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Categora
Concepto
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta
de primera categora.
El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.
Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5%
como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.
Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.
Declaracin y Pago
La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
Por internet
Presencial, ante bancos.
Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y
Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.
Presencial
Tu nmero de RUC
(arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Multa por no presentar dentro de plazo la declaracin pago - rentas de primera categora
Cuando una persona que tiene rentas de primera categora no presenta la declaracin-pago
correspondiente a un arrendamiento , sea de un bien mueble , o de un bien inmueble, incurre en
una infraccin tributaria. Esa infraccin se encuentra prevista en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario.
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el tipo
de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la
operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000
dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el
inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta
del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:
Sujetos Obligaciones
El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
presentar ante el Notario: comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
Donde:
Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la
venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma
que se efecta de la siguiente manera:
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:
Donde:
Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El
Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Retencin: 8%
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de
la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:
MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:
Suspensin de Retenciones
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por S/
35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su
solicitud de suspensin ser aprobada en caso se cumplan los requisitos legales corresondientes.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos sealados
por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas complementarias.
Paso 2:
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los dos tipos
de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acumulativas de:
8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de
devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial ante
las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.
Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso las
condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de
los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan
y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito,
Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la
clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o
no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior
por bancos o financieras no domiciliadas.
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones,
o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero.
Donde:
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars
presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los datos de los
otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que hayas
presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada, acumulars el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calculars y
retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu trabajador de
tener ms de un empleador.
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del
monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del
exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del 2017 la
Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante dicho ejercicio.
Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia
para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.
[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito,
Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la
clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o
no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior
por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los
gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido podr
hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones,
o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero.
INFORME/OFICIO/MEMOR
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
INFORME N 033-201
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
Enajenacin de sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
inmuebles Tratndose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
Habitualidad
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
INFORME N 123-201
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
Venta de automotores usados destinados al transporte pblico de
INFORME N 139-201
vehculos pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente la condicin de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra INFORME N 124-200
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a ttulo de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.
Inmuebles
Cesin de La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
jurdicas considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N 027-2000
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.
Comisin Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de
Actividades colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas INFORME N 052-200
de tercera de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
categora al Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin
INFORME N 009-200
notarial califican como rentas de tercera categora.
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros pblicos
pblicos genera ingresos de tercera categora para efecto del INFORME N 042-2006
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican INFORME N 263-2005
como renta de tercera categora
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N 010-2002
tercera categora.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N 104-201
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la
Inafectos campesinas y inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO OFICIO N023-2000
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
INFORME N 027-200
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a INFORME N 064-200
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de
colegios derecho pblico interno que no forman parte del Sector
profesionales Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
INFORME N 045-200
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a INFORME N 251-200
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinacin de la renta neta
devengado de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
Determinacin INFORME N 053-201
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
de la renta de
para la actividad que genera la renta gravada y que
tercera
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
categora
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio CARTA N. 035-201
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan
rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.
INFORME N 069-201
perdidas 2.El plazo mximo para presentar la declaracin
rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestacin de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canad como retribucin de INFORME N 030-200
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Per, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
cabo entre dos declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago INFORME N 054-201
sujetos no de la contraprestacin, no habr surgido obligacin
domiciliados tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
No 3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin
domiciliados del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
no para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
domiciliados categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
INFORME N 095-200
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por
lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a
compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opcin de previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
devolucin a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
compensacin en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
INFORME N 239-200
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
Aplicacin del
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
saldo a favor
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automtica automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta INFORME N 156-200
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora
devengado domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N. 032-20
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
INFORME N 088-200
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N 133-201
concreto si la transaccin originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garanta El ingreso por garanta extendida obtenido por las
Criterio de lo extendida empresas comercializadoras se considera devengado
devengado durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se INFORME N 048-201
devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
Contratos de Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboracin en que se incurran a travs de los contratos de
empresarial colaboracin empresarial que no llevan contabilidad INFORME N 076-200
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Compaas de Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se
seguros consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima. INFORME N 265-200
La comisin del agenciamiento se devenga durante los
perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N 051-201
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.
Depreciacin Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
edificios y acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
Depreciacin INFORME N 187-200
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
restitucin de refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N 068-201
Prorrata del
arancelarios por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
gasto
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.
Costo Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta
INFORME N 155-200
computable en la bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
enajenacin de p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
bienes la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
computable de los bienes que se enajenan.
Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitucin de tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
INFORME N 019-201
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N 051-201
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades
del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no
se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.