I rea Tributaria
Obsolescencia y desuso de los activos
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Obsolescencia y desuso de los activos
inmovilizados
Aspectos tributarios y contables
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera
Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
Actualmente, el avance de la tecnologa
y la necesidad de la modernidad en las
empresas conllevan al reconocimiento
prematuro de obsolescencia de los activos
inmovilizados en relacin con la vida til
estimada, tal es el caso de las Tablet, Ipot,
los buses a gas, entre otros. Este informe
tiene la nalidad de mostrar los aspectos o
considerandos de ndole tributario y con-
table del reconocimiento de las prdidas
producidas por obsolescencia, y el efecto
en la determinacin del impuesto a la renta.
2. Deniciones
Resulta necesario identicar las siguientes
deniciones, antes de ahondar en el de-
sarrollo del informe:
- Depreciacin: Es la distribucin sis-
temtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
- Obsolescencia: Es la prdida del
valor de los bienes ocasionados por
el adelanto tecnolgico o cientco.
- Vida til: Es el periodo durante el cual
se espera utilizar el activo depreciable
o amortizable por parte de la entidad;
tambin se puede denir como el
nmero de unidades de produccin
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
- Vida econmica: Es el periodo de
rentabilidad de una inversin o activo
jo, generalmente resulta ms corto
que la vida til, la cual termina cuan-
do se ha deteriorado.
- Activo inmovilizado: Se le conoce
tambin como activo jo, en el nuevo
PCGE est representado por el Ele-
mento 3 y son los activos vinculados
a la empresa de forma permanente
o por periodos largos de tiempo no
destinados a la venta, sino para su uso
o explotacin.
3. Aspecto tributario
Primero es necesario identicar las obliga-
ciones tributarias del reconocimiento de
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
inmovilizados
Aspectos tributarios y contables
un activo por parte del contribuyente, el % Anual
que conllevar posteriormente a la deduc- Bienes
mximo
cin de la depreciacin del activo, y/o de
2. Vehculos de transporte te- 20 %
las prdidas por obsolescencia. rrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
3.1. Impuesto a la renta
3. Maquinaria y equipo uti- 20 %
3.1.1. Registro de activos jos lizados por las actividades
El artculo 22 del Reglamento de la Ley minera, petrolera y de cons-
truccin; excepto muebles,
del Impuesto a la Renta, inciso f), seala enseres y equipos de ocina.
que es una obligacin de los deudores tri-
butarios1 a llevar un control permanente 4. Equipos de procesamiento 25 %
de los bienes del activo jo denomina- de datos.
do Registro de Activos Fijos, el cual, 5. Maquinaria y equipo adqui- 10 %
mediante la R.S. N 234-2006/SUNAT, rido a partir del 01.01.91.
establece los requisitos, caractersticas, 6. Otros bienes del activo jo 10 %
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse el citado registro.
La deduccin del gasto por DEPRECIACIN
3.1.2. Depreciacin - Deduccin tri- ser aquella que se encuentre contabi-
butaria lizada en los libros y registros contables
La deduccin del gasto por DEPRECIA- (Registro de Activos Fijos), siempre que no
CIN de los bienes diferentes a edicios exceda el porcentaje mximo establecido.
y construcciones, que afectan a la ge- Las modificaciones del porcentaje de
neracin de la renta gravada de tercera depreciacin solo ser admitido si co-
categora, se realizar en el ejercicio en rresponden a un ejercicio gravable no
que devenga, aplicando como mximo cerrado, sin perjuicio de aplicar el nuevo
los siguientes porcentajes sealados en porcentaje a ejercicios gravables futuros.
el artculo 22 del Reglamento de la
Ley del IR: 3.1.3. Cmputo de la depreciacin -
Deduccin tributaria
% Anual
Bienes
mximo El cmputo de la depreciacin, para nes
tributarios, se realizar a partir del mes
1. Ganado de trabajo y repro- 25 % en que los bienes sean utilizados en la
duccin; redes de pesca.
generacin de rentas gravadas.
Supuesto 1: Se adquiere una mquina de confeccin, el 10.03.12, la cual es entregada el 14.03.12
e instalada, para su uso en la actividades relacionadas a la generacin de la renta corresponde a partir
del 16.03.12.
Bien adquirido el Cmputo de depreciacin
Se utiliza a partir
tributaria: A partir de
10.03.12 del 16.03.12
marzo de 2012
Supuesto 2: Se adquiere una mquina de confeccin, el 08.06.12, la cual es entregada e instalada el
10.06.12; sin embargo, su uso en las actividades relacionadas a la generacin de la renta corresponde
a partir del 09.07.12.
Bien adquirido el Se utiliza a partir
Cmputo de depreciacin
tributaria: A partir de
08.06.12 del 09.07.12
julio de 2012
1 Se considera DEUDOR TRIBUTARIO a aquel precisado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (contribuyentes generadores de rentas
de terceras categora, pertenecientes al rgimen general, obligados a llevar contabilidad completa.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.1.4. Depreciacin por obsolescencia
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR,
en su inciso f), a la letra seala que son
deducibles:
Las depreciaciones por desgaste u ob-
solescencia de los bienes del activo jo
y las mermas y desmedro de existencias
debidamente acreditadas, de acuerdo a
las normas establecidas ().
