AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
INFORME TRIBUTARIO tucin simplificada son aquellos en cuya
C
Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback ..................................................................................................... I-1 elaboracin se utilicen materias primas, I
insumos, productos intermedios, o par-
O ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
tes o piezas importadas cuyo valor CIF no
N
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): Problemas F
N en el Traslado de Bienes por Operaciones distintas a las Ventas .................................................................. I-6 supere el 50% del valor FOB del producto
CASUISTICA exportado. O
T
Tratamiento Tributario de la Prescripcin ............................................................................................................................. I-8 Para este efecto, se entender como valor R
de los productos exportados el valor FOB
E SECTORIAL
del respectivo bien, excluidas las comi-
M
Normas Sobre el Boleto de Viaje que Emiten las Empresas de Transporte Terrestre Pblico siones y cualquier otro gasto deducible E
N Nacional de Pasajeros .............................................................................................................................................................................. I-15
en el resultado final de la operacin de
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-20 exportacin, en dlares de los Estados
I
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-22 T
Unidos de Amrica.
D JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA ................................................................................................................................................. I-23 R
5. PARA EFECTOS DE LA RESTITU-
ACOTACION AL MARGEN: Reflexiones sobre la Obligacin Tributaria .............................................. I-24 CIN SE ENTIENDE POR:
I
O INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-25
Empresa productora - exportadora: B
Comunicamos a nuestros suscriptores que en nuestra siguiente edicin continuaremos con el Aquella empresa entendindose U
informe La Declaracin Jurada Tributaria, en la presente edicin publicamos un informe sobre el como tales a cualquier persona natu- T
Drawback debido a insistente solicitud de nuestros suscriptores. ral o jurdica constituida en el pas, que
importe o haya importado, a travs de A
Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback terceros, las mercancas incorporadas R
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe o consumidas en el bien exportado. I
Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial Insumos: Incluye las materias primas, O
productos intermedios, partes y piezas.
1. INTRODUCCION 25.4.2001, Decreto Supremo N 156-
2001-EF del 18.7.2001 y Decreto Su- Materia prima: Es toda sustancia, ele-
El Drawback es un sistema o instrumento mento o materia necesaria para ob-
de promocin a las exportaciones muy premo N 001-2003-EF del 8.1.2003.
- Lista de Partidas Arancelarias exclui- tener un producto, incluidos aque-
conocido a nivel internacional, que con-
das de la restitucin de derechos aran- llos que se consumen o intervienen
siste en reintegrar al exportador el valor
de los derechos e impuestos pagados en celarios, aprobada por Decreto Supre- directamente en el proceso de pro-
la importacin de bienes las mismas que mo N 127-2002-EF del 25.8.2002 y duccin o manufactura, o sirven para
se encuentran incorporados en las mer- modificada por Decreto Supremo N conservar el producto de exportacin.
cancas exportadas. 056-2003-EF del 6.5.2003. Se considerarn como materia prima
En nuestro pas, la Ley General de Aduanas - Texto Unico de Procedimientos Ad- las etiquetas, envases y otros artcu-
define al Drawback como el rgimen adua- ministrativos de la SUNAT (TUPA), De- los necesarios para la conservacin y
nero que permite como consecuencia de la creto Supremo N 002-2003-EF del transporte del producto exportado.
exportacin de mercancas, obtener la resti- 08-01-2003. Productos intermedios: Aquellos ele-
tucin total o parcial de los derechos aran- - Resolucin de Superintendencia Nacio- mentos que requieren de procesos
celarios (Ad valorem), que hayan gravado nal Adjunta de Aduanas N 000299- posteriores para adquirir la forma fi-
la importacin de las mercancas conteni- 2003-SUNAT-A, Aprueban modifica- nal que sern incorporados al pro-
das en los bienes exportados o consumi- cin del Procedimiento de Restitucin ducto exportado.
dos durante su produccin. Como se sabe de Derechos Arancelarios INTA-PG.07 Pieza: Aquella unidad previamente
el Ad valorem, viene a ser un tributo que (Versin 2) del 10.07-2003. manufacturada cuya ulterior divisin
grava la importacin de bienes, y tiene como 3. BENEFICIARIOS fsica produzca su inutilizacin para
base imponible el Valor de Aduanas deter- Son beneficiarios del procedimiento de la finalidad a que estaba destinada.
minado sobre la base del Acuerdo del valor restitucin simplificado de derechos aran-
de la O.M.C.,(*) siendo en la actualidad de Parte: El conjunto o combinacin de
celarios las empresas productoras - piezas, unidas por cualquier procedi-
cuatro niveles, 4%, 7%, 12% y 20%. exportadoras, cuyo costo de produccin
Bien, este sistema de promocin, en la ac- miento de sujecin, destinado a cons-
haya sido incrementado por los derechos tituir una unidad superior.
tualidad viene a ser un complemento al otro de aduana (Ad valorem) que gravan la
sistema existente que es el saldo a favor del Mermas, residuos o subproductos o des-
importacin de materias primas, insumos,
exportador, que consiste en la devolucin perdicios con y sin valor comercial:
productos intermedios y partes o piezas
del IGV por parte de la administracin a los incorporados o consumidos en la pro- Aquellos restos o residuos no aprove-
exportadores en la adquisicin de bienes y duccin del bien exportado. chables que resulten del proceso de
servicios utilizados en la produccin de los Sin embargo, no se considerarn como ma- produccin los que para estos efec-
productos exportados; tema que estaremos teria prima los combustibles o cualquiera tos se considerarn incorporados o
tocando en la prxima edicin. otra fuente energtica cuando su funcin consumidos en el bien exportado.
2. BASE LEGAL sea la de generar calor o energa para a ob- 6. TASA DE RESTITUCIN
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

- Ley General de Aduanas, Decreto Le- tencin del producto exportado. Tampoco La tasa de restitucin aplicable a los bie-
gislativo N 809 del 19.4.96 se considerarn materia prima los repuestos nes definidos en el numeral anterior ser
- Reglamento aprobado por Decreto y tiles de recambio que se consuman o el equivalente al cinco por ciento (5%)
Supremo N 121-96-EF del 24.12.96 empleen en la obtencin de estos bienes. del valor FOB de exportacin de hasta los
y normas modificatorias. Tambin se entender como empresa pro- primeros US$ 20000,000.00 (Veinte mi-
- Reglamento del Procedimiento de Res- ductora - exportadora, aquella que encar-
llones de Dlares de los Estados Unidos
titucin Simplificado de Derechos Aran- ga a terceros la produccin o elaboracin
de los bienes que exporta, siendo requi- de Amrica) anuales de exportacin de
celarios Ad Valorem aprobado por De-
sito que la produccin adquirida haya sido productos por subpartida arancelaria y
creto Supremo N 104-95-EF del
23.6.95 y sus modificatorias Decreto objeto de un acuerdo o encargo previo por empresa exportadora no vinculada(1),
Supremo N 093-96-EF del 27.9.96, escrito entre la empresa exportadora y la monto que podr ser reajustado de acuer-
Decreto Supremo N 072-2001-EF del empresa productora.
(1) Para los criterios de vinculacin, se tiene el artculo 24, del
4. EXPORTACIONES COMPRENDIDAS Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21-09-94,
(*) Organizacin Mundial del Comercio Los bienes exportados objeto de la resti- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -1
 I INFORME TRIBUTARIO
do a las evaluaciones que realice el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas.
Asimismo, el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante resolucin ministerial,
fijar el listado de las mercancas exclui-
das por monto de exportacin, segn las
partidas arancelarias.(2)
7. OPORTUNIDAD PARA SOLICITAR LA
RESTITUCION
La restitucin de los derechos arancela-
rios proceder siempre que los bienes
hayan sido importados dentro de los
treinta y seis (36) meses anteriores a la
fecha de exportacin.
Se entiende como la fecha de importa-
cin a la fecha de numeracin consigna-
da en la Declaracin de Importacin y
como de exportacin a la fecha de con-
trol de embarque de la Declaracin para
Exportar.
8. SOBRE LA RESTITUCION
La restitucin de los derechos arancela-
rios se efectuar por medio de Notas de
Crdito (NC) emitidas por ADUANAS, se-
gn reglamento que por Resolucin Mi-
nisterial promulgar el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas.
Para gozar de la restitucin de los dere-
chos arancelarios los exportadores debe-
rn indicar en la Declaracin para Expor-
tar la voluntad de acogerse a dicho trata-
miento.
8.1 Moneda consignada en la NC
Es emitida en moneda nacional, para ello,
la administracin debe considerar el tipo
de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisin de
la NC.
8.2 Vigencia de la NC
La vigencia de del documento, es de 180
das calendarios contados a partir de la
fecha de su emisin.
8.3 Uso de la NC
Las Notas de Crdito se aplica en los pa-
gos de tributos que recaude ADUANAS,
as como para la cancelacin de las san-
ciones e intereses determinados por la
misma, y que sean ingresos del Tesoro
Pblico.
El uso de la Nota de Crdito para la can-
celacin del adeudo, se efectuar previo
endose a favor de ADUANAS.
Si como efecto del uso de la Nota de Cr-
dito, resultase un saldo a favor para el
usuario, este quedar como a cuenta de
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
futuros pagos que tenga que efectuarse
a Aduanas, para ello, ADUANAS deber
entregar una constancia de dicho saldo,
quedando el original de la Nota de Crdi-
to con ellos.
Es necesario indicar que el uso de la Nota
de crdito se puede realizar en cualquier
Intendencia de Aduana de la Repblica.
8.4 Endose
Las Notas de Crdito pueden ser transfe-
(2) Por Decreto Supremo N 127-2002-EF publicado el 25-08-
2002, se aprob la lista de subpartidas excluidas de la res-
titucin certificada de derechos arancelarios.
I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
ridas a terceros por endose del beneficia-
rio, en este caso es necesario que esta
transferencia sea comunicada dentro de
los cinco (5) das a la Intendencia de
Aduana que emiti el documento, para
ello se deber informar el nombre y n-
mero de RUC del adquiriente.
8.5 Restitucin con Cheque
Las Notas de Crdito podrn ser redimi-
das mediante la emisin de Cheques No
Negociable, siempre que se hubiere indi-
cado dicha intencin en la Solicitud de
Restitucin.
8.6 Vigencia del Cheque
Los cheques emitidos por la restitucin,
as como la prdida o extravo estar su-
jeta a lo que dispone la Ley de Ttulos y
Valores.(3)
9. SOBRE LA SOLICITUD
9.1 Oportunidad de la Presentacin:
La solicitud de restitucin de derechos
arancelarios por parte del exportador, se
presentar en la Aduana de exportacin
o en las dependencias que ADUANAS de-
termine, en un plazo mximo de 180 das
desde la fecha de control de embarque.
9.2 Aspectos que debe reunir:
La solicitud de restitucin, que tendr el
carcter de Declaracin Jurada, deber
indicar lo siguiente:
A. El porcentaje de insumos importados
incorporados o consumidos en el pro-
ducto exportado y de las mermas, re-
siduos y subproductos, desperdicios
con y sin valor comercial generados
en el proceso productivo.
B. Declaracin de no haber hecho uso
de cualquier otro rgimen devolutivo
o suspensivo de derechos y
gravmenes aduaneros o mercancas
que son nacionalizadas con benefi-
cios arancelarios.
Asimismo, la solicitud deber estar acom-
paada de copia simple de las Declara-
ciones para Exportar.
9.3 Facultad de ADUANAS
Las solicitudes que no renan los requisi-
tos antes mencionados sern materia de
rechazo. Sin perjuicio de todo lo estable-
cido, ADUANAS fiscalizar en forma
aleatoria y posterior, el cumplimiento de
las obligaciones a cargo del solicitante.
9.4 Importes a considerar en cada solici-
tud
Las solicitudes de devolucin debern
presentarse en cada oportunidad, por
montos no inferiores a US$ 500.00 (qui-
nientos dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica). En el caso de montos
menores se acumularn hasta superar el
mnimo antes mencionado.
9.5 Plazo de respuesta por parte de la
ADUANA
ADUANAS deber resolver la solicitud en
un plazo mximo de diez (10) das hbi-
les desde la fecha de presentacin de la
misma bajo responsabilidad.
(3) Ley N 27287 Ley de Ttulos y Valores - Publicada el 18-06-2000.
Vencido el plazo anterior ADUANAS de-
ber entregar la respectiva nota de Crdi-
to.
9.6 No pueden acogerse al sistema de
Reintegro
Las exportaciones de productos:
a) Que tengan incorporados insumos
extranjeros que hubieren sido ingre-
sados al pas mediante el uso de me-
canismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de fran-
quicias aduaneras especiales.
b) Que hayan superado anualmente el
monto de US$ 20000,000,00 (Vein-
te Millones y 00/100 de Dlares de
Estados Unidos de Amrica), por par-
tida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada.
9.7 Medios para la presentacin de la so-
licitud
La solicitud de Restitucin se puede efec-
tuar bajo dos medios:
a. Trasmisin Electrnica. Consiste en en-
viar va electrnica las secciones refe-
ridas en el numeral 10.6 del presente
informe. Este procedimiento lo reali-
za la empresa solicitante en forma di-
recta o a travs de una agencia de
Aduana. La empresa solicitante tiene
un plazo de cinco (5) das para pre-
sentar dos copias de la solicitud nu-
merada por el SIGAD(4) as como los
siguientes documentos:
a.1 Copia simple o copia autenticada por
el Agente de Aduana de la Declara-
cin Unica o Simplificada de la expor-
tacin
a.2 Copia simple o autenticada por el
Agente de Aduana de la declaracin
Unica o Simplificada de la Importa-
cin de los insumos utilizados en la
produccin del bien exportado, debi-
damente cancelada.
a.3 Copia de la factura del proveedor na-
cional correspondiente a compras in-
ternas de insumos importados por ter-
ceros.
a.4 Copia de la factura que acredite el
servicio prestado, en caso de produc-
cin o elaboracin por encargo.
a.5 Garanta por un monto no inferior al
solicitado. Las garantas pueden
ser:(5)
1 Carta Fianza emitida por el Siste-
ma Financiero Nacional.
2 Certificado de Compensacin
Tributaria.
3 Nota de Crdito Negociable.
4 Pliza de Caucin.
5 Warrant.
6 Prenda.
7 Hipoteca.
8 Certificado Bancario.
9 Pagar.
10 Garanta Nominal.
11Carta Compromiso para Buenos
Contribuyentes.
(4) SIGAD: Sistema Integrado de Gestin Aduanera
(5) Garantas contenidas en el artculo 26 del D.S. 121-96-EF
Reglamento de la Ley General de Aduanas.

La garanta deber tener una vigencia
mnima de dos meses computados a
partir de la fecha de la solicitud.
Los documentos antes mencionados
y que no hubiesen sido presentados
dentro del plazo de los cinco (5) das
tiles, dejar sin efecto a la solicitud.
b. Presentacin documentaria. Se efec-
ta ante el rea de recaudacin de
cualquier Intendencia de Aduana de
la Repblica y consiste en la presen-
tacin de la solicitud con carcter de
Declaracin Jurada en original y co-
pia, adjuntando los documentos
mencionados en el inciso anterior.
10. INFRACCIONES, SANCIONES Y DE-
LITOS
Constituyen infracciones administrativas,
sin perjuicio de las acciones civiles y pe-
nales que corresponda de acuerdo a Ley,
el incumplimiento de las disposiciones,
entendindose que toda informacin o
documentacin presentada tiene carc-
ter de Declaracin Jurada.
10.1 Sancin de la infraccin:
INFRACCION
SANCION
Consignar datos Equivalente al doble del mon-
falsos o errneos to restituido indebidamente
en la solicitud de cuando tengan incidencia en
Restitucin su determinacin.
0.10 UIT cuando no tengan in-
cidencia en su determinacin.
10.2 Subsanacin de la Infraccin
En caso la infraccin se subsane, sta se
encontrar dentro de los alcances del R-
gimen de Incentivos o Rebaja de Multas
contemplada en el Cdigo Tributario y
siempre que cumpla con lo reglamenta-
do en la Resolucin de Superintendencia
de Aduanas N 000481(6) que dice lo si-
guiente:
10.3 Requisitos:
a. Que los supuestos de hecho que configuran la
infraccin no sean impugnados.
b. Que la infraccin se encuentre subsanada me-
diante la ejecucin de la obligacin incum-
plida, ya sea en forma voluntaria o luego de
producido cualquier requerimiento o notifi-
cacin de ADUANAS, sea este a travs de
medios documentales, magnticos o electr-
nicos.
10.4 Criterios de aplicacin de los porcen-
tajes de rebaja
Descripcin Rebaja de
la multa
a. Cuando la infraccin sea subsanada 90.00%
con anterioridad a cualquier reque-
rimiento o notificacin de la Admi-
nistracin Aduanera, formulado por
cualquier medio.
b. Cuando habiendo sido notificado o
70.00%
requerido por la Administracin
Aduanera, el deudor tributario sub-
(6) Resol. de Superintendencia N 000481 publicada el 24-04-98.
(7) Ley N 28008 Ley de los Delitos Aduaneros, publicado el 19
de junio de 2003.
AREA TRIBUTARIA I
Rebaja de 10.5 Hechos ilcitos
Descripcin
la multa Sin perjuicio de lo antes descrito, en los
casos que la Autoridad Aduanera deter-
sana la infraccin antes de que se
inicie la verificacin o fiscalizacin. mine la existencia de hechos ilcito
c. Cuando se subsane la infraccin con tipificados en la Ley de Delitos Aduane-
posterioridad al inicio de la verifi- 60.00% ros(7), la aduana proceder a formular la
cacin o fiscalizacin, pero antes respectiva denuncia penal ante la Auto-
de la notificacin del documento de ridad Competente.
determinacin de la sancin.
d. Cuando habindose notificado el 10.6 ANEXO 1. Modelo de Solicitud de
documento de determinacin de la 50.00% Derechos Arancelarios Ad valorem e
sancin, se subsane la infraccin, Instrucciones para su llenado (Consta
con anterioridad al inicio del Pro-
de la seccin I y II)
cedimiento de Cobranza Coactiva.
SECCIN I
Sr.(a)
Intendente de la Aduana
S.I.
.............................; (Nombre o Razn Social de la Empresa) identificada con .....................,
con domicilio fiscal en .............................., Distrito ..............., Provincia de .............., Departa-
mento de ........................., debidamente representada por ............................ , con poder
inscrito en la ficha N .................. del Registro Mercantil de ....................., e identificado(a)
con........................................., ante usted nos presentamos para exponer lo siguiente:
Que, en nuestra condicin de empresa productora -exportadora es nuestro deseo acogernos
a la restitucin simplificada de derechos arancelarios Ad-Valrem, a que se refiere el D.S. N 104-
95-EF y sus normas complementarias, por cuanto los productos que exportamos, cumplen con
los requisitos sealados en el citado Decreto Supremo, debiendo indicar que tales productos
han sido fabricados/elaborados/producidos en: ........................ ........ (seale la ubicacin del
centro de produccin propio o de terceros, de ser el caso)
(1) TOTAL FOB SUJETO A RESTITUCION US$ ... ........................... dlares de los Estados Unidos
de Norteamrica. (indicar la cifra en letras)
(2) En cumplimiento a lo establecido en el Artculo 2 de la R.M. N 156-98-EF/10, para calcular
el valor FOB sujeto a restitucin, adicionalmente a las deducciones sealadas en el D.S. N
104-95-EF, se ha deducido el costo del oro contenido en el producto de exportacin por un
monto que asciende a US$ ...................... dlares de los Estados Unidos de Norteamrica.
(5) En cumplimiento a lo establecido en el artculo 3 del D.S. N 104-95-EF, modificado por el
D.S. N 072-2001-EF y a lo dispuesto por el D.S. N 168-2002-EF, declaro que constituyn-
donos en una empresa vinculada segn el Art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la suma de las exportaciones de las empresas que a continuacin detallo y que
forman parte de este conjunto econmico, no supera el lmite establecido por los Decretos
Supremos antes citados.
RUC Nombre o Razn Social de la Empresa
.............................. ................................................................
.............................. ................................................................
.............................. ................................................................
.............................. ................................................................
En este sentido, DECLARO BAJO JURAMENTO que en la produccin del bien sujeto al
beneficio han intervenido insumos importados cuyo valor CIF en el producto exportado no
supera el 50% del valor FOB del mismo, de acuerdo al detalle de la Seccin II: Relacin de Insumos
Importados que forma parte de la presente solicitud. Asimismo DECLARO BAJO JURAMENTO no
haber hecho uso de Regmenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo, as como de
Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo.
Agradeciendo anticipadamente la atencin que presta a la presente, quedo de usted.
Atentamente,
...................................................................
Nombre, firma y sello del Solicitante o
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
Rep. Legal de la Empresa
(3) REDENCION _____ (4) GARANTIA ____
Instrucciones de la Seccin I
( 1 ) Indicar el valor FOB total sujeto a restitucin por la Declaracin de Exportacin o las Declaraciones
que se acompaen; debiendo elaborar una Relacin de Insumos Importados por cada una de
ellas.
( 2 ) Prrafo a ser incorporado slo por las empresas cuyos productos de exportacin tienen un
contenido de oro en cualquier proporcin.
( 3 ) Marcar con un aspa (X) si solicita la redencin de la Nota de Crdito, es decir la entrega de
Cheque No Negociable.
( 4 ) Marcar con un aspa (X) si adjunta a la solicitud una Garanta
( 5 ) Prrafo a ser incorporado slo por las empresas exportadoras que son vinculadas.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -3
 I INFORME TRIBUTARIO

