12 DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 23,600.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes Detalle:
por pagar
Deuda 10 %
4212 Emitidas Deuda 19,915.25 1,991.53
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,600.00 IGV 3,584.75 358.47
775 Descuentos obtenidos por pronto pago Total 23,500.00 2,350.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,712.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras Operacin 11. Por los descuentos concedidos con una nota de
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. crdito a los clientes puntuales
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 288.00
16 DEBE HABER
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,770.00
x/x Por la cancelacin de las deudas con dscto. del 8 % 465 Pasivo por compra de activo inmov.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500.00
334 Unidades de transporte
Detalle 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 270.00
Deuda 20,000.00 Dscto. 1,600.00 401 Gobierno central
IGV 3,600.00 IGV 288.00 4011 Impuesto general a las ventas
Total 23,600.00 Total 1,888.00 x/x Por el descuento de la nota de crdito entre los
Neto 21,712.00 clientes puntuales

Detalle
Operacin 9. Por el descuento especial con una nota de crdito
relacionado con compra de mercaderas Dsctos. 1,500.00
IGV 270.00
13 DEBE HABER Total 1,770.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 4,720.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
El valor neto del activo a la fecha es de S/ 65,000.00 que, con
por pagar el descuento de 1,500, queda de la siguiente manera
4212 Emitidas
60 COMPRAS 4,000.00 Saldo de vida til del activo 65,000.00
Disminucin por la rebaja 1,500.00
601 Mercaderas
63,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720.00 Esto quiere decir que la depreciacin de los dos siguientes aos
401 Gobierno central ser ajustado a:
4011 Impuesto general a las ventas
S/ 63,500/2 que es igual a S/ 31,750, en vez de los S/ 32,500
x/x Por los descuentos especiales y beneficios
que se haba calculado inicialmente.

IV-14 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 V rea Auditora
Contenido
Gestin del riesgo de lavado de activos y financiamiento del terrorismo
INFORME ESPECIAL
(Parte final)
Gestin del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Gestin del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
7. Consecuencias del lavado de
activos y el financiamiento
del terrorismo
El lavado de activos es un delito transnacio-
nal, puesto que los pases estn unidos por
medio de los acuerdos internacionales y de
cooperacin para evitar a toda costa que
el dinero sucio producto de las actividades
ilegales sea introducido en las empresas. Sin
embargo, algunos sectores de la economa
son ms vulnerables que otros, y adems
algunos directores, gerentes y administra-
dores son reacios a tomar medidas para
prevenir el blanqueo de capitales. Dentro
de las consecuencias de mayor impacto
para una entidad, corporacin, persona
jurdica o empresa estn las siguientes:
Persecucin penal
Suspensin y cancelacin de la personera
jurdica
Exclusin de fuente de financiacin
Bloqueo internacional (inclusin en listas
internacionales)
Mala reputacin
Altos costos de remediacin
Continuidad del negocio
Prdida del patrimonio (accin de extin-
cin de dominio)
8. Los efectos macroeconmicos
son devastadores para una
regin o pas
El impacto negativo en el PBI y en los dife-
rentes indicadores econmicos demuestra
cada da que el lavado de activos y el
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
V-1
financiamiento del terrorismo no discrimi-
nan ningn sector de la economa, regin
o pblico debido a la cantidad de delitos
precedentes que pueden configurar el
blanqueo de capitales y la financiacin del
terrorismo. Los efectos macroeconmicos
de mayor impacto son los siguientes:
Distorsin de las estadsticas econmicas
Falsas expectativas de crecimiento econ-
mico
Debilitamiento de la inversin extranjera
directa
Distorsin de la inversin extranjera
directa
Distorsin de la inversin y el ahorro
Disminucin de los ingresos del sector
pblico
Detrimento patrimonial del Estado
Deterioro de las instituciones polticas
Aumento del desempleo
Privatizacin de las entidades pblicas
Distorsin de importaciones y exportacio-
nes
Deterioro de las metas de poltica exterior
Discrepancia de la demanda real
Los efectos microeconmicos no dejan de
ser ms preocupantes que los anterior-
mente mencionados. Los sectores de la
economa que permiten la filtracin de
los dineros ilcitos, como tambin las zonas
en las cuales predomina el blanqueo de
capitales o la financiacin al terrorismo, pa-
decen o sufren impactos negativos que de
hecho afectan a la poblacin en general.
Prdidas para las vctimas y ganancias
para el perpetrador
Distorsin del consumo domstico
Incremento del desempleo local
Incremento del crimen organizado
Aceleracin de la corrupcin y extorsin
Incremento de la competencia desleal
Contaminacin de los negocios legales
con dineros ilegales
Incremento del riesgo de insolvencia e
iliquidez
V
Informe Especial
9. Deteccin y reporte
Las actividades de deteccin y reporte
se realizan de manera conjunta entre el
sector privado y el Gobierno. Dicha acti-
vidad debe ser realizada por tres actores:
9.1. Sujetos Obligados
Son todas aquellas entidades que son
designadas por la ley para reportar
operaciones sospechosas de lavado de
activos o financiamiento del terrorismo,
dado que la naturaleza de sus negocios,
ubicacin o contraparte las hace ms
vulnerables. Adicionalmente, son todas
las empresas que por disposicin del re-
gulador se considere que deben reportar
las operaciones sospechosas. Igualmente,
todo profesional que tenga conocimiento
de que se est efectuando una operacin
y, en general, quien tenga pleno conoci-
miento de que la actividad delictiva de
lavado se est realizando. As, todos los
ciudadanos somos sujetos obligados, sea
por disposicin normativa o por aspectos
morales. Sin embargo, se debe distinguir
entre los sujetos obligados de reportar ac-
tividades u operaciones sospechosas y los
sujetos obligados para la implementacin
de un sistema de prevencin de lavado
de activos y financiamiento al terrorismo.
9.2. Autoridades de supervisin, vigi-
lancia y control
Son los organismos del Estado que actan
como reguladores o supervisores de las
empresas que se encuentran inscritas en
cierta categora o sector econmico, tales
como el sector financiero, sector solida-
rio, sector salud, sector minero, sector
agrcola, vigilancia, trnsito y transporte,
notariado y registro, entre otros.
9.3. UIF (Unidad de Informacin Fi-
nanciera)
Unidad administrativa especial que tiene
como objetivo prevenir y detectar posi-
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
bles operaciones de lavado de activos y
financiacin del terrorismo en diferentes
sectores de la economa.
10. Cooperacin nacional e inter-
nacional
Dado que el lavado de activos y el finan-
ciamiento del terrorismo son actividades
transnacionales, los gobiernos compro-
metidos con la lucha internacional contra
estos delitos deben respetar los acuerdos
y convenios internacionales y compartir
datos de inteligencia financiera a travs
de las UIF a nivel mundial. La capacidad
para cooperar de una manera rpida y
eficaz con todas sus contrapartes extran-
jeras es una de las funciones de una UIF
en cualquier parte del mundo, debido a
que el intercambio de informacin a nivel
internacional debe llevarse a cabo a travs
de una comunicacin directa y segura con
las autoridades competentes extranjeras.
11. Objetivos de las investigacio-
nes financieras
Los objetivos fundamentales de las in-
vestigaciones financieras son identificar,
localizar y documentar el movimiento
de fondos; identificar y ubicar aquellos
bienes que estn sujetos a las medidas de
aplicacin de la ley; y apoyar las acciones
judiciales contra las actividades delictivas.
12. Parasos fiscales
Los parasos fiscales son Estados, terri-
torios o jurisdicciones con inexistentes
o bajas tarifas impositivas nominales
sobre la renta, carencia de un efectivo
intercambio de informacin, falta de
transparencia a nivel legal, reglamentario
o de funcionamiento administrativo, y
absoluto secreto bancario e inexistencia
de una actividad real productiva que le
aporte a la dinmica econmica del pas.
Un territorio denominado paraso fiscal
convive con dos sistemas fiscales diferentes,
dado que se exime del pago de impuestos
a las personas naturales y jurdicas extranje-
ras que mantienen sus inversiones y cuentas
en estos territorios, pero los ciudadanos
y empresas nacionales ubicados en estos
lugares deben pagar los impuestos propios
del pas. La intencin de este tipo de terri-
torios es atraer las divisas extranjeras para
el fortalecimiento de su economa, dado
que la dinmica interior por lo general es
dbil, bien sea por la carencia de recursos
naturales para su explotacin o por diversos
problemas econmicos y polticos internos
de cada territorio.
13. Tipos de riesgos asociados al
lavado de activos y el finan-
ciamiento del terrorismo
Cada negocio, corporacin, compaa o
empresa tiene cierto tipo de riesgos inhe-
V-2 Instituto Pacfico
rentes o asociados a su actividad econmi-
ca. Sin embargo, al hablar del blanqueo de
capitales y la financiacin del terrorismo,
tales riesgos y su impacto deben ser in-
cluidos y medidos dentro del sistema de
gestin de riesgos, de modo que se tenga el
mayor control posible de todas y cada una
de las operaciones de la empresa. Este tipo
de riesgos por lo general no se presentan de
manera individual; por el contrario, un solo
evento puede conllevar a la combinacin
de varios riesgos o de todos dependiendo
del impacto. Los riesgos asociados al lavado
de activos y al blanqueo de capitales se
resumen en los siguientes:
Riesgo legal
Riesgo reputacional
Riesgo financiero
Riesgo operacional
Riesgo de mercado
Riesgo de contagio
13.1. Riesgo legal
El riesgo legal est vinculado a la posibili-
dad de prdida por litigios, sanciones, mul-
tas, demandas, sentencias no favorables,
indemnizaciones; todo como resultado
de incumplimientos de las regulaciones,
normas, leyes u obligaciones contractua-
les. La industria criminal involucra a sus
actores en la mayora de los aspectos de
las actividades mercantiles, camuflando sus
operaciones y en muchos casos afectando
a otros usuarios o contrapartes por medio
de los delitos fuente o precedentes. De
este modo, una institucin puede verse
afectada econmicamente por un delito
ejecutado directamente a uno de sus clien-
tes pero por medio de la misma institucin.
Tambin puede ocurrir que la contraparte
o el cliente es quien usa la institucin para
cometer los delitos. Cabe destacar que la
carencia de los controles o el no mejora-
miento de los mismos permiten las actua-
ciones criminales, que por negligencia,
descuido o error perjudican a la empresa,
incluso con el cierre de la misma.
13.2. Riesgo reputacional
El riesgo reputacional es la posibilidad de
caer en publicidad negativa o especulativa
sobre las actuaciones de la entidad, sus
relaciones y prcticas comerciales, lo que
conlleva la prdida de la confianza de sus
contrapartes. El desprestigio y la mala ima-
gen impactan de inmediato negativamente
en los ingresos o ventas, y tambin se refleja
en la prdida de los clientes. Por lo tanto,
una simple sospecha o acusacin relaciona-
da con el lavado de dinero o financiamiento
del terrorismo para la empresa como para
sus directivos o funcionarios conlleva pr-
didas econmicas devastadoras.
13.3. Riesgo financiero
El riesgo financiero est relacionado con
la incapacidad de administrar los recursos
econmicos de la entidad o empresa, lo
que conduce a la bsqueda de recursos
financieros externos que en muchos casos
son fuentes informales de financiacin o
esquemas de prstamos que no se en-
cuentran regulados por las leyes del pas.
La carencia de controles administrativos o
malos hbitos financieros de la empresa
son la oportunidad perfecta que la in-
dustria criminal espera para introducir el
dinero producto de las actividades delin-
cuenciales dentro del sistema econmico
a travs de una empresa cuyas finanzas
estn enfermas o en decadencia.
13.4. Riesgo operacional
El riesgo operativo u operacional est
relacionado con la prdida econmica
originada por las fallas en los procesos
internos, empleados no aptos en los lu-
gares de trabajo, sistemas de informacin
inadecuados, tecnologa que no soporta
las actuales operaciones, infraestructura
inadecuada, o eventos externos que afecta
el normal desarrollo del objeto social de
la empresa. La ausencia, carencia o fallas
en el control de los procedimientos son la
oportunidad que los delincuentes buscan
dentro de las empresas para limpiar el
dinero, en muchos casos acompaados por
la negligencia o complicidad de terceros
relacionados con el negocio para facilitar la
accin delincuencial o la transaccin ilegal.
13.5. Riesgo de mercado
El riesgo de mercado se refiere a la
posibilidad de sufrir prdidas econ-
micas dentro del negocio, producto de
movimientos o cambios adversos de los
productos, precios, condiciones de venta
de los productos o servicios ofrecidos. La
competencia desleal es el mayor gene-
rador de este tipo de cambios, debido a
que el nico inters de quien blanquea
el dinero es la legalizacin, sin importar
el costo en que sea necesario incurrir. Por
esto, los negocios legales sufren inmensas
y a veces irrecuperables prdidas eco-
nmicas cuando su nicho de mercado o
sector econmico est siendo usado para
el lavado de activos o la financiacin del
terrorismo por la industria criminal.
13.6. Riesgo de contagio
El riesgo de contagio es la posibilidad que
tiene el negocio de sufrir prdidas por
evento directo o indirecto relacionado
con sus contrapartes, el cual puede ser
un cliente, un proveedor, un accionista o
personas vinculadas con la empresa con
capacidad dominante que ejercen control
e influencia. Dicha accin o experiencia
puede ocurrir dentro del mismo sector
econmico afectando econmicamente
la empresa, an sin ella ser parte de
actividad delincuencial. Esto significa
que los delincuentes tienen identificado
que cierto sector econmico no posee los
controles necesarios para evitar el blan-
queo de capitales, usando entonces las
empresas que estn dentro de este sector.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VI rea Laboral VI
Contenido
Participacin
Los de los trabajadores
descansos semanal en las utilidades de la empresa
y en das feriados VI - 1VI - 1
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES LABORALES Modificaciones al Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Asignacin
Argumentos poraescolaridad
favor (ParteenIII)el rgimen de construccin civil VI - 6
ASESORA APLICADA Pago de CTS por el primer semestre del 2017: rgimen especial laboral de
ASESORA APLICADA Participacin en las utilidades 2012 VI - 7VI - 7
pequea empresa
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIALProcede indemnizacin por la renuncia del trabajador exigida por el empleador:VI - 8
ANLISIS JURISPRUDENCIAL el cargo de gerentes o representantes de la empresa? VI - 8
Casacin Laboral N. 09019-2015-Lima
INDICADORES LABORALES VI-10
INDICADORES LABORALES VI - 10

Los descansos semanal y en das feriados

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Los descansos semanal y en das feriados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introduccin
Todos los trabajadores tienen el beneficio
de gozar de los denominados descan-
sos remunerados: descanso semanal
obligatorio, descanso en das feriados y
descanso vacacional.
En este informe, nos vamos a referir al
descanso semanal obligatorio y al des-
canso en los das feriados, tal como est
regulado por la Ley de Descansos Remu-
nerados, aprobado por el D. Leg. N. 713
(08-11-91) y su reglamento, aprobado
por el D. S. N. 012-92-TR (03-12-92) y
modificatorias.
Descansos remunerados: semanal y en
das feriados
1. Descanso semanal obligatorio
Como sabemos, en nuestro pas, por dis-
posicin de la Constitucin, el Convenio
N. 1 de la OIT, ratificado por nuestro
pas y, por tanto, parte de nuestro siste-
ma legal, y la Ley de Jornada de Trabajo,
Horario y Trabajo en Sobretiempo (TUO
aprobado por el D. S. N. 00007-2002-
TR de 04-07-02), se seala que la jornada
mxiama de trabajo es de 8 horas diarias
o 48 semanales, considerando dentro de
dicha jornada semanal, obligatoriamente,
un da de descanso a la semana.
La Constitucin de 1993 establece en su
artculo 25 que los trabajadores tienen
derecho a descanso semanal remunerado,
es decir, semanalmente despus de haber
laborado seis das, deben descansar uno.
Ese da de descanso a la semana tambin
es denominado hebdomadario, pues se
produce uno de cada siete das.
Los trabajadores tienen derecho, como
mnimo, a veinticuatro horas consecutivas
de descanso en cada semana. Mediante
ley, pacto, costumbre o decisin unilateral
del empleador, se puede establecer un
descanso mayor.
Base legal:
artculo 1, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
1.1. Oportunidad del descanso
El descanso preferentemente se otorgar
el da domingo.
Cuando los requerimientos de la produc-
cin lo hagan indispensable, el empleador
podr establecer regmenes alternativos
o acumulativos de jornadas de trabajo y
descansos, respetando la debida propor-
cin, o designar como da de descanso
uno distinto al domingo, determinando el
da en que los trabajadores disfrutarn del
descanso sustitutorio en forma individual
o colectiva.
En los casos de jornada acumulativa o
alternativa, deber guardarse la debida
proporcin, a fin de mantener el derecho
del trabajador al descanso semanal.
Base legal:
artculos 1 y 2, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
1.2. Remuneracin del da de descan-
so
La remuneracin por el da de descanso
semanal obligatorio ser equivalente al
de una jornada ordinaria y se abonar
en forma directamente proporcional al
nmero de das efectivamente trabajados.
Base legal:
artculo 4, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
Se entiende por remuneracin ordinaria
aquella que percibe el trabajador sema-
nal, quincenal o mensualmente, segn
Informes Laborales
corresponda, en dinero o en especie,
incluido el valor de la alimentacin;
las remuneraciones complementarias
variables o imprecisas no ingresan a la
base de clculo, as como aquellas otras
de periodicidad distinta a la semanal,
quincenal o mensual segn corresponda
a la forma de pago.
Base legal:
artculo 4, D. Leg. N. 713 (08-11-91) y artculo
4, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
a) Das efectivos de labor
Se consideran das efectivamente traba-
jados (por excepcin y solo para efectos
del pago del da de descanso semanal)
los siguientes:
Las inasistencias motivadas por ac-
cidentes de trabajo o enfermedad
profesional, o por enfermedades de-
bidamente comprobadas, hasta que
la seguridad social asuma la cobertura
de tales contingencias.
Los das de suspensin de la relacin
laboral con pago de remuneracin
por el empleador.
Los das de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente o
ilegal.
Los das que devenguen remuneracin
en los procedimientos de impugna-
cin del despido nulo. El artculo 40
de la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral establece que,
al declarar fundada la demanda de
nulidad de despido, el juez ordenar
el pago de las remuneraciones de-
jadas de percibir desde la fecha en
que se produjo, con deduccin de
los periodos de inactividad procesal
no imputables a las partes.
Base legal:
artculo 3, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92)
y artculo 40, LPCL (D. S. N. 03-97-TR de
27-03-00).