El artculo 38 del TUO de la Ley del IR nos
aclara que el desgaste o agotamiento que
sufren los bienes del activo jo, que los con-
tribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de renta gravada de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en esta Ley.
Ahora bien, la aceptacin del Gasto como
Deducible, en relacin con la deprecia-
cin ocasionada por desgaste u obsoles-
cencia, deber considerar lo sealado en
el artculo 43 del TUO de la Ley del IR:
Los bienes depreciables, excepto in-
muebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrn a opcin del contribu-
yente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por
el valor an no depreciado a la fecha de
desuso, debidamente comprobado.
Pues bien, como podremos observar la
Administracin Tributaria ha contem-
plado este hecho recurrente en muchas
entidades; sin embargo, es necesario
determinar el sustento adecuado que
compruebe dicha obsolescencia o des-
gaste del activo depreciable; revisando
el artculo 22 del Reglamento de la Ley
del IR, en su inciso i) indica que:
El desuso o la obsolescencia debe-
rn estar debidamente acreditados y
sustentados por informe tcnico dic-
taminado por profesional competente
y colegiado. En ningn caso la SUNAT
aprobar la aplicacin de tasas de de-
preciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
En conclusin, si la empresa mantiene uno
o varios activos depreciables que se en-
cuentren obsoletos, y que posean an valor
en libros, podr elegir entre dos opciones:
a) Continuar deprecindolo hasta extin-
guir su vida til y su costo, para ello
se deber tener en cuenta las tasas
mximas tributarias para la deduccin
del gasto por depreciacin; o,
b) Dar de baja al activo obsoleto por el
valor an no depreciado a la fecha
de desuso; sin embargo, esta baja
debe estar debidamente comprobada
mediante informe tcnico.
4. Aspecto contable
Los estados nancieros se preparan y pre-
sentan de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados,
segn lo seala el artculo 223 de la LGS
I-12 Instituto Pacfico
(Ley N 26887), y la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10 del 17.07.98. En
ese sentido, el reconocimiento de los ele-
mentos de los estados nancieros, se rea-
lizar conforme a las NIIF. A continuacin,
vamos a desarrollar aspectos relevantes de
las norma contables aplicables a la obso-
lescencia de los activos inmovilizados.
4.1. Aplicacin de las Normas In-
ternacionales de Informacin
Financiera - NIIF
4.1.1. NIC 16 Propiedad, planta y equi-
po - Depreciacin y vida til
Para nes contables, el reconocimiento y
medicin de los elementos de Propiedad,
planta y equipo, se realizar de acuerdo
con la NIC 16. De manera puntual vamos
a desarrollar el reconocimiento y medi-
cin de la depreciacin.
Cmputo de la depreciacin contable
(prrafo 55):
La depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto
quiere decir: cuando se encuentre en la
Supuesto 1: Se adquiere una mquina de confeccin, el 10.03.12, la cual es entregada el 14.03.12
e instalada, por tanto, en este mes se encuentra disponible para su uso.
Bien adquirido el
10.03.12
Supuesto 2: Se adquiere una mquina de confeccin, el 08.06.12, la cual es entregada e instalada
el 10.06.12, el rea de produccin utiliza dicha maquinaria el 09.07.12; la depreciacin se computa
desde el mes en que se encuentra disponible para su uso.
Bien adquirido el
08.06.12
4.1.2. NIC 36 Deterioro del valor de
los activos - Obsolescencia
Esta norma contable seala la existencia
del deterioro del valor de un activo, se
determina cuando el importe en libros
es mayor al importe recuperable del
activo.
Ejemplo:
Valor neto del activo S/.15,000
(Costo S/.20,000 - Depreciacin S/.5,000)
Importe recuperable S/.11,800
Deterioro del valor 3,200
(15,000 - 11,800)
ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Dicho gasto afectar al resultado del
ejercicio o ejercicios, en que devengue,
de acuerdo con la vida til estimada por
la entidad.
La depreciacin de un activo cesar
cuando se clasique como mantenido
para la venta de acuerdo con la NIIF 5,
o cuando se produzca la baja del activo.
Ahora bien, sabemos que la depreciacin
es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo en el tiempo de
su vida til.
La vida til de un activo se denir en
trminos de la utilidad que se espere uya
hacia la entidad; la vida til puede resultar
ser inferior a su vida econmica. En ese
sentido, la estimacin de la vida til de un
activo es una cuestin de criterio, basado
en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
Ejemplos de reconocimiento de la depre-
ciacin contable:
En condiciones
necesarias para su
Inicio de la depreciacin
contable: marzo 2012
uso 14.03.12
En condiciones
necesarios para su
Inicio de la depreciacin
uso 10.06.12 contable: junio 2012
Ahora bien, el importe recuperable es el
mayor valor entre el valor de uso y el valor
razonable menos los costos de vender.
Ahora bien el valor de uso se determinar
en funcin de la proyeccin de los ujos
de efectivo esperado en relacin con el
activo que se estuviera midiendo; y el va-
lor razonable menos los costos de vender,
se obtiene del mercado, considerando las
condiciones actuales del activo.
Por tanto, es funcin de cada empresa
revisar, al menos de manera anual, si
existe algn indicio de deterioro del valor
de sus activos, de ser as, se reconocer la
prdida ocasionada en el resultado del
ejercicio. (Prrafo 8 NIC 36)
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
 rea Tributaria I
La empresa deber considerar las fuentes tiempo de ocio, interrupcin o Datos adicionales:
de informacin, que podran brindar reestructuracin de la actividad de Al 31.12.11:
indicios de deterioro, tales como: este, disminucin de la estimacin
de la vida til de un activo. - Monitor de 15 LG, adquirido el
a) Fuentes externas 28.02.09, se encuentra en desuso, de-
- Informes internos sobre rendi- bido a que se ha quemado la pantalla.
- Disminucin signicativa del valor
miento econmico del activo en Por ello fue reemplazado el 03.05.11
de mercado del activo, como con-
mencin, por debajo del esperado. por una pantalla plana de 17.
secuencia del paso del tiempo o
uso normal. Entre otros. - Al cierre del ejercicio 2011, se com-
- Cambios adversos de ndole legal, 5. Caso prctico para el rendimiento de la mquina
econmica, tecnolgica, o de de impresin grca a color negro,
mercado. marca Jammsy, en relacin con la
- Cambios burstiles o de tasas de mquina de inyeccin adquirida re-
Caso N 1 cientemente, y denota que genera un
inters, respecto de la evaluacin
del valor recuperable, o compa- mayor costo de produccin, as como
racin con el valor en libros. Bienes totalmente depreciados y fuera un rendimiento productivo decien-
de uso te, evidencindose la obsolescencia
b) Fuentes internas de la mquina.
- Evidencias sobre obsolescencias o La empresa R-PORT S.A., dedicada a la
prestacin de servicios grcos, cons- Al cierre del ejercicio 2011, contrata a la
deterioro fsico de un activo. empresa ING Company S.R.L., para que
tituida el 01.04.08, en su Registro de
- Cambios desfavorables y signica- Activos jos al 31.12.11, tiene la siguiente evale y emita el informe de obsolescen-
tivos respecto de uso, tales como: informacin: cia y desuso de los activos, y con ello dar
de baja en libros.
depreciacin
Descripcin
Fecha de Tasa de
Costo incial acumulada al
Valor neto Se requiere:
adquisicin deprec. al 31.12.11
31.12.11 - Realizar los respectivos registros
Mquina de impresin (Ne- 29.06.08 10 % 32,000.00 11,200.00 20,800.00 contables, por la baja en libros de los
gro) Jammsy
activos.
Mquina de impresin in- 30.04.11 10 % 60,000.00 4,000.00 56,000.00
yeccin (color y negro) Solucin:
Escritorio ejecutivo 01.04.08 10 % 8,000.00 3,000.00 5,000.00 - Por el reconocimiento del deterioro
Anaquel grande 15.04.08 10 % 3,200.00 1,200.00 2,000.00 del valor del los activos:
CPU Pentium IV 28.02.09 25 % 2,800.00 1,866.67 933.33
La maquinaria grca obsoleta tiene un
Monitor 15" 28.02.09 25 % 900.00 600.00 300.00
valor de uso nulo, debido a que en com-
Teclado 28.02.09 25 % 50.00 33.33 16.67 paracin con equipos modernos, genera
Mouse 28.02.09 25 % 18.00 12.00 6.00 mayor gasto; en ese sentido, los ujos de
Monitor pantalla plana 17" 03.05.11 25 % 1,500.00 250.00 1,250.00 efectivo esperado del uso explotacin del
Total 108,468.00 22,162.00 86,306.00 activo es CERO.

- En el caso del monitor en desuso, debido a que se encuentra daado, de igual manera su valor de uso es CERO.
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 21,100.00
Por el reco- 685 Deterioro del valor de los activos
nocimiento 6852 Desvalorizacion de inm. maq. y equipo
del deterioro 68522 Maquinaria y equipos de explotacin 20,800.00
X 31.12.11 del valor de 68525 Equipos diversos 300.00
los activos, 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 21,100.00
por desuso y 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
obsolescencia 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 20,800.00
3636 Equipos diversos 300.00
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 10,550.00
Por el destino
X 31.12.11 92 GASTOS DE VENTAS 10,550.00
del gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,100.00

- El reconocimiento de la baja en libros de ambos activos:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 21,100.00
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 MAquinarias y equipos de explotacin 20,800.00
3636 Equipos diversos 300.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 11,800.00
Por la baja 391 Depreciacin acumulada
en libros de
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
X 31.12.11 los activos
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 11,200.00
obsoletos y en
desuso 39135 Equipos diversos 600.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 32,900.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
336 Equipos diversos 32,000.00
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmp.) 900.00

N 264 Primera Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial I-13