Solicitud de Restitucin Seccin II: Relacin de Insumos Importados

10.6.2 Instrucciones de la Seccin II: Re-
lacin de Insumos Importados
La relacin de insumos importados forma parte de la
Solicitud de Restitucin que debe ser elaborada por
cada Declaracin nica o Simplificada de Exportacin.
Declaracin nica o Simplificada de Exportacin
N: indicar Aduana-Ao-Cdigo de Rgimen-Nmero
1. Serie: indicar el nmero de la serie sujeta a restitucin.
1.1 Descripcin de la mercanca exportada: indicar
la descripcin comercial.
1.2 FOB sujeto a restitucin: Indicar el valor FOB su-
jeto a restitucin en la serie, expresado en dla-
res americanos.
2. Detalle de la mercanca importada
Por cada serie de la Declaracin de Exportacin y
de acuerdo al valor FOB sujeto a restitucin indi-
cado en el casillero 1.2, debe consignar la des-
cripcin comercial de la totalidad de insumos im-
portados utilizados en los productos de exporta-
cin declarados en la serie.
En caso que la solicitud del beneficio se sustente
en adquisiciones realizadas al amparo del Art. 128
del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
debe indicar los datos de la Declaracin de Impor-
tacin (AD-AO-COD-NUMERO y serie) y de la
factura de compra local, consignando la descrip-
cin comercial de ambos documentos ( factura /
declaracin); cabe mencionar que las cantidades a
que se refiere el rubro 3 correspondern a la
mercanca adquirida localmente.
3. Cantidad de Insumo
Por cada insumo importado utilizado en los pro-
ductos de exportacin sujetos a restitucin decla-
rados en la serie, debe indicar la cantidad de
insumo importado utilizado durante su proceso
productivo, expresada en la unidad de medida
sealada en el casillero 2.4, segn lo siguiente:
3.1 Contenido neto.- cantidad de insumo importado
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
3.3 Contenido total: cantidad total de insumo impor- 4. Total FOB Restitucin
tado utilizado en el proceso productivo para ob- Indicar el total FOB sujeto a restitucin por Declara-
tener los productos de exportacin declarados en cin de Exportacin, el cual resulta de la sumatoria
la serie. Es la sumatoria de los casilleros 3.1 y 3.2 del valor consignado por cada serie en la casilla 1.2.
expresados en unidades con un mximo de ocho
decimales.
10.7 ANEXO 2. Modelo de Carta Poder
Fecha, ...................
Seor(a)
Intendente de la Aduana
S.I.
............................................ (Nombre o Razn Social de la Empresa) identificada con
..............................................., con domicilio en .................................. debidamente re-
presentada por el Sr. ................................................. identificado con D.N.I. ......................
segn poder inscrito en ............................................., autoriza al Sr.
.............................................. con D.N.I. ............................, a fin que recepcione o endose
la Nota de Crdito o retire los cheques girados a nuestro nombre, por concepto de Restitucin
de Derechos Arancelarios.
Agradeciendo la atencin que se servirn brindar a la presente,
Atentamente,
...................................................
Nombre, firma y sello del
representante de la empresa
APLICACION PRACTICA
CASO 01. CASO DE UNA EMPRESA EXPORTADORA CON VARIAS SUB PARTIDAS
ARANCELARIAS, Y LA UTILIZACIN DE LA NOTA DE CRDITO EMITIDA POR ADUANAS

La empresa EXPOFLAS S.A.C. dedicada a la elaboracin de telas especiales para la

que est efectivamente contenido en los produc-
tos de exportacin. exportacin, desea solicitar el reintegro del Drawback, para ello cuenta con la siguien-
3.2 Excedentes con / sin valor comercial te informacin:
Con valor comercial (C/V): cantidad de insumo
importado que forma parte del residuo, desperdi- Valor FOB de la Valor CIF del Insumo Importado
cio o subproducto con valor comercial que resulta N de Partida Exportacin US$ empleado
del proceso productivo de los productos de ex- Arancelaria
portacin. Para efectos de la restitucin se consi- Agosto acum. a Julio US$ %
deran incorporados en el producto exportado.
Sin valor comercial (S/V): cantidad de insumo
5903.10.00.00 900,000 21,000,030 430,000 47.78
importado que no puede ser recuperado (mer- 5903.20.00.00 750,000 20,000,050 375,000 50.00
ma) o no es aprovechable (desperdicio) que re-
5906.99.00.10 300,000 15,000,000 145,000 48.33
sulta del proceso productivo de los productos de
exportacin. Para efectos de la restitucin se con- 5906.99.00.90 50,000 10,000,000 31,000 62.00
sideran consumidos o incorporados en el produc-
to exportado. Totales 2,000,000 66,000,080 981,000

I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Desarrollo x El valor CIF de los insumos empleados
28 EXISTENC. POR RECIBIR 49,000 en la fabricacin de lo productos ex-
Del cuadro se determina lo siguiente:
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 49,000 portados representa el 32.39% del va-
N de Partida Procede la x/x Por el destino del importe del Ad lor FOB de la exportacin; y de acuer-
Arancelaria Restitucin valorem a incluirse en el costo de impor-
do a la norma (artculo 2 del D.S. N
tacin de la compra de materias primas
5903.10.00.00 NO x 104-95-EF), los insumos importados
5903.20.00.00 NO utilizados no deben superar el 50%. Por
5906.99.00.10 SI Cancelacin de la DUA
x lo tanto la solicitud del reintegro pro-
5906.99.00.90 NO
42 PROVEEDORES 191,310 cede.
Los item 1 y 2, el valor FOB de la exporta- 421.3 Aduanas - DUA Importe del reintegro:
cin acumulada es superior a los 10 CAJA Y BANCOS 34,710
104 Cuentas Corrientes Descripcin Importe US$
20000,000 de dlares americanos. No
16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 156,600
procede la restitucin. Valor FOB de Exportacin 130,000
165.1 Nota de Crdito Drawback
El item 3, cumple con las condiciones es- x/x Por el pago de la DUA N 235- Restitucin (FOB x 5%) 6,500
tablecidas. Si procede la restitucin. 2003-010168-00 con aplicacin de
El item 4, el valor CIF de los insumos im- la Nota de Crdito 1. Contabilizacin del Reintegro. El tipo
portados que se han empleado en la fa- x de cambio a utilizarse es de S/. 3.48.
bricacin del producto exportado repre- x
senta el 62% del valor FOB exportado. No 16 CUENTAS POR COBRAR
procede la restitucin. CASO 02 . SOLICITUD DE RESTI-
TUCIN ARANCELARIA CON CHE- DIVERSAS 22,620
Importe del reintegro: 165.2Cheque No Negociable -
QUE, SE PAG COMISIONES EN LA
EXPORTACIN Drawback
Descripcin Importe US$
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 22,620
Valor FOB de Exportacin 300,000 La empresa EXPORWILLY S.A.C. ha efectua- 766.2Restitucin del Drawback
Restitucin (FOB x 5%) 45,000 do ventas al exterior, la colocacin de sus x/x Por el registro del Reintegro de
productos las realiz con la ayuda de un Derechos Arancelarios - Drawback.
Contabilizacin de la restitucin intermediario quien se cobr comisiones x
1. Por la recepcin de la Nota de Crdito. en base a un 5% del valor FOB exportado.
El tipo de cambio promedio ponde- 2. Depsito del cheque
En la solicitud del reintegro, la empresa
rado compra en la fecha de la opera- ha solicitado que la Nota de Crdito sea x
cin es de S/. 3.48. redimida con un cheque. 10 CAJA Y BANCOS 22,620
x Datos: 104 Cuentas Corrientes
16 CUENTAS POR COB. 16 CTAS POR COBRAR DIV. 22,620
DIVERSAS 156,600 Descripcin Importe US$ 165.2Cheque No Negociable -
165 Nota de Crdito - Valor FOB de lo exportado 130,000 Drawback
Drawback Insumos importados utilizados
x/x Por el depsito del cheque del
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 156,600 en la fabricacin del producto Reintegro de Derechos Arancelarios
766.1Restitucin del exportado (Valor CIF) 40,000 - Drawback.
Drawback Comisiones pagadas al Exterior x
x/x Por la recepcin de la Nota de por la venta de los bienes (5% 6,500
del valor FOB exportado)
Crdito del Reintegro de Derechos CASO 03. DISMINUCIN DEL VA-
Arancelarios. DESARROLLO LOR FOB DE UNA EXPORTACIN
x 1. Determinacin del porcentaje de los QUE HA GOZADO DEL BENEFICIO
2. Uso de la Nota de Crdito. Para el presen- DEL DRAWBACK.
insumos importados utilizados en la
te caso, vamos a asumir que la empre- produccin del bien exportado:
sa ha efectuado compras del exterior, y El caso es de una empresa exportadora
la DUA de importacin es como sigue: Descripcin Importe US$ que ha tenido que emitir una Nota de
Abono (crdito) en el mes de abril por la
Concepto US $ Valor FOB 130,000
devolucin de mercaderas exportadas en
( - ) Comisiones pagadas -6,500 el mes de Enero. Por la exportacin se
CIF - Importacin 200,000
DUA N 235-2003-010168-00 Valor FOB del Prod. Export. 123,500 solicit el drawback, la misma que se re-
Ad - valorem 7% 14,000 integr con cheque no negociable.
IGV 17% 36,380 De acuerdo al segundo prrafo del art-
IPM 2% 4,280 culo 2 del Decreto Supremo N 104- Descripcin US$
Total 54,660 95-EF, se entiende como valor de los
productos exportados el valor FOB del Valor FOB 240,000
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

El tipo de cambio utilizado en el momen- respectivo bien, excluidas las comisio- Drawback (5%del FOB) 12,000
to del pago S/. 3.50. nes y cualquier otro gasto deducible en Nota de Abono
el resultado final de exportacin. (Mercaderas Devueltas) 50,000
Contabilizacin de la DUA de Importacin
x Valor CIF Insumos
60 COMPRAS 49,000 DESARROLLO
Importados
609.3 Ad - valorem Porcentaje ( % ) = x 100 En el presente caso, la empresa exportadora
Valor FOB del Pro-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 142,310 ducto Export. puede modificar el valor FOB declarado en
401.1 I.G.V. la DUA de la exportacin que la ADUANA
42 PROVEEDORES 191,310 lo tiene registrado en su base de datos,
421.3 Aduanas - DUA 40,000
Porcentaje ( % ) = x 100 para ello la empresa deber sustentar la
x/x Por el registro de la DUA N 235- 123,500 modificacin con la correspondiente Nota
2003-010168-00 de la compra de de Crdito emitida de acuerdo al Regla-
insumos importados Porcentaje ( % ) = 32.39% mento de Comprobantes de Pago emiti-
x

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -5
 I INFORME TRIBUTARIO
da por la SUNAT.
Seguidamente, la empresa exportadora
debe proceder a determinar el exceso de
la restitucin del drawback:
Determinacin del exceso restituido
Drawback
Descripcin US $
5%
Valor FOB 240,000 12,000
( - ) Nota de Abono
(Crdito) -50,000 -2,500
Nuevo valor FOB 190,000 9,500
El exceso determinado de US$ 2,500, debe
ser devuelto a ADUANAS con los respectivos
intereses generados (para este caso asumi-
mos que los intereses es por S/. 102.00).
ASIENTOS CONTABLES
1. Contabilizacin del drawback en Ene-
ro (T.C. 3.46)
A
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
C Problemas en el Traslado de Bienes por Operaciones distintas a las Ventas
T
U Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A I. Problemtica
L Como se sabe, en la actualidad el Gobier-
I no viene implementando una serie de
D mecanismos conducentes a aumentar los
A ingresos de las arcas fiscales, los cuales se
D manifiestan bsicamente en la implemen-
tacin de los regmenes de retencin, per-
cepcin y detraccin, aplicables al Impues-
Y biendo el remitente sustentar el tras-
to General a las Ventas. Dichos mecanis-
mos tienen como objetivos bsicos finan-
A ciar los gastos del Estado, menguar los
P altos niveles de evasin existentes, y bus-
L car la ampliacin de la base tributaria me-
I diante la formalizacin de los agentes
C econmicos.
Lo dicho, se ve claramente expuesto en el
A tente la celebracin del contrato de
Sistema de Pago de Obligaciones
C Tributarias con el Gobierno Central (en
I adelante el SPOT), ya sea que se aplique
O en la venta de bienes o en la prestacin
N de servicios, toda vez que el mismo se
aplica a sectores o actividades econmi-
P cas caracterizadas por sus altos niveles
R de evasin e informalidad, lo que obvia-
mente causa un gran perjuicio al Estado.
A trate del productor de los bienes, en
Es por ello, que el SPOT en el fondo cum-
C ple una funcin hasta cierto punto loa-
T ble, en lo que respecta a los fines
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
I recaudatorios del Fisco, pese a acarrear
C algunos costos necesarios a los contribu-
A yentes.
No obstante lo dicho, en la practica se
ha venido presentando un problema
muy serio, y a nuestro entender injusto,
para los sujetos que comercializan bie-
nes sujetos al SPOT en lo que se refiere
al traslado de bienes, problema gene-
rado por el texto del artculo 4 del Decre-
to Legislativo N 917(1), modificado por
(1) Publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 26 de
abril de 2001.
I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
x 3. Contabilizacin de la devolucin del
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 41,520
165.2Cheque No Negociable
Drawback
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 41,520
766.1Restitucin del Drawback
x/x Por el registro del Reintegro de
Derechos Arancelarios - Drawback.
x 766.2Restitucin del
2. Depsito del cheque
x 67 CARGAS FINANCIERAS
10 CAJA Y BANCOS 41,520
104 Cuentas Corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 41,520
165.2 Cheque No Negociable
Drawback
x/x Por el depsito del cheque del
Reintegro de Derechos Arancelarios
- Drawback.
x
la Ley N 27877(2), el mismo que precep-
ta lo siguiente:
Artculo 4.- En todos los casos de tras-
lado de los bienes fuera de las insta-
laciones del proveedor, sean stos de
su propiedad o de propiedad de ter-
ceros se presumir realizada una ven-
ta, salvo prueba en contrario(3), de-
lado con la constancia de depsito a
que se refiere el artculo 2, la gua
de remisin, el comprobante de pago
que acredite fehacientemente la pro-
piedad y cualquier documento que
la SUNAT seale mediante Resolu-
cin de Superinten-dencia que sus-
transporte.
La posesin de los bienes compren-
didos en el presente sistema, deber
de sustentarse mediante los compro-
bantes de pago que acrediten
fehacien-temente la adquisicin y
con la constancia del depsito a que
se refiere el artculo 2, salvo que se
cuyo caso la posesin deber
acreditarse con la documentacin
que seale la SUNAT.
Obsrvese que el texto resaltado y subra-
yado impone una presuncin iuris
tantum en cuanto al traslado de bienes
fuera de las instalaciones del proveedor,
toda vez que en stos casos se asume que
se est realizando una venta, salvo que se
demuestre que la remisin de bienes no
proviene de una operacin de venta de
los mismos.
(2) Publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 14 de
diciembre de 2002.
(3) El resaltado y subrayado es nuestro.
exceso del drawback mas los intere-
ses (en el mes de abril). El tipo de
cambio que vamos a emplear es de
S/. 3.50.
x
76 INGRESOS
EXCEPCIONALES 8,750
Drawback
102
679 Otras Cargas
Financieras -
Devoluciones
10 CAJA Y BANCOS 8,852
104 Cuentas Corrientes
x/x Por la devolucin del Drawback
originado en la variacin del valor
FOB de lo exportado.
x
II. La Presuncin de Venta en el SPOT
y sus Problemas
Entendemos que el fundamento para es-
tablecer una presuncin como la que es
materia del presente comentario lo en-
contramos, justamente, en uno de los fi-
nes que persigue el SPOT, que es el evitar
la evasin tributaria en lo que se refiere a
la venta de bienes(4). Sin embargo, lo que
resulta criticable es que por defender los
intereses fiscales se perjudique a los con-
tribuyentes al crearle una serie de
sobrecostos ligados al cumplimiento de
la presuncin en referencia, tomando en
consideracin adems que se invierte la
carga de la prueba en favor de la Admi-
nistracin, lo cual ya resulta excesivo des-
de el punto de vista jurdico, ya que este
facilitamiento de la labor de fiscalizacin
no cuenta a nuestro entender con aside-
ro jurdico alguno.
En primer lugar, la norma establece que
entre la serie de operaciones que se pue-
den llevar a cabo en la realidad (venta,
venta sujeta a confirmacin del compra-
dor, consignacin, devolucin, traslado
de bienes para transformacin, recojo de
bienes transformados, etc), en el caso es-
pecfico de los bienes sujetos al SPOT, se
ha decidido asumir que en todos los ca-
sos de traslado de los referidos bienes
estaremos frente a una venta, por lo que
en consecuencia, el proveedor adems de
(4) El SPOT actualmente opera respecto de la venta de los
bienes pertenecientes a las partidas arancelarias conteni-
das en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2002/SUNAT y sus normas modificatorias, referidas b-
sicamente a bienes como el azcar, el alcohol etlico, el
arroz, el maz amarillo duro, el algodn, la caa de azcar, la
madera, la arena y piedra, los desperdicios y deshechos
metlicos, y los bienes del inciso A) del Apndice I del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, siempre que se hubiera renunciado
a la exoneracin.

