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UNIVERSITE SIDI MOHAMED BEN ABDELAH

Facult des sciences juridiques conomiques et sociales


Dpartement des sciences conomiques

Filire : Economie et gestion


Semestre 1

Section A

Module : Introduction aux sciences de gestion


Matire : Comptabilit Gnrale I

Professeur : L. EL MALLOUKI

Anne universitaire : 2006/2007

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Introduction gnrale

La comptabilit (mot qui vient du verbe compter) est une technique denregistrement de
toutes les oprations effectues par lentreprise, au cours dune priode dtermine appele
exercice comptable.

Elle permet de retracer chronologiquement et mthodologiquement les changements


apports aux biens, crances et dettes de lentreprise.

Elle a pour rle :


- La collecte des informations ;
- Lenregistrement des informations ;
- Le traitement et lanalyse des informations ;
- La prvision, la prise de dcision adquate et le contrle.

On distingue plusieurs types de comptabilit :

1. La comptabilit analytique qui a pour fonction la dtermination des cots, le calcul de


prix de revient, la dtermination des prix de vente et enfin contrle la rentabilit ;
2. La comptabilit budgtaire (dite aussi prvisionnelle) qui a pour fonction la
dtermination dun rsultat prvisionnel pour une priode dfinie ;
3. La comptabilit des socits qui sintresse lenregistrement des oprations de
constitution, de modification de capital, de rpartition des bnfices et de liquidation ;
4. La comptabilit gnrale (objet de notre cours) a pour fonction :
- Lenregistrement journalier des oprations de lentreprise ;
- Et la dtermination du rsultat final.

La tenue de la comptabilit gnrale constitue une obligation lgale pour toute entreprise,
quelle que soit sa nature juridique, sa taille ou son secteur dactivit.

Notre cours de comptabilit gnrale qui fait partie du module Introduction aux sciences
de gestion sera trait en deux parties, la premire concernera les fondements de la comptabilit
gnrale, et la deuxime traitera les oprations courantes.

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Premire partie:

LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE GENERALE

Chapitre 1 :

Lenregistrement comptable des flux : les comptes

I- Les flux

Un flux conomique est le mouvement dun bien rel, quasi-rel, montaire ou financier dun
point de dpart (origine) vers un point darrive (destination).

Les flux conomiques peuvent tre rels (marchandises, services, ) ou financiers (caisse,
crances, dettes, ), si lon considre la nature des flux. Ils peuvent tre externes ou internes par
rapport lentreprise.

II- Lenregistrement des flux :

La comptabilit gnrale a pour objet denregistrer les flux quantitatifs de lentreprise.

Exemple : une entreprise achte au comptant, contre espces, des marchandises de son
fournisseur pour un montant de 1200 Dhs.
On constate que le flux N1 (flux montaire ou financiers) a pour origine lentreprise et pour
destination le Founisseur. Le flux N2 a pour origine le Fournisseur et pour destination
lentreprise.

Lentreprise na pu payer les marchandises achets que parce quil dtenait les fonds :
cest la ressource du flux
Lentreprise reoit des marchandises qui augmentent ses stocks : cest lemploi du flux
Application 1 :
Des flux comptables de lentreprise Mansouri, on extrait les renseignements suivants, relatifs
la caisse du 25 mars :
1. Rglement de la facture du fournisseur Hamid:1250.00Dhs
2. Encaissement en espces de la facture du client Karim: 2560.00Dhs
3. Paiement de la quittance dassurances AXA dj enregistre : 856.60Dhs
4. Encaissement de la facture du client Majid : 1270.48 Dhs
5. Rglement de la facture des transports : 124.72 Dhs
Travail faire: Analyser ces oprations en Ressources (R) et Emplois (E)
On peut constater que pour chaque opration il y a:

Une Ressource ( R) Un Emploi (E)

Pour chaque opration, le flux enregistr produit un montant de Ressource qui correspond aux
emplois. Do

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Ressources = Emplois

Les flux sont trs nombreux dans lentreprise. Afin de faciliter leur exploitation, ils sont
regroups, par nature, dans des tableaux regroupant les ressources et les emplois appels
comptes.

III- Le compte

1- Le compte colonnes spares se prsente comme suite :

Dbit (Emploi) Compte Caisse (Ressources) Crdit


Dates Libells Montant Dates Libells montant

Pour calculer la situation du compte, il faut faire la diffrence entre le total du dbit et le total
du crdit.

Cette diffrence est appele Solde. Le solde est qualifi de :

- Dbiteur, si le dbit est suprieur au crdit,


- Crditeur, si le crdit est suprieur au dbit.

Un compte est dit sold lorsque le total du dbit est gal au total du crdit et qualors son solde
est nul.

2- Le compte colonnes maries :

Compte caisse

Dates Libells Montants Soldes


Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
(emplois) (Ressources)

3- Le compte schmatique

Afin de simplifier la prsentation, il est plus commode de remplacer les comptes complets
par des comptes schmatiques de la forme ci-aprs (encore appels comptes en T )

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D (Dbit) Caisse C (Crdit)

IV- Le principe de la partie double et lenregistrement des flux dans les comptes.

Chaque opration commerciale donne lieu un enregistrement dans des comptes, en


distinguant pour chacune la ressource et lemploi.

La ressource est gale lemploi pour chaque flux ; cette constatation peut galement se
traduire en utilisant la terminologie des comptes :

A tout dbit correspond un crdit quivalent.

Cest le principe de la partie double (cela est vrai quel que soit le nombre de comptes concerns
par un flux).

Les oprations commerciales, gnrantes des flux sont nombreuses et diverses ; il est
ncessaire de procder un classement des flux car certains flux ne modifient pas la valeur du
patrimoine commercial alors que dautres flux la modifient.

1- Les flux sans incidence sur la valeur du patrimoine commercial

Ils reprsentent les flux dont les emplois sont temporaires ou provisoires ou constituent
des remboursements de dettes. Ils ne modifient pas la valeur du patrimoine commerciale :
lentreprise ne sappauvrit pas et ne senrichit pas.

Application 2 :

Lentreprise Mansouri a ralis les oprations suivantes :


1- Achat de 1500 Dhs de marchandises crdit du fournisseur Hamid
2- Rglement de la dette envers Hamid : moiti par chque bancaire et moiti en espces.
3- Prt dune somme de 2000 Dhs en espces lentreprise Fatih
4- Achat dun matriel industriel dune valeur de 5000 Dhs pay 100 au comptant par chque
bancaire, le reste devant tre pay dans deux mois au fournisseur.
5- Pour financer son entreprise, Monsieur Mansouri emprunte la somme de 25000 Dhs un
organisme financier et dpose les fonds la banque.
6- Ouverture dun compte courant postal et dpt dune somme de 1800 Dhs par chque
bancaire.
Avant les oprations, les soldes disponibles taient :
.en espces de 4850 Dhs
.en banque de 12200 Dhs

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Travail faire : Enregistrer les oprations dans les comptes (schmatiques) en respectant le
principe de la partie double.

Les oprations enregistres ne modifient pas la valeur de lentreprise. Les flux enregistrs
reprsentent :
- Un emploi temporaire (ou provisoire ou actif) ou un remboursement de dettes,
- Une ressource externe (emprunt, cranciers divers, fournisseurs) ou passif.
2- Les flux ayant une incidence sur la valeur de lentreprise
Les flux, qui ont une incidence sur la valeur de lentreprise, reprsentent :
- Soit un emploi dfinitif externe (consommation) : ces flux sont appels des charges
- Soit une ressource dfinitive interne (Production) : ces flux sont gnrateurs dun
enrechissement encore appel Produits
2.1. Les flux gnrateurs de charges
Application
Lentreprise Mansouri a ralis les oprations suivantes :
1. Rglement des impts en espces : 1800 Dhs
2. Rglement du loyer du magasin par chque bancaire : 2500 Dhs
3. Rception de la quittance dassurances de la compagnie AXA :3400 Dhs
4. Rglement de la quittance dassurance de la compagnie AXA par chque bancaire.
Travail faire : enregistrer les oprations dans les comptes schmatiques (reprendre le solde
des comptes Banque et Caisse de lapplication prcedente)

Remarque : Les comptes de charges sont toujours dbits (exemples : Impts, Locations,
assurances)
2.1. Les flux gnrateurs de produits.
Application
Lentreprise Mansouri a ralis les oprations suivantes :
1- Encaissement en espces de 1800 Dhs de loyer dun local lou par lentreprise un
tiers
2- Perception sur le compte bancaire dun intrt vers de 2500 Dhs.
Travail faire : Enregistrer les oprations dans les comptes schmatiques.

Conclusion :
Lenregistrement des oprations commerciales dans les comptes montre la ncessit de normaliser
le nom des comptes utiliss.
Par exemple, pour les loyers perus par lentreprise on peut enregistrer dans un compte intitul :
Locations ;
Loyers ;
Loyers encaisss ;
Loyers perus, etc.
Lentreprise doit donc, pour viter la cration de comptes ayant des intituls diffrents, crer son
plan de comptes.

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Chapitre- 2-
Le cadre comptable et le plan des comptes
Le plan des comptes permet de normaliser la comptabilit de lentreprise il est le plus souvent
dress partir du plan des comptes du PCM.
I- La codification dcimale des comptes
Le PCM classe les comptes de lentreprise en utilisant la codification dcimale.
Les oprations de lentreprise sont notes, en ce qui concerne :
- Le bilan, dans les classes 1 5 :
. Classe 1 : Comptes de financement permanent
. Classe 2 : Comptes dactifs immobiliss
. Classe 3 : Comptes dactif circulant (hors trsorerie)
. Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
. Classe 5 : Comptes de trsorerie.
- Le CPC, dans les classes 6 8.
. Classe 6 : Comptes de charges ;
. Classe 7 : Comptes de produits
. Classe 8 : Comptes de rsultats
- lanalyse des charges et des produits, dans la classe 9 :
. Classe 9 : Comptes analytiques
- Linformation pour les oprations particulires :
. Classe 0 : Comptes spciaux
La classe appele aussi masse, porte un numro compos dun seul chiffre, chaque classe se
subdivise en plusieurs rubriques portant des numros deux chiffes:
Exemple : - Classe 1 : Financement permanent
- Rubrique 11 : Capitaux propres
- Rubrique 14 : Dettes de financement
Chaque rubrique se subdivise, son tour, en plusieurs postes portant des numros 3 chiffres :
Exemple : -Rubrique 11: Capitaux propres
- Postes 111 : Capital social ou personnel
114 : Rserve lgale
Le poste regroupe plusieurs comptes principaux portant des numros 4 chiffres. Ces comptes
sont subdiviss en comptes divisionnaires portant des numros 5 chiffres. Ces derniers
peuvent tre subdiviss en sous-comptes portant des numros 6 chiffres et plus.
En somme dans un numro:
- Le premier chiffre identifie la classe ou la masse
- Les deux premiers chiffres identifient la rubrique
- Les trois premiers chiffres identifient le poste

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- Les quatre premiers chiffres identifient compte principal
- Les cinq premiers chiffres identifient le compte divisionnaire.
II- La Signification de certains chiffres de la codification
Lutilisation de certains chiffres dans des positions dtermines au niveau de la codification
leur donne une signification particulire :
- le chiffre 4 en 2me position du numro dun compte dans les classes de bilan dsigne soit
un compte de crance soit un compte de dettes
. 3421 Client et comptes rattachs
. 4411 Fournisseurs et comptes rattachs
- Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte
appartient la classe 2.
.2832 Amortissement des constructions
- le chiffre 9 en 2me position indique un compte de provision pour dprciation
. 3911 Provision pour dprciation des Marchandises
Des paralllismes apparaissent au niveau de certains classements par des similitudes des
comptes appartenant des classes diffrentes :
- les crances de lactif circulant et les dettes du passif circulant :
343- Personnel dbiteur 443- Personnel crditeur
345- Etat dbiteur 445- Etat crditeur
Au niveau des comptes de CPC, le paralllisme permet de distinguer les comptes
dexploitation , des comptes financiers et des comptes non courants .
- Les comptes dexploitation portent le chiffre 1 en 2me position
61 Charges dexploitation
71 Produits dexploitation
81 Rsultat dexploitation
- Les comptes financiers portent le chiffre 3 en 2me position
63 Charges financires
73 Produits financiers
83 Rsultats financiers
- Les comptes non-courants portent le chiffre 5 en 2me position
65 Charges non courantes
75 Produits non courants
85 Rsultats non courants

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Chapitre 3-
LE BILAN ET LE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES (C.P.C.)

I- Le bilan
Le bilan est un tat de synthse qui reflte la situation dune entreprise un moment
dtermin. Il se compose de deux parties distinctes. Cest un tableau dont la partie des
ressources est appele Passif et celle des emplois est dnomme Actif .

Le Passif du bilan indique lorigine des ressources dont dispose lentreprise telles que les
capitaux propres, les emprunts, les dettes etc.

LActif du bilan traduit lutilisation des ressources cest dire les emplois des capitaux
en biens, titres, crances, monnaie etc. Par consquent le Passif du Bilan doit tre gal son
Actif, ce qui veut dire que le bilan doit tre quilibr.

Application N1
Au 31/12/200N, les masses du bilan de lentreprise Mansouri prsentent les montants
suivants en Dh.
1- Financement permanent ... 90000
2-Actif immobilis 60000
3- Actif circulant (hors trsorerie) .. 50000
4- Passif circulant (hors trsorerie) 30000
5- Trsorerie (actif) .. 10000
Travail faire : tablir le bilan en masses de lentreprise NAJAH au 31/12/200N
Solution :

Bilan au 31/12/200N
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

Total Total

Remarque : dans la pratique, le bilan est tabli jusquau niveau hirarchique poste
(intitul 3 chiffres).

Le bilan se prsente, selon le PCM, comme suite : Voir Plan comptable (modle
normale).

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II- Le Compte des Produits et Charges (C.P.C.)

Le CPC est un tat de synthse qui dcrit en terme de produits et charges les composantes du
rsultat final de lexercice comptable. Il est tabli partir des comptes de gestion regroups
dans les classes : 6, 7 et 8.
Prsentation (Voir Plan comptable.)

III- Lorganisation de la comptabilit gnrale : le systme classique


Lorganisation de la comptabilit repose sur lutilisation dun certain nombre de documents
schmatiss comme suit :
1-Le livre-journal
Le journal doit tre tenu avec soin, sans blanc ni rature daucune sorte. Il se prsente comme
suit : Date
Numros des Montants Montants
comptes Dbits Crdits
Comptes dbits X

Comptes crdits X
(libells)

Un enregistrement contient les lments suivants :


* La date de lopration
* Le code et lintitul du compte dbit
* Le code et lintitul du compte crdit
* Les valeurs de lopration
* Le libell de lopration
Le livre journal est un document obligatoire qui est cot et paraph.
Exemple dapplication :
Au cours de son premier mois de sa cration, lentreprise Mansouri a ralis les oprations
suivantes :
Apport en espces de 20000 Dhs
Achat de marchandises au comptant, contre espces 5250
Achat du matriel industriel au comptant, contre espces 6340
Achat crdit de marchandises au fournisseur Karim 2700
Rglement au fournisseur Karim, de la moiti de la dette 1350

2-Le grand livre :


Le grand livre est un document qui regroupe par nature lensemble des comptes figurant au
journal. Chaque compte doit faire apparatre distinctement le solde au dbut de lexercice, les
totaux des mouvements dbit et des mouvements crdit depuis le dbut de lexercice ainsi que le
solde de fin dexercice.
Solution de lexemple dapplication prcdent

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3- La balance
La balance est un document comptable non obligatoire qui prsente la liste de tous les
comptes utiliss au niveau du journal et du grand livre selon la disposition du plan comptable.
Elle se prsente comme suit :

Balance au .
Numros Intituls Soldes de dpart Mouvements Soldes de fin
des comptes des comptes
Dbiteur Crditeur Dbits Crdit Dbiteur crditeur

4- Etablissement du CPC et dtermination du rsultat


5- Etablissement du Bilan et dtermination du rsultat

Exemple de synthse :
Au 30 Novembre, les comptes de lentreprise SAAD prsentent les soldes des oprations partir
du dbut de lexercice comme suit :

Capital social 431640


Autres dettes de financement 54400
Terrains 84060
Constructions 241000
I. T. M et O. 167660
Fournisseurs et comptes rattachs 21260
Client et comptes rattachs 2180
Banque 14360
Caisse 8400
Achat de marchandises 130000
Autres charges externes 84400
Impts et taxes 19200
Charges de personnel 48000
Charges dintrts 5080
Autres charges non courantes 3640
Ventes de marchandises 286000
Intrts et autres produits financiers 10800
Autres produits non courants 3880

Au cours du mois de dcembre les oprations suivantes ont t ralises :


1- Achat crdit de marchandises au fournisseur Said : 4000 Dhs, facture N1843
2- Ventes crdit de marchandises au client Mourad :13000, facture N2658
3- Rglement dune partie de la dette envers Said : 800 par chque bancaire NX31020
4- Encaissement, en espces, dune partie de la crance sur Mourad : 6400
5- Rglement du loyer du magasin : 2400, par chque NX31021
6- Versement de 2000 dintrts de lemprunt par chque NX31022
7- Paiement en espces des salaires : 2600
8- Rglement des divers frais de publicit :1000 par chque N31023
9- Acquisition dun matriel pour 5600 rgl par chque N31024
10- Encaissement de lintrt bancaire : 6000 cette somme est porte directement au compte.
Avis N9812
Lentreprise a vendu lintgralit des marchandises achets

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Travail faire :
1) Passer les critures au journal.
2) Reporter ces oprations au grand-livre.
3) Prsenter la balance au 31 dcembre.
4) Prsenter le C.P.C au 31 dcembre.
5) Dresser le bilan au 31 dcembre.

