Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

NIIF 3: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS
PRINCIPIO BSICO:

El comprador de un negocio reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos

a su valor razonable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a
los usuarios evaluar la naturaleza y las consecuencias financieras de la adquisicin.

RESUMEN:

Una combinacin de negocios es una operacin o hecho por el que un

comprador adquiere el control de uno o ms negocios. Un negocio se define
como un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigido
y gestionado con el objetivo de proporcionar una rentabilidad directa a los
inversores o a otros propietarios, socios o partcipes.

La NIIF 3 no es aplicable a la formalizacin de un acuerdo conjunto en los

estados financieros del propio acuerdo conjunto, combinaciones de entidades o
negocios bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o grupo de
activos que no constituyan un negocio.

El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocios.

Los pasos que deben seguirse en la aplicacin del mtodo de adquisicin son los
siguientes:

1. Identificacin de la entidad adquirente: es la entidad participante en la

combinacin que obtiene el control de la entidad adquirida.

2. Determinacin de la fecha de adquisicin: La fecha en la que la

adquirente obtiene el control de la adquirida.

3. Reconocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos

asumidos que sean identificables y de cualquier inters minoritario en la
entidad adquirida.
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4. Reconocimiento y medicin del fondo de comercio o de una diferencia

negativa de consolidacin.
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Los activos y pasivos se miden a su valor razonable en las fechas de

adquisicin (con limitadas excepciones). Una entidad puede optar por
medir los componentes de la partida de intereses minoritarios en la
adquirida que sean participaciones actuales y que otorguen a sus titulares
una parte proporcional del patrimonio neto de la entidad en situacin de
liquidacin bien (a) a su valor razonable, bien (b) en funcin de la parte
proporcional de la participacin actual en el valor reconocido del
patrimonio neto identificable de la entidad adquirida (opcin cuya
disponibilidad se determinar en cada operacin). Todos los dems
componentes de dicha partida se medirn por su valor razonable en la
fecha de adquisicin, a menos que las NIIF establezcan otro criterio de
valoracin.

El fondo de comercio se medir como la diferencia entre:

La suma de (a) el valor razonable en la fecha de adquisicin de la

contraprestacin transferida, (b) el importe de cualquier inters
minoritario y (c), en una combinacin de negocios realizada por
etapas (vase a continuacin), el valor razonable en la fecha de
adquisicin de la participacin en la adquirida que previamente
poseyera la adquirente; y

Los importes netos en la fecha de adquisicin de los activos

identificables adquiridos y los pasivos asumidos (medidos con arreglo
a la NIIF 3).

Si la antedicha diferencia resulta negativa, la plusvala resultante se

reconoce en el resultado como una diferencia negativa de consolidacin.

En las combinaciones de negocio realizadas por etapas, si la adquirente

aumenta una participacin existente con el fin de conseguir el control de la
adquirida, la participacin que posea previamente debe revalorarse a su
valor razonable en la fecha de adquisicin, y reconocerse cualquier prdida
o ganancia resultante en la cuenta de resultados.

Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios puede

determinarse slo provisionalmente al cierre del primer periodo de
informacin financiera, la combinacin se reconocer utilizando valores
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provisionales. Se permiten ajustes a los valores provisionales en el plazo de

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un ao en relacin con hechos y circunstancias que existiesen en la fecha de

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adquisicin. No se permiten ajustes transcurrido un ao, excepto para

corregir un error de conformidad con la NIC 8.

La contraprestacin por la adquisicin incluye el valor razonable en la fecha

de adquisicin de contraprestaciones contingentes. La contraprestacin
contingente deber medirse a valor razonable en cada fecha de cierre
independientemente de si dicha contraprestacin constituye un
instrumento financiero o no financiero. Los cambios en la contraprestacin
contingente resultantes de hechos posteriores a la fecha de adquisicin se
reconocen en la cuenta de resultados.

Todos los costes relacionados con la adquisicin (p. ej., honorarios de

asesores en fusiones y adquisiciones, honorarios de profesionales o
consultores y costes del departamento interno de adquisiciones) se
reconocen en la cuenta de resultados, excepto los gastos de emisin de
instrumentos de renta fija o variable, que se reconocern de acuerdo con la
NIIF 9/NIC 39 y la NIC 32, respectivamente.

Ampliacin de las directrices sobre algunos aspectos especficos de las

combinaciones de negocios, entre otros:
Combinaciones de negocios realizadas sin transferencia de
contraprestacin.
Adquisiciones inversas.
Identificacin de activos intangibles adquiridos.
Concesiones de pagos basados en acciones sin sustitucin y con
sustitucin voluntaria.
Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la adquirida (p. ej.,
derechos readquiridos).
Revisin de los acuerdos contractuales de la entidad adquirida en
la fecha de adquisicin.
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NIIF 4: CONTRATOS DE
SEGURO
OBJETIVO:

Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de seguro

hasta que el IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.

Esta norma es aplicable a los contratos de seguros que suscriba una entidad.

RESUMEN:

Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y de

determinadas NIIF en vigor.
Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan
prohibidas.
Se exige una prueba de la idoneidad de los pasivos por seguros reconocidos y
una prueba de deterioro de valor para los activos derivados de contratos de
reaseguro.
Los pasivos por seguros no pueden compensarse con los correspondientes
activos por reaseguros.
Los cambios de poltica contable estn sujetos a restricciones.
Se exigen nuevos desgloses.
Los contratos de garanta financiera estn dentro del mbito de aplicacin de la
NIC 39, a menos que el emisor hubiera manifestado previamente (antes de la
adopcin inicial de la NIIF 4) y de forma explcita que considera dichos
contratos contratos de seguro y haya utilizado mtodos de contabilizacin
aplicables a los contratos de seguro. En tal caso, el emisor puede optar por
aplicar la NIC 39 o la NIIF 4.
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NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS

OBJETIVO:.

Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la

venta y los requisitos de presentacin e informacin de actividades interrumpidas.

RESUMEN:

Introduce la clasificacin mantenido para la venta (activos disponibles para

su venta inmediata y alta probabilidad de que se enajenen en un plazo de 12
meses) y el concepto de grupo de enajenacin (grupo de activos que se
enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que
tambin se transfieren).
Los activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta
se miden al valor contable o al valor razonable menos el coste de venta, de
ambos el que sea menor.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta (ya sea individualmente
o como parte de un grupo de enajenacin) no se amortizan.
Los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, y los
activos y pasivos que componen un grupo de enajenacin clasificado como
mantenido para la venta, se presentan por separado en el estado de
situacin financiera.
El activo y el pasivo de las sociedades dependientes deben clasificarse como
mantenidos para la venta si la sociedad dominante tiene establecido un plan
que supone la prdida de control de la sociedad dependiente, con
independencia de si la entidad va a conservar una participacin minoritaria
despus de la venta. Los requisitos de clasificacin, presentacin y valoracin
aplicables a los activos no corrientes (o grupo de enajenacin) clasificados
como mantenidos para la venta tambin son aplicables a activos no
corrientes (o grupo de enajenacin) clasificados como mantenidos para su
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distribucin a los propietarios.

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Si una entidad reclasifica un activo (O grupo de enajenacin) directamente

de mantenido para la venta a mantenido para su distribucin a los
propietarios, o directamente de mantenido para su distribucin a los
propietarios a mantenido para la venta, este cambio en la clasificacin se
considerar una continuacin del plan original de enajenacin.
Una actividad interrumpida es un componente de una entidad que o bien ha
sido enajenado, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a)
constituye una lnea de negocio o un rea geogrfica que es significativa y
puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de un nico plan
coordinado para enajenar una lnea de negocio o de un rea geogrfica de
operaciones que puedan considerarse separadas del resto, o (c) es una
entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
La entidad presenta en el estado de ingresos y gastos reconocidos un nico
importe que comprenda el total del resultado de las actividades
interrumpidas durante el periodo despus de impuestos y el resultado de la
enajenacin de las mismas despus de impuestos (o de la reclasificacin de
los activos y pasivos de las operaciones interrumpidas considerados como
mantenidos para la venta). Por tanto, el estado de ingresos y gastos
reconocidos constar de dos apartados: operaciones continuadas y
operaciones interrumpidas.
La NIIF 5 exige desgloses de informacin relativos a activos no corrientes (o
grupos de enajenacin) clasificados como mantenidos para la venta o como
operaciones interrumpidas. En consecuencia, los desgloses contemplados en
otras NIIF no son aplicables a este tipo de activos (o grupos de
enajenacin), a menos que estipulen especficamente desgloses, o que los
desgloses estn relacionados con la medicin de activos o pasivos de un
grupo de enajenacin que queden fuera del alcance de los criterios de
valoracin de la NIIF 5.
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