la gua de remisin, deber de acompa-
ar el comprobante de pago que acredi-
te la venta y la constancia de depsito de
la detraccin.
Es decir, la norma legal del SPOT asume
que siempre que hay un traslado fuera de
almacenes per se debe ser motivado
por una venta, lo que se generara que se
practique la detraccin y se tenga que
cumplir con adjuntar la correspondiente
constancia de depsito que emitir el
Banco de la Nacin.
Pero que sucede en los casos en que el
transporte fuera de almacenes no se debe
a ello, sino que puede originarse por el
traslado de una mercadera para su trans-
formacin (la cual posteriormente ser
objeto de una venta o una exportacin),
o por citar otro ejemplo, que pasa si el
transporte tiene como motivo el traslado
de bienes en consignacin. Bueno, pues
segn la norma del SPOT, la Administra-
cin se ver obligada a entender de que
en realidad hay una venta, en la cual se
debe ya haber practicado la detraccin y
por ende, se debe de adjuntar la constan-
cia de depsito, y de verificar que ello no
se cumple, proceder a aplicar las sancio-
nes correspondientes, tanto para el trans-
portista como para el remitente de los
bienes.
Como se puede apreciar de lo expuesto,
las situaciones planteadas le generaran
un gran perjuicio a los contribuyentes,
perjuicio que no slo se manifiesta en la
aplicacin de sanciones pecuniarias(5)
(multas, sancin de comiso, internamien-
to temporal de vehculo) de manera in-
justificada, sino que adems supondrn
una generacin de sobrecostos a los
agentes econmicos derivados de la po-
sible prdida de su mercadera, o una
prdida innecesaria de tiempo que afecte
la realizacin de un negocio o que el mis-
mo se concrete sin los beneficios econ-
micos previstos inicialmente, al verse la
operacin mermada por el cumplimiento
tardo de la entrega de los bienes objeto
de transaccin o peor an, por su incum-
plimiento total.
Es por ello que desde el punto de vista
econmico, sostenemos que el artculo
4 del Decreto Legislativo N 917 resulta
ser una norma que crea ineficiencias en
el mercado, ya que el posible beneficio
que pudiese percibir la sociedad, fruto
de las posibles transacciones, se ve trun-
cado en su realizacin por la frustracin
de operaciones que hubiesen asignado
los bienes, de forma tal que hubiesen
originado un mayor margen de utilidad
para los agentes econmicos intervi-
nientes.
En tal sentido, pinsese en una opera-
cin de exportacin de maderas, para lo
cual previamente la madera debe de reci-
(5) Las sanciones estn contenidas en el artculo 8 del Decreto
Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, y en el
rubro 2 de las Tablas del TUO del Cdigo Tributario,
especficamente en lo que se refiere a los numerales 3), 6)
y 7) del artculo 174 del mencionado dispositivo.
AREA TRIBUTARIA
bir un proceso de transformacin que
slo se puede realizar en una localidad
distinta a la del exportador, lo que nece-
sariamente implica que el bien objeto del
contrato tenga que ser transportado, pero
que por obra y gracia de la norma en cues-
tin, posiblemente sea decomisado por
el control mvil de la SUNAT, y no pueda
ser recuperada, o de serlo, ya no sera
enviada al importador en el plazo pacta-
do, con lo cual se vera frustrado el con-
trato (sin contar con una posible indem-
nizacin por daos y perjuicios que ten-
ga que pagar el exportador peruano y el
posible descrdito que ello le cause). Con-
secuencia de lo dicho, nuestro pas per-
der una fuente de divisas por la frustra-
cin del contrato, o en el mejor de los
casos, el precio de los bienes a exportar
se ver disminuido por un cumplimiento
tardo.
Tambin se podra pensar en la consig-
nacin del algodn, en la que por los
motivos sealados en el caso de la ex-
portacin, se frustra el negocio o ste se
lleva a cabo de manera ms gravosa, tan-
to para el consignante como para el con-
signatario, ya que ambos no lograran
los beneficios econmicos esperados
que fluiran de la operacin de la ulte-
rior venta del algodn, o las utilidades
se veran seriamente menguadas, ade-
ms de los posibles compradores que
no lograran adquirir un bien en el mo-
mento oportuno.
Como se aprecia los costos de transaccin
de los bienes sujetos al SPOT se ven alta-
mente incrementados por las externa-
lidades negativas creadas por la norma
materia de comentario, en detrimento del
bien social. Sin embargo, cabe preguntar-
se cules son las alternativas que plan-
tea la norma para evitar las posibles
externalidades negativas creadas por la
presuncin de venta?, a lo que tenemos
que decir que, en realidad la norma s
plantea una salida legal al problema plan-
teado, toda vez que siendo una presun-
cin iuris tantum, admite prueba en con-
trario, prueba que debe ser actuada por
el propio contribuyente.
III. La Cuestin de la Prueba en Con-
trario
Como ya se adelant en el acpite prece-
dente, el artculo 4 del Decreto Legislati-
vo N 917 permite que la presuncin de
venta quede desvirtuada mediante prue-
ba en contrario que debe ser llevada a
cabo por el remitente de los bienes. Pero
ahora el problema es saber si resulta co-
rrecto, desde el punto de vista jurdico,
trasladar la carga de la prueba al remiten-
te de los bienes, teniendo en cuenta su
calidad de administrado, y si es coheren-
te lo planteado con los principios que
rigen el control de la actuacin de los
particulares en un procedimiento admi-
nistrativo.
Para analizar los puntos planteados de-
I
bemos de partir de las normas pertinen-
tes de la Ley N 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General (en ade-
lante la LPAG), la misma que regula la
presuncin de veracidad de los actos de
los administrados, y tambin establece la
regla de la fiscalizacin o verificacin ex-
post de los mismos.
Como se sabe, la LPAG en el numeral 1.7
de su Artculo IV recoge el denominado
principio de presuncin de veracidad, el
mismo que seala que en la tramitacin
del procedimiento administrativo, se pre-
sume que los documentos y declaraciones
formulados por los administrados en la for-
ma prescrita por esta Ley, responden a la
verdad de los hechos que ellos afirman(6).
Esta presuncin admite prueba en con-
trario. Tal como lo afirma Morn Urbina,
en referencia a la presuncin de veraci-
dad (como presuncin provisoria), para
su existencia integral, la presuncin
provisoria est aparejada de una etapa
indispensable de fiscalizacin posterior
sobre las declaraciones y documentos
considerados como ciertos al momento
de su presentacin, para confirmar la ve-
racidad presunta y buscar la proteccin
de las entidades pblicas contra posibles
desviaciones, abusos o fraudes que des-
naturalicen el principio(7).
Es por ello que el Legislador al momento
de modificar el artculo 4 del Decreto Le-
gislativo N 917, debi tener presente
este principio rector de los procedimien-
tos administrativos, el mismo que entien-
de que los administrados proceden con
verdad en sus actuaciones en los referi-
dos procedimientos.
Asimismo, la contracara de la presuncin
de veracidad, la tenemos regulada en el
principio de privilegio de controles pos-
teriores estipulado en el numeral 1.16
del Artculo IV de la LPAG, por el cual la
tramitacin de los procedimientos admi-
nistrativos se sustenta en la aplicacin de
la fiscalizacin posterior o ex-post, reser-
vndose la autoridad competente el de-
recho de comprobar la veracidad de la
informacin presentada.
Por otro lado, la Administracin Tributaria
cuenta con la potestad de fiscalizacin,
regulada bsicamente en el artculo 62
del TUO del Cdigo Tributario (aproba-
do por Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias), la misma que le
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
permite entre otras cosas- inspeccionar,
investigar y controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, con lo que la
Administracin puede de manera vlida
inspeccionar la documentacin fsica del
deudor para establecer si ste cumple,
tanto con sus obligaciones formales
como con las sustanciales.
Siendo ello as, y teniendo en cuenta los
(6) El resaltado y subrayado es nuestro.
(7) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios. Nueva Ley del
Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica:
Lima, 2001, p. 36.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
principios de veracidad y de privilegio de
control posterior previstos en la LPAG, re-
sulta cuestionable que para el caso espe-
cfico de los traslados de los bienes del
SPOT fuera del establecimiento del pro-
veedor, el Legislador haya establecido la
regla de presumir que los mismos son
objeto de una venta; cuando la verifica-
cin de ello, en un principio debera de
guiarse por el cumplimiento de las obli-
gaciones formales relacionadas con el
transporte de mercancas en casos distin-
tos a las ventas, para lo cual basta con
que las guas de remisin cumplan con
las caractersticas y requisitos sealados
en el Ttulo V (obligaciones para el trasla-
do de bienes) del Reglamento de Com-
probantes de Pago, dentro de los que se
encuentran sealar el motivo del trans-
porte de las mercancas, lo que por ob-
vias razones no se restringe nicamente a
la venta de las mismas(8), y a una poste-
rior fiscalizacin por parte de la SUNAT
con el objeto de verificar la fehaciencia o
no del motivo del traslado.
(8) Al respecto el numeral 2.4 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago presenta una lista de opciones
que pueden motivar un traslado de bienes, tales como:
venta, venta sujeta a confirmacin del comprador, com-
pra, consignacin, devolucin, traslado entre estableci-
mientos de la misma empresa, traslado de bienes para la
transformacin, recojo de bienes transformados, traslado
por emisor itinerante de comprobantes de pago, traslado
zona primaria, importacin, exportacin, y otras no in-
cluidas entre la ya mencionadas (como la exhibicin, de-
mostracin, etc).
C
A Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
S
I. INTRODUCCION
U deudas impagables para el contribuyen-
La prescripcin es la extincin del crdito
I tributario por el transcurso del tiempo;
S operando tanto para la Administracin
T Tributaria para exigir el cobro de una deu-
da, como para los contribuyentes a solici-
I Cmputo de los plazos de prescripcin
tar la devolucin o compensacin de pa-
C gos indebidos o en exceso.
A Este tema ha tomado relevancia con la
incorporacin de los contribuyentes no
habidos, al haberse incorporado en los
supuestos de la suspensin de la pres-
cripcin; situacin que no tuvo efectos
ante la falta de reglamentacin de la fi-
gura de los no habidos.
Respecto a la prescripcin de las obliga-
ciones frente a ESSALUD de tributos an-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
teriores al ejercicio 1999, la Administra-
cin Tributaria se ha pronunciado en dos
informes, indicando que los plazos de la
prescripcin se rigen por norma diferen-
te a la establecida en el Cdigo Tributa-
rio, resultando plazos que incluso bor-
dean los 15 aos
Es importante citar que actualmente los
plazos de la prescripcin no obedecen a
nuestra realidad, considerando los avan-
ces informticos con los que cuenta la
Administracin Tributaria; observndose
realidades de fiscalizaciones de cuatro o
I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
Sin embargo, el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 917 permite al remitente
de los bienes sujetos al SPOT probar que
el trasporte no es con motivo de venta, lo
que en principio pareciese implicar la su-
jecin a la famosa prueba diablica, ya
que como se sabe, probar hechos negati-
vos es prcticamente imposible. Lo razo-
nable es entender, para no dejar en la
indefensin total al administrado, que el
dispositivo en cuestin exigira al mismo
acreditar la verdadera naturaleza de la
operacin realizada.
En el fondo, est es una inversin de la
carga de la prueba a favor de la Admi-
nistracin, que en virtud a los argumen-
tos esgrimidos, resulta sumamente gra-
voso para el administrado, ya que mu-
chas veces, por ejemplo, los contratos
no necesariamente son escritos, ya que
salvo disposicin legal que lo disponga
o por acuerdo de las partes, los contra-
tos se pueden perfeccionar verbalmen-
te, con lo cual en dichos casos la princi-
pal prueba del contribuyente no existi-
ra.
En todo caso, habra que formalizar todo
el procedimiento relacionado con las
operaciones que den origen al traslado
de bienes sujetos al SPOT (documenta-
cin relacionada con comunicaciones va
correo electrnico, fax, cartas comercia-
Tratamiento Tributario de la Prescripcin
seis ejercicios tributarios, donde resultan
te, al no haberse efectuado una fiscaliza-
cin oportuna. Frente a esta realidad existe
el Proyecto de Ley N 3840, el cual propo-
ne reducir los plazos de prescripcin de 4
a 2 aos.
En el presente artculo citamos la
normatividad vigente, informes de con-
sultas de la SUNAT, fallos emitidos por el
Tribunal Fiscal y culminamos con ejem-
plos prcticos.
II. NORMATIVIDAD QUE REGULA LA
PRESCRIPCIN
El actual Texto nico Ordenado del Cdi-
go Tributario D.S. N 135-99-EF, publica-
do el 19-08-99 establece el tratamiento de
la prescripcin en sus artculos 43 al 49,
precisando los plazos en que opera, su cm-
puto, la interrupcin y la suspensin.
Plazos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria, as
como la accin para exigir su pago y apli-
car sanciones prescribe a los cuatro aos,
y a los seis aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez aos
cuando el agente de retencin o percep-
les, contratos que consten en minutas,
etc), con el objeto de recabar los medios
probatorios necesarios para evitar que el
traslado de los bienes no se vea frustrado
o retrasado por el control mvil de la Ad-
ministracin Tributaria.
IV. Reflexin Final
En conclusin, la presuncin del artculo
4 del Decreto Legislativo N 917 ha sido
creada sin tomar en cuenta los
lineamientos que subyacen a todo pro-
cedimiento administrativo, obviando los
principios de la presuncin de veracidad
de lo manifestado por el administrado y
el privilegio del control ex-post, por lo
que invierte la carga de la prueba a favor
de la Administracin; creando una serie
de costos adicionales al administrado,
en orden a evitar problemas en el trasla-
do de sus bienes.
Finalmente, esperemos que la Adminis-
tracin Tributaria en el cumplimiento de
las normas del SPOT, no tome una acti-
tud tendente a dificultar la actividad pro-
batoria de los administrados, toda vez
que ella s tiene un margen de
discrecionalidad en la evaluacin de los
medios probatorios que le sean presen-
tados con el objeto de acreditar que el
traslado de los bienes no se origina en
una venta.
cin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
De otro lado la accin para efectuar la
compensacin o para solicitar la devolu-
cin prescribe a los cuatro aos.
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno de enero del ao si-
guiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la de-
claracin anual respectiva.
2. Desde el uno de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigi-
ble, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tri-
butario no comprendidos en el inci-
so anterior.
3. Desde el uno de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anterio-
res.
4. Desde el uno de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecer-
la, a la fecha en que la Administra-
cin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago inde-

bido o en exceso o en que devino en
tal, tratndose de la accin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
Interrupcin de la prescripcin
La prescripcin se interrumpe:
a) Por la notificacin de la Resolucin
de Determinacin o de Multa.
b) Por la notificacin de la Orden de Pago,
hasta por el monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
f) Por la notificacin del requerimiento
de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deu-
dor, dentro del Procedimiento de Co-
branza Coactiva.
g) Por la compensacin o la presenta-
cin de la solicitud de devolucin de
los pagos indebidos o en exceso.
El nuevo trmino prescriptorio para exigir
el pago de la deuda tributaria se compu-
tar desde el da siguiente al acaecimien-
to del acto interruptorio.
Suspensin de la prescripcin
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las recla-
maciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la deman-
da contencioso-administrativa ante la
Corte Suprema, del proceso de am-
paro o de cualquier otro proceso ju-
dicial.
c) Durante el procedimiento de la solici-
tud de devolucin de los pagos inde-
bidos o en exceso.
d) Durante el lapso que el deudor tribu-
tario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria.
Declaracin de la prescripcin
La prescripcin slo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario.
Momento en que se puede oponer
la prescripcin
La prescripcin puede oponerse en cual-
quier estado del procedimiento adminis-
trativo o judicial.
Pago voluntario de la obligacin
prescrita
El pago voluntario de la obligacin pres-
crita no da derecho a solicitar la devolu-
cin de lo pagado.
III. INFORMES EMITIDOS POR LA
SUNAT.
Informe N 098-2002-SUNAT/K00000
del 05/04/02
El acogimiento a los beneficios de frac-
cionamiento, tales como los regula-
dos en la Ley N 25381, el Decreto Ley
N 25858 y, el Decreto L e g i s l a t i vo
AREA TRIBUTARIA
N 848, no produce la novacin de la deu-
da tributaria materia de acogimiento, toda
vez que la obligacin de pagar la deuda
tributaria simplemente ser cumplida
mediante la cancelacin de las cuotas del
fraccionamiento, lo que en modo alguno
la convierte en una obligacin distinta.
En estos casos, la prescripcin de la deu-
da tributaria debe analizarse en funcin
de cada uno de los tributos que fueron
materia de acogimiento al beneficio de
que se trate, y aplicar los plazos y las re-
glas de cmputo de la prescripcin, en
forma independiente; teniendo en cuen-
ta las causales de suspensin o de inte-
rrupcin de la prescripcin.
Informe N 272-2002-SUNAT/K00000
del 30/09/02
Constituye renuncia a la prescripcin ya
ganada, el acogimiento al fraccionamien-
to del artculo 36 del TUO del Cdigo Tri-
butario de una deuda tributaria prescrita.
Asimismo, constituye renuncia a la pres-
cripcin la presentacin de una declara-
cin rectificatoria mediante la cual un con-
tribuyente determina mayor deuda
tributaria, efectuada una vez vencido el
plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entender
producida nicamente respecto de la ac-
cin para cobrar la deuda tributaria rela-
tiva al monto objeto del reconocimiento.
Informe N 359-2002-SUNAT/K00000
del 19/12/02
La prescripcin se suspende durante el
trmite del procedimiento de disolucin
y liquidacin de una cooperativa de aho-
rro y crdito y de una mutual de vivienda.
La suspensin se computa desde la fecha
de publicacin de la resolucin de diso-
lucin y liquidacin de dichas empresas.
Informe N 363-2002-SUNAT/K00000
del 20/12/02
Para determinar las normas aplicables para
establecer el plazo de prescripcin corres-
pondiente a las acciones de cobranza se
debe tener en cuenta en qu momento
se produjo la exigibilidad de la obliga-
cin tributaria por aportaciones a
ESSALUD, la comisin o deteccin de la
infraccin vinculada a la misma. As:
Si dicha situacin (exigibilidad de la obli-
gacin tributaria, fecha de comisin o
deteccin de la infraccin, segn el caso)
se origin a partir del 1.1.1999, es aplica-
ble el TUO del Cdigo Tributario.
Cuando la exigibilidad de la obligacin
tributaria, la comisin o deteccin de la
infraccin se haya producido antes de la
aludida fecha, son aplicables las normas
contenidas en el Cdigo Civil; incluso en
el caso que se produzca la interrupcin
de la prescripcin a partir del 1.1.1999.
Informe N 368-2002-SUNAT/K00000
del 24/12/02
La inclusin de las deudas tributarias en
un procedimiento concursal no constitu-
ye novacin de tales obligaciones, moti-
I
vo por el cual los plazos de prescripcin y
las reglas para su cmputo se efectuarn
teniendo en cuenta las disposiciones per-
tinentes en funcin a la naturaleza de cada
tributo, considerando para tal efecto las
normas del Cdigo Tributario que corres-
ponda.
Se suspende el cmputo del trmino
prescriptorio de la deuda tributaria du-
rante el lapso en que la Administracin
Tributaria se encuentra legalmente impe-
dida de efectuar su cobranza por la apli-
cacin de las normas concursales.
La decisin adoptada por la Junta de
Acreedores de ingresar al deudor a un
rgimen de reestructuracin patrimonial,
mediante la aprobacin de un Plan de
Reestructuracin sea que dicho acuerdo
se hubiere tomado en un Proceso de Re-
estructuracin Patrimonial o en un Proce-
dimiento Concursal Ordinario, no interrum-
pe el cmputo del trmino prescriptorio.
Los pagos parciales efectuados segn el
Plan de Reestructuracin aprobado por
la Junta de Acreedores, interrumpen el
cmputo del trmino prescriptorio.
Informe N 380-2002-SUNAT/K00000
del 31/12/02
El cmputo del trmino prescriptorio apli-
cable a la Contribucin al FONAVI corres-
pondiente a los ejercicios gravables 1982
a 1996, se efecta a partir del uno de
enero del ao siguiente al que venci el
plazo para la presentacin de la declara-
cin anual respectiva.
Informe N 020-2003-SUNAT/2B0000
del 27/01/03
Proceden las solicitudes de devolucin
formuladas por las empresas industriales
ubicadas en zona de frontera o de selva
al amparo de la RTF N 523-4-97; siempre
que no hayan cumplido con el plazo de
prescripcin de 4 aos.
Informe N 064-2003-SUNAT/2B0000
del 18/02/03
Los actos de interrupcin de la prescrip-
cin efectuados por la Administracin
Tributaria respecto del contribuyente sur-
ten efecto colectivamente para todos los
responsables solidarios; salvo que se tra-
te de los actos de reconocimiento de la
deuda por parte del contribuyente, en
cuyo caso, tales actos no producen efec-
to sobre los responsables solidarios.
Igualmente, tratndose de los actos de
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
suspensin de la prescripcin respecto
del contribuyente, los mismos no produ-
cen efecto respecto de los responsables
solidarios.
Informe N 108-2003-SUNAT/2B0000
del 17/03/03
El plazo de prescripcin contenido en el
TUO del Cdigo Tributario, es de aplica-
cin a las aportaciones al Rgimen Con-
tributivo de la Seguridad Social en Salud
y al SNP, correspondientes al perodo tri-
butario diciembre de 1998, y siguien-
tes.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -9
 I CASUISTICA
Aquellas cuya exigibilidad se haya produ-
cido hasta el 31.12.1998 (perodos tri-
butarios noviembre de 1998 y anterio-
res), se rigen por el Cdigo Civil y por el
Texto nico Concordado del Decreto Ley
N 19990, respectivamente.
IV. ANTECEDENTES JURISPRUDEN-
CIALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Citamos sumillas de diversas resolucio-
nes emitidas por el Tribunal Fiscal rela-
cionados con cmputo del trmino, in-
terrupcin y suspensin de la prescrip-
cin.
RTF N 1161-5-03 del 05/03/03
Procede dar trmite de solicitud de devolu-
cin a la queja interpuesta en la que se in-
voca el pago indebido por derecho de tra-
mitacin efectuado a exigencia de la muni-
cipalidad
Se resuelve remitir los actuados a la Mu-
nicipalidad Distrital, a fin que tramite
como solicitud de devolucin el escrito
presentado por el recurrente como queja
por exigirle dicha municipalidad el pago
por derecho de tramitacin de solicitud
de prescripcin, pago que realiz pero
que considera indebido.
RTF N 0970-3-2003 del 25/02/03
Procede admitir a trmite las reclamaciones
contra las resoluciones que resuelven solici-
tudes de devolucin vencido el plazo de 20
das, siempre que se solicite dentro del plazo
de prescripcin fijado para solicitar la devo-
lucin
Se acumulan los expedientes Nos. 1876-
02, 2007-02 y 2109-02, dado que guar-
dan conexin entre s y; se revocan las
resoluciones apeladas que declaran in-
admisibles las reclamaciones interpues-
tas contra las resoluciones que declara-
ron procedentes en parte las solicitudes
de devolucin, por cuanto de conformi-
dad con el Acuerdo de Sala
Plena N 2003-03, resulta procedente
admitir a trmite los recursos de reclama-
cin de las resoluciones que resuelven
solicitudes de devolucin, interpuestos
con posterioridad al vencimiento del pla-
zo de 20 das hbiles a que se refiere el
primer prrafo del artculo 137 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF, siem-
pre que a la fecha de su interposicin no
haya prescrito la accin para solicitar las
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
devoluciones.
RTF N 0754-2-2003 del 14/02/03
El plazo de prescripcin de 4 aos es aplica-
ble cuando el contribuyente presenta la de-
claracin jurada respectiva. El acto de notifi-
cacin de un valor interrumpe el plazo
prescriptorio
Se confirma la resolucin apelada. Se in-
dica que a la fecha de presentacin de la
solicitud de prescripcin no haba trans-
currido el plazo de 4 aos a que se refiere
el artculo 43 del Cdigo Tributario, el
cual empez a computarse a partir del 1
I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
de enero del ao siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria de
pago de la tasa por licencia de funciona-
miento. Adicionalmente se seala que el
plazo de prescripcin fue interrumpido
por la notificacin de los valores.
RTF N 0197-1-2003 del 17/01/03
Constituyen actos interruptorios del plazo
prescriptorio, la notificacin de la orden de
pago, hasta por el monto de la misma y la
notificacin del requerimiento de pago de
la deuda tributaria que se encuentre en co-
branza coactiva
Se revoca en parte la apelada en el extre-
mo referido a los Arbitrios Municipales
de 1996, declarndose prescrita la accin
para exigir su cobro y se confirma en cuan-
to declar infundada la solicitud de pres-
cripcin de las deudas por Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial, Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales de 1993 a
1996, habida cuenta que qued acredi-
tada la interrupcin del plazo prescriptorio
de las indicadas deudas con la notifica-
cin de las rdenes de pago correspon-
dientes y con el inicio del procedimiento
de cobranza coactiva.
RTF N 0899-5-2003 del 21/02/03
La solicitud de prescripcin interrumpe el
plazo prescriptorio cuando sta es presenta-
da antes de que opere la misma
Se revoca la apelada en el extremo referi-
do a la solicitud de prescripcin de la deu-
da por Impuesto al Patrimonio Vehicular
de 1997, pues el plazo de prescripcin se
cumpli el 2 de enero de 2002, sin que la
Administracin haya demostrado que se
haya presentado alguna causal de sus-
pensin y/o interrupcin de dicho plazo.
Se revoca en el extremo referido a la soli-
citud de prescripcin de la deuda por Im-
puesto al Patrimonio Vehicular de 1998,
dado que a la fecha de la solicitud (10 de
enero de 2002) no haba transcurrido el
plazo de 4 aos, el que adems ha sido
interrumpido con el reconocimiento ex-
preso de la obligacin por parte del deu-
dor al solicitar la prescripcin.
RTF N 0586-1-2003 del 04/02/03
La notificacin vlidamente efectuada en porque el recurrente deduce la prescrip-
el domicilio fiscal del deudor tributario pro-
duce el efecto de interrumpir la prescrip-
cin, no obstante que con posterioridad a
ello la recurrente haya modificado su domi-
cilio fiscal
Se confirma la apelada que haba decla-
rado improcedente la solicitud de pres-
cripcin respecto al Impuesto Predial y
Arbitrios de los aos 1996 y 1997, habi-
da cuenta que de autos se aprecia que el
recurrente modific su domicilio fiscal el
28 de diciembre de 2001, por lo que las
notificaciones efectuadas el 5 de noviem-
bre de 2000 y 17 de julio
de 2001, segn constancia respectiva que
corre en autos, resultan vlidas de con-
formidad con los dispositivos antes cita-
dos, habindose producido en consecuen-
cia la interrupcin del plazo prescriptorio a
que aluden los incisos a) y b) del artculo
45 del Cdigo Tributario respecto de los
indicados tributos, por lo que dado que
la solicitud fue presentada el 23 de enero
de 2002, la prescripcin del Impuesto
Predial y Arbitrios de 1996 y 1997 no se
haba producido por no haber transcurri-
do a esa fecha el plazo de prescripcin a
que se refiere el artculo 43 del mencio-
nado Cdigo.
RTF N 0401-4-2003 del 23/01/03
Interrupcin de la prescripcin con la pre-
sentacin de la solicitud de compensacin.
Se declara nula e insubsistente la apelada
que declar improcedente el reclamo de
ordenes de pago giradas por IGV de mayo,
junio y setiembre de 1994 y 1995.La re-
currente seala que antes de que se cum-
pla el trmino prescriptorio solicit la
compensacin de la deuda impugnada
con pagos indebidos. Se establece que la
prescripcin de la accin para efectuar la
compensacin se interrumpi con la pre-
sentacin de la solicitud de compensa-
cin, por lo que, la Administracin debe
merituar dicha solicitud y, de ser el caso,
proceder a la compensacin. Se indica
que la Administracin al verificar la solici-
tud del recurrente deber tener en cuen-
ta el pago que realiz por la multa de la
infraccin del numeral 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario- Decreto Legislati-
vo N 773 correspondiente a julio de
1994, toda vez que este Tribunal median-
te RTFs como la 474-4-99 ha dejado esta-
blecido que hasta el 28 de junio de 1995
no haba sancin aplicable a dicha infrac-
cin, por lo que, el monto abonado por
la recurrente tendra la calidad de pago
indebido.
RTF N 0862-4-02 del 20/02/02
La prescripcin de la deuda tributaria cons-
tituye un hecho que se debe probar, por lo
que no procede interponer apelacin de puro
derecho.
Se resuelve remitir los autos a la Adminis-
tracin, para que d trmite de reclama-
cin al recurso presentado, por no tratar-
se de una apelacin de puro derecho,
cin de la deuda, caso en el que existen
hechos que probar.
RTF N 0246-5-02 del 18/01/02
La prescripcin slo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario; slo l puede
oponerla o accionarla.
Se revoca la Resolucin en el extremo que
declar infundada la solicitud de pres-
cripcin por concepto de arbitrios gira-
dos a nombre de los ex inquilinos del re-
currente y se deja sin efecto la notifica-
cin por la cual se le solicita aceptar dicha
deuda. Al recurrente se le exige el pago
de arbitrios por un perodo en que sus
predios estuvieron ocupados por terce-
ras personas. El Tribunal seal que las
normas vigentes en el perodo analizado

establecan que los deudores tributarios
de arbitrios eran los ocupantes de los pre-
dios, siendo de cargo del propietario slo
en los casos de predios sin edificar, en
proceso de construccin o desocupados,
supuestos que no se dan en el presente
caso, por lo que no siendo el recurrente
el deudor tributario, no le es aplicable el
artculo 19 del Cdigo Tributario sobre
responsabilidad solidaria y tampoco pro-
cede que la Administracin se pronuncie
sobre la prescripcin de la deuda, ya que
slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
RTF N 0440-4-02 del 29/01/02
Prescripcin: El plazo vara segn el contri-
buyente est obligado o no a presentar de-
claracin jurada
Se revoca la apelada con respecto al ex-
tremo referido a la prescripcin de la deu-
da tributaria adeudo por arbitrios muni-
cipales de los aos 1994 y 1995, al haber
transcurrido ms de 4 aos, que es el pla-
zo que le es de aplicacin, al no existir
obligacin de presentar declaracin jura-
da. Respecto de la prescripcin del Im-
puesto Predial por los aos 1994 y 1995,
se declara nula e insubsistente la apelada
a fin que la Administracin verifique si el
recurrente present declaracin jurada.
RTF N 0833-1-02 del 20/02/02
Resulta aplicable el plazo de 6 aos contem-
plado en el Cdigo Tributario en los casos en
que el contribuyente est obligado a pre-
sentar declaracin jurada anual, lo que no se
da cuando la Administracin Tributaria emi-
te dichas declaraciones en forma mecaniza-
da
Se confirma la apelada, que declar fun-
dada la solicitud de prescripcin de la
deuda tributaria por concepto del Im-
puesto Predial del ejercicio 1993 e infun-
dada respecto de los ejercicios 1994, 1995
y 1996; porque el plazo de prescripcin
aplicable es de 6 aos, habida cuenta que
de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 14, inciso a), del D. Leg. N 776,
Ley de Tributacin Municipal, slo desde
1997 la Administracin comenz a emitir
las declaraciones juradas del Impuesto
Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicho ao el contribu-
yente estaba obligado a presentar anual-
mente su declaracin jurada, a ms tar-
dar, el ltimo da hbil del mes de febre-
ro.
RTF N 451-5-2002 del 30/01/02
Para que opere la prescripcin es indispen-
sable, que en la solicitud de acogimiento al
fraccionamiento la recurrente especifique
qu tributos y qu periodos se acogan
Se revoca la apelada, que declar infun-
dada la solicitud de prescripcin de deu-
da tributaria por concepto del Impuesto
al Valor del Patrimonio Predial e Impues-
to Predial de 1991 a 1994 y de Arbitrios
Municipales de 1994. La controversia ra-
dica en que la Administracin afirma que
AREA TRIBUTARIA
al haberse acogido la recurrente a una
amnista tributaria, perdi la prescripcin
de las deudas aludidas. El Tribunal seala
que el literal c) del artculo 45 del Cdi-
go Tributario establece que la prescrip-
cin se interrumpe, entre otras causales,
por el reconocimiento expreso de la obli-
gacin por parte del deudor, al igual que
por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago. Sin embargo, en el
presente caso se advierte que en la solici-
tud de acogimiento la recurrente no ha
especificado qu tributos y qu periodos
se acogan, lo que resultaba esencial para
que opere la interrupcin de la prescrip-
cin. Adems, aun cuando dicha solici-
tud hubiese comprendido expresamente
a las deudas por las cules se solicitaba la
prescripcin, dicho acto se habra realiza-
do con posterioridad al vencimiento del
plazo de prescripcin aplicable a todos
los ejercicios; es decir, cuando la prescrip-
cin ya haba sido ganada por el recu-
rrente; por lo que el acogimiento a la
amnista tributaria en mencin, no ha-
bra podido determinar la prdida del
derecho. Adicionalmente, se precis que
si el recurrente hubiese pagado volunta-
riamente la obligacin prescrita, no ten-
dra derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
RTF N 6823-2-02 del 22/11/02
El plazo de prescripcin de 6 aos es aplica-
ble cuando el contribuyente del Impuesto
Predial omite la presentar la declaracin ju-
rada respectiva
Se confirma la resolucin apelada. Se in-
dica que a la fecha de presentacin de la
solicitud de prescripcin, en el caso del
Impuesto Predial de 1997, aun no haba
transcurrido el plazo de 6 aos, plazo
aplicable debido a que la recurrente no
cumpli con presentar la declaracin ju-
rada respectiva en dicho ejercicio, asimis-
mo, respecto al Impuesto Predial y Arbi-
trios de 1998 a 2001, aun no ha transcu-
rrido el plazo corto de prescripcin. Final-
mente se precisa que carece de sustento
la nulidad de la notificacin del docu-
mento denominado notificacin de deu-
da tributaria ya que al no constituir un
valor, sino un documento meramente in-
formativo, su notificacin no constituye
una causal de interrupcin del plazo de
prescripcin.
RTF N 6749-2-02 del 21/11/02
Corresponde aplicar el plazo de prescrip-
cin de 4 aos en caso de deuda generada
por concepto de intereses moratorios como
resultado del pago extemporneo de reten-
ciones en tanto dicha omisin proviene de
un error de clculo de la deuda tributaria y
no de una voluntad de incumplimiento como
agente de retencin
Se revoca la resolucin apelada. En pri-
mer lugar se encauza el procedimiento
indicndose que la recurrente no presen-
t una solicitud no contenciosa sino una
reclamacin contra la orden de pago gi-
I
rada por la Contribucin al FONAVI - Cuen-
ta Terceros. Se seala que si bien el recur-
so de apelacin fue interpuesto vencido
el plazo a que se refiere el artculo 146
del Cdigo Tributario, considerando que
es materia de controversia la extincin de
la deuda tributaria impugnada, en virtud
del principio de economa procesal, pro-
cede admitir a trmite el recurso de ape-
lacin sin exigir el pago de la misma. El
asunto materia de controversia consiste
en determinar cul es el plazo de pres-
cripcin que corresponde al caso de deu-
da por concepto de intereses moratorios
producto del pago extemporneo de re-
tenciones. Al respecto se indica que en
tanto la omisin de pago del tributo re-
tenido proviene de un error de clculo de
la deuda tributaria a pagar por parte de
la recurrente al no incluir los intereses
moratorios, y no a una voluntad de in-
cumplimiento de las obligaciones
tributarias a su cargo en su calidad de
responsable frente al fisco como agente
de retencin, supuesto que refiere el C-
digo Tributario cuando establece un pla-
zo de prescripcin ms extenso, no le es
aplicable al recurrente el plazo de 10 aos
sino el de 4 aos, el cual a la fecha de la
notificacin de la orden de pago ya haba
transcurrido, extinguindose la accin de
la Administracin para determinar la deu-
da tributaria, por lo que, procede revocar
la apelada, dejndose sin efecto el valor
impugnado.
RTF N 6230-2-02 del 25/10/02
La presentacin de declaraciones
rectificatorias, que constituye un acto
interruptorio del plazo de prescripcin efec-
tuada con posterioridad al vencimiento del
plazo de prescripcin, no enerva la declara-
cin de prescripcin
Se revoca la resolucin apelada en el
extemo que declar improcedente la so-
licitud de prescripcin. Se indica que a la
fecha de presentacin de la solicitud de
prescripcin el plazo de 4 aos aplica-
ble en tanto la recurrente haba presen-
tado la declaracin jurada del Impuesto
Predial de 1993 ya haba transcurrido.
Se precisa que si bien la presentacin de
declaraciones rectificatorias s constituye
un reconocimiento expreso de la obliga-
cin por parte del deudor, supuesto con-
figurado por el artculo 45 del Cdigo
Tributario como acto interruptorio del
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
plazo de prescripcin, en el caso de autos
la declaracin rectificatoria se present
con posterioridad al vencimiento del pla-
zo de prescripcin, por lo que no enerva
la declaracin de prescripcin.
RTF N 0856-4-01 del 28/6/01
La presentacin de una solicitud de frac-
cionamiento que no ha sido firmada por la
recurrente no interrumpe el plazo prescriptorio
Se ampla y corrige la RTF N 1064-4-00,
por cuanto este Tribunal consider inte-
rrumpido el plazo de prescripcin por la
presentacin de una solicitud de fraccio-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -11
 I CASUISTICA

namiento, la cual no haba sido firmada
por la recurrente; por lo que, en va de
ampliacin, se establece que dicho plazo
no fue interrumpido. Sin embargo, siguien-
do el criterio de la RTF N 1065-4-2000, la
obligacin tributaria no se encontraba pres-
crita a la fecha de presentacin de la solici-
tud de prescripcin, por lo que la solicitud
presentada resulta improcedente.
RTF N 0331-1-02 del 23/01/02
Se interrumpe la prescripcin con la notifi-
cacin del valor correspondiente y se sus-
pende con la interposicin de la reclamacin
contra ste.
Se confirma la apelada, porque la recu-
rrente no esgrimi argumento alguno
para desvirtuar la liquidacin efectuada y
porque la accin de la Administracin
para realizar su cobro no haba prescrito,
ya que el valor conteniendo la deuda
tributaria impugnada fue notificado an-
tes del vencimiento del plazo de cuatro
aos a que se refiere el artculo 43 del
Cdigo Tributario, producindose la in-
terrupcin y, luego, la suspensin del mis-
mo, con la interposicin de las respecti-
vas reclamaciones.
RTF N 0869-2-01 del 26/07/01
No interrumpe la prescripcin la notifica-
cin efectuada antes de que corra el plazo de
prescripcin
Se CONFIRMA la resolucin apelada al
concluirse que no oper la prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago del Impuesto General a las
Ventas de diciembre de 1992, al haberse
interrumpido el plazo de prescripcin por
la notificacin del requerimiento de pago
de los valores que contenan dicha deu-
da, precisndose que la notificacin de
los valores no interrumpi dicho plazo ya
que se produjo cuando an no empeza-
ba a correr el plazo.
RTF N 8182-4-2001 del 28/09/01
No interrumpe la prescripcin la orden de
pago que no ha sido notificada en el domici-
lio fiscal de la recurrente
Se revoca la apelada. Se establece que la deu-
da acotada ha prescrito, al no haberse inte-
rrumpido el plazo prescriptorio, toda vez que
la orden de pago acotada no fue notificada
a la recurrente en su domicilio fiscal.
RTF N 10019-2-01 del 19/12/01
La notificacin, debidamente realizada, de
los valores que contienen la deuda tributaria
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
Se confirma la apelada por cuanto segn
la copia de la orden de pago impugnada,
sta fue emitida por la deuda del Impues-
to Predial y arbitrios municipales de1992
a 1995, por lo que de acuerdo al inciso
b)del artculo 45 del Cdigo Tributario,
ha operado la interrupcin de la pres-
cripcin con la notificacin de la referida
orden de pago, efectuada el 26 de julio
de 1996 en el domicilio fiscal del contri-
buyente. En cuanto a la deuda tributaria
del ao 1996, se indica que a la fecha de
presentacin de la solicitud de prescrip-
cin, sta no haba prescrito al no haber
transcurrido el plazo de los cuatro aos
para que la Administracin Tributaria de-
clare la prescripcin.
RTF N 8930-2-01 del 31/10/01
La notificacin de los valores realizada el
ltimo da del plazo, aunque sea da inhbil
interrumpe la prescripcin.
Se confirma la apelada, al concluirse que
no oper la prescripcin de la accin de
la Administracin para determinar y co-
brar la deuda por concepto de IGV e IPM
correspondiente a una pliza de impor-
tacin, debido a que el plazo venca el 1
de enero, da inhbil, por lo que recin
venca el da dos, fecha en la que justa-
mente se notificaron los valores.
RTF N 0928-5-02 del 22/02/02
El plazo de prescripcin se interrumpe con
el reconocimiento de la deuda por parte del
deudor. El plazo de prescripcin no se inte-
rrumpe cuando en la constancia de la notifi-
cacin respectiva no consta la fecha de su
recepcin ni si ha sido realizada en el domi-
cilio fiscal del deudor.
Se revoca la apelada en el extremo que
declar infundada la solicitud de pres-
cripcin de las deudas por concepto de
Impuesto Predial y Arbitrios Municipales
de los ejercicios 1994 y 1995, y se la con-
firma en el extremo referido al ejercicio
1996. El Tribunal seal que, de acuerdo
al artculo 44 del Cdigo Tributario, el
plazo de prescripcin para el impuesto
predial deba computarse desde el 1 de
enero de 1995, 1996 y 1997 respectiva-
mente; tratndose de arbitrios, en aplica-
cin de lo dispuesto en el numeral 3 del
citado artculo, el plazo de prescripcin
se empezara a computar a partir del 1 de
enero de 1995, 1996, 1997, respectiva-
mente. Con relacin a lo afirmado por la
Administracin en el sentido que la pres-
interrumpido por el reconocimiento ex-
preso de la obligacin por parte de la
deudora al solicitar la prescripcin.
RTF N 10013-2-01 del 19/12/01
No procede que la Administracin Tributaria
emita pronunciamiento conjunto en un proce-
dimiento contencioso y en uno no contencioso
Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido a la solicitud no
contenciosa de prescripcin, debido a que
la Administracin no se pronunci sobre
todos los extremos de la misma y se la
declara nula en la parte que se pronuncia
sobre el escrito mediante el que la recu-
rrente devolvi los valores girados, debi-
do a que con ste se inici un procedi-
miento contencioso tributario; de modo
que no proceda que la Administracin
se pronunciase conjuntamente sobre
ambos procedimientos.
RTF N 8995-5-01 del 07/11/01
El plazo se interrumpe con la notificacin
de la deuda tributaria y se suspende durante
la tramitacin del procedimiento contencio-
so tributario
Se confirma la apelada, que declara in-
fundadas su solicitud de prescripcin de
deudas tributarias por tributos munici-
pales de 1993 a 1996, al encontrarse sus-
pendido el plazo de prescripcin con la
presentacin de su apelacin, el cual an-
teriormente se haba interrumpido como
consecuencia de la notificacin de un va-
lor sobre dichos adeudos (en el caso de
los tributos de 1993 a 1995) y por la pre-
sentacin de la solicitud de prescripcin.
RTF N 0834-1-02 del 20/02/02
No se interrumpe la prescripcin cuando la
notificacin de la deuda tributaria se realiza
en forma defectuosa (el cargo de notifica-
cin carece del nombre y del nmero de iden-
tificacin de la persona que lo recibi).
Se revoca en parte la apelada en el extre-
mo referido a la prescripcin de los tribu-
tos municipales de 1994 y 1995, al haber
prescrito la accin de la Administracin
para exigir el pago de los mencionados
tributos, debido a que la notificacin del
valor reclamado no ha sido efectuada
validamente, pues el cargo de notifica-
cin carece del nombre y numero de iden-
tificacin de la persona que lo recibi,
consignndose nicamente una rubrica
y la frase otro dueo, por lo que no se
ha interrumpido el plazo de prescripcin.

antes del vencimiento del plazo de prescrip-
cin, interrumpe ste.
Se confirma la resolucin apelada, al se-
alarse que no oper la prescripcin de
la deuda tributaria impugnada, ya que
los valores fueron notificados antes del
vencimiento del plazo de prescripcin,
interrumpiendo ste. Adems, se precisa
que la notificacin fue efectuada confor-
me a ley, por lo que surti sus efectos.
RTF N 1006-3-2001 del 13/09/01
Interrupcin del plazo prescriptorio
cripcin de las deudas de los aos 1994
y 1995 fue interrumpida con la notifica-
cin de diversas rdenes de pago, se pre-
cis que en las supuestas constancias de
notificacin no apareca la fecha de la re-
cepcin y si sta fue efectuada en el do-
micilio fiscal de la recurrente, por lo que
tales notificaciones eran invlidas, no ha-
bindose producido la interrupcin del
plazo de prescripcin. Finalmente, sobre
la deuda tributaria del ejercicio 1996, se
indic que no haba transcurrido el plazo
de prescripcin, que adems haba sido tes del vencimiento del plazo de cuatro
RTF N 0331-1-02 del 23/01/02
Se interrumpe la prescripcin con la notifi-
cacin del valor correspondiente y se sus-
pende con la interposicin de la reclamacin
contra ste.
Se confirma la apelada, porque la recu-
rrente no esgrimi argumento alguno
para desvirtuar la liquidacin efectuada y
porque la accin de la Administracin
para realizar su cobro no haba prescrito,
ya que el valor conteniendo la deuda
tributaria impugnada fue notificado an-

I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
aos a que se refiere el artculo 43 del Cmputo de los plazos de prescripcin de enero de 1996, habiendo culminado
Cdigo Tributario, producindose la in- el trmino de la prescripcin el 2 de Ene-
terrupcin y, luego, la suspensin del mis- Fecha de ro de 2000, por ser el da 01 de Enero

Perodo
Vencim. de Determinacin Aos
mo, con la interposicin de las respecti- la Declara- del Cmputo inhbil.
vas reclamaciones. cin Anual Cmputo de los plazos de prescripcin
RTF N 4214-3-02 del 25/07/02 1996 28/02/1996 01/01/1997 01/01/1998 1
Cuando el contribuyente deduce la prescrip- 01/01/1998 01/01/1999 2 Fecha de Fecha de
Exigibili- Determinacin
cin, toca a la Administracin Tributaria acre- 01/01/1999 01/01/2000 3 Transfe- Aos
dad de la del Cmputo
ditar la existencia de actos que han interrum- 01/01/2000 01/01/2001 4 rencia
Deuda
pido o suspendido el plazo correspondiente. 1997 28/02/1997 01/01/1998 01/01/1999 1
Adems, no puede haber pronunciamiento 01/01/1999 01/01/2000 2 15/07/95 30/08/95 01/01/96 01/01/97 1
sobre este particular cuando est en discusin 01/01/2000 01/01/2001 3 01/01/97 01/01/98 2
01/01/2001 01/01/2002 4 01/01/98 01/01/99 3
la validez de la notificacin del acto que inte-
01/01/99 01/01/00 4
rrumpe el plazo de prescripcin
Se revoca la apelada en el extremo referi- Fecha de prescripcin
do a la deuda tributaria por concepto de La fecha de prescripcin surte efecto a Fecha de Prescripcin
Arbitrios Municipales correspondiente a partir del da siguiente del cmputo de La fecha de prescripcin surte efecto a
los meses de enero a abril de 1996, por- los 4 aos. partir del da siguiente del computo de
que no se ha acreditado autos que se Periodo Trmino de Prescripcin los 4 aos.
haya presentado alguno de los supues-
tos de interrupcin o suspensin de la 1996 02/01/2001 Fecha de Trmino de
prescripcin, por lo que ha prescrito la Transferencia la Prescripcin
1997 02/01/2002
accin de la Administracin para exigir el
15/07/1995 02/01/2000
pago de dicha deuda. Se declara nula e Considerando que el 01 de Enero es da
insubsistente la apelada en el extremo inhbil, de acuerdo con penltimo prra-
referido a la deuda tributaria por concep- Arbitrios Municipales
fo de la Norma XII del Ttulo Preliminar
to de Arbitrios Municipales correspon- del Cdigo Tributario el trmino de la pres-
Fecha de Fecha de Naci-
diente a los meses de mayo a diciembre cripcin recin vence el 02 de Enero. (RTF miento de la Obli- Arbitrios
de 1996, para que la Administracin pre- Transferencia
8930-2-2001 del 31/10/01) gacin Tributaria
cise detallada y documentalmente el do- Por lo tanto, en este caso opera la solici-
micilio fiscal de la recurrente al 10 de no- tud de prescripcin. 15/07/1995 01/08/1995 1,856.20
viembre de 2000, fecha de notificacin 1,856.20
de la resolucin de determinacin girada
por el perodo de mayo a diciembre de CASO PRACTICO N 2
Respecto a los Arbitrios Municipales cabe
1996, a efectos que este Tribunal deter-
Con fecha 25 de Agosto de 2001 el con- sealar que de acuerdo con lo prescrito
mine la validez de su notificacin y esta-
tribuyente Andrs Prez Rodrguez solici- por le articulo 69 de la Ley de
blezca si la accin de la Administracin
para exigir el pago correspondiente a di- t la declaracin de prescripcin de las Tributacin Municipal, los mismos que
chos meses ha prescrito. deudas por concepto de Impuesto de son determinados por la Administra-
El plazo correspondiente se interrumpe Alcabala y Arbitrios, correspondiente al cin, en consecuencia, el plazo de pres-
con la notificacin, debidamente realiza- ejercicio 1995, por la compra de un in- cripcin correspondiente es de 4 aos,
da, de los valores correspondientes. mueble que adquiri con fecha 15 de computado desde el 01 de enero si-
Julio de 1995. guiente a la fecha de nacimiento de la
V. CASOS PRACTICOS A continuacin, se detalla el cmputo del obligacin tributaria, de acuerdo con lo
plazo de prescripcin para cada uno de establecido por le numeral 3 del articulo
CASO PRACTICO N 1 los tributos. 44 del Cdigo Tributario, esto es, a par-
Cmputo de los plazos de prescrip- Impuesto de Alcabala tir del 01 de enero de 1996, operando el
cin. trmino de la prescripcin el 2 de enero
Fecha de Fecha de Impuesto de de 2000.
Con fecha 28 de enero 2002, el contribu- Exigibilidad de
yente decidi solicitar ante la Municipali- Transferencia Alcabala
la Deuda Cmputo del plazo de prescripcin
dad la prescripcin de deudas por con-
cepto de impuesto predial de los ejerci- 15/07/1995 30/08/1995 1,560
Fecha de Fecha de
Determinacin
cios 1996 y 1997, las cuales se detallan a 1,560 Transfe- Nacimiento Aos
del Computo
continuacin: rencia de la Oblig.
Tributaria
Tributo de periodicidad anual: Con relacin al Impuesto de Alcabala, es
preciso anotar que si bien el inciso b) del 15/07/95 01/08/95 01/01/96 01/01/97 1
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Fecha de vencimiento 01/01/97 01/01/98 2

para la presentacin Impuesto articulo 14 de la Ley de Tributacin Mu-
Perodo 01/01/98 01/01/99 3
de la Declaracin Predial nicipal, aprobado por decreto legislativo 01/01/99 01/01/00 4
Anual (*) N 776, dispone que los contribuyentes
del impuesto predial estn obligados a
1996 28/02/1996 S/.1,856.20 presentar declaracin jurada cuando se Fecha de Prescripcin
1997 28/02/1997 1,361.40 efectu cualquier transferencia de do- La fecha de prescripcin surte efecto a
minio, dicha obligacin es de cargo del partir del da siguiente del computo de
3,217.60 transferente y no del adquiriente, suje- los 4 aos.
(*) Para efectos del presente caso, se asumir que el to del Impuesto de Alcabala, por lo que
ultimo da hbil del mes de febrero es el da 28, para segn lo dispuesto por el numeral 2 Fecha de Trmino de
ambos aos. La Municipalidad emiti oportunamente Transferencia la Prescripcin
del articulo 44 del Cdigo Tributario,
las DDJJ de autoavalo. El contribuyente no cancel
el impuesto predial, ni recibi de parte de la Admi- el plazo de prescripcin correspondien- 15/07/1995 02/01/2000
nistracin Tributaria resolucin de determinacin. te es de 4 aos, computado desde el 1

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -13
 I CASUISTICA

CASO PRACTICO N 3 Resolucin Jefatural N 1790-2001. Fecha de

Perodo
Cmputo del plazo de prescripcin Vencim. para
Determinacin del Aos
Procedimiento no contencioso con- la presentac.
de la Declara- cmputo
vertido en contencioso tributario. Fecha de
cin Anual

Perodo
Vencim. para
Presentacin de la solicitud de pres- la presentac. Determinacin del
Aos
cripcin de deuda Tributaria. cmputo 1999 28/02/99 01/01/00 01/01/01 1
de la Declara- 01/01/01 01/01/02 2
El 30 de diciembre de 2000 el contribu- cin Anual (*) 01/01/02 01/01/03 3
yente Jos Daz Vergara present la soli- 1994 28/02/94 01/01/95 01/01/96 1 01/01/03 01/01/04 4
citud de prescripcin de la deuda por 01/01/96 01/01/97 2
concepto de Impuesto predial corres- 01/01/97 01/01/98 3 Como puede observarse el ejercicio
pondiente a los ejercicios 1994, 1995 y 01/01/98 01/01/99 4 1997, el cmputo de los 4 aos cul-
1996, los cuales se detallan a continua- 01/01/99 01/01/00 5 min el 02 de Enero del 2002.
01/01/00 01/01/01 6 Para el Ao 1998 el cmputo de los 4
cin:
1995 27/02/95 01/01/96 01/01/97 1 aos culmin el 02 de Enero de 2003.
Tributo de Periodicidad Anual: 01/01/97 01/01/98 2 Para el Ao 1999 el cmputo de los 4
01/01/98 01/01/99 3 aos culmina el 02 de Enero de 2004.
Fecha de vencimiento 01/01/99 01/01/00 4
para la presentacin Impuesto 01/01/00 01/01/01 5
Nota.- Para que opere la prescripcin es
Perodo
de la Declaracin Predial 01/01/01 01/01/02 6 necesario que le deudor tributario la soli-
Anual (*) cite a la Administracin Tributaria. No pro-
1996 25/02/96 01/01/97 01/01/98 1
cede la prescripcin de oficio.
1994 28/02/1994 1,350.60 01/01/98 01/01/99 2
01/01/99 01/01/00 3 CASO PRACTICO N 5
1995 27/02/1995 2,560.50 01/01/00 01/01/01 4
1996 25/02/1996 1,980.40
01/01/01 01/01/02 5 Un contribuyente recibi resoluciones de
01/01/02 01/01/03 6 determinacin y de multa por impuesto
5,891.50 predial de los ejercicios 1990 a 1995, por
Fecha de Prescripcin un importe de S/. 100,000, no existiendo
(*) Para efectos del presente caso, se asumir estos
La fecha de prescripcin surte efecto a con anterioridad notificacin alguna de
das como los ltimos das hbiles del mes de interrupcin de la prescripcin.
febrero. partir del da siguiente del computo de
los 4 aos. El contribuyente voluntariamente se aco-
Improcedencia de solicitud de pres- ge a una amnista tributaria, cancelando
cripcin Trmino de la solamente el tributo, al haberse dejado
Perodos
La Municipalidad declar infundada la Prescripcin sin efecto las multas.
solicitud de prescripcin mediante Reso- Qu tramite debe realizar para solicitar
1994 02/01/2001
lucin Jefatural N 1790-2001, debido a la devolucin de esta deuda que se can-
que la Administracin sostiene que el con- 1995 02/01/2002 cel por estar prescrita?
tribuyente no cumpli con presentar las 1996 02/01/2003 Respuesta:
declaraciones correspondientes a estos No procede la solicitud de devolucin,
perodos por lo cual conforme a la norma cuando un contribuyente cancela deu-
en sus artculos 43 y 44 del Cdigo Tri- CASO PRACTICO N 4 das prescritas de acuerdo a lo previsto
butario, para quienes no hubieran pre- en el artculo 49 del cdigo tributario.
Un contribuyente adeuda el Impuesto
sentado la declaracin jurada respectiva predial a la Municipalidad de Lima por
estando obligados a hacerlo, el termino los perodos y montos:
CASO PRACTICO N 6
prescriptorio respecto del impuesto Juan vende a Pedro un inmueble el da
predial de los ejercicios 1994,1995 y 1996 Perodo Importe
01/06/2001.
es de 6 aos, comenzando a partir del 01 1997 1,000 El da de hoy, Pedro recibe la Resolucin
de enero de 1994, 1995 y 1996 y culmi- 1998 3,000 de Determinacin por la omisin al pago
nando el 31 de diciembre de 2000, 2001 1999 1,500
del Impuesto Predial del ejercicio 1,995.
y 2002, respectivamente. Total 5,500 En la escritura de compra venta se pact
Apelacin de Resolucin que el adquiriente Pedro asumir cualquier
La Municipalidad gener oportunamen- contingencia tributaria que existiese.
Posteriormente, el contribuyente apela te las Declaraciones Juradas de Autoava- Cual es el tramite para solicitar la pres-
ante el Tribunal Fiscal, agregando que no lo. El da de hoy emite la Resolucin de cripcin?
es cierto no haya realizado declaracio- Determinacin de los citados ejercicios.
nes juradas de autoavalu, toda vez que Respuesta:
a partir de 1990 dichas declaraciones las Se desea determinar que periodos El deudor tributario del Impuesto del ejer-
realiza de oficio la administracin, por lo han prescrito? cicio es Juan, de conformidad con lo dis-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

que la prescripcin debe tomarse en puesto en el artculo 10 del Decreto Le-

Fecha de
cuenta los 4 aos. A lo cual la Adminis- gislativo 776. Pedro ser sujeto del Im-
Perodo

Vencim. para
tracin sostiene que de confirmada lo dis- la presentac. Determinacin del Aos puesto a partir del ejercicio 2002.
de la Declara- cmputo Respecto al contrato que estipula que
puesto por el articulo 14 inciso a) del de-
creto Legislativo N 776, ley de Tributacin cin Anual Pedro asumir las obligaciones tributarias
Municipal, recin en 1997 comienza a anteriores, no tiene eficacia frente a la
1997 28/02/97 01/01/98 01/01/99 1 Administracin Tributaria, de acuerdo a
emitir las declaraciones del impuesto predial 01/01/99 01/01/00 2
lo establecido en el artculo 26 del C-
en forma mecanizada, por lo que con an- 01/01/00 01/01/01 3
digo Tributario.
terioridad a dicha fecha el contribuyente 01/01/01 01/01/02 4
Por lo tanto, Pedro tendra que pedir la
estaba obligada a presentar anualmen- 1998 28/02/98 01/01/99 01/01/00 1 nulidad de dicha resolucin que la Admi-
te su declaracin jurada. 01/01/00 01/01/01 2
nistracin Tributaria le imputa. De otro lado
Por las razones antes expuestas el Tribual 01/01/01 01/01/02 3
01/01/02 01/01/03 4 se recomienda que Juan solicite la pres-
Fiscal decidi resolver Confirmando la cripcin de la deuda del ejercicio 1995.

I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


Normas Sobre el Boleto de Viaje que Emiten las Empresas de Transporte
Terrestre Pblico Nacional de Pasajeros
INTRODUCCION
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia N 007- 96/SUNAT modificada a
travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 093-96/SUNAT se dictaron
normas sobre los boletos de viaje que
emiten las empresas de transporte te-
rrestre pblico interprovincial de pa-
sajeros, mediante el Decreto Supre-
mo N 084-2003-EF publicado 16 de
junio de 2003, se modifica el nume-
ral 2 del Apndice II del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) e Impuesto Se-
lectivo al Consumo aprobado por Decre-
to Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias eliminando la exonera-
cin al lGV que gozaba el servicio de trans-
porte pblico interprovincial de pasaje-
ros dentro del pas, este hecho genera la
necesidad de adecuar las normas sobre
boletos de viaje que emitan las empre-
sas que prestan el referido servicio a
las nuevas disposiciones tributarias y a
las disposiciones establecidas por el Mi-
nisterio de Transportes y Comunicacio-
nes a travs del Reglamento Nacional
de Administracin de Transporte apro-
bado por Decreto Supremo N 040-
2001-MTC publicado el 28 de julio de
2001, y normas modificatorias.
As mismo con la finalidad de establecer
mecanismos de control que permitan ve-
rificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes dedicados a la prestacin
del servicio de transporte pblico nacio-
nal de pasajeros dentro del pas es nece-
sario aprobar nuevas normas sobre los
boletos de viaje que emiten las empresas
de transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros.
SUSTENTO DE GASTO
A efecto que los boletos de viaje sean
considerados comprobantes de pago
que sustentan costo, gasto, crdito fis-
cal o crdito deducible para efectos tri-
butarios deben cumplir con los requisi-
tos y caractersticas establecidos que
mencionamos mas abajo, no debiendo
efectuarse canje de boletos de viaje por
facturas.
REQUISITOS MNIMOS DE LOS BOLE-
TOS DE VIAJE
Los boletos de viaje debern contar con
los siguientes requisitos mnimos:
Informacin Impresa
1. Datos de identificacin del transpor-
tista:
a) Apellidos y nombre(s), denomina-
AREA TRIBUTARIA
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
cin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Direccin de la casa matriz y del
establecimiento donde est con-
signado el punto de emisin.
2. Denominacin del comprobante: BO-
LETO DE VIAJE.
3. Numeracin: serie y nmero correla-
tivo.
4. Datos de la imprenta o empresa gr-
fica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombre(s), denomina-
cin o razn social. Adicionalmente,
podr consignarse el nombre co-
mercial.
b) Nmero del RUC.
c) Fecha de impresin.
Los datos de la imprenta o empresa
grfica relativos a los apellidos y nom-
bres, denominacin o razn social y
nmero de RUC no sern exigibles
cuando stas no se encuentren esta-
blecidas en el pas, debiendo reem-
plazarse por la informacin relativa al
importador.
5. Nmero de autorizacin de impre-
sin otorgado por Ia SUNAT, el cual
se consignar conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa gr-
fica.
6. Destino: del original y copia:
a) Original: PASAJERO
b) Copia: TRANSPORTISTA
Informacin no Necesariamente Impresa
7. Fecha de emisin del boleto de via-
je.
8. Datos de identificacin del USUA-
RIO:
a) Apellidos y nombre(s), denomina-
cin o razn social.
b) Nmero de RUC.
El transportista consignar en este
espacio los datos del usuario al mo-
mento de la emisin del comproban-
te; debiendo trazar una lnea hori-
zontal que impida su posterior lle-
nado en caso que dichos datos no le
fueran proporcionados en ese mo-
mento.
9. Datos de identificacin del PASAJE-
RO:
a) Apellidos y nombre(s).
b) Tipo de documento de identidad.
c) Nmero de documento de identi-
dad.
10. Del servicio de transporte:
a) Ciudad o lugar de origen y
destino(s).
b) Da y hora programada de inicio
del viaje.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45
I
S
E
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C
T
c) Ubicacin (nmero de asiento).
d) Valor de retribucin del servicio
O
prestado, sin incluir los cargos R
adicionales originados por ser- I
vicios complementarios, ni los
tributos que afecten la opera- A
cin. L
e) Cargos adicionales los servicios
complementarios.
f) Monto discriminado de los tribu-
tos que gravan la operacin, indi-
cando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa respectiva.
g) Importe total del servicio pres-
tado que corresponde a la suma
de los conceptos sealados en
los literales d), e) y f) del presen-
te numeral, e I mismo que ser
expresado numrica y literal-
mente.
En caso que no exista usuario, el
transportista podr omitir consignar
en el boleto de viaje la informacin
sealada en los literales d), e) y f).
Asimismo los boletos de viaje de-
bern contener el signo de la mo-
neda en la cual se emiten, informa-
cin que se consignar indistinta-
mente de la manera impresa o no.
CARACTERSTICAS
Los boletos de viaje se emitirn en origi-
nal y copia; para la expedicin de la co-
pia se emplear papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
La emisin de copias adicionales a las
exigidas en la presente norma, podr
realizarse sin necesidad de utilizar pa-
pel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico. Las copias no tendrn nece-
sariamente la numeracin impresa, de-
biendo llenar la leyenda COPlA NO
VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO im-
presa por imprenta, colocada diagonal
u horizontalmente en caracteres des-
tacados,
Los boletos de viaje podrn disearse
de modo tal que el original sea reem-
plazado por un taln desglosable y la
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
copia por la matriz o parte encuader-
nada, siempre que ambos contengan
todas las caractersticas y requisitos se-
alados.
De optarse por este diseo, tanto el ta-
ln como la matriz debern lIenarse al
momento de su emisin.
En los casos que la condicin de usua-
rio y pasajero no recaigan en el mismo
sujeto, el original una vez finalizado el
viaje deber quedar en poder del usua-
rio a fin que pueda sustentar el costo,
I -15
 I SECTORIAL
gasto, crdito fiscal o crdito deducible
para efectos tributarios.
AUTORIZACIN DE IMPRESION
Los obligados a emitir boletos de viaje
del debern cumplir con las disposicio-
nes establecidas en el numeral 1 del art-
culo 12 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago que son las siguientes:
- Deben solicitar autorizacin de impre-
sin o importacin de los comproban-
tes mediante el formulario N 806.
- El formulario N 806 podr ser pre-
sentado a la imprenta o importador
hasta la fecha en la que se inicie el
trabajo de impresin o importacin
de documentos.
- La solicitud de autorizacin de impre-
sin o importacin deber presentar-
se a la imprenta o importador en un
plazo no mayor de seis meses de otor-
gada la autorizacin. La importacin
o impresin deber ser realizada por
la imprenta o importador sealados
en la autorizacin, por la cantidad
total de documentos autorizados.
- Los sujetos que soliciten autorizacin
de impresin de comprobantes de-
bern cumplir con lo siguiente:
1. Haber declarado en el RUC los tribu-
tos correspondientes al rgimen tri-
butario al cual pertenecen.
2. Haber presentado la declaracin por
actualizacin total del RUC, en caso
de estar obligado.
3. De estar obligado a presentar decla-
raciones pago, haber presentado las
correspondientes a:
3.1 Las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera produci-
do durante los seis meses anterio-
res al mes de presentacin de la
solicitud.
3.2 Las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera produci-
do durante el mes de presentacin
de la solicitud, incluso hasta la fe-
cha en que sta sea presentada.
3.3 Los contribuyentes que presen-
ten estas declaraciones fuera de
plazo, podrn solicitar la autoriza-
cin de impresin transcurridos
seis das hbiles de presentadas
las referidas declaraciones.
- Fijar y mantener un domicilio fiscal
que permita la comunicacin con la
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
administracin tributaria para todo
efecto tributario.
- Presentar copia de la Resolucin emi-
tida por la autoridad competente que
otorga la concesin. En el caso del
servicio de transporte por va frrea,
debern presentar copia de la resolu-
cin que otorga el permiso de opera-
cin.
NUMERACIN Y SERIE
La numeracin de los boletos de viaje
consta de diez (10) dgitos de los cuales;
I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
los tres (3) primeros de izquierda a dere-
cha corresponden a la serie, y sern em-
pleados para identificar el punto de emi-
sin; en tanto que los siete (7) restantes
corresponden al nmero correlativo, El
transportista deber tener una serie dis-
tinta por cada punto de emisin.
En un mismo establecimiento se podr
establecer ms de un punto de emisin,
Las series establecidas no podrn variarse
ni intercambiarse entre establecimientos
de una misma empresa.
La asignacin de las series por puntos de
emisin no ser necesariamente correla-
tiva.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para
identificar los puntos de emisin, deber
solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
Para cada nueva serie establecida, el n-
mero correlativo comenzar sin excepcin
del 0000001, pudiendo omitirse la im-
presin de los ceros a la izquierda.
PRESTACIN DE SERVICIOS GRATUI-
TOS
En la prestacin del servicio de transpor-
te pblico nacional de pasajeros a ttulo
gratuito debern seguirse las siguientes
disposiciones:
- El transportista deber utilizar una
serie independiente por cada punto
de emisin.
- Deber consignarse en el anverso del
original y la copia de los boletos de
viaje, la leyenda SERVICIO PRESTA-
DO GRATUITAMENTE impresa por
imprenta, colocada diagonal u hori-
zontalmente en caracteres destaca-
dos.
- El boleto de viaje deber contener los
requisitos mnimos establecidos,
consignndose el importe total del
servicio prestado que hubiera corres-
pondido a dicha operacin.
- Los boletos de viaje que se emitan
por este concepto no podrn ser
transferidos para su uso a personas
distintas a aquella consignada en el
boleto de viaje.
BOLETO DE VIAJE QUE SE EMITA EN
RUTA
En el caso de pasajeros que inicien el viaje
en estaciones de ruta y/o paraderos de
ruta, los transportistas debern seguir las
siguientes disposiciones:
- El boleto de viaje que se emita deber
consignar, en el anverso del original y
la copia, la leyenda SERVICIO PRES-
TADO EN RUTA impresa por la im-
prenta, colocada diagonal u horizon-
talmente en caracteres destacados.
- El boleto de viaje deber contener los
requisitos mnimos establecidos, no
siendo necesario consignar los datos
de identificacin del pasajero.
REGISTRO
La emisin, el registro en los libros conta-
bles y archivo de los boletos de viaje emi-
tidos, deber realizarse de manera
cronolgica y correlativa por serie.
Asimismo, la informacin de la numera-
cin proveda a cada terminal deber es-
tar a disposicin de la SUNAT en el domi-
cilio fiscal del contribuyente.
MANIFIESTO DE PASAJEROS
El transportista emitir un manifiesto de
pasajeros por cada viaje y por cada veh-
culo antes del inicio del servicio de trans-
porte, siendo obligatoria su emisin a
partir del 01 de octubre de 2003.
El manifiesto de pasajeros contendr,
como mnimo, la siguiente informacin:
Informacin Impresa
1. Apellidos y nombre(s), denominacin
o razn social del Transportista.
2. Nmero de RUC del Transportista.
3. Numeracin: serie y nmero del ma-
nifiesto de pasajeros.
Informacin no Necesariamente Impresa
4. Cantidad de pasajeros embarcados en
el terminal de origen.
5. Nombre(s) y apellidos completos
del(los) conductor (es).
6. Nmero(s) de la(s) licencia(s) de con-
ducir del(los) conductor(es).
7. Nombre(s) y apellidos completos del
personal que compone la tripulacin
que viaja en el vehculo para apoyo y
asistencia en la prestacin del servi-
cio.
8. Marca y placa del vehculo.
9. Nmero de certificado de habilitacin
o del documento expedido por el Mi-
nisterio de Transportes y Comunica-
ciones necesario para que el vehculo
preste el servicio de transporte pbli-
co nacional de pasajeros. En el caso
de servicio de transporte por va f-
rrea, el nmero de la Resolucin que
otorga el permiso de operacin.
10. Cantidad mxima de asientos del ve-
hculo, indicando el nmero de asien-
tos ocupados por la tripulacin.
11. Ciudades o lugares de origen y desti-
no del viaje, el cual debe correspon-
der a una ruta autorizada al transpor-
tista.
12. Fecha y hora efectiva de salida de la
ciudad o lugar de origen.
13. Nombre(s) y apellidos de cada pasa-
jero.
14. Tipo de documento de identidad de
los pasajeros.
15. Nmero de documento de identidad
de los pasajeros.
16. Ubicacin (nmero de asiento) de
cada pasajero.
17. Serie y nmero de los boletos de viaje
correspondientes.
18. Importe total consignado en cada uno
de los boletos de viaje, indicando el
signo de la unidad monetaria, inclu-
yendo el importe que corresponda a

los boletos de viaje gratuitos o de
cortesa. Dicho importe ser consig-
nado numricamente.
19. Cantidad de pasajeros recogidos en
estaciones o paraderos de ruta, de ser
el caso. Dicha informacin ser con-
signada al final del viaje, aun cuando
la SUNAT haya solicitado el original
del documento, debiendo
consignarse en este caso la informa-
cin directamente en la copia.
20. Firma del (los) conductor(es).
Asimismo, en el caso de recoger pasaje-
ros en las estaciones o paraderos de ruta,
deber agregarse en el manifiesto de pa-
sajeros la informacin relativa a los mis-
mos al momento de su embarque. En este
supuesto no ser obligatorio consignar
la informacin sealada en los numera-
les 13, 14, 15 y 16.
CARACTERSTICAS Y OBLIGACIONES
El manifiesto de pasajeros se emitir como
mnimo en original y una copia, siendo
su destino el siguiente:
Original: SUNAT
Copia: TRANSPORTISTA
El original del manifiesto de pasajeros
puede ser emitido por cualquier meca-
nismo de impresin; para la expedicin
de la copia se emplear papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. En
el caso que la emisin se realice por siste-
mas computarizados, el transportista po-
dr optar por emitir el original y la copia
de manera independiente, siempre que
contengan la misma informacin.
Los sujetos obligados a emitir manifiesto de
pasajeros debern solicitar la autorizacin
de impresin o importacin conforme a las
disposiciones establecidas.
Para solicitar la autorizacin de impresin
importacin de manifiesto de pasaje-
ros es necesaria la presentacin de la co-
pia de la resolucin emitida por la autori-
dad competente que otorga la concesin.
En el caso del servicio de transporte por
va frrea, debern presentar copia de la
Resolucin que otorga el permiso de ope-
racin.
Los transportistas, cuyo sistema de im-
presin de comprobantes de pago sea
computarizado, podrn realizar la impre-
sin de sus manifiestos de pasajeros, sin
necesidad de utilizar una imprenta, me-
diante sistemas computarizados previa
autorizacin de la SUNAT a travs del For-
mulario N 806, respecto de la serie asig-
nada al punto de emisin y el rango de
documentos a imprimir. Dichos documen-
tos debern cumplir con los requisitos de
informacin impresa y no necesariamen-
te impresa, con excepcin de los datos de
la imprenta.
El original y la copia del manifiesto de
pasajeros sern portados durante el viaje
y de ser requerido por la SUNAT se entre-
gar el ejemplar que le corresponda, con
AREA TRIBUTARIA I
ocasin de la intervencin respectiva. ciembre del 2003, siempre que:
El original y la copia del manifiesto de 1. Se identifique al pasajero, al usuario
pasajeros que no haya sido recogida por y se discrimine el Impuesto General a
la SUNAT, se mantendrn en un archivo las Ventas cuando corresponda.
clasificado por ruta de viaje y ordenado 2. No se empleen para emitir boletos en
cronolgicamente, a disposicin de la ruta o por servicios gratuitos.
SUNAT cuando sta lo requiera. 3. Cumplan con consignar la informa-
El manifiesto de pasajeros no deber con- cin impresa establecida en la Reso-
tener borrones o enmendaduras. En caso lucin de Superintendencia N 007-
que sea necesaria la modificacin de la 96/SUNAT y adicionalmente conten-
informacin por causas no imputables a gan toda la informacin no necesa-
la empresa de transporte, tales como pos- riamente impresa.
tergaciones de viaje de algunos pasaje- 4. Cumplan con las caractersticas esta-
ros o anulaciones de pasajes, se indicar blecidas anteriormente.
dichas circunstancias en el manifiesto de A partir de la entrada en vigencia de la
pasajeros en un rubro de observaciones presente norma, los transportistas que de
o en los espacios que se hayan habilitado conformidad con lo dispuesto por el art-
para tal fin. culo 6 de la Resolucin de
Respecto de la numeracin y serie ser Superintendencia N 007-96/SUNAT hu-
aplicable lo dispuesto para los boletos de bieran optado por utilizar una serie inde-
viaje. pendientemente de los puntos de emi-
Para cada serie establecida, el nmero sin que tengan, slo podrn seguir uti-
lizndola en el establecimiento declara-
correlativo comenzar sin excepcin del
do como punto de emisin en el Formu-
0000001, pudiendo omitirse la impre-
lario N 806.
sin de los ceros a la izquierda.
La emisin del manifiesto de pasajeros DISPOSICIONES APLICABLES A LOS
ser de forma correlativa. BOLETOS DE VIAJE
FACULTAD DE INSPECCIN DE LA En lo que le sean aplicables, para el bole-
SUNAT to de viaje y el manifiesto de pasajeros, el
La SUNAT est facultada para intervenir a transportista cumplir con lo dispuesto
las unidades de transporte pblico na- en el numeral 6 del artculo 11, numera-
cional de pasajeros a fin de: les 4, 5.6, 7, 8, 9, 10 y 11 del artculo 12
a) Solicitar el manifiesto de pasajeros y artculo 13 del Reglamento de Com-
para verificar la informacin conteni- probantes de Pago.
da en el mismo. CARGOS ADICIONALES
b) Solicitar la entrega del original del En el caso de cargos adicionales cobra-
manifiesto de pasajeros. dos posteriormente a la emisin del bo-
c) Verificar que se haya cumplido con leto de viaje, tales como exceso de equi-
emitir boleto de viaje a los pasajeros y paje, se deber emitir boletas de venta o
que el mismo cumpla con los requisi- facturas, segn corresponda.
tos y caractersticas establecidas en la
DEROGATORIA Y VIGENCIA
presente resolucin.
Se deroga las Resoluciones de Superin-
BOLETOS QUE SE TENGA EN STOCK tendencia Ns. 007-96/SUNAT y 093-96/
Los boletos de viaje autorizados por la SUNAT, y, as mismo la norma entr en
SUNAT con anterioridad a la fecha de vi- vigencia a partir del da siguiente al de su
gencia de la presente resolucin podrn publicacin, o sea desde el 17 de agosto
seguir siendo usados hasta el 31 de di- de 2003.
MODELO DE BOLETO DE VIAJE
CONTROL EMPRESA
El Veloz S.A. Boleto de Viaje
Av. Aramburu N 568 Lima RUC 20135265472
Av Parinacochas N 235 Puno N 001- 00569
El Veloz S.A.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima N 001-00569
Fecha de emisin: ............................................................................ Fecha de viaje: ..........................................................................
Usuario: .................................................................................................................................................................................................................................... Origen: ..........................................
RUC: ............................................................................................................... Hora de viaje: ............................................................................. Destino ..........................................
Pasajero: ..................................................................................................................................................................................................................................
Tipo de documento de identidad: .................................... N ........................................................................................................... Fecha: ...........................................
N de asiento: ..................... Origen: ....................................... Destino: ............................................................................................. Hora: ..............................................
Son: ................................................................................................................ N asiento: ...............................
Valor Venta: ................................................................................ Valor Vta.: ...............................
Cargos adic. .................................................................................. Cargos: ..........................................
Grfica Gutemberg E.I.R.L.
IGV: ...................................................................................................... IGV: .................................................
RUC: 20165324512
F.Impresin: 28/09/2003 Total: ................................................................................................... Total: ..............................................
Aut. Impresin: 0051962167
Esmisin vlida hasta el: 28.09.2004 PASAJERO
TRANSPORTISTA
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -17
 I SECTORIAL

MODELO DE MANIFIESTO DE PASAJEROS La empresa inici actividades en enero de 2003.

El Veloz S.A. Se pide determinar el Impuesto General a las Ventas, el pago a
RUC: 23135265472 cuenta del impuesto a la Renta, los registros contables y el llena-
Manifiesto de pasajeros N 001-000005 .......................................................................................... do del PDT.
Pasajeros embarcados: ............................................. Pasajeros de paraderos o ruta: ....................... Solucin:
Conductores:
Piloto: .......................................................... Licencia de conducir N: .....................................
Determinamos el IGV a pagar:
Copiloto: ..................................................... Licencia de conducir N: .....................................
Tripulacin:
IGV por operaciones de venta gravadas del
mes de octubre: 712.50
Terramoza: ..................................................................................................................................
Mecnico: .................................................................................................................................... Crdito fiscal a utilizar en el mes de octubre: -276.26

Marca y placa del vehculo: ........................................................................................................... IGV a pagar en el mes de agosto: S/. 436.24
Certificado de habilitacin MTC N: .............................................................................................
=======
N de asientos tripulacin: ................................................ N de Asientos pasajeros: ..................
Ciudad de origen: ............................................................. Ciudad de destino: ...........................
Determinamos el pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
Fecha y hora de partida: .............................................................................................................. Como la empresa ha iniciadoactividades en el ao 2003, le
corresponde realizarlos pagos a cuenta de acuerdo al sistema
Pasajeros Tipo D.Ident. N D.Ident. N asiento Bol. Viaje Importe S/.
del porcentaje del 2% de los ingresos del mes.

S/. 3,750 x 2% = 75.00

Registros Contables:
SUNAT x
TRANSPORTISTA 12 CLIENTES 4,462.50
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 712.50
CASO PRACTICO 401 Gobierno central
La empresa de transportes interprovincial de pasajeros "El Veloz 4011 IGV
S.A." durante el mes de octubre de 2003 ha realizado las si- 70 VENTAS 3,750
guientes ventas y compras segn los registros respectivos si- 707 Prestacin de servicios
guientes: x/x Por las ventas del mes de octubre segn registro de ventas
x
Registro de Ventas 60 COMPRAS 663
Fecha Cd. Ser. y num. Cliente RUC V.V. IGV Total S/. 606 Suministros diversos
01/10/03 16 001- 1568 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 6061 Lubricantes 143
02/10/03 16 001- 1569 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
03/10/03 16 001- 1570 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 6062 Repuestos 205
04/10/03 16 001- 1571 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 6063 Combustibles 315
05/10/03 16 001- 1572 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
06/10/03 16 001- 1573 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 568
07/10/03 16 001- 1574 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 631 Correo y telecomunicaciones 75
08/10/03 16 001- 1575 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
09/10/03 16 001- 1576 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 634 Mantenimiento y reparacin 278
10/10/03
14/10/03
16
16
001- 1577
001- 1578
xxxxx
xxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
150.00
150.00
28.50
28.50
178.50
178.50
636 Electricidad y agua 158
15/10/03 16 001- 1579 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 637 Relaciones pblicas 65
16/10/03 16 001- 1580 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 223
17/10/03 16 001- 1581 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
18/10/03 16 001- 1582 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 659 Otras cargas diversas
19/10/03 16 001- 1583 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
20/10/03 16 001- 1584 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 40 TRIBUTOS POR PAGAR 276.26
21/10/03 16 001- 1585 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 401 Gobierno central
22/10/03 16 001- 1586 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
23/10/03 16 001- 1587 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 4011 IGV
24/10/03 16 001- 1588 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 42 PROVEEDORES 1,730.26
25/10/03 16 001- 1589 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
28/10/03 16 001- 1590 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 421 Facturas por pagar
29/10/03 16 001- 1591 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50 x/x Por la provisin de las compras del mes segn registro.
30/10/03 16 001- 1592 xxxxx xxxxxxxx 150.00 28.50 178.50
Total S/. 3,750.00 712.50 4,462.50
x
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 663
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 456
Registro de Compras 95 GASTOS DE VENTAS 335
IGV a oper. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,454
Fecha Cd. Ser. y num. Proveedor RUC V.C gravad. Total S/.
x/x Por el destino de los gastos
01/10/03 01 xxxx Lubricantes xxxx 42.00 7.98 49.98
03/10/03 01 xxxx Lubricantes xxxx 52.00 9.88 61.88 x
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

05/10/03 01 xxxx Lubricantes xxxx 49.00 9.31 58.31 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50
06/10/03 01 xxxx Utiles of. xxxx 105.00 19.95 124.95
07/10/03 01 xxxx Utiles of. xxxx 48.00 9.12 57.12 101 Caja
10/10/03
14/10/03
01
16
xxxx
xxxx
Utiles of.
Represent.
xxxx
xxxx
70.00
65.00
13.30
12.35
83.30
77.35
12 CLIENTES 4,462.50
14/10/03 01 xxxx Repuestos xxxx 12.00 2.28 14.28 121 Facturas por cobrar
15/10/03 01 xxxx Repuestos xxxx 58.00 11.02 69.02
15/10/03 01 xxxx Repuestos xxxx 43.00 8.17 51.17
x/x Por la cobranza de las ventas
16/10/03 01 xxxx Repuestos xxxx 92.00 17.48 109.48 x
17/10/03 14 xxxx Telfono xxxx 75.00 14.25 89.25
18/10/03 14 xxxx Electric. xxxx 158.00 30.02 188.02 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50
19/10/03 01 xxxx Combust. xxxx 46.00 8.74 54.74 104 Cuentas corrientes
20/10/03 01 xxxx Combust. xxxx 91.00 17.29 108.29
21/10/03 01 xxxx Combust. xxxx 53.00 10.07 63.07 10 CAJA Y BANCOS 4,462.50
22/10/03 01 xxxx Combust. xxxx 67.00 12.73 79.73 101 Caja
23/10/03 01 xxxx Combust. xxxx 58.00 11.02 69.02
25/10/03 01 xxxx Mantenim. xxxx 65.00 12.35 77.35 x/x Por el depsito en cuenta
27/10/03 01 xxxx Mantenim. xxxx 67.00 12.73 79.73 corriente de las cobranzas
30/10/03 01 xxxx Mantenim. xxxx 138.00 26.22 164.22
Total S/. 1,454.00 276.26 1,730.26
realizadas.
x -

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
x - MODELO DE MANIFIESTO DE PASAJEROS
4 2 PROVEEDORES 1,730.26 El Veloz S.A.
421 Facturas por pagar RUC: 23135265472
10 CAJA Y BANCOS 1,730.26 Manifiesto de pasajeros N 001-000005
104 Cuentas corrientes
Pasajeros embarcados: 40 Pasajeros de paraderos o ruta: 5
x/x Por la cancelacin de las compras Conductores:
x - Luis Prez Castro
Piloto: .......................................................... 2515555
Licencia de conducir N: .....................................
2433333
40 TRIBUTOS POR PAGAR 511.24 Sandro Toledo Quispe
Copiloto: ..................................................... Licencia de conducir N: .....................................

401 Gobierno central Tripulacin:

4011 IGV 436.24 Rita Campos Vera
Terramoza: ..................................................................................................................................
Fernando Pacheco Li
Mecnico: ....................................................................................................................................
4017 I.R. 75
Volvo PE 568721
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.76 Marca y placa del vehculo: ...........................................................................................................
12574
Certificado de habilitacin MTC N: .............................................................................................
659 Otras cargas diversas 2
N de asientos tripulacin: ...........................................................................................................
45
6591 Redondeo de impuestos N de asientos pasajeros: .............................................................................................................
Lima
Ciudad de origen: ........................................................................................................................
10 CAJA Y BANCOS 512 Puno
Ciudad de destino: .......................................................................................................................
03/10/2003 3.45pm
104 Cuentas corrientes Fecha y hora de partida: ..............................................................................................................

x/x Por la cancelacin de IGV y pago a cuenta de I.R. del mes. Pasajeros Tipo D.Ident. N D.Ident. N asiento Bol. Viaje Importe S/.
x - xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx 178.50
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 0.76 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx 178.50
Pasajeros de ruta:
79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS 0.76 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx 178.50
x/x Por el destino de los gastos xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx 178.50
x -
SUNAT
TRANSPORTISTA
LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA NATURAL

LLENADO DEL PDT

CONTROL EMPRESA
El Veloz S.A. Boleto de Viaje
Av. Aramburu N 568 Lima RUC 20135265472 El Veloz S.A.
Av Parinacochas N 235 Puno N 001- 00569 20123015241 EL VELOZ S.A.

Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima N 001-00569 10/2003

02/10/2003
Fecha de emisin: ......................................................... 03/10/2003
Fecha de viaje: .....................................
--- Lima
Usuario: ........................................................................................................................................................................ Origen: .............................
---
RUC: ............................................................................................ 3.45 pm
Hora de viaje: ......................................... Puno
Destino .............................
---
Pasajero: ......................................................................................................................................................................
15325864
D.N.I. N ....................................................................... 03/10/03
Tipo de documento de identidad: ................. Fecha: ..............................
N de asiento: ................ 29 Origen: ......................... Lima Puno
Destino: ........................................................ 3.45 pm
Hora: .................................
Ciento setenta y ocho y 50/100 Nuevos Soles
Son: .................................................................................................................................................................................. 29
N asiento: ..................
Grfica Gutemberg E.I.R.L. S/. 150.00
Valor Venta: ............................................ Valor Vta.:S/...................
150.00
RUC: 20165324512 Cargos adic. .............................................. 0 Cargos: .............................0
F.Impresin: 28/09/2003
IGV: S/. 28.50
.................................................................. S/. 28.50
IGV: ....................................
Aut. Impresin: 0051962167
S/. 178.50
Total: ............................................................... S/. 178.50
Total: .................................
Esmisin vlida hasta el: 28/09/2004
PASAJERO

TRANSPORTISTA

LLENADO DEL BOLETO DE VIAJE PARA PERSONA JURIDICA

CONTROL EMPRESA
El Veloz S.A. Boleto de Viaje
Av. Aramburu N 568 Lima RUC 20135265472 El Veloz S.A.
Av Parinacochas N 235 Puno N 001- 00569

Transporte de pasajeros y carga Lima - Puno - Lima N 001-00569

02/10/2003
Fecha de emisin: ......................................................... 03/10/2003
Fecha de viaje: .....................................
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Inversiones Mineras S.A. Lima

Usuario: ........................................................................................................................................................................ Origen: .............................
20421564258
RUC: ............................................................................................ 3.45 pm
Hora de viaje: ......................................... Puno
Destino .............................
Juan Arredondo Len
Pasajero: ......................................................................................................................................................................
15325864
D.N.I. N ....................................................................... 03/10/03
Tipo de documento de identidad: ................. Fecha: ..............................
N de asiento: ................ 29 Origen: ......................... Lima Puno
Destino: ........................................................ 3.45 pm
Hora: .................................
Ciento setenta y ocho y 50/100 Nuevos Soles
Son: .................................................................................................................................................................................. 29
N asiento: ..................
Grfica Gutemberg E.I.R.L. S/. 150.00
Valor Venta: ............................................ Valor Vta.:S/...................
150.00
RUC: 20165324512 Cargos adic. .............................................. 0 Cargos: .............................0
F.Impresin: 28/09/2003
S/. 28.50
IGV: .................................................................. S/. 28.50
IGV: ....................................
Aut. Impresin: 0051962167
S/. 178.50
Total: ............................................................... S/. 178.50
Total: .................................
Esmisin vlida hasta el: 28/09/2004
PASAJERO

TRANSPORTISTA

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -19
 I SECTORIAL

A Asesora Aplicada
S C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
E
S 1. PROCEDIMIENTO EN EL AJUSTE POR que se encuentra actualmente regis- DEPRECIACIN
trado, en el presente ejercicio; inclu-
O INFLACIN DE LA DEPRECIACIN
ye los aumentos o disminuciones por Saldos al Deprec. Ajustado al
R 31-12-01 anual 31 dic. 2002 Ajuste
efectos de la valorizacin. As, el va- 3%
PROCEDENCIA: HUANCAYO
I lor en libros de una computadora
6,000.00 1.017 6102.00 102.00
A 1. Consulta: puede ser el que figure en los libros 300.00 1.017 305.10 5.10
Mi consulta est referida a sobre qu base al inicio del ejercicio que incluye: el
debo determinar la depreciacin, sobre la valor histrico mas (menos) ajuste Total 6407.10 107.10
A
base histrica o los ajustados. por inflacin y otros en forma con-
P Tambin mi consulta es si la depreciacin junta, pues los ajustes y otros se tras- Ntese que si la depreciacin se hace so-
L del ejercicio que realizo al finalizar el ejer- bre el valor ajustado.
ladan o capitalizan en sus cuentas
I cicio debo ajustarlo y porqu. originarias. Valor del activo ajustado Depreciacin
C - Valor ajustado, al valor corriente o al 31 dic 2002 mensual 3%
A 2. Respuesta actualizado a una fecha.
De esta aclaracin pasamos al clculo 10,170.00 305.10
Entendemos que su consulta es a la ne-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

D
cesidad de hacer un ajuste por la depre- de la depreciacin y analicemos el efec- De todos modos se necesita disgregar los
A to:
ciacin del ejercicio, pues al realizar la 5.10 del ajuste (305.10 300.00).
depreciacin en el ltimo mes del ejerci- Podemos apreciar entonces que cuando
cio, aparentemente estara actualizada, 154.411106
FACTOR DE = = 1.017 se realiza la depreciacin sobre los valo-
lo cual es incorrecto. AJUSTE DEL AO 151.871747 res actualizados, necesariamente tene-
A este respecto debemos aclarar los si- mos que disgregar el importe del ajuste
guientes trminos: EDIFICIOS que corresponde a depreciacin.
- Valor histrico, entendido como el Saldos al factor Ajustado al
Ajuste
Entonces, lo apropiado es calcular la de-
valor de la operacin originaria como 31-12-01 anual 31 Dic. 2002 preciacin en base al valor en libros al
la consignada en una factura. inicio del ejercicio y luego ajustarlo para
10,000.00 1.017 10170.00 170.00 determinar el importe del ajuste.
- Valor en libros, es el monto por el

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


La contabilizacin
Ajuste del activo
x decir, en ingreso se ha devengado y ha
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPOS 170.00
330 Inmuebles, Maq.
y equipo ACM.
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO 170.00
898 Resultado por expo-
sicin a la inflacin
Por el ajuste del activo edificio.
x 387 Cuentas por cobrar
Ajuste de la depreciacin
x 3. PRDIDA ARRASTRABLE A CONSI-
89 RESULT. DEL EJERCICIO 107.10
898 Resultado por expo-
sicin a la inflacin
39 DEPRECIAC. Y AMORTI-
ZACIN ACUMULADA 107.10
398 Depreciacin y
Amort. Acum. ACM
Por el ajuste de la depreciacin
del edificio
x fecha en que se percibe la retribucin,
La Metodologa empleada es segn la
Resolucin N 2 (25/11/90) del Conse-
jo Normativo de Contabilidad, mencio-
namos tambin que al 01 de enero de
cada ejercicio las cuentas 338, 398...
Deben trasladarse a las cuentas origi-
narias segn la Resolucin N 3 (08/
03/93).
El factor de ajuste promedio slo se debe
utilizar cuando no se pueda identificar
la fecha de los valores histricos, pues
realizar el ajuste con el factor promedio -
como con todo promedio- solo se llega
a una aproximacin de los valores bus-
cados.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
LA PRESTACIN DE SERVICIOS
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Una empresa conformante de un grupo
empresarial de servicios, a registrado por
todo el 2002 provisiones de ingresos por
servicios brindados a la principal (la base
para el clculo fueron datos de ventas rea-
les) y por un importe relevante, y que ade-
ms a la fecha no se ha facturado, mani-
festando que no se haba hecho porque
no haba contrato.
La pregunta es: Que tipo de contingen-
cias tributarias podra ocasionar esta si-
tuacin? Podra indicar qu base legal se
est infringiendo?
2. Respuesta
Analizando la premisa podemos identifi-
car lo siguiente:
- Se prest efectivamente el servicio,
- El valor del servicio se pudo medir
confiablemente,
- No se emiti el comprobante,
- Las empresas pertenecen a un mismo
grupo.
Primero, al prestarse efectivamente el ser-
AREA TRIBUTARIA
vicio, de acuerdo al postulado de lo de-
vengado, este efectivamente ocurre; es
4011 IGV
surgido el derecho a exigir un activo (cuen-
ta por cobrar) independientemente al
periodo en el que pueda ser cobrado. Por
lo tanto, se debe realizar la provisin de
acuerdo al devengado para efectos del
impuesto a la renta.
x gos y plazo aun cuando las empresas per-
38 CARGAS
DIFERIDAS xx
to de Comprobante de Pago.
a clientes
70 VENTAS xx
707 Prestacin de servicios
Por el devengamiento de los
servicios prestados al cliente...
x
Y segn el Inc. c) del Art. 4 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV)
referido a la prestacin de servicios, nace
la obligacin "... en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
ta. Luego, cuando formule los Estados Fi-
lo que ocurra primero", situaciones que
no han ocurrido. Esto se da, en la pres-
tacin de servicios, siendo determinan-
te la oportunidad de la emisin del
comprobante de pago, como observa-
remos en la explicacin del siguiente
prrafo.
Recurrimos entonces a lo establecido en
el Reglamento de Comprobante de Pago,
e indica que se debe emitir el compro-
bante cuando ocurra cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Cuando culmine la prestacin del ser-
vicio
2. Se perciba la retribucin, parcial o to-
tal, el comprobante de pago se emite
por el monto percibido
3. Al vencimiento del plazo o cada uno
de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, se emite el
comprobante por el monto que co-
rresponde a cada vencimiento.
Aqu observamos que se cumple el pri-
mer supuesto.
Del anlisis podemos determinar que si
bien no existe un contrato, y no ha ocu-
rrido alguna retribucin, el servicio si se
ha culminado, la obligacin de declarar
y pagar el IGV ya naci y tambin corres-
ponda emitir el respectivo comproban-
te de pago por el importe total. La in-
fraccin por no emitir comprobante de
pago est regulada en el artculo 174
numeral 1.
Posteriormente cuando se emita el com-
probante de pago se reconocer lo si-
guiente:
x Por lo tanto, solo se considera la propor-
12 CLIENTES xx
121 Facturas por cobrar
38 CARGAS DIFERIDAS xx
387 Ctas. por cobrar
a clientes
I
40 TRIBUTOS POR PAGAR xx
401 Gobierno central
Por la emisin de la Fac.
x
Sin embargo, tratndose de importes sig-
nificativos, lo recomendable es realizar un
contrato, en el que se estipule entre otros,
el servicio a prestarse, modalidad de pa-
tenezcan al mismo grupo.
Base Legal: Art. 4 LIGV, Art. 5 Reglamen-
DERAR EN LA SUSPENSIN DEL
PAGO DE LAS CUOTAS DEL ANTICI-
PO ADICIONAL
PROCEDENCIA: AREQUIPA
1. Consulta:
Estamos analizando la situacin econmi-
ca-financiera de la empresa y evaluando la
posibilidad de solicitar la suspensin del pago
del anticipo adicional del impuesto a la ren-
nancieros Cul es el importe que debo con-
siderar como prdida arrastrable?. Si al 31
de diciembre de 2002 tuvimos una prdi-
da de S/. 32,000.
2. Respuesta
Al respecto, siendo posible la suspensin
del anticipo adicional, a partir del venci-
miento del primer semestre del ejercicio
2003, esta solicitud lo pueden presentar
siempre que en su balance se obtenga
prdida. Dicho balance, deber acumular
la informacin al ltimo da calendario
del mes anterior al de la solicitud.
Como se indica en el D. S. N 010-2003-
EF, En el balance acumulado se deber
considerar tantos dozavos de las prdi-
das arrastrables al 31 de diciembre del
ejercicio anterior como nmero de meses
del ejercicio hubiere transcurrido hasta la
fecha de su formulacin.
Por lo que podemos afirmar que si Ud. va
ha solicitar la suspensin del pago del
anticipo adicional en el mes de agosto,
debe formular su balance acumulado al
31 de julio del ejercicio 2003, conside-
rando 7/12 (siete dozavos de la prdida
arrastrable).
Detalle S/.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
Prdida arrastrable al 31/12/2002 32,000.00
Factor de ajuste al 31/07/2003 1.0015
Prdida actualizada al 31/07/2003 32,048.00
N meses transcurrido 7/12
Prdida a considerar al 31/07/2003 18,695.00
cin de la prdida en funcin a los meses
transcurridos.
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo
N 010-2003-EF.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -21
 I ASESORIA APLICADA

den ser repuestos por las aseguradoras y yor aqu tambin debe estar acreditado
4. REPOSICIN POR MONTO MAYOR AL
dicha reposicin no constituyen ingreso, como lo est establecido en la Ley del IR.
COSTO DE BIEN ENTREGADO EN
consecuencia de ello no estn gravada En los registros contables se debe reco-
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
con el impuesto a la renta, pero si est nocer:
PROCEDENCIA: LIMA
gravado el exceso de la reposicin. El cr- x
1. Consulta: dito fiscal por la adquisicin del bien 16 CUENTAS POR COBRAR
Pertenecemos a una empresa industrial y siniestrado no se reintegra. DIVERSAS 8,000
tenemos varios activos va el arrendamien- Las implicancias tributarias respecto al 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
to financiero. Realizado en contrato con- impuesto a la renta segn el Art. 7 del D. TIZACIN ACUMULADA 4,000
sideramos la necesidad de contratar un Leg. N 915 ... que precisa los alcances 33 INMUEBLES MAQUIN.
seguro el cual lo asumimos, por lo que del Art. 18 del D. Leg. N 299 en caso
nos corresponde administrar esta reposi- Y EQUIPOS 12,000
de indemnizacin a favor del arrendata- Por el retiro del bien siniestrado
cin de parte de la aseguradora. Sucede
rio, son las siguientes: x
que uno de nuestros bienes se ha perdido
por siniestro el cual hemos comunicado a - La proporcin de la indemnizacin 10 CAJA Y BANCOS 12,000
la empresa aseguradora quienes han he- que exceda el valor de mercado del 16 CUENTAS POR COBRAR
cho las evaluaciones correspondientes y bien a reponer se encuentra gravado DIVERSAS 12,000
han decidido reponernos el bien. Nuestra con el impuesto a la renta, es un in-
Por el dinero recibido de la
consulta es porque el monto que nos han greso y si por algn motivo no se re-
entregado para adquirir el bien destinado aseguradora
pone el bien dejndose sin efecto el
a reponer es mayor al costo del activo que x
contrato, la indemnizacin constitu-
adquirimos para reponerlo. Cul sera el 33 INMUEBLES, MAQUIN.
ye un ingreso tambin gravado.
procedimiento a seguir y sus implicancias Y EQUIPO 8.000
tributarias?. Tener en cuenta para que: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520
Datos adicionales: - La proporcin que cubre la adquisicin 10 CAJA Y BANCOS 9,520
del bien para que no est gravado. Por la compra del bien
DETALLE S/. La adquisicin del bien se contrate para reponer
Valor en de adquisicin 12,000.00 dentro de los seis (6) meses si- x
Depreciacin 4,000.00 guientes a la recepcin de la in- 16 CUENTAS POR COBRAR

Valor en libros 8,000.00 demnizacin. DIVERSAS 4,000
El bien se reponga dentro de los 76 INGRESOS EXCEPCION. 4,000
La aseguradora repuso S/. 12,000.00 y el dieciocho (18) meses de la percep-
nuevo bien que se adquiri: Por el exceso de la reposicin
cin. no utilizado en la adquisicin
DETALLE S/. En casos justificados la Administracin del bien
podr autorizar un plazo mayor. x
Valor de costo nuevo bien 8,000.00
IGV 19% 1,520.00 Por lo tanto, el exceso de la reposicin del El IGV que paga la empresa por la adqui-
bien califica como un ingreso para efec- sicin de este bien, podr ser utilizado
Precio de compra 9,520.00
tos del Impuesto a la Renta. como crdito para sus futuros pagos, por-
Exceso repuesto: Si el crdito fiscal se debe reintegrar, la que el IGV le corresponde pagar al consu-
respuesta en no, porque en el Art. 22 de midor final y no siendo la empresa con-
S/. 12,000.00 S/. 8,000,00 = 4,000.00
la Ley del IGV encontramos que se exclu- sumidora final, el IGV no afecta sus resul-
N yen del reintegro La desaparicin, des- tados.
O 2. Respuesta truccin o prdida de bienes que se pro- Base Legal: Art. 7 D. Leg. 915; Art. 22
R Las prdidas por sucesos fortuitos pue- duzcan por caso fortuito o de fuerza ma- Ley del IGV.
M
A
S Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Agosto de 2003
T la deuda durante el perodo que dure el beneficio. aprobado mediante Ordenanza N 001 de fecha 11
R Municipalidad de los Olivos Alcance del beneficio de febrero de 2002 y publicado en el Diario Oficial
I Lo indicado, alcanza a las Multas, Tributarias gene- El Peruano el 17 de marzo de 2002, hasta el momento
OTORGAN BENEFICIO DE CONDONACIN DE
B INTERESES MORATORIOS Y AJUSTES DE OBLI- radas por infracciones segn el Texto nico Ordena- en que se apruebe y entre en vigencia el nuevo Texto
U do del Cdigo Tributario. nico de Procedimientos Administrativo -TUPA.
GACIONES TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES
T A PERODOS VENCIDOS Distribucin gratuita
A Municipalidad de S.J. Lurigancho
Se estableci que durante el plazo indicado en el
R NORMA : ORDENANZA N 119-CDLO artculo primero, la presentacin de formatos, for-
PUBLICACIN : (19/08/2003) mularios y cartulas debern ser de distribucin
I SUSPENDEN COBRO POR CONCEPTO DE FOR- gratuita o facilitados para su reproduccin.
A La Municipalidad de Los Olivos, otorga el beneficio MULARIOS, FORMATOS Y CARTULAS PARA LA
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

S de condonacin de intereses moratorios y ajustes de TRAMITACIN DE PROCEDIMIENTOS ADMINIS-

los tributos municipales vencidos por su pago al con- TRATIVOS, HASTA LA APROBACIN Y ENTRADA Municipalidad de San Miguel
M tado. EN VIGENCIA DEL NUEVO TEXTO DEL TUPA
U Deudas condonadas y plazo para el beneficio PRORROGAN PLAZO PARA PAGO DE TERCERA
NORMA : DECRETO DE ALCALDA N 012
N Hasta el 15 de septiembre del 2003 es el plazo para CUOTA DEL IMPUESTO PREDIAL CORRESPON-
PUBLICACIN : (21/08/2003)
DIENTE AL AO 2003
I otorgar el beneficio de condonacin de los intereses
La Direccin Municipal a acordado dejar sin efecto
C moratorios y ajustes de todas aquellas obligaciones
los cobros por concepto de formularios, formatos y
NORMA : DECRETO DE ALCALDA N 15-
I tributarias correspondientes a perodos vencidos a la 2003-MDSM
fecha, por el pago al contado de todas las deudas con- cartulas. PUBLICACIN : (28/08/2003)
P tenidas dentro del perodo anual correspondiente. Suspensin del cobro
A Se ha suspendido el cobro por concepto de formula-
Luego de la evaluacin de los informes presentados
L Requisitos en los convenios de fraccionamiento al alcalde, ha decretado:
Las deudas tributarias que se encuentren en Conve- rios, formatos y cartulas para la tramitacin de,
E nio de Fraccionamiento con cuotas vencidas pueden procedimientos administrativos establecidos en el Prorrogar
S acogerse, siempre y cuando cancelen al contado toda Texto nico de Procedimientos Administrativos -TUPA Hasta el 30 de setiembre del 2003, el plazo para el

