IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Prof. Alberto Garca Moreno

 IMPUESTO SUCESIONES
1) FUENTES NORMATIVAS
2) HECHO IMPONIBLE
2.1. DESCRIPCIN
2.2. PRESUNCIONES: ADICIN Y AJUAR DOMSTICO
3) PUNTOS CONEXIN, SUJETO PASIVO Y GARANTAS DEUDA TRIBUTARIA.
3.1. SUJECIN AL TRIBUTO.
3.2. PROBLEMAS CONSTITUCIONALES Y DE DERECHO COMUNITARIO
4) GARANTAS DEL PAGO DE LA DEUDA.
4.1. GARANTAS PERSONALES: RESPONSABLES
4.2. OTRAS GARANTAS PAGO (19 y 20 RISD)
5) DEVENGO Y PRESCRIPCIN
6) BASE IMPONIBLE. PRINCIPIO DE IGUALDAD.
7) BASE LIQUIDABLE. LAS REDUCCIONES.
7.1. REDUCCIONES ESTATALES. PARENTESCO, VIVIENDA, EMPRESA FAMILIAR.
7.2. REDUCCIONES AUTONMICAS ANLOGAS Y PROPIAS.
8) CUOTA NTEGRA
8.1. TARIFA PROGRESIVA Y COEFICIENTE MULTIPLICADOR (ERROR SALTO)
8.2 ACUMULACIN DE DONACIONES A LA HERENCIA
8.3. BONIFICACIONES ESTATALES Y AUTONMICAS.
8.4. DEDUCCIN DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL
9) NORMAS ESPECIALES
10) GESTIN TRIBUTARIA
1. FUENTES NORMATIVAS Y CARACTERES
GENERALES
Fuentes normativas:
Ley 29/1987, de 18 de diciembre;
RD 1629/1991, de 8 de noviembre.
Ley 13/1997, de la Generalitat Valenciana
Caracteres generales legales
Impuesto directo,
subjetivo,
personal,
cedido a las CCAA
2. HECHO IMPONIBLE.
2.1. DESCRIPCIN.
Adquisicin de Bienes y derechos por:
- herencia,
- legado u
- otro ttulo sucesorio (11 RISD):
Donacin mortis causa
Contratos o pactos sucesorios
Cantidades entregadas a familiares de
fallecidos.
Cantidades asignadas a los albaceas por los
testadores.
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.1. ADICIN BIENES HERENCIA
FUNDAMENTO: (re)integracin del caudal relicto.
Reconducen al caudal hereditario bienes y derechos enajenados en
condiciones tales que hacen suponer al legislador que se trata
materialmente de disposiciones mortis causa encubiertas o simuladas como
transmisiones inter vivos, para eludir el pago del tributo.
NATURALEZA: PRESUNCIONES LEGALES (Art. 11 LISD, 25 y 93
RISD)
CONSECUENCIA: NO CABEN SANCIONES.
PROCEDIMIENTO: ART. RISD
SUPUESTOS:
1. Bienes del ao anterior al fallecimiento (A)
2. Bienes comprados en usufructo por el causante (B).
3. Reserva del usufructo de los bienes (C).
4. Ttulos transmitidos por endoso sin anotar (D)
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.1. ADICIN BIENES HERENCIA
(A) BIENES QUE TENA EL CAUSANTE
APLICA: Bienes que:
hubieran pertenecido al causante hasta un ao antes de su
fallecimiento (25 RISD)
Y se hallen en poder de heredero, legatario, pariente
dentro del 3 grado o cnyuge de cualquiera de ellos.
SOSPECHA: se elude IS e ID, pagando TPO
SE INHIBE: prueba fehaciente de que:
Tales bienes fueron transmitidos por el causante y
se hallan en poder de persona distinta de un
heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado
o cnyuge de cualquiera de ellos o del causante.
existen bienes subrogados de valor equivalente.
Aplicable al dinero en efectivo?- problemtico
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.1. ADICIN BIENES HERENCIA
(B)ADQUISICIN DOMINIO DESMEMBRADO.
APLICA: Bienes
- adquiridos dentro de los tres aos anteriores al fallecimiento,
- a ttulo oneroso,
- en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un
heredero o legatario, pariente dentro del 3er grado o cnyuge
de cualquiera de ellos o del causante (Art. 26 RISD).
SOSPECHA: se elude IS e ID: se dona a pariente el precio pagado.
SE INHIBE: si se acredita el pago por los nudos propietarios de su
derecho.
EFECTOS:
liquida al nudo propietario el ISD a la muerte del causante
por la adquisicin de todo el dominio sin desmembrar.
Se deduce la cuota del ITP satisfecha si es inferior a la
cuota del ISD (art.29RISD).
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.1. ADICIN BIENES HERENCIA
(C) DESMEMBRAMIENTO DEL DOMINIO
SE APLICA: Bienes y derechos
- transmitidos por el causante a ttulo oneroso,
- durante los 4 aos anteriores al fallecimiento,
- reservndose el usufructo o de otros bienes del adquirente o
cualquier otro d vitalicio (27 RISD).
SOSPECHA: se elude IS e ID porque no se cobra en realidad.
SE INHIBE: si se acredita la existencia en el caudal relicto de
dinero u otros bienes recibidos como contraprestacin de la
venta de la nuda propiedad.
EFECTOS
liquida al nudo propietario el IS a la muerte del causante
por la adquisicin de todo el dominio sin desmembrar.
Se deduce la cuota del ITP satisfecha si es inferior a la
cuota del ISD.
 2.2. PRESUNCIONES.
2.2.1. ADICIN BIENES HERENCIA
(D) VALORES ENDOSADOS
SE APLICA: Valores y efectos
- depositados cuyos resguardos hubiesen sido endosados sin toma
de razn del endoso en los libros del depositario con
anterioridad al fallecimiento;
- o valores nominativos endosados sin toma de razn en los libros
de la entidad emisora (Art. 28 RISD).
SOSPECHA: eludir la tributacin (no slo la progresividad)
SE INHIBE:
si se acredita la existencia en el caudal relicto de dinero o valor
de los bienes transmitidos se ha incorporado al patrimonio del
vendedor o cedente y figura en el inventario de la herencia,
EFECTOS PRESUNCIN:
liquida a ttulo de legado al endosatario de los valores.
Se deduce la cuota del ITP satisfecha si es inferior a la cuota
del ISD
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.2. AJUAR DOMSTICO
PREVISIN NORMATIVA: (art. 15 LISD y 34 RISD)
DEFINICIN:
Conjunto de muebles, enseres y ropa de uso comn (objetos o
pertenencias personales del causante). La LISD no lo define, por
lo que parece que habra que acudir al LIP (excluira joyas,
pieles, automviles, embarcaciones, antigedades, obras de
arte, etc).
VALORACIN:
un 3 por 100 del importe del caudal relicto (TEAC 13/9/2006) i
(STS 20/7/2016, rec. 790/2015) salvo que:
1) los interesados le asignen un valor superior;
2) prueben fehacientemente su inexistencia;
3) prueben que su valor es inferior al referido porcentaje.
A estos efectos el caudal relicto no incluye ni bienes adicionados,
ni donaciones acumuladas ni cantidades derivadas de seguros de
vida.
Del ajuar domstico se deducir el 3 por 100 del valor catastral
de la vivienda habitual del matrimonio cuando este ajuar se
entregue al cnyuge (art. 34 RISD; 1321 Cc).
2.2. PRESUNCIONES.
2.2.2. AJUAR DOMSTICO

