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CONSULTORES ASOCIADOS
1CONTABILIDAD BSICA
1. DEFINICIN DE CONTABILIDAD.
Por lo expuesto podemos asegurar que, la tenedura de libros significa el registro de las
transacciones, la fase de anotacin de los hechos contables. Este registro tiende a ser
mecnico y de repeticin, representa una pequea parte del campo de la
contabilidad y probablemente la ms simple.
El trabajo del contador va ms all del que realiza el tenedor de libros. Est preparado
para investigar el nmero y clase de transacciones de un negocio, las perspectivas de
crecimiento, el uso de registros contables, y la definicin de un sistema de contabilidad
que se ajuste a las necesidades particulares de cada negocio. La implantacin del
sistema contable le obliga a cumplir con actividades de supervisin permanente a los
tenedores de libros, y tomando los resultados del trabajo de ellos organizar los datos en
informes confiables a ser utilizados por los administradores, los inversionistas, el fisco, y
otras personas que requieren de dicha informacin.
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personas ajenas al negocio a quienes la empresa les debe algo que se agrupan en el
Pasivo; y los derechos del o los propietarios del negocio que est representado por la
diferencia entre activos y pasivos. El valor del derecho del propietario(s), o su inversin
en el negocio, se conoce como capital o patrimonio.
La ecuacin que muestra la relacin entre los activos y el patrimonio de una empresa
se conoce como la ecuacin de la contabilidad, y se describe as:
Se conoce como ACTIVOS al total de bienes, derechos y valores que son propiedad
de una entidad y se utilizan para realizar sus fines. Normalmente estn representados
por efectivo, bienes como terrenos, edificios, muebles, equipos; y derechos como las
cuentas y documentos a cobrar y otros derechos.
Los activos constituyen las fuentes econmicas que posee un negocio y que se espera
hayan de beneficiar a las operaciones futuras. La adquisicin de los activos proviene
de financiamiento externo o interno. El primero constituye el pasivo y el segundo el
capital.
Debido a que no todos los bienes que forman el activo empresarial son de la misma
naturaleza, y como no todos requieren el mismo tiempo para recuperar el valor que en
ellos se invirti, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores
homogneos. Esta clasificacin se la realiza atendiendo a su grado de liquidez o
disponibilidad.
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Se entiende por grado de liquidez la mayor o menor facilidad que tienen los activos
de convertirse en dinero efectivo. Por ejemplo, la empresa no puede disponer con la
misma facilidad del dinero en efectivo existente en Caja que del valor del Edificio de
su propiedad, ya que, obviamente, el dinero est disponible en cualquier momento,
mientras que para tener disponible el valor del edificio requiere ser vendido.
Se llama activo Corriente o Circulante al grupo conformado por los bienes de mayor
liquidez o disponibilidad. Se incluye en este grupo generalmente las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Inversiones Temporales
Inventario de Mercaderas
Clientes o Cuentas por Cobrar
Deudores Varios
Documentos por Cobrar
Prepagados en general
Terrenos
Edificios
Muebles y Enseres
Equipos de Oficina
Equipos de Computacin
Vehculos o equipos de reparto
Maquinaria
Herramientas
Los Otros activos y Cargos diferidos comprenden aquellos activos que no pueden ser
incluidos en los dos grupos anteriores. Generalmente constituyen parte del grupo los
activos intangibles y los cargos diferidos.
Gastos de Instalacin
Gastos de Organizacin
Inversiones Permanentes
Patentes
Marcas
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El Pasivo Exigible o Circulante comprende todas las obligaciones a corto plazo que
vencen y deben pagarse dentro de un ao. De ordinario se producen en el curso
normal del negocio y tienen que pagarse en fechas bien definidas. Las cuentas ms
usuales son:
Proveedores
Acreedores Diversos
Documentos por Pagar
Cuentas a Pagar
Sueldos a Pagar
Impuestos a Pagar
Prstamos Bancarios
Sobregiros Bancarios
Intereses a Pagar
Reservas para Impuestos
Dividendos declarados, pero no pagados
Vencimiento corriente de deuda a largo plazo
El Pasivo a largo plazo representa todas las deudas contradas por la empresa y que
son pagaderas a largo plazo que, generalmente, es mayor de un ao a contar de la
fecha del balance. Estos adeudos se registran normalmente en las siguientes cuentas:
Ventas a plazos
Pasivos contingentes
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Adems de las cuentas mencionadas en los grupos de activo, pasivo y capital, existen
otras a las que se denominan Cuentas de Valuacin de Activo, entre las que
citaremos las siguientes:
Una operacin comercial, por compleja o simple que sea, genera una transaccin
que al contabilizarla afecta a los elementos de la ecuacin contable en funcin del
principio de la partida doble: No hay deudor sin su correspondiente Acreedor por
igual valor y viceversa.
La igualdad entre los activos y los pasivos ms capital (derechos) se mantiene a travs
de la vida de un negocio, bien sea que ste crezca o se reduzca. Un aumento o
reduccin en el valor total de los activos va necesariamente acompaado de un
aumento o reduccin igual al otro lado de la ecuacin, es decir, en los pasivos o el
patrimonio.
a) Operaciones que no tienen ningn efecto sobre el valor total del activo, pero que
cambian un activo por otro.
Ej: Adquirir Muebles al Contado (Aumenta el activo fijo y disminuye Bancos, pero
no altera el total de los activos)
Ej: Adquirir activos fijos a Crdito (Aumenta el activo y tambin el pasivo por la
obligacin)
d) Operaciones que no tienen ningn efecto sobre el activo total, pero que
aumentan y disminuyen el pasivo y/o el capital en la misma cantidad.
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Ej: Las utilidades del ejercicio, cuenta de patrimonio, se traspasan al pasivo como
Dividendos por pagar a los socios.
En prrafos anteriores hemos dicho que las operaciones que diariamente realiza una
empresa, modifican el valor o la composicin de su activo, pasivo o capital. En este
captulo se describirn los procedimientos usados para registrar y resumir los efectos de
las operaciones comerciales, en la informacin financiera y en ltima instancia en la
presentacin de los Estados Financieros.
Durante cada uno de los perodos contables, el contador repite los procedimientos
contables, desde la operacin hasta la elaboracin del estado financiero; esos
procedimientos, en conjunto constituyen un ciclo contable. He aqu un breve resumen
de ellos.
PASO #1:
PASO # 2:
PASO # 3:
PASO # 4:
PASO # 5:
PASO # 6:
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Todos los bienes de una misma naturaleza o clase, deben agruparse bajo un mismo
nombre genrico que los identifique: por ejemplo el dinero en efectivo se registrar y
controlar a travs de la cuenta Caja, los valores monetarios que el negocio tenga
depositado en cuentas corrientes bancarias, se registrar en la cuenta Bancos, el
derecho de cobrar valores adeudados por clientes podr acumularse en una cuenta
llamada Cuentas a Cobrar. As cada una de las distintas clases de bienes sern
contabilizados con un nombre adecuado a su naturaleza, que a la vez, sirva para
identificarlos de los dems.
A estos nombres, bajo los cuales se agrupan y se registran los diferentes bienes, deudas
y operaciones de naturaleza anloga se les llama, a cada uno, CUENTA, que se
definira como:
Una cuenta es en definitiva un recurso contable mediante el cual registra los aumentos
y las disminuciones de cada una de las partidas.
Para registrar los aumentos o disminuciones de una partida, los aumentos se anotan en
uno de los lados de la cuenta y las disminuciones en el otro, ambos en orden
cronolgico. La ndole de la cuenta determina, en cual de sus dos secciones se
anotan los aumentos y a qu lado corresponden las disminuciones, segn el sector de
la ecuacin contable a que pertenezcan.
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TITULO DE LA CUENTA
Lado izquierdo o deudor (d) Lado derecho o acreedor (h)
Dbito Crdito
Cargo Abono
Debitar Acreditar
Cargar Abonar
El lado izquierdo de una cuenta se llama lado deudor, D, y el derecho se llama lado
acreedor, H.
La diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos registrados en una
cuenta constituye el saldo de la cuenta, y ste puede ser saldo deudor o acreedor.
Una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de sus cargos es mayor que la de sus
abonos y tiene saldo acreedor cuando sus abonos son mayores que sus cargos.
Cuando los abonos y cargos son iguales la cuenta no tiene saldo.
Las cuentas de ingreso siempre tienen saldo acreedor. Las partidas que aumentan el
saldo de cualquier cuenta se anota en el lado del saldo normal de la misma. Por lo
tanto, un aumento en el saldo de una cuenta de ingresos se anota siempre en el lado
crdito de la misma. Las partidas que disminuyen el saldo de cualquier cuenta de
ingresos se anotan siempre en el lado dbito de sta.
Las cuentas de gastos, por el contrario, siempre tienen saldo dbito. Las partidas que
aumentan el saldo de cualquier cuenta se anota en el lado del saldo normal de la
misma. Por lo tanto, un aumento en el saldo de una cuenta de gasto se anota siempre
en el lado dbito de sta.
Las partidas que disminuyen el saldo de una cuenta cualquiera se anotan siempre en
el lado opuesto al del saldo. Por lo tanto, las disminuciones en el saldo de una cuenta
de gastos se anotan siempre en el lado crdito de la misma.
Todas las cuentas de activo tienen normalmente saldos deudor (dbito), debido a que
representa el valor de bienes que posee. Sera difcil imaginar la cuenta de un activo,
tal como Edificios con un saldo crdito, puesto que esto indicara que la empresa
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habra vendido ms edificio del adquirido y que habra llegado a la imposible posicin
de poseer un valor negativo en edificios.
Las cuentas pasivos y capital, normalmente tienen saldos acreedores. Para concluir el
tema, revisemos y memoricemos las reglas del dbito y crdito:
a) Caja: En esta cuenta se registra todo el dinero en efectivo que recibe un negocio
incluyendo cheques, giros bancarios, postales y telegrficos. Se anota tambin
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d) Cuentas por Cobrar o Clientes: Se registra como cargo a esta cuenta el valor de las
ventas de mercaderas o servicios efectuadas a crdito a los clientes, y se abonan
los pagos que stos hacen a la empresa. El saldo, producto de la diferencia,
representa la cantidad que los clientes adeudan al negocio.
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a) Proveedores: Esta cuenta representa a los proveedores que son personas naturales
o jurdicas (empresas) a quienes se les debe dinero por concepto de compra de
mercaderas a crdito. Son quienes nos surten o proveen de las mercaderas
necesarias para venderlas posteriormente. Solamente cuando la compra es a
crdito se utiliza esta cuenta, anotando en el Haber el valor de la compra o deuda
y en el Debe el valor de los pagos que se va haciendo. El saldo refleja la cantidad
pendiente de pago.
d) Acreedores Diversos: Son las deudas a favor de otras personas que no sean
proveedores. Puede ser producto de la compra de tiles de escritorio, retencin de
impuestos, retencin de aportes. Disminuye la deuda a medida que se va
cancelando.
g) Sueldos por Pagar e Impuestos por Pagar: Incluye deudas por obligaciones
contractuales o legales.
a) Capital social: sinnimo del derecho del propietario. Representa el aporte directo
de los dueos para conformar el patrimonio empresarial.
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No todas las empresas tienen los mismos ingresos y Gastos, por lo que resulta imposible
enumerar todas las cuentas de ingresos y gastos que se pueden encontrar; sin
embargo conceptos como los siguientes son los ms conocidos:
Las cuentas para registrar los gastos son: Sueldos, Gastos por alquileres, gastos por
publicidad, Gastos de depreciacin de Equipo y Cargas Sociales.
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GENERALIDADES
INFORMACION FINANCIERA
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Los estados financieros secundarios, salvo casos especiales, interesan desde un punto
de vista interno o de la administracin de la empresa por presentar aspectos aislados.
Como stas, una multitud de preguntas puede formular quienes se interesen en los
estados financieros.
Los estados financieros principales tienen como objetivo informar sobre la situacin
financiera de la empresa en una fecha determinada y sobre los resultados de sus
operaciones y el flujo de fondos por un perodo determinado.
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Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Esto
sucede as porque las operaciones se registran bajo juicios personales y principios de
contabilidad que permiten optar por diferentes alternativas para el tratamiento y
cuantificacin de las operaciones, las cuales se cuantifican en moneda. La moneda,
por otra parte, no conserva su poder de compra y con el paso del tiempo puede
perder su significado en las transacciones de carcter permanente, y en economas
con una actividad inflacionaria importante, las operaciones pierden su significado a
muy corto plazo.
De aqu se puede concluir que las cifras contenidas en los estados financieros no
representan valores absolutos: consiguientemente, la informacin que ofrecen no es la
medida exacta de su situacin ni de su productividad, sino es provisional. Por lo tanto,
la utilidad o prdida definitiva no se conoce sino hasta el momento de la venta o
liquidacin de la entidad.
De la definicin anterior se deduce que existen intangibles que no pueden ser medidos
por los sistemas de captacin de las empresas, como son la incapacidad de
administrar, la localizacin de la empresa en las fuentes de abastecimiento las
condiciones del mercado, los recursos humanos con que cuenta, etc. Todo lo anterior
redunda en la productividad de la empresa pero no es cuantificable en los estados
financieros como activos.
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Por ser estados financieros, est referida la informacin en unidades monetarias, siendo
recomendable que se indique la clase de moneda en que estn expresadas.
Generalidades
El trmino balance general proviene del balance que hacen por una parte la lista
de los bienes de que se dispone y por otra la de los individuos, sociedades o
instituciones que se reunieron en el negocio. Tambin se usan los siguientes ttulos para
denominar a este estado financiero: estado de la posicin financiera, estado de la
conciliacin financiera, estado de activo, pasivo y capital y estado de contabilidad.
FORMAS DE PRESENTACION
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derecha los activos, principiando por los no circulantes y terminando con los
circulantes. Se presenta en forma horizontal o vertical
En trminos generales en forma analtica se detallan las partidas que forman los
conceptos o grupos como el caso de las diversas clasificaciones de inventarios.
REGLAS DE PRESENTACION
ACTIVO
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El ciclo financiero a corto plazo puede definirse como el tiempo promedio que
transcurre entre la adquisicin de materiales y servicios, su transformacin, su venta y
finalmente su recuperacin en efectivo. Los activos que intervienen en forma directa
ene este ciclo financiero son los que se agrupan cono activos circulantes.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de deudas por las cuales el deudor se obliga
con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones
presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.
Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos
circulantes y no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
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tcnica o de equilibrio cuando se tenga una posicin corta (ms pasivos que activos)
y el tipo mercado sea menor que la paridad tcnica.
PATRIMONIO CONTABLE
El trmino "capital contable designa la diferencia que resalta entre el activo y pasivo
de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios de la entidad y consiste
generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o prdidas
acumuladas, ms otros tipos de supervit, como pueden ser las donaciones y la
actualizacin del capital.
Capital social
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Activo Inversiones
permanente Bonos, obligaciones, etctera
s
Dinero
Cuentas y documentos por cobrar
De cambio a largo plazo
Depsitos en garanta
Inversiones Acciones 3
Tangibles De trabajo Inmuebles, maquinarias y equipo
No circulante De consumo Fondos mineros, petroleros, bosques
Ciclo financiero Bienes
A largo plazo Concesiones, patentes, marcas,
Legal
Intangibles propiedad artstica
De Reclamaciones, juicios
contingenci
a
Notas:
1 Las acciones realizables a la vista se presentan en el grupo de Inversiones temporales
2 Los costos y gastos realizados no devengados de tiempo determinado forman parte generalmente
del ciclo financiero a corto plazo, ya que sern aplicados a resultados durante un plazo no mayor
de un ao o del ciclo financiero si este es mayor.
3 Las acciones clasificadas en los activos no circulantes como Inversiones tangibles se reclasifican
para presentarse en el grupo de inversiones permanentes
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Emitido
Emitido no suscrito
Capital social
Suscrito no exhibido
Exhibido
Reserva legal
Reserva de Reinversin
Ganado Aplicado
Reserva de Previsin
Otras reservas
De ejercicios anteriores
Por aplicar
Del ejercicio
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ESTADO DE RESULTADOS
EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
Generalidades
La presentacin del estado, por tanto, debe hacerse en la forma que el usuario
obtenga mayor facilidad y provecho de l para la prediccin del futuro.
En las operaciones de una empresa hay una distincin muy clara entre ingresos, costos
y gastos, y as debe ser expresado en el estado de resultados.
Podemos considerar que los ingresos son las cantidades percibidas por una empresa
como consecuencia de sus operaciones comerciales. Los costos y gastos, por el
contrario, son las cantidades requeridas para la consecucin del objeto de las
actividades de una empresa.
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El estado financiero bsico que muestra las alteraciones sufridas en el patrimonio de los
socios, es decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso
o perodo determinado. A este estado tambin se le llama estado de cambios del
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Aumento Disminucin
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aplicar b) Dividendos
decretados
c) Absorcin de
prdidas
d) Capitalizacin
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