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


pago de la Tercera Cuota del Impuesto Predial co-
rrespondiente al ao 2003.
Municipalidad de Ancn
ESTABLECEN BENEFICIO DE CONDONACIN
DE REAJUSTES, INTERESES Y MORAS POR
OMISIN A LA DECLARACIN JURADA DEL
IMPUESTO PREDIAL
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL N
014-2003/MDA
PUBLICACIN : 23 de agosto de 2,003
Condenacin
El municipio ha acordado condonar el 100% de las
multas tributarias, intereses, moras y reajustes a las
personas que se acojan a la Campaa de Regulariza-
cin Tributaria por Omisin a la Declaracin Jurada
de Impuesto Predial, para predios destinados a vi-
viendas ubicados en zonas residencial y urbana, cuyo
valor de autoavalo no supere las 15 UIT (Unidades
Impositivas Tributarias).
Acogimiento
Para efectos de acogerse a la presente ordenanza,
"Recursos impugnatorios: Pago previo.- El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciar-
se en la va de la queja respecto del cuestionamiento del requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que se refie-
ren los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario"
Ver texto ntegro en la Separata de Jurisprudencia del Diario El Peruano fecha 23 de junio de 2003, pginas 5815 y 51816
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
E
sta vez comentaremos una resolucin
que califica como precedente de obser-
vancia obligatoria y que est relaciona-
da con la procedencia o no del recurso de
queja en los casos en los que se presente
recurso impugnatorio y que la Administra-
cin exija el pago previo de los valores im-
pugnados.
Al respecto el Tribunal manifiesta que el re-
curso de queja constituye un medio excep-
cional para subsanar los defectos del proce-
dimiento o para evitar se vulneren los dere-
chos de los administrados consagrados, en-
tre otros, en el artculo 92 del Cdigo Tribu-
tario. De otro lado se debe tener en cuenta lo
establecido por el artculo 155 del mencio-
nado cuerpo de leyes, segn el cual el recur-
so de queja se presenta cuando existan ac-
tuaciones o procedimientos que afecten di-
rectamente o infrinjan lo establecido por di-
cho Cdigo.
De la lectura de la resolucin emitida por el
Superior Cuerpo Colegiado se puede apre-
ciar que la quejosa fue notificada por la Ad-
ministracin Tributaria con las Resoluciones
de Multa N 121-02-0002312 y 121-02-
0002313 con fecha 16 de octubre de 2002,
interponiendo recurso de reclamacin con
AREA TRIBUTARIA
los contribuyentes podrn solicitar Fraccionamiento
de pago, y se les conceder con el solo hecho de pagar
la primera cuota. Las cuotas restantes estarn - afec-
tas al inters moratorio sealado en el artculo 33
del Cdigo Tributario.
Alcance
El presente beneficio tiene alcance para toda la ju-
risdiccin del distrito de Ancn, y vence el 15 de
diciembre del 2003.
Municipalidad de Lince
APRUEBAN ORDENANZA QUE REGULA EL PAGO
DE DEUDA TRIBUTARLA Y NO TRIBUTARLA POR
BIENES Y/O SERVICIOS
NORMA : ORDENANZA N 080
PUBLICACIN : 23 de agosto de 2,003
Objetivo
El objetivo ha sido, establecer como forma de extin-
cin de la deuda tributaria y no tributaria el pago
mediante bienes y servicios, estableciendo el proce-
dimiento para su aplicacin. Precisndose que den-
tro de Servicios no estarn incluidos los Servicios No
Personales.
fecha 6 de febrero de 2003; esto es fuera del
plazo de 20 das establecido por el artculo
137 del Cdigo Tributario. Por tal razn la
SUNAT mediante Requerimiento N 022-
2003 solicit a la quejosa, entre otros, acre-
ditar el pago o la presentacin de la carta
fianza bancaria o financiera respecto de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada.
As las cosas, mediante recurso de queja la
Cooperativa alega que el Requerimiento
022-2003, mediante el cual se le requiere
acredite el pago de las resoluciones recla-
madas, es nulo en aplicacin de lo previsto
por el artculo 109 del Cdigo Tributario,
toda vez que cumpli con pagar las referi-
das multas acogindose el rgimen de
gradualidad.
Como se puede apreciar la quejosa pretende
a travs de la va de la queja que la Adminis-
tracin acepte la impugnacin contra las re-
soluciones de multa, sin la exigencia del pago
previo exigido por el artculo 140 del Cdi-
go Tributario y que fuera notificado dentro
del procedimiento contencioso, alegando el
pago de las mismas conforme al rgimen de
gradualidad.
En ese orden de ideas el Tribunal debe deter-
minar si es competente para pronunciarse
en va de queja con relacin al requerimiento
de pago previo o presentacin de la carta
fianza por parte del administrado. Este supe-
I
Alcance y mbito de aplicacin
La presente Ordenanza alcanza a todos los contribu-
yentes del Distrito de Lince que se encuentren en
condicin de deudores del Impuesto Predial, Arbi-
trios, Multas Tributarias y Administrativas, reajusta-
das a la fecha en que se materialice el pago, siempre
y cuando la deuda que mantengan alcance el monto
fijado por la administracin en la presente Orde-
nanza. La forma de pago antes sealada tiene carc-
ter de excepcional frente el pago regular en dinero,
y fundamentalmente procede ante la imposibilidad
del deudor de hacer por falta de liquidez.
Formacin de una comisin tcnica
Se ha acordado Conformar la Comisin Tcnica de
Pago Tributario y No Tributario en Bienes y/o Servi-
cios, encargada de la evaluacin del pago de la deu-
da, la misma que estar integrada por :
- Presidente. Gerente de Administracin
- Secretario: Gerente de Rentas
- Miembro: Jefe de Contabilidad
Procedimiento y Trmites
Estn a disposicin de los contribuyentes en los am-
bientes de la comuna y donde recibirn la orienta-
cin oportuna.
Tribunal Fiscal J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
rior colegiado precisa que, en ese sentido,
cabran dos interpretaciones en el sentido
C
I
que el Tribunal es o no competente para A
emitir dicho pronunciamiento.
Despus del Acuerdo de Sala Plena N 2003-
09 de 12 de mayo de 2003 el superior cole- T
giado acord que el Tribunal Fiscal no es com- R
petente para emitir tal pronunciamiento. I
Este criterio fue adoptado tendiendo en cuen- B
ta lo prescrito por los artculos 137, 140 y U
146 del Cdigo Tributario segn los cuales T
la presentacin extempornea de los recur-
A
sos de reclamacin y apelacin y, por consi-
guiente, la exigencia del pago previo o afian-
R
zamiento de la deuda para la admisin de I
dichos recursos, corresponde ser evaluada A
por la Administracin Tributaria o por el Tri-
bunal Fiscal, en su caso en un procedimiento
contencioso.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
Adems el tribunal no debe a travs de un
recurso de queja pronunciarse respecto de
los casos en que exista un procedimiento
especfico en trmite, en este caso una recla-
macin, en el cual se ventila un caso contro-
vertido. Lo contrario significara que en am-
bas vas se meritun un mismo asunto, lo
que conllevara a la duplicidad de fallos que
en el peor de los casos podran resultar con-
tradictorios restndole seguridad jurdica al
procedimiento.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -23
 I ACOTACIN AL MARGEN
A
C Por: MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
O
L
as obligaciones pecuniarias de ca-
T rcter comercial o financiera, son ori-
A ginadas por actos contractuales ce-
C lebrados entre el deudor y el acreedor, y
I su extincin se produce con la cancela-
cin de acuerdo a plazos y condiciones
O pre establecidas, en cambio la obliga-
N cin tributaria se determina por aplica-
cin de una ley, y su contenido es muy
A complejo no slo por los procedimien-
tos para determinar la obligacin prin-
L jurisprudencial que corresponda a los
cipal o sustancial, sino por las obliga-
ciones accesorias o formales adiciona-
M les, cuyo incumplimiento determina car-
A gas financieras que en el nivel empresa-
rial, resultan prdidas que disminuyen la
R cepciones, retenciones y detracciones que
renta o en su caso incrementan las prdi-
G das.
E En la dcada del noventa los analistas eco-
N nmicos coincidieron en calificar a la
tributacin nacional como una de las cau-
sas de la recesin de las empresas, debi-
do a que por la complejidad para deter-
minar y cumplir con las obligaciones
tributarias se originaron contingencias
que incrementaron la deuda hasta lmi-
tes impagables, prueba de ello fue que el
propio gobernante Alberto Fujimori tuvo
que disponer desde el ao 1996 amnis-
tas tributarias condonando multas mas
intereses cuyos montos llegaban segn
informacin de la SUNAT, al 60 % de la
deuda tributaria no pagada y controlada
por esta institucin.
La doctrina jurdica tributaria clasifica a la
obligacin tributaria en obligaciones de
dar, de hacer, de no hacer y de tolerar,
todas ellas contenidas en la legislacin
que los deudores tributarios deben co-
nocer, revisemos a continuacin estas
obligaciones en nuestra legislacin y que
reflexiones podemos hacer:
OBLIGACIONES SUSTANCIALES Y AC-
CESORIAS
El Artculo 1 del Cdigo Tributario sea-
la que " La obligacin tributaria que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, estableci-
do por ley, que tiene por objeto el cum-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003
plimiento de la prestacin tributaria, sien-
do exigible coactivamente" de acuerdo al
Artculo 3 su exigibilidad se produce una
vez vencido el plazo para cancelarla, por
su parte el Artculo 28 define a la deuda
tributaria como el tributo, la multa mas
los intereses y el artculo 33 dispone que
los intereses son capitalizables anualmen-
te, si bien la multa es una obligacin sus-
tancial originada por el incumplimiento
I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
Reflexiones sobre la Obligacin Tributaria
de una obligacin formal, en esta parte
slo nos referimos a la determinacin del
tributo como obligacin principal o sus-
tancial ubicada en la clasificacin de obli-
gacin de dar.
A diferencia de la obligacin comercial o
financiera que es determinada por acuer-
do de las partes, la obligacin tributaria
debe ser autodeterminada por el propio
deudor tributario, aplicando la norma le-
gal, reglamentaria, administrativa o
hechos imponibles, sujeto a una certifi-
cacin posterior va fiscalizacin a cargo
de la Administracin Tributaria, dentro
de los cuatro aos posteriores, contados
a partir del 1 de enero del ao siguiente
de la presentacin de la declaracin jura-
da referida al tributo, por lo complejo de
la normatividad los deudores tributarios
no se sienten seguros de la correcta au-
todeterminacin, mas an si tenemos en
cuenta que los procedimientos privile-
gian las formalidades de los hechos
imponibles para ejercer derechos que
permiten deducciones en la determina-
cin de la obligacin.
A estas formalidades se les denominan
Obligaciones accesorias porque tiene
relacin directa con la determinacin de
la obligacin principal o sustancial, sin
embargo son reconocidas como obliga-
ciones de hacer, como ejemplo podemos
citar a los requisitos formales para ejercer
el derecho al crdito fiscal en la Le 1a|<y
del Impuesto General a las Ventas y los
procedimientos contables para que pro-
ceda la deduccin de los gastos de ejerci-
cios anteriores y la cobranza morosa en
la ley del Impuesto a la Renta.
Otra particularidad de las obligaciones
tributarias sustanciales, es la relacionada
con la garanta de la recaudacin, trasla-
dando a los agentes de percepcin, re-
tencin o detraccin el cumplimiento Como se puede apreciar, si bien el deno-
parcial de la obligacin tributaria que le
corresponde al deudor principal, para el
profesor Bravo Arteaga corresponde a
una obligacin de hacer y no de dar debi-
do a que el dinero respectivo no provie-
ne del patrimonio del agente retenedor
(Obra citada: Nociones Fundamentales de
Derecho Tributario, pag.203, Editorial
Legis), las normas que sobre el particular
rigen en el pas obligan en algunos casos
a retener o detraer montos que superan
el valor de la obligacin principal, gene-
rando pagos en exceso, convirtiendo a la
norma en inconstitucional por transgre-
dir el principio de no confiscatoriedad
consagrado en el Artculo 74 de la Cons-
titucin del Estado.
Como ejemplo podemos citar a la Ley del
Impuesto a la Renta que ha normado la
obligacin a las empresas de retener el
impuesto a la renta de cuarta categora,
en los primeros seis meses del ao, cuan-
do el valor del servicio profesional supera
los S/. 700,00, sin tener en cuenta si el
profesional resulta afecto o no al impues-
to anual, por su parte la Ley del Impuesto
General a las Ventas ha agregado a la
obligacin tributaria determinada a tra-
vs de una liquidacin mensual a cargo
del deudor principal, un rgimen de per-
en la mayora de los casos el deudor prin-
cipal resulta con pagos en exceso, de-
biendo esperar tres meses para solicitar
autorizacin que le permita disponer de
los mismos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMA-
LES
En este grupo se encuentran las obliga-
ciones de hacer, de no hacer y de tolerar
con objetivos diversos, y orientaciones
especficas, las primeras tiene como obje-
tivo facilitar las labores de recaudacin
entre ellas se encuentra la inscripcin en
el RUC, la presentacin de declaraciones
juradas, la emisin de los comprobantes
de pago, etc.
Entre las obligaciones de no hacer, en-
contramos el caso de los contribuyentes
del Rgimen nico Simplificado que es-
tn prohibidos de emitir facturas y entre
las obligaciones de tolerar estn todas
aquellas sealadas en el Cdigo Tributa-
rio, con la finalidad de facilitar a la Admi-
nistracin Tributaria el ejercicio de la fa-
cultad de verificar y fiscalizar la correcta
determinacin de la obligacin tributaria
y en su caso la investigacin tributaria.
minado Sistema Tributario Nacional est
integrado por pocos tributos nacionales
internos (Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Extraor-
dinario de Solidaridad) para el cumpli-
miento de las obligaciones sustanciales,
existe mas de 18 obligaciones formales,
que si bien tienen como objetivo garanti-
zar la recaudacin, en la prctica este ob-
jetivo no se cumple, por el contrario se
han convertido en una de las causas de la
informalidad y un reto a la creatividad de
quienes tienen la responsabilidad de re-
formar la tributacin nacional.
 AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003 JULIO 2003 AGOSTO 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.473 D
2
3
3.479
3.478
3.481
3.481
3.472
3.471
3.475
3.472
3.459
3.461
3.461
3.463
3.494
3.491
3.496
3.493
3.471
3.469
3.473
3.471
3.472
3.472
3.473
3.473
O
4 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 R
5 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.474 3.475 E
6 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.476 3.477
7 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.483 3.484 3.469 3.470 3.480 3.481
S
8 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484 3.469 3.471 3.480 3.481
9 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.480 3.481 T
10 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484 3.471 3.473 3.480 3.481
11 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
R
12 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 I
13 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
B
14 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481 3.473 3.474 3.484 3.486
15 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 3.470 3.471 3.481 3.482 U
16 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 T
17
18
3.476
3.479
3.478
3.480
3.461
3.461
3.463
3.463
3.473
3.473
3.475
3.475
3.468
3.471
3.471
3.472
3.470
3.469
3.471
3.470
3.481
3.478
3.482
3.479
A
19 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.475 3.472 3.473 3.469 3.470 3.480 3.481 R
20 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.483 3.471 3.472 3.469 3.470 3.481 3.482 I
21
22
3.487
3.487
3.488
3.488
3.458
3.458
3.460
3.460
3.487
3.487
3.489
3.490
3.471
3.471
3.472
3.472
3.470
3.471
3.471
3.472
3.480
3.481
3.481
3.482
O
23 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.481 3.482 S
24 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.481 3.482
25 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482
26 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.491 3.478 3.480 3.472 3.473 3.480 3.481
27 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.490 3.476 3.477 3.472 3.473 3.479 3.481
28 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.476 3.477 3.472 3.473 3.478 3.480
29 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.500 3.476 3.477 3.472 3.473 3.480 3.481
30 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481
31 3.476 3.477 3.494 3.496 3.471 3.472 3.480 3.481

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 30/08/2003

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario
de la a Ago. de la a Ago.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gacin 2003 gacin % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 12.273
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 12.273
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 12.273
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 12.273 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 12.273
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 12.273 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 12.273
2 Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 12.273 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 12.273
0
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 12.273 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 12.273
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 12.273
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 12.273
0 Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 12.273
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 12.273 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 12.273
0 Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 12.273 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 12.273
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 12.273 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 12.273
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 12.273 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 12.273
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 12.273 (1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Inters diario acumulado al 31 de Agosto de 2003 Inters

Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 12.273 Mes diario
de la (segn RUC de 11 dgitos)
Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 12.273 a Set.
Obli- de
Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 12.273 gacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 12.273 % % % % % % % % % % %
Abr-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 12.273
0 Dic-02 11.047 11.740 11.580 11.527 11.473 11.420 11.367 11.207 11.153 11.100
May-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 12.273 Ene-03 10.050 10.000 9.950 9.900 9.750 9.700 9.650 9.600 9.550 9.400 SE
0 Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 12.273 2
Feb-03 8.600 8.550 8.500 8.350 8.300 8.250 8.200 8.150 8.000 8.650 ACTUA-
1 Jul-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 12.273 0 Mar-03 7.100 6.950 6.900 6.850 6.600 6.550 6.500 6.450 7.200 7.150 LIZA
Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 12.273 Abr-03 5.400 5.350 5.200 5.150 5.100 5.050 5.000 5.550 5.500 5.450
0 SEGUN
Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 12.273 May-03 3.800 3.750 3.700 3.650 3.600 3.450 4.100 4.050 4.000 3.950
Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 12.273 3 Jun-03 2.300 2.250 2.200 2.050 2.000 2.650 2.600 2.550 2.400 2.350
DIAS DE

ATRASO
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 12.273 Jul-03 0.600 0.550 0.500 0.450 1.000 0.950 0.900 0.850 0.800 0.650

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF

Fecha AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474
02 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474
03 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474
04 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475
05 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477
06 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481
07 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481
08 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486
09 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486
10 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
11 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482
12 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
13 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486
14 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482
15 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.478 3.479
16 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471 3.478 3.479
17 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470 3.478 3.479
18 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471 3.480 3.481
19 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471 3.481 3.482
20 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471 3.480 3.481
21 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472 3.481 3.482
22 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.480 3.482
23 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.480 3.482
24 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482
25 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474 3.480 3.481
26 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481
27 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474 3.478 3.480
28 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481
29 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481
30 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472 3.479 3.481
31 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473 3.479 3.481
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 30/08/2003

Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
RENTA REGIMEN Mes de la a Ago.
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 12.273
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 12.273
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 12.273
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 12.273
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
12.273
12.273
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 12.273
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 12.273
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 12.273
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 12.273
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 12.273
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 12.273

RENTA REGIMEN Inters Diario Acumulado al 31-08-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
Mes de la a Setiem.
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

Dic-02 11.047 11.740 11.580 11.527 11.473 11.420 11.367 11.207 11.153 11.100
Ene-03 10.050 10.000 9.950 9.900 9.750 9.700 9.650 9.600 9.550 9.400 SE AC-
Renta 2003 Feb-03 8.600 8.550 8.500 8.350 8.300 8.250 8.200 8.150 8.000 8.650 TUALIZA
Mar-03 7.100 6.950 6.900 6.850 6.600 6.550 6.500 6.450 7.200 7.150 SEGUN
Al 31-08-2003 Abr-03 5.400 5.350 5.200 5.150 5.100 5.050 5.000 5.550 5.500 5.450 DIAS DE
May-03 3.800 3.750 3.700 3.650 3.600 3.450 4.100 4.050 4.000 3.950
ATRASO
Jun-03 2.300 2.250 2.200 2.050 2.000 2.650 2.600 2.550 2.400 2.350
Jul-03 0.600 0.550 0.500 0.450 1.000 0.950 0.900 0.850 0.800 0.650

I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS Ejerc. a partir
EJERCICIO 1999 del 2000
94-95-96-97-98 Monto de Impuesto Crdito Cuota
TIPO DE BIEN Area N Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
mximo
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
reproduccion, redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Vehculos de transporte terrestre A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
construccin, excepto muebles, D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
enseres y equipos de oficina 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Maquinaria y equipo adquirido a partir F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 F.A. Total 2000
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 = = 1.038
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 N.I. Dic. 1999 149.527812
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
= = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996
F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 = = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
FACTORES DE ACTUALIZACIN ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la Antigedad/ IPM
Obligac. presentac. IPM D.J. present. IPM D.J. present. IPM D.J. present. Meses N.I. Base = 1994
en Febrero en Marzo en Abril ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Febr. Marzo Feb./Dic. 1.003 Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074 1.0044 1.0015 1.0031
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091 1.0060 1.0031 1.0047
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009 Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047 1.0016 0.9988 1.0003
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965 0.9934 0.9906 0.9921
Junio Julio Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986 0.9956 0.9927 0.9943
Julio Agosto Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Mayo 2003 155.560078 1.0000 0.9970 0.9941 0.9957
Agosto Setiem. Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002 Junio 2003 155.087684 1.0000 0.9971 0.9987
Setiem. Octub. Set/Ago Set/Ago Set/Ago Julio 2003 154.642665 1.0000 1.0016
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

Octub. Noviem. Oct/Set Oct/Set Oct/Set Ago. 2003 154.886242 1.0000

Noviem. Diciem. Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Diciem. Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
Y QUINTA CATEGORIA EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 45 I -27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacn "A" Almacn "B"
N SEMANA Medida
la obligacin VENCIMIENTO %UIT
DESDE HASTA
1 31-Ago-03 06-Set-03 02-Set-03 m2 0.0437% 0.0320%
2 07-Set-03 13-Set-03 09-Set-03
SETIEMBRE Los almacenes tipo "A" son los de:
3 14-Set-03 20-Set-03 16-Set-03
2003 Provincia de Lima
4 21-Set-03 27-Set-03 23-Set-03
Intendencia Regional Ica
5 28-Set-03 04-Oct-03 30-Set-03
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devo-
lucin, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de das : 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin 5
VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2003 Intervencin en Informacin 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 30-Set-03 * Depsito sin Extraccin 5
Depsito con Extraccin 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS ltima semana de ago. 02-Set-03 Inscripcin d/ 3
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da 1 semana de Set. 09-Set-03 Retencin e/ 8
2 semana de Set. 16-Set-03
hbil de cada semana por los espectculos 3 semana de Set. 23-Set-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4 semana de Set. 30-Set-03 Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo electrnico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5 da hbil de su realizacin
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- a/ La ampliacin de medida tendr el mis- c/ No incluye la remuneracin del Admi-
16-Set-03 mo costo del concepto involucrado nistrador
TAS
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2003

b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldr a la suma de las do
Para el pago en el mes de setiembre esta fecha correspondera a las transferencias costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
efectuadas hasta el 31 de agosto de 2,003.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Febrero-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferen- 12-Set-03 2y3 26-Febrero-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Febrero-03
Prdida y destruccin de libros y registros 15 das hbiles de produ- 6y7 28-Febrero-03
contables cidos los hechos. 8y9 03-Marzo-03
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de 10 das hbiles siguientes Buenos Contribuyentes 04-Marzo-03
vigencia de reorganizacin de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a travs de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO