IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Diferencia temporaria por tasa de depreciacin

para determinar el resultado fiscal diferente a la
tasa para efectos contables mtodo del balance
Ficha Tcnica mquinas similares y de informacin de otras empresas, se ha
calculado una vida til de 3 aos; sin embargo, de acuerdo a
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala las normas tributarias, le corresponde una tasa de depreciacin
Ttulo : Diferencia temporaria por tasa de depreciacin para determinar el de 20 %, es decir se debe depreciar los activos durante 5 aos.
resultado fiscal diferente a la tasa para efectos contables mtodo
del balance Ao 1
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera Quincena de Julio 2013 El registro contable de la compra de los activos fijos es el si-
guiente:
x DEBE HABER
NIC 12
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000
Impuesto a las ganancias 333 Maquinaria y equipo de explotacin
46 CUENTAS POR pagar DIVERSAS TERCEROS 500,000
Prrafo 17 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los Por la compra de maquinaria y equipo.
ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que
se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias x
son conocidas tambin con el nombre de diferencias temporales.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 166,667
naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y
que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: 681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT.
Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen ACUMULADOs 166,667
en la ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, 391 Depreciacin acumulada
pero pueden, en algunos regmenes fiscales, ser computados
Por la depreciacin del ejercicio correspondiente a la
fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de maquinaria y equipo.
cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situacin
financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es x
cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspon-
dientes no afectarn a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados; 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 166,667
79 CARGAS Imputables A Cuentas DE
Las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia COSTOS Y GASTOS 166,667
(prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para
Por el destino de los gastos.
efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el
importe en libros del activo y su base fiscal, que ser igual al costo
original menos todas las deducciones respecto del citado activo
que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar Depreciacin de los cargadores frontales
la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas Depreciacin contable 33.33 % 166,666.67
condiciones surgir una diferencia temporaria imponible, que pro-
ducir un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin Depreciacin fiscal 20.00 % 100,000.00
a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor A fines del ejercicio, el cuadro de los activos fijos y de sus depre-
que la registrada contablemente, surgir una diferencia temporaria ciaciones contabilizados y su base fiscal de tales activos quedan
deducible, que producir un activo por impuestos diferidos); y
de la siguiente manera:
Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y
amortizacin en periodos posteriores, a efectos de determinar la Activos fijos Depreciacin Diferencia
ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en
Activos contabilizados
que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados
Terrenos 620,000 0 620,000
tienen una base igual a cero, puesto que ya han sido completa-
Muebles y enseres 124,600 (15,000) 109,600
mente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria
Equipo de transporte 284,700 (23,057) 261,643
es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de
Maquinaria y equipo 61,500 (47,343) 14,157
desarrollo y su base fiscal nula.
Cargadores frontales 500,000 (166,667) 333,333
1,590,800 (252,067) 1,338,733

Activos de base fiscal

Terrenos 620,000 0 620,000
Caso prctico Muebles y enseres 124,600 (15,000) 109,600
Equipo de transporte 284,700 (23,057) 261,643
Maquinaria y equipo 61,500 (47,343) 14,157
La empresa Metguitol S.A. es una empresa del rubro estructuras Cargadores frontales 500,000 (100,000) 400,000
metlicas, ha comprado 2 cargadores frontales 906-9097 por 1,590,800 (185,400) 1,405,400
S/.250,000 cada uno. De acuerdo a experiencias anteriores de Diferencia (66,667) (66,667)

N 282 Primera Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Ao 1 Ao 2
Estado de situacin financiera Activos fijos Depreciacin Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia
Diferencia Activos contabilizados
temporaria Terrenos 620,000 0 620,000
Activo
Muebles y enseres 124,600 (20,000) 104,600
Activos corrientes
Equipo de transporte 284,700 (43,057) 241,643
Cuentas por cobrar comerciales 3,923 3,923 0
Existencias 88,200 88,200 0
Maquinaria y equipo 61,500 (57,343) 4,157
Otras cuentas por cobrar 10,300 10,300 0 Cargadores frontales 500,000 (333,333) 166,667
Gastos pagados por anticipado 53,500 53,500 0 1,590,800 (453,733) 1,137,067
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,338,733 1,405,400 (66,667) (66,667)
Otros activos 9,600 9,600 0 Activos de base fiscal
Activos diferidos 20,000 20,000 Terrenos 620,000 0 620,000
Total activos 1,524,257 1,590,923 Muebles y enseres 124,600 (20,000) 104,600
Equipo de transporte 284,700 (43,057) 241,643
Pasivo y patrimonio
Maquinaria y equipo 61,500 (57,343) 4,157
Sobregiros bancarios 66,887 66,887 0
Cargadores frontales 500,000 (200,000) 300,000
Cuentas por pagar comerciales 61,049 61,049 0
Otras cuentas por pagar 29,069 29,069 0 1,590,800 (320,400) 1,270,400
Obligaciones financieras 125,001 125,001 0 Diferencia (133,333) (133,333)
Capital 1,062,481 1,062,481 0
Resultados acumulados Estado de situacin financiera
Resultado del ejercicio 179,769 246,436 (66,667)
Diferencia
Total pasivo y patrimonio 1,524,256 1,590,923 0 Contable Base fiscal Diferencia
temporaria
Diferencia de activos fijos (66,667) Activo
Impuesto a la renta 30 % (20,000) Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 2,420 2,420 0
Impuesto a la renta del ejercicio Existencias 75,400 75,400 0
Resultado contable Resultado tributario Otras cuentas por cobrar 85,600 85,600 0
Gastos pagados por anticipado 144,200 144,200 0
Resultado del ejercicio 179,769 246,436
Inmuebles, maquinarias y equipo 1,137,067 1,270,400 (133,333) (133,333)
30 % de impuesto a la renta 53,931 73,931 Otros activos 78,600 78,600 0
Activos diferidos 40,000 40,000
Contabilizando Total activos 1,563,287 1,696,620

x DEBE HABER Pasivo y patrimonio

Sobregiros bancarios 10,500 10,500 0
88 IMPUESTO A LA RENTA 53,931 Cuentas por pagar comerciales 95,400 95,400 0
37 ACTIVO DIFERIDO 20,000 Otras cuentas por pagar 35,600 35,600 0
371 Impuesto a la renta diferido Obligaciones financieras 109,680 109,680 0
Capital 1,062,481 1,062,481 0
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
Resultados acumulados 29,226 95,893 (66,667)
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 73,931
Resultados del ejercicio 220,400 287,066 (66,666)
4017 Impuesto a la renta Total pasivo y patrimonio 1,563,287 1,696,620 (0)
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con- Diferencia de activos fijos (133,333)
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria. Diferencia periodo anterior (66,667)
Diferencia del ejercicio (66,666)
Impuesto a la renta 30 % (20,000)
Ao 2
Impuesto a la renta del ejercicio
x DEBE HABER
Resultado contable Resultado tributario
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y Resultado del ejercicio 220,400 287,066
PROVISIONES 166,667 30 % de impuesto a la renta 66,120 86,120
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y Contabilizando
AGOTAMIENTO ACUMULADOs 166,667 x DEBE HABER
391 Depreciacin acumulada
88 IMPUESTO A LA RENTA 66,120
Por la depreciacin del ejercicio correspondiente a la
maquinaria y equipo. 37 ACTIVO DIFERIDO 20,000
371 Impuesto a la renta diferido
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 86,120
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 166,667 4017 Impuesto a la renta
79 CARGAS IMPUTABLEs A CUENTAs DE Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
COSTOS Y GASTOS 166,667 siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Por el destino de los gastos.
Ao 3
x DEBE HABER
Depreciacin de los cargadores frontales
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 166,667
Depreciacin contable 33.33 % 166,666.67
681 Depreciacin
Depreciacin fiscal 20.00 % 100,000.00 39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 166,667
A fines del ejercicio, el cuadro de los activos fijos y de sus depre- 391 Depreciacin acumulada
ciaciones contabilizados y su base fiscal de tales activos quedan Por la depreciacin del ejercicio correspondiente a la
de la siguiente manera. maquinaria y equipo.