Artculo 1321 CC:

Fallecido uno de los cnyuges, las ropas, el mobiliario y
enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual
comn de los esposos se entregarn al que sobreviva,
sin computrselo en su haber.
No se entendern comprendidos en el ajuar las alhajas,
objetos artsticos, histricos y otros de extraordinario
valor.
 EJEMPLO CLCULO AJUAR:
Manuel, casado en rgimen de separacin, tiene los siguientes
bienes:
-Vivienda habitual (VM 300.000 y VC 70.000 ).
- Cuenta corriente: 100.000
- Deudas causante: -100.000 .

Valor total de los bienes: 400.000

Ajuar familiar: 3% x 400.000 = 12.000 .

Ajuar cnyuge suprstite (1.321 CC): 3% x 70.000 = 2.100

Valor Ajuar: 12.000 2.100 = 9.900 .

ELEMENTOS REFLEXIN:
- Rgimen econmico matrimonial es indiferente 1.321 CC.
- Deudas y gastos ? No, valor de los bienes
- Adicin, acumulacin donaciones o seguros? No.
- individualizacin entre los sucesores: slo los herederos o
sucesores universales. disposicin de bienes del ajuar por legado?
-efectos sobre el clculo ajuar cuando hay una Comprobacin
valores?
3. PUNTOS DE CONEXIN
3.1. FORMAS DE SUJECIN PASIVA
Puntos de conexin obligacin personal y real:
1. Causahabiente NO RESIDENTE (obligacin real) =>
=> normativa estatal (Art. 7 LISD): Herencia en Espaa.
2. Causahabiente RESIDENTE (obligacin personal)
Normativa de la CC.AA?
Residencia habitual del causante.
en aquella CC.AA donde haya pasado la mayor parte de
los ltimos cincos aos antes del fallecimiento (28 Ley
22/2009)
SITUACIONES POSIBLES:
A) Causante residente en misma CC.AA por mayor tiempo de los
ltimos cinco aos => normativa CC.AA residencia causante.
B) Causante no residente en CC.AA por mayor tiempo de los
ltimos cinco aos => normativa estatal pero MUY DIFCIL
C) Causante no residente en Estado => normativa estatal.
3. PUNTOS DE CONEXIN
3.2. PROBLEMAS CE Y D COMUNITARIO

SENTENCIA TJUE DE 3 DE SEPTIEMBRE DE 2014

1. Fundamento: libertad de circulacin de capitales.
2. Anlisis de la Reforma adaptacin. DF 1 Ley 29/1987
- Si el causante hubiera sido residente en un Estado Miembro
de la UE o EEE, distinto de Espaa, los contribuyentes podrn
aplicar la normativa de la Comunidad Autnoma donde se
encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del
caudal relicto situados en Espaa.
- si el causante hubiera sido residente en una Comunidad
Autnoma, los contribuyentes no residentes, que sean
residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del
Espacio Econmico Europeo, tendrn derecho a la aplicacin
de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad
Autnoma
Auto TS de 8 de mayo de 2013: la STC 60/2015 de 18 de marzo de
2015
4. GARANTAS CRDITO:
4.1.RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
A) PRESUPUESTOS RESPONSABILIDAD:
1) Transmisiones mortis causa de depsitos, garantas o cuentas
corrientes: los intermediarios financieros y las dems entidades o
personas que hubieren entregado el metlico y valores depositados o
devuelto las garantas constituidas, salvo para el pago tributo.
2) Los mediadores en la transmisin de ttulos valores que formen
parte de la herencia.
3) Funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier
tributo o exaccin cuando tal cambio suponga, directa o
indirectamente, una adquisicin gravada por este impuesto y no
hubiere exigido previamente la justificacin del pago del mismo.
B) ALCANCE RESPONSABILIDAD:
La responsabilidad se limita a la porcin del impuesto que corresponda
a la adquisicin de los bienes que originen la responsabilidad
(aplicando tipo medio de gravamen).(arts. 19 y 20 RISD).
4.2. OTRAS GARANTAS CRDITO

A) DERECHO DE AFECCIN (ART 9 RISD):

Bienes quedan afectos al pago del Impuesto, cualquiera que sea
su poseedor, salvo la adquisicin de buena fe y la publicidad
registral.
B) PRINCIPIO GENERAL SOBRE ADMISIN DE DOCUMENTOS Y
CIERRE REGISTRAL (ARTS 99 y 100 RISD):
no se admitirn ni surtirn efectos si no consta en el documento
la nota de presentacin en la oficina competente para liquidar el
tributo.
no se admitirn para su inscripcin en los Registros Pblicos (P,
M e I) documentos en los que no conste el justificante de la
presentacin del pago o de la no sujecin o exencin.
 5.DEVENGO Y PRESCRIPCIN

DEVENGO:
El da en que fallece el causante o el asegurado o
adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del
ausente (tesis germanista, sin necesidad de aceptacin,
frente a la tesis romanista del Cc). Art. 24 LISD.

PRESCRIPCIN:
aplicacin regla de no prescripcin de documentos
intervenidos en el extranjero (25.2 LISD)?.
ESQUEMA LIQUIDACIN HERENCIAS, LEGADOS Y O. TT. SUC.
+ Valor real de los bienes HERENCIA
+ Valor bienes adicionables
+ Valor donaciones acumuladas (TG)
+ Valor ajuar domstico
- cargas deducibles
- Deudas deducibles
- gastos deducibles
MASA HEREDITARIA NETA
___________________ PRINCIPIO IGUALDAD
BASE IMPONIBLE (Hijuela)
+ ACUMULACIN SEGUROS A LA BASE IMPONIBLE
- Reducciones estatales y autonmicas (art. 20 LISD)
____________________
BASE LIQUIDABLE
X Tipo gravamen tarifa (21 LISD)
____________________
CUOTA NTEGRA
- Coeficientes multiplicadores patrimonio Preexistente (22 LISD).
_____________________
CUOTA TRIBUTARIA
- Deduccin doble imposicin (Art. 23 LISD)
CUOTA A PAGAR
 VALOR REAL DE LOS BIENES Y DERECHOS
+ AJUAR DOMSTICO
+ VALOR REAL DE LOS BIENES ADICONABLES
(Excepto que se hayan de imputarse slo a uno de los causahabientes
segn el Reglamento.)

MASA HEREDITRIA BRUTA

- CARGAS Y GRAVMENES
- - DEUDAS DEL CAUSANTE
- GASTOS DEDUCIBLES

MASA HEREDITARIA NETA

PARTICIN (CUOTA IDEAL)

+ VALOR DE LOS BIENES ACUMULADOS A CADA CAUSAHABIENTE

( + Valor de los bienes adicionables imputables a determinados
causahabientes)
19
 BASE IMPONIBLE INDIVIDUAL

+ PARTICIN (CUOTA IDEAL)

+ VALOR DE LOS BIENES ACUMULADOS AL CAUSAHABIENTE

( + Valor de los bienes adicionables imputables al causahabiente)

20
 BASE IMPONIBLE INDIVIDUAL

- REDUCCIONES

BASE LIQUIDABLE

X TIPO DE GRAVAMEN

CUOTA NTEGRA

X COEFICIENTES MULTIPLICADORES

CUOTA INCREMENTADA

- DEDUCCIONES I BONIFICACIONES

CUOTA LQUIDA
21
 6. BASE IMPONIBLE:
DEFINICIN:
IMPORTE NETO ADQUISICIN LUCRATIVA
(A) + BIENES Y DERECHOS (VALOR REAL)
(B) - CARGAS
(C) - DEUDAS
(D) - GASTOS DEDUCIBLES.
PARTE DE LA HERENCIA QUE CORRESPONDE A CADA LLAMADO
(HIJUELA)
PROCESO PARA LLEGAR
1.- DISOLUCIN SOCIEDAD DE GANANCIALES. ADJUDICACIN.
2.- DETERMINACIN MASA HEREDITARIA NETA
3.- FIJACIN PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DE CADA LLAMADO.
4.- PARTICIN Y ADJUDICACIN BIENES EN PAGO DE LAS CUOTAS
HEREDITARIAS
IMPORTANCIA DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD.
CONSECUENCIAS PARA LA COMPROBACIN DE VALOR.
TRIBUTACIN DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACIN.
6. BASE IMPONIBLE:
(A) BIENES Y DERECHOS

VALORACIN
Regla de valoracin: Valor real.
Comprobacin valores (18 LISD) y tasacin pericial
contradictoria. Vehculos (Orden HFP/1895/2016, de 14
de diciembre, para 2017).
Como regla prctica, consignar en la declaracin los
valores conforme a las normas IP. As se evitan
sanciones, aunque la Administracin puede comprobar
este valor (18.4 LISD)
6. BASE IMPONIBLE:
(B) CARGAS DEDUCIBLES

FUENTES NORMATIVAS: art. 12 LISD.

Las que afectan al valor real de los bienes, disminuyendo su valor.
Son censos o pensiones, que tienen naturaleza perpetua, temporal o
redimible.
Censos: se constituyen cuando se sujetan algunos inmuebles al pago de un canon
o rdito anual en retribucin de un capital que se recibe en dinero o del dominio
menos pleno de los inmuebles (1.604 CC).
Pensin: es la renta que se impone por una finca
No son las que representan obligaciones personales del
adquirente o que no supongan disminucin del valor de lo
transmitido (hipotecas y prendas).
6. BASE IMPONIBLE:
(B) CARGAS DEDUCIBLES. EJEMPLO.
Luis lega a su sobrino Juan un bien inmueble valorado en 250.000 , gravando su
adquisicin con asuncin de la obligacin de pagar a Rosa 300 mensuales
durante 10 aos. por qu valor se integrara el inmueble en la masa hereditaria?
Solucin
Las pensiones se valorarn capitalizndose al inters bsico del Banco de
Espaa (3 % para 2016), tomando del capital resultante aquella parte que, segn
las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del
pensionista, si la pensin es vitalicia, o la duracin de la pensin si es temporal
(31.4 RISD).

- Importe anual = 300 x 12 meses = 3.600

- valor capitalizado = 3.600 / 0,03 = 120.000
- reglas usufructo para el clculo pensin en funcin duracin:
- 2% x 10 aos = 20%
- valor pensin de 3.600 a 10 aos: 20% x 120.000 = 24.000,00
Este valor representa una carga que minora el valor del inmueble, que tiene un
valor real de 250.000
-Valor del inmueble a efectos de integrarse en la masa hereditaria
- 250.000 - 24.000,00 = 226.000,00 .
6. BASE IMPONIBLE:
(C) DEUDAS DEDUCIBLES
1. FUENTES NORMATIVAS: art. 13 LISD.
2. SON DEDUCIBLES LAS DEUDAS DEL CAUSANTE:
Requisitos
1) justificadas documentalmente
doc. Pblico o privado con requisitos 1227 CC;
2) que no sean en favor de herederos, legatarios de parte alcuota o de los cnyuges,
ascendientes, descendientes o hermanos de aquellos, aunque renuncien a la herencia.
3) Ejemplos (32 RISD): deudas tributarias o de SS y que se satisfagan por herederos,
albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque se liquiden despus del
fallecimiento.
3. DEUDAS DESCUBIERTAS DESPUS DE PAGADO EL TRIBUTO => proceder la devolucin del
exceso =>
1.REQUISITOS (art. 94 RISD)
Que no hayan transcurrido ms de cuatro aos desde que expir el plazo de presentacin
Que no se trate de liquidaciones firmes de carcter definitivo.
2. PROCEDIMIENTO
Presentacin escrito solicitando rectificacin
Oficina propondr al rgano competente
3. Efectos reconocimiento.
Devolucin, sin inters demora, parte del Impuesto correspondiente a la deuda
(impuesto pagado menos el que hubiera debido pagarse)
6. BASE IMPONIBLE:
(C) DEUDAS DEDUCIBLES. EJEMPLO.
Luis, el 1 de enero de 2016, adquiri por herencia bienes por valor de 300.000
(BL), habiendo pagado una cuota tributaria de 100.000 (Tipo medio del 33 por
100). El 30 de junio de 2016, despus de pagada la cuota y presentada la
autoliquidacin del IRPF, se da cuenta que no comput en la base imponible
una deuda con Hacienda por el IRPF de 2015 por un importe de 100.000 .