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
b) Remuneracin del da de descanso
semanal de los trabajadores remu-
nerados semanalmente
Es equivalente a la de una jornada ordi-
naria y se abonar en forma directamente
proporcional al nmero de das efectiva-
mente trabajados en dicho periodo.
Base legal:
artculo 1, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
c) Remuneracin del da de descanso
de los trabajadores que prestan
servicios a destajo
Es equivalente a la suma que resulte de
dividir el salario semanal entre el nmero
de das de trabajo efectivo.
Base legal:
artculo 1, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
d) Remuneracin del da de descanso
de los trabajadores remunerados
quincenal o mensualmente
En caso de inasistencia de los trabajado-
res, el descuento proporcional del da de
descanso semanal se efecta dividiendo
la remuneracin ordinaria percibida en
el mes o quincena entre treinta o quince
das, respectivamente. El resultado es el
valor da. El descuento proporcional es
igual a un treintavo o quinceavo de dicho
valor, respectivamente.
Base legal:
artculo 2, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
e) Estmulos a la asistencia y puntua-
lidad
Anteriormente, de acuerdo con la Ley
N. 10908, el salario dominical de los
obreros era un estmulo por su asistencia
regular y rendimiento, que podan per-
der al faltar o llegar tarde al trabajo un
da, cualquiera hubiera sido el motivo de
la ausencia o impuntualidad, ahora un
obrero no perder su salario dominical
por faltar o llegar tarde un da, lo mismo
le ocurrir a un trabajador empleado,
que antes no tena que cumplir ningn
requisito para percibir la remuneracin
correspondiente al da de descanso
semanal.
Como la norma sealada en el prrafo
anterior est derogada, con el objeto de
promover la asistencia y el rendimiento,
el artculo 5 del D. Leg. N. 713 (08-11-
91) seala que los empleadores podrn
establecer, en forma unilateral o con-
vencional, el otorgamiento de bonos o
incentivos como estmulo a la asistencia,
puntualidad y adecuado rendimiento en
la labor, condicionando su percepcin a
tales factores.
1.3. Trabajo en da de descanso
Los trabajadores que laboren en su da
de descanso sin sustituirlo por otro da
en la misma semana, tendrn derecho al
VI-2 Instituto Pacfico
pago de la retribucin correspondiente
a la labor efectuada ms una sobretasa
del 100 %. Es decir, el pago es triple:
remuneracin por el da de descanso
y el equivalente a una remuneracin
diaria por la labor ms la sobretasa del
100 %.
Base legal:
artculo 3, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
Por excepcin, ni el descanso sustitu-
torio ni el pago por descanso semanal
obligatorio omitido son exigibles en los
casos de trabajo realizado por miembros
de una misma familia. Tampoco en el
caso de trabajadores que intervienen en
labores exclusivamente de direccin o
inspeccin y, en general, todos aquellos
que trabajen sin fiscalizacin superior
inmediata; as como en el caso de tra-
bajadores que perciban el 30 % o ms
del importe de la tarifa de los servicios
que cobra el establecimiento o negocio
de su empleador.
Base legal:
artculo 5, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
2. Descanso en das feriados
Los trabajadores tienen derecho a des-
canso remunerado en los das feriados
sealados en el D. Leg. N. 713, as como
en los que se determinen por dispositivo
legal especfico.
Base legal:
artculo 5, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
2.1. Relacin de das feriados no la-
borables
2.1.1. Feriados de carcter general
En el Per, los das feriados no laborables,
a nivel nacional y de carcter general
son doce:
Ao Nuevo (1 de enero)
Jueves y Viernes Santo (movibles, que
este ao son los das jueves 13 de abril
y viernes 14 de abril)
Da del Trabajo (1 de mayo)
San Pedro y San Pablo (29 de junio)
Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
Combate de Angamos (8 de octubre)
Todos los Santos (1 de noviembre)
Inmaculada Concepcin (8 de diciem-
bre)
Natividad del Seor (25 de diciembre)
Base legal:
artculo 6, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
2.1.2. Feriados gremiales
Nuestra legislacin contempla feriados
de carcter gremial, como los siguientes:
a) Feriado de los trabajadores de cons-
truccin civil
El 25 de octubre de cada ao se ha
instituido como Da de los Trabajado-
res de Construccin Civil. Es feriado no
laborable para este sector.
b) Feriado de los trabajadores mineros
El 5 de diciembre de cada ao es
declarado como Da del Trabajador
Minero, en calidad de feriado no
laborable, para los trabajadores de
esta rama de actividad que prestan
servicios en la minera metlica,
as como para los trabajadores
metalrgicos que laboren en la
actividad minero -metalrgica
regidos por la Ley General de
Minera.
No estn comprendidos dentro de sus
alcances, los trabajadores que prestan
servicios en las oficinas administrati-
vas, ubicadas en localidades distintas
a las unidades vinculadas con el
proceso de exploracin y explotacin
minera.
2.2. Oportunidad del descanso
Los feriados sealados en el numeral an-
terior, se celebrarn en la fecha respectiva.
Cualquier otro feriado no laborable de
mbito no nacional o gremial, se har
efectivo el da lunes inmediato posterior
a la fecha, an cuando corresponda con
el descanso del trabajador.
Base legal:
artculo 7, D. Leg. N. 713 (08-11-91), modifi-
cado por la Ley N. 26331 (23-06-94).
Sin perjuicio del descanso, el da lunes,
tratndose de feriados no nacionales o
gremiales que por los usos y costumbres
se festejan en la fecha correspondiente,
los empleadores podrn suspender las
labores del centro de trabajo, a cuyo
efecto las horas dejadas de laborar sern
recuperadas en la semana siguiente, o en
la oportunidad que acuerden las partes.
A falta de acuerdo prima la decisin del
empleador.
Base legal:
artculo 7, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
Sin embargo, resulta vlido que, por
razones vinculadas con la productividad
del centro de trabajo o por el inters
comn de las partes empleadores y tra-
bajadores acuerden sustituir la fecha en
que corresponda gozar el descanso fsico
de los feriados no laborables. Los emplea-
dores darn cuenta de estos acuerdos a
la autoridad administrativa de trabajo de
su localidad.
Base legal:
Comunicado Oficial N. 011-94-RR.PP. (31-
07-94).
2.3. Remuneracin
Los trabajadores tienen derecho a
percibir por el da feriado no laborable la
remuneracin ordinaria correspondiente
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

a un da de trabajo. Esta se abonar
en forma directamente proporcional al
nmero de das efectivamente trabajados
y se rige por las normas de la remuneracin
del da de descanso semanal, salvo en el
caso de la remuneracin por el Da del
Trabajo.
Base legal:
artculo 8, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
2.3.1. Remuneracin por el Da del
Trabajo
La remuneracin por ese da se percibir
sin condicin alguna sin importar el n-
mero de das efectivamente trabajados
en la semana.
Base legal:
artculo 8, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
Si el 1 de mayo coincide con el da de des-
canso semanal obligatorio, se debe pagar
al trabajador un da de remuneracin por
el citado feriado, con independencia de
la remuneracin por el da de descanso
semanal.
Base legal:
artculo 9, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
Si el trabajador es destajero, el pago por
el Da del Trabajo ser igual al salario
promedio diario, que se calcula divi-
diendo entre treinta la suma total de las
remuneraciones percibidas durante los
treinta das consecutivos o no, previos al
1 de mayo. Cuando el servidor no cuente
con treinta das computables de trabajo,
el promedio se calcula desde su fecha
de ingreso.
Base legal:
artculo 10, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
2.4. Trabajo en da feriado
El trabajo efectuado en los das feriados
no laborables sin descanso sustitutorio,
dar lugar al pago de la retribucin
correspondiente por la labor efectuada,
con una sobretasa de 100 %. Es decir, se
paga triple.
Base legal:
artculo 9, D. Leg. N. 713 (08-11-91).
No se considera que se ha trabajado en
feriado no laborable, cuando el turno de
trabajo se inicie en da laborable y con-
cluya en el feriado no laborable.
Base legal:
artculo 8, D. S. N. 012-92-TR (03-12-92).
2.5. Das no laborables para el 2017
y 2018
Ao a ao, el Gobierno suele establecer
un cierto nmero de das no laborables
compensables para fomentar el turismo
interno.
Este ao, a travs del Decreto Supremo
N. 001-2017-PCM (06-01-17), el Go-
bierno ha establecido para los trabajado-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
res del sector pblico y a nivel nacional
das no laborables compensables para los
aos 2017 y 2018.
Dichos das son los siguientes:
a) En la semana del feriado del Da de
San Pedro y San Pablo, que es el jue-
ves 29 de junio del 2017 se fija, como
das no laborables compensables, el
viernes 30 de junio, por lo que en
dicha semana habrn dos das no
laborables seguidos el jueves 29 y el
viernes 30 de junio.
b) En la semana de Fiestas Patrias,
cuyos das feriados 28 y 29 de julio
son viernes y sbado, respectiva-
mente, se fija como da no laborable
compensable el jueves 27 de julio,
por lo que en dicha semana habrn
tres das no laborables: jueves 27,
viernes 28 y sbado 29 de julio.
c) En la semana del feriado de Ao
Nuevo 2018, cuyo feriado es el
lunes 1 de enero, se fija como
da no laborable compensable el
martes 2 de enero, por lo que en
dicha semana habrn dos das no
laborables lunes 1 y martes 2 de
enero del 2018.
Para ver ms sobre estos das no labora-
bles compensables y su tratamiento en el
rgimen laboral de la actividad privada,
vase la revista de la primera quincena
de enero del 2017.
2.5.1. Compensacin de horas deja-
das de trabajar
Los das no laborables que se han fijado
para el 2017 y 2018, deben ser com-
pensados, es decir, las horas dejadas de
laborar debern ser recuperadas.
As, el artculo 2 del D. S. N. 001-2017-
PCM establece que las horas dejadas de
trabajar en los das no laborables, sern
compensadas en la semana posterior a la
del da no laborable, o en la oportunidad
en la que el titular de la entidad lo esta-
blezca, en funcin de las necesidades de
cada institucin.
Sobre este aspecto de la compensacin,
debemos sealar lo siguiente:
a) Si por alguna razn el servidor pblico
debe trabajar alguno de los das no
laborables compensables fijados, no
se considera que ha laborado en da
feriado, a efectos de pretender algn
pago extra.
b) Si por alguna razn el servidor pblico
debe trabajar alguno de los das no
laborables compensables fijados, no
tiene la obligacin de compensar en
la semana posterior.
c) A los servidores que no compensen
los das no laborables fijados, deber
descontrseles como ausencia.
rea Laboral VI
2.5.2. Servicios indispensables y aten-
cin al pblico
El artculo 3 del D. S. N. 099-2011-
PCM establece que los titulares de las
entidades del sector pblico, adoptarn
las medidas necesarias para garantizar la
provisin de aquellos servicios que sean
indispensables para la sociedad en los
das no laborables.
Ello es lgico y usual, pues existen
servicios como los de agua y desage,
centros mdicos, cementerios, entre
otros, que no pueden dejar de brindar
sus servicios, no solo en los das no
laborables fijados, sino en los feriados
en general.
Trabajadores del sector privado
Si bien, los das no laborables compen-
sables son establecidos para el sector
pblico, el artculo 4 del D. S. N. 001-
2017-PCM establece que los centros
de trabajo del sector privado podrn
acogerse a estos, de haber acuerdo entre
trabajadores y empleadores, quienes
debern establecer la forma cmo se
har efectiva la recuperacin de las horas
dejadas de laborar.
A falta de acuerdo, decidir el emplea-
dor.
Al respecto:
a) Queda claro que el acogerse a los das
no laborables compensables fijados
para el 2017 y 2018 es voluntario,
es decir, los empleadores del sector
privado no estn obligados a otorgar
dichos das no laborables, y pueden
acogerse a algunos, a todos o a nin-
guno de ellos.
b) Si los empleadores del sector privado
deciden aplicar los das no laborables
compensables, los trabajadores estn
obligados a acatarlos.
c) Si los empleadores del sector privado
se acogen a esta norma, los das no
trabajados sern compensables.
d) No estarn obligados a compensar
aquellos trabajadores que, pese a
que sus empleadores se acogieron a
los das no laborables, laboraron esos
das.
e) No habr pago doble para aquellos
trabajadores que, pese a que sus em-
pleadores se acogieron al descanso en
los das no laborables compensables,
tuvieron que laborar por exigencias
de sus labores.
f) Los que laboren cualquiera de dichos
das no laborables compensables no
tienen la obligacin de compensarlos,
y aquellos que descansando dichos
das, no los compensan o se niegan
a hacerlo, merecern el descuento
respectivo.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Modificaciones al Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo
Ficha Tcnica
Autora : Fiorella Raquel Albjar Tneo
Ttulo : Modificaciones al Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
El 6 de marzo del 2017 el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo public,
en el diario oficial El Peruano, el Decreto
Supremo N. 003-2017-TR, decreto que
modifica e incorpora artculos al Decreto
Supremo N. 011-92-TR, Reglamento
de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo, que entrar en vigencia a partir
de los 45 das calendario siguientes a la
fecha de publicacin. A continuacin, se
desarrollarn sus principales aportes.
2. Antecedentes
A dos meses de haberse producido el
golpe de Estado del 5 de abril de 1992, el
Poder Ejecutivo promulg el Decreto Ley
N. 25593, Ley de Relaciones Colectivas,
norma que regula, de forma sistemtica,
los tres institutos que conforman la auto-
noma colectiva, a saber, los derechos de
sindicacin, de negociacin colectiva y de
huelga, reglamentndola el mismo ao a
travs del Decreto Supremo N. 011-92-TR.
No obstante, esta se caracteriz por su
regulacin reglamentarista y limitativa
en relacin a los derechos colectivos. En
suma, se trat de una regulacin heter-
noma que no fue aprobada por el rgano
competente y que no fue negociada con
los actores del sistema de relaciones labo-
rales, teniendo un claro sesgo restrictivo,
lo cual era a todas luces contrario al
mandato constitucional contenido en el
artculo 28 de la Constitucin de 1993.
Es por ello que esta norma fue objeto de
16 observaciones por parte del Comit
de Libertad Sindical de la OIT por ser
contraria al Convenio N. 87 y al Convenio
N. 98, ambos ratificados por el Per. En
consecuencia, se introdujeron importantes
modificaciones mediante la Ley
N. 27912, levantando la mayora de ellas,
quedando pendiente algunas referidas
al derecho de huelga. Actualmente, la
regulacin sobre relaciones colectivas
se encuentra plasmada en el Texto
nico Ordenado de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 010-2003-TR.
VI-4 Instituto Pacfico
La promulgacin del Decreto Supremo
N. 003-2017-TR responde justamente
a la necesidad de actualizar y adecuar
el Reglamento de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo, aprobado por el
Decreto Supremo N. 011-92-TR, a las
modificaciones normativas antes sea-
ladas, as como armonizar su contenido
a las normas internacionales de trabajo.
3. De las modificaciones introdu-
cidas por el Decreto Supremo
N. 003-2017-TR
3.1. Modificacin al artculo 16 del
Decreto Supremo N. 011-92-TR
3.1.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artculo que reglamen-
ta el artculo 16, esto es, el artculo 32
del Decreto Supremo N. 010-2003-TR,
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
Dicho artculo establece que, a falta de
convencin, el empleador est obligado
a conceder permiso para la asistencia a
actos de concurrencia obligatoria a los
dirigentes que el reglamento seale, hasta
un lmite de treinta (30) das naturales
por ao calendario, por dirigente; consi-
derando el exceso como licencia sin goce
de haber. Dicho lmite no ser aplicable
cuando exista costumbre o convenio
colectivo ms favorable. Deja estableci-
do, adems, que el tiempo dejado de
laborar dentro de la jornada ordinaria
de trabajo, a causa de estos permisos,
se entender trabajado para todos los
efectos legales hasta el lmite establecido
en la convencin colectiva; as como la
prohibicin de modificarlos va acto o
norma administrativa.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo se-
alado, pasamos a desarrollar la nueva
redaccin del artculo 16 del Decreto
Supremo N. 011-92-TR.
3.1.2. Se definen los actos de concu-
rrencia obligatoria
Resultaba crucial que el reglamento pre-
cise qu debera entenderse por actos
de concurrencia obligatoria a efectos del
otorgamiento de la licencia que establece
el artculo 32 de la ley, en ese sentido, el
artculo 16 los define como aquellos que
son inherentes a la funcin de representa-
cin sindical, tales como los convocados,
oficialmente, por la autoridad judicial,
policial o administrativa, en ejercicio de
sus funciones; los acordados por las partes
en convencin colectiva y la participacin
en reuniones de la organizacin sindical.
3.1.3. Plazo mximo de permisos y
licencias sindicales a falta de
autorregulacin
El reglamento reitera lo establecido por
la ley. En ese sentido, seala que solo a
falta de acuerdo, convenio colectivo o
costumbre ms favorable, la asistencia a
los actos de concurrencia obligatoria ser
garantizada con una licencia con goce de
haber hasta un lmite de treinta (30) das
naturales por ao calendario por dirigente.
3.1.4. Preaviso para otorgamiento de
permisos y licencias sindicales
Asimismo, se precisa que para el ejercicio
de las licencias, en caso no exista acuerdo
entre las partes, el trabajador deber co-
municar, al empleador, el uso de la misma
con una anticipacin no menor a veinti-
cuatro (24) horas, salvo que, por causas
imprevisibles o de fuerza mayor, no fuera
posible cumplir con tal anticipacin.
3.1.5. Dirigentes con derecho a permi-
sos y licencias sindicales segn
tipo de organizacin sindical
Por delegacin expresa de la ley, el regla-
mento tena el deber de precisar a qu
dirigentes sindicales les corresponda el
derecho a solicitar permiso del empleador
para asistir a actos de concurrencia obliga-
toria. En ese sentido, la nueva redaccin
del artculo en comentario otorga el
derecho a distintos dirigentes sindicales,
dependiendo del tipo de organizacin
sindical al que pertenecen.
En el caso de las organizaciones sindicales
de primer y segundo grado, los dirigentes
sindicales que tienen derecho al permiso
sindical para asistir a actos de concurren-
cia obligatoria son los siguientes:
a) Secretario general
b) Secretario adjunto o quien haga sus veces
c) Secretario de defensa
d) Secretario de organizacin
Excepcionalmente, dicho permiso se limitar
al secretario general y secretario de defensa
cuando la organizacin sindical agrupe entre
veinte (20) y cincuenta (50) afiliados.
En el caso de organizaciones sindicales de
tercer grado, sus dirigentes tienen derecho
a licencias hasta por diez (10) dirigentes,
debiendo comunicar al empleador y a
la autoridad administrativa de trabajo,
la relacin de dirigentes con derecho a
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