IV-12 Instituto Pacfico N 282 Primera Quincena - Julio 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
x DEBE HABER
...Vienen x DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 166,667 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
79 CARGAS IMPUTABLEs A CUENTAs DE AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 125,180
COSTOS Y GASTOS 166,667 4017 Impuesto a la renta
Por el destino de los gastos. Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Depreciacin de los cargadores frontales Ao 4
Depreciacin contable 33.33 % 166,666.67 A fines del ao 3, el activo fijo qued totalmente depreciado de
Depreciacin fiscal 20.00 % 100,000.00 acuerdo a las normas contables; sin embargo, de acuerdo a normas
tributarias, el activo, se debe depreciar en 5 aos por lo que se sigue
A fines del ejercicio, el cuadro de los activos fijos y de sus depre- depreciando, quedando los activos fijos de la siguiente manera:
ciaciones contabilizados y su base fiscal de tales activos quedan
de la siguiente manera: Activos fijos Depreciacin Diferencia
Activos contabilizados
Terrenos 620,000 0 620,000
Ao 3
Muebles y enseres 124,600 (48,000) 76,600
Activos fijos Depreciacin Diferencia Equipo de transporte 284,700 (96,000) 188,700
Activos contabilizados Maquinaria y equipo 61,500 (60,100) 1,400
Terrenos 620,000 0 620,000 Cargadores frontales 500,000 (500,000) 0
Muebles y enseres 124,600 (25,000) 99,600 1,590,800 (704,100) 886,700
Equipo de transporte 284,700 (75,000) 209,700
Maquinaria y equipo 61,500 (58,200) 3,300 Activos de base fiscal
Cargadores frontales 500,000 (500,000) 0 Terrenos 620,000 0 620,000
1,590,800 (658,200) 932,600 Muebles y enseres 124,600 (48,000) 76,600
Equipo de transporte 284,700 (96,000) 188,700
Activos de base fiscal Maquinaria y equipo 61,500 (60,100) 1,400
Terrenos 620,000 0 620,000 Cargadores frontales 500,000 (400,000) 100,000
Muebles y enseres 124,600 (25,000) 99,600 1,590,800 (604,100) 986,700
Equipo de transporte 284,700 (75,000) 209,700 Diferencia (100,000) (100,000)
Maquinaria y equipo 61,500 (58,200) 3,300
Cargadores frontales 500,000 (300,000) 200,000 Estado de situacin financiera Ao 4
1,590,800 (458,200) 1,132,600 Diferencia
Diferencia (200,000) (200,000) Contable Base fiscal Diferencia
temporaria
Activo
Estado de situacin financiera Ao 3 Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 12,400 12,400 0
Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia Existencias 98,400 98,400 0
temporaria
Otras cuentas por cobrar 99,600 99,600 0
Activo
Gastos pagados por anticipado 320,300 320,300 0
Activos corrientes
Inmuebles, maquinarias y equipo 886,700 986,700 (100,000) (100,000)
Cuentas por cobrar comerciales 3,540 3,540 0
Otros activos 197,500 197,500 0
Existencias 82,000 82,000 0
Activos diferidos 30,000 30,000
Otras cuentas por cobrar 75,400 75,400 0 Total activos 1,644,900 1,744,900
Gastos pagados por anticipado 320,300 320,300 0
Inmuebles, maquinarias y equipo 932,600 1,132,600 (200,000) (200,000) Pasivo y patrimonio
Otros activos 197,500 197,500 0 Sobregiros bancarios 7,630 7,630 0
Activos diferidos 60,000 60,000 Cuentas por pagar comerciales 12,300 12,300 0
Total activos 1,671,340 1,871,340 Otras cuentas por pagar 8,600 8,600 0
Obligaciones financieras 99,350 99,350 0
Pasivo y patrimonio Capital 1,062,481 1,062,481 0
Sobregiros bancarios 8,360 8,360 0 Resultados acumulados 35,600 235,600 (200,000)
Cuentas por pagar comerciales 9,700 9,700 0 Resultados del ejercicio 418,939 318,939 100,000
Otras cuentas por pagar 78,750 78,750 0 Total pasivo y patrimonio 1,644,900 1,744,900 0
Obligaciones financieras 70,200 70,200 0 Diferencia de activos fijos (100,000)
Capital 1,062,481 1,062,481 0 Diferencia periodo anterior (200,000)
Resultados acumulados 91,249 224,583 (133,334) Diferencia del ejercicio 100,000
Resultados del ejercicio 350,600 417,266 (66,666) Impuesto a la renta 30 % 30,000
Total pasivo y patrimonio 1,671,340 1,871,340 0
Diferencia de activos fijos 0 (200,000) Impuesto a la renta del ejercicio
Diferencia periodo anterior (133,334) Resultado contable Resultado tributario
Diferencia del ejercicio (66,666) Resultado del ejercicio 418,939 318,939
Impuesto a la renta 30 % (20,000) 30 % de impuesto a la renta 125,682 95,682

Impuesto a la renta del ejercicio Contabilizando

Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 350,600 417,266 x DEBE HABER
30 % de impuesto a la renta 105,180 125,180 88 IMPUESTO A LA RENTA 125,682
37 ACTIVO DIFERIDO 30,000
Contabilizando 371 Impuesto a la renta diferido
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 95,682
88 IMPUESTO A LA RENTA 105,180 4017 Impuesto a la renta
37 ACTIVO DIFERIDO 20,000 Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-
371 Impuesto a la renta diferido siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
Van...

N 282 Primera Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Ao 5 Mayorizando
Activos fijos Depreciacin Diferencia Despus de haber transcurrido los 5 aos, mayorizando la cuenta
Activos contabilizados 37 Activos diferidos, que controla los pagos dems y de menos
Terrenos 620,000 0 620,000
Muebles y enseres 124,600 (75,600) 49,000
los impuestos con relacin a los impuestos determinados de
Equipo de transporte 284,700 (150,000) 134,700 acuerdo a las normas de contabilidad, su movimiento y el saldo
Maquinaria y equipo 61,500 (61,500) 0 queda de la siguiente manera:
Cargadores frontales 500,000 (500,000) 0
1,590,800 (787,100) 803,700
37 Activos diferidos
Activos de base fiscal
Terrenos 620,000 0 620,000 20,000 30,000
Muebles y enseres 124,600 (75,600) 49,000
20,000 30,000
Equipo de transporte 284,700 (150,000) 134,700
Maquinaria y equipo 61,500 (61,500) 0 20,000
Cargadores frontales 500,000 (500,000) 0
1,590,800 (787,100) 803,700
Diferencia 0 0 60,000 60,000

Estado de situacin financiera Ao 5

Contable Base fiscal Diferencia

Diferencia Comentarios:
temporaria
Activo En el ejemplo que se desarrolla, se puede determinar que la
Activos corrientes empresa Metguitol S.A. ha comprado dos cargadores frontales,
Cuentas por cobrar comerciales 10,400 10,400 0 que de acuerdo a sus experiencias con el uso de otros equipos
Existencias 172,362 172,362 0
Otras cuentas por cobrar 114,600 114,600 0
similares en aos anteriores, ha establecido sus propias esti-
Gastos pagados por anticipado 425,000 425,000 0 maciones de vida til, clculos que difieren de los porcentajes
Inmuebles, maquinarias y equipo 803,700 803,700 0 0 de depreciacin que instituyen las normas tributarias, en este
Otros activos 88,600 88,600 0 caso 3 aos frente a 2 aos, que representan 33.33 y 20 %,
Activos diferidos 0 respectivamente de depreciacin anual.
Total activos 1,614,662 1,614,662
De acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias, se determi-
Pasivo y patrimonio nan las diferencias temporarias comparando el valor de los
Sobregiros bancarios 37,500 37,500 0
Cuentas por pagar comerciales 25,400 25,400 0
activos contabilizados, es decir con los valores en libros con el
Otras cuentas por pagar 36,500 36,500 0 valor de su base fiscal, por ejemplo en el caso desarrollado se
Obligaciones financieras 37,381 37,381 0 puede determinar, que el primer ao las maquinarias tienen los
Capital 1,062,481 1,062,481 0 siguientes valores:
Resultados acumulados 35,600 135,600 (100,000)
Resultados del ejercicio 379,800 279,800 100,000
Total pasivo y patrimonio 1,614,662 1,614,662 0
Diferencia de activos fijos 0 Valores contabilizados S/.333,333
Diferencia periodo anterior (100,000)
Diferencia del ejercicio 100,000 Base fiscal S/.400,000
Impuesto a la renta 30 % 30,000 66,667

Impuesto a la renta del ejercicio

Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 379,800 279,800
La diferencia determinada establece un pago de ms por im-
30 % de impuesto a la renta 113,940 83,940 puesto a la renta 30 % de S/.66,667 resulta S/.20,000 cantidad
que se contabiliza en la cuenta 37 Activos diferidos.
Contabilizando El mismo procedimiento se seguir en los ejercicios posteriores,
x DEBE HABER tal como se puede ver en el ejemplo de la empresa Metguitol
S.A., que se desarroll.
88 IMPUESTO A LA RENTA 113,940
37 ACTIVO DIFERIDO 30,000 Con fines didcticos, tambin hemos incluido en el ejercicio,
371 Impuesto a la renta diferido cuadros que muestran el detalle de los activos fijos comparati-
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES vos con cifras supuestas, en las que se muestra el valor de los
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 83,940 cargadores frontales tal como se encuentran registrados en libros
4017 Impuesto a la renta comparados con su base fiscal, con este mismo criterio hemos
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con- considerado un balance comparativo, con el fin de determinar
siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.
las diferencias temporarias.

Glosario Contable
1. Definicin de costo histrico
La definicin de costo histrico seala que los activos se registran por el
importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicion. Los
pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir
en la deuda, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes
que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso
normal de la operacin.
2. Definicin de valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso
normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para
pagar las deudas en el curso normal de la operacin.

IV-14 Instituto Pacfico N 282 Primera Quincena - Julio 2013