1

IHEC
CES DE REVISION COMPTABLE
NORMES COMPTABLES

PRESENTATION DES NORMES

COMPTABLES INTERNATIONALES
(IAS/IFRS)

I. LE PROCESSUS DHARMONISATION

Le processus pour harmoniser les pratiques et les rfrentiels comptables a connu une
impulsion au cours de ces dernires annes par le dveloppement et lintgration des
marchs financiers.

De plus en plus dentreprises la recherche de capitaux nhsitent pas se faire coter sur
diffrentes places financires internationales. Pour pouvoir y accder, elles doivent publier
des tats financiers, dune part, dans leur propre rfrentiel comptable et, dautre part, dans
le rfrentiel comptable du pays daccueil comme cest le cas pour les Etats-Unis.

En 2000, lIOSCO (International Organisation of Securities Commission) ou lOICV

(Organisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires) a recommand aux
autorits boursires daccepter les tats financiers des socits cotes en normes IAS.

La mission de lIOSCO, qui travaille en collaboration troite avec lIASB, est :

dune part, de contribuer rduire les disparits comptables existantes entre les pays
pour les socits cotes exclusivement (notamment entre les US GAAP et les
IAS/IFRS) ; et
dautre part, daccepter que les socits trangres cotes sur lune des places boursires,
publient des tats financiers en normes IAS/IFRS et naient plus besoin de retraiter les
tats financiers dans la comptabilit du pays o elles sont cotes comme cest le cas
aujourdhui aux Etats-Unis avec la publication obligatoire dun tableau de rconciliation
entre les rfrentiels comptables.

Lutilisation dun langage comptable unique par les socits cotes permet :
damliorer et de comparer linformation financire ;
dinstaurer - ou de restaurer - la confiance des investisseurs ;
dtre reconnu internationalement pour attirer des capitaux ;
de pouvoir tre cot sur plusieurs places financires ;

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 2
dviter la production de plusieurs modles dtats financiers (en rfrentiels diffrents)
dont linterprtation de chiffres et de rsultats divergents reste difficile expliquer.

En 2002, le Parlement Europen approuve un rglement rendant obligatoire lutilisation des

normes IAS/IFRS pour les comptes consolids des groupes faisant appel public lpargne
sur un march rglement en Europe au plus tard en 2005. Il y a possibilit, dune part,
danticiper la date et, dautre part, de les utiliser pour les groupes non cots et/ou les
comptes individuels si les Etats membres le permettent.

Lun des objectifs de lIASB est de tendre vers la convergence des normes comptables
nationales et des normes comptables internationales pour des solutions de haute qualit .

Le FASB (Financial Accounting Standards Board) a notamment entrepris un certain

nombre de rvisions pour se rapprocher des normes IAS/IFRS, et lIASB a aussi mis en
uvre un certain nombre de rvisions (notamment celles relatives aux regroupements
dentreprises et aux actifs non courants disponibles la vente et abandons dactivits )
pour se rapprocher des normes FAS.

Par rapport aux systmes comptables des pays dont la culture comptable est plutt base sur
la rglementation ou la loi (Europe continentale, Japon, etc.), on peut dire que les normes
IAS/IFRS apportent quatre lments nouveaux majeurs :

La priorit donne la ralit conomique des transactions par rapport lapparence juridique.

La primaut donne au bilan par rapport au compte de rsultat. Dans la logique

dapplication des normes comptables internationales, on sintresse dabord aux
lments dactifs et de passifs. Ces derniers doivent tre identifis, valus puis
comptabiliss. Le compte de rsultat nest que secondaire : il est conu comme un
tableau de variation. Les charges et les produits apparaissent comme les rsidus des
variations des actifs et des passifs du bilan. Par ailleurs, le tableau des flux de trsorerie
et le tableau de variation des capitaux propres sont mis en avant.

Une prsentation diffrente des tats de synthse par la production de cinq tats
financiers. Un bilan assis sur la ralit conomique ; un compte de rsultat orient sur le
cot de revient et qui laisse de ct de nombreux soldes intermdiaires de gestion ; un
tableau de flux de trsorerie visant communiquer sur la transparence financire ; un
tableau de variation des fonds propres pour mesurer lenrichissement des actionnaires ;
des annexes (notes aux tats financiers particulirement toffes en informations.

Les tats financiers tablis en normes IAS/IFRS sont prdictifs et ils font rfrence
systmatiquement au mot valeur . Lobjet des normes est dapprcier pour chaque
actif les avantages conomiques futurs qui justifient leur valeur. Ainsi,
lenregistrement comptable bas sur le cot historique, il faut substituer une valuation
base sur des flux de trsorerie projets en normes IAS/IFRS. On va - quasiment -
valuer tous les postes la juste valeur .

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 3

Normes IAS/IFRS

Etats financiers

Mthode dductive :
Principes Rgles
vers

Bases sur un cadre conceptuel explicite

Connaissances techniques implicites

Orientes vers le futur

Les normes IAS/IFRS sont des outils de communication financire. Elles permettent aux
investisseurs, analystes, banquiers, partenaires, etc. :
dapprcier la mesure de la performance conomique et la stratgie mene par secteur,
par filiale, par zone, etc. La rentabilit oprationnelle par filiale, le retour sur
investissement par projet, etc. peuvent tre calculs aisment, ce qui permet aux
actionnaires de donner leurs avis en amont lors des assembles gnrales pour viter des
oprations hasardeuses ;
de disposer dune information financire riche, prcise et rgulire pour mener des
comparaisons dans le temps. Les normes IAS/IFRS exigent de faire des choix sur les
valuations et les mthodes comptables utilises. Ces choix doivent tre justifis,
chiffrs et communiqus mme sous une forme narrative.

II. STRUCTURES ET ROLES DE LIASB

Lorganisation actuelle de lIASB ne correspond plus celle initialement cre. Elle a t

totalement revue partir de 2001. On trouve aujourdhui quatre assembles majeures : la
Fondation, le Conseil, le Groupe de Rflexion (SAC) et le Comit Technique (IFRIC) qui
ont pour mission dtablir, de publier, de vrifier et de faire accepter une rgle comptable au
plan international.

1. La Fondation (Foundation)

La fondation est compose de 19 membres (appels Trustees et lus pour une dure de 3 ans
renouvelables) qui se chargent de superviser lorganisation ainsi que de dvelopper et de
faire appliquer les Normes Comptables Internationales. Cette structure se charge
particulirement de la promotion des normes et de leur diffusion auprs dun large public.

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 4
La Fondation doit remplir plusieurs missions :
elle dsigne les membres du Board, de lIFRIC et des Comits de Conseil ;
elle contrle les budgets, les aspects juridiques de lorganisation et les publications ;
elle publie un rapport annuel ;
elle supervise laction du Board.

2. Le Conseil (Board)

Le Board est compos dun prsident, dun vice prsident et de 12 membres, soit un total de
14 personnes remplissant chacune une mission bien dfinie. Les membres sont recruts selon
leurs expertises techniques et/ou selon leurs connaissances des affaires et des marchs. Ils se
composent de cinq auditeurs, trois prparateurs de comptes, trois utilisateurs, un universitaire
et deux autres spcialistes. Ils sont nomms pour 5 ans et rmunrs par la Fondation.

Le Conseil a pour objet :

dassumer la prparation, lmission et linterprtation des normes et des exposs de travail ;
de publier les Discussions et les Exposs Sondages ;
de sous-traiter les travaux techniques ou atypiques et de consulter le Comit technique ;

de vrifier les procdures : entendre le public, faire les tests sur lapplication des normes
dans tous les environnements comptables et effectuer les conclusions des travaux ;
de soccuper des publications en anglais.

Ce Conseil constitue le groupe de travail ou lassemble indispensable ltablissement des

normes puisquil va dsigner et reprsenter lensemble de lorganisation sous le nom
dIASB, Intenational Accounting Standards Board.

3. Le Comit de Rflexion (le SAC, Standards Advisory Council)

Il est compos de 45 membres dorigines diverses tant sur le plan professionnel que sur le
plan gographique. Le Comit est un groupe de rflexion qui participe la discussion et au
processus de la normalisation. Son rle est triple :
il donne son avis sur ltablissement dun calendrier des dcisions et les travaux mener en priorit ;
il informe le Board sur les diffrents points de vue des rgulateurs comptables nationaux
et des instances financires des diffrents pays ;
il informe et conseille le Board et les Trustees.

4. Le Comit Technique (lIFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee)

Cr en dcembre 2001, cest un comit technique de travail compos de 12 membres lus

pour trois ans renouvelables, qui se runit tous les deux mois. Leur travail consiste :

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 5
interprter les normes IAS/IFRS et fournir un guide de travail sur ltablissement du
reporting financier ;
assurer lobjectivit et la convergence entre les rfrentiels comptables internationaux et
nationaux ;
publier une note dinterprtation sur une norme en cours de discussion ;
fournir une interprtation finale sur une norme au Conseil.

IASC la Fondation
(International Accounting Standards Committee)
19 membres

SAC
(Standards Advisory IASB le Conseil
Council) (International
Accounting Standards
Board)
Comits consultatifs 14 membres
et autres spcialits

IFRIC
12 membres

Direction Oprationnelle Direction Technique

(administration, publicit, des activits
publication, budget, etc.) (personnel technique)

Normes Renvoi Conseille Avis

III. LE PROCESSUS DELABORATION DES NORMES (Due process)

La publication dune norme passe par une procdure qui comporte quatre grandes tapes :

Etape 1 : lIASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis sur ltude dun projet ;

Etape 2 : la suite des propositions rendues par les instances techniques, le Board publie un
Document de Discussion (Discussion Document ou DSOP, draft statement of principles)
pour appel commentaires ;

Etape 3 : une fois les avis, arguments et commentaires reus, lIASB propose un Expos
Sondage (Exposure Draft) sur le projet soumis qui doit tre approuv par au moins 8 voix ;

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
 Normalisateurs nationaux
et autres parties intress es
Commerciales
 6
Etape 4 : aprs avoir tenu compte des diffrents avis et commentaires, lIASB met une
norme IFRS. Lors de la publication, lIASB fournit en annexe des renseignements
complmentaires sur lenvironnement de la norme et donne des explications sur
lapplication concrte de la norme.

Chaque membre du Board dtient un droit de vote. La publication dune norme IFRS, dun
Expos Sondage ou dune interprtation IFRIC doit tre approuve par au moins 8 des 14
membres. Les autres dcisions exigent simplement la majorit des membres du Conseil
prsents lors dune runion.

Les priodes pendant lesquelles des commentaires peuvent tre effectus sont de 90 jours
pour les Exposs Sondages et les Documents de Discussion. Cette priode est de 60 jours
pour les interprtations IFRIC.

Le processus complet est denviron 2 ans pour une norme.

IV. LES NORMES DE LIASB

1. Le rfrentiel IFRS

Le rfrentiel IFRS comprend lensemble des normes et interprtation en vigueur, quelles

aient t approuves par lancien IASC (IAS) et son comit dinterprtation (SIC) ou par
lIASB dans sa nouvelle structure (IFRS). A ce jour lIASB a publi 48 normes (IAS 1 41,
IFRS 1 7), dont 8 ont t remplaces par dautres normes (IAS 3, 4, 5, 6, 9, 13, 22, 25) et
une annule (IAS 15, qui tait dapplication facultative), 32 interprtations (SIC), dont 11
annules dans le cadre de la rvision en dcembre 2003 de certaines normes existantes
(Projet Amliorations) et 6 interprtations (IFRIC).

Les normes IAS/IFRS sont labores pour sappliquer aux tats financiers individuels et
consolids vocation gnrale de toutes les entits but lucratif, quel que soit leur secteur
dactivit et leur forme, ainsi qu toute information publie par ces entits. Mais ces
normes peuvent aussi sappliquer aux entits but non lucratif et aux entreprises
gouvernementales commerciales chaque fois que cela est jug appropri.

Chaque norme commence par trois rubriques : objectif, champ dapplication, dfinitions et
se termine par deux rubriques indiquant la date dentre en vigueur et les dispositions
transitoires.

Les normes proprement dites sont imprimes en caractres gras et sont intgres dans un
texte de commentaires explicatifs crits en caractres maigres.

Lorsque la norme prvoit plusieurs traitements possibles (options), elle distingue le

traitement de rfrence des autres traitements autoriss. En cas dutilisation dun autre
traitement autoris, une information complmentaire devra tre fournie (dans lannexe des
tats financiers) pour permettre lutilisateur de faire le rapprochement entre le traitement
autoris et le traitement de rfrence.

Abderrazak GABSI Support pdagogiq ue /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 7
Les interprtations indiquent la question pose, le consensus, la base des conclusions et la
date dentre en vigueur.

Le rfrentiel est prcd dune prface qui expose les objectifs et les procdures de
fonctionnement de lIASB et dun cadre conceptuel pour la prparation et la prsentation
des tats financiers (Framework).