PREGUNTA:

A cunto ascendera la cuanta que tiene derecho a devolucin? Sera el 33 por 100 de
100.000 ?

No, porque con una deuda la base liquidable habra sido inferior y el Tipo Medio ms bajo.

Habra de hacerse una nueva autoliquidacin, calculndose una nueva cuota ntegra.

DEVOLUCIN = CUOTA SATISFECHA CUOTA SIN DEUDA

6. BASE IMPONIBLE:
(D) GASTOS DEDUCIBLES

FUENTE NORMATIVA (art. 14 LISD).

Son deudas contradas por los propios herederos
relacionadas con la sucesin:
1) gastos del litigio cuando la TESTAMENTARA o
abintestato adquiera carcter litigioso y su cuanta
se justifique con testimonio de los autos.
no los de administracin del caudal relicto.
2) gastos de LTIMA ENFERMEDAD, ENTIERRO Y
FUNERAL, justificados y proporcionados a usos y
costumbres.
6. BASE IMPONIBLE: PRINCIPIO IGUALDAD.

PARTICIN Y ADJUDICACIN: CMO PASAR DEL PORCENTAJE SOBRE LA

HERENCIA A RECIBIR BIENES CONCRETOS?
En el ISD, la sucesin se rige por reglas propias, no civiles, derivadas del
PRINCIPIO DE IGUALDAD (art. 27 LISD):
cualesquiera que sean las particiones y adjudicaciones que hagan los
interesados,
se considerar, a efectos del impuesto, como si se hubiesen hecho con
estricta igualdad (PROPORCIONALIDAD)
Consecuencias:
Se presume que nadie recibir ms del % (derecho) que tiene a
recibir. (A)
los aumentos en la comprobacin de valores se prorratearn
entre todos (cuota ideal). (B) y (C)
Esta regla no se aplica respecto de las adjudicaciones expresas
efectuadas por el testador.
 (A) APLICACIN PRINCIPIO IGUALDAD
(PARTICIN CON PROPORCIONALIDAD)

CAUDAL RELICTO (3 inmuebles y 1 depsito 6.000 )

186.000

60.000 2.000 60.000 2.000 60.000 2.000

1/3 HER 1 1/3 HER 2 1/3 HER 3

33% 33% 33%

62.000 62.000 62.000

 (B) PRINCIPIO IGUALDAD (PROPORCIONALIDAD )
(COMPROBACIN ADMIVA: VALOR INMUEBLE 81.000)

Valor CAUDAL RELICTO: 207.000 inmuebles dinero

60.000 2.000 60.000 2.000 81.000 2.000

1/3 HER 1 1/3 HER 2 1/3 HER 3

62.000 62.000 83.000

 (C) PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD
(COMPROBACIN ADMIVA VALOR INMUEBLE C 81.000)

VALOR COMPROBADO CAUDAL RELICTO: 201.000 inmuebles dinero

60.000 2.000 60.000 2.000 81.000 2.000

1/3 HER 1 1/3 HER 2 1/3 HER 3

REALMENTE 62.000 62.000 83.000

ADMON 69.000 69.000 69.000

TRIBUTARIA.
 6. B.I.: EXCESOS ADJUDICACIN.
CLASES:
(A)DECLARADOS: Si, como consecuencia de la particin, un sujeto
recibe en bienes/d ms de lo que, segn su participacin en la
herencia (ttulo sucesorio), le debera corresponder, se pone de
manifiesto un exceso de adjudicacin (defecto adjudicacin), que
puede tener un origen:
Oneroso, si ha existido contraprestacin (ITP).
Sujetos a ITP.: evitables.
No sujetos a ITP (inevitables: 821, 829, 1056.2 y 1062 CC).
AJD.?31.2 ITPAJD.
Gratuito, si no ha existido dicha compensacin (ID). DGT 15-5-
2004
(B) COMPROBADOS: No tributan los excesos de adjudicacin que
resulten de la comprobacin, a menos que lo adjudicado a un
sujeto exceda del 50 por 100 de lo que le corresponde y no se
haya declarado el valor IP (art. 56 RISD; art. 7.2.B) TRITPyAJD).
 EXCESOS DE ADJUDICACIN DECLARADOS (A) ONEROSOS

CAUDAL RELICTO (3 inmuebles y 3 depsitos )

60.000 2.000 60.000 2.000 60.000 2.000

60.000

1/3 HER 1 1/3 HER 2 1/3 HER 3

122.000
62.000 2.000
ITP: 10 % x 60.000
 EXCESOS DE ADJUDICACIN COMPROBADOS (B) (HI de TPO).
COMPATIBLES CON LAS LIQUIDACIONES POR
COMPROBACIN DE VALORES
Valor CAUDAL RELICTO
COMPROBADO: 366.000 inmuebles dinero

IPAT: 100.000

60.000 2.000 60.000 2.000 240.000 2.000

1/3 HER 1 1/3 HER 2 1/3 HER 3

62.000 62.000 242.000 > 1,5 X 122.000

=183.000

122.000 122.000 122.000 EX.ADJUDICACIN:

120.000
 6. B.I.: EXCESOS ADJUDICACIN.
CONMUTACIN USUFRUCTO VIUDAL
PREVISIN NORMATIVA: es posible sustituir usufructo viudal
(legtima/testamento) por una renta vitalicia, capital u otros
bienes, sin transmisin sujeta a ITP. Arts. 839 y 840 CC.
DECLARADOS: Si, como consecuencia de la conmutacin, el
cnyuge recibe ms de lo que tiene derecho segn su ttulo
sucesorio, se pone de manifiesto un exceso de adjudicacin
(defecto adjudicacin resto herederos), que puede tener un
origen:
Oneroso, si ha existido contraprestacin (ITP).
Gratuito, si no ha existido dicha compensacin (ID).
COMPROBADOS: Art. 57 RISD. Requisitos de los excesos de
adjudicacin comprobados.
 6. BASE IMPONIBLE. ACUMULACIN
OBLIGATORIA INDEMNIZACIN SEGURO.
1. FUENTE NORMATIVA: art. 9.2.c) LISD y 39 RISD.
2. FUNDAMENTO: reflejar la suma de lo realmente percibido.
3.DNDE SE ACUMULA: a la BASE IMPONIBLE O Hijuela del BENEFICIARIO (no a la
masa).
4.SUPUESTO:
Acumulacin de las indemnizaciones percibidas por seguros de vida cuando el
causante sea el contratante o el asegurado
Ejemplo:
A fallece con dos herederos, B y C, quienes adquieren un caudal
hereditario neto de 100.000 . Adems, C era beneficiario de un contrato
de seguro de muerte celebrado por A, recibiendo como indemnizacin
100.000
Masa hereditaria: 100.000
Hijuela de B (BI) = 50 por 100 de 100.000
Hijuela de C (BI) = 50.000 + 100.000
5. Primas satisfechas con cargo a gananciales:
- 1361 CC,
- pero la Administracin exige que en el contrato conste que las primas se han
satisfecho con cargo a la sociedad).
7. BASE LIQUIDABLE. LAS REDUCCIONES.
CLASES REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE
1.ESTATALES (Ley 29/1987)
1.1. POR PARENTESCO, MINUSVALA Y SEGUROS (A).
1.2. POR VIVIENDA HABITUAL (B).
1.3. POR EMPRESA FAMILIAR (C).
2. AUTONMICAS (Ley 13/1997):
2.1. ANLOGAS (sustituyen a las que mejoran)
2.1.1 POR PARENTESCO y MINUSVALA (D).
2.1.2. POR VIVIENDA HABITUAL (E).
2.2. POR CIRCUNSTANCIAS PROPIAS (se aplican con
estatales)
2.2.1. POR EMPRESA AGRCOLA VALENCIANA (F)
2.2.2. POR EMPRESA VALENCIANA (G).
 7. B.L.: REDUCCIONES ESTATALES
POR PARENTESCO (MNIMO EXENTO): Segn parentesco y edad (A)
Grupo 1: descendientes y adoptados menores de 21 aos: 15.956,87 , ms
3.990,72 por cada ao menos de 21 sin que pueda exceder de 47.858,59 .
(13 aos)
Grupo 2: descendientes y adoptados de 21 aos o ms, cnyuges,
ascendientes y adoptantes: 15.956,87 .
Grupo 3: colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes
por afinidad: 7.993,46 .
Grupo 4: los dems, sin reduccin.
POR MINUSVALA (A)
si minusvala entre el 33 y el 65 por 100: 47.858,59 .
si minusvala igual o superior al 65 por 100: 150.253,03 .
POR PERCEPCIN INDEMNIZACIONES CONTRATOS SEGURO VIDA. (A)
reduccin del 100 por 100 con lmite de 9.195,49
Si beneficiarios son cnyuge, ascendiente, descendiente adoptante o adoptado
(reduccin nica por SP).
POR TRANSMISIN VIVIENDA HABITUAL (95% VALOR HASTA 122. 606,47) (B)
1) Subjetivo: adquirente ha de ser pariente:
Cnyuge o Lnea directa (asc/desc) sin necesidad convivencia.
Colateral > 65 aos con el que hubiese convivido los 2 aos anteriores al
fallecimiento.
2) Temporal: Permanencia durante 10 aos.
7. BASE LIQUIDABLE: REDUCCIONES
AUTONMICAS ANLOGAS
POR PARENTESCO (MNIMO EXENTO) (D)
Dependen de parentesco y edad:
Grupo 1: descendientes y adoptados menores de 21 aos: 100.000 , ms
8.000 por cada ao menos de 21 sin que pueda exceder de 156.000 .
(14 aos)
Grupo 2: descendientes y adoptados de 21 aos o ms, cnyuges,
ascendientes y adoptantes: 100.000 .
POR MINUSVALA (D)
si minusvala entre el 33 y el 65 por 100: 120.000 .
si minusvala igual o superior al 65 por 100: 240.000 .
POR TRANSMISIN DE VIVIENDA HABITUAL (95% VALOR HASTA 150.000) (E)
1) Subjetivo: adquirente ha de ser pariente:
Cnyuge o Lnea directa (asc/desc) sin necesidad convivencia.
Colateral > 65 aos con el que hubiese convivido los 2 aos anteriores al
fallecimiento.
2) Temporal: Permanencia durante 5 aos.
 7. B.L.: REDUCCIONES ESTATALES (C)
POR TRANSMISIN DE LA EMPRESA FAMILIAR
REQUISITOS:
Objetivos: exentas en Impuesto sobre Patrimonio (EMPRESA
FAMILIAR)
Subjetivos: adquirente:
cnyuge, descendiente o adoptado
en su defecto: ascendiente, adoptante y colaterales hasta el 3er
grado
Temporales: mantenimiento empresa 10 aos.
Consecuencias incumplimiento.
Sujetos a quien perjudica
Transmisin entre parientes
BASE REDUCCIN: valor de la empresa familiar (MH)
Liquidacin sociedad de gananciales y adjudicacin.
Beneficiarios de la reduccin: todos, adquieran o no.
CUANTA REDUCCIN: 95 por 100.
7. B.L.: REDUCCIONES ESTATALES (C)
EMPRESA FAMILIAR INDIVIDUAL
FUENTES NORMATIVAS: Art. 4.Octavo Ley 19/1991.
EMPRESA FAMILIAR INVIDUAL = HERRAMIENTAS
TRABAJO.
REQUISITOS EXENCIN IMPUESTO PATRIMONIO:
- Bienes y derechos AFECTOS
necesarios para el desarrollo de una actividad
empresarial o profesional.
- La actividad:
- se realice de forma habitual, personal y directa
- suponga la principal fuente de renta
(independiente rentas de otra exencin).

La exencin alcanza a los bienes comunes a ambos

cnyuges que se utilicen en la actividad.
7. B.L.: REDUCCIONES ESTATALES (C)
EMPRESA FAMILIAR SOCIETARIA
FUENTES NORMATIVAS:
- - Art. 4.Octavo Ley 19/1991 y
- - RD 1704/99, modificado por RD 25/2000

EMPRESA FAMILIAR SOCIETARIA

= ACCS/PARTICIPACIONES EN ENTIDADES (Propiedad, nuda propiedad o
usufructo).

REQUISITOS EXENCIN IMPUESTO PATRIMONIO:

1. NO a GESTIN DE PATRIMONIO mobiliario o inmobiliario
(90 DAS) ms de la de su activo est constituido por valores (SOC.
CARTERA) o de mera TENENCIA (NO AFECTOS).

2. PARTICIPACIN: 5% o 20% conjuntamente con cnyuge, ascendientes,

descendientes, colaterales de 2 grado, por consanguinidad, afinidad o
adopcin.