licencia sindical. Asimismo, se conceder
treinta (30) das naturales de licencia
remunerada, adicional por cada:
a) tres (3) federaciones afiliadas en adicin a
las necesarias para la constitucin de una
confederacin, y
b) tres (3) sindicatos o federaciones naciona-
les registradas a la organizacin sindical o
una combinacin de estos.
Para tal efecto, la Subdireccin de Re-
gistros Generales o quien haga sus veces
extender la acreditacin de los sindicatos
y federaciones afiliadas a cada organiza-
cin de tercer grado.
3.1.6. Distribucin de las licencias
Por ltimo, se establece la libertad con la
que cuenta la organizacin sindical para
distribuir las licencias de acuerdo con sus
fines y prioridades institucionales, admi-
tiendo incluso la posibilidad de acumu-
larlas en uno o ms dirigentes sindicales.
3.2. Modificacin al artculo 65 del
Decreto Supremo N. 011-92-TR
3.2.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artculo que reglamenta
el artculo 65, esto es, el artculo 73 del
Decreto Supremo N. 010-2003-TR, Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo. Dicho
artculo establece las condiciones necesa-
rias para la declaracin de huelga, a saber:
a) Que la huelga tenga por objeto la defensa
de los derechos e intereses socioeconmi-
cos o profesionales de los trabajadores
comprendidos.
b) Que la decisin sea adoptada en la forma
que expresamente determinen los esta-
tutos y que, en todo caso, representen la
voluntad mayoritaria de los trabajadores
comprendidos en su mbito.
c) Que sea comunicada al empleador y a la
autoridad de trabajo, por lo menos con
cinco (5) das tiles de antelacin o con
diez (10), tratndose de servicios pblicos
esenciales, acompaando copia del acta
de votacin.
d) Que la negociacin colectiva no haya sido
sometida a arbitraje.
Ahora bien, el artculo 65 del Decreto
Supremo N. 011-92-TR desarrolla la
condicin sealada en el inciso c), referida
a la comunicacin de la declaracin de
huelga, estableciendo ciertas normas a
las que habr que sujetarse.
3.2.2. Variacin de requisito para la
efectiva comunicacin de la
declaracin de huelga
El Decreto Supremo N. 003-2017-TR
introduce en el artculo 65 del reglamento
una variacin en el inciso e). En ese sen-
tido, las normas, a las cuales se sujetar
la comunicacin de la declaracin de
huelga, sern las siguientes:
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
a) Remitir la comunicacin de declaracin
de huelga en los plazos establecidos.
b) Adjuntar copia del acta de la asamblea
refrendada por notario pblico, o a falta
de este por el juez de paz de la localidad.
c) Adjuntar la nmina de los trabajadores
que deben seguir laborando, tratndose
de servicios esenciales y del caso previsto
en el artculo 78 de la ley.
d) Especificar el mbito de la huelga, el
motivo, la duracin, el da y hora fijados
para su iniciacin.
e) Declaracin jurada del secretario general
y del dirigente de la organizacin sin-
dical que, en asamblea, sea designado
especficamente para tal efecto, de que
la decisin se ha adoptado cumplindose
con los requisitos sealados en el artculo
73 de la ley.
Es as que la declaracin jurada ya no
ser realizada por toda la junta directiva
del sindicato, sino solo por el secretario
general y un dirigente ms de la orga-
nizacin, el cual ser designado en la
asamblea donde se acord la declaracin
de huelga.
3.3. Incorporacin del artculo 16-A al
Decreto Supremo N. 011-92-TR
3.3.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artculo que reglamen-
ta el artculo 16-A, esto es, el artculo 28
del Decreto Supremo N. 010-2003-TR,
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
Dicho artculo establece que, a pedido del
sindicato y con previa autorizacin escrita
del trabajador sindicalizado, el empleador
se encuentra obligado a deducir, de las re-
muneraciones, las cuotas sindicales legales,
ordinarias y extraordinarias; asimismo, ten-
dr similar obligacin respecto de aquellas
contribuciones destinadas a la constitucin
y fomento de las cooperativas formadas
por los trabajadores sindicalizados.
En ese sentido, se vio conveniente de-
sarrollar esta obligacin mediante la
introduccin al Reglamento de Relaciones
Colectivas del artculo 16-A, el cual ser
comentado a continuacin.
3.3.2. Presupuesto para la deduccin
de cuotas sindicales
Para que surja la obligacin del emplea-
dor de deducir las cuotas sindicales de los
trabajadores sindicalizados, antes la orga-
nizacin sindical deber presentar a este,
por nica vez, el apartado de los estatutos
o el acta de asamblea en el que se esta-
blezca la cuota ordinaria o extraordinaria,
as como sus eventuales modificaciones; la
relacin y/o comunicacin de trabajadores
afiliados, y la autorizacin de descuento
por planilla de la cuota sindical, firmada
por cada uno de los trabajadores compren-
didos en la comunicacin.
rea Laboral VI
3.3.3. Bancarizacin de las cuotas
sindicales
La novedad que trae el artculo 16-A
es que ahora las deducciones de cuotas
sindicales debern ser depositadas en una
cuenta del sistema financiero. Para tal
efecto, toda organizacin sindical, gracias
a la personera jurdica que le otorga el
registro sindical, deber proceder a la
apertura de una cuenta en el sistema
financiero como titular.
3.3.4. Plazo para el depsito de las
cuotas sindicales
La norma establece el plazo para que el
empleador realice el depsito de las cuotas
retenidas en la cuenta del sistema financie-
ro de titularidad de la organizacin sindical.
En ese sentido, el empleador deber de-
positar las cuotas sindicales en un plazo no
mayor de tres (3) das hbiles de efectuada
la retencin; proscribiendo el abono de
estas en cualquier otra modalidad bajo
sancin administrativa, de conformidad
con lo establecido en la Ley General de
Inspeccin de Trabajo y su reglamento.
Asimismo, se establece que cuando la or-
ganizacin sindical est afiliada a organi-
zaciones de grado superior, el empleador
descontar, de la cuota sindical, la parte
proporcional y la abonar a la cuenta del
sistema financiero de tal organizacin, en
un plazo no mayor de tres (3) das hbiles
de efectuada la retencin.
3.3.5. Obligacin en cuanto a la pla-
nilla
Al momento de consignar el descuento
por cuota sindical en la planilla electr-
nica, el empleador deber registrar el
monto de descuento, indicando el n-
mero de registro sindical o el nmero de
Registro nico de Contribuyente (RUC) de
la organizacin sindical u organizaciones
segn corresponda.
3.3.6. A falta de cuenta en el sistema
financiero
Si la organizacin sindical no es titular
de una cuenta del sistema financiero, el
empleador que retiene la cuota sindical
se constituye en depositario hasta que
la organizacin sindical le comunique la
cuenta de su titularidad. Mientras que
esta situacin dure, no se generar ningn
tipo de inters u otro beneficio a favor de
ninguna de las partes.
3.3.7. Revocacin de la autorizacin
de descuento
Para revocar la autorizacin de descuento
por planilla de la cuota sindical, el trabaja-
dor deber presentar, a su empleador, un
documento que acredite su desafiliacin
de la organizacin sindical correspon-
diente, sin perjuicio de la obligacin de
esta ltima de informar oportunamente
al empleador sobre desafiliacin.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesora Aplicada
Asignacin por escolaridad en el rgimen de
construccin civil
Asesora Aplicada
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Asignacin por escolaridad en el rgimen
de construccin civil
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Caso N. 1
La empresa constructora Del Portillo
SRL tiene trabajadores bajo el rgimen
de construccin civil y nos refiere que
tiene un trabajador (categora oficial)
que tiene 3 hijos (de 8, 11 y 24 aos);
le gustara saber cmo se efectuar el
pago de la asignacin por escolaridad?
Desarrollo
Los trabajadores de construccin civil go-
zarn la asignacin por escolaridad desde
el momento en que ingresen a laborar, el
requisito es que tengan hijos menores de
18 aos que cursen estudios de educacin
inicial o de educacin bsica; se hace ex-
tensiva esta asignacin, siempre y cuando
cursen estudios tcnicos o superiores hasta
los 22 aos.
El monto que, de este concepto, se
abona al trabajador desde su ingreso
a la obra, de tal manera que se paga a
razn de un dozavo de 30 jornales por
cada hijo en la ltima semana de cada
mes calendario.
La filiacin y la edad debern acredi-
tarse con la respectiva partida de naci-
miento, y la condicin de estudiante,
con el documento otorgado por la
autoridad de educacin correspon-
diente.
El trabajador debe acreditar, ante su
empleador, que tiene uno o ms hijos
menores de 18 aos que cursen edu-
cacin bsica o inicial, en cualquier
momento, mientras est vigente su
relacin laboral.
Si el trabajador no cumple con las
obligaciones mencionadas, le ser
descontado de su liquidacin de
beneficios sociales, el monto de la
asignacin escolar pagada por su
empleador durante su relacin de
trabajo.
VI-6 Instituto Pacfico
Clculo de la asignacin por escola-
ridad
30 jornales bsicos al ao, que se paga
de la siguiente manera:
a) Operario: Diario S/ 5.12
Mensual S/ 153.50
b) Oficial: Diario S/ 4.19
Mensual S/ 125.75
c) Pen: Diario S/ 3.74
Mensual S/ 112.25
En el caso consultado, nos refieren que
tiene dos hijos menores de edad y uno de
24 aos; correspondindole solamente el
clculo por los dos hijos menores de edad.
Asignacin por educacin equivale a 30
jornales bsicos al ao:
Jornal oficial: S/ 50.30 x 30 = S/ 1509.00
Pago mensual por dos hijos
S/ 1,509.00/12 x 2 = S/ 251.50
Caso N. 2
La empresa constructora Semana Santa
SAC tiene trabajadores bajo el rgimen de
construccin civil, cuyas categoras son la
de pen, oficial y operario; nos propor-
ciona los siguientes datos a efectos de
determinar su asignacin por escolaridad.
Datos
a) Operario: un hijo de 8 aos
b) Oficial: dos hijos de 7 y 14 aos
c) Pen: tres hijos de 12, 16 y 23
Desarrollo
Clculo de operario
Jornal diario: S/ 61.40
Jornal operario: S/ 61.40 x 30 = S/ 1,842.00
Pago mensual y por un hijo
S/ 1,842.00/12 x 1 = S/ 153.50
Clculo de oficial
Jornal oficial: S/ 50.30
Jornal oficial: S/ 50.30 x 30 = S/ 1509.00
Pago mensual y por dos hijos
S/ 1,509.00/12 x 2 = S/ 251.50
Clculo de pen
Jornal pen: S/ 44.90
Jornal pen: S/ 44.90 x 30 = S/ 1347.00
Pago mensual y por dos hijos
S/ 1,347.00/12 x 2 = S/ 224.50
En este ltimo caso clculo de pen,
no se considerar a uno de sus hijos que
tiene 23 aos, ya que de acuerdo con
la negociacin colectiva de construccin
civil vigente para el ao 2015-2016, se
estableci que de manera permanente
la asignacin por escolaridad se debe de
extender a los hijos de los trabajadores
que cursen estudios tcnicos o superiores
hasta los 22 aos cumplidos; para ello,
debern cumplir con los requisitos ya
establecidos en sus normas respectivas.
Caso N. 3
La empresa constructora Sierralta SA tiene
dos trabajadores que se han encontrado
con descanso mdico; uno de ellos ha
tenido 45 das de incapacidad, el otro
trabajador ha tenido 98 das de incapaci-
dad. Nos pregunta lo siguiente: el tiempo
que se han encontrado con permiso por
incapacidad se debe considerar para el
clculo de la asignacin por escolaridad?
Respuesta
En efecto, s le corresponder efectuar el
clculo de la asignacin por escolaridad
hasta 60 das al ao, los mismos que de-
bern de estar debidamente acreditados.
Quiere decir que, para el caso consultado,
a aquel trabajador que tuvo 45 das de in-
capacidad, se le considerar el total de es-
tos das para el cmputo de la asignacin.
Por el contrario, aquel trabajador que
ha tenido 98 das de incapacidad, nica-
mente, se le computar 60 das afectos de
determinar la asignacin por escolaridad.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VI rea Laboral

Pago de CTS por el primer semestre del 2017:

rgimen especial laboral de pequea empresa
Frmula Clculo
Ficha Tcnica
Remuneracin computable (RC)
Autora : Cynthia Garca Chanchari RC x N. de meses laborados en el
semestre/12
Ttulo : Pago de CTS por el primer semestre del Remuneracin (abril): S/ 1,000.00
2017: rgimen especial laboral de pequea Asignacin familiar: 85.00
empresa Entonces,
Comisiones (F + M + A)/3: 101.66
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera 1/6 Gratificacin (diciembre): 0.00
( RC) x 5/12 = ( 923.61) x 5/12 = 192.41 Total: 1,186.66
Quincena de Abril 2017

El monto es de S/ 192.41.
Frmula

Caso N. 1 RC x N. de meses laborados en el

semestre /12
Caso N. 2
Trabajador que ingres el 1. de un mes Entonces,
La empresa POLS SAC nos comenta que Trabajador que no ingres el 1. de ( RC) x 3 / 12 = 593.33 x 3 / 12 = 148.33
un trabajador, desde su fecha de ingreso, un mes
ha percibido incrementos en su remunera- La empresa CONGOLLO SA ha iniciado El monto es de S/ 148.33.
cin bsica, la cual fue fijada inicialmente sus actividades en el rgimen especial la-
en S/ 850.00. boral de pequea empresa en noviembre
La empresa nos formula la siguiente del 2016 y, desde enero, tuvo a su primer
consulta: Cul es el monto de la CTS del trabajador. Por motivos del feriado por la Caso N. 3
trabajador en mencin? celebracin de Ao Nuevo, el trabajador
fue contratado el 2 de enero del 2017.
Tenemos la siguiente informacin:
La empresa nos formula la siguiente Caso especial
Fecha de ingreso: 01-12-16 consulta: Cmo se calcular la CTS del La empresa RETRO SA fue microempre-
Tiempo computable: 5 meses trabajador en mencin, si no ha laborado, sa hasta el 2016, ya que al superar su
Remuneraciones de manera completa, en enero? nivel de ventas y su ao de gracia, en el
Diciembre: S/ 850.00 2017, pas a ser pequea empresa . Sin
Enero: S/ 850.00 Tenemos la siguiente informacin:
embargo, como ya tena trabajadores,
Febrero: S/ 850.00
nos formula la siguiente consulta: Desde
Marzo: S/ 900.00
Abril: S/ 900.00
Fecha de ingreso: 02-01-17 cundo nace el pago de CTS y cul sera
Gratificacin Tiempo computable: 3 meses el monto?
Diciembre: S/ 141.66 Remuneracin (abril): S/ 1,000.00 Tenemos la siguiente informacin:
Asignacin familiar: S/ 85.00
Dato Comisiones Fecha de ingreso: 10-04-16
Se considera remuneracin regular a aque- Enero: S/ 100.00 Devengue de CTS: 01.17
lla remuneracin que percibe el trabajador, Febrero: S/ 90.00 Tiempo computable: 4 meses
aun cuando sus montos puedan variar; ade- Marzo: S/ 95.00
Remuneracin (abril): S/ 1.500.00
ms, los empleadores depositarn tantos Gratificacin (diciembre): S/ 0.00
dozavos de la remuneracin computable Abril: S/ 120.00
percibida por el trabajador en los meses Gratificacin (diciembre): S/ 0.00
de abril y octubre, como meses completos Clculo:
haya laborado en el semestre. Toda fraccin Remuneracin computable (RC)
se depositar por treintavo. Asimismo, las Dato
remuneraciones de periodicidad semestral El derecho de pago de CTS se devenga Remuneracin (abril): S/ 1.500.00
se incorporan a la remuneracin computa- desde el primer mes de iniciado el vn- 1/6 Gratificacin (diciembre): 0.00
ble a razn de un sexto de lo percibido en culo laboral sobre la base de la ltima Total: 1,500.00
el semestre respectivo. remuneracin de cada semestre. En el
Base legal:
caso de remuneraciones de naturaleza
artculos 16, 18 y 21 del D. S. N. 001-97-TR. variable, se considerar cumplido el Frmula
requisito de regularidad si los ha per-
cibido como mnimo tres (3) meses y RC x N. de meses laborados en el
Clculo semestre /12
Remuneracin computable (RC) mximo seis (6) meses en el semestre,
dividindolo entre seis o si el periodo a Entonces,
liquidarse fuera inferior.
Remuneracin (abril): S/ 900.00
( RC) x 4/12 = S/ 250.00
1/6 Gratificacin (diciembre): 23.61 Base legal:
Total: 923.61 artculos 2, 16, 17 y 21 del D. S. N. 001-
97-TR. El monto es de S/ 250.00.

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Anlisis Jurisprudencial
Procede indemnizacin por la renuncia del
Anlisis Jurisprudencial
trabajador exigida por el empleador:
Ficha Tcnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Ttulo : Procede indemnizacin por la renuncia del
trabajador exigida por el empleador
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
En el presente anlisis jurisprudencial,
recado en la Casacin Laboral N. 09019-
2015-Lima, nos menciona que es nula la
renuncia del trabajador cuando esta fue
exigida por el empleador.
Todos tenemos claro que el trabajo, en
sus diversas modalidades, es objeto de
atencin prioritaria del Estado.
El Estado promueve condiciones para
el progreso social y econmico, en es-
pecial, mediante polticas de fomento
del empleo productivo y de educacin
para el trabajo. Ninguna relacin laboral
puede limitar el ejercicio de los derechos
constitucionales ni desconocer o rebajar
la dignidad del trabajador. Nadie est
obligado a prestar trabajo sin retribucin
o sin su libre consentimiento1.
El trabajo es un deber y un derecho. Es
base de bienestar social y un medio de
realizacin de la persona, por ello, la
persona humana tiene derecho a trabajar
libremente, con sujecin a la ley2.
2. Materia controvertida
Se trata del recurso de casacin interpues-
to por el demandante scar Eduardo
Romero Lozada Chavarri, contra la em-
presa M A Servicios Integrales SA; el
recurrente denuncia, como causal del re-
curso de casacin, la aplicacin indebida
del inciso b) del artculo 16 del Decreto
Supremo N. 003-97-TR.
3. Antecedentes
scar Eduardo Romero Lozada Chavarri
solicita la desnaturalizacin de los con-
tratos de locacin de servicios suscritos
con la parte emplazada, y que se declare
la existencia de una relacin de trabajo
a plazo indeterminado en el periodo
comprendido desde el uno de octubre de
mil novecientos noventa y nueve (01-10-
99) al treinta y uno de julio del dos mil
1 Artculo 23 de la Constitucin Poltica del Per.
2 Artculo 22 de la Constitucin Poltica del Per.
VI-8 Instituto Pacfico
Casacin Laboral N. 09019-2015-Lima
dos (31-07-02), y como consecuencia de
ello, se le paguen los benecios sociales
no percibidos en dicho periodo. Asimis-
mo, se reconozca la continuidad en la
prestacin de servicios desde la fecha de
Vigsimo Sexto Juzgado Especializado de
Trabajo Transitorio de Lima de la Corte Superior
de Justicia de Lima
Declar fundada en parte la demanda, en conse- Conrm en parte la sentencia apelada:
cuencia:
Al considerar que el actor realiz trabajos de natu-
raleza permanente, relacionados con la actividad
econmica principal de la empresa demandada y
continu en el desempeo de la misma funcin
en el periodo inmediatamente posterior, por lo
que desnaturaliz los contratos de locacin de En cuanto a la indemnizacin por despido arbitra-
servicios. Adems, determin la existencia de un
despido incausado al advertir que la demandada
no concedi al demandante el plazo de treinta das
naturales, regulado en el artculo 31 del Decreto
Supremo N. 003-97-TR, para que demuestre
su capacidad o corrija su deciencia, por lo que
declar la existencia de una relacin de trabajo de
duracin indeterminada, y orden el pago de los
benecios sociales e indemnizacin por despido
arbitrario, as como ley de certicado de trabajo.
4. Posicin de la Corte Suprema
Considerando:
Sptimo: En tal sentido, corresponde evaluar
si, efectivamente, se produjo un despido
arbitrario o si, por el contrario, la relacin
laboral se extingui a consecuencia de la
renuncia voluntaria del actor. En efecto, en
este contexto, los hechos alegados por el
demandante tienen incidencia directa sobre
las normas de derecho material a aplicarse,
razn por la cual, es objeto examinar si se ha
vulnerado el derecho a la indemnizacin por
despido arbitrario, evaluando los argumentos
y las pruebas aportadas.
Octavo: En nuestro marco jurdico, se han
contemplado las siguientes causas de extincin
del contrato de trabajo; () b) la renuncia o
retiro voluntario del trabajador, ().
Noveno: Respecto de la causa de extincin
del vnculo laboral, sobre renuncia o retiro
voluntario, la ley no exige al trabajador que
funde su decisin en causa alguna, lo que
debe verse como una expresin del principio
protector del derecho del trabajo y de la li-
bertad de trabajo3, plasmados como derechos
fundamentales de la persona, de acuerdo al
inciso 15) del artculo 2 y el artculo 23 de
la Constitucin Poltica del Per. Asimismo,
cuando el trabajador opte por esta causa de
extincin del vnculo laboral, deber cumplir
con el requisito previsto en el artculo 18 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N. 728, Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N. 003-97-TR, referido a dar aviso por escrito
con treinta (30) das de anticipacin, y que
el empleador puede exonerar este plazo por
propia iniciativa o a pedido del trabajador;
3 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos, El despido en el derecho laboral
peruano, Lima: Editorial Jurista Editores, 2013, p. 42.
ingreso hasta el dos de noviembre del dos
mil once. Adems, solicita la entrega del
certicado de trabajo asignndose todo
su rcord laboral intereses legales, con
costas y costos del proceso.
Tercera Sala Especializada Laboral de la Corte
Superior de Justicia de Lima
Referida a la desnaturalizacin de los contratos
de locacin de servicios con la aplicacin del
principio de veracidad y modic el importe or-
denado pagar por benecios sociales, al concluir
que la transaccin extrajudicial solo es aplicable
a derechos de carcter disponible y transigible.
rio, revoc la sentencia apelada en el extremo que
ampar la indemnizacin por despido arbitrario, al
tomar como vlida la carta de renuncia del actor,
en la cual, el demandante manifest su expresa
voluntad de renunciar, congurndose una de las
causas de la extincin del contrato de trabajo,
reguladas en el artculo 16 del Decreto Supremo
N. 003-97-TR.
en este ltimo caso, la solicitud se entender
aceptada si no es rechazada por escrito dentro
del tercer da.
Dcimo: Dentro de ese contexto, se aprecia
que esta causa de extincin del contrato
laboral, es por propia voluntad unilateral del
trabajador, cuya ecacia no depende de la
decisin del empleador de aceptar la renuncia,
caso contrario se desnaturalizara, dicha figura,
por tal es un acto jurdico, una accin, propia,
pura y simple del trabajador que se materializa
en la extincin del vnculo laboral; ms an, si
no solicita la nulidad o anulabilidad del mismo.
Decimoprimero: Sin embargo, la renuncia
efectuada por el trabajador carece de validez
si obedeci a una actitud de la empleadora,
quien teniendo intencin de prescindir de
los servicios de sus dependientes, pretenda
sustraerse al pago de las indemnizaciones
que deba otorgar al trabajador en caso de
disponer de un despido directo.
Decimosegundo: Esto es debido a que la
causal de extincin del contrato de trabajo
establecida en el inciso b) del artculo 16 del
Decreto Supremo N. 003-97-TR, la renuncia
constituye una manifestacin libre y voluntaria
del trabajador en la que se evidencia el deseo
de dar por concluido el vnculo laboral, sin con-
currir en ella uno de los vicios de la voluntad; es
decir, error, dolo, violencia o intimidacin, ya
que cuando la renuncia se encuentra afectada
por un vicio del consentimiento, no es equi-
parable al despido sin causa, sino que aquella
es inecaz y, por tanto, el contrato de trabajo
debe ser restituido al mismo estado en que se
hallara de no haber existido el acto viciado de
nulidad. En caso contrario, la renuncia es un
acto vlido, prstino e irrevocable.
Decimocuarto: En el caso concreto, el actor
argumenta en su escrito de demanda, que corre
en fojas sesenta y uno a sesenta y ocho, que su
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

carta de renuncia, elaborada con fecha treinta y
uno de octubre del dos mil once, (), obedeci
a la manifestacin realizada por la demandada
el ocho de noviembre del dos mil once a cambio
de entregarle la suma de seis mil con 00/100
soles (S/ 6,000.00) a ttulo de liberalidad; para
lo cual, adjunta: i) el correo de fecha veintisis
de octubre del dos mil once, que corre en
fojas treinta y seis a treinta y siete, enviado por
Marco Iturri al demandante, mediante el cual le
adjunt informes realizados por el inspector que
conrmaran el deciente desempeo laboral
del actor y lo cit para el dos de noviembre
con la finalidad de hablar al respecto; ii) el
correo de fecha quince de noviembre del dos
mil once, que corre en fojas cincuenta, enviado
por Marco Iturri al demandante, mediante el
cual le comunica las modicaciones hechas al
Acta de Transaccin Extrajudicial y se le requiere
presentar la carta de renuncia con fecha de con-
clusin de servicios el treinta y uno de octubre
del dos mil once, y iii) el correo de fecha treinta
de noviembre del dos mil once, que corre en
fojas cincuenta y siete, enviado por Marco Iturri
al demandante, en el cual lo cita para que el
cinco de diciembre del dos mil once le alcance
la carta de renuncia.
Decimoquinto: Igualmente, la empresa
demandada para a sostener la validez de
la renuncia adjunta: i) la carta de renuncia
suscrita por el demandante con fecha treinta
y uno de octubre del dos mil once, y ii) la
transaccin extrajudicial redactada el primero
de diciembre del dos mil once, que corre en
fojas setenta y siete a setenta y ocho, mediante
el cual la demandada entrega al demandante,
a ttulo de gracia pura y simple, la suma de seis
mil con 00/100 soles (S/ 6,000.00) e indica,
en el punto dos de la clusula segunda, la
extincin de la relacin laboral por renuncia
el treinta y uno de octubre dle dos mil once.
Decimosexto: Conforme a lo anterior, si
bien, a primera vista, la carta de renuncia
acreditara la dimisin voluntaria al puesto de
trabajo en la empresa demandada, ms an,
si se encuentra suscrita por el trabajador; sin
embargo, dicho medio probatorio, por s solo,
no genera conviccin ni certeza plena a este
colegiado, respecto de la renuncia voluntaria,
toda vez que de la revisin de los actuados se
desprende la existencia de contradiccin evi-
dente entre lo manifestado por la demandada,
respecto del motivo de cese del actor, en la
diligencia de constatacin policial por negativa
de ingreso al centro de trabajo al trmino de
sus vacaciones, de fecha dos de noviembre del
dos mil once, que corre en fojas veintisiete y
vuelta, en cuya acta, consta que la seorita
Claudia Fernndez Dvila Iturri, gerente ad-
ministrativo de la demandada, reri que se
le cit al demandante para el viernes cuatro de
noviembre del dos mil once a las trece horas
para entrevistarse con el gerente general; los
correos descritos precedentemente, en los que
se verica la ausencia de la carta de renuncia
al da treinta y uno de octubre del dos mil
once, ya que la demandada hasta el quince de
noviembre requiere al demandante presente
la carta de renuncia, y lo manifestado por la
demandada en su escrito de contestacin de
demanda en fojas noventa, en el que recin
invoca, como motivo del cese del actor, la sin
renuncia voluntaria realizada el treinta y uno
de octubre del dos mil once, contradiccin que
hace inferir razonablemente la suscripcin con
posterioridad a la constatacin policial, reali-
zada el dos de noviembre del dos mil once,
sin que existiera, en la realidad, la voluntad de
renuncia por parte del trabajador.
Decimosptimo: Lo que se rearma con el
Acta de Transaccin Extrajudicial, en el cual
consta la entrega, a ttulo de liberalidad, de
un importe dinerario al demandante pese a
la presentacin de la carta de renuncia, sin
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
ser creble el acto supuestamente generoso
de la parte demandada al entregarle al tra-
bajador la suma de seis mil con 00/100 soles
(S/ 6,000.00), ya que, como se observa del
correo de fecha veintisis de octubre del dos
mil once, la demandada contaba con medios
idneos para iniciar el procedimiento formal
de despido y, adems, incentiva al demandan-
te al desligue de la empresa; situacin fctica
que nos permite concluir que la transaccin
extrajudicial, es decir, la entrega del dinero
se vio condicionada a presentar la carta de
renuncia, la cual fue suscrita en fecha posterior
al treinta y uno de octubre del dos mil once.
Decimoctavo: A lo sealado, debe agregarse
lo armado por el actor en el punto sptimo de
su demanda, referido al goce de sus vacacio-
nes por el periodo comprendido entre el doce
al treinta y uno de octubre del dos mil once,
luego del cual no se le permiti el ingreso a
su centro de trabajo el dos de noviembre del
dos mil once, lo cual se encuentra acreditado
con la constatacin policial de dicho da; lo que
permite armar que el actor fue despedido el
dos de noviembre del dos mil once, cuando
procedi a incorporarse al centro de trabajo.
Decimonoveno: La valoracin conjunta y
razonada de las pruebas y los hechos antes
referidos, permite concluir a este colegiado que
la carta de renuncia no constituye la expresin
de lo ocurrido en la realidad, y el motivo del
cese habra sido la voluntad del empleador de
rescindir el contrato; por tanto, al no acreditarse
la causal contemplada en el inciso b) del artculo
16 del Decreto Legislativo N. 003-97-TR, se
puede determinar que el actor fue despedido
sin alguna causal vlida que permita extin-
guir el contrato de trabajo; por ende, existe
ausencia de causa justa para la extincin del
vnculo laboral; en ese sentido, este colegiado
concluye que al actor le asiste el derecho a la
indemnizacin por despido arbitrario; encon-
trndose comprendido dentro de lo previsto en
los artculos 34 y 38 del Decreto Supremo N.
003-97-TR, Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N. 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, razn por la cual la
causal denunciada deviene en fundada.
5. Fallo
Declararon FUNDADO el recurso de ca-
sacin interpuesto por el demandante,
scar Eduardo Romero Lozada Chavarri,
mediante escrito de fecha primero de
abril del dos mil catorce, que corre en
fojas ciento ochenta y siete a ciento
noventa, en consecuencia: CASARON la
sentencia de vista de fecha seis de enero
del dos mil quince, que corre en fojas
ciento setenta y ocho a ciento ochenta
y dos, y actuando en sede de instancia,
CONFIRMARON la sentencia apelada de
fecha trece de noviembre del dos mil
trece, que corre en fojas ciento cuarenta
y cuatro a ciento cincuenta y tres, que
declar fundada en parte la demanda, y
ordena a la parte demandada cumpla con
reconocer, a favor del demandante, una
relacin de trabajo a plazo indeterminado
en el periodo comprendido desde el uno
de octubre de mil novecientos noventa y
nueve hasta el treinta y uno de julio del
dos mil dos, as como cumpla con pagar
la suma de treinta y un mil seiscientos
noventa y 37/100 soles (S/ 31,690.37),
por los siguientes conceptos: compen-
sacin por tiempo de servicios (CTS),
graticaciones, vacaciones e indemni-
rea Laboral VI
zacin por despido arbitrario, con lo
dems que contiene, y DISPUSIERON la
publicacin de la presente resolucin en el
diario ocial El Peruano, conforme a ley,
en los seguidos con la empresa deman-
dada, M A Servicios Integrales SA, sobre
reconocimiento de vnculo laboral y otros.
6. Comentario
Cuando inici a leer la presente casacin,
consider que el fallo adoptado era inco-
rrecto, debido a que si entre las causas de
extincin del vnculo laboral reguladas en
el artculo 16 del D. S. N. 003-97-TR,
literal b) se encuentra la renuncia o retiro
voluntario del trabajador; cuando el tra-
bajador opte por esta decisin, cualquiera
fuere el motivo que lo invita a extinguir el
vnculo, este debe darse por concluido sin
acarrear el pago de una indemnizacin.
Esto se debe a que el pago de una indem-
nizacin por despido arbitrario procede
por no haberse expresado causa o no
poderse demostrar en juicio y el trabajador
tiene derecho al pago de la indemnizacin.
Podr demandar, simultneamente, el
pago de cualquier otro derecho o beneficio
social pendiente.
La indemnizacin por despido arbitrario
es equivalente a una remuneracin y
media ordinaria mensual por cada ao
completo de servicios con un mximo de
doce (12) remuneraciones. Las fracciones
de ao se abonan por dozavos y treinta-
vos, segn corresponda. Su abono proce-
de superado el periodo de prueba, como
nica reparacin por el dao sufrido.
Sin embargo, en la presente casacin,
a pesar de haber un documento de re-
nuncia de por medio, observamos que
ha primado el Principio de Primaca de
la Realidad, la cual se aplica nicamente
en los casos donde se aprecie una discon-
formidad entre la prctica (hechos) y los
documentos (formalidad) suscritos.
() el Principio de Primaca de la Realidad es
un elemento implcito en nuestro ordenamiento
y, concretamente, derivado de la naturaleza tui-
tiva de nuestra Constitucin, que ha establecido
que el trabajo es un deber y un derecho, base
del bienestar social y medio de la realizacin
de la persona adems un objetivo de atencin
prioritaria del Estado (artculo 23)4.
Asimismo, en los actuados, se ha verifica-
do que el trabajador, a fecha 31 de octu-
bre del 2011, an no firmaba la carta de
renuncia; sin embargo, a raz del monto
otorgado mediante acto supuestamente
generoso, es que el trabajador procede a
firmar la misma con dicha fecha.
Debido a ello y por todo lo ocurrido en la
realidad, es que el trabajador fue vctima de
un despido arbitrario con fecha dos de no-
viembre del 2011 y, por ende, le correspon-
de la indemnizacin por despido arbitrario.
4 Sentencia del Tribunal Constitucional emitida el 23 de octubre del
2002 en el Exp. N. 0132-2002-AA-TC, sobre accin de amparo
interpuesta por don Carlos Enrique Oyola Diestra contra la Munici-
palidad del Centro Poblado Menor de Humaya.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Abril 2017): 17-05-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Obligacin de Abril 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Abril 2017): 15-05-17
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Inters Legal Laboral
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.69 14-04-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.42 14-04-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Inters Moratorio SPP
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Abril 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
04-05-17 08-05-17 08-05-17 22-05-17 19-06-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Abril 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
Salud. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
Renta 5ta. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Abril de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO ABRIL
A partir del FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.08 2.08 2.08 2.09 2.08 2.08 2.09 2.08
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.97 1.95 1.95 1.96 1.97 1.97 1.97 1.82
01.01.06
Scotiabank Per 2.36 2.32 2.21 2.27 2.36 2.36 2.32 2.32
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07 Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.35 3.34 3.32 3.33 3.32 3.32 3.26
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO ABRIL
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12
A partir del B. Continental 1.72 1.71 1.71 1.73 1.75 1.75 1.74 1.73
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.02.11
B. de Crdito del Per 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 0.97
A partir del Scotiabank Per 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.12
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 1.46 1.46 1.46 1.46 1.47 1.48 1.48 1.47
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12
A partir del Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 tienen carcter referencial.
01.05.16 Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

