Anul III

12. Societatea Alfa achizitioneaza la 31.12N un echipament la pretul de 10.000 u.m.

Managerii estimeaza o durata de viata utila de 8 ani si o valoare reziduala de 1000 u.m.
Metoda de amortizare utilizata este metoda degresiva(coeficientul de degresie este 2) La
sfarsitul exercitiului N+2 , deoarece exista indicii de depreciere se procedeaza la testul de
depreciere. Valoarea recuperabila este de 4.500 u.m. La sfarcitul exercitiului n+3, durata de
viata utila ramasa este reestimata la 9 ani, valoarea reziduala este reestimata cu 900 u.m.
Metoda de amortizare ramasa este metoda liniara. La 31.12.N+4 exista indicii ca deprecierea
s-a diminuat si in urma testului se determina o valoare recuperabila de 5.800 u.m
a) determinati valoarea la care este evaluat in bilant echipamentul la sfarsitul exercitiilor
N,N+1,N+2, N+3 si N+4.
b) prezentati tratamentul contabil al deprecierii activelor imobilizate
c) care sunt procedurile de audit pentru verificarea achizitiilor de imobilizari corporale.

a) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri

de amortizare:
- amortizarea liniara realizata prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a
acestora;
-amortizarea degresiva, care consta n multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu un
anumit coeficient, caz in care poate fi avuta n vedere legislatia n vigoare;
-amortizarea accelerata, care consta n includerea, n primul an de functionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizari de pna la 50% din valoarea de intrare a
imobilizarii.
-amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu, atunci cand natura imobilizarii
justifica utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Rezolvare:
N:

Valoarea amortizabila = 10000(cost)-1000(val reziduala)=9000

Amortizarea=9000x20%=1800 lei
Valoarea la N= 10000-1800=8200

Inregistrare amortizare:

6811 = 2813 1800

N+1:

Valoare amortizabila=8200-1000=7200
Amortizarea=7200x20%=1440
Valoare N+1= 10000-1800-1440=6760

6811 = 2813 1440

N+2:

Valoare amortizabila = 6760 1000=5760

Amortizarea = 5760x20%=1152
Val ramasa = 6760-1152=5608

Constastam ca valoarea ramasa este mai mare decat valoarea recuperabila, de unde rezulta ca
a avut loc o depreciere a echipamentului.
Val depreciere= 5608-4500=1108

Inregistrare depreciere:

6813 = 2913 1108

Inregistrare amortizare

6811 = 2813 1152

Valoarea la sf N+2 = Valoarea recuperabila 4500

N+3:

Valoarea amortizabila= 4500-900=3600 lei

Amortizare liniara , 9 ani =>
Amortizare = 3600/9=400 lei
Valoarea N+3= 4500-400=4100

6811 = 2813 400

N+4:

Valoarea ramasa = 4100-400

Valoarea recuperabila = 5800
Rezulta o ajustare cu + a ehipamentului.

Valoare ajustare= 5800-3700=2100

Inregistrare ajustare:

2913 = 7813 2100

Valoarea N+4=Val recuperabila : 5800

Amortizarea = (5800-900)/7= 700

b) In conditiile in care in urma reevaluarii au rezultat deprecieri, pentru imobilizari care

nu au mai suferit alte reevaluari anterioare, diferenete rezultate se inregistreaza pe costuri,
prin intermediul contului 6813 iar cheltuielile cu deprecierea imobilizarilor corporale sunt
cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, conform art. 21 alin. 4 lit. s, conform
preevderilor legale mai jos citate:
"(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
s) cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare
a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora.

Din punct de vedere al amortizarii, fiscal se deduce cheltuiala cu amortizarea calculata

la cost istoric, conform art 7 pct 33 lit c.
In conditiile in care imobilizarile respective au mai fost reevaluate in anii anteriori, in
urma carora au rezultat cresteri din reevaluare, acum, cu ocazia unei noi reevaluari din care a
rezultat o descrestere de valoare, diferenta de reevaluare se inregistreaza prin inetrmediul
contului 105 (debit cont), iar suma care depaseste valoarea inscrisa in contul 105 aferenta
imobilizarilor respective, se va irnegistra pe costuri, prin intermediul contului 6813, cheltuiala
aceasta fiind nedeductibila conform art 21 alin 4 lit s, redat mai sus.
Tratamentul contabil redat mai sus este prevazut la art. 124 alin. 4 si 5 din OMFP 3055/2009 ,
cu modificarile si completarile uletrioare, redat mai jos.

(4) Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta
se trateaza astfel:

- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve,

daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

(5) Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca
o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este
inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei
din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve, cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se
inregistreaza ca o cheltuiala.

c) Proceduri de audit pentru verificarea achizitiilor de imobilizari corporale:

-verificarea daca contabilizarea s-a facut la data receptiei
-solicitarea unei fise client furnizorului pentru a verifica emiterea facturii
-Verificarea facturilor pentru a ne asigura ca valoarea achizitiei a fost bine determinata
-verificarea furnizorului pentru a ne asigura ca imobilizarea a fost in propietatea acestuia