3. Al menos para uno de ellos -> que ejerza efectivamente funciones de

direccin en la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que
represente ms del 50% del total de RAE y de trabajo personal.
7. B.L: REDUCCIONES AUTONMICAS POR
CIRCUNSTANCIAS PROPIAS (F)
POR TRANSMISIN EMPRESA AGRCOLA
REQUISITOS:
A) subjetivos
adquirente:
-cnyuge, descendientes o adoptados
-en su defecto: ascendientes, adoptantes y colaterales hasta 3er
grado.
Transmitente:
- que el causante haya ejercido la actividad durante los 4
aos anteriores de forma habitual, personal y directa
- que NO HAYA CONSTITUIDO LA PRINCIPAL FUENTE DE
RENTA en los ltimos 4 aos
B) Temporales:
que se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 aos
BASE REDUCCIN: valor empresa agrcola.
CUANTA REDUCCIN: 95 por 100.
7. B.L: REDUCCIONES AUTONMICAS POR
CIRCUNSTANCIAS PROPIAS (G)
TRANSMISIN EMPRESA INVIDUAL O NEGOCIO PROFESIONAL INDIVIDUAL
REQUISITOS: --> parecidos aunque no remite al 4.Octavo Ley 19/1991
Subjetivos:
Adquirente:
a favor del cnyuge, descendientes o adoptados
en su ausencia, ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el 3er grado.
Transmitente de los bienes:
que el causante ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa
O que, sin estar jubilado, la ejerza su cnyuge en bienes comunes o
del transmitente. Esto es, que el transmitente no ejerza la actividad.
O que, habindola ejercido, est jubilado, ejercindola el cnyuge,
descendientes o adoptados.
constituya la mayor fuente de renta del causante (que proporcione un
importe superior de los RAE o del TP)
Temporales: mantenimiento actividad 5 aos
Incumplimiento plazo: abono cuota + int. Demora
BASE REDUCCIN: valor de la empresa o negocio
CUANTA REDUCCIN: 95 por 100.
7. B.L: REDUCCIONES AUTONMICAS POR
CIRCUNSTANCIAS PROPIAS (G)
TRANSMISIN EMPRESA SOCIETARIA VALENCIANA
Requisitos:
Subjetivos:
Adquirente:
- a favor del cnyuge, descendientes o adoptados
- en su ausencia, ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el 3er grado
Transmitente/causante:
Participacin 5% individualm. o 20% conjuntamente con ascendientes,
descendientes, cnyuge o colaterales hasta el 2 grado
Que el causante o alguna persona del crculo familiar aludido ejerza
efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin
constituya la mayor fuente de renta del causante
Objetivos: actividad: Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de
un patrimonio mobiliaria o inmobiliaria -->
se entiende que tiene esta finalidad cuando ms de la de su activo sean
bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades
de carcter empresarial o sean valores
Temporales: Que se mantengan por el adquirente 5 aos
8. CUOTA NTEGRA
CUOTA NTEGRA = B.L. X TARIFA
Se reconoce a las CCAA capacidad normativa respecto a la tarifa.
El Estado fija una tarifa por defecto.
La Generalitat Valenciana ha regulado una tarifa propia. Es
ms progresiva que la estatal, pues aplica los mismos tipos
pero los tramos son ms cortos
Sobre el resultado que arroje la aplicacin de la tarifa hay que
aplicar unos coeficientes multiplicadores que varan en funcin
del grado de parentesco y del patrimonio preexistente. Los
coeficientes tambin los puede alterar la CCAA. Obtendremos la
cuota incrementada
Tambin ha regulado los coeficientes multiplicadores para
llegar a la cuota incrementada (veremos en qu consisten),
pero coinciden con los estatales.
Se corrige el error de salto.
8.1 CUOTA NTEGRA (ART. 11 LEY 13/1997)
B.L Cuota Resto BL Tipo
0 0 7.993,46 7,65%
7.993,46 611,50 7.668,91 8,50%
15.662,38 1.263,36 7.831,19 9,35%
23.493,56 1.995,58 7.831,19 10,20%
31.324,75 2.794,36 7.831,19 11,05%
39.155,94 3.659,70 7.831,19 11,90%
46.987,13 4.591,61 7.831,19 12,75%
54.818,31 5.590,09 7.831,19 13,60%
62.649,50 6.655,13 7.831,19 14,45%
70.480,69 7.786,74 7.831,19 15,30%
78.311,88 8.984,91 39.095,84 16,15%
117.407,71 15.298,89 39.095,84 18,70%
156.503,55 22.609,81 78.191,67 21,25%
234.695,23 39.225,54 156.263,15 25,50%
390.958,37 79.072,64 390.958,37 29,75%
781.916,75 195.382,76 EN ADELANTE 34,00%
8.1 CUOTA NTEGRA (ART. 12 LEY 13/1997)
La cuota tributaria se obtendr aplicando a la cuota ntegra el
coeficiente multiplicador que corresponda de entre los que
se indican a continuacin:

Grupos de parentesco
Patrimonio preexistente en I y II III IV
De 0 a 390.657,87 1,0000 1,5882 2,0000

De 390.657,87 a 1.965.309,58 1,0500 1,6676 2,1000

De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 1,1000 1,7471 2,2000

De ms de 3.936.629,28 1,2000 1,9059 2,4000

8.2 ACUMULAR LAS DONACIONES A LA
HERENCIA (ART. 30.2 LISD)
PRESUPUESTO
En la sucesin que se cause por el donante a favor del
donatario
sern acumulables a la imponible de la sucesin las de las
donaciones realizadas en los 4 aos anteriores al
fallecimiento,
considerndose a efectos de determinar la cuota tributaria
como una sola adquisicin.
El Art. 61 RISD es NULO por regular un supuesto
distinto al establecido por la Ley
FUNDAMENTO: PROGRESIVIDAD.

APLICACIN:
Base liquidable terica =
= B.L. ADQUISICIN ACTUAL + BL DONACS. ANT.

RESULTADO: no equipara completamente a una sola

adquisicin
EJEMPLO ACUMULACIN DONACIONES A HERENCIA 1/2

Una adquisicin
Base liquidable Cuota Tme (%)
23.493,56 1.995,58 8,49

Varias adquisiciones
Base liquidable Cuota Tme (%)
Adquisicin
1 donacin 15.662,38 1.263,36 8,07
Herencia 7.831,18 599,0 7,65
Total 23.493,56 1.862,45 7,92
EJEMPLO ACUMULACIN DONACIONES A HERENCIA 2/2

Medida antifraude: acumulacin donacin a la herencia

Adquisicin Base liquidable Cuota Tme (%)

1 donacin 15.662,38 1.263,36 8,07

Herencia 7.831,18 664,87 8,49 (1)

Total 23.493,56 1.928,23 8,21

8.2 CUOTA NTEGRA. ERROR DE SALTO
NORMA: 22.2.2 LISD.
Tenor: --> Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicacin
del coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar a la
misma cuota ntegra el coeficiente multiplicar inmediato inferior sea mayor que la
que existe entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la
liquidacin y el importe mximo del tramo del patrimonio preexistente que
motivara la aplicacin del citado coeficiente multiplicador inferior, aqulla se
reducir en el importe del exceso.
Ejemplo: Liquidacin
Base liquidable = 23.493,56 cuota ntegra = 1.995,58
PATRIMONIO PREEXISTENTE = 390.690
COEF. PRATRIM. PREEXISTENTE = 1,05

CUOTA TRIBUTARIA 1 = CI X CM
1.995,58 X 1.05 = 2.095,36
CUOTA TRIBUTARIA 2 = 1.995,58 X 1.00 = 1.995,58
DIF. CUOTAS = 99,78
DIF. PATR. PREEXIST. = 390.690 - 390.657,87 = 32,13

REDUCCIN = 99,78 32,13 = 67,65 (exceso)

CUOTA A/I = 2.095,36 67.65 = 2.027,71

DIF. CUOTAS = DIF. PATRI. 2.027,71-1.995,58 = 32.13 = 390.690 - 390.657,87

8.3 BONIFICACIN AUTONMICA
FUENTE NORMATIVA: ART. 12 BIS LEY 13/1997.
CUANTA BONIFICACIN: 75% DE LA CUOTA TRIBUTARIA
QUINES:
- parientes de los GRUPOS I Y II y RESIDENTES en la
Comunidad (Ver Auto TS de mayo de 2013).
- discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de
minusvala igual o superior al 65 por 100 o por
- discapacitados psquicos con un grado de minusvala
igual o superior al 33 por 100.
BIENES DECLARADOS:
-En plazo voluntario
- De forma extempornea y espontnea
- Bienes descubiertos por la Admn: proporcionalmente
8.4. DEDUCCIN DOBLE IMPOSICIN

En rgimen de obligacin personal

(residentes), se deducir la menor entre:
a) importe satisfecho en el extranjero.
b) resultado de aplicar el tipo medio
efectivo de gravamen a la adquisicin
gravada en el extranjero.
TMEG = 100 x BL/CI
9. NORMAS ESPECIALES.
USUFRUCTO
Se valora con criterios objetivos.
Usufructo temporal (26 LISD y 49.a) RISD): 2 por 100 del valor del bien por cada
ao de duracin, con el lmite del 70 por 100.
Usufructo vitalicio (26 LISD y art. 49 b) RISD): en funcin de la edad del
usufructuario:
- Si menor de 20 aos: 70 por 100 del valor del bien
- Si tiene 20 aos o ms: se minora en un 1 por 100 por cada ao, con el lmite
mnimo del 10 por 100.
NUDA PROPIEDAD (26 LISD y art. 51.2 RISD)
Se valora por el resto (valor total del bien valor del usufructo).
Tributa por el valor realmente adquirido, pero aplicando el tipo efectivo que
correspondera a la totalidad del bien, sin desmembrar el dominio. Cuando se
consolide el dominio tributar por el resto aplicando el mismo tipo. (vanse
ejemplos)
USO Y HABITACIN (26 LISD y 50 RIS)
Se valora en el usufructo comparable, tomando como base el 75 % del valor del
bien.
9. NORMAS ESPECIALES: EJEMPLOS.
1. Usufructo temporal de 15 aos sobre un inmueble de 60.000
valor usufructo = 15 x 2% x 60.000 = 18.000

2. Usufructo vitalicio sobre un inmueble de 60.000 a favor de una persona de

69 aos.
Mx V.U = 70 % V.T. Mnimo V.U = 10 % VT
V.U = 70 % si Edad Usufructuario es 19 aos
69 % (70 1) si Edad Usufructuario es 20 aos (19+1)
68 % (70 2) si Edad Usufructuario es 21 aos (19+2)
67 % (70 3) si Edad Usufructuario es 22 aos (19+3)
Valor Usufructo = 70 - (e 19) = 89 e
Valor nuda propiedad = 100 V.U =
= 100 (89 e) = e + 11

V.U (69 aos) = 20 % x 60.000 = 12.000

V.N/p = 80 % x 60.000 = (69 + 11) % x 60.000 = 48.000
9.- NORMAS ESPECIALES. USUFRUCTOS
SUCESIVOS. EJEMPLOS.
USUFRUCTO VITALICIO SUCESIVO sobre un inmueble de 60.000 a favor de dos
personas, primero a favor de la de 40 y luego a la de 65 aos.
liquida usufructuario ms joven (menor valor Nuda Propiedad):
V.U joven = 89 -40 = 49% V. N/p = 51%
V.U viejo = 89 - 65 = 24% V. N/p = 76%
Hiptesis:
a) fallece el usufructuario ms viejo:
no se constituir el segundo usufructo.
slo habr de tributar un nico usufructo.

b) fallece el usufructuario ms joven 10 aos despus

se constituir el segundo usufructo:
- V.U =89 -75 aos = 14 % V. N/p = 86 %
V. N/p =86 51 = 35 % liquidacin del N/p
35 % x 60.000 = 21.000

Ejercicio: 2 usufructuarios: 70 y 30 aos, falleciendo el primero a los cincos aos.

Alternativamente, fallece el segundo a los cinco aos.
9.- NORMAS ESPECIALES. SUSTITUCIONES
SUSTITUCIONES HEREDITARIAS.
Las sustituciones hereditarias son mecanismos de institucin de heredero
sometida a condicin (vulgar, pupilar, ejemplar y fideicomisaria).

CLASES:
Sustitucin vulgar: cuando el testador nombra varios sustitutos al
heredero/s, para el caso de que muera/n antes que l o no acepte la
herencia. El sustituto se entiende que hereda directamente del causante.
Tributa segn su parentesco.
Consecuencia: 1 liquidacin. Parentesco: causante-sustituto.
Sustitucin pupilar y ejemplar: en la pupilar los ascendientes nombran
sustitutos para los descendientes menores de 14 aos para el caso de que
mueran antes de esta edad (los menores de 14 no pueden testar); en la
ejemplar lo mismo con incapaces.
Se entiende que el sustituto hereda al sustituido (2 sucesiones) segn el
parentesco entre ellos.
Consecuencias:
2 liquidaciones: causante-sustituido y sustituido-sustituto.
Parentesco de los sujetos afectados por cada una de ellas.
 Sustitucin vulgar. ejemplo

TESTADOR

HEREDERO SUSTITUTO

PREMORIENCIA
1 LIQUIDACIN
PARENTESCO: TESTADOR-SUSTITUTO
Sustitucin pupilar (775CC)/ejemplar(776CC). Ejemplo
TESTADOR(padre y ascendiente)

1 LIQUIDACIN
HEREDERO < 14
PARENTESCO: TESTADOR-HEREDERO
aos /incapaz

2 LIQUIDACIN
SUSTITUTO PARENTESCO: HEREDERO-SUSTITUTO
Sustitucin vulgar de un menor/ incapaz con premoriencia.
Ejemplo
TESTADOR

HEREDERO < 14
aos /incapaz

1 LIQUIDACIN

SUSTITUTO PARENTESCO: TESTADOR-SUSTITUTO

VULGAR
9.- NORMAS ESPECIALES. FIDEICOMISOS
SUSTITUCIN FIDEICOMISARIA:
el testador encarga al heredero (fiduciario) que conserve y
transmita a un 3 (fideicomisario) todo o parte de la herencia. Se
exige el tributo en cada sucesin, pero al fiduciario se le gira
como usufructo. El parentesco a tomar en consideracin es el
que existe con el causante.
FIDEICOMISO
hay slo un heredero (el fideicomisario) que adquiere en funcin
del tracto a travs del fiduciario, que no tiene la condicin de
heredero. El fideicomisario adquiere directamente del causante.
(Si no se conoce su parentesco en el momento de liquidar la
sucesin, se le aplica el coeficiente mximo, luego se practicar
una devolucin en su caso. )
El fiduciario es un usufructuario.
Excepto el fideicomiso de residuo.
 Sustitucin FIDEICOMISARIA. Ejemplo
TESTADOR-FIDEICOMITENTE

1 LIQUIDACIN: USUFRUCTUARIO
FIDUCIARIO
(NO DISPONE)

FIDEICOMISARIO
1 LIQUIDACIN: PLENO PROPIETARIO,
PARENTESCO CON CAUSANTE, PERO
VALOR DE LOS BIENES AL FALLECER EL
FIDUCIARIO.
 Sustitucin FIDEICOMISARIA DE RESIDUO. Ejemplo
TESTADOR-FIDEICOMITENTE

1 LIQUIDACIN: PLENO PROPIETARIO

FIDUCIARIO
(DISPONE)

FIDEICOMISARIO
1 LIQUIDACIN: PLENO PROPIETARIO
DEL REMANENTE, PARENTESCO CON
CAUSANTE, PERO VALOR DE LOS BIENES
AL FALLECER EL FIDUCIARIO.
9.- NORMAS ESPECIALES. RESERVAS
Troncal o lineal (811CC): impuesta a los ascendientes en favor de los parientes
pertenecientes a la lnea de los bienes reservados.
Ascendiente hereda de un descendiente bienes que, ste, a su vez, haba
heredado de un ascendiente o hermano.
Viuda es USUFRUCTUARIA.
Reserva ordinaria (968 CC): impuesta al viudo/a en favor de los hijos del
anterior matrimonio.
Se entiende que el reservatario adquiere directamente del causante, no del
reservista. La sucesin se devenga cuando se consuma la reserva (cuando se
cumple la condicin).
Los reservistas: en la troncal se consideran usufructuarios, a menos que se
extinga la reserva sin consumarse, pues entonces se consolida el dominio; en
la ordinaria se consideran plenos propietarios, aunque la reserva, de entrar en
juego, acta como condicin resolutoria (devolucin del impuesto satisfecho
correspondiente a la nuda propiedad).
Cnyuge viudo que hereda de su cnyuge y se vuelve a casar teniendo ms
hijos. Los bienes heredados han de transmitirse a los hijos del primer
matrimonio.
Liquida el impuesto como pleno propietario porque al heredar no sabe si
se volver a casar.
 RESERVA TRONCAL. Ejemplo
VIUDO-HEREDERO
CAUSANTE 1
RESERVISTA

2
3 1

DESCENDIENTES DE CAUSANTE 1 (RESERVATARIOS)

1 LIQUIDACIN: PLENO PROPIETARIO

2 LIQUIDACIN: RESERVISTA-USUFRUCTUARIO (NO DISPONE)
3 LIQUIDACIN: CONSOLIDARN EL PLENO DOMINIO.
 RESERVA ORDINARIA. Ejemplo

CNYUGE VIUDO DE 1 CAUSANTE 1

1

DESCENDIENTES CAUSANTE 1

1 LIQUIDACIN: PLENO PROPIETARIO

2 MATRIMONIO: NACE RESERVA ORDINARIA. USUFRUCTUARIO (NO
DISPONE). DERECHO DEVOLUCIN DEL EXCESO
2 LIQUIDACIN: ADQUIEREN COMO PLENOS PROPIETARIOS
 9. Normas especiales
Renuncia (art. 58 RISD):
1.- Pura, simple y gratuita (abdicativa):
Antes de la prescripcin IS:
- El renunciante no tributa: no adquiere.
- El beneficiario aplica la reduccin con parentesco causante-
renunciante, si es ms lejano.
Despus de prescribir el IS (art. 28 Ley):
- El renunciante no tributa, porque ha prescrito el impuesto. (IRPF?)
- El beneficiario es donatario y recibe del renunciante.
2.- En favor de tercero (traslativa):
Tributa el renunciante, pues adquiere antes de donar: IS
Tributa el beneficiario por la renuncia: ID
3.- Del cnyuge sobreviviente a la liquidacin de la
sociedad de gananciales:
- Adicin al caudal relicto.
- Para que sea tratada como renuncia simple se exige escritura
10. GESTIN TRIBUTARIA.
AUTOLIQUIDACIN Y PAGO.
10.1.- AUTOLIQUIDACIN
el sistema de autoliquidacin es voluntario.
Los obligados pueden limitarse a presentar una
declaracin en la que hagan constar los hechos relativos
al HI (en particular, relacin de bienes y su valoracin,
cargas y deudas) y que sea la Administracin la que
liquide a partir de estos datos.
Si se opta por la autoliquidacin, deben incluirse todos
los causahabientes en un mismo documento.
La Administracin puede adems comprobar el valor
declarado, conforme a lo dispuesto en el art. 134 LGT2003
(comprobacin de valores). El resultado de la comprobacin
no se notifica separadamente, sino en la liquidacin que
resulta de la misma.
10. GESTIN TRIBUTARIA.
AUTOLIQUIDACIN Y PAGO.
10.2.- PAGO.
Por lo que hace al pago, debe destacarse la posibilidad
de conceder un aplazamiento de un ao sin garantas
(pero con intereses) en las liquidaciones por causa de
muerte siempre que no exista inventariado efectivo o
bienes de fcil realizacin suficientes para el abono. Si el
pago se garantiza, puede concederse un
fraccionamiento por 5 aos (art. 38 LISD).
Si se transmite una empresa individual, puede
concederse un aplazamiento de 5 aos, con garanta
pero sin intereses, ampliable por otros cinco pero con
intereses (tambin respecto de la vivienda habitual; art.
39 LISD).