VI-10 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO Funcionamiento de los fondos mutuos en el mercado de valores
Funcionamiento de los fondos mutuos en el
mercado de valores
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Funcionamiento de los fondos mutuos en
el mercado de valores
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Fondos Mutuos de Inversin
en Valores
Un Fondo Mutuo de Inversin en Valores
(FMIV), comnmente llamado Fondo
Mutuo (FM), es un patrimonio autno-
mo constituido por aportes voluntarios
de personas naturales y jurdicas que se
destina a la inversin en instrumentos y
operaciones financieras que se tranzan
en el mercado, con el objeto de obtener
una rentabilidad.
Ante esto podemos decir que se trata de
una alternativa de inversin que rene
los aportes y fondos voluntarios de in-
versionistas, ya sean personas naturales o
jurdicas, con el fin de que una sociedad
administradora (SAFM-Sociedad Admi-
nistradora de fondos mutuos) pueda in-
vertirlos a manera de lograr una ganancia
y rentabilidad mediante la inversin en
instrumentos financieros. Cabe precisar
que este tipo de inversin es una opcin
moderna y sencilla; sin embargo, su ope-
ratividad implica un margen de riesgo de
que las inversiones no den la rentabilidad
esperada.
En este sentido cabe mencionar que el
patrimonio de cualquier fondo es de
capital abierto, es decir, est sujeto a
variaciones por efecto de nuevas aporta-
ciones o rescate de las que existen en el
fondo, ya que el ingreso o retiro de los
participantes es libre. Asimismo, est divi-
dido en cuotas, considerando que pueden
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
VII-1
existir diferentes series de cuotas para
un mismo fondo, segn las normas que
emita la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas y Valores (CONASEV). Las
cuotas o la serie de cuotas (dependiendo
del caso) que constituyen el patrimonio
deben tener igual valor y caractersticas, y
sern representadas mediante certificados
de participacin, emitidos por la SAFM en
nombre del fondo.
Cmo funciona?
Los recursos del fondo mutuo son in-
vertidos por la SAFM en instrumentos
financieros (bonos, acciones, depsitos
bancarios, etc.) de acuerdo con la poltica
de inversin de la empresa, los cuales son
valorizados a diario para obtener as el va-
lor cuota. Existen dos operaciones bsicas:
suscripcin y rescate de dinero. Cuando se
suscribe en el fondo, se comprarn cuotas,
mientras que cuando se rescata dinero del
fondo es que se vender por cuenta del
partcipe un nmero de cuotas equivalen-
Partcipes
$
SAFM
Instrumentos
financieros
rea Finanzas VII
Informe Financiero
te al valor monetario de su inversin. La
rentabilidad en un fondo mutuo se genera
a travs de la variacin de los precios de
los activos de la cartera de inversiones.
Al aumentar o disminuir el valor de los
activos de dicha cartera, esta tendr un
mayor o menor valor en moneda, el cual
al ser dividido entre un nmero igual de
cuotas genera un aumento o disminucin
en el valor de la cuota. La rentabilidad
del fondo se reflejar en la variacin del
valor cuota.
2. Base legal
- Decreto Legislativo N. 861, Ley de
Mercado de Valores y su respectivo
reglamento.
- Resolucin CONASEV N. 026-2000-
EF-94.10 y resoluciones modificato-
rias.
3. Cmo opera y quines parti-
cipan en un fondo mutuo?
Fondo mutuo
Custodio
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
a) Partcipes. Son aquellas personas natu-
rales o jurdicas que mediante un aporte
monetario constituyen el patrimonio del
fondo mutuo y adquieren la calidad de
partcipe desde el momento en que ponen
a disposicin de la sociedad administra-
dora su contribucin, obteniendo con ello
los certificados de participacin, posedos
en copropiedad u otras formas permitidas
por las leyes. En el caso que un certificado
pertenezca en copropiedad a ms de una
persona, sus titulares debern designar a
una de ellas como representante frente a
la SAFM.
b) Custodio. Es la empresa bancaria que
se encarga de resguardar los valores
que integran el patrimonio del fondo,
efectuando las correspondientes conci-
liaciones peridicas con la informacin
proporcionada por la sociedad admi-
nistradora. Esta entidad debe inscribirse
en el Registro Pblico del Mercado de
Valores y pueda desempearse como cus-
todio de cualquier fondo; no obstante,
un mismo fondo mutuo no podr tener
ms de un custodio.
c) Las sociedades administradoras de fondos
mutuos (SAFM). Son sociedades annimas
que tienen como funcin administrar los
fondos mutuos con autorizacin del ente
regulador, siendo los patrimonios de cada
uno de ellos independientes entre s y en
relacin a la sociedad. Igualmente, tienen
la facultad de administrar el patrimonio de
los fondos de inversin, de acuerdo a las
leyes que rijan sobre dicha materia. El ente
encargado de autorizar su funcionamiento
y organizacin, as como ejercer el control
y supervisin de la misma, es la CONASEV.
4. Tipos de fondos mutuos
En el mercado de valores existen dife-
rentes clases de fondos que ofrecen una
gama de productos de inversin diversifi-
cados que se ajustan de acuerdo al perfil
del inversionista, segn sea moderado,
arriesgado o moderadamente arriesgado.
Se clasifican de la siguiente manera:
4.1. Fondo Mutuo de Renta Fija
En este se invierte en instrumentos
de renta fija, como depsitos a plazo,
pagars, bonos, letras, operaciones de
reporte, certificados bancarios, etc., cuyos
flujos futuros pueden ser conocidos de
antemano (plazo, cronograma de pagos,
entre otras cuestiones) y, al no contener
acciones, son poco voltiles, ofrecen
mayor rentabilidad que los depsitos a
plazo o las cuentas de ahorro.
El fondo, al invertir en los instrumentos
mencionados, se convierte en acreedor de
la empresa que los emite, y como tenedor
tiene tres derechos fundamentales: perci-
bir el inters peridico predeterminado,
devolucin del capital principal una vez
finalizada la vida del producto y la trans-
misin del producto. No obstante, al igual
que cualquier otro est expuesto a riesgos,
como, por ejemplo, riesgos de crdito
por parte del emisor, riesgos de liquidez,
riesgo de tasa de inters, entre otros.
VII-2 Instituto Pacfico
4.2. Fondo Mutuo Mixto
Es el fondo que est conformado por una
combinacin de instrumentos de renta
fija, en mayor proporcin, y de renta
variable, en menor proporcin. En este
sentido, el porcentaje mnimo de inver-
sin en renta fija es de 75 % y el mximo
en renta variable 25 %. El componente
variable en la cartera les otorga a los ne-
gociantes la posibilidad de incrementar
el rendimiento del portafolio, aunque
tambin aumentan los riesgos que ello
conlleva (mayor riesgo de crdito, mayor
volatilidad, etc.), por lo que no necesaria-
mente obtendr un mayor rendimiento.
4.3. Fondo Mutuo de Renta Variable
Es aquella cartera en donde el porcentaje
mnimo de inversin en renta variable
o en instrumentos representativos de
participacin en el patrimonio debe ser
de 75%. Estos instrumentos no tienen
vencimiento establecido y reportan a sus
tenedores ganancias en el largo plazo, a
cambio de un mayor riesgo. Entre ellos
tenemos acciones, participaciones en
fondos de inversin, etc.; sus flujos futuros
no son fijos ni conocidos con certeza de
antemano, sino que varan de acuerdo a
la marcha de la empresa emisora.
Los inversionistas, al invertir en este tipo de
instrumentos, se convierten en accionistas,
y tienen derecho a voto y a participar en
los beneficios de la empresa, entre otros.
4.4. Fondo Mutuo Flexible
Es el fondo que puede comportarse, en
determinado momento, como cualquie-
ra de los FM mencionados, por lo que
se da a la sociedad administradora la
Patrimonio administrativo (millones U$$)
8000
7,055
7000
6000
5,071
5000
4000
3000
2000
1000
0
Al 31-12-11 Al 31-11-12
Fuente: SMV
En este sentido, la Superintendencia de
Mercado de Valores seala que en nuestro
pas existen 111 fondos mutuos en ope-
racin, constituidos bajo distintas estrate-
gias de inversin. As, existen 36 fondos
mutuos que invierten en instrumentos de
deuda (como bonos, papeles de corto pla-
zo y certificados de depsito negociables),
flexibilidad para administrarlo dadas las
condiciones del mercado, sin considerar
el perfil de los inversionistas.
4.5. Fondo Mutuo Internacional
Es aquel que invierte como mnimo un
51 % del portafolio de los participantes
en instrumentos extranjeros y tiene la
flexibilidad de adoptar la composicin
de los fondos descritos anteriormente.
Los fondos que mantienen menos del
51 % en instrumentos extranjeros son
considerados como nacionales o locales.
4.6. Fondo Mutuo Estructurado
Es aquel fondo que tiene como objetivo
asegurar el capital invertido y, de ser el
caso, la obtencin de una rentabilidad
previamente determinada (sea fija o
variable). Este no asegura un valor cuota
determinado antes de su vencimiento,
por tanto, el valor cuota en ese periodo
es variable de acuerdo al comportamiento
de las inversiones que mantenga en su
cartera.
5. Crecimiento del patrimonio
administrado por los Fondos
Mutuos
Segn la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV), el patrimonio adminis-
trado por los fondos mutuos alcanz un
rcord histrico al cierre del 2016 al totali-
zar los US$7.518 millones, indicando que
este monto es un 22 % superior respecto
a los US$6.181 millones registrados al cie-
rre de diciembre del 2015. A continuacin
podemos analizar la variacin patrimonial
que se ha obtenido al cierre de cada ao:
7,518
6,282 6,181
5,904
Al 31-12-13 Al 31-12-14 Al 31-12-15 Al 31-12-16
18 fondos estructurados, 12 fondos que
invierten en instrumentos financieros de
renta mixta y otros 12 en renta variable,
como acciones que listan en la Bolsa de
Valores de Lima (BVL). Adems, existen 11
fondos de fondos, 6 fondos que invierten
en instrumentos financieros internacionales
y 16 fondos flexibles.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VIII
Contenido
Comentarios sobre el proyecto de ley que sanciona el acaparamiento
INFORME ESPECIAL
y la especulacin
GLOSARIO EMPRESARIAL
Comentarios sobre el proyecto de ley que
sanciona el acaparamiento y la especulacin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Comentarios sobre el proyecto de ley que
sanciona el acaparamiento y la especula-
cin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
Nuestro Congreso lo ha vuelto a hacer.
Cada cierto tiempo, nuestros legisladores
nos sorprenden con propuestas normati-
vas sumamente imaginativas.
Lo ms interesante de estas propuestas es
que suelen generar efectos directamente
contrarios a los intereses que, supuesta-
mente, se queran cautelar o promover
con el proyecto legislativo.
Hemos visto esto antes y, lamentablemen-
te, parece que lo seguiremos viendo con
relativa frecuencia, pues la tcnica legislati-
va y el anlisis del impacto que generan las
normas legales, parecen ser aspectos que
nuestros legisladores ignoran o no toman
en cuenta al elaborar sus proyectos de ley.
Pero en el caso de la propuesta normativa
que comentaremos en este informe, existe
un elemento diferenciador. Es una propues-
ta originada en la Defensora del Pueblo.
Extraamente, el actual defensor del pue-
blo parece haber pensado en cualquier
cosa menos en defender al pueblo cuando
se le ocurri resucitar de pocas pasadas
a las figuras del acaparamiento y de la
especulacin.
En efecto, el denominado proyecto de
Ley que sanciona el acaparamiento,
la especulacin y la adulteracin en las
zonas declaradas en estado de emer-
gencia por desastres, de conformidad
con el numeral 1 del artculo 137 de la
Constitucin Poltica, que ha recibido
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
aprobacin mayoritaria en el Congreso
de la Repblica y que, en teora, debe
estar prximo a ser promulgado como ley,
tiene por objetivo prohibir y sancionar la
comisin de las conductas consideradas
como acaparamiento y especulacin.
Para quienes tenemos ya algunos aos
encima, escuchar los nombres de estas
figuras nos remontar a unos treinta aos
atrs, cuando nuestro pas an se aferra-
ba a esquemas o modelos econmicos
controlistas en los que, probablemente,
sancionar a los especuladores y acapara-
dores poda resultar aplicable.
Pero, conforme veremos en este infor-
me, llevar estas figuras al ordenamiento
jurdico vigente resulta incoherente y,
seguramente, contraproducente.
2. Marco legal
Para efectos del presente informe, revi-
saremos el texto del proyecto de Ley
que sanciona el acaparamiento, la espe-
culacin y la adulteracin en las zonas
declaradas en estado de emergencia por
desastres, de conformidad con el numeral
1 del artculo 137 de la Constitucin Pol-
tica, en adelante el proyecto, y contras-
taremos sus disposiciones con las normas
contenidas en el rgimen econmico de
la Constitucin de 1993.
3. El rgimen econmico en la
Constitucin de 1993
Antes de revisar el texto del proyecto, es
necesario comprender cul es el trata-
miento econmico recogido por nuestra
Constitucin Poltica de 1993.
3.1. La economa social de mercado
La primera disposicin de la que hablare-
mos es la que establece cul es el modelo
econmico en el que se desenvuelve el
pas, siendo nuestro caso el de una eco-
noma social de mercado:
VIII
Informe Especial
Economa Social de Mercado
Artculo 58. La iniciativa privada es libre.
Se ejerce en una economa social de merca-
do. Bajo este rgimen, el Estado orienta el
desarrollo del pas, y acta principalmente
en las reas de promocin de empleo, salud,
educacin, seguridad, servicios pblicos e
infraestructura.
Para comprender esta disposicin, es
necesario exponer la disyuntiva existente
entre una economa de mercado y una
economa planificada por el Estado.
En la economa de mercado, los agen-
tes econmicos como las empresas, las
personas sin actividad empresarial y el
estado, se desenvuelven sobre la base de
las reglas de la oferta y la demanda. As,
los sectores productivos, la asignacin de
bienes y la fijacin de precios, dependen
del juego entre ofertantes y adquirentes.
Existen matices de la economa de mer-
cado en funcin del nivel de intervencin
estatal, de forma tal que, poco a poco, se
va a acercando a lo que sera una econo-
ma planificada, en la que las decisiones
son adoptadas por el Estado, desde el
cual se dispone qu sectores industriales,
comerciales y dems sectores productivos
son desarrollados y en qu magnitudes,
as como la fijacin de precios y dems
factores econmicos.
Claro est que, en nuestro caso, la econo-
ma de mercado no es pura, pues, como
veremos, existe un nivel de intervencin
estatal que procura sanear las distorsiones
que se pueden generar en el mercado,
participar en los sectores productivos
que se consideran de inters pblico y
el control de ciertos factores econmicos
como la intervencin en las variaciones
del tipo de cambio del dlar que, como
moneda extranjera predominante, influye
en buena parte de las reas productivas,
si no es que en todas.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
Es este nivel de intervencin estatal el
que determina que el artculo 58 haga
mencin a una economa social de mer- derechos de los consumidores.
cado y no a una economa de mercado
en trminos puros.
Si vamos al texto del artculo 58, veremos
que estos matices estn presentes:
La iniciativa privada es libre, se ejerce
en una economa social de mercado.
El Estado orienta el desarrollo del pas
y acta en la promocin del empleo,
salud, educacin, seguridad, servicios
pblicos e infraestructura.
Como se puede apreciar, la idea del
artculo 58 es regular los lmites de la
intervencin del Estado, sealando que
su rol es de orientacin del desarrollo, no
de intervencin directa o determinacin,
y en la promocin de actividades que
se pueden considerar esenciales para
la poblacin, como son la educacin,
la seguridad, la salud y otros servicios
pblicos.
Si bien puede haber discusin en torno
a si actividades como la salud o la edu-
cacin requieren, necesariamente, de la
intervencin del Estado, lo cierto es que
esta disposicin nos deja en claro que
nuestro modelo econmico no es el de
una economa de mercado pura.
En la misma lnea, el artculo 59 perfila
tambin esta economa social de mer-
cado:
Rol Econmico del Estado
Artculo 59. El Estado estimula la creacin
de riqueza y garantiza la libertad de tra-
bajo y la libertad de empresa, comercio
e industria. El ejercicio de estas libertades
no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud,
ni a la seguridad pblica. El Estado brinda
oportunidades de superacin a los sectores
que sufren cualquier desigualdad; en tal
sentido, promueve las pequeas empresas
en todas sus modalidades.
Es interesante notar que este artculo pre-
v cierto nivel de intervencin del Estado
para orientar el desarrollo econmico en
condiciones que puedan favorecer a las
pequeas empresas, como una poltica
que, supuestamente, debe garantizar un
crecimiento equitativo.
Vemos tambin que este artculo prote-
ge la libertad de empresa y de trabajo,
pero dentro de lmites que procuren no
vulnerar la moral, la salud y la seguridad
pblica.
3.2. Proteccin de la libre competen-
cia, la libertad de contratar, la
inversin privada y de los consu-
midores
Siendo nuestro modelo econmico el de
una economa de mercado, es necesario
contar con disposiciones que cautelen el
adecuado funcionamiento del mercado,
VIII-2 Instituto Pacfico
lo que implica proteger la competencia,
la contratacin, la inversin privada y los
As, nuestra Constitucin contempla
la regulacin de la competencia en su
artculo 61:
Libre competencia
Artculo 61. El Estado facilita y vigila la libre
competencia. Combate toda prctica que la
limite y el abuso de posiciones dominantes
o monoplicas. Ninguna ley ni concertacin
puede autorizar ni establecer monopolios.
La prensa, la radio, la televisin y los dems
medios de expresin y comunicacin social,
y, en general, las empresas, los bienes y
servicios relacionados con la libertad de
expresin y de comunicacin, no pueden
ser objeto de exclusividad, monopolio ni
acaparamiento, directa ni indirectamente,
por parte del Estado ni de particulares.
En tanto que en su artculo 62 consagra
la libertad de contratar:
Libertad de contratar
Artculo 62. La libertad de contratar garanti-
za que las partes pueden pactar vlidamente
segn las normas vigentes al tiempo del
contrato. Los trminos contractuales no
pueden ser modificados por leyes u otras dis-
posiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relacin contractual solo se
solucionan en la va arbitral o en la judicial,
segn los mecanismos de proteccin previs-
tos en el contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede
establecer garantas y otorgar seguridades.
No pueden ser modificados legislativamente,
sin perjuicio de la proteccin a que se refiere
el prrafo precedente.
4. Sobre el proyecto de ley
Vamos a revisar las principales disposicio-
nes del proyecto:
4.1. Restitucin del delito de acapa-
ramiento
El artculo 1 del proyecto seala lo si-
guiente:
Artculo 1. Restitucin
Restityase el artculo 233 al Cdigo Penal,
aprobado mediante el Decreto Legislativo
N. 635, en los siguientes trminos:
Acaparamiento
Artculo 233. El que acapara o de cualquier
manera sustrae del mercado, bienes o ser-
vicios de primera necesidad, contenidos en
los decretos supremos mediante los cuales
se declara el estado de emergencia por
desastres, con el fin de alterar los precios,
provocar escasez u obtener lucro indebido
en perjuicio de la colectividad, en el mbito
geogrfico de la referida declaratoria, ser
reprimido con pena privativa de libertad no
menor de tres ni mayor de seis aos y de
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco
das-multa.
Si el acaparamiento se comete abusando de
la posicin de dominio en el mercado o rea-
lizando prcticas colusorias, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de
cuatro ni mayor de ocho aos y con noventa
a ciento ochenta das-multa.
En efecto, el artculo 1 del proyecto
establece la restitucin del delito de
acaparamiento, previsto en el artculo
233 del Cdigo Penal.
Se habla de una restitucin porque el
delito de acaparamiento ya exista en el
Cdigo Penal y fue derogado en virtud
del Decreto Legislativo N. 1034, Ley
de Represin de Conductas Anticom-
petitivas.
Ahora bien, la pregunta inmediata sera
la siguiente: si el delito de acaparamiento
fue derogado, qu motivos o fundamen-
tos existen para restituirlo?
El Decreto Legislativo N. 1034 estable-
ce el rgimen de fiscalizacin y sancin
de las conductas anticompetitivas que
se cometen contra el mercado. Se trata
de un sistema de proteccin de la libre
competencia en va administrativa. Los
procedimientos sancionadores en esta
materia son competencia del INDECOPI.
Para estos efectos y en lneas generales, el
Decreto Legislativo N. 1034 tipifica dos
grandes mbitos de conductas: el abuso
de posicin de dominio y las prcticas
colusorias:
Artculo 10. El abuso de la posicin
de dominio
10.1. Se considera que existe abuso cuando
un agente econmico que ostenta posicin
dominante en el mercado relevante utiliza
esta posicin para restringir de manera
indebida la competencia, obteniendo
beneficios y perjudicando a competidores
reales o potenciales, directos o indirectos,
que no hubiera sido posible de no ostentar
dicha posicin.
10.2. El abuso de la posicin de dominio en
el mercado podr consistir en conductas de
efecto exclusorio tales como:
a) Negarse injustificadamente a satisfacer
demandas de compra o adquisicin, o a
aceptar ofertas de venta o prestacin, de
bienes o servicios;
b) Aplicar, en las relaciones comerciales o
de servicio, condiciones desiguales para
prestaciones equivalentes que coloquen
de manera injustificada a unos compe-
tidores en situacin desventajosa frente
a otros. No constituye abuso de posicin
de dominio el otorgamiento de descuen-
tos y bonificaciones que correspondan
a prcticas comerciales generalmente
aceptadas, que se concedan u otorguen
por determinadas circunstancias com-
pensatorias, tales como pago anticipado,
monto, volumen u otras que se otorguen
con carcter general, en todos los casos
en que existan iguales condiciones;
c) Subordinar la celebracin de contratos a
la aceptacin de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relacin con el
objeto de tales contratos;
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

d) Obstaculizar de manera injustificada a un
competidor la entrada o permanencia en
una asociacin u organizacin de inter-
mediacin;
e) Establecer, imponer o sugerir contratos de
distribucin o venta exclusiva, clusulas de
no competencia o similares, que resulten
injustificados;
f) Utilizar de manera abusiva y reiterada
procesos judiciales o procedimientos
administrativos, cuyo efecto sea restringir
la competencia;
g) Incitar a terceros a no proveer bienes o
prestar servicios, o a no aceptarlos; o,
h) En general, aquellas conductas que impi-
dan o dificulten el acceso o permanencia
de competidores actuales o potenciales
en el mercado por razones diferentes a
una mayor eficiencia econmica.
10.3. La presente Ley se aplica inclusive
cuando la posicin de dominio deriva de
una ley u ordenanza, o de un acto, contrato
o reglamento administrativo.
10.4. Las conductas de abuso de posicin de
dominio constituyen prohibiciones relativas.
10.5. No constituye abuso de posicin
de dominio el simple ejercicio de dicha
posicin sin afectar a competidores reales
o potenciales.
Artculo 11. Prcticas colusorias hori-
zontales
11.1. Se entiende por prcticas colusorias
horizontales los acuerdos, decisiones,
recomendaciones o prcticas concertadas
realizadas por agentes econmicos com-
petidores entre s que tengan por objeto o
efecto restringir, impedir o falsear la libre
competencia, tales como:
(a) La fijacin concertada, de forma directa
o indirecta, de precios o de otras condi-
ciones comerciales o de servicio;
(b) La limitacin o control concertado de la
produccin, ventas, el desarrollo tcnico
o las inversiones;
(c) El reparto concertado de clientes, pro-
veedores o zonas geogrficas;
(d) La concertacin de la calidad de los pro-
ductos, cuando no corresponda a normas
tcnicas nacionales o internacionales y
afecte negativamente al consumidor;
(e) La aplicacin concertada, en las rela-
ciones comerciales o de servicio, de
condiciones desiguales para prestaciones
equivalentes, que coloquen de manera
injustificada a unos competidores en
situacin desventajosa frente a otros;
(f) Concertar injustificadamente la subordi-
nacin de la celebracin de contratos a
la aceptacin de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relacin con el
objeto de tales contratos;
(g) La negativa concertada e injustificada de
satisfacer demandas de compra o adqui-
sicin, o de aceptar ofertas de venta o
prestacin, de bienes o servicios;
(h) Obstaculizar de manera concertada e
injustificada la entrada o permanencia de
un competidor a un mercado, asociacin
u organizacin de intermediacin;
(i) Concertar injustificadamente una distri-
bucin o venta exclusiva;
(j) Concertar o coordinar ofertas, posturas
o propuestas o abstenerse de estas en
las licitaciones o concursos pblicos o
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Derecho Empresarial
privados u otras formas de contratacin
o adquisicin pblica previstas en la legis-
lacin pertinente, as como en subastas
pblicas y remates; u,
(k) Otras prcticas de efecto equivalente que
busquen la obtencin de beneficios por
razones diferentes a una mayor eficiencia
econmica.
11.2. Constituyen prohibiciones absolutas las
prcticas colusorias horizontales inter marca
que no sean complementarias o accesorias
a otros acuerdos lcitos y que tengan por
objeto:
a) Fijar precios u otras condiciones comer-
ciales o de servicio;
b) Limitar la produccin o las ventas, en
particular por medio de cuotas;
c) El reparto de clientes, proveedores o
zonas geogrficas; o,
d) Establecer posturas o abstenciones en
licitaciones, concursos u otra forma de
contratacin o adquisicin pblica previs-
ta en la legislacin pertinente, as como
en subastas pblicas y remates.
11.3. Las prcticas colusorias horizontales
distintas a las sealadas en el numeral
11.2 precedente constituyen prohibiciones
relativas.
Claramente, dentro del gran abanico de
conductas comprendidas como actos de
colusin y de abuso de posicin de domi-
nio, se encuentran aquellas consistentes
en la negativa injustificada a satisfacer
la demanda o la oferta de productos
y servicios, es decir, al acaparamiento.
A diferencia de la tipificacin restituida
en el artculo 233 del Cdigo Penal, la
tipificacin del Decreto Legislativo N.
1034 y su calificacin requieren de la
presencia de determinados factores,
como son el mbito de aplicacin sub-
jetivo, objetivo, la determinacin del
mercado relevante, el establecimiento
de una posicin de dominio en dicho
mercado, entre otros.
Son estos factores los que le dan coheren-
cia a la aplicacin del sistema de sancin
de prcticas anticompetitivas, en la lgica
de una economa de mercado.
Lo que pretende hacer el proyecto es res-
tituir una figura anacrnica e incoherente
para el modelo econmico actual y que,
para colmo, ya haba sido retirada del or-
denamiento jurdico porque se consider
conveniente fiscalizar las conductas contra
el mercado en la va administrativa y no
en la va penal.
Pero los cuestionamientos hacia el artculo
1 del proyecto no terminan all. Existen
varios defectos de fondo en la tipificacin
que se ha contemplado para el artculo
233 del Cdigo Penal.
As, debemos destacar que la referida ti-
pificacin del acaparamiento dispone que
la conducta perseguida es la sustraccin
del mercado de bienes o servicios de
primera necesidad.
VIII
Para acotar dicho concepto, se menciona
que tales bienes o servicios sern los que
establezca el Gobierno en los decretos
supremos que establecen el estado de
emergencia en determinada zona. Re-
cordemos que la motivacin detrs de
toda esta propuesta normativa han sido
los recientes desastres naturales ocurridos
en el pas.
Esto quiere decir que, dependiendo de las
circunstancias y de la voluntad del gober-
nante de turno, los bienes o servicios de
primera necesidad pueden ser todos o
cualquier bien o servicio. Por ejemplo, po-
dra decidirse que son bienes de primera
necesidad el agua embotellada, la leche,
el arroz o las verduras, que parecen ser
bienes sumamente necesarios, no es as?
Pero no existira impedimento para que
tambin se declaren de primera necesidad
los vehculos, la maquinaria, los servicios
educativos, mdicos, profesionales en
general, entre otros. Es decir, cualquier
actividad econmica.
Pero la norma se vuelve ms extraa an,
cuando seala que estos actos de acapara-
miento deben tener por finalidad alterar
los precios, producir escasez u obtener un
lucro indebido.
Evidentemente, para calificar una alte-
racin de los precios, tendra que ser
posible establecer cules son los precios
normales. Pero en una economa en la
que los precios son fijados por la oferta y
la demanda, hacer referencia a precios
normales o habituales carece de sentido.
Si se pretende evitar la escasez, lo peor
que puede hacer el legislador es preten-
der sancionar a quien vende o cobra los
precios que se forman en la dinmica
del mercado a travs de la oferta y la
demanda.
As, por ejemplo, asumimos que la preo-
cupacin del defensor del pueblo ha sido
evitar la escasez de agua embotellada o
de alimentos en las zonas afectadas por
los desastres naturales.
En la prctica, estos desastres generan la
interrupcin de las vas de comunicacin,
dificultando la cadena logstica para hacer
llegar bienes con normalidad. La respues-
ta del mercado ante tales dificultades es
que estos bienes se vuelven ms caros
porque, obviamente, para el vendedor
se hace ms oneroso hacer llegar los
productos a los compradores. En muchos
casos, los costos son tan altos que se torna
imposible satisfacer la demanda, lo que
lleva a los compradores a optar por pro-
ductos sustitutos.
Pero si se sanciona la falta de satisfac-
cin de la demanda como si fuera un
acto de acaparamiento, entonces, se
crea una distorsin en el mercado por
la cual el vendedor se ver forzado a no
producir porque, claro est, no realizar
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
operaciones de comercializacin para
terminar perdiendo dinero. Con lo cual,
se agravar el problema de escasez que
se quera combatir.
Pero an, la tipificacin del artculo 233
hace referencia al lucro indebido que,
asumimos, se refiere a la ganancia extra
que obtendra el vendedor por colocar
sus productos o servicios a un precio
mayor al precio habitual. Digamos que
vendra a ser algo as como la persecucin
de quien no cobra el justiprecio de un
bien o servicio.
A todas luces, se trata de una tipificacin
incoherente e inaplicable, al menos en
sentido estricto. Lo peor que podra
ocurrir es que se fuerce la interpretacin
para lograr aplicar esta norma pues solo
agravar los problemas que pretende
combatir.
4.2. El delito de especulacin
El delito de especulacin mantena una
redaccin vigente en el artculo 234 del
Cdigo Penal, que en la prctica haba
devenido en inaplicable al tipificar una
conducta que consista en la venta de pro-
ductos o servicios de primera necesidad
a precios superiores a los fijados por la
autoridad competente.
Como sabemos, no existe ninguna auto-
ridad competente para fijar precios ofi-
ciales, pues los precios son determinados
por la oferta y la demanda. De hecho, ni
siquiera existen productos de primera
necesidad con carcter oficial.
Lo que se pretende con el proyecto es
establecer una nueva redaccin para el
artculo 234 del Cdigo Penal conforme
al siguiente texto:
Artculo 234. El productor, proveedor o
comerciante que pone en venta bienes o
servicios de primera necesidad, contenidos
en los decretos supremos mediante los
cuales se declara el estado de emergencia
por desastres, a precios superiores a los
habituales, en el mbito geogrfico de la
referida declaratoria, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de tres
ni mayor de seis aos y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco das-multa.
El que, injustificadamente vende bienes,
o presta servicios a precio superior al que
consta en las etiquetas, rtulos, letreros o
listas elaboradas por el propio vendedor o
prestador de servicios, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos
ni mayor de cinco aos y con noventa a
ciento ochenta das-multa.
El que vende bienes que, por unidades tiene
cierto peso o medida, cuando dichos bienes
sean inferiores a estos pesos o medidas, ser
reprimido con pena privativa de libertad no
mayor de dos aos y con noventa a ciento
ochenta das-multa.
El que vende bienes contenidos en embalajes
o recipientes cuyas cantidades sean inferiores
a los mencionados en ellos, ser reprimido
con pena privativa de libertad no mayor
de un ao y con noventa a ciento ochenta
das-multa.
Nos enfrentamos, al igual que con el
delito de acaparamiento, al concepto
de precios habituales. La presencia
de este concepto vuelve inaplicable al
delito tipificado, pues no existe forma
de establecer cules son los precios
habituales en el mercado. Y, en el peor
de los casos, la tipificacin propuesta
tampoco determina cul sera el m-
todo o criterio aplicable para fijar cul
sera el precio habitual a tomar como
referencia porque, forzando la figura, lo
que el legislador podra haber hecho es
sealar algn criterio para fijar un precio
de manera artificial solo para que sea
viable la aplicacin de este delito.
Ya hemos explicado las razones por las
que fijar un precio conduce a efectos con-
trarios al inters pblico que se pretende
proteger con el proyecto. Lo triste del
tema es que se trata de frmulas que ya
han fallado en su propsito en el pasado
y se sigue insistiendo en ellas.
Pero no solo es el problema del uso de
un concepto como el de precio habi-
tual, sino que el artculo 234 propuesto
tambin adolece de defectos, como
mantener en la tipificacin conductas
que ya son sancionables en el mbito
de la proteccin al consumidor, como
infracciones al deber de informacin y
de idoneidad.
Como poltica legislativa, resulta in-
conveniente duplicar los mbitos de
fiscalizacin y sancin de conductas que
se consideran indeseables para la socie-
dad, considerndolas delito e infraccin
administrativa. Pero parece que nuestros
legisladores no comprenden esta incon-
veniencia.
4.3. El delito de adulteracin
La ltima figura el proyecto que pro-
pone tipificar como delito es la de la
adulteracin de las caractersticas de
los bienes, en cuanto a su calidad, can-
tidad, pesos o medidas. Se trata de un
delito que ya tena una tipificacin en
el artculo 235 del Cdigo Penal y que
se estara manteniendo prcticamente
idntico, con el solo agregado de un
prrafo adicional para establecer como
agravante, el hecho de que la adultera-
cin se produzca en las zonas declaradas
en emergencia.
Nuevamente, estas conductas que son
perseguidas en el mbito de la proteccin
al consumidor deberan ser eliminadas
como delitos tipificados en el Cdigo
Penal. Aunque, al menos, esta figura tiene
una lgica interna y es susceptible de ser
aplicada en la prctica.
5. Conclusiones
Como hemos podido apreciar, el proyecto
propuesto por la Defensora del Pueblo
y que ha sido acogido en el Congreso
de la Repblica, resulta ser incoherente,
al menos en sus aspectos principales,
que son la persecucin de las figuras del
acaparamiento y de la especulacin, las
cuales son inconsistentes con el modelo
econmico que recoge la Constitucin
vigente.
En todo caso, figuras como la adulteracin
o los defectos de informacin en cuanto
a las caractersticas de los productos
son perseguibles como infracciones en
materia de proteccin al consumidor y
consideramos que deberan mantenerse
solo en ese mbito, sin entrar en la tipi-
ficacin penal.
Esperemos que el proyecto sea observa-
do antes de su promulgacin y que sea
objeto de derogacin o modificacin
para evitar efectos contraproducentes en
el mercado.

Glosario Empresarial
1. Qu ocurre si el ltimo da para efectuar el protesto de una
letra de cambio es un da inhbil?
De acuerdo con el artculo 75 de la Ley de Ttulos Valores, cuando
el ltimo da del plazo dentro del cual debe efectuarse la entrega
del ttulo valor al notario para que este realice el protesto fuere da
feriado, sbado o domingo, el plazo queda prorrogado hasta el primer
da hbil siguiente.
2. Si un apoderado de una persona jurdica renuncia a su cargo
y la sociedad se negara a inscribir dicha renuncia, puede el
apoderado solicitar la inscripcin?
En virtud del artculo 15 de la Ley General de Sociedades, toda persona,
cuyo nombramiento hubiera sido inscrito, tiene derecho a solicitar a
los registros pblicos que se inscriba su renuncia mediante solicitud
con firma notarialmente legalizada, acompaando copia de la carta de
renuncia con constancia notarial de haber sido entregada a la sociedad.

VIII-4 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 IX
Contenido
Trminos Internacionales de Comercio (INCOTERMS) esenciales en el
INFORME ESPECIAL
comercio exterior
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES
Trminos Internacionales de Comercio
(INCOTERMS) esenciales en el comercio exterior
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Trminos Internacionales de Comercio
(INCOTERMS) esenciales en el comercio
exterior
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introduccin
A medida que se llevan a cabo operacio-
nes de comercio exterior, los exportadores
e importadores asumen obligaciones,
gastos y riesgos de transporte. De esta
manera, nace la interrogante respecto a
quin se hace responsable de este tipo de
riesgos y costos.
Respondiendo a esto es que se dan a
conocer los Trminos Internacionales
de Comercio, ms conocidos como
INCOTERMS, que aparecen en todo
contrato de compra y venta internacio-
nal para definir las responsabilidades y
obligaciones de las partes contratantes,
es decir, entre el vendedor y el compra-
dor, adems de definir las condiciones
de entrega de la mercanca. Cuando los
comerciantes entran en un contrato para
la compra y la venta de mercancas, son
libres de negociar trminos especficos
en su contrato.
2. Referencia histrica
Los exportadores e importadores mun-
diales aprobaron una primera norma-
tiva que fue denominada INCOTERMS
(International Commercial Terms), que
fue objeto de varias revisiones desde su
creacin realizada en el ao 1936 por la
Cmara de Comercio Internacional. Fue
actualizada y revisada en los aos 1953,
1967, 1976, 1980, 1990, 2000 y 2010.
Se aconseja utilizar la ltima versin, la
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Negocios Internacionales
IX-1
IX-4
ltima modificacin de la norma, de-
bido a que las nuevas versiones tienen
mejoras que provienen de anlisis de
las actuales prcticas comerciales y de
las mejoras al desarrollo del comercio
internacional.
3. Qu son los INCOTERMS?
Son trminos del comercio internacional
regidos por la Cmara de Comercio, con
el fin de dar a conocer un grupo de reglas
internacionales para la interpretacin de
los trminos ms usados en el comercio
internacional. Con la utilizacin de estas
reglas que acompaan al precio, las partes
podrn tener claridad respecto a cules
son los gastos incluidos en el mismo
que deben asumir, as como qu riesgos
logsticos considerar y qu documentos
debern gestionar.
La funcin principal de los INCOTERMS
es determinar en qu momento se har
la transferencia de riesgo del vendedor
hacia el comprador, en qu lugar se en-
tregar la mercanca, quin contratar y
pagar el seguro y el transporte, y qu
trmites y documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems
de determinar el alcance del precio y del
costo en que incurrir dicha transaccin.
Algunos errores que se cometen en el
uso de los INCOTERMS suelen originarse
porque ambas partes contratantes des-
conocen el trmino que utilizan para
cotizar sus mercancas; de este modo,
utilizan un trmino que no correspon-
de con el medio de transporte a usar,
ignorando adems responsabilidad y
costos en que debe incurrir cada parte.
Es importante que en toda contratacin
internacional tanto el comprador como
el vendedor hagan una evaluacin y
un anlisis en la decisin del trmino
a utilizar.
IX
Informe Especial
4. Elementos que regulan los
INCOTERMS
A travs de los INCOTERMS se
pueden establecer cules son
los costos y gastos ocasionados
durante la logstica internacio-
nal y que se deberan incluir en
Costos y
el precio de venta, para que de
esta manera el vendedor sepa
gastos
qu precio de venta establecer
de acuerdo a los costos que
tenga que asumir. Igualmente,
el importador sabr qu precio
considerar al momento de
iniciar la compra y venta.
A travs de los INCOTERMS se
puede determinar el momento
y lugar donde se transfieren
los riesgos del exportador al
Transferencia importador, para que as cada
de riesgos parte tenga la seguridad de
desde qu punto asumir el
riesgo y lo tomen en cuenta
al momento de contratar un
seguro, de corresponder.
A travs de los INCOTERMS se
Obligaciones podr determinar qu docu-
y trmites de mentos deber tramitar cada
documentos parte y qu responsabilidad
tienen para la gestin.
5. INCOTERMS vigentes
Con la ltima actualizacin del ao 2010,
los trminos utilizados son 11, y se usan
de acuerdo al modo de transporte a uti-
lizar. As, tenemos:
a) Trminos para cualquier modo de
transporte:
- EXW (En Fbrica)
- FCA (Libre Transportista)
- CPT (Transporte Pagado Hasta)
- CIP (Transporte y Seguro Pagados
Hasta)
- DAT (Entregada en Terminal)
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
- DAP (Entregada en Lugar)
- DDP (Entregada Derechos Pagados)
b) Trminos para transporte martimo y vas navegables inte-
riores:
- FAS (Al Costado del Buque)
- FOB (A Bordo del Buque)
- CFR (Costo y Flete)
- CIF (Costo, Seguro y Flete)
El primer grupo (EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP y DDP) incluye
las siete reglas INCOTERMS que pueden utilizarse con inde-
pendencia del modo de transporte, o si se emplean uno o ms
modos de transporte. Pueden usarse incluso cuando ni siquiera
existe transporte martimo. Es importante recordar que estas
reglas pueden emplearse en los casos en que se utiliza un buque
como parte del transporte.
En el segundo grupo (FAS, FOB, CFR y CIF), el punto de entrega
(es decir, el lugar al que la mercanca se transporta a la empresa
importadora) es ambos puertos.
6. INCOTERMS para cualquier modo de transporte
6.1. Ex Work-EXW (En Fbrica)
A travs de este INCOTERM, el vendedor (exportador) cumple
con su obligacin de entregar la mercanca ponindola a dis-
posicin del comprador en el lugar convenido del vendedor
(fbrica, taller, almacn, etc.). Una de las caractersticas de este
trmino es que la venta es en origen; es decir, el vendedor no
la despacha para la exportacin ni la carga en un vehculo de
transporte. En este sentido, podemos decir que este INCOTERM
genera un mnimo riesgo y representa la mnima obligacin
para el exportador.
Entrega
El comprador recoge
la mercanca en el
local del exportador.
6.2. FCA-Free Carrier (Libre Transportista)
A travs de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercadera
al transportista designado por el comprador en el lugar o punto
acordado. El vendedor est obligado a realizar el despacho
de exportacin; por el contrario, el comprador (importador)
contrata el transporte y seguro de las mercancas hasta destino
para proceder con el despacho de importacin.
Entrega
6.3. CPT-Carriage Paid To (Transporte Pagado Hasta)
A travs de este INCOTERM, el vendedor se obliga a entregar la
mercadera al transportista designado por l, y debe pagar los costos
del transporte hasta el lugar de destino acordado, as como los cos-
IX-2 Instituto Pacfico
tos relacionados al despacho de exportacin, pero la transferencia
de riesgos se produce al momento de la entrega de mercancas al
transportista. Con este trmino es importante que el vendedor y el
comprador precisen exactamente el lugar de entrega (es decir, el
lugar donde se trasmite el riesgo), adems de acordar el lugar de
destino designado hasta donde el vendedor contratar el transporte.
Entrega
Contrata el transporte Contrata el seguro y efecta
hasta el punto de destino el despacho de importacin
6.4. CIP-Carriage and Insurance Paid to (Transporte y Se-
guro Pagados hasta)
A travs de este INCOTERM, el vendedor se obliga a entregar la
mercadera al transportista designado por l, asumiendo los costos
de transporte necesarios para enviar la mercanca a destino; adems,
incluye el pago de un seguro contra el riesgo de alguna prdida o
deterioro de la mercanca durante el transporte. En cuanto al seguro
de la mercanca, se exige al vendedor que se contrate un seguro con
cobertura mnima. Los riesgos de prdida y dao se trasmiten al
comprador al momento de la entrega de mercancas al transportista.
Entrega
Contrata el transporte y segu- Efecta el despacho
ro hasta el punto de destino de importacin
6.5. DAT-Delivered At Terminal (Entregada en Terminal)
A travs de este INCOTERM, el vendedor debe asumir los cos-
tos y riesgos ocasionados al llevar la mercanca al terminal de
transporte convenido, y al descargarla y vaciarla en el terminal.
Por tanto, el uso del trmino DAT exige al comprador el des-
pacho aduanero de la mercanca para la importacin y el pago
de los trmites, derechos, impuestos y dems cargas exigibles
a la importacin. Es importante saber que este trmino solo
deber usarse cuando la mercanca sea entregada despus de
su transporte por cualquier modo, y descargada del medio de
transporte sobre el terminal de carga del destino convenido.
Entrega
6.6. DAP-Delivered At Place (Entregada en Lugar)
A travs de este INCOTERM, el vendedor realiza la entrega de la
mercanca al comprador a su llegada al lugar de destino conveni-
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

