Precios de transferencia, las obligaciones

formales en los pases de Latinoamrica que han

adoptado la metodologa OCDE*

GIOVANNI GONZALO CERRN LPEZ

SUMARIO
INTRODUCCIN.1. CAPTULO I. LAS TENDENCIAS ACERCA DE LA DOCUMENTACIN EN EL CONTROL DE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA.1.1. Documentacin necesaria y costo de cumplimiento. 1.2. Las Directrices de la OCDE.
1.3. El esquema de la Unin Europea. 1.4. El esquema del PATA.2. CAPTULO II. LAS OBLIGACIONES FORMALES
EN EL CONTROL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA LOS PASES DE LATIONOAMRICA QUE HAN ADOPTADO METODOLO-
GA OCDE. 2.1. Argentina. 2.2. Colombia. 2.3. Ecuador. 2.4. Mxico. 2.5. Per. 2.6. Venezuela. 2.7. Resumen
de lo observado.3. CAPTULO III. MEDIOS EMPLEADOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE INFORMA-
CIN EN LATIONAMRICA. 3.1. Argentina. 3.2. Colombia. 3.3. Ecuador. 3.4. Mxico. 3.5. Per. 3.6. Venezuela.
3.7. Resumen de lo observado.4. CAPTULO IV. HACIA UNA PROPUESTA DE DOCUMENTACIN Y DE OBLIGACIONES
FORMALES UNIFORME PARA LOS PASES DE LA REGIN. 4.1. Informacin mnima que debe contener la declaracin
informativa de precios de transferencia. 4.2. Soporte informtico para el mejor aprovechamiento de la infor-
macin y facilitacin del cumplimiento de la obligacin de informar. 4.3. Informacin a requerir con carcter
regular para la evaluacin preliminar del riesgo de transferencia de beneficios (Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia). 4.4. Documentacin mnima con que debe contar el contribuyente cuando se abre una inspec-
cin en profundidad.5. ALGUNOS CASOS EXCEPCIONALES Y SU TRATAMIENTO. 5.1. Operaciones entre vinculadas
residentes en un mismo Estado.6. ASPECTOS A TENER EN CUENTA AL IMPLEMENTAR UN RGIMEN SANCIONADOR DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA.ANEXOS.BIBLIOGRAFA.

INTRODUCCIN formales en el control de los precios de transferen-

El presente trabajo se inicia explicando en el
captulo I, las tendencias mundiales en cuanto al
tema de documentacin del control de precios de
transferencia se refiere, en primer lugar se explican
las razones que sustentan las especiales necesida-
des de documentacin que se dan en el tema, para
luego hacer una resea de lo previsto en las direc-
trices de OCDE sobre el particular, de la misma
manera acerca de los esfuerzos de homogeneiza-
cin de la Unin Europea y de la Asociacin de
Administraciones Tributarias del Pacfico (PATA, por
sus siglas en ingls).
En el captulo II se hace una resea de la mane-
ra en que se han implementado las obligaciones
cia en los pases de Latinoamrica a los cuales est
referido el presente trabajo de investigacin, se
detalla las principales caractersticas de la normati-
va interna de los pases en cada caso, y se acompa-
ada de una apreciacin crtica que luego permitir
formular en el ltimo captulo la propuesta de
homogeneizacin, que es el objeto del presente
trabajo.
En el captulo III, se hace un relevamiento de los
medios tecnolgicos empleados en los distintos
pases para facilitar el cumplimiento de la obliga-
cin de informar acerca de las transacciones suje-
tas a las normas de los precios de transferencia,
mostrndose una gama de niveles de servicio bas-
tante amplia, respecto de la cual se rescata lo que

* Trabajo presentado a la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica, VI edicin 2008-2010 organizada por
la Escuela de Hacienda Pblica del Instituto de Estudios Fiscales, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la Universidad Nacio-
nal de Educacin a Distancia, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, la Fundacin CEDDET y la Agencia Espao-
la de Cooperacin Internacional para el Desarrollo.

51
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
se considera las opciones ms ptimas teniendo en
cuenta criterios de orientacin al cliente y el uso
ms ptimo de la informacin por parte de la
Administracin Tributaria.
Finalmente en el captulo IV se concretan las
propuestas de homogeneizacin que se hacen en
cuatro niveles:
Acerca de la mnima informacin que se
debe proporcionar en la declaracin infor-
mativa.
Acerca del soporte informtico que per-
mite el mejor aprovechamiento de la
informacin y ofrece un mejor servicio al
contribuyente.
La informacin que se debe requerir de
forma regular con el fin de evaluar riesgos
de transferencia de beneficios.
La documentacin mnima con que debe
contar el contribuyente cuando se inicia
una inspeccin en profundidad.
Las propuestas planteadas recogen lo que a
nuestro criterio son las mejores prcticas en los
distintos pases de los cuales se ha relevado la
informacin teniendo en cuenta a la vez las tenden-
cias internacionales.
1. CAPTULO I. LAS TENDENCIAS ACERCA DE
LA DOCUMENTACIN EN EL CONTROL DE
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1.1. Documentacin necesaria y costo de
cumplimiento
El principal insumo que requiere toda adminis-
tracin tributaria para llevar a cabo su funcin de
control del cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias, es la informacin y esta necesidad surge
incluso mucho antes del propio acto de verificacin
o auditora a un determinado contribuyente. La
necesidad de informacin nace desde el momento
mismo en que la Administracin Tributaria requie-
re planificar sus acciones y disear sus estrategias a
fin de lograr sus objetivos de recaudacin.
En efecto, siempre el nmero de auditoras que
se hagan en un determinado ejercicio slo cubrir
una porcin limitada del universo de sujetos obliga-
dos, es por ello que la seleccin de contribuyentes
juega un rol muy importante en el desempeo efi-
ciente y eficaz de la Administracin Tributaria y es
la informacin un insumo de especial importancia
en estos casos porque la calidad de la seleccin que
se haga estar en directa proporcin del alcance y
calidad de la informacin de que se disponga.
52
Esta necesidad de informacin oportuna y ade-
cuada se hace ms lgida en tanto ms costosa sea
la auditora a aplicar, pues es deseable que las horas
hombre dedicadas a una fiscalizacin correspondan
al riesgo de evasin que represente un contribu-
yente. Las auditoras de precios de transferencia en
general se caracterizan por ser intensivas en uso de
horas hombre especializadas dada la complejidad
de las transacciones que se analizan y lo que se pre-
tende comprobar, si las transacciones han sido o no
realizadas a valor de mercado, con todas las dificul-
tades que ello encierra en determinados casos.
Hecha ya la seleccin, en la ejecucin de la
auditora de precios de transferencia lo que busca-
r establecer el auditor es si el contribuyente
observ o no el principio de plena concurrencia.
Este principio, tal como se enuncia en el Modelo de
Convenio de la OCDE, seala lo siguiente (cuan-
do)... dos empresas (asociadas) estn, en sus rela-
ciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran de
las que seran acordadas por empresas indepen-
dientes, los beneficios que habran sido obtenidos
por una de las empresas de no existir dichas condi-
ciones, y que de hecho no se han realizado a causa
de las mismas, podrn incluirse en los beneficios de
esa empresa y someterse a imposicin en conse-
cuencia.
Es decir; habr que evaluar si las empresas aso-
ciadas tranzaron en las condiciones que seran
acordadas por empresas independientes, para lo
cual ser necesario primero establecer cules son
las circunstancias en las que se llevaron a cabo las
negociaciones para luego identificar empresas
independientes que hayan negociado en tales con-
diciones y analizar si las condiciones del acuerdo
entre las asociadas seran similares a las que arriba-
ran empresas independientes. Este anlisis, sin
duda no tendra razn de ser si las transacciones
que se estuvieran auditando habran tenido lugar
entre independientes, es por ello que en la audito-
ra de precios de transferencia los requerimientos
de informacin no son los mismos que para una
auditora regular.
No basta probar con documentos fehacientes
que las transacciones tuvieron lugar y que existe
una justificacin econmica para su aplicacin,
tambin hay que demostrar que terceros indepen-
dientes habran llegado a un acuerdo de trminos
similares. Y cuanto ms complicada es esta prueba
cuando se estn analizando transacciones cuya
ocurrencia slo tiene sentido entre empresas aso-
ciadas como es el caso por ejemplo de los intangi-
bles, que por cierto su anlisis escapa al alcance del
presente trabajo de investigacin.
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
Queda claro entonces que el control de los pre-
cios de transferencia demanda un esfuerzo especial
de informacin, el mismo que no solamente tiene
lugar en la propia auditora si no mucho antes, con
el fin de identificar las situaciones de riesgo de
transferencia de beneficios que puedan afectar a un
determinado fisco.
Hasta este punto slo se ha hecho referencia a la
necesidad de informacin de la Administracin Tri-
butaria, sin embargo debe considerarse tambin los
elevados costos de cumplimiento que representa
para el contribuyente generar la informacin que la
administracin tributaria le requiere. El doble rol de
la Administracin Tributaria se pone aqu de mani-
fiesto, mximas facilidades al contribuyente para
asistirlo en el cumplimiento de sus obligaciones tri-
butarias en el perodo voluntario y rigor con estricta
observancia de la ley para cobrar la deuda exigible.
En la dimensin de facilitacin del cumplimien-
to de las obligaciones, es que se debe sopesar ade-
cuadamente los requerimientos de informacin
que se formulan, el valor que agrega la informacin
requerida y el costo que representa obtenerla.
Otro enfoque de este mismo tema, como se ver
ms adelante, ya ha sido abordado en otras latitu-
des y es el relacionado a las distintas exigencias de
informacin a que se encuentran sometidas las
empresas transnacionales por las diferentes juris-
dicciones tributarias en las que operan.
Es decir que en un extremo, una empresa mul-
tinacional tendr que cumplir, para una misma
transaccin, con los requerimientos de informa-
cin y documentacin de cada una de las Adminis-
traciones Tributarias en que operen sus asociadas
multiplicndose as los costos de cumplimiento.
Tomando en consideracin este hecho, es que
determinados bloques econmicos como el caso
de la Unin Europea, los Estados Unidos y sus
socios comerciales asiticos han llegado a acordar
un estndar de documentacin para el control de
los precios de transferencia.
1.2. La Directrices de la OCDE1
La OCDE en el capitulo V de las Directrices,
titulado Documentacin, plantea criterios a
seguir sobre procedimientos y normas de docu-
mentacin y as mismo propone la documentacin
a solicitar en el marco de la auditora.
Respecto a los criterios planteados es del caso
mencionar el reconocimiento de que ms all de la
1
Directrices Aplicables en Materia de Precios de Transferencia a
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, captulo
V, Documentacin.
53
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
titularidad de la carga de la prueba, para una ade-
cuada fiscalizacin, el contribuyente deber pro-
porcionar informacin y hasta podra darse el caso,
de la aplicacin de presunciones en el caso de no
contar con la informacin.
Otra recomendacin importante es las referidas
a considerar que debe apreciarse un esfuerzo razo-
nable por parte del contribuyente para sustentar la
observancia del principio de plena competencia,
pero dicho esfuerzo no debe representar costos
desproporcionados y debe tenerse en cuenta ade-
ms que la documentacin requerida para este an-
lisis no sera necesaria en otras circunstancias.
Son tambin relevantes las recomendaciones
para proteger los secretos comerciales de la
empresa y de no requerir informacin en detalle
en la oportunidad en que deba presentarse la
declaracin del Impuesto a la Renta. En este punto
se recomienda pedir nicamente informacin que
pueda revelar la necesidad de aplicar una inspec-
cin a mayor profundidad, de ser el caso.
Informacin til para la auditora.
En cuanto a lo que se considera informacin til
para la auditora, se enumera los siguientes aspectos:
Informacin acerca de las empresas aso-
ciadas partcipes de la operacin vinculada.
Descripcin de las operaciones en cuestin.
Informacin adicional sobre la operacin
vinculada en cuestin como por ejemplo:
la naturaleza y los trminos en que se
realiza;
las condiciones econmicas y los bien-
es objeto de la misma;
cmo circulan los productos o servi-
cios de la operacin vinculada entre las
empresas asociadas, y
las modificaciones en las condiciones
comerciales o las renegociaciones de
los acuerdo en vigor.
Informacin obtenida de empresas inde-
pendientes implicadas en operaciones o
negocios similares.
Descripcin de las circunstancias de cua-
lesquiera otras operaciones conocidas
entre el contribuyente y un tercero inde-
pendiente que sean similares a la opera-
cin con una empresa asociada extranjera.
Cualquier informacin susceptible de ser til
para saber si empresas independientes que
negocian en plena competencia hubieran
concluido operaciones estructuradas de for-
ma similar en circunstancias comparables.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Otra informacin til puede ser la relacin
de sociedades comparables conocidas con
operaciones similares a las vinculadas.
Fijacin de polticas de precios y estrate-
gias comerciales.
La aplicacin de la metodologa de valora-
cin.
Situacin general del contribuyente desde
el punto de vista comercial o industrial.
Informacin relativa al entorno de la em-
presa y los cambios previstos y la influen-
cia de estas previsiones en el sector en que
opera el contribuyente.
Dimensin del mercado, condiciones de
competencia.
El marco legal.
El progreso tecnolgico y el mercado de
divisas.
Informacin sobre las funciones desempe-
adas.
Informacin acerca de los riesgos asumidos.
Informacin financiera para comparar los
resultados con la vinculada.
Informacin sobre costes de fabricacin,
de investigacin y desarrollo y/o sobre gas-
tos generales y administrativos.
Presentar el proceso de negociacin para
determinar o revisar precios de operacio-
nes vinculadas.
Informacin especfica:
La descripcin general de la empresa.
La estructura organizativa
La articulacin de la propiedad en el
seno del grupo multinacional.
El volumen de ventas y los resultados
de la explotacin en los aos ms pr-
ximos precedentes a la operacin.
El nivel de operaciones del contribuyen-
te con empresas extranjeras asociadas.
En suma, an cuando OCDE precisa que resul-
ta difcil sealar un conjunto de items como la infor-
macin necesaria para una inspeccin o auditora,
pues seala que esta depender de cada mtodo
que se aplique, llega a proponer una serie de
aspectos considerados tiles en todos los casos y
que por cierto tiene una amplitud considerable.
Informacin para la evaluacin del riesgo.
Por otro lado, cuando se indica que resultara
muy gravoso requerir informacin detallada al
momento de presentar la informacin del impuesto
a la renta, tambin se resalta que se debe pedir slo
54
la informacin que permita revelar la necesidad de
una inspeccin con mayor detalle. Sin embargo, no
se ha querido precisar que informacin es conside-
rada mnima para un adecuado diagnstico de ries-
go de transferencia de beneficios y es aqu donde
cada pas ha planteado alternativas muy variadas.
En efecto, esta informacin que permita revelar
la necesidad de una inspeccin a mayor detalle, ha
sido objeto de mltiples interpretaciones, pasando
de la simple comunicacin de los montos de trans-
accin de las operaciones entre partes vinculadas,
hasta informacin relacionada incluso con los mr-
genes de beneficio que se obtiene segn el tipo de
transaccin. Siempre teniendo como objetivo con-
tar con la mejor informacin que permita tomar la
decisin de seleccin, es decir que ayude a tomar
la decisin acerca de cules casos sern materia de
una investigacin de mayor profundidad.
Tambin cabe sealar que la presentacin de
informacin anteriormente referida ha sido imple-
mentada de distinta manera, mientras que en algu-
nos pases esa informacin debe presentarse junto
con la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta,
en otros, por el contrario se ha implementado una
declaracin anual informativa independiente de la
Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, cuya
periodicidad es tambin anual y que como ya se
mencion, su amplitud es bastante variable.
1.3. El esquema de la Unin Europea
En el ao 2005, luego de un profundo debate,
el Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la
Unin Europea (FCPT) aprob un informe cuyo
objetivo general es tener un cuerpo de disposicio-
nes ms uniforme relacionado a documentacin en
el seno de la Unin Europea, respetando el marco
de las Directrices de OCDE.
El informe que se convierte luego en un Cdi-
go de conducta aprobado en 27 de junio de 2006,
define un paquete de documentacin parcialmente
estandarizado denominado European Transfer Pri-
cing Documentation (EUTPD) que pretende una
aplicacin ms uniforme de las Directrices OCDE
en la UE as como el establecimiento de los requi-
sitos de documentacin exigibles en operaciones
entre empresas asociadas.
Principios del EUTPD
El EUTPD es un paquete de informacin defini-
do para ser requerido al inicio de una auditora con
el fin de hacer una evaluacin de riesgo de transfe-
rencia de beneficios. En consecuencia, el EUTPD
no pretende regular toda la informacin que sea
necesario solicitar en el transcurso de la auditora y
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
que finalmente depende de la decisin de la auto-
ridad tributaria que lleva a cabo el examen.
El EUTPD ha sido hecho para ofrecer al contri-
buyente mayores garantas y reducir los costes de
preparacin de la informacin evitando que el con-
tribuyente tenga que preparar distintos dossiers
con contenidos similares pero distintos en forma.
Lo ms relevante para el contribuyente es que se
dispone que la elaboracin, entrega y correcta apli-
cacin del EUTPD limitara el riesgo de ser sanciona-
do por incumplimiento de obligaciones relacionadas
a la documentacin.
Este dossier se deber presentar a requerimien-
to de la Administracin Tributaria o al Inicio de una
Comprobacin Fiscal.
Contenido del EUTPD
El EUTPD est formado por dos bloques:
El primero denominado Master File en el cual
hay informacin relativa al grupo y en consecuen-
cia la informacin con la que cuenten todas las
administraciones tributarias ser la misma, poten-
cindose de esta manera la transparencia.
En el Master File se incluyen los siguientes docu-
mentos:
Descripcin general de las caractersticas y
estrategias empresariales del grupo as
como de cualquier cambio relevante que
se haya producido respecto de aos ante-
riores.
Descripcin de la estructura organizativa,
legal y operacional del grupo, incluyendo
una lista identificando las distintas empre-
sas afectadas con el detalle de participa-
cin accionarial.
Identificacin de las empresas asociadas
que lleven a cabo las operaciones examina-
das con Europa o dentro de Europa.
Descripcin de la naturaleza y caractersti-
cas de las operaciones vinculadas con y
dentro de Europa con detalle de los flujos
e importe de las operaciones as como del
detalle de las facturas correspondientes a
las mismas.
Descripcin general de las funciones y
riesgos asumidos por las distintas empre-
sas del grupo incluyendo una descripcin
del valor aadido en las distintas fases de la
cadena empresarial.
Descripcin de la propiedad de los intangi-
bles (patentes, marcas, nombres comer-
ciales, etc.) as como el detalle del importe
de cnones satisfecho o recibidos.
55
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
Informe que contenga la poltica de precios
de transferencia del grupo si existe o una
descripcin del mtodo utilizado que refle-
je la valoracin a mercado de las transac-
ciones.
Lista de los acuerdos de reparto de costes,
APA o rulings que afecten a los miembros
del grupo implicados en las transacciones
examinadas.
Compromiso firmado por el contribuyente
de proveer informacin suplementaria en
un tiempo adecuado de acuerdo con los
plazos fijados en la normativa de cada pas.
El segundo bloque denominado Country Speci-
fic, contiene informacin especfica por cada pas,
sin embargo como los items estn estandarizados
logrando as facilitar la preparacin y propiciando la
transparencia.
Cada dossier incluido en el Country Specific com-
prende los siguientes documentos:
Descripcin detallada de las caractersticas
y estrategias empresariales del contribu-
yente incluyendo cualquier cambio rele-
vante que se haya producido respecto de
aos anteriores as como de las funciones,
riesgos empresariales que asuma y valor
que aporte dentro de la cadena empresa-
rial.
Descripcin detallada del objeto (tangible,
intangibles, servicios u otros) y caracters-
ticas de las operaciones vinculadas del
contribuyente con detalle de los importes.
Anlisis de comparabilidad detallado que
incluya las caractersticas de los bienes o
servicios, el anlisis funcional, los contratos
suscritos, las circunstancias econmicas y
en su caso las estrategias empresariales.
Explicacin sobre las razones de la selec-
cin y procedimiento de aplicacin del
mtodo elegido.
Informacin sobre los comparables utiliza-
dos en aquellos casos en que el contribu-
yente tenga esta informacin o lo exija la
normativa domstica de un pas.
1.4. El esquema del PATA
Con un espritu similar al seguido por la Unin
Europea, la Asociacin de Administraciones Tribu-
tarias del Pacfico (PATA son sus siglas en ingls)
conformada por Australia, Canad, Estados Unidos
y Japn, estableci el denominado PATA-Transfer Pri-
cing Documentation Package (PATA-TPDP), el cual es
un paquete de documentacin que se desarrolla
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011

sobre la base de la observancia de un conjunto de Primero.Las empresas multinacionales deben

principio previamente establecidos, de tal forma hacer esfuerzos razonables, de acuerdo a como lo
que los contribuyentes puedan generar documen- determine cada miembro del PATA, para establecer
tacin de precios de transferencia que sea unifor- precios de transferencia de acuerdo al principio de
me y que satisfaga los requerimientos de cada uno plena competencia.
de los miembros del PATA. Segundo.Las empresas multinacionales requie-
El uso del PATA-TPDP es voluntario, sin embargo; ren mantener documentacin actualizada de sus
los contribuyentes que as lo hagan no tendrn esfuerzos para cumplir con el principio de plena
inconvenientes con los requerimientos de informa- competencia.
cin por precios de transferencia, sin que esto signi- Tercero.Las empresas multinacionales requie-
fique que las respectivas administraciones tributarias ren producir, de manera oportuna, esta documen-
no puedan hacer ajustes por precios de transferen- tacin a requerimiento de una administracin
cia. Es decir que la observancia de los principios y el tributaria miembro del PATA.
uso del PATA-TPDP permite cumplir los aspectos for- A continuacin se detalla los documentos que
males de las obligaciones de precios de transferen- conforman el PATA-TPDP. Cabe sealar que los con-
cia nicamente. tribuyentes que decidan ceirse a este estndar debe-
Los principios a aplicarse para el desarrollo de rn contar con todos los documentos que a conti-
la documentacin prevista en el PATA-TPDP son los nuacin se precisan, salvo que alguno(s) no corres-
siguientes: pondan al tipo de operacin que est evaluando.
Aspecto a documentar Descripcin
Estructura organizacional Identificacin de los participantes en las negociaciones entre partes vinculadas y
su relacin, incluyendo empresas asociadas cuyas transacciones directa o indi-
rectamente afectan la valoracin de las negociaciones entre partes relacionadas.
Una descripcin de la estructura organizacional del contribuyente al nivel mun-
dial (incluyendo un organigrama) cubriendo todas las empresas asociadas involu-
cradas en transacciones potencialmente relevantes para determinar un precio de
precio de plena concurrencia para las transacciones documentadas.
Naturaleza del Un bosquejo del negocio que incluya historia reciente relevante, las industrias en
negocio / industria y las las que opera, los temas de economa general y legales que afectan el negocio y
condiciones de mercado la industria y las lneas de negocio del contribuyente.
Los planes de negocio corporativo hasta el alcance en que puedan dar una intros-
peccin en la naturaleza y propsito de las transacciones relevantes entre empre-
sas asociadas.
Una descripcin de los procedimientos internos y controles aplicados a las nego-
ciaciones con partes vinculadas.
Anlisis de los factores econmicos y legales que afectan la valoracin de la pro-
piedad y servicios del contribuyente.
Una descripcin de la estructura, intensidad y dinmica del entorno competitivo
relevante.
Una descripcin de la propiedad intangible potencialmente relevante en la valo-
racin de los bienes y servicios en las transacciones controladas.
Copias de los reportes anuales y los estados financieros para el ao al cual el
PATA-TPDT est referido y cinco aos previos.
Informacin de las funciones realizadas, activos empleados y riesgos asumidos,
que sean relevantes para las transacciones.
Una explicacin de las relaciones de capital (por ejemplo el balance y fuente de
la deuda y participaciones de capital) relevante para las transacciones.
Transacciones controladas Una descripcin de las transacciones controladas que identifica los bienes o ser-
vicios a los que la transaccin se refiere y cualquier derecho intangible inheren-
te a ellos, los participantes, el alcance, la temporalidad, la frecuencia, tipo y
monto de las transacciones controladas, as como la moneda de la transaccin, y
los trminos y condiciones de transacciones relacionadas con los trminos y con-
diciones de las condiciones que han tenido lugar entre partes vinculadas.
Identificacin de data interna relacionada con las transacciones controladas.
Copia de todos los acuerdos intercompaa relevantes.
(Sigue.)

56
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
(Continuacin.)
Aspecto a documentar
Supuestos, estrategias y
polticas
Acuerdos de costo de
contribuccin (ACC)
Anlisis de comparabilidad y
anlisis de riesgo
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
Descripcin
Informacin relevante en relacin a las estrategias de negocio y circunstancias
especiales del tema. Por ejemplo, estrategia de segmentacin de mercado, selec-
cin de canales de distribucin y estrategias de manejo que influyeron la determi-
nacin de los precios de transferencia.
Si el contribuyente sigue una estrategia para lograr una participacin en el merca-
do, la documentacin que demuestra que un apropiada anlisis ha sido realizado
de forma previa a la implementacin de la estrategia, que la estrategia ser segui-
da slo por un perodo razonable, que los costos asumidos por cada empresas
asociada son proporcionales a los beneficios proyectados de cada empresa.
Supuestos e informacin relacionada a factores que influencian la fijacin de los
precios o el establecimiento de alguna poltica de precios para el contribuyente
y el grupo vinculado como un todo.
Una copia de los ACC contempornea a la informacin auditada y cualquier
otro acuerdo, entre los participantes, relacionado a la aplicacin de los ACC.
Una lista de los participantes en los acuerdos, y de las empresas asociadas que
se beneficiarn del ACC.
El alcance del uso de la propiedad de los intangibles generados mediante el ACC,
por las empresas que no participaron del ACC, incluyendo los montos que se
considera que pagarn tales participantes por el uso de tales intangibles.
Una descripcin del alcance de las actividades a ser realizadas, incluyendo cual-
quier intangible o clase de intangibles en existencia o por desarrollar.
Una descripcin del inters de cada participante en los resultados de las activi-
dades del ACC.
La duracin del acuerdo.
Procedimientos y consecuencias del ingreso o retiro de un participante en el
acuerdo y la modificacin o terminacin del contrato.
El monto total de las contribuciones incurridas siguiendo el acuerdo.
Las contribuciones soportadas por cada participante y la forma y valor de la con-
tribucin inicial de cada participante con una de cmo el valor inicial y las siguien-
tes contribuciones es determinado y como los principios contables son aplicados.
Una descripcin de el mtodo usado para determinar la porcin de contribucin
de cada participante incluyendo proyecciones usadas para estimar beneficios, y
supuestos racionales que subyacen las proyecciones, y una explicacin de por-
qu el mtodo fue seleccionado.
El mtodo contable consistente, usado para determinar las contribuciones y
beneficios (incluidos el mtodo usado para traducir moneda extranjera), y el
alcance en que el mtodo difiere materialmente de los principios aceptados en el
pas miembro del PATA que es relevante y una explicacin de las diferencias mate-
riales.
Identificacin de los beneficios esperados por cada participante, derivados del
ACC, el alcance de los beneficios esperados, y los supuestos racionales subya-
centes a los beneficios esperados.
Donde aparecen diferencias materiales entre los beneficios proyectados y los
beneficios realizados, los supuestos hechos para proyectar futuros beneficios
necesitan ser mejorados para aos futuros y la revisin de los supuestos docu-
mentada.
Procedimientos que regulan el balanceo de los pagos, por ejemplo donde los
pagos son requeridos para reflejar diferencias entre beneficios proyectados y
beneficios reales.
Descripcin de los comparables incluyendo, para bienes tangibles, sus caracte-
rsticas fsicas, calidad, disponibilidad, para servicios, la naturaleza y alcance de los
mismos, y para la propiedad intangible, los derechos de uso de intangible que
son asignados, y los beneficios anticipados por su uso.
Documentacin que respalde los factores materiales que podran afectar precios
o beneficios en negociaciones de plena concurrencia.
(Sigue.)
57
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011

(Continuacin.)

Aspecto a documentar Descripcin

Anlisis de comparabilidad y
anlisis de riesgo
Seleccin del mtodo de
precios de transferencia
Aplicacin del mtodo de
precios de transferencia
Documentos referencial
ndice de documentos
Para el contribuyente y para los comparables, identificar los factores tomados en
cuenta por el contribuyente para evaluar la comparabilidad, incluyendo las carac-
tersticas de los bienes o servicios transferidos, las funciones realizadas (y la rele-
vancia de aquellas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor de
las respectivas partes), los activos empleados (teniendo en consideracin su anti-
gedad, valor de mercado, localizacin, etc.), el riesgo asumido (incluyendo ries-
gos tales como el de mercado, financiero y de crditos), los trminos y
condiciones del contrato, las estrategias de negocio seguidas, las circunstancias
econmicas (por ejemplo, la localizacin geogrfica, tamao del mercado,
ambiente competitivo, disponibilidad de bienes y servicios substitutos, niveles de
oferta y demanda, naturaleza y alcance de las regulaciones gubernamentales, y
costos de produccin etc.), y cualquier otra circunstancia especial.
Criterios usados en la seleccin de comparables incluyendo las pantallas de base
de datos y consideraciones econmicas.
Identificacin de cualquier comparable interno.
Ajustes realizados a los comparables (y las razones para estos ajustes).
Anlisis de agregacin (grupos de transacciones por comparabilidad).
Metodologa de respaldo de precios de transferencia o metodologas usadas de
ser el caso.
Si es usado un rango, documentacin que soporta el establecimiento de dicho
rango.
Alcance del anlisis sobre un nmero de aos con razones para los aos elegi-
dos, donde sea relevante.
Descripcin de los mtodos seleccionados y las razones por las que fueron selec-
cionados, incluyendo, por ejemplo anlisis econmico y proyecciones que lo sus-
tentan.
Descripcin de la informacin y los mtodos considerados y el anlisis realizado
para determinar el precio de transferencia y una explicacin de porqu los mto-
dos alternativos no fueron elegidos.
Documentacin de los supuestos y juicios hechos en el curso de la determina-
cin de un resultado de plena competencia (referido a la comparabilidad, anli-
sis funcional y de riesgo sealados arriba).
Documentacin de los clculos realizados aplicando el mtodo seleccionado, y
de cualquier factor de ajuste, respecto de ambos contribuyente y comparables.
Apropiada actualizacin de documentacin de respaldo de aos anteriores res-
pecto al ao corriente para reflejar ajustes por cualquier cambio material en los
factores y circunstancias relevantes.
Documentacin que provee la fundamentacin o respaldo o referencia en el
desarrollo del anlisis de precios de transferencia.
ndice general de documentos y una descripcin del sistema de archivo usado
para catalogar y evaluar tales documentos. (Esto es requerido en Estados Uni-
dos y es recomendado pero no exigido, por otros miembros del PATA.) El ndice
general no requiere ser actualizado.

2. CAPTULO II. LAS OBLIGACIONES
FORMALES EN EL CONTROL DE LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA LOS PASES
DELATINOAMRICA QUE HAN ADOPTADO
METODOLOGA OCDE
A partir de informacin de una consultora espe-
cializada en el tema que fue corroborada mediante
las Memorias presentadas por los alumnos de la VI
Edicin de la Maestra en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica se han identificado los pases que
sern materia de estudio (vase anexo).
2.1. Argentina
Caractersticas generales de la legislacin de pre-
cios de transferencia en la Argentina.
La normativa de precios de transferencia en la
Argentina ha sido insertada en la Ley del Impuesto
a las ganancias, principalmente en los artculos 8.o,

58
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
14.o y 15.o y es reglamentada de manera ms espe-
cfica en la Resolucin General AFIP 1122/2001.
En el artculo 8.o, se dan reglas para la determi-
nacin de las ganancias provenientes de la exporta-
cin de bienes, sealando adems que las mismas
son de fuente argentina, pero que ya en temas de
precios de transferencia toca tres aspectos muy
importantes:
En principio prev la posibilidad de ajustar
aquellas transacciones entre vinculadas cuyos pre-
cios y condiciones no se ajusten a prcticas de mer-
cado que tienen lugar entre partes independientes.
Otro tema gravitante, con relacin a los precios
de transferencia, es aquel en que se considera que
los precios pactados en transacciones realizadas
con sujetos constituidos o ubicados en los denomi-
nados pases de baja o nula imposicin de plano no
se ajustan a los precios normales de mercado entre
partes independientes.
Y finalmente establece el denominado precio
internacional como aquel que es de pblico y
notorio conocimiento a travs de mercados trans-
parentes, bolsas de comercio o similares y el cual
deber emplearse en operaciones de importacin
y exportacin para la determinacin de la rente
neta de fuente argentina.
Se establece adems que para la aplicacin de
los ajustes correspondientes deber observarse las
normas previstas en el artculo 15.o de la Ley del
Impuesto a las Ganancias.
Por su parte el artculo 14.o, el cual trata acerca
de la forma en que los establecimientos permanen-
tes determinan su resultado impositivo de fuente
argentina, ha previsto que cuando las operaciones
entre un establecimiento permanente y su matriz
no se ajustas a condiciones de mercado, estas
deben ajustarse de acuerdo al artculo 15.o, de la
misma manera que las entidades financieras que
operan en la Argentina respecto a las cantidades
pagadas o acreditadas a sus vinculadas residentes
en el exterior.
El artculo 15.o establece los mtodos a aplicar-
se para la determinacin de los precios entre par-
tes vinculadas en los casos previstos tanto en el
artculo 8.o como en el 14.o que son el de precios
comparables entre partes independientes, de pre-
cios de reventa fijados entre partes independientes,
el de costo ms beneficios, el de divisin de ganan-
cias y del margen neto transaccional que son los
mtodos previstos por las Directrices de OCDE.
Adicionalmente, el mencionado artculo prev
el denominado sexto mtodo segn el cual, para
las exportaciones de productos que tengan cotiza-
cin en mercados transparentes en las cuales
59
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
medie un intermediario que no es destinatario
efectivo de la mercanca, se considera que el valor
es el de cotizacin del bien del da de la carga de la
mercanca. Adicionalmente prev la no aplicacin
de dicho precio en el caso de sujetos intermedia-
rios que cumplen ciertos requisitos.
Hay que precisar que para la aplicacin del
denominado sexto mtodo no se toma en cuenta
la condicin de partes vinculadas entre los sujetos
participantes de la transaccin, razn por la cual su
naturaleza es sobre todo considerada anti-elusiva,
antes que orientada a la observancia del principio
de plena competencia.
Finalmente el artculo 15.o prev que la AFIP
deber requerir la presentacin de declaraciones
juradas semestrales que permitan la seleccin y
verificacin de los precios convenidos, esto sin
perjuicio de las inspecciones simultneas a que se
refieran los acuerdos bilaterales de intercambio de
informacin entre fiscos que se hayan suscrito.
Los distintos aspectos de aplicacin de las nor-
mas antes sealadas, as como lo relacionado a la
presentacin de declaraciones juradas, la presenta-
cin de informes tcnicos y conservacin de la
documentacin, ha sido regulado en detalle median-
te la Resolucin General 1122/2001.
Las obligaciones formales relacionadas a precios
de transferencia.
En lo que se refiere a obligacin de informar
estn previstas las siguientes obligaciones:
La presentacin de dos declaraciones jura-
das por ao. Una por el primer semestre
del ao (Formulario 742) y la segunda por
todo el ejercicio fiscal (Formulario 743).
Se deber acompaar a la segunda declaracin:
Un informe cuyas caractersticas se deta-
llan ms adelante.
Los estados financieros del ejercicio que se
informa.
Los estados financieros de los dos ejerci-
cios inmediatamente anteriores.
Se deber conservar la documentacin de
sustento.
Acerca de las declaraciones juradas.
Las declaraciones juradas formuladas son pre-
sentadas en un soporte magntico, el detalle acer-
ca de cmo se genera esta declaracin y las
caractersticas que debe tener el soporte magnti-
co se tratan en detalle en el captulo III.
Las presentaciones se realizan de acuerdo a un
cronograma permanente fijado en la resolucin
general, lo que permite al contribuyente planificar
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
el cumplimiento de sus obligaciones formales y por
parte de la administracin tributaria prever la
poca del ao en que contar con la informacin a
fin de programar sus acciones de fiscalizacin.
Informacin que se incluye en la declaracin.
La declaracin se inicia con un cuestionario de
ocho preguntas que son como siguen:
Oper con ttulos y valores internaciona-
les?
Realiz operaciones con derivados finan-
cieros internacionales?
Realiz contratos de franquicia interna-
cionales?
Efectu operaciones de leasing interna-
cionales?
Realiz adquisiciones de intangibles inter-
nacionales?
Realiz operaciones de factoring interna-
cionales?
Efectu reorganizaciones empresariales
internacionales?
Se requiere la identificacin del sujeto del exte-
rior:
Pas.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Tipo de persona (natural o jurdica).
Denominacin del sujeto.
Domicilio.
Tipo de vinculacin.
Se identifican las operaciones a declarar:
Tipo de operacin.
Datos de la operacin (que son variables
dependiendo del tipo de operacin).
Mtodo de ajuste de precios de transferen-
cia.
Importe del ajuste.
Al final se incluye un resumen de los ajustes
directos as como de los correlativos.
Acerca de la estructura del informe.
El informe que acompaa la presentacin de la
declaracin jurada se hace en papel, no obstante
ello, la Administracin Tributaria argentina podr
solicitar en medio informtico la documentacin
que lo sustenta.
El contenido del informe es el siguiente:
Las actividades y funciones desarrolladas
por el contribuyente.
Los riesgos asumidos y los activos utiliza-
dos por el contribuyente en la realizacin
de dichas actividades y funciones.
60
El detalle de los elementos, documenta-
cin, circunstancias y hechos valorados para
el anlisis o estudio de los precios de trans-
ferencia.
Detalle y cuantificacin de las transaccio-
nes realizadas, alcanzadas por la presente
resolucin general.
Identificacin de los sujetos del exterior
con los que se realizaron las transacciones
que se declaran.
Mtodo utilizado para la justificacin de los
precios de transferencia, con indicacin de
las razones y fundamentos por las cuales
se lo consider como el mejor mtodo
para la transaccin de que se trate.
Identificacin de cada uno de los compara-
bles seleccionados para la justificacin de
los precios de transferencia.
Identificacin de las fuentes de informacin
de las que se obtuvieron los comparables.
Detalle de los comparables seleccionados
que se desecharon con indicacin de los
motivos que se tuvieron en consideracin.
El detalle, cuantificacin y metodologa uti-
lizada para practicar los ajustes necesarios
sobre los comparables seleccionados.
La determinacin de la mediana y del
rango intercuartil.
La transcripcin del estado de resultado de
los sujetos comparables correspondientes
a los ejercicios comerciales que resulten
necesarios para el anlisis de comparabili-
dad, con indicacin de la fuente de obten-
cin de dicha informacin.
Descripcin de la actividad empresarial y
caractersticas del negocio de las compa-
as comparables.
Las conclusiones a las que se hubiera arri-
bado.
Acerca de la informacin que debe conservarse.
La documentacin e informacin de sustento de
los precios de transferencia debe ser conservada
por el contribuyente y la Administracin Tributaria
podra solicitarla incluso en medio informtico.
Dicha documentacin e informacin es la si-
guiente:
Con relacin al sujeto residente en el pas:
sus datos de identificacin y sus funciones o
actividades (produccin, investigacin, desa-
rrollo, comercializacin, venta, distribucin,
fletamento, inventario, instalacin, servicios
postventa, administracin, contadura, legal,
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
personal, informtica, financiera, etc.), acti-
vos utilizados, riesgos asumidos, y estructu-
ra organizativa del negocio.
Respecto de las personas vinculadas del
exterior de conformidad a lo dispuesto
por el primer artculo agregado a conti-
nuacin del art. 15 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, segn texto ordenado en
1997 y sus modificaciones y de los sujetos
no vinculados localizados en pases de baja
o nula imposicin: apellido y nombres,
denominacin o razn social, cdigo de
identificacin tributaria, domicilio fiscal y
pas de residencia y la documentacin de la
que surja el carcter de la vinculacin alu-
dida en caso de existir esta ltima. La
informacin antedicha proceder an
cuando no se hayan realizado operaciones
con los mencionados sujetos.
Informacin sobre las transacciones rea-
lizadas entre el contribuyente y sujetos
vinculados del exterior de conformidad a
lo dispuesto por el primer artculo agrega-
do a continuacin del art. 15 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, segn texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones y
de los sujetos no vinculados localizados en
pases de baja o nula imposicin: su cuan-
ta y la moneda utilizada.
En el caso de empresas multinacionales o
grupos econmicos:
La conformacin actualizada del grupo
empresario, con un detalle del rol que
desempea cada una de las empresas.
Los socios o integrantes de cada una
de las empresas, con indicacin del
porcentaje que representa su partici-
pacin en el capital social.
El lugar de residencia de cada uno de
los socios e integrantes de las empresas
del grupo, con excepcin de la parte
del capital colocado mediante la oferta
pblica a travs de bolsas y mercados
de valores.
Apellido y nombres del presidente o
de quin haya ocupado cargo equiva-
lente en los ltimos TRES (3) aos
dentro del grupo econmico, con indi-
cacin del lugar de su residencia.
El lugar de radicacin de cada una de
las empresas.
La descripcin del objeto social de cada
una de ellas.
61
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
La descripcin de la o las actividades
que especficamente desarrollan dichas
empresas.
La lista de las empresas integrantes del
grupo autorizadas a cotizar en bolsas y
mercados de valores, con indicacin de
la denominacin de la entidad y el lugar
donde fue otorgada dicha autorizacin.
Los contratos sobre transferencia de
acciones, aumentos o disminuciones
de capital, rescate de acciones, fusin y
otros cambios societarios relevantes.
Los ajustes en materia de precios de
transferencia que hayan practicado o se
hubieran efectuado a las empresas del
grupo en cualquiera de los ltimos
TRES (3) aos; a su vez debern infor-
mar si alguna de ellas se encuentra bajo
fiscalizacin por precios de transferen-
cia a las fechas de vencimiento de los
plazos para presentar, respectivamen-
te: la declaracin jurada semestral, la
declaracin jurada complementaria
anual y la declaracin jurada determina-
tiva anual del impuesto a las ganancias.
Estados contables del contribuyente
incluso los estados consolidados, de co-
rresponder del ejercicio econmico al que
corresponda el perodo fiscal, como asi-
mismo los de las personas vinculadas del
exterior, estos ltimos cuando resulte per-
tinente en funcin del mtodo de determi-
nacin del precio de transferencia utilizado.
Contratos, acuerdos o convenios celebra-
dos entre el contribuyente y los sujetos
vinculados a l en el exterior (acuerdos de
distribucin, de ventas, crediticios, de
establecimiento de garantas, de licencias,
Know-How, de uso de marca comercial,
sobre atribucin de costos, desarrollo e
investigacin, publicidad, etc.).
Informacin sobre la situacin financiera
del contribuyente.
Informacin relativa al entorno de la
empresa, los cambios previstos, la influen-
cia de estas previsiones en el sector en que
opera el contribuyente, la dimensin del
mercado, las condiciones de competencia,
el marco legal, el progreso tcnico y el
mercado de divisas.
Informacin relativa a las estrategias comer-
ciales adoptadas por el contribuyente.
Estructura de costos del contribuyente y/o
del sujeto vinculado del exterior.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Mtodos utilizados por el contribuyente
para la determinacin de los precios de
transferencia, con indicacin del criterio y
elementos objetivos considerados para
determinar que el mtodo utilizado es el
ms apropiado para la transaccin o
empresa, as como las causas por las cua-
les han sido desechadas las restantes
metodologas de clculo.
Papeles de trabajo con el detalle de los cl-
culos efectuados por el contribuyente para
ajustar las diferencias resultantes de los
criterios de comparabilidad, conforme al
mtodo de determinacin de los precios
de transferencia utilizado.
Informacin sobre transacciones o empre-
sas comparables, con indicacin de los
conceptos e importes ajustados con la
finalidad de eliminar las diferencias.
Papeles de trabajo donde consten los pro-
cedimientos de determinacin del rango y
el valor resultante de la aplicacin de la
metodologa de clculo.
Informacin de si los sujetos localizados en
el extranjero se encuentran alcanzados
por regmenes de determinacin de pre-
cios de transferencia, y en su caso, si se
encuentran dirimiendo alguna controver-
sia de ndole fiscal sobre la materia ante las
autoridades o tribunales competentes. En
este supuesto, adems, deber indicarse el
estado del trmite de la controversia. En el
caso de existir resoluciones emitidas por
las autoridades competentes o sentencia
firme dictada por los tribunales correspon-
dientes, se deber conservar copia auten-
ticada de las pertinentes resoluciones.
Cronogramas de presentacin.
Un aspecto importante que propicia el adecua-
do cumplimiento de las obligaciones formales es la
existencia de cronogramas permanentes de cumpli-
miento, lo cual da mucha predictibilidad y permite
planificar adecuadamente las acciones del contribu-
yente.
Apreciacin crtica.
Acerca de la periodicidad semestral: No deja de
llamar la atencin que la periodicidad con que se
informa sea semestral, si el control de los precios de
transferencia est relacionado a un tributo de perio-
dicidad anual. Cabe preguntarse si es realmente
necesario contar con informacin semestral. El uso
de la informacin con dicha periodicidad, supondra
la planificacin semestral de la auditora respecto de
las operaciones declaradas, sin embargo las declara-
62
ciones del impuesto a la renta slo se presentan por
ejercicios cerrados.
Acerca de la entrega del informe tcnico de
precios de transferencia. An cuando la tendencia
mundial es que la informacin requerida al
momento de la presentacin sea slo la necesaria
para una somera evaluacin del riesgo, desde el
punto de vista de la Administracin Tributaria,
resulta favorable que la entrega del informe tcni-
co se lleve a cabo en la oportunidad en que se
entrega la declaracin jurada de fin de ao, de esta
manera la administracin tributaria contar con un
elemento de anlisis que es ms detallado que la
declaracin jurada. Sin embargo, no resulta del
todo eficiente que esta entrega se haga en un
medio fsico, pues ello dificulta en gran medida la
disponibilidad, manejo, almacenamiento y conser-
vacin de la informacin.
De otro lado, a pesar de contar con la informa-
cin necesaria ha de resultar muy costoso para la
administracin tributaria aplicar las horas hombre
requeridas para la lectura y evaluacin de todos
los informes presentados por este medio. Contar
con todos los estudios tcnicos de los contribuyen-
tes debera en consecuencia suponer algo distinto
al anlisis exhaustivo de cada uno de ellos como
por ejemplo permitir el acceso simultneo del
equipo a cargo de la evaluacin y la bsqueda auto-
matizada de caractersticas comunes en un conjun-
to de informes.
Umbrales para el cumplimiento de las obliga-
ciones formales de precios de transferencia. Otro
aspecto digno de mencionarse, es que la normati-
va de precios de transferencia argentina no ha
contemplado el uso de umbrales para el cumpli-
miento de las obligaciones formales, vale decir que
de acuerdo a lo previsto en la norma, estn sujetas
a esta regulacin todas las transacciones que cum-
plan con los criterios de inclusin al margen de su
importancia material. Considerando que tanto
operaciones de monto importante as como trans-
acciones de menor cuanta debern cumplir con la
regulacin, an cuando es claro que el inters de la
Administracin Tributaria estar puesto en las ope-
raciones importantes, no es menos cierto que el
celoso cumplimiento de la norma podra represen-
tar un costo desproporcionado al contribuyente en
el caso de transacciones de menor cuanta.
2.2. Colombia
Caractersticas generales de la legislacin de pre-
cios de transferencia.
En Colombia La normatividad de precios de
transferencia se encuentra en el artculo 260 del
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
denominado Estatuto Tributario cuya ltima modi-
ficacin se hizo mediante la Ley 863 de 2003.
En primer lugar, se establece el principio de
plena competencia para luego precisar que los pre-
cios de transferencia solamente producen efectos
en la determinacin del impuesto a la renta y sus
complementarios. Tambin se seala que la aplica-
cin de las regulaciones de precios de transferen-
cia slo son aplicables a las operaciones que se
realicen con vinculados econmicos o partes rela-
cionadas del exterior, es decir que la normativa no
tiene aplicacin para transacciones entre partes
vinculadas nacionales.
Se establecen los mtodos para determinar el
precio o margen de utilidad en las operaciones con
vinculados econmicos o partes relacionadas, que
son los previstos por OCDE, establecindose ade-
ms el uso de un rango intercuartil para la determi-
nacin de los valores de mercado en caso exista ms
de un precio y el ajuste a la mediana para aquellos
valores que se encuentren fuera del rango previsto.
Tambin estn sujetas a las regulaciones de pre-
cios de transferencias las transacciones realizadas
entre residentes o domiciliados en Colombia y los
residentes o domiciliados en los denominados
parasos fiscales. Cabe sealar que es el Gobierno
Nacional es el que define la lista de los parasos fis-
cales en base al cumplimiento de ciertos criterios
enunciados en el artculo 260-6 del Estatuto Tribu-
tario o cualquier otro criterio internacionalmente
aceptado para la determinacin de parasos fiscales.
Otro aspecto importante de la legislacin de
precios de transferencia colombiana es el referido
a los Acuerdos Anticipados de Precios los cuales se
firman por tres ejercicios gravables y la Administra-
cin Tributaria cuenta con nueve (9) meses para
evaluar la solicitud. Contra las resoluciones que
rechacen las solicitudes de acuerdo se pueden
interponer un recurso el cual debe ser resuelto por
la Administracin Tributaria en dos (2) meses.
Las obligaciones formales relacionadas a precios
de transferencia.
Acerca de los umbrales para las obligaciones
formales:
Se establece la obligacin de conservar docu-
mentacin que demuestre la correcta aplicacin de
las normas de precios de transferencia, as como la
obligacin de presentar anualmente declaracin
informativa de las operaciones realizadas con vincu-
lados econmicos o partes relacionadas por cinco
aos, a aquellos contribuyente con un patrimonio
mayor a las 5,000 salarios mnimos vitales (ms de un
milln doscientos mil dlares americanos) o ingresos
brutos de 3000 salarios mnimos vitales (cercanos a
63
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
los 760 mil dlares americanos). Esta documenta-
cin deber ser puesta a disposicin de la Adminis-
tracin Tributaria cuando esta as lo requiera.
Existe adicionalmente un umbral para la conser-
vacin de documentacin por tipo de operacin, al
igual que para declarar transacciones realizadas con
sujetos localizados en parasos fiscales, en ambos
casos el umbral es 500 sueldos mnimos legales
(alrededor de los 125 mil dlares americanos).
Acerca de las declaraciones informativas:
En cuanto al contenido de la declaracin informa-
tiva esta prev los siguientes rubros de informacin:
Informacin de identificacin y ubicacin
del declarante.
Identificacin de los vinculados econmicos
o partes relacionadas del exterior.
Identificacin de las operaciones realizadas.
Informacin acerca de la metodologa utili-
zada.
Informacin acerca de los supuestos de vincu-
lacin econmica.
Liquidacin de sanciones de ser el caso.
La firma de quien cumple el deber formal
de declarar.
De forma adicional se observa que existe la obli-
gacin de presentar una declaracin jurada consoli-
dada por la matriz o cualquiera de las subordinadas
que tengan obligacin de declarar. La declaracin
consolidada se presenta por tipo de operacin y se
hace por todas las entidades vinculadas residentes
en Colombia respecto de sus transacciones con
partes vinculadas no residentes o sujetos localiza-
dos en paraso fiscal.
La estructura de la informacin es similar a la
prevista para la declaracin individual y consta de
los siguientes rubros:
La identificacin de quien consolida.
La identificacin de los vinculados residentes
en Colombia cuya informacin ha sido con-
solidada.
La informacin consolidada por tipo de tran-
saccin.
La informacin necesaria para la determina-
cin de los supuestos de vinculacin econ-
mica.
La liquidacin de las sanciones de ser el caso.
La firma de quien cumple con presentar la
declaracin informativa consolidada.
Cronograma fijo.
Tambin en el caso colombiano se ha previsto la
determinacin de una fecha fija para la presentacin
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
de la declaracin informativa y es el treinta (30) de
junio del ao siguiente al respectivo ao gravable.
Acerca de la documentacin comprobatoria.
La documentacin comprobatoria comprende
los estudios, documentos y dems soportes con los
cuales el contribuyente demuestre que sus opera-
ciones con partes vinculadas se llevan a cabo a
valor de mercado.
Ya de forma ms especfica se habla del estudio
de precios de transferencia el cual debe preparar-
se en idioma castellano, y que junto con el resto de
documentacin deber prepararse y estar disponi-
ble a ms tardar en la misma oportunidad en que
se presenta la declaracin informativa debiendo
ponerse a disposicin de la administracin tributa-
ria en no menos de 15 das calendarios contados a
partir de la notificacin de la solicitud.
La estructura de la documentacin es la siguiente:
Informacin general.
En relacin al contribuyente obligado:
Estructura organizacional y funcional
de la empresa incluyendo organigrama.
Descripcin general del negocio.
Composicin del capital social y/o
composicin accionara.
Descripcin general de la industria o
sector y ubicacin de la empresa.
En relacin con las partes vinculadas:
Nombre o razn social, nmero de
identificacin tributaria o fiscal, domi-
cilio y/o residencia fiscal.
Descripcin del objeto social y de la
actividad o actividades que especfica-
mente desarrolla.
Descripcin de las circunstancias o
hechos por los cuales se configura la
vinculacin econmica.
Listado de las sociedades integrantes de
la situacin de vinculacin, autorizadas a
cotizar en bolsas y mercados de valores.
Informacin especfica.
Descripcin detallada de cada uno de
los tipos de operacin.
Partes intervinientes en las operaciones.
Anlisis funcional por cada tipo de ope-
racin.
Informacin general sobre las estrate-
gias comerciales.
Informacin de la industria, sector o
actividad econmica en la que se desa-
rrolla cada una de las operaciones.
64
Cambios polticos, modificaciones nor-
mativas u otros factores institucionales
que incidan en los tipos de operacin.
Mtodo utilizado por el contribuyente
para determinar los precios.
Seleccin de indicadores de rentabilidad
acorde con el tipo de actividad y dems
hechos y circunstancias relevantes.
Anlisis de comparabilidad del contribu-
yente y sus transacciones con empresas
independientes.
Descripcin de los ajustes realizados a
fin de lograr la comparabilidad.
Conclusiones acerca de la conformi-
dad o no de los precios o mrgenes
materia de anlisis.
Informacin anexa.
Estados financieros comparativos a 31
de diciembre del ao en estudio.
Copia de los contratos, acuerdos o con-
venios celebrados entre el contribuyen-
te y sus partes vinculadas.
Estudios financieros y de mercado que
sustenten situaciones especiales que
afecten las operaciones objeto de estu-
dio.
Contratos sobre transferencia de ac-
ciones, aumentos o disminuciones de
capital, readquisiciones de acciones,
fusiones, escisiones y otros cambios
ocurridos en el ejercicio.
Apreciacin crtica.
Oportunidad de la entrega de los estudios tcni-
cos: En el esquema colombiano los estudios tcnicos
permanecen en poder del contribuyente y se entre-
gan a la administracin tributaria si esta lo requiere.
Ahora bien, esto significa que la documentacin
es requerida al contribuyente slo en la oportuni-
dad en que es auditado es decir, que un nmero
importante de contribuyentes nunca ser requeri-
do. Habra que ver cul es el efecto de este hecho
en el cumplimiento voluntario, es decir; si se reco-
noce que formular informacin para sustentar el
principio de plena concurrencia suele ser costoso,
ms de un contribuyente se preguntar si vale la
pena formularla si es que muy ocasionalmente es
requerida por la administracin tributaria.
De otro lado, la seleccin de contribuyentes
para la auditora se hace nicamente con informa-
cin proveniente de la declaracin informativa, con
todo lo que ello implica, es decir que si la informa-
cin proporcionada en la declaracin informativa
ha sido informada con errores, pues llevar a una
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
seleccin errnea, lo que podra haber sido mejo-
rado si se contara con cierta informacin que
pudiera ser ms detallada sin llegar a constituir la
documentacin prevista para la auditora.
2.3. Ecuador
A diferencia de otros pases, en el Ecuador la
normativa de precios ha sido dada a nivel de un
Decreto Ejecutivo dado por el Presidente de la
Repblica el cual modifica el reglamento de la Ley
del Rgimen Tributario Interno, que es la ley del
Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agrega-
do. Este Decreto Ejecutivo es el 2430 y ha sido
dado el 31 de diciembre de 2004.
Esta normatividad tiene las siguientes caracte-
rsticas:
Define las reglas para configurar partes
vinculadas.
Dentro de las reglas para determinar par-
tes vinculadas se han incluido dos que han
sido especialmente controvertidas.
La primera de ellas establece que tambin
se considerarn partes vinculadas a sujetos
pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubi-
cadas en una jurisdiccin fiscal de menor
imposicin, o en Parasos Fiscales.
La segunda precisa que, la Administracin
Tributaria podr establecer partes vincula-
das por presuncin cuando las transaccio-
nes que se realicen no se ajusten al principio
de plena competencia.
Crea la obligacin de presentar informa-
cin de las operaciones con partes vincula-
das en la misma oportunidad en que se
declara el Impuesto a la Renta.
Establece la obligacin de presentar el
denominado Informe General de Precios
de transferencia, teniendo como plazo el
transcurso de seis meses de presentado el
anexo a la declaracin jurada.
Define el principio de plena competencia e
indica los criterios a tener en cuenta para
lograr la comparabilidad en el proceso de
evaluacin del valor de mercado.
Adopta todos los mtodos sealados por
OCDE para valorar las transacciones a
valor de mercado.
Acerca de la controversia generada a raz del ins-
trumento legal empleado para la implementacin de
la regulacin de precios de transferencia.
El seor BLASCO PEAHERRERA SOLAH, Presiden-
te de la Cmara de Comercio de Quito interpuso
65
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
un juicio de impugnacin contra el Presidente de la
Repblica por considerar que el Decreto Ejecutivo
2430 era contrario al principio de legalidad toda
vez que mediante norma de menor rango se pre-
tenda regular aspectos impositivos reservados
para ser normados mediante Ley.
Al respecto la Primera Sala del Tribunal Distrital
de lo Fiscal nmero 1 acept parcialmente la deman-
da interpuesta nica y exclusivamente en los conte-
nidos que establecen la presuncin de la condicin
de empresas vinculadas, cuando la transaccin se
realice a sociedades domiciliadas en parasos fiscales
o, cuando las transacciones no se ajusten al principio
de plena competencia.
De otro lado dicha sala dej expresa constancia
que el Servicio de Rentas Internas tiene plena facul-
tad para exigir a los sujetos pasivos anexar a las
declaraciones los documentos justificativos que
estime necesarios y que, la Administracin Tributa-
ria goza de suficientes atribuciones legales para
regular los precios de transferencia, conforme los
presupuestos legales establecidos en el artculo 91.o
del Cdigo Tributario2.
Obligaciones formales relacionadas a precios de
transferencia.
Estn obligados a presentar el Anexo informati-
vo y un Informe Integral de precios de transferen-
cia, aquellos contribuyentes del Impuesto a la
Renta que hayan realizado transacciones con par-
tes vinculadas por un monto superior al milln de
dlares de los Estados Unidos de Norteamrica.
En relacin al anexo a la declaracin jurada del
Impuesto a la Renta.
El contenido del anexo es el siguiente:
Identificacin del contribuyente.
Completar un cuestionario con las siguien-
tes preguntas:
Oper con ttulos valores internacio-
nales?
Realiz operaciones con derivados
financieros internacionales?
Realiz contratos de franquicia o licen-
cias internacionales?
2 El artculo 23 de la Codificacin de la Ley de Rgimen Tribu-
tario Interno, en relacin con el artculo 91 del Cdigo Tributa-
rio, establece que la determinacin directa se har con base en
la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base de los
documentos, datos, informes que se obtengan de los responsa-
bles o de terceros, siempre que con tales fuentes del informa-
cin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de
la renta percibida por el sujeto pasivo; y, que adems el sujeto
activo podr, dentro1 de la determinacin directa, establecer
las normas necesarias para regular los precios de transferencia
de bienes o servicios para efectos tributarios.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Efectu operaciones de arrendamien-
to mercantil a nivel internacional?
Realiz adquisiciones de servicios en
el exterior?
Realiz ventas de servicios en el exte-
rior?
Realiz operaciones de venta de car-
tera en el exterior?
Realiz operaciones de compra de
cartera en el exterior?
Sus partes relacionadas en el exterior
efectuaron reorganizaciones empresa-
riales?
Datos de identificacin de las partes vincu-
ladas en el exterior:
Nombre o razn social, especificando
si se trata de persona natural o jurdica.
Direccin.
Pas de domicilio fiscal.
Identificacin tributaria en el pas de
domicilio fiscal.
Supuestos de vinculacin.
Operaciones.
Tipo de operacin de acuerdo a una
codificacin previa, distinguiendo entre
operaciones de ingreso y operaciones
de egreso.
Valor de la operacin.
Mtodo de valoracin.
Diferencia entre el valor convenido y
el que resulta de la aplicacin de los
mtodos de valoracin.
En relacin al Informe General de Precios de Trans-
ferencia.
Estn obligados a presentar el Informe General
de Precios de Transferencia, aquellos contribuyen-
tes del Impuesto a la Renta que hayan realizado
transacciones con partes vinculadas por un monto
superior a los cinco millones de dlares de los Esta-
dos Unidos de Norteamrica.
El contenido del informe es el siguiente:
El anlisis del entorno econmico, secto-
rial y del negocio, en particular en el que
se configuren las transacciones.
Las actividades y funciones desarrolladas
por el contribuyente.
Los riesgos asumidos y activos utilizados
por el contribuyente en la realizacin de
dichas actividades y funciones.
Identificacin de las partes relacionadas
domiciliadas en el exterior con las que se
66
realizaron las transacciones que se decla-
ran, indicando el tipo de relacin sostenida
y porcentaje de participacin (de haberla).
El detalle y la cuantificacin de las opera-
ciones realizadas con partes relacionadas.
Los elementos, hechos valorados, circuns-
tancias y la documentacin para el anlisis
o estudio de los precios de transferencia.
El mtodo utilizado, para la operacin de
que se trate, indicando las razones y fun-
damentos por los cuales se lo consider
como el mtodo que mejor reflej el prin-
cipio de plena competencia.
El detalle de los comparables selecciona-
dos para la aplicacin del mtodo utilizado.
Los elementos, la cuantificacin y metodo-
loga utilizada para la realizacin de los
ajustes necesarios sobre estos compara-
bles seleccionados.
El detalle de los comparables no seleccio-
nados, indicando los motivos y considera-
ciones para desecharlos.
Identificacin de las fuentes de informacin
de las que se obtuvieron los comparables.
Descripcin de la actividad empresarial y
las caractersticas del negocio de las com-
paas comparables.
El establecimiento de la Mediana y del
Rango de Plena Competencia.
La transcripcin del estado de situacin y
de resultados de los sujetos comparables
correspondientes a los ejercicios fiscales
que resulten necesarios para el anlisis de
comparabilidad, indicando la fuente de
obtencin de dichas informacin.
Las conclusiones a las que se hubiera llegado.
Cronograma de cumplimiento de las obligaciones
formales.
Tanto el Anexo informativo as como el Informe
General de Precios de Transferencia se presentan
de forma conjunta a la declaracin jurada del
impuesto a la renta y en los cronogramas ya estable-
cidos de manera permanente para dicho impuesto.
Apreciacin crtica.
Informe General de Precios de Transferencia. De
la misma manera que en el esquema argentino, el
Informe de Precios de Transferencia se presenta a
la administracin tributaria de forma conjunta a la
declaracin informativa, que para el caso de Ecua-
dor es el Anexo. Esto, como en el caso de Argen-
tina otorga una ventaja importante para mejorar la
seleccin sin embargo su manejo en papel, le resta
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
eficiencia y posibilidad de anlisis, sin mencionar los
problemas de almacenamiento que seguramente
debe traer consigo recibir un nmero importante
de estudios de precios ao a ao.
2.4. Mxico
Las normas de precios de transferencia en
Mxico estn incluidas en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, artculos 86.o (numerales XII, XIII y
XV), 215.o, 216.o, 216.o bis y 217.o y el Cdigo Fis-
cal de la Federacin, artculos 34.o A, 76, 81.o
(numeral XVII) y 82.o (numeral XVII).
El mbito de aplicacin de esta regulacin lo
constituyen las transacciones que realicen las perso-
nas jurdicas y naturales con partes vinculadas resi-
dentes en el exterior o con sujetos localizados en
parasos fiscales. Desde 2002, la Ley precis que las
transacciones domsticas tambin deben cumplir el
valor de mercado, sin embargo para este caso no
exige explcitamente que los contribuyentes elabo-
ren documentacin. Para determinar los valores de
mercado deber recurrirse a empresas y transac-
ciones comparables las mismas que sern determi-
nadas tomando en cuenta los siguientes elementos:
Las caractersticas de las operaciones;
las funciones o actividades, incluyendo los
activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes
involucradas en la operacin;
los trminos contractuales;
las circunstancias econmicas, y
las estrategias de negocios, incluyendo las
relacionadas con la penetracin, perma-
nencia y ampliacin del mercado.
Los mtodos de valoracin adoptados son los
previstos por la OCDE, en principio se debe apli-
car el mtodo del Precio Comparable no Contro-
lado y solamente cuando ste no sea apropiado se
proceder a aplicar alguno de los restantes.
De otro lado la normatividad acepta el uso del
rango intercuartil cuando en la determinacin de
los precios o mrgenes se obtiene ms de un valor,
y seala adems que cuando los precios pactados
no pertenecen a dicho rango, el valor de mercado
se halla ajustando dicho precio a la mediana.
En lo que se refiere al tema de ajustes, est pre-
visto reconocer una rectificacin de la declaracin
jurada del impuesto a la renta en virtud a un ajuste
correlativo siempre que el mismo sea aceptado
por las autoridades mexicanas.
Acerca de las obligaciones formales.
Existe la obligacin de conservar informacin y
presentar una declaracin de forma conjunta a la
67
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
declaracin anual del Impuesto a la Renta siempre
que los ingresos al ao sean mayores a 13 millones
de pesos mexicanos, poco ms de un milln de
dlares y en el caso de profesionales tres millones
de pesos mexicanos lo que representa cerca de
240 mil dlares.
Acerca de la estructura de la informacin que se
declara de forma conjunta a la declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
La informacin de precios de transferencia
tiene la siguiente estructura:
Identificacin del sujeto que es parte vincu-
lada:
Apellido(s) y nombre(s) o denomina-
cin o razn social.
Domicilio en el extranjero
Nmero de Identificacin Fiscal.
El pas del cuales residente.
Descripcin de la operacin:
El mtodo de precios de transferencia
empleado para su evaluacin.
El tipo de operacin.
Tipo de margen obtenido de utilidad o
prdida (bruta u operativa)
Monto de la operacin
Porcentaje obtenido de la operacin
(utilidad / prdida).
Acerca de la informacin a conservar.
La informacin a conservar tendr la siguiente
estructura:
El nombre, denominacin o razn social,
domicilio y residencia fiscal, de las perso-
nas relacionadas con las que se celebren
operaciones, as como la documentacin
que demuestre la participacin directa e
indirecta entre las partes relacionadas.
Informacin relativa a las funciones o acti-
vidades, activos utilizados y riesgos asumi-
dos por el contribuyente por cada tipo de
operacin.
Informacin y documentacin sobre las
operaciones con partes relacionadas y sus
montos, por cada parte relacionada y por
cada tipo de operacin de acuerdo a la cla-
sificacin y con los datos que establece el
artculo 215 de esta Ley.
El mtodo aplicado conforme al artculo
216 de esta Ley, incluyendo la informacin
y la documentacin sobre operaciones o
empresas comparables por cada tipo de
operacin.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Apreciacin critica.
En cuanto a la oportunidad de la presentacin
de la informacin, al ser de forma conjunta con la
declaracin del Impuesto Sobre la Renta, se puede
apreciar, como en el caso de otras administracio-
nes tributarias que se cuenta con un cronograma
fijo de presentacin, el cual permite al contribu-
yente programar sus acciones propiciando un ade-
cuado cumplimiento tributario.
En el caso de Mxico, no se ha creado la obliga-
cin de contar con un estudio de Precios de Trans-
ferencia, slo se cuenta con la obligacin de
conservar la informacin relacionada a precios de
transferencia. Esto no necesariamente representa
una desventaja para el fisco si se cuenta con fuen-
tes alternativas de informacin, esta investigacin
no ahondar en las fuentes de informacin adicio-
nales con que cuenta la Administracin Tributaria
mexicana. Sin embargo, como ya se seal, al igual
que en el caso de Colombia, existen incentivos que
podran propiciar el incumplimiento de las obliga-
ciones formales.
2.5. Per
En el caso de Per la normatividad de precios
de transferencia se encuentra en el artculo 32.o y
32.o A de la Ley del Impuesto a la Renta; los artcu-
los 24.o y 108.o al 119.o del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta; el numeral 12 del artculo
62.o, el numeral 2 del 176.o y el numeral 25 del
177.o del Cdigo Tributario.
El mbito de aplicacin de los precios de trans-
ferencia comprende a las personas naturales y jur-
dicas que realicen transacciones con partes
vinculadas residentes o no residentes y con sujetos
localizados en los denominados parasos fiscales. La
condicin de paraso fiscal se establece mediante
una frmula combinada; de un lado existe una lista
negra que es incluida en el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta y de otro lado la aplicacin
de ciertos criterios previstos en la Ley del Impues-
to a la Renta3.
Per ha adoptado para la determinacin de los
precios de transferencia todos los mtodos previs-
tos por la OCDE y aunque no da a conocer un
orden de prelacin en la aplicacin de los mismos,
si establece una regla para la aplicacin del mejor
mtodo.
3 Los criterios tiene que ver con una alcuota excepcionalmen-
te baja, el uso de polticas de ring fencing, la publicidad que haga
el pas o territorio de su condicin de paraso fiscal y funda-
mentalmente con una poltica de ocultamiento de informacin
acerca de los no residentes que acumular fortunas en sus juris-
dicciones.
68
Se precisa adems que en la determinacin de
los valores de mercado, se podr definir un rango
con todos los posibles valores de mercado y si los
precios o mrgenes del contribuyente se encuen-
tran dentro del rango intercuartil, debe entender-
se que los precios o mrgenes del contribuyente son
de mercado. Si por el contrario, tales precios o mr-
genes quedan fuera del rango intercuartil entonces
los mismos no se consideran de mercado y en con-
secuencia debern ser ajustados a la mediana del
rango de valores.
Las obligaciones formales relacionadas con Precios
de Transferencia.
En cuanto a obligaciones formales en Per est
prevista la presentacin de una Declaracin Anual
Informativa de Precios de Transferencia y adems
la preparacin del denominado Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia.
Acerca de los umbrales previstos para el cumpli-
miento de las obligaciones formales.
Para la exigencia de estas obligaciones formales
se han establecido umbrales:
Tratndose de transacciones realizadas
desde, hacia o a travs de pases o territo-
rios de baja o nula imposicin (parasos
fiscales) las obligaciones formales son de
aplicacin a todos tipo de transaccin sin
tomar en cuenta ningn monto referencial.
Tratndose de transacciones con partes
vinculadas son de observacin los siguien-
tes umbrales:
Se presenta Declaracin Anual Infor-
mativa de Precios de Transferencia
cuando el monto de operaciones con
partes vinculadas supere los 200.000
nuevos soles (unos 70.000 dlares de
los Estados Unidos de Norteamrica).
Se debe contar con estudio tcnico de
precios de transferencia cuando el
monto de operaciones con partes
vinculadas sea superior a 1.000.000 de
nuevos soles (alrededor de 350.000
dlares de los Estados Unidos de Nor-
teamrica) y los ingresos devengados
en el ejercicio sea superior a los seis
millones de nuevos soles (ms de dos
millones de dlares de los Estados Uni-
dos de Norteamrica).
Acerca de la estructura de la informacin en la
Declaracin Anual Informativa de Precios de Transfe-
rencia.
La Declaracin Anual informativa de Precios de
Transferencia consta de tres grandes bloques de
informacin:
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
En el primer bloque se presenta el infor-
mante, el ejercicio que declara, la forma en
que se configura su obligacin y datos
acerca de quin prepar el Estudio Tcni-
co de Precios de Transferencia.
En el segundo bloque se declaran los infor-
mados, su identificacin, si estn localiza-
dos en un pas o territorio de baja o nula
imposicin o la causal de vinculacin con el
declarante.
En el tercer bloque se declaran las transac-
ciones precisando el tipo, el monto y el
mtodo de valoracin empleado.
Acerca del Estudio Tcnico de Precios de Transfe-
rencia.
En Per existe la obligacin de contar con dicho
estudio si es que se sobrepasan los umbrales antes
mencionados. La administracin tributaria podr
solicitar dicho estudio a los obligados en el curso
regular de la auditora. Su contenido ha sido regu-
lado en detalle en el artculo 117.o del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
entre otras debe contener la siguiente informacin:
Informacin de las transacciones con par-
tes vinculadas:
Acuerdos o contratos que rigen las
relaciones entre las partes vinculadas.
Productos y/o servicios ofrecidos y
mercados en los que acta, con descrip-
cin de la actividad productiva y de los
flujos econmicos que soporta (nego-
cio, productos, proveedores o clientes).
Intangibles involucrados, trascendencia
econmica y propiedad de los mismos.
Distribucin entre las partes intervi-
nientes del resultado de la operacin
que se deriva de la aplicacin del
mtodo de valoracin utilizado.
Estructura organizacional del grupo y
de las empresas o entidades que lo
integran a nivel nacional y/o mundial.
Informacin econmico-financiera del
contribuyente:
Estados financieros.
Presupuestos y proyecciones de su
actividad y desarrollo.
Descripciones de los flujos financieros
fundamentales.
Informacin funcional:
Descripcin de las funciones realizadas
por la empresa o entidad al interior de
69
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
un grupo econmico o no, en relacin
con las funciones globales realizadas
por las partes en su conjunto, entre
ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos huma-
nos, inventarios, investigacin y desa-
rrollo.
Descripcin de los riesgos asumidos
por la empresa o entidad desde cuya
perspectiva se prepara la documenta-
cin.
Activos asignados a la empresa o enti-
dad.
Operaciones a las que se aplica precios de
transferencia:
Descripcin desde un punto de vista
tcnico, jurdico, econmico y finan-
ciero, de las operaciones a las que se
aplican precios de transferencia.
Compra y/o venta de bienes, presta-
cin de servicios, transferencia de
intangibles u otras operaciones econ-
micas a terceros independientes duran-
te el ejercicio materia de evaluacin.
Eleccin del mtodo y anlisis de compa-
rabilidad:
Informacin disponible sobre opera-
ciones idnticas o similares de otras
empresas o entidades que operan en
los mismos mercados y de los precios,
de ser conocidos, que las mismas apli-
can en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son
objeto de anlisis.
Descripcin de las fuentes de las cuales
se ha tomado la informacin.
Justificacin de la seleccin de la infor-
macin realizada.
Determinacin y descripcin del mto-
do de valoracin que se utiliza, desta-
cando las circunstancia econmicas que
deben entenderse bsicas para su apli-
cacin.
Justificacin y clculo de los ajustes
realizados.
Valor y/o rango de precios o mrgenes
de utilidades que se derivan de la apli-
cacin del mtodo utilizado.
Apreciacin crtica.
An cuando se han generado umbrales tanto
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
de Precios de Transferencia, as como para la for-
mulacin del estudio tcnico de precios de transfe-
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
rencia, los umbrales implementados en Per resul-
tan bastante bajos, si se comparan con los emplea-
dos por otros pases, lo que podra estar dando
como resultado que se incluya en el universo rele-
vante contribuyentes que no son de gran inters
fiscal generndoles adems un costo de cumpli-
miento innecesario.
Otro aspecto a resaltar es que a partir de julio
2010 se fij un cronograma permanente para la
presentacin de la declaracin jurada anual de pre-
cios de transferencia, lo cual permite al contribu-
yente la planificacin de sus actividades y el mejor
cumplimiento de sus obligaciones. Dicho cronogra-
ma establece que la Declaracin Informativa de
Precios de Transferencia se presenta a partir del
2011 en el mes de junio.
Al igual que otros pases Per ha previsto la
implementacin de la obligacin de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia, el cual
debe presentar el contribuyente a requerimiento
de la SUNAT, es decir que se trata de informacin
con la cual se contar slo en la auditora. Tenien-
do en cuenta adems que por la complejidad de las
operaciones slo un reducido nmero de contribu-
yentes es auditado cada ao, en la mayora de los
casos, el contribuyente termina formulando un
documento que la Administracin Tributaria nunca
evaluar.
2.6. Venezuela
En el caso de Venezuela, la normatividad de
precios de transferencia se encuentra en la Ley del
Impuesto sobre la Renta desde el artculo 111.o
hasta el artculo 172.o. El mbito de aplicacin de la
norma lo constituyen los contribuyentes que cele-
bren operaciones con partes vinculadas (residentes
o no residentes en Venezuela) y con sujetos locali-
zados en los denominados parasos fiscales.
Al igual que en el caso de las otras normativas
analizadas Venezuela tambin ha adoptado todos
los mtodos de valoracin previstos por OCDE. Y
en el caso de caso de existir ms de un valor de
mercado la norma habla de rango o intervalo de
libre concurrencia sin precisar que se trate de un
rango intercuartil, como en el caso de otros pases
como Per o Argentina.
Tambin se observa que tiene reglas contra la
subcapitalizacin pero establece el lmite respecto
del patrimonio, precisando que sern deducibles
los intereses pagados directa o indirectamente a
personas que se consideran partes vinculadas slo
en la medida en que el monto de las deuda total
(con independientes y partes vinculadas), no exce-
da el patrimonio.
70
Las obligaciones formales relacionadas con Precios
de Transferencia.
Existen dos obligaciones formales, la presenta-
cin de una declaracin informativa y la conserva-
cin de informacin.
Acerca de la declaracin informativa.
Existe la obligacin de presentar una
declaracin informativa en el mes de junio
siguiente a la fecha de cierre del ejercicio
fiscal.
La declaracin informativa tiene la siguien-
te estructura:
Datos del contribuyente.
Resumen de la informacin sobre las
operaciones efectuadas con partes
vinculadas.
Juramento de veracidad de los datos
contenidos en la declaracin.
Detalle de los anexos que adjunta.
Anexos a adjuntar:
a. El Anexo A en el cual se detallan
las transacciones y los sujetos con
las cuales fueron realizadas.
b. El Anexo B que son los estados de
resultados disgregados por opera-
ciones con partes vinculadas y con
aquellos que no son partes vincula-
das.
c. El Anexo C slo lo deben presen-
tar las empresas dedicadas princi-
palmente al sector financiero y se
trata de un estado de resultado
con cuentas propias de la actividad
disgregado por operaciones con
partes vinculadas y con aquellos
que no son partes vinculadas.
d. El Anexo D slo lo deben presen-
tar las empresas dedicadas princi-
palmente a actividades de seguros
y se trata de un estado de resulta-
do con cuentas propias de la acti-
vidad disgregado por operaciones
con partes vinculadas y con aque-
llos que no son partes vinculadas.
e. El Anexo E que es un anlisis del
costo de ventas disgregado por
operaciones con partes vinculadas
y con aquellos que no son partes
vinculadas, que tiene tres partes:
i. La parte a deben presentarla
aquellos contribuyentes que
realizan actividad industrial.
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
ii. La parte b deben presentarla
aquellos contribuyente que
realizan actividades de servi-
cios.
iii La parte c deben presentarla
aquellos contribuyentes que
realizan actividades distintas a
las industriales, de servicios,
financieras o de servicios.
Acerca de la informacin a conservar.
Entre otros se debe conservar la siguiente do-
cumentacin:
Lista de activos fijos utilizados en la pro-
duccin.
Riesgos inherentes a las actividades de las
empresas.
Esquema organizacional de la empresa.
Denominacin social, RIF, domicilio fiscal,
informacin referente de las partes relacio-
nadas directa e indirectamente, documen-
tacin referente al tipo de negocio, clientes
principales y acciones en otras compaas.
Informacin sobre operaciones realizadas
con partes vinculadas directa e indirecta-
mente.
Informacin referente a actividades princi-
pales desarrolladas por cada una de las
compaas del grupo.
Estados financieros correspondientes al
ao fiscal del contribuyente, preparado
segn principios de contabilidad.
Contratos, convenciones o tratados firma-
dos entre los contribuyentes y las partes
relacionadas en el extranjero.
La informacin relacionada a las estrate-
gias comerciales.
Estados de produccin y de costo de las
mercancas y/o de servicios vendidos, en
caso de ser aplicable.
Mtodos usados para la determinacin de
precios de transferencia.
Informacin con respecto a las operacio-
nes de empresas comparables.
Informacin especfica acerca de si las par-
tes relacionadas en el exterior estn o
estuvieron sujetas a una auditora fiscal con
respecto a precios de transferencia.
La informacin relacionada al control men-
sual de entradas y salida de inventarios de
bienes.
La informacin relacionada al anlisis funcio-
nal y clculo de los precios de transferencia.
71
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
Cualquier otra informacin que pueda ser
considerada relevante o requerida por la
Administracin Tributaria.
Apreciacin crtica.
El enfoque venezolano presenta una variante
interesante respecto de los dems pases de Lati-
noamrica y el mismo consiste en tener una decla-
racin informativa con un mayor nivel de anlisis en
el estado de resultados. La informacin de las
transacciones es requerida de forma segmentada
para partes vinculadas y no vinculadas lo mismo
que la informacin del costo de ventas. Sin embar-
go el xito de la implementacin de un enfoque de
esta naturaleza requiere que los contribuyentes
manejen una contabilidad segmentada, en caso
contrario la calidad de la informacin que se pre-
sente depender en gran medida de las estimacio-
nes que el contribuyente haya hecho para
segmentar con la finalidad de cumplir con el reque-
rimiento.
Por otro lado, se mantiene la obligacin de con-
servar documentacin lo que permitir corroborar
la informacin proporcionada por el contribuyente
en la declaracin informativa.
Tambin se observa que existe un cronograma
fijo de presentacin de la declaracin jurada, mes
de junio.
2.7. Resumen de lo observado
Se puede apreciar que en general las obligacio-
nes formales implementadas en los pases materia
de estudio son las siguientes:
Declaracin informativa de precios de
transferencia.
Estudio tcnico de precios de transferen-
cia.
Documentacin que sustente la observan-
cia del principio de plena concurrencia.
En el Anexo II se puede apreciar el nivel de inci-
dencia de estas obligaciones formales pudiendo
notarse por ejemplo que slo Colombia y Mxico
no tienen implementada la obligacin de contar
con un estudio tcnico de precios de transferencia
de manera explcita, en tanto que la obligacin de
presentar una declaracin jurada, as como la de
documentar las transacciones si son de aplicacin
en todos los pases.
A continuacin, se har una resea general
sobre la forma en que son exigidas estas obligacio-
nes formales y su implicancia tanto para la Adminis-
tracin Tributaria como para los obligados y es a
partir de estas observaciones que se formula una
propuesta de uniformidad.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Declaracin informativa de precios de transferencia.
En la declaracin informativa de precios de
transferencia por lo regular se informan datos bsi-
cos de las transacciones realizadas con partes
vinculadas o los denominados parasos fiscales4.
Estos datos permiten identificar a los sujetos con
los cuales se han realizado las transacciones, el
monto de las transacciones y el mtodo empleado
para evaluar si se cumple o no con el principio de
plena concurrencia.
En cuanto a la oportunidad de presentar esta
declaracin salvo alguna excepcin, existe un cro-
nograma establecido el cual a veces coincide con la
presentacin de la declaracin anual del impuesto
a la renta como en el caso del Ecuador pero
mayormente se ubica hacia mediados de ao a fin
de no recargar las obligaciones del contribuyente y
permitirle adems programar el cumplimiento de
las mismas.
Respecto a los medios para cumplir con la obli-
gacin, existe en realidad un amplio rango de
opciones empleadas, desde aquellos casos en que
la presentacin se hace de forma manual, en papel,
pasando por aquellos casos en que se emplean for-
mularios digitales que sin embargo tienen que ser
entregados en medios magnticos, hasta aquellos
casos en que la presentacin se hace a travs de
internet empleando firma digital que garantiza la
integridad de la informacin y que por cierto da las
mximas facilidades al obligado.
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
Algunos pases como en el caso de Argentina,
Ecuador y Per existe la obligacin de presentar un
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, en el
cual constituye la sustentacin tcnica de la obser-
vancia del principio de plena concurrencia.
De forma general, en el estudio tcnico de pre-
cios de transferencia luego de describir la actividad
econmica de la empresa bajo prueba y el sector
de la economa al que pertenece, as como la
estructura del grupo econmico, se procede a
hacer un anlisis funcional en que se detalla las fun-
ciones que realiza la empresa as como los activos
y riesgos que involucra el llevarlas a cabo y que
dependiendo del mtodo empleado en mayor o
menor medida explicarn la razonabilidad de los
precios pactados o mrgenes generados en las
transacciones materia de anlisis.
Luego del anlisis funcional se pasa a detallar las
transacciones realizadas y sus montos para luego
4 de seleccin, inicindose una inspeccin solamente
Como se puede apreciar en el Captulo II todos los pases han
considerado que las transacciones con parasos fiscales estn
sujetas a la normativa de precios de transferencia.
72
proceder al anlisis econmico de las mismas que
no es otra cosa la sustentacin de la observancia del
principio de plena competencia propiamente dicho.
En efecto, en el anlisis econmico se parte del
tipo de transaccin que se est analizando, para
luego evaluar el mtodo de precios de transferen-
cia que ser de aplicacin. En este punto, la elec-
cin del mtodo, depender de lo que la legislacin
interna de cada pas haya previsto. En algunos pa-
ses se ha optado por jerarquizar los mtodos desde
los ms aplicable hasta lo que se son de ltimo
recursos, partiendo por el Mtodo del Precio
Comparable No Controlado, para continuar con
los otros mtodos transaccionales y finalmente
pasar a los denominados por OCDE otros mto-
dos. En otros pases en cambio, se ha preferido
hablar del mejor mtodo, cuya aplicacin se decidi-
r dependiendo de la naturaleza de la transaccin y
de la informacin disponible para el anlisis. En uno
u otro caso finalmente, la etapa del anlisis econ-
mico termina con una conclusin acerca de si las
transacciones evaluadas observan o no el principio
de plena competencia y en su caso definiendo el
monto del ajuste que ser aplicable para tal fin.
En suma, el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia es el documento en el cual se pre-
sentan los argumentos que de forma detallada sus-
tentan la observancia del principio de plena
competencia. En los pases en que se ha previsto su
implementacin se menciona que debe estar a dis-
posicin de la administracin tributaria en la opor-
tunidad en que esta lo requiera.
Desde la perspectiva de la Administracin Tri-
butaria, es el documento a partir de cuyo anlisis
pueden identificarse situaciones de riesgo de trans-
ferencia de beneficios mediante su evaluacin de
forma conjunta con otros documentos y declara-
ciones del propio contribuyente o de terceros,
como por ejemplo la Declaracin del Impuesto a la
Renta, las declaraciones de comercio exterior, coti-
zaciones internacionales, razones de rendimiento
de empresas similares, denuncias, declaraciones
presentadas a otros rganos reguladores como las
entidades que regulan la emisin de valores entre
otras.
La principal ventaja de este instrumento, si se
presenta incluyendo toda la informacin prevista,
es que permite hacer una inspeccin preliminar de
oficina para corroborar el riesgo que pueda haber-
se detectado mediante indicadores creados a par-
tir de la declaracin informativa de precios de
transferencia y de esta manera afinar los criterios
en aquellos casos en los cuales se tenga los mayo-
res indicios de riesgo.
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
Afinar los criterios de seleccin es muy impor-
tante en general en el trabajo de la administracin
tributaria, pues permite hacer la mejor asignacin
posible de los recursos y horas hombre, siempre
escasos, para generar riesgo en el universo de los
contribuyentes. Pero en temas de precios de trans-
ferencia, la importancia de afinar criterios de selec-
cin se ve potenciada, pues una auditora de
precios de transferencia suele ser bastante costosa
justamente por las horas hombre que se requiere
dedicar a dicho trabajo y lo especializado de la
mano de obra empleada para tal fin.
Documentacin e informacin que sustenta la
observancia del principio de plena competencia.
Esta es la documentacin que se constituye en
la evidencia y respaldo de los argumentos esgrimi-
dos en el estudio tcnico de precios de transferen-
cia, para el caso de aquellos pases que hayan
previsto este instrumento de evaluacin. Para
aquellos pases que no han implementado la formu-
lacin de un estudio tcnico la documentacin es
igualmente instrumento de prueba y la evidencia
que finalmente ser exhibida en la auditora susten-
tando las afirmaciones del contribuyente.
Por ello es muy importante que sea pertinente
suficiente y fehaciente y se puede observar que
todos los pases han detallado que documentos en
especfico la conforman, pues es sobre esta base
que finalmente la administracin se pronunciar
acerca de la existencia o no de transferencia de
beneficios.
Es decir que estamos ante un conjunto de
documentos cuyo efecto es definitorio, ms all de
lo que pueda haberse incluido en la declaracin
informativa y en el estudio tcnico que deben con-
tener informacin concurrente, el sustento de los
ajustes aplicados por una transferencia de benefi-
cios descansar sobre la base de esta documenta-
cin o en la ausencia de ella.
En consideracin a estas necesidades es que
ninguna administracin tributaria podra prescindir
de fijar en su normativa interna la documentacin
mnima que se requiere para la auditora, dejando
siempre a salvo su potestad de requerir otra infor-
macin de considerarlo necesario.
La mayora de los pases materia de estudio han
sealado umbrales para el cumplimiento de las
obligaciones formales, lo que permite a la adminis-
tracin tributaria centrar su atencin en los casos
de mayor relevancia y al contribuyente limitar su
costo de cumplimiento. En el Anexo III se puede
apreciar un resumen de los umbrales previstos en
cada caso, slo Argentina y Venezuela no tienen
umbrales fijados.
73
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
Otro aspecto del cumplimiento de las obligacio-
nes formales lo constituye la oportunidad de su
cumplimiento. En el Anexo IV se puede observar
que en el caso de la declaracin anual informativa
esta se presenta por lo general en la misma opor-
tunidad en que se presenta la declaracin del
impuesto a la renta (Ecuador y Mxico) o en su
defecto a mediados de ao [Argentina (su segunda
declaracin), Colombia y Venezuela]. Respecto al
estudio tcnico de precios de transferencia se
puede observar que salvo Ecuador y Argentina que
lo requieren en la misma oportunidad en que se
presenta la declaracin de precios de transferencia,
el resto de administraciones que tiene implementa-
da la obligacin lo requiere en la oportunidad de la
auditora. Mientras que como resulta razonable, la
documentacin es requerida por todas las adminis-
traciones en la oportunidad en que se lleva a cabo
la auditora.
3. CAPTULO III. MEDIOS EMPLEADOS PARA
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
DE INFORMACIN EN LATINOAMRICA
3.1. Argentina
La declaracin informativa de precios de trans-
ferencia en Argentina se hace cumplimentando los
formularios F742 (el primer semestre) y F743 (al
cierre del ejercicio). Ambos formularios son virtua-
les y se generan mediante el programa denomina-
do Operaciones Internacionales para cuyo uso se
debe instalar previamente el Sistema Integrado de
Aplicaciones en el cual se pueden encontrar ml-
tiples aplicaciones adems del programa Opera-
ciones Internacionales. Ambos aplicativos pueden
ser transferidos de la pgina web de la Administra-
cin Tributaria Argentina (www.afip.gov.ar) al siste-
ma de cmputo del contribuyente.
Caractersticas mnimas del equipo informtico
requerido.
Para poder operar estos programas se debe
contar con un equipo cuyas caractersticas mnimas
son las siguientes:
PC 486 DX2 o superior (recomendable
Pentium II o superior).
Memoria RAM mnima: 32 Mb.
Memoria RAM mnima recomendable: 64
Mb.
Disco rgido con 10 Mb. disponibles.
Disquetera 3 1/2" HD (1.44 Mbytes) y gra-
badora de CD en caso que quiera realizar
las presentaciones por este medio.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Sistema operativo: Windows 95, 98, NT, o
superior.
El contribuyente deber entregar un CD o un
disquete de 3 pulgadas conteniendo el formula-
rio 742 o formulario 743. En la oportunidad en que
se entregue el formulario 743, se acompaar a
esta entrega la del Estudio de Precios de Transfe-
rencia y adems una copia de los estados contables
del contribuyente por el perodo fiscal que se infor-
ma, as como los correspondientes a los DOS (2)
perodos fiscales cerrados inmediatos anteriores.
Apreciacin crtica.
An cuando el uso de la tecnologa ha permiti-
do eliminar el proceso de ingreso de informacin
para la Administracin Tributaria, toda vez que se
le provee al contribuyente de un software para este
fin, no se llegan a aprovechar al mximo las venta-
jas de esta en beneficio del contribuyente y de la
propia administracin tributaria, pues an persiste
algo que a nuestro juicio resulta innecesario, nos
estamos refiriendo a la presencia fsica del contri-
buyente en oficinas de la Administracin Tributaria
para entregar la informacin en medio magntico,
cuando bien podra entregarse a travs de internet
como est previsto para otros formatos digitales.
Probablemente, lo que motiva a mantener la
presentacin de la informacin bajo esta modali-
dad, sea la necesidad que hay de presentar el estu-
dio tcnico y los estados financieros en medio
fsico pues para tal efecto se requiere necesaria-
mente la presencia fsica de quien entrega los
documentos, sin embargo se considera que an
para esta parte del cumplimiento de la obligacin
tributaria existen salidas tecnolgicas. As por
ejemplo, podra estarse hablando de entregar un
archivo digital que contenta el estudio tcnico y
adems los estados financieros.
Si existen limitaciones para capturar un archivo
digital a travs del aplicativo existen, es siempre
posible investigar por el lado de la tecnologa web
(llmese java, .net, entre otras alternativas) cuyas
posibilidades son por lo general mayores.
3.2. Colombia
Las declaraciones informativas de precios de
transferencia individual y/o consolidada se presen-
tan en forma virtual, mediante los formularios 120
y 130 y sus correspondientes formatos anexos,
previstos por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) para tal fin.
En efecto, cada uno de los formularios 120 y
130 cuenta con un anexo que es donde se encuen-
tra la informacin en detalle. Una vez elaborados
los anexos son validados en lnea, y cuando no se
74
encuentran observaciones se procede entonces a
enviar los formularios 120 y 130 que resumen la
informacin de los anexos, la integridad de la infor-
macin y la identidad del declarante se encuentran
protegidas mediante la firma digital.
A pesar que el procedimiento es completamen-
te virtual, tambin se han previsto casos de contri-
buyentes que pueden presentar en medio fsico en
aquellos casos que por fuerza mayor no se cuente
con sistemas informticos, para lo cual necesaria-
mente deben acudir al sistema bancario.
Apreciacin crtica.
De las soluciones analizadas, probablemente la
desarrollada por la DIAN sea una de las ms com-
pletas, pues garantiza la calidad de la informacin
que se enva mediante validaciones previas y final-
mente garantiza tanto la identidad del declarante y
la integridad de la informacin mediante la firma
digital. An cuando todo su procedimiento es vir-
tual, tambin ha previsto la posibilidad de presen-
tacin en medio fsico para casos en los cuales por
motivo de fuerza mayor no se cuente con medios
electrnicos.
Cabe sealar que su enfoque de presentacin
virtual y el uso de firma digital es empleado de
forma general las distintas declaraciones que hacen
los contribuyentes a la administracin tributaria.
3.3. Ecuador
Segn se pudo ver en el punto 2.3, en el caso de
Ecuador existe la obligacin de presentar, de forma
conjunta a la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta, un anexo con informacin de precios de
transferencia.
De acuerdo a las disposiciones internas, este
anexo consiste en un archivo con un formato espe-
cfico, en el cual se incluye informacin de las par-
tes vinculadas, de las operaciones realizadas con
estas y acerca de los mtodos aplicados.
Para la elaboracin del mencionado archivo se
proporciona al contribuyente instrucciones, la
estructura del mismo la y descripcin de los cam-
pos que deben ser cumplimentados. Una vez for-
mulado el archivo este puede ser entregado en
medio magntico en las oficinas de la Administra-
cin Tributaria o a travs de Internet.
Apreciacin crtica.
El esquema planteado por Ecuador es una de
las formas menos costosas, en trminos de desa-
rrollos informticos, puesto que se le encarga al
contribuyente la entrega de cierto archivo con
unas caractersticas dadas. Sin embargo, el costo en
que la administracin no incurre en la elaboracin
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
de un software o de algn mecanismo de validacin
de la informacin, genera inconvenientes al
momento de hacer la explotacin de la misma,
pues al no existir un medio validador, es fcil que el
contribuyente haya incurrido en ciertos errores
que perjudiquen la confiabilidad de la data, con lo
cual necesariamente tendr que correrse con cos-
tos de gestin y reprocesamiento de la informacin.
Es del caso mencionar que an en los esquemas
de mayor automatizacin hay un costo de gestin
de la informacin, sin embargo en esquemas en
que las validaciones no son en lnea el trabajo de
gestin est destinado a ser bastante arduo.
3.4. Mxico
En Mxico la declaracin informativa de precios
de transferencia forma parte de un conjunto de
declaraciones informativas las cuales se formulan
mediante del programa Declaracin Informativa
Mltiple (en adelante DIM) que se encuentra a dis-
posicin de los contribuyentes en la pgina web del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Para todos los conceptos que deben ser infor-
mados mediante el uso de DIM, una vez capturada
la informacin, se debe enviar por Internet, o entre-
garla mediante medio magntico segn los siguien-
tes criterios:
Tratndose de capturas de ms de 1.000
registros debe presentarse la informacin
en la Administracin Local de Servicios al
Contribuyente en una memoria USB o en
disco compacto.
Cuando se haga la captura de hasta 1.000
registros, la informacin debe enviarse por
Internet a travs del portal del Servicio de
Administracin Tributaria. En este caso, y
despus de capturar los datos, el programa
genera un archivo par envo. Una vez que se
manda la informacin, el SAT remite al con-
tribuyente el acuse de recibo electrnico.
Los contribuyentes pueden presentar en forma
independiente cada uno de los anexos del programa
DIM, segn estn obligados, en el caso de precios
de transferencia se trata del Anexo 9 Informacin
Sobre Operaciones con Partes Relacionadas Resi-
dentes en el Extranjero.
Para presentar estas declaraciones va Internet
debe utilizarse una Clave de Identificacin Electr-
nica Confidencial CIEC5 o Firma Electrnica.
5 La CIEC es un mecanismo de acceso, formado por el nmero
de identificacin tributaria y una contrasea elegida por el pro-
pio contribuyente; se utiliza para el acceso a diversas aplicacio-
nes y servicios que brinda el SAT a travs de su Portal de Internet.
75
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
Apreciacin crtica.
La solucin prevista por Argentina es bastante
similar a la de Mxico, salvo en la forma de presen-
tar la declaracin, que como podemos apreciar
Mxico a previsto una entrega virtual en general
para todas las declaraciones que no tienen ms de
1.000 registros, lo que resulta comprensible si se
toma en consideracin los problemas de congestio-
namiento que se podran generar en el acceso, si
masivamente se permiten envos de mayor tamao.
Otro aspecto a tomar en cuenta es la forma en
que se est empleando la CIEC o la Firma Electr-
nica como si se tratara de medidas de seguridad
que son sustitutas entre s, hecho por dems nega-
do. Presumiblemente se haya previsto esta forma
de trabajo por estar en una etapa de implantacin
generalizada de la firma electrnica, a fin de facili-
tar el procedimiento de declaracin.
3.5. Per
En el caso de Per, la Declaracin Informativa
de Precios de Transferencia se formula empleando
el aplicativo PDT de Precios de Transferencia-
Formulario 3560. El cual es uno de los aplicativos
que se puede encontrar en el sistema Programa
de Declaracin Telemtica-PDT que se encuentra
a disposicin de los contribuyentes en la pgina
web de la SUNAT.
Mediante el uso de dicho aplicativo el declaran-
te puede informar acerca de los partes vinculadas,
las transacciones que se realiz con las mismas y
los mtodos de valoracin empleados para verifi-
car la observancia del principio de plena concu-
rrencia. Una vez completada la informacin el
aplicativo permite la generacin de un archivo
encriptado el cual debe gravarse en medios magn-
ticos como disquete de 3 pulgadas o una memo-
ria USB para luego presentar la declaracin en
cualquiera de los centros de servicio o en las pro-
pias oficinas de la SUNAT, en este ltimo caso tra-
tndose de contribuyentes que pertenecen al
directorio de principales contribuyentes.
Para poder hacer uso del sistema Programa de
Declaracin Telemtica se debe contar con un
equipo de las siguientes caractersticas bsicas:
Microcomputador PC o compatible Pen-
tium.
Memoria RAM mnima de 32 MB, sugerido
64 MB.
Sistema operativo Windows 95/98/2000/
NT/XP.
Espacio disponible en disco duro de 100
MB como mnimo, sugerido 300 MB.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
Unidad de disco flexible de 3 HD (1.4
MB).
Monitor Sper VGA.
Apreciacin crtica.
El esquema implementado por Per tiene bas-
tantes similitudes con el argentino incluso en los
aspectos que representan oportunidades de mejo-
ra, as por ejemplo en el esquema peruano el archi-
vo digital no se entrega de forma virtual si no que
el contribuyente debe acercarse a un banco o una
dependencia a hace la presentacin. Mientras que
en el caso argentino se encuentra alguna justifica-
cin a esta entrega personal de la informacin,
toda vez que en la misma oportunidad se debe pre-
sentar el estudio tcnico y los estados financieros,
en el caso de Per tal justificacin no existe toda
vez que no hay obligacin de presentar el estudio
tcnico junto con la declaracin informativa6.
Se entiende menos an que no se haya previsto
para esta declaracin la presentacin virtual, si se
considera que para otras declaraciones informativas
si se encuentra prevista esta modalidad de presen-
tacin, mediante el uso del aplicativo web SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).
3.6. Venezuela
Venezuela ha mantenido su declaracin infor-
mativa de precios de transferencia en formato
manual, conforme fue concebida desde su creacin
en el ao 2004. En efecto, los contribuyentes que
realicen operaciones con partes vinculadas en el
extranjero debern presentar la Forma PT-99 y sus
respectivos anexos. Esta forma est elaborada en
hoja de clculo Excel y al igual que el instructivo
para su cumplimentacin estn disponibles en la
pgina web del SENIAT.
En la providencia que crea la Forma PT-99 se
establece adems que esta debe ser presentada en
la oficina de la administracin tributaria que corres-
ponde al domicilio fiscal del contribuyente y tratn-
dose de los contribuyentes designados como
especiales, la presentacin se har en la oficina de
administracin tributaria que corresponde a esta
condicin.
Apreciacin crtica.
Ms all de hacer hincapi en las grandes des-
ventajas del uso de formatos manuales en especial
6
Como se vi en el punto 2.5 Per, cuando toco lo referencia
a las obligaciones formales, en Per el estudio tcnico de pre-
cios de transferencia se requiere de manera especfica al con-
tribuyente quien est en la obligacin de contar con l, pero la
obligacin de presentarlo sobreviene cuando media un reque-
rimiento por parte de la Administracin Tributaria.
76
en el tema de declaraciones informativas, como
por ejemplo la poca confiabilidad de la informacin
debido a los errores en el procesamiento de la
informacin, es importante evaluar la importancia
relativa que puede tener el tema de precios de
transferencia en trmino de nmero de contribu-
yentes y recaudacin involucrada, estos aspectos
escapan del alcance de esta investigacin pero una
posibilidad es que el tema de precios de transferen-
cia se encuentre en extremo concentrado en muy
pocos contribuyentes y no se requiera de automa-
tizaciones para poder evaluarlo adecuadamente.
3.7. Resumen de lo observado
Como se puede apreciar en el Anexo V, excep-
to Venezuela todas las administraciones tributarias
han procurado implementar un formulario virtual,
que por cierto slo en los casos de Argentina y
Per son presentados en medio magntico, mien-
tras que el resto de pases permite la presentacin
a travs de Internet. En cuanto al tema de seguridad
de la informacin Slo Colombia y Mxico tienen
implementada la firma digital, el resto de pases que
tiene implementada la entrega va Internet hace uso
de una clave creada para el contribuyente.
4. CAPTULO IV. HACIA UNA PROPUESTA DE
DOCUMENTACIN Y DE OBLIGACIONES
FORMALES UNIFORME PARA LOS PASES DE
LA REGIN
4.1. Informacin mnima que debe
contener la declaracin informativa de
precios de transferencia
Si partimos del objetivo de la declaracin infor-
mativa, que es tomar conocimiento de aspectos
elementales de las transacciones materia de anlisis
a fin de generar indicadores que den una primera
seal de riesgo, la estructura de la informacin a
requerir tendr que ser suficiente para tomar
conocimiento huyendo al mismo tiempo de toda
complicacin en su obtencin, a fin de generar cos-
tos de cumplimiento innecesarios en esta etapa.
Estructura propuesta de la informacin a requerir
en la declaracin informativa de precios de transfe-
rencia.
Identificacin del declarante.
Nmero de Identificacin Tributaria
Nombre o razn social
Identificacin de los informados.
Nmero de identificacin tributaria en
su pas de residencia.
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
Nombre o razn social.
Pas de residencia
Domicilio en su pas de residencia.
Motivo por el cual es considerado infor-
mante (parte vinculada o residencia en
paraso fiscal).
Identificacin de las transacciones materia
de anlisis y mtodo empleado para la valo-
racin.
Enlace de la transaccin con el sujeto
informado
Identificacin de la transaccin (segn
codificacin lo ms detallada posible).
Monto de la transaccin (indicado
moneda y unidades monetarias).
Mtodo de valoracin empleado.
Efecto del mtodo en el valor pactado
(ajuste al valor o ajuste a resultados
dependiendo del tipo de mtodo).
4.2. Soporte informtico para el mejor
aprovechamiento de la informacin y
facilitacin del cumplimiento de la
obligacin de informar
En cuanto al soporte informtico empleado
para presentar la informacin, los objetivos que
debe cumplir el mismo son ms bien vlidos para
toda informacin que se ponga a disposicin de la
administracin y no solamente para el caso que nos
ocupa. Tales objetivos son:
Facilitar el cumplimiento tributario del con-
tribuyente.
Lograr el mximo aprovechamiento de la
informacin, evitando en lo posible la ocu-
rrencia de errores en la misma y la gestin
de la informacin que retrasa la disponibi-
lidad de la misma y encarece los costos
operativos de la Administracin Tributaria.
Para lograr estos objetivos no se puede si no
hacer uso de la mejor tecnologa de la informacin
disponible. No es compatible con estos objetivos
mantener la obligacin de presentar informacin
en formatos fsicos, cuyo uso ha quedado relegado
a aquel universo de contribuyentes para quien se
presentan dificultades de acceder a medios elec-
trnicos en vista de su ubicacin, hecho cada vez
menos frecuente en vista del avance vertiginoso de
la informtica.
Tampoco es compatible con brindar las mximas
facilidades al contribuyente, que se cuente con for-
mularios digitales que luego no pueden ser presen-
tados a travs de Internet si no que obligan al
77
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
contribuyente a concurrir a las oficinas de la admi-
nistracin tributaria. An en aquellos casos en que
se ha previsto acompaar a la declaracin de anexos
e informes en medios fsicos, nuestra propuesta es
que se recurra a la digitalizacin de tales documen-
tos para que todo pueda ser transmitido a travs de
Internet facilitando as el cumplimiento y mejorando
la disponibilidad de la informacin a su destinatario.
En la entrega a travs de Internet debiera tam-
bin garantizarse que la informacin que llegue a
los servidores de la Administracin Tributaria sea la
misma que el contribuyente ha remitido y que
quien la remita de otro lado, sea la persona autori-
zada en efecto por el contribuyente.
En vista de los requerimientos planteados lneas
arriba, que para la poca no pueden ser considera-
dos ya innovadores si no necesarios para garantizar
un mnimo nivel de servicio deseado, se propone
que el medio previsto para la presentacin de la
declaracin informativa de precios de transferencia
debe cumplir las siguientes caractersticas:
Debe disponerse de un aplicativo comple-
tamente desarrollado en tecnologa web
que permita ingresar la informacin, regis-
tro por registro o cargando directamente
un archivo plano.
4.3. Informacin a requerir con carcter
regular para la evaluacin
preliminar del riesgo de transferencia
de beneficios (Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia)
Considerando que el Estudio Tcnico de Pre-
cios constituye el documento en el cual se argu-
menta la observancia del principio de plena
competencia, se propone que al menos contenga la
informacin que sigue a continuacin enteramente
en espaol:
Informacin acerca del grupo econmico del
que forma parte la empresa bajo prueba.
Estructura organizacional del grupo y
de las empresas o entidades que lo
integran a nivel mundial.
Nmero de identificacin tributaria,
nombre o razn social, pas de residen-
cia de cada una de las empresas con-
formantes del grupo a nivel mundial.
Descripcin de la actividad econmica
de cada una de las partes vinculadas.
Informacin de las transacciones con par-
tes vinculadas:
Descripcin de la actividad productiva
y de los flujos econmicos que sopor-
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
ta (negocio, productos, proveedores o
clientes).
Descripcin del entorno econmico
que es relevante a la actividad del con-
tribuyente.
Descripcin de las operaciones a las
que se aplican precios de transferencia.
Identificacin de los sujetos con que se
realizan las transacciones materia de
anlisis.
Productos y/o servicios ofrecidos.
Mercados en los que opera.
Intangibles involucrados en las transac-
ciones, su relevancia econmica y pro-
piedad de los mismos.
Distribucin entre las partes intervi-
nientes del resultado de la operacin
que se deriva de la aplicacin del
mtodo de valoracin utilizado.
Informacin econmico-financiera del con-
tribuyente:
Estados financieros elaborados de acuerdo
a los principios de contabilidad general-
mente aceptados, de los ltimos cinco
aos, incluido el ejercicio material de anli-
sis. (Si se est aplicando un mtodo de mr-
genes estos estados financieros deben
presentarse segmentados con el objeto de
establecer la comparacin con los datos de
las empresas ofrecidas como comparables.)
Informacin funcional:
Descripcin de las funciones realizadas
por la empresa bajo prueba al interior
de un grupo econmico.
Descripcin de los riesgos asumidos por
la empresa o entidad desde cuya pers-
pectiva se prepara la documentacin.
Activos asignados involucrados a la em-
presa o entidad.
Eleccin del Mtodo y Anlisis de Compa-
rabilidad:
Informacin sobre operaciones idnticas
o similares de otras empresas o entida-
des que operan en los mismos merca-
dos y de los precios, de ser conocidos,
que las mismas aplican en operaciones
comparables, con partes independien-
tes, a las que son objeto de anlisis.
Precisar las fuentes de las cuales se ha
tomado la informacin.
Justificacin de la seleccin de la infor-
macin realizada.
78
Detalle de los comparables selecciona-
dos que se desecharon con indicacin
de los motivos que se tuvieron en con-
sideracin.
Determinacin del mtodo de valora-
cin que se utiliza, precisando todos
los criterios tomados en cuenta para su
eleccin.
Justificacin y clculo de los ajustes rea-
lizados para lograr una mejor compara-
bilidad de ser el caso.
Valor y/o rango de precios o mrgenes
de utilidades que se derivan de la apli-
cacin del mtodo utilizado.
4.4. Documentacin mnima con que debe
contar el contribuyente cuando se
abre una inspeccin en profundidad
La documentacin e informacin que se detalla
a continuacin, constituye una propuesta de lo que
debiera ser el sustento de la argumentacin pre-
sentada en el Estudio Tcnico de Precios de Trans-
ferencia y en consecuencia, la documentacin que
debe requerirse como mnimo en la ejecucin de
una auditora de precios de transferencia.
Por lo tanto, se propone que la documentacin
que debe ser presentada ntegramente en espaol
o acompaada de traducciones oficiales, de forma
posterior a la presentacin del Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia, en el marco de una audi-
tora de precios de transferencia sea la siguiente:
Respecto de las partes vinculadas con que se lle-
van a cabo las transacciones:
Documentacin de la que se obtuvo la
estructura del grupo econmico y la des-
cripcin de las actividades econmicas de
las partes vinculadas.
La documentacin de la que surja el carc-
ter de partes vinculadas para los sujetos
bajo anlisis.
Los contratos sobre transferencia de accio-
nes, aumentos o disminuciones de capital,
rescate de acciones, fusin y otros cambios
societarios relevantes.
Identificacin de los socios o integrantes
de cada una de las empresas o entidades,
con indicacin del porcentaje que repre-
senta su participacin en el capital social o
patrimonio de la entidad.
Informacin de si los sujetos localizados en
el extranjero se encuentran alcanzados por
normas de determinacin de precios de
transferencia, y en su caso, si se encuentran
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
dirimiendo alguna controversia de ndole
fiscal sobre la materia ante las autoridades
o tribunales competentes.
Respecto de las transacciones materia de anlisis:
Documentos en que se explica las polticas
de fijacin de precios de transferencia.
Contratos y convenios celebrados que
sustenten las transacciones bajo anlisis o
documentacin que ponga de manifiesto
los acuerdos tomados entre las partes.
Acuerdos de distribucin de gastos al inte-
rior del grupo.
Contratos de fijacin de precios o distribu-
cin de utilidades.
Contratos, acuerdos o convenios celebra-
dos entre el contribuyente y los sujetos
vinculados a l tales como, contratos cre-
diticios, contratos de establecimiento de
garantas, contratos de licencias, Know-
How, de uso de marcas comerciales, inves-
tigacin y desarrollo, publicidad, entre
otros.
Estados de costos de produccin y costos
de las mercancas y/o servicios vendidos o
prestados, segn corresponda, distinguien-
do los que corresponden a los vendidos o
prestados a partes vinculadas de los que no
lo son.
Papeles de trabajo con el detalle de los cl-
culos efectuados por el contribuyente para
ajustar las diferencias resultantes de los
criterios de comparabilidad, conforme al
mtodo de valoracin ms apropiado.
Papeles de trabajo donde se deja constan-
cia de la determinacin del rango y el valor
resultante de la aplicacin de la metodolo-
ga de clculo.
5. ALGUNOS CASOS EXCEPCIONALES Y SU
TRATAMIENTO
5.1. Operaciones entre vinculadas
residentes en un mismo Estado
Cuando se habla de controles de precios de
transferencia en operaciones entre residentes de
un mismo Estado, cabe preguntarse que motiva a
un pas a incluir en el mbito de aplicacin de las
normas de precios de transferencia a las transaccio-
nes entre vinculadas residentes en el mismo Esta-
do, siendo que regularmente, se prev un riesgo de
transferencia de beneficios en transacciones de
carcter internacional. Se entiende que la respues-
79
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ
ta a una pregunta de este tipo, subyace en la per-
cepcin de riesgo de quien implementa el control.
En efecto, la lgica detrs del control de precios
de transferencia en operaciones internacionales, es
que no existiendo intereses encontrados en las
operaciones entre partes vinculadas, a travs de los
precios se transfieren los beneficios a las jurisdic-
ciones que tienen una tributacin ms favorable.
Uno de tantos escenarios en que esta misma
lgica se replica, tiene lugar cuando el Impuesto a
la Renta en un pas, presenta regmenes con trata-
mientos diferenciados y ofrecen en consecuencia
oportunidades para llevar adelante una planifica-
cin fiscal agresiva, hacindose necesario contar
con un control de precios de transferencia que
evite la manipulacin orientada al mal uso de este
tipo de beneficios tributarios.
Sin embargo, siempre de la mano de esta nece-
sidad de control, est la premisa de no generar
costos de cumplimiento innecesarios a los contri-
buyentes. En este contexto cabe recordar que
desde el principio se ha reconocido que el control
de precios de transferencia significa tanto para la
administracin tributaria como para el contribu-
yente un esfuerzo especial al momento de docu-
mentar las transacciones.
En este contexto, cabe entonces preguntarse si
resulta razonable mantener un esquema general de
obligaciones formales o es que se deben contem-
plar excepciones como para el caso de pequeas y
medianas empresas (en adelante PYMES) o para
personas naturales. La respuesta normativa ha sido
establecer excepciones, exonerando de este costo
tributario a las empresas de menor importancia
econmica y tambin aquellos montos de transac-
cin de menor relevancia.
Como se haba visto anteriormente, la forma de
implementar estas excepciones de manera objeti-
vamente, es mediante el uso de umbrales. Es per-
tinente en punto, revisar con detenimiento los
umbrales establecidos por algunos de los pases
que tienen implementado el control de los precios
de transferencia para el mbito de operaciones
vinculadas entre residentes del mismo Estado.
El caso de Espaa7
El Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril, de
medidas para el impulso de la recuperacin econ-
mica y el empleo, modific la Ley 36/2006, para
precisar que la documentacin de precios de trans-
7 An cuando Espaa no est en el universo de pases materia
del presente estudio se le cita con el fin de establecer alguna
similitud.
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011
ferencia no ser exigible a las personas o entidades
cuyo importe neto de la cifra de negocios habida
en el perodo impositivo sea inferior a ocho millo-
nes de euros, siempre que el total de las operacio-
nes realizadas en dicho perodo con personas o
entidades vinculadas no supere el importe conjun-
to de 100.000 euros de valor de mercado.
Se puede apreciar aqu la existencia de dos
umbrales, el primero de ocho millones de euros
para la cifra de negocios, el cual est estableciendo
el tamao mnimo del contribuyente al cual le ser
exigida la documentacin de precios de transferen-
cia y el segundo umbral de 100.000 euros para las
operaciones entre partes vinculadas el cual asegura
centrar la atencin de la Administracin Tributaria
en los montos, que a juicio del legislador, resulten
realmente importantes.
Eventualmente podra discutirse si el umbral
para el monto de las transacciones materia de con-
trol debe ser agregado o por transaccin. Conside-
rando que el anlisis de la observancia del principio
de plena concurrencia es en principio transaccio-
nal, hay argumentos para sustentar umbrales por
tipo de transaccin, sin embargo, para tal efecto
tendra que establecerse montos diferenciados, lo
que no hara si no agregar innecesariamente com-
plejidad al tema.
El caso de Per
Con un espritu similar al que anim al legislador
espaol, en Per se aprob la Resolucin de Supe-
rintendencia 167-2006, que en virtud a una facultad
otorgada por la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
blece excepciones a la obligacin de presentar
declaracin jurada anual informativa y de contar con
estudio tcnico de precios de transferencia, es decir
excepciones a las obligaciones formales previstas en
el rgimen de precios de transferencia en Per.
De acuerdo a lo previsto por la mencionada
norma, como ya se indic anteriormente, para
estar obligado a presentar la Declaracin Anual
Informativa de Precios de Transferencia el monto
de las operaciones vinculadas debe ser mayor a
200.000 nuevos soles (alrededor de 54.000 euros).
Sin embargo para la formulacin del estudio tcni-
co de precios de transferencia el monto de ingre-
sos anuales debe ser de 2.100.000 dlares (algo
ms de 1.600.000 euros) y el monto de operacio-
nes debe ser superior a 350.000 dlares es decir
algo ms de 270.000 euros.
De otro lado, tambin se exceptuaron de las
obligaciones formales a las personas naturales y a
las empresas que conforman la actividad empresa-
rial del Estado. As mismo se han excluido del an-
80
lisis de precios de transferencia a las remuneracio-
nes en relacin de dependencia pagadas a partes
vinculadas.
Otros pases en Latinoamrica
Una situacin similar se puede apreciar en Mxi-
co y en Ecuador que son los otros dos pases de
Latinoamrica cuyo mbito de aplicacin de precios
de transferencia se extiende a transacciones entre
partes vinculadas nacionales. No obstante ello, hay
que precisar que en el caso de de Mxico no se
exige explcitamente que los contribuyentes elabo-
ren documentacin para sustentar la observancia
del principio de libre concurrencia aunque estn
obligados a observarlo, como consecuencia, la
prctica general es que los contribuyentes s formu-
la la documentacin, an para el caso de transaccio-
nes entre partes vinculadas residentes.
6. ASPECTOS A TENER EN CUENTA AL
IMPLEMENTAR UN RGIMEN SANCIONADOR
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De una rpida mirada a los regmenes sanciona-
dores implementados en los pases que conforman
nuestra materia de estudio, podemos distinguir dos
claras situaciones:
Sanciones al incumplimiento de la obliga-
cin de presentar la declaracin anual o el
estudio tcnico.
Sanciones al supuesto de presentacin
incompleta o falsa, por parte del contribu-
yente.
En relacin al primer punto, la aplicacin de las
sanciones resulta bastante clara, y estas por cierto,
requieren ser suficientemente onerosas de forma
tal que desalienten el incumplimiento de las obliga-
ciones, toda vez que su ocurrencia acarrea conse-
cuencias de no poca trascendencia para la
administracin tributaria. As por ejemplo, la no
presentacin de la declaracin anual informativa
significara que los datos del contribuyente infractor
no se encuentren en el universo a ser auscultado
mediante los criterios de seleccin establecidos
por la Administracin Tributaria. Por su parte la no
presentacin del Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia, simplemente invierte la carga de la
prueba hacia la Administracin Tributaria, que ten-
dr que llevar adelante toda la aplicacin de la
metodologa para evaluar si los precios pactados
observan o no el principio de plena concurrencia.
Pero estas sanciones as como drsticas, tam-
bin prever mecanismos de condonacin de la san-
 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ

cin ante la correccin del incumplimiento, los
mismos que motiven al contribuyente a presentar la
documentacin o informacin requerida, quedando
claro por cierto, que desde el punto de vista de la
Administracin Tributaria es el principal objetivo,
siendo la aplicacin de la sancin slo un medio
para lograrlo.
En relacin al segundo punto, ya resulta ms
complejo pronunciarse de forma categrica, en
vista de la gran cantidad de matices que ofrece la
materia. A decir de ALONSO GONZALES8, cuando se
refiere al rgimen sancionador espaol: ... hay
datos que pueden falsearse y otros en los que cues-
ta mucho emplear un lenguaje tan duro, como por
ejemplo cuando se omite declarar una marca o una
patente o cuando se pretende ocultar la condicin
de parte vinculada de cierto cliente o proveedor, sin
embargo que tanto se puede hablar de falsedad si la
administracin tributaria considera que no est bien
justificada la adecuacin de la poltica del grupo en
materia de precios de transferencia, resulta dudoso
que tal discrepancia pueda llevar a estimar que la
documentacin es incompleta o falsa.
Es decir, que la administracin tributaria debe-
ra tener en cuenta estas circunstancias al momen-
to de aplicar su rgimen sancionador, pues la
informacin en materia de precios de transferencia
dista de asimilarse a una contabilidad en que se
tiene un mbito o perfil perfectamente definido9.
De cara a esta problemtica, a manera de referen-
cia, es pertinente por citar lo que el Cdigo de Con-
ducta de la Unin Europea establece en su apartado
7: Los Estados miembros se abstendrn de impo-
ner cualquier sancin relacionada con la documen-
tacin a los contribuyentes que cumplan de buena
fe, de forma razonable y dentro de un plazo acep-
table, la obligacin de presentar una documenta-
cin armonizada y coherente...

8 9
Rgimen Especial de Infracciones y Sanciones, artculo del Este comentario fue realizado por KPMG en relacin al pro-
libro Fiscalidad de los Precios de Transferencia (operaciones vincu- yecto de Real Decreto espaol que introdujo la regulacin regla-
ladas). mentaria de las operaciones vinculadas.

Anexo I
Pases de Latinoamrica. Estatus en relacin al control de los precios de transferencia
Control de precios de transferencia segn
Pas Norma interna
Directrices OCDE
Argentina S tiene Ley 20.628 y modificaciones.
Bolivia No tiene
Brasil No tiene Se aplican mtodos distintos a los previstos
por OCDE.
Colombia S tiene Artculo 260-1 a 260-11 del E. T.
Costa Rica No tiene
Chile No tiene No se han implementado todos los mtodos y
no tiene obligaciones formales.
Cuba No tiene
Ecuador S tiene Artculo 91 Cdigo Tributario.
Artculo 1 RALORTI.
El Salvador No tiene
Guatemala No tiene
Honduras No tiene
Mxico S tiene Artculo 215 Ley del Impuesto sobre la Renta.
Nicaragua No tiene
Panam No tiene

(Sigue.)

81
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011

(Continuacin.)

Control de precios de transferencia segn

Pas Norma interna
Directrices OCDE
Paraguay No tiene
Per S tiene Artculos 32.o y 32.o A Ley Impuesto a la Renta.

Puerto Rico No tiene

Repblica Dominicana No tiene
Uruguay No tiene
Venezuela S tiene Ley del Impuesto sobre la Renta.
Reglamento del Impuesto sobre la Renta

Fuente: ERNST & YOUNG, 2009, Global Transfer Pricing Survey. Memorias de los alumnos de la Maestra Internacional en Administra-
cin Tributaria y Hacienda Pblica, VI edicin.

Anexo II
Cuadro comparativo de las obligaciones formales de precios de transferencia
Estudio tcnico de precios de
Pas Declaracin informativa Obligacin de documentar
transferencia
Argentina S S S

Colombia S No S

Ecuador S S S

Mxico S No S

Per S S S

Venezuela S No S

Fuente: Norma interna de los distintos pases materia de estudio.

Anexo III
Cuadro comparativo de los umbrales para el cumplimiento de las obligaciones formales
Estudio tcnico de precios de Obligacin de conservar
Pas Declaracin informativa
transferencia documentacin
Argentina No hay umbral No hay umbral No hay umbral
Colombia Patrimonio > 1.200.000 USD No existe obligacin Patrimonio > 1.200.000 USD
o ingresos brutos cercanos a o ingresos brutos cercanos a
760.000 USD 760.000 USD

Ecuador Operaciones con partes Operaciones con partes No hay umbral

vinculadas > 1.000.000 USD vinculadas > 5.000.000 USD
Mxico Ingresos > 1.000.000 USD No existe obligacin Ingresos > 1.000.000 USD
Per Operaciones con partes Operaciones con partes No hay umbral
vinculadas > 70.000.000 USD vinculadas > 350.000 USD e
ingresos > a 2.100.000 USD
Venezuela No hay umbral No existe la obligacin No hay umbral

Fuente: Norma interna de los distintos pases materia de estudio.

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 Precios de transferencia, las obligaciones formales en los pases de Latinoamrica que han adoptado la metodologa OCDE
GIOVANNI GONZALO CERRN L PEZ

Anexo IV
Cuadro comparativo de la oportunidad del cumplimiento de las obligaciones formales
Estudio tcnico de precios de
Pas Declaracin informativa Documentacin
transferencia
Argentina Primera declaracin hasta Conjuntamente con la segun- Cuando la Administracin Tri-
cinco meses despus de finali- da declaracin informativa. butaria la requiera, se puede
zado el primer semestre. requerir la documentacin
Segunda declaracin hasta el informatizada.
octavo mes despus del cierre
del ejercicio anual
Colombia 30 de junio del ao siguiente No existe la obligacin. Disponible desde la misma
al respectivo ao gravable. oportunidad en que se pre-
senta la declaracin informati-
va. Se pone a disposicin de
la AT en 15 das calendarios
desde la fecha de notificacin
del requerimiento.

Ecuador Junto con la declaracin del Junto con la declaracin del Cuando la Administracin Tri-
Impuesto a la Renta. Impuesto a la Renta. butaria lo requiera.
Mxico Junto con la declaracin del No existe la obligacin. Cuando la Administracin Tri-
Impuesto a la Renta. butaria lo requiera.
Per No hay cronograma fijado Cuando la Administracin Tri- Cuando la Administracin Tri-
pero regularmente se presen- butaria lo requiera. butaria lo requiera.
ta a mediados de ao.
Venezuela Junio siguiente a la fecha de No existe la obligacin. Cuando la Administracin Tri-
cierre del ejercicio. butaria lo requiera.

Fuente: Norma interna de los distintos pases materia de estudio.

Anexo V
Cuadro comparativo de los medios empleados para el cumplimiento de las obligaciones formales
Medida de seguridad en la
Pas Tipo de formulario Medio de presentacin
presentacin
Argentina Formulario virtual Medio magntico Programas de validacin
Colombia Formulario virtual A travs de Internet Firma digital
Ecuador Formulario virtual Medio magntico o a travs Clave del contribuyente
de Internet
Mxico Formulario virtual Medio magntico o a travs Clave del contribuyente o
de Internet, dependiendo del firma digital
volumen de la informacin
Per Formulario virtual Medio magntico Programa de validacin
Venezuela Formulario fsico Papel

Fuente: Norma interna de los distintos pases materia de estudio.

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 11/11. Volumen 13/2011

BIBLIOGRAFA
Directrices aplicables en materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias.
OECD, edicin en espaol, 2002.
Documentacin de Operaciones vinculadas. Captulo 1 Introduccin: Precios de transferencia y documentacin de las
operaciones vinculadas. El principio de libre concurrencia. Normativa y doctrina aplicable: domstica, bilateral y
comunitaria, de NSTOR CARMONA FERNNDEZ, CISS editorial, 2009.
Fiscalidad de los Precios de Transferencia (operaciones vinculadas), director de la obra: TEODORO CORDN ESQUERRO, edi-
ciones CEF.
Los Precios de Transferencia Internacionales. Su tratamiento tributario, de GEMMA SALA GALVA, 2003.
Manual de Fiscalidad Internacional, del Instituto de Estudios Fiscales, 3.a edicin, 2007.
Memorias preparadas por los alumnos de la VI Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica.
OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2009 edition.
Precision under Pressure-Global Transfer Pricing Survey 2007-2008, ERNST & YOUNG.
Pginas web:
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS (AFIP) de Argentina, http://www.afip.gov.ar/.
DIRECCIN DE ADUANAS DE IMPUESTOS NACIONALES (DIAN) de Colombia, http://www.dian.gov.co/.
RECEITA FEDERAL DEL BRASIL, http://www.receita.fazenda.gov.br/Principal/Espanhol/SistemaTributarioBR/default.htm.
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) de Mxico, http://www.sat.gob.mx/.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (SII) de Chile, www.sii.cl.
SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES de Bolivia, www.impuestos.gov.bo.
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI) del Ecuador, http://www.sri.gov.ec/sri/general/home.do;jsessionid=E5D53095C4C37A
AFBE137C1236EDC257.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) de Per, http://www.sunat.gob.pe/.

84