Le cadre nest pas une norme et ne comporte pas de dispositions normatives. Il indique les
principes gnraux qui rgissent la prparation des tats financiers. Sa principale fonction
est de situer le cadre dans lequel le normalisateur se place pour concevoir les normes ; une
sorte de rfrentiel interne au normalisateur. Il sert notamment lIFRIC pour mettre des
interprtations sur des questions mergentes. Le cadre est nanmoins publi car il permet aussi :
daider les organismes de normalisation nationaux dvelopper des normes nationales ;
daider les prparateurs des tats financiers appliquer les normes internationales et
traiter les sujets pour lesquels il nexiste encore ni norme ni interprtation ;
daider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec les
normes internationales.

Le cadre dfinit les caractristiques qualitatives (intelligibilit, pertinence, fiabilit et

comparabilit) et les lments des tats financiers (actifs, passifs, capitaux propres, produits
et charges) ainsi que les critres de comptabilisation de ces lments.

2. Liste des normes IAS/IFRS

IAS 1 - Prsentation des tats financiers

IAS 2 - Stocks

IAS 7 - Tableau des flux de trsorerie

IAS 8 - Mthodes comptables, changements destimations et erreurs

IAS 10 - Evnements postrieurs la date de clture

IAS 11 - Contrats de construction

IAS 14 - Information sectorielle

IAS 16 - Immobilisations corporelles

IAS 17 - Contrats de location

IAS 18 - Produits

IAS 19 - Avantages du personnel

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 8
IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique

IAS 21 - Effets des variations des cours des monnaies trangres

IAS 23 - Cots demprunt

IAS 24 - Information relative aux parties lies

IAS 26 - Comptabilisation et rapports financiers des rgimes de retraite

IAS 27 - Etats financiers consolids et individuels

IAS 28 - Participations dans des entreprises associes

IAS 29 - Information financire dans les conomies hyper inflationnistes

IAS 30 - Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions
financires assimiles

IAS 31 - Participations dans des coentreprises

IAS 32 - Instruments financiers : prsentation et informations fournir

IAS 33 - Rsultat par action

IAS 34 - Information financire intermdiaire

IAS 36 - Dprciation dactifs

IAS 37 - Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels

IAS 38 - Immobilisations incorporelles

IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation

IAS 40 - Immeubles de placement

IAS 41 - Agriculture

IFRS 1 - Premire adoption de normes internationales dinformation financire

IFRS 2 - Paiement bas sur des actions

IFRS 3 - Regroupements dentreprises

IFRS 4 - Contrats dassurance

IFRS 5 - Actifs immobiliss dtenus dans un but de transaction et activits abandonnes

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales
 9
IFRS 6 - Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

IFRS 7 - Financial instruments : Disclosures

3. Positionnement des normes comptables tunisiennes

Les prconisations du Cadre pour la Prparation et la Prsentation des Etats Financiers de

lIASB ont t adoptes par le Conseil National de la Comptabilit en Tunisie lors de
llaboration du Systme Comptable des Entreprises. Les Normes Comptables Tunisiennes
(NCT) sont largement inspires des Normes Comptables Internationales.

Les dirigeants des entreprises sont autoriss emprunter les dispositions des normes
IAS/IFRS toutes les fois o il nexiste pas de NCT spcifiques, tant donn que les auteurs
du Cadre Conceptuel de la Comptabilit Financire (CNC - Tunisie) se sont intimement
inspirs du Cadre pour la Prparation et la Prsentation des Etats Financiers (IASB).

En migrant dun modle de Plan Comptable (1968) vers un systme comptable cadre
cadre conceptuel - Systme Comptables des Entreprises (1996) - la Tunisie a tent, pour la
premire fois, de se rapprocher du rfrentiel comptable international qui ft en pleine
refonte. Convient-il de rappeler que depuis leur publication, les NCT (dpasses) nont pas fait
lobjet de mise jour pour tenir compte des modifications multiples et parfois substantielles
apportes par les IFRS. Ce constat sajoute au fait que les NCT (incompltes) ne sont pas
prononces sur - ou nont pas trait - plusieurs questions abordes par les normes IAS/IFRS
(impts sur le rsultat, contrats de location, information sectorielle, avantages du personnel,
instruments financiers, rsultat par action, immeubles de placement, paiements bass sur des
actions, actifs non courants dtenus en vue de la vente et abandons dactivits).

Abderrazak GABSI Support pdagogique /

Le rfrentiel IFRS
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes
Commerciales