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2008 1
Chapitre 2
Buts de ce chapitre :
2. Se rendre compte que si les sources de financement sont les mmes, les
combinaisons dimpts varient dun pays lautre.
3. Conclure quil ny a pas un meilleur systme fiscal , car chaque systme rpond
des objectifs propres et sinscrit dans une Histoire spcifique chaque Etat-nation. On
na donc pas de thorie optimale des impts ( a theory of optimal taxation selon le
terme consacr des manuels de finances publiques) sauf par dfi intellectuel.
La plupart des classifications des recettes publiques distinguent gnralement selon leurs
origines trois catgories principales des ressources, dans deux grandes divisions, illustres
dans le graphique 2-1:
- celles qu'un tat obtient en tant que partenaire dans l'conomie de march. Dans ce
cadre, l'tat intervient comme n'importe quel agent conomique "priv" ("revenus de
la proprit" dans le tableau ci-dessous pour la Suisse);
2
Schma 2-1 L'origine des ressources publiques
Droits de douane
3
Si lon applique ce schma la Suisse, par exemple pour 2004, on obtient le tableau 2-2
(les sources de revenus dtailles sont donnes dans le tableau 2-3). On constate que les
trois catgories de ressources se rpartissent de manire fort diffrente dun niveau
lautre de gouvernement. Au niveau fdral, lessentiel des ressources provient des
impts, hauteur de presque 95 pour cent.1 Ltat fdral na pratiquement pas de
patrimoine financier lui rapportant des recettes et ne reoit pas de transferts importants.
Dans la part tat fdral, la Confdration ne reoit que peu de transferts en
provenance des cantons et des communes (les participations des cantons et des
communes concernent plutt les assurances sociales, qui font lobjet dun compte spar
du compte principal de la Confdration).
Le niveau communal est sans doute le plus diversifi : presque 47 % dimpts, mais
28.8% de redevances dutilisation de type utilisateur-payeur et pollueur-payeur et
plus de 6 pour cet de produits de la fortune. De mme, avec seulement 13.3 pour cent de
recettes provenant des transferts, le degr de dpendance du niveau local face aux deux
autres chelons, canton et Confdration, est limit.
1
Dans la discussion sur la rforme des impts en Suisse, une autre prsentation schmatique est utilise en
distinguant dune part le systme fiscal ax sur le revenu et celui qui est ax sur la consommation. Les autres
sources sont ngliges, ce qui est comprhensible puisque les impts donnent la Confdration la quasi-
totalit des moyens financiers qui lui sont ncessaires. Voir Ursprung (2005) et Schaltegger, Daepp et Jeitziner
(2005) dans la bibliographie de ce chapitre.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 5
1 2 3 4 5
Taxes on income and wealth 17'204'988 30'129'997 20'829'533 68'164'518
. Income of individuals 7'191'707 20'199'853 14'730'383 42'121'943
. Wealth of individuals 0 2'554'791 1'913'030 4'467'821
. Corporate profits 4'630'033 3'833'346 2'165'420 10'628'799
. Corporate capital 0 1'029'115 559'909 1'589'024
. Immovable property 0 199'078 581'478 780'556
. Capital gains 0 572'426 462'318 1'034'744
. Inheritance and gifts 0 975'465 140'954 1'116'419
. Transfer of immovable property 0 765'923 276'041 1'041'964
. Withholding tax 2'628'498 0 0 2'628'498
. Stamp tax 2'754'750 0 0 2'754'750
Consumption or expenditure taxes 27'518'072 1'910'926 49'512 29'478'510
. Value added tax 17'666'165 0 0 17'666'165
. Tobacco 2'040'135 0 0 2'040'135
. Customs and imports duties 1'054'212 0 0 1'054'212
. Motor fuel and petrol 4'928'913 0 0 4'928'913
. Motorways voucher 993'114 0 0 993'114
. Motor vehicles 311'766 1'851'365 0 2'163'131
. Entertainments 290'754 16'339 20'320 327'413
. Dogs 0 7'463 22'056 29'519
. Others 233'013 35'759 7'136 275'908
Fiscal monopolies, licences 304'135 764'538 127'851 1'196'524
Revenues from public property 1'694'362 3'896'066 2'682'483 8'272'911
. Interests, dividends 168'357 672'524 477'345 1'318'226
. Rents, immovable properties 52'766 555'838 1'369'772 1'978'376
. Others 1'473'239 2'667'704 835'366 4'976'309
Revenue-sharing 6'308 4'699'174 1'560'814 6'266'296
. Federal Direct Tax 0 3'580'371 0 3'580'371
. Withholding tax 0 256'047 0 256'047
. Military tax 0 42'884 0 42'884
. Others 6'308 819'872 **197'062 826'180
Grants-in-aid 25'923 16'068'589 6'545'053 22'639'565
. Federal grants-in-aid 0 11'405'652 8'591 11'414'243
. Cantonal 25'923 *1'179'232 5'952'601 5'978'524
. Communal 0 3'840'703 *1'778'237 3'840'703
. Others 0 822'234 583'861 1'406'095
Indemnities and sales 1'829'687 10'186'449 12'482'448 24'498'584
. Administrative fees 331'677 1'569'024 509'101 2'409'802
. Sales of products and services 437'086 5'560'229 8'865'473 14'862'788
. Sales of property 4'163 29'521 68'291 101'975
. Others 1'056'761 3'027'675 3'039'583 7'124'019
Reimbursements 361'309 257'337 588'115 1'206'761
Total 48'944'784 67'913'076 44'865'809 161'723'669
Source: "Finances publiques en Suisse 2004", A.F.F., Berne, 2006: 24, 28-29, 46, 80, 145, 147, 149.
*consolidated data; this figure is not included in the total; **subtotals are not given.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 6
Il existe de multiples classifications des impts, mais on peut les grouper en deux
catgories : celles qui se fondent sur lorigine ou la nature des ressources, ou bien celles,
moins frquentes, qui se rapportent la place des impts dans le circuit conomique. La
classification des impts dans le circuit conomique, dont un exemple simplifi est donn
avec le schma 2-4, a lavantage, pour lconomiste, didentifier les agents conomiques
qui sont assujettis limpt et de permettre une approche analytique visant en cerner
les effets conomiques, par ajustement des comportements des agents payeurs. Les
classification selon la nature des ressources sont, elles, plutt de nature institutionnelle et
lgale : elle donne le fondement lgal et normatif de limpt, en indiquant le contribuable
formel. Mais ce dernier nest pas forcment aussi celui qui supporte le poids de limpt,
comme nous le verrons dans les chapitres ultrieurs (notamment les chapitres 7, 9 et 10).
Deux classifications statistiques sont donnes titre dexemple : celle de la Confdration
et celle utilise par lOCDE.
Par rapport leur place dans le circuit conomique le schma 2-4 qui suit distingue les
impts sur :
Impt sur la
entreprises
Cotisation
dpense
revenu
sociale
Base du prlvement obligatoire
Les questions conomiques que soulvent ces formes dimpts seront reprises, pour les
plus importantes, dans les chapitres ultrieurs.
pargne des
Revenu MENAGES personnes
1
Consommation
8 9 10
MARCHE DES
MARCHE DES MARCHE DES
FACTEURS DE BIENS DE BIENS
PRODUCTION CONSOMMATION CAPITAUX
6 7
Masse salariale Profits
Version du 01.09.2008
3
Dprciation et amortissements
5
Chiffre daffaire
Paiements des 4 brut
6
facteurs de ENTREPRISES
production
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 7
Source : Finances publiques en Suisse 2004, AFF 18, Berne 2005, pp. 163-164
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version 01-09-2008 8
Source : Finances publiques en Suisse 2004, AFF 18, Berne 2005, pp. 163-164
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01-09-2008 9
La premire distinction faite dans la classification de l'OCDE (tbleau 2-7) est celle qui
diffrencie limpt, d sans contreprestation, et la taxe, sorte de prix public pour une
prestation dont bnficie lagent conomique payeur. LOCDE relve cependant des
confusion de terminologie : la taxe sur la valeur ajoute est bien un impt, en dpit de
son appellation.
Limpt est une prestation pcuniaire quune collectivit publique exige, en vertu de sa
souverainet, des personnes qui sont soumises, en vue principalement de couvrir ses
besoins financiers et sans qu ce paiement corresponde une contre-prestation
dtermine. Les lments de base sont donc :
- une mesure coercitive manant du pouvoir souverain ;
- un paiement ;
- une prestation pcuniaire inconditionnelle, cest--dire sans contrepartie directe en
terme de service collectif.
La taxe fait partie des contributions causales. Elle est une contribution publique spciale
quune collectivit publique exige dun administr, soit en change dun service rendu ou
dun avantage procur cet administr (taxe dutilisation), soit en contrepartie dune
dpense publique provoque par lui (taxes administratives ou moluments
administratifs). Les lments de base sont donc :
- une prestation pcuniaire ;
- une prestation conditionnelle.
La taxe et les redevances dutilisation sont des sortes de prix publics prlevs selon le
principe dquivalence (chapitre 11), dit aussi utilisateur-payeur et pollueur-
payeur.
Structure fiscale
Cest limage que donne pour chaque pays les parts respectives de chaque impt selon la
classification de lOCDE.
Tableau 2-9 Staatsquote: Ausgaben der ffentlichen Haushalte und Sozialversicherungen in der Schweiz 1995-2005
in Mio. Franken 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
1
1 Ausgaben von Bund, Kantonen und Gemeinden 111'054 116'017 117'310 120'282 119'439 123'612 129'966 134'253 135'811 138'379 140'147
2 Ausgaben der staatlichen Versicherungseinrichtungen2
AHV 17'848 17'983 18'834 19'566 19'006 18'602 19'612 19'594 20'033 20'161 20'671
IV 3'304 3'413 3'579 3'737 3'941 4'112 4'479 4'708 5'031 5'233 5'455
EO 491 488 457 457 546 592 608 611 629 475 761
Arbeitslosenversicherung 4'557 3'102 3'812 2'582 4'425 3'037 2'743 4'521 6'523 6'826 6'370
Familienzulagen in der Landwirtschaft 13 12 12 12 12 11 11 12 12 12 13
3 Ausgaben der privaten Versicherungseinrichtungen, die sich mit
obligatorischen Sozialversicherungsbeitrgen finanzieren2
Krankenversicherung 10'337 10'297 10'282 10'365 10'624 11'535 12'271 12'679 13'296 14'303 15'179
3
Berufliche Vorsorge (ca. 40%) 9'300 9'980 10'440 10'990 11'630 12'100 12'780 12'600 12'160 13'420 12'730
Unfallversicherung (inkl. SUVA) 3'438 3'452 3'483 3'525 3'611 3'768 3'963 4'187 4'350 4'534 4'698
Familienausgleichskassen z.T. staatlich 3'779 3'960 4'121 4'164 4'203 4'237 4'313 4'536 4'597 4'630 4'687
4 Ausgaben der privaten Versicherungseinrichtungen, die sich mit
Beitrgen mit obligatorischem Charakter finanzieren2
Berufliche Vorsorge (ca. 60%)3 13'960 14'980 15'660 16'480 17'440 18'130 19'160 18'850 18'240 20'130 19'090
5 Ausgaben KV fr Zusatzversicherung2
Krankenversicherung (Freiwillige Beitrge) 5'111 5'357 4'999 5'161 4'343 3'425 2'534 2'422 2'408 1'952 2'037
A Total 1 + 2 (gleiche Abgrenzung wie bei der
137'266 141'015 144'004 146'636 147'369 149'966 157'420 163'699 168'039 171'086 173'416
Fiskalquote)
In Prozenten des BIP 36.7 37.4 37.5 37.1 36.6 35.5 36.6 37.7 38.4 37.9 37.4
Total (gemss enger Auslegung, 1 + 2 ohne Spitler) 128'604 132'188 135'257 137'757 138'414 140'700 148'067 153'956 157'883 160'337 162'211
In Prozenten des BIP 34.4 35.1 35.2 34.9 34.4 33.3 34.4 35.5 36.1 35.5 35.0
B Total 1 + 2 + UV und KV-Abgaben 156'152 160'120 162'768 165'687 165'947 168'694 176'188 182'988 188'093 191'875 195'329
In Prozenten des BIP 41.8 42.5 42.4 41.9 41.2 40.0 40.9 42.1 43.0 42.5 42.1
C Total 1 + 2 + 3 (Alle Institutionen, welche sich mit
164'119 168'703 172'330 175'681 177'437 181'606 190'747 197'701 202'442 207'972 210'709
obligatorischen Beitrgen finanzieren)
In Prozenten des BIP 43.9 44.8 44.9 44.4 44.0 43.0 44.3 45.5 46.2 46.1 45.4
D Total 1 + 2 + 3 + 4 (Alle Institutionen, welche sich aus
178'079 183'683 187'990 192'161 194'877 199'736 209'907 216'551 220'682 228'102 229'799
Abgaben mit obligatorischem Charakter finanzieren)
In Prozenten des BIP 47.7 48.8 49.0 48.6 48.4 47.3 48.8 49.9 50.4 50.5 49.6
BIP (ESVG95) 373'599 376'673 383'991 395'263 402'907 422'063 430'321 434'258 437'731 451'379 463'673
Source: AFF octobre 2007; 1 ffentliche Finanzen der Schweiz 2005; 2 Schweizerische Sozialversicherungsstatistik 2006, BSV und eigene Annahmen (EFV); 3 Die prozentuale Aufteilung zwischen
obligatorischen und freiwilligen BV-Beitrgen kann nicht berechnet werden. Frher getroffene Annahmen wurden bernommen.
Bemerkungen: bei Doppelzhlungen wird die Ausgabe jener Institution zugerechnet, welche sie finanziert; Arbeitgeberbeitrge und Zinsertrge der ffentlichen Hand wurden geschtzt
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 14
Sous langle statistique, de nombreux facteurs peuvent biaiser les interprtations bases
sur une mthodologie comparative. Cette remarque est particulirement adapte aux
comparaisons de niveau international, qui sont par dfinition "standardises". Mais la
standardisation suit des procdures statistiques distinctes : pour le dnominateur, soit le
PIB, ce sont les dfinitions de lOCDE qui prvalent ; tandis que pour le numrateur, et
la suite des accords bilatraux avec lUnion europenne, ces sont les dfinitions Eurostat
qui valent. Mme si ces dernires sont coordonnes avec celles de lOCDE, les champs
considrs ne se recouvrent pas exactement.
Le PIB, agrgat le plus souvent utilis dans ltablissement des ratios permettant la
comparaison entre les pays, est une statistique de synthse relativement imprcise. La
qualit de sa mesure dpend des donnes de base disponibles et de la fiabilit des
estimations effectues avec ces dernires.
partir de 1990, la plupart des pays de lOCDE ont adopt des directives rvises pour
estimer leur PIB. La Suisse fait parti des pays qui ont choisi de calculer diffremment
leur PIB, ce qui ne facilite pas lexercice comparatif.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 15
Toutefois, la Suisse intgre les primes dassurance-maladie dans les assurances sociales
considrer dans son calcul de la quote-part fiscale. Pour les dpenses, dans le calcul de
la quote-part de ltat, elle inclut non seulement les subventions publiques pour la
rduction des primes, mais les dpenses totales de la LAMal pour calculer la quote-part
des dpenses publiques dans le PIB.
Or, lassurance-maladie en Suisse ne remplit pas les critres de dfinition retenus par
lOCDE pour pouvoir tre retenue sous le titre de secteur public . Les cotisations ne
sont pas unifies lchelle nationale et les assureurs sont en gnral des socits
prives. Ces deux caractristiques suffisent exclure lassurance-maladie de lagrgat
"assurances sociales" tel que dfini et retenu par lOCDE. Mais si cela devait tre le cas,
un aspect spcifique des prlvements obligatoires chapperait la comparaison.
Les tableaux et graphiques figurant sur les pages suivantes donnent une estimation de la
position de la Suisse au sein (dune partie) des pays membres de lOCDE (OCDE 2005).
Dans un deuxime temps, nous dvelopperons brivement les problmes dinterprtation
soulevs par la mthodologie de lOCDE.
Le tableau 2-11 des "Recettes fiscales en % du PIB" donne pour le panel de pays
disposition, le poids des impts par rapport au PIB (en 1965 et 2003). Ils permettent de
juger de la position relative de la Suisse ; le poids des recettes fiscales dans le PIB, qui
tait de 19.6 pour cent en 1965 a pass 29.5 pour cent en 2003. Cest une forte
progression parmi les pays de lOCDE.
Le graphique 2-12 "volution de la fiscalit dans les pays de lOCDE" conjugue la variation
du niveau fiscal du pays en % du PIB (sur une priode de 38 ans) en ordonne au
niveau fiscal du pays en % du PIB pour lanne 2003 en abscisse. Cette combinaison et
manire de prsenter lvolution de grandeurs conomiques sappelle une Portfolio
analysis en jargon technique anglais.
Le niveau fiscal2003(i) est la quote-part fiscale pour lan 2003 et pour le pays "i" ; le niveau
fiscal1965(i) est la quote-part fiscale pour lanne 1965 et pour le pays "i";"i" est lindice
pour le pays "i"(i = 1, 24).
En abscisse figure le niveau fiscal pour 2003. En comparant "niveau fiscal 2003" et
"variation du niveau fiscal 1965-2003", on obtient une matrice avec quatre entres,
spares par deux lignes correspondant aux valeurs moyennes pour l'ensemble des pays
de l'OCDE. Sur l'abscisse, le seuil vertical vaut 37 % et spare les pays niveau fiscal
modr en 2003 des pays niveau fiscal lev. Le seuil horizontal, sur l'ordonne,
correspond au taux moyen de croissance entre 1965 et 2003 du niveau fiscal des pays de
l'OCDE, soit un peu plus de 40 %. Ce seuil spare les pays croissance modre des
pays ayant connu une forte croissance de leur fiscalit entre les deux annes de
rfrence. Des quatre quadrants dfinis par la moyenne de lOCDE, deux sont
particulirement reprsentatifs. Le premier (partie suprieure droite), regroupe les pays
qui ont un niveau fiscal lev et, dans un mme temps, une croissance fiscale importante.
On y trouve rassembls les pays nordiques. Le deuxime (partie infrieure gauche)
concerne les pays qui ont un niveau fiscal modr et une faible progression fiscale. Dans
ce quadrant, nous pouvons remarquer une certaine concentration des pays anglo-saxons.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01-09-2008 17
Japon 18.2
Etats-Unis 24.7
Suisse 19.6
Irlande 24.9
Australie 21.9
Turquie 10.6
Canada 25.6
Espagne 14.7
Nouvelle-Zlande 24.0
Allemagne 31.6
Royaume-Uni 30.4
Grce 19.9
Portugal 15.8
Pays-bas 32.8
Islande 26.2
Luxembourg 27.7
Italie 25.5
Autriche 33.9
Norvge 29.6
France 34.5
Finlande 30.4
Belgique 31.1
Danemark 29.9
Sude 35.0 %
Japon 25.3
Etats-Unis 25.6
Suisse 29.5
Irlande 29.7
Australie 31.6
Turquie 32.8
Canada 33.8
Espagne 34.9
Nouvelle-Zlande 34.9
Allemagne 35.5
Royaume-Uni 35.6
Grce 35.7
Portugal 37.1
Pays-bas 38.8
Islande 39.8
Luxembourg 41.3
Italie 43.1
Autriche 43.1
Norvge 43.4
France 43.4
Finlande 44.8
Belgique 45.4
Danemark 48.3
Sude 50.6 %
Source : OCDE (2005), Statistiques des recettes publiques 1965-2004, OCDE, Paris
Variation en % du niveau fiscal entre 1965 - 2003
90.0%
70.0% Italie
Introduction aux finances publiques
Danemark
60.0%
SA 2008
Islande
50.0% Suisse
Luxembourg Finlande
Australie Nouvelle-Zlande Norvge Belgique Sude
40.0% Japon OCDE
Canada
30.0%
Autriche
France
Version du 01.09.2008
10.0% Allemagne
18
Le tableau 2-13 "Structure fiscale: en % des recettes fiscales totales (2003) " prcise la
structure fiscale des pays par les choix qui ont t fait quant lutilisation des
instruments fiscaux disposition. La question est de savoir quelles sont les ressources
fiscales principales des pays reprsents ? Ce tableau indique les parts respectives des
impts selon quils concernent des personnes ou des biens et selon leur stade
dimposition dans le circuit conomique. Le dtail des impts englobs dans chaque
colonne est spcifi par la "classification des impts de l'OCDE" dont il est question sous
2.2.3. Ce qui frappe dans ce tableau est la forte diversit des situations illustrant les choix
fiscaux des pays slectionns. Ainsi, dans le groupe 1000 concernant les impts directs,
les proportions varient entre 23 pour cent en France et en Grce presque 60 pour cent
au Danemark et en Nouvelle-Zlande. Les prlvements obligatoires des assurances
sociales vont de 0 pour cent en Australie et Nouvelle-Zlande 40 pour cent en
Allemagne. Comme l'Australie et la Nouvelle-Zlande se trouvent aux deux extrmes,
maximal et minimal, dans ces deux colonnes, faut-il lire les colonnes 2 et 3 par addition ?
Les impts sur les biens et les services, avec une hgmonie de la TVA presque partout,
vont eux d'un peu plus de 18 % aux USA 49 % des recettes fiscales en Turquie.
On voit bien ici, que ce soit en lecture verticale ou horizontale, que la diversit des
structures fiscales nationales est grande: il n'y a probablement pas de systme "idal".
Rfrences du chapitre 2
AFC, 2007, Les impts de la Confdration, des cantons et des communes un aperu du
systme fiscal suisse
Commission europenne, 1996, Systme europen des comptes : SEC 1995, Eurostat,
Office des publications officielles des communauts europennes, Luxembourg,
Gentinetta P., 2005, La Suisse se trouve sous pression en matire de rforme fiscales
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Bibliographie
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Chapitre 1, pages 7 14.
Mots cls
Autonomie financire
Impt
Redevance d'utilisation
Responsabilit budgtaire
Ressources:
- propres
- transfres
Taxe
quote-part fiscale
quote-part dimpts
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 21
quote-part de ltat
critre de Maastricht
Questions rsoudre