do; dicha mercanca se encuentra no despachada de aduana para
la importacin y no descargada de los medios de transporte. Este
vendedor asume todos los costos y riesgos al llevar la mercanca
hasta la entrega en el punto convenido, as como cualquier costo
y riesgo por no despacharla oportunamente para la importacin;
es decir, los gastos de demoraje (almacenaje, muellaje, etc.) que
se producen al despachar la mercanca de importacin.
Por tanto, corresponde al comprador el tener que asumir las
formalidades aduaneras de importacin, la responsabilidad y
los riesgos de realizar los trmites aduaneros, y pagar los trmi-
tes, derechos de aduanas, aranceles, impuestos y otras cargas
exigibles a la importacin en el pas de destino en el momento
de entrega en el punto convenido.
Entrega
6.7. DDP-Delivered Duty Paid (Entregada Derechos Paga-
dos)
A travs de este INCOTERM, el vendedor realiza la entrega de
la mercanca al comprador, despachada para la importacin y
no descargada de los medios de transporte al lugar de destino
convenido, asumiendo el vendedor todos los costos y riesgos
de llevar la mercanca hasta aquel lugar, incluyendo los costos,
trmites aduaneros y derechos de importacin en el pas de
destino. Este trmino significa el mximo de obligaciones para el
vendedor; este asume todo, y es por eso que se le seala como
el INCOTERM que genera mayor responsabilidad al exportador,
convirtindose as en el que genere menor riesgo al comprador.
Entrega
El vendedor efecta el
despacho de exporta-
cin e importacin.
7. INCOTERMS para transporte martimo y vas
navegables interiores
7.1. FAS-Free Alongside Ship (Al Costado del Buque)
A travs de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercanca
puesta al costado del buque, en el puerto de embarque convenido;
por lo tanto, la responsabilidad del vendedor concluye en ese
momento. Es aqu donde se produce la transferencia de riesgo
para el comprador, asumiendo los costos, prdidas y riesgos de las
mercancas. El vendedor est obligado a efectuar la exportacin.
Entrega
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
rea Negocios Internacionales IX
7.2. FOB-Free On Board (A Bordo del Buque)
A travs de este INCOTERM, el vendedor hace entrega de la
mercanca a bordo del buque, es decir, cuando esta sobrepasa la
borda del buque en el puerto de embarque convenido. Es aqu
donde se realiza la transferencia de riesgo, donde el comprador
asume el costo, riesgo de prdida y dao de la mercanca. Este
trmino obliga al vendedor a despachar la mercanca para la
exportacin. La venta se realiza en origen.
Entrega
7.3. CFR-Cost and Freight (Costo y Flete)
A travs de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercanca
a bordo del buque en el puerto de embarque convenido. El
vendedor paga los costos y el flete necesarios para hacer llegar
la mercanca al puerto de destino convenido, pero el riesgo de
prdida o dao de la misma y cualquier gasto adicional debido
a sucesos ocurridos despus del momento de la entrega, se
transmiten del vendedor al comprador en el puerto de em-
barque, convirtindose as en una situacin con mayor riesgo
comercial para el importador. De esta manera, se puede decir
que el vendedor est obligado a despachar la mercanca para
la exportacin, dndose la venta en origen.
Entrega
Contrata el transporte Contrata el seguro de la
hasta el puerto de destino mercanca
7.4. CIF-Cost, Insurance and Freight (Costo, Seguro y Flete)
A travs de este INCOTERM el vendedor entrega la mercanca a
bordo del buque en el puerto de embarque convenido, pagando
tambin los costos y el flete necesario, y adicionando un seguro
martimo para la carga contra los riesgos que soporta el compra-
dor por prdida o dao de la mercanca durante el transporte.
El vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente,
adems de que se le exige la obligacin de despachar la mercadera
para la exportacin. Es importante sealar que el comprador ha
de observar que, bajo el trmino CIF, el vendedor est obligado a
conseguir seguro solo con cobertura mnima. Cuando las partes no
desean que la entrega de la mercanca se efecte en el momento en
que sobrepasa la borda del buque, debe utilizarse el trmino CIP.
Entrega
Contrata el transporte y seguro
hasta el puerto de destino
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
8. Transferencia de riesgos segn el INCOTERM a
utilizar
La trasferencia de riesgo se da en un punto geogrfico; es decir,
el lugar acordado por ambas partes, que puede ser la fbrica,
el puerto, el muelle, la borda del buque, etc. Asimismo, este
se da en el momento de plazo de entrega indicado y definido
en el contrato.
Los trminos EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF, CPT y CIP transfieren
el riesgo en el mercado de origen, mientras que las nicas que
llevan el riesgo hasta los mercados de destino son DAT, DAP y
DDP. De esta manera, tenemos:
Incoterms Transferencia de riesgo
En el momento de la entrega (fbrica, almacn),
EXW antes de que la mercanca se cargue en el primer
medio de transporte contratado por el comprador.
Una vez que se hayan cargado la mercancas en
el primer medio de transporte contratado por el
comprador, en las instalaciones del vendedor o
FCA
en el lugar de entrega, antes que sea descargada
para entregarse al transportista designado por el
comprador.
Una vez que se haya cargado la mercanca en el
CPT primer medio de transporte contratado por el
vendedor.
Cualquier
modo de Una vez que se haya cargado la mercanca en el
transporte CIP primer medio de transporte contratado por el
vendedor.
Una vez que se haya descargado la mercanca del
DAT
medio de transporte en el terminal (cualquier lugar
cubierto, muelle, almacn, estacin de contenedo-
res, terminal de carreteras, ferroviario o areo).
Una vez que la mercanca se ha puesto a disposicin
del comprador en el lugar designado como destino
DAP por el comprador, preparada para su descarga.
Una vez que la mercanca se ha puesto a disposicin
del comprador en el lugar designado como destino
DDP por el comprador, preparada para su descarga.
Una vez que la mercanca se ha puesto a disposicin
del comprador, en el muelle del puerto designado
FAS por el comprador.
Una vez que la mercanca se ha colocado a bordo
Transporte del buque contratado por el comprador, en el
martimo FOB muelle del puerto designado por el comprador.
Una vez que la mercanca se ha colocado a bordo
CFR del buque contratado por el vendedor.
Una vez que la mercanca se ha colocado a bordo
CIF del buque contratado por el vendedor.
Finalmente, cabe precisar que los trminos EXW, FCA, FAS y FOB
son los que demandan menor compromiso en cuanto al alcance
de precios por parte del exportador y mayores responsabilidades
para el importador; en cambio, las clusulas CFR, CIF, CPT, CIP,
DAT, DAP y DDP (principalmente estas tres ltimas) son las que
demandan de mayor conocimiento y accionar sobre logstica
internacional.
9. Consideraciones a tomar en cuenta para los
INCOTERMS EXW, FCA y FAS
El numeral 8 del artculo 33 de la Ley de IGV (Decreto Supre-
mo N. 055-99-EF) hace una salvedad respecto a la utilizacin
Glosario de Negocios Internacionales
Cmara de Comercio: Organizacin formada por empresarios o
dueos de pequeos, medianos o grandes comercios con el fin de
elevar la productividad, calidad y competitividad de sus negocios.
IX-4 Instituto Pacfico
de los trminos EXW, FCA y FAS, sealando que se considera
exportacin a:
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado,
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional
pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de
su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite
aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen
los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo,
en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est
condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en
un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de
la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho
plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la ope-
racin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada
o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de
acuerdo con la normatividad vigente.
En principio debemos precisar que cuando hablamos de expor-
tacin se entiende que es aquel rgimen aduanero que permite
la salida fsica de un bien para su uso o consumo en el exterior,
teniendo en cuenta que para ello el exportador (persona natural
o jurdica) que figura en la DAM (Declaracin Aduanera de Mer-
cancas) deber ser quien efecte la venta del bien a exportar.
Ante esto, al momento de efectuar un despacho de exportacin
pactado bajo los trminos EXW, FCA, FAS, el exportador debe
considerar que, segn la definicin de cada uno de estos INCO-
TERMS, la entrega de la mercancas se hace en el pas de origen
(es decir, en territorio local), por lo tanto para que sea conside-
rado una exportacin (inafecta IGV) y no sea considerado como
una venta interna, debe ser el exportador quien necesariamente
realice el trmite aduanero de exportacin.
Adicionalmente, el exportador deber considerar que para
el caso de bienes muebles, y siempre que la trasferencia de
propiedad se realice en el pas de origen hasta antes del embar-
que, deber estar condicionado a cumplir con el plazo previsto
sealado segn la ley de IGV. Esto quiere decir que los bienes
deben ser embarcados en un plazo no mayor a 60 das calen-
dario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante
de pago respectivo.
10. Conclusin
Hemos podido analizar la importancia que representa el uso de
INCOTERMS en las operaciones de exportacin e importacin,
pues permite a los comerciantes de diversos pases el poder
negociar y acordar las responsabilidades y gastos que deber
asumir cada parte para llevar a cabo la compra y venta de mer-
caderas. Asimismo permite acordar el lugar de entrega del bien,
los documentos que deber emitir cada parte y sobre todo en
qu momento se har la trasferencia de riesgos de una parte a
la otra al momento del trasporte de la mercanca.
Finalmente cabe resaltar que estos trminos comerciales de
negociacin mejoraron y reforzaron las prcticas comerciales in-
ternacionales y los problemas que se puedan ocasionar respecto
a contratos, mercancas y operaciones, pues de no existir no se
podra tener claridad respecto al momento y lugar donde cada
parte asume las responsabilidades y riesgos.
Contrato de compraventa: Es aquel contrato bilateral en el que una de
las partes (vendedora) se obliga a la entrega de una cosa determinada,
y la otra (compradora) a pagar por ella un determinado precio.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
 X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X

Contenido
Modificaciones al Reglamento de Contrataciones del Estado
INFORME ESPECIAL X-1
(Parte final)
GLOSARIO X-4

Modificaciones al Reglamento de
Contrataciones del Estado (Parte final)

Informe Especial
Ficha Tcnica Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval Redaccin original
N. 056-2017-EF
Ttulo : Modificaciones al Reglamento de Contrataciones del Estado d) Otros que se prevean en los do- c) Referidos al objeto de la convoca-
(Parte final) cumentos estndar que aprueba toria, tales como equipamiento,
OSCE. infraestructura, entre otros;
Fuente : Actualidad Empresarial N. 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Adicionalmente, debe considerarse d) Otros que se prevean en los docu-
el precio como un factor de evalua- mentos estndar que aprueba el
cin. OSCE.
3. En el caso de seleccin de consul- Adicionalmente, debe considerarse el
Continuamos con la revisin de las modificaciones introducidas tores individuales, los factores de precio como un factor de evaluacin.
al Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado por el evaluacin deben ser: 30.4. En el caso de seleccin de con-
Decreto Supremo N. 056-2017-EF. a) Experiencia en la especialidad; sultores individuales, los factores de
b) Calificaciones; y, evaluacin deben ser:
3.7. Modificacin del artculo 30 c) Entrevista. a) Experiencia en la especialidad;
b) Calificaciones; y,
Cuadro comparativo de modificaciones c) Entrevista.
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
La nica precisin introducida al artculo 30 tiene por finalidad
Artculo 30.- Factores de evaluacin
Artculo 30.- Factores de evaluacin que, en el caso de consultoras en general o consultoras de obra,
30.1. La Entidad evala las ofertas
La Entidad evala las ofertas conforme
conforme a los factores de evaluacin se califique al personal clave en funcin a su formacin, conoci-
a los factores de evaluacin previstos
en las Bases, a fin de determinar la previstos en las Bases, a fin de deter- miento o experiencia en la especialidad materia de contratacin.
mejor oferta. minar la mejor oferta.
1. En el caso de bienes, servicios en 30.2. En el caso de bienes, servicios en 3.8. Modificaciones al artculo 31
general y obras, el precio debe ser general, modalidad mixta y obras, el
precio debe ser un factor de evaluacin Cuadro comparativo de modificaciones
un factor de evaluacin y, adicio-
nalmente, pueden establecerse los y, adicionalmente, pueden establecerse Modificacin del D. S.
Redaccin original
siguientes factores: los siguientes factores: N. 056-2017-EF
a) El plazo para la entrega de los bie- a) El plazo para la entrega de los bie- Artculo 31.- Contenido mnimo de Artculo 31.- Contenido mnimo de
nes o la prestacin de los servicios; nes o la prestacin de los servicios; las ofertas las ofertas
b) Las caractersticas particulares b) Las caractersticas particulares Los documentos del procedimiento Los documentos del procedimiento
que se ofrecen para el objeto de que se ofrecen para el objeto de establecen el contenido de las ofertas. establecen el contenido de las ofertas.
contratacin, como pueden ser contratacin, como pueden ser El contenido mnimo es el siguiente: El contenido mnimo es el siguiente:
las relacionadas a la sostenibilidad las relacionadas a la sostenibilidad 1. Declaracin jurada declarando que: 1. Declaracin jurada declarando que:
ambiental o social, mejoras para ambiental o social, mejoras para
a) No tiene impedimento para pos- a) No tiene impedimento para pos-
bienes y servicios, entre otras; bienes y servicios, entre otras;
tular en el procedimiento de selec- tular en el procedimiento de selec-
c) Garanta comercial y/o de fbrica; c) Garanta comercial y/o de fbrica; y, cin ni para contratar con el Estado, cin ni para contratar con el Estado,
y, d) Otros factores que se prevean en los conforme al artculo 11 de la Ley; conforme al artculo 11 de la Ley;
d) Otros factores que se prevean en los documentos estndar que aprueba b) Conoce, acepta y se somete a los b) Conoce, acepta y se somete a los
documentos estndar que aprueba el OSCE. documentos del procedimiento de documentos del procedimiento de
OSCE. Los factores de evaluacin sealados seleccin, condiciones y reglas del seleccin, condiciones y reglas del
Los factores de evaluacin seala- deben ser objetivos. procedimiento de seleccin; procedimiento de seleccin;
dos deben ser objetivos. 30.3. En el caso de consultora en c) Es responsable de la veracidad de c) Es responsable de la veracidad de
2. En el caso de consultora en ge- general o consultora de obra, debe los documentos e informacin que los documentos e informacin que
neral o consultora de obra, debe establecerse al menos uno de los si- presenta en el procedimiento; presenta en el procedimiento;
establecerse al menos uno de los guientes factores de evaluacin: d) Se compromete a mantener su d) No ha incurrido y se obliga a no
siguientes factores de evaluacin: a) La metodologa propuesta; oferta durante el procedimiento incurrir en actos de corrupcin,
a) La metodologa propuesta; b) Calificaciones y/o experiencia del de seleccin y a perfeccionar el as como a respetar el principio de
personal clave con formacin, contrato en caso de resultar favo- integridad;
b) Calificaciones y/o experiencia del
conocimiento, competencia y/o recido con la buena pro; y, e) Se compromete a mantener su
personal clave; y,
experiencia similar al campo o e) Conoce las sanciones contenidas en oferta durante el procedimiento
c) Referidos al objeto de la convoca- especialidad que se propone, as la Ley y su Reglamento, as como de seleccin y a perfeccionar el
toria, tales como equipamiento, como en administracin de riesgos en la Ley N. 27444, Ley del Pro- contrato en caso de resultar favo-
infraestructura, entre otros. en obra, de ser el caso; cedimiento Administrativo General. recido con la buena pro; y,

N. 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial X-1

 X Informe Especial

Cuadro comparativo de modificaciones 3.9. Modificaciones al artculo 32

Modificacin del D. S.
Redaccin original Cuadro comparativo de modificaciones
N. 056-2017-EF
Modificacin del D. S.
2. Declaracin jurada y/o documenta- f) Conoce las sanciones contenidas en Redaccin original
N. 056-2017-EF
cin que acredite el cumplimiento la Ley y su Reglamento, as como
de las especificaciones tcnicas, tr- las disposiciones aplicables de la Artculo 32.- Procedimientos de Artculo 32.- Procedimientos de
minos de referencia o expediente Ley N. 27444, Ley del Procedi- seleccin seleccin
tcnico, segn corresponda. miento Administrativo General. Para la contratacin de bienes, servicios 32.1. Para la contratacin de bienes,
3. Carta de compromiso del personal 2. Declaracin jurada y/o documenta- en general, consultoras u obras, la servicios en general, consultoras u
clave con firma legalizada, de ser el cin que acredite el cumplimiento Entidad debe utilizar, segn corres- obras, la Entidad debe utilizar, segn
caso. Tratndose de obras y consul- de las especificaciones tcnicas, tr- ponda, los siguientes procedimientos corresponda, los siguientes procedi-
toras este constituye un requisito minos de referencia o expediente de seleccin: mientos de seleccin:
obligatorio. tcnico, segn corresponda. a) Licitacin Pblica. a) Licitacin Pblica.
4. Promesa de consorcio legaliza- 3. Carta de compromiso del personal b) Concurso Pblico. b) Concurso Pblico.
da, de ser el caso, en la que se clave con firma legalizada, de ser el c) Adjudicacin Simplificada. c) Adjudicacin Simplificada.
consigne los integrantes, el re- caso. Tratndose de obras y consul- d) Subasta Inversa Electrnica. d) Subasta Inversa Electrnica.
presentante comn, el domicilio toras este constituye un requisito e) Seleccin de Consultores Individua- e) Seleccin de Consultores Individua-
comn y las obligaciones a las que obligatorio. les. les.
se compromete cada uno de los 4. Promesa de consorcio legaliza-
integrantes del consorcio, as como f) Comparacin de Precios. f) Comparacin de Precios.
da, de ser el caso, en la que se
el porcentaje equivalente a dichas consigne los integrantes, el re- g) Contratacin Directa. g) Contratacin Directa.
obligaciones. El representante presentante comn, el domicilio La determinacin del procedimiento La determinacin del procedimiento
comn del consorcio se encuentra comn y las obligaciones a las que de seleccin se realiza en atencin al de seleccin se realiza en atencin al
facultado para actuar en nombre y se compromete cada uno de los objeto de la contratacin, la cuanta objeto de la contratacin, la cuanta
representacin del mismo en todos integrantes del consorcio, as como del valor estimado o del valor referen- del valor referencial, y las dems con-
los actos referidos al procedimiento el porcentaje equivalente a dichas cial, segn corresponda, y las dems diciones para su empleo previstos en
de seleccin, suscripcin y ejecu- obligaciones. El representante condiciones para su empleo previstos la Ley y el Reglamento.
cin del contrato, con amplias y comn del consorcio se encuentra en la Ley y el Reglamento. 32.2. En el caso de contrataciones que
suficientes facultades. La promesa facultado para actuar en nombre y En el caso de contrataciones que in- involucren un conjunto de prestaciones
de consorcio constituye un requisito representacin del mismo en todos volucren un conjunto de prestaciones de distinta naturaleza, el objeto se
de calificacin. los actos referidos al procedimiento de distinta naturaleza, el objeto se determina en funcin a la prestacin
Los integrantes de un consorcio de seleccin, suscripcin y ejecu- determina en funcin a la prestacin que represente la mayor incidencia
no pueden presentar ofertas indi- cin del contrato, con amplias y que represente la mayor incidencia porcentual en el valor referencial de la
viduales ni conformar ms de un suficientes facultades. La promesa porcentual en el valor estimado y/o contratacin.
consorcio en un procedimiento de de consorcio constituye un requisito referencial de la contratacin.
seleccin, o en un determinado de calificacin.
tem cuando se trate de procedi- Los integrantes de un consorcio nicamente se ha efectuado la precisin de que la modalidad
mientos de seleccin segn relacin no pueden presentar ofertas indi-
de tems. viduales ni conformar ms de un
de contratacin se determina atendiendo, entre otros factores, al
5. El monto de la oferta y el detalle consorcio en un procedimiento de valor referencial y no al valor estimado. Como se puede apreciar,
de precios unitarios, tarifas, por- seleccin, o en un determinado no han variado las modalidades de procedimientos de seleccin.
centajes, honorario fijo y comisin tem cuando se trate de procedi-
de xito, cuando dichos sistemas mientos de seleccin segn relacin 3.10. Modificaciones al artculo 43
hayan sido establecidos en los de tems.
documentos del procedimiento de 5. El monto de la oferta y el detalle Cuadro comparativo de modificaciones
seleccin. de precios unitarios, tarifas, por- Modificacin del D. S.
Las ofertas deben incluir todos centajes, honorario fijo y comisin Redaccin original
N. 056-2017-EF
los tributos, seguros, transporte, de xito, cuando dichos sistemas Artculo 43.- Consentimiento del Artculo 43.- Consentimiento del
inspecciones, pruebas y, de ser hayan sido establecidos en los otorgamiento de la buena pro otorgamiento de la buena pro
el caso, los costos laborales con- documentos del procedimiento de
forme la legislacin vigente, as seleccin. Cuando se hayan presentado dos (2) 43.1. Cuando se hayan presentado dos
como cualquier otro concepto que Las ofertas deben incluir todos o ms ofertas, el consentimiento de (2) o ms ofertas, el consentimiento
pueda tener incidencia sobre el la buena pro se produce a los ocho de la buena pro se produce a los ocho
los tributos, seguros, transporte, (8) das hbiles de la notificacin de (8) das hbiles siguientes a la notifi-
costo del bien, servicio en general, inspecciones, pruebas y, de ser
consultora u obra a adquirir o su otorgamiento, sin que los postores cacin de su otorgamiento, sin que los
el caso, los costos laborales con- hayan ejercido el derecho de inter- postores hayan ejercido el derecho de
contratar. Aquellos postores que forme la legislacin vigente, as
gocen de alguna exoneracin legal, poner el recurso de apelacin. En el interponer el recurso de apelacin. En
como cualquier otro concepto que caso de adjudicaciones simplificadas, el caso de adjudicaciones simplificadas,
no incluirn en su oferta los tributos pueda tener incidencia sobre el
respectivos. seleccin de consultores individuales y seleccin de consultores individuales y
costo del bien, servicio en general, comparacin de precios, el plazo es de comparacin de precios, el plazo es de
El monto total de la oferta y los consultora u obra a adquirir o cinco (5) das hbiles. cinco (5) das hbiles.
subtotales que lo componen deben contratar. Aquellos postores que
ser expresados con dos decimales. gocen de alguna exoneracin legal, En el caso de subasta inversa electrni- 43.2. En el caso de subasta inversa
Los precios unitarios o tarifas pue- no incluirn en su oferta los tributos ca, el consentimiento de la buena pro electrnica, el consentimiento de
den ser expresados con ms de dos respectivos. se produce a los cinco (5) das hbiles la buena pro se produce a los cinco
decimales. de la notificacin de su otorgamiento, (5) das hbiles de la notificacin de
El monto total de la oferta y los salvo que su valor estimado corres- su otorgamiento, salvo que su valor
subtotales que lo componen deben ponda al de una licitacin pblica referencial corresponda al de una
ser expresados con dos decimales. o concurso pblico, en cuyo caso se licitacin pblica o concurso pblico,
Los precios unitarios o tarifas pue- produce a los ocho (8) das hbiles de en cuyo caso se produce a los ocho (8)
den ser expresados con ms de dos la notificacin de dicho otorgamiento. das hbiles de la notificacin de dicho
decimales.
En caso que se haya presentado una otorgamiento.
sola oferta, el consentimiento de la 43.3. En caso que se haya presentado
buena pro se produce el mismo da una sola oferta, el consentimiento de
Como se puede apreciar, se ha adicionado un literal en la lista de la notificacin de su otorgamiento. la buena pro se produce el mismo da
de declaraciones que debe realizar el postor para incluir su El consentimiento del otorgamiento de de la notificacin de su otorgamiento.
manifestacin de no haber incurrido en actos de corrupcin. la buena pro debe ser publicado en el 43.4. El consentimiento del otor-
SEACE al da siguiente de producido. gamiento de la buena pro debe ser
Claro est, este cambio obedece a las recientes revelaciones
Una vez consentido el otorgamiento publicado en el SEACE al da siguiente
sobre actos de corrupcin cometidos por diversas empresas de la buena pro, el comit de seleccin de producido.
en operaciones de obras pblicas y concesiones otorgadas remite el Expediente de Contratacin 43.5. Una vez consentido el otorga-
por el Estado. En realidad, la presentacin de esta declara- al rgano encargado de las contrata- miento de la buena pro, el comit
ciones de la Entidad, el que se encarga de seleccin remite el expediente de
cin no evita que una empresa o postor cometa un acto de de ejecutar los actos destinados a la contratacin al rgano encargado de las
corrupcin, pero s constituye un supuesto de falsedad que formalizacin del contrato contrataciones de la Entidad, el que se
permitira iniciar acciones legales contra el representante que encarga de ejecutar los actos destinados
a la formalizacin del contrato.
efecta la declaracin.

X-2 Instituto Pacfico N. 372 Primera Quincena - Abril 2017

 rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
43.6. Asimismo, consentido el otor-
gamiento de la buena pro, la Entidad
realiza la inmediata verificacin de la
propuesta presentada por el postor
ganador de la buena pro. En caso
de comprobar inexactitud o falsedad
en las declaraciones, informacin o
documentacin presentada, la Entidad
declara la nulidad del otorgamiento de
la buena pro o del contrato, depen-
diendo de la oportunidad en que se
hizo la comprobacin, de conformidad
con lo establecido en la Ley y en el Re-
glamento. Adicionalmente, la Entidad
comunica al Tribunal de Contrataciones
del Estado para que inicie el procedi-
miento administrativo sancionador y al
Ministerio Pblico para que interponga
la accin penal correspondiente.
Se ha incorporado un ltimo prrafo a fin de disponer que la
entidad convocante verifique el contenido de la propuesta del
postor ganador, para comprobar su veracidad y exactitud. En
caso de comprobarse la inexactitud o falsedad de la informacin,
se procede a declarar la nulidad de la buena pro o del contrato.
3.11. Modificaciones al artculo 44
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Artculo 44.- Declaracin de Desierto Artculo 44.- Declaracin de Desierto
El procedimiento queda desierto cuan- 44.1. El procedimiento queda desier-
do no se recibieron ofertas o cuando no to cuando no se recibieron ofertas
exista ninguna oferta vlida, salvo en el o cuando no exista ninguna oferta
caso de la subasta inversa electrnica vlida, salvo en el caso de la subasta
en que se declara desierto cuando no se inversa electrnica en que se declara
cuenta con dos ofertas vlidas. desierto cuando no se cuenta con dos
Cuando un procedimiento de seleccin ofertas vlidas.
es declarado desierto total o parcial- 44.2. Cuando un procedimiento de
mente, el rgano encargado de las seleccin es declarado desierto total o
contrataciones o el comit de seleccin, parcialmente, el rgano encargado de
segn corresponda, debe emitir un las contrataciones o el comit de selec-
informe al Titular de la Entidad o al cin, segn corresponda, debe emitir
funcionario a quien haya delegado la un informe al Titular de la Entidad o al
facultad de aprobacin del Expediente funcionario a quien haya delegado la
de Contratacin en el que justifique y facultad de aprobacin del expediente
evale las causas que no permitieron la de contratacin en el que justifique y
conclusin del procedimiento, debin- evale las causas que no permitieron la
dose adoptar las medidas correctivas conclusin del procedimiento, debin-
antes de convocar nuevamente. dose adoptar las medidas correctivas
Cuando se trate de la contratacin de antes de convocar nuevamente.
seguros patrimoniales, si la Entidad 44.3. Cuando los procedimientos de
prev efectuar la segunda convocatoria seleccin se declaran desiertos, la si-
conforme al literal f) del artculo 5 de la guiente convocatoria debe efectuarse
Ley, no puede modificar las condiciones siguiendo el mismo procedimiento
de la primera convocatoria ni mejorar de seleccin. En el caso de licitacin
estas. Si corresponde adoptar medidas pblica sin modalidad o concurso
correctivas como consecuencia de la pblico, la siguiente convocatoria debe
declaracin del desierto, debe efectuar efectuarse siguiendo el procedimiento
la siguiente convocatoria mediante de adjudicacin simplificada.
adjudicacin simplificada. 44.4. En el supuesto que en una lici-
Cuando los procedimientos de selec- tacin pblica con precalificacin no
cin se declaran desiertos, la siguiente existieran dos o ms participantes pre-
convocatoria debe efectuarse siguiendo calificados, debe declararse desierta,
el mismo procedimiento de seleccin. correspondiendo a la Entidad definir
En el caso de licitacin pblica sin mo- si resulta necesario convocar un nuevo
dalidad o concurso pblico, la siguiente procedimiento con precalificacin o
convocatoria debe efectuarse siguiendo uno sin modalidad.
el procedimiento de adjudicacin 44.5. Si una subasta inversa electrnica
simplificada. es declarada desierta por segunda vez,
En el supuesto que en una licitacin la siguiente convocatoria se realiza
pblica con precalificacin no existieran bajo el procedimiento de adjudicacin
dos o ms participantes precalificados, simplificada.
debe declararse desierta, correspon-
diendo a la Entidad definir si resulta
necesario convocar un nuevo proce-
dimiento con precalificacin o uno sin
modalidad.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017
X
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Si una subasta inversa electrnica es 44.6. En el supuesto que se haya
declarada desierta por segunda vez, excluido la ficha tcnica objeto del
la siguiente convocatoria se realiza procedimiento antes de la segunda
bajo el procedimiento de adjudicacin convocatoria, esta debe efectuarse
simplificada. siguiendo el procedimiento de adjudi-
En el supuesto que se haya excluido la cacin simplificada.
ficha tcnica objeto del procedimiento 44.7. La publicacin de la declaratoria
antes de la segunda convocatoria, esta de desierto de un procedimiento de
debe efectuarse siguiendo el procedi- seleccin debe registrarse en el SEACE,
miento de adjudicacin simplificada. el mismo da de producida.
La publicacin de la declaratoria de de-
sierto de un procedimiento de seleccin
debe registrarse en el SEACE, el mismo
da de producida.
La declaracin de desierto de un procedimiento de seleccin
requiere del cumplimiento de determinados requisitos. Recor-
demos que la finalidad de todos los procedimientos de seleccin
es procurar que el Estado adquiera bienes o contrate servicios en
las condiciones ms favorables posibles, para lo cual un aspecto
fundamental es la existencia de competencia.
En este artculo 44 estn previstas las situaciones en las que se
debe proceder a declarar desierto el procedimiento. La modifi-
cacin introducida ha eliminado la regla especial contenida en
la redaccin original, para el caso de la contratacin de seguros
patrimoniales.
3.12. Modificaciones al artculo 46
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Artculo 46.- Cancelacin del proce- Artculo 46.- Cancelacin del proce-
dimiento de seleccin dimiento de seleccin
Cuando la Entidad decida cancelar total 46.1. Cuando la Entidad decida can-
o parcialmente un procedimiento de celar total o parcialmente un pro-
seleccin, por causal debidamente mo- cedimiento de seleccin, por causal
tivada, de acuerdo a lo establecido en debidamente motivada, de acuerdo a
el artculo 30 de la Ley, debe comunicar lo establecido en el artculo 30 de la
su decisin dentro del da siguiente y Ley, debe comunicar su decisin dentro
por escrito al comit de seleccin o del da siguiente y por escrito al comit
al rgano encargado de las contrata- de seleccin o al rgano encargado de
ciones, segn corresponda, debiendo las contrataciones, segn corresponda,
registrarse en el SEACE la resolucin o debiendo registrarse en el SEACE la
acuerdo cancelatorio al da siguiente resolucin o acuerdo cancelatorio al da
de esta comunicacin y, de ser el caso, siguiente de esta comunicacin y, de ser
al correo electrnico sealado por los el caso, al correo electrnico sealado
participantes. Esta cancelacin implica por los participantes. Esta cancelacin
la imposibilidad de convocar el mismo implica la imposibilidad de convocar
objeto contractual durante el ejercicio el mismo objeto contractual durante
presupuestal, salvo que la causal de la el ejercicio presupuestal, salvo que la
cancelacin sea la falta de presupuesto. causal de la cancelacin sea la falta de
La resolucin o acuerdo que formaliza presupuesto.
la cancelacin debe ser emitida por el 46.2. La resolucin o acuerdo que
funcionario que aprob el Expediente formaliza la cancelacin debe estar
de Contratacin u otro de igual o debidamente motivada y ser emitida
superior nivel. por el funcionario que aprob el expe-
diente de contratacin u otro de igual
o superior nivel.
46.3. El alcance del numeral 30.2 de
la Ley se determina, cuando menos, en
funcin del anlisis de la motivacin de
la resolucin o acuerdo que formaliza
la cancelacin.
La cancelacin de un procedimiento de seleccin es una situacin
excepcional. Se supone que cada entidad determina, con el debido
anlisis, cules son sus necesidades de contratacin de bienes y
servicios, por lo que el dejar sin efecto un procedimiento de con-
tratacin debe obedecer a circunstancias debidamente motivadas.
La indicacin que se ha introducido como ltimo prrafo del
artculo 46 se refiere a la exencin de responsabilidad de la en-
tidad convocante que cancela el procedimiento de contratacin,
frente a los proveedores que hubieran formulado su oferta.
Actualidad Empresarial X-3

X Informe Especial
3.13. Incorporacin del artculo 58-A.
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Inexistente. Artculo 58-A.- Concepto de Mo-
dalidad Mixta
58-A.1. Conforme a lo previsto en
el numeral 22.4 del artculo 22 de
la Ley, se entiende como modali-
dad mixta a las contrataciones que
impliquen la prestacin de servicios
y obras de manera conjunta sobre
infraestructura preexistente cuya fi-
nalidad es la obtencin de resultados,
de manera permanente o continuada
en un perodo, a travs de indicado-
res de niveles de servicio.
58-A.2. Las prestaciones que invo-
lucren la modalidad mixta deben
encontrarse directamente vinculadas
entre s y mantener una relacin de
complementariedad que determine
su tratamiento como una unidad
funcional dirigida a la satisfaccin
de una determinada necesidad de
la Entidad. El contratista es respon-
sable de ejecutar correctamente la
totalidad de las prestaciones del
contrato y tiene la obligacin de
subsanar oportunamente todas las
observaciones que se le formulen.
58-A.3. En la modalidad mixta, se
aplican las normas del Sistema Na-
cional de Programacin Multianual
y Gestin de Inversiones, en lo que
corresponda.
58-A.4. En la modalidad mixta
las prestaciones de servicio deben
representar una mayor incidencia
porcentual con relacin al compo-
nente de obra en el valor referencial
de la contratacin.
58-A.5. En los trminos de referen-
cia se incluye la descripcin de las
caractersticas tcnicas y condiciones
de la contratacin, atendiendo a las
normas aplicables a las diferentes
prestaciones comprendidas en el
objeto de la contratacin. El mismo
criterio se aplica para la etapa de
ejecucin contractual, salvo las reglas
especficas previstas expresamente en
el Reglamento.
El artculo 58-A ha sido incorporado para regular la modalidad
de contratacin mixta, prevista en el artculo 22 de la Ley de
Contrataciones con el Estado.
Tal y como se describe, la modalidad de contratacin mixta
implica la realizacin de obras y servicios en una sola operacin,
sobre una infraestructura existente. La caracterstica esencial
de esta modalidad es que las prestaciones de servicio deben
representar un porcentaje mayor en el valor referencial que el
porcentaje de las obras.
Glosario
1. Cul es la diferencia entre el texto de la Ley N. 27444 y su
Texto nico Ordenado?
El Texto nico Ordenado de la Ley N. 27444, aprobado por el Decreto
Supremo N. 006-2017-JUS, es la sistematizacin del texto original de la
ley y las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N. 1272.
As, se han unificado, en un solo texto, todas las modificaciones efec-
tuadas a la ley, lo que ha variado la numeracin de algunos artculos
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3.14. Modificaciones al artculo 95
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
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Artculo 95.- Competencia Artculo 95.- Competencia
En procedimientos de seleccin cuyo 95.1. En procedimientos de seleccin
valor estimado o referencial sea igual cuyo valor referencial sea igual o me-
o menor a sesenta y cinco Unidades nor a cincuenta (50) UIT, el recurso
Impositivas Tributarias (65 UIT), el de apelacin se presenta ante la
recurso de apelacin se presenta ante Entidad convocante, y es conocido y
la Entidad convocante, y es conocido resuelto por su Titular. Cuando el va-
y resuelto por su Titular. Cuando lor referencial del procedimiento de
el valor estimado o referencial del seleccin sea mayor a dicho monto
procedimiento de seleccin sea o se trate de procedimientos para
mayor a dicho monto o se trate de implementar o mantener Catlogos
procedimientos para implementar o Electrnicos de Acuerdo Marco, el
mantener Catlogos Electrnicos de recurso de apelacin se presenta ante
Acuerdo Marco, el recurso de ape- y es resuelto por el Tribunal.
lacin se presenta ante y es resuelto 95.2. En los procedimientos de
por el Tribunal. seleccin segn relacin de tems,
En los procedimientos de seleccin incluso los derivados de un desierto,
segn relacin de tems, incluso los el valor referencial total del procedi-
derivados de un desierto, el valor es- miento original determina ante quin
timado o referencial total del procedi- se presenta el recurso de apelacin.
miento original determina ante quin 95.3. Con independencia del valor
se presenta el recurso de apelacin. referencial del procedimiento de
Con independencia del valor estima- seleccin, segn corresponda, la
do o referencial del procedimiento declaracin de nulidad de oficio o
de seleccin, segn corresponda, la la cancelacin del procedimiento se
declaracin de nulidad de oficio o impugnan ante el Tribunal.
la cancelacin del procedimiento se 95.4. Los participantes que no hayan
impugnan ante el Tribunal. sido precalificados y deseen impug-
Los participantes que no hayan sido nar, deben presentar su oferta en la
precalificados y deseen impugnar, etapa correspondiente, la cual queda
deben presentar su oferta en la etapa en custodia del notario pblico o
correspondiente, la cual queda en juez de paz hasta que se resuelva el
custodia del notario pblico o juez de recurso correspondiente.
paz hasta que se resuelva el recurso
correspondiente.
La modificacin efectuada al artculo 95 reduce el monto del
valor referencial por el cual la competencia para resolver los
recursos de apelacin le corresponde a la entidad convocante
o al tribunal del OSCE, segn sea el caso.
4. Conclusiones
Lamentablemente, no podemos efectuar una revisin mayor
de las modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley de
Contrataciones con el Estado por motivos de espacio.
Hemos tratado de cubrir algunos aspectos que consideramos
relevantes, pero las modificaciones introducidas por el Decreto
Supremo N. 056-2017-EF afectan muchos otros aspectos, como
la descalificacin de postores, la formulacin de consultas y
observaciones a las bases, las subastas inversas, etc.
La finalidad de este informe es poner el punto de atencin con
respecto a estas modificaciones para que las personas interesadas
tomen nota y las tengan en cuenta al realizar sus operaciones
con el Estado.
y, claro est, su contenido en tanto hayan sido modificados por el
Decreto Legislativo N. 1272.
2. Un software tiene proteccin por el derecho de autor?
S, los programas de informtica o software tienen proteccin por el
derecho de autor, al igual que las obras musicales o literarias.
N. 372 Primera Quincena - Abril 2017