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Partie 2 : LES OPERATIONS COURANTES

Chapitre 1-
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I- GENERALITES

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt gnral de consommation qui atteint, en
principe, tous les biens et services consommes ou utiliss au Maroc, quils soient dorigine
nationale ou trangre.

La TVA est gale au produit de la base dimposition (gnralement le prix de vente hors taxe)
par le taux correspondant.

TVA= PRIX DE VENTE HORS TAXE * TAUX DE TVA /100

La TVA frappe la plupart des produits vendus ou services rendus des taux diffrents. Ils sont au
nombre de 4 :
- Le taux normal de 20% frappe la plupart des produits et des services ;
- Les taux rduits de 7%, 10% et 14% frappent de nombreux produits alimentaires, les
oprations de transports et oprations bancaires.etc.

II- LE MECANISME DE LA TVA.

La TVA comprend deux lments distincts :


- en amont, la taxe recouvre sur lentreprise (taxe sur les achats et les services ainsi que sur
les immobilisations), qui se compose en taxe rcuprable et taxe non rcuprable ;
- en aval, la taxe facture (ou collecte) par lentreprise ( taxe sur les ventes de biens et
services) ;

La taxe acquitter (ou payer ou dcaisser ou due) lEtat est gale la diffrence
entre la taxe facture et la taxe rcuprable :
TVA due = TVA facture -TVA rcuprable

Remarque :La TVA sur les biens et services est rcuprable avec un dcalage dun mois. Par
contre, la TVA sur les immobilisations est immdiatement rcuprable.

Application N1 :
En septembre, lentreprise SAADOUNI a achet des marchandises pour une valeur hors taxe
de 10000 Dhs de la socit ADIL crdit.

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En octobre elle a achet crdit des marchandises dune valeur hors taxe de 20000 de la
mme socit et un matriel de 30000 Dhs pay par chque bancaire, et elle a vendu crdit des
marchandises MEHDI dune valeur hors taxe de 50000 Dhs.
TAF : dterminer la TVA due lEtat au cours du mois doctobre de lentreprise SAADOUN
sachant que lentreprise est soumise un taux de TVA de 20%.

En gnral la TVA due(M)= TVA facture (M)


-TVA rcuprable sur les biens et services (M-1)
-TVA rcuprable sur les immobilisations (M)
-Crdit de TVA (M-1)
III- Lenregistrement comptable de la TVA

Les achats et les ventes des biens et services doivent tre enregistrs hors TVA rcuprable.

La TVA est enregistre selon le cas :


- Pour la TVA rcuprable au dbit des comptes :
. 34511 Etat- TVA rcuprable sur les immobilisations
. 34552 Etat- TVA rcuprable sur les charges
- Pour la TVA facture au crdit du compte :
. 4455 Etat- TVA facture

En fin de priode les comptes de TVA rcuprable et de TVA facture sont virs au
compte 4456 Etat- TVA due pour dterminer le montant de TVA payer. Si ce compte est
dbiteur, il est sold par le dbit du compte 3456 Etat- Crdit de TVA

Application N2: Enonc de lapplication prcdente


TAF :
1)- Enregistrer ces oprations dans le grand livre.
2)- Enregistrer la dtermination de la TVA due.
3)- Enregistrer le rglement sil y a lieu par chque.

Application N3 :
De la comptabilit de lentreprise on extrait les lments suivants :
Au mois dAot :
- 34552 Etat- TVA rcuprable sur les charges 22140
Au mois de septembre :
- 34551 Etat- TVA rcuprable sur les immobilisations ... 18350
- 34552 Etat- TVA rcuprable sur les charges 24080
- 4455 Etat- TVA facture 36400
TAF :
1) Dterminer la TVA due au titre du mois de septembre.
2) Passer au journal de lentreprise les critures ncessaires.

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Chapitre 2 :
LES ACHATS ET LES VENTES

I- GENERALITES
Les achats sont considrs comme des biens achets pour tre utiliss au cours dun processus de
production, ou consomms au premier usage ou tre revendus en ltat.

Les ventes reprsentent les ressources acquises par une entreprise pour le prix des
marchandises cdes, des travaux effectus ou des services rendus. Les ventes constituent les
produits de lactivit normale et courante de lentreprise.

II- LE TRAITEMENT COMPTABLE DES ACHATS ET DES VENTES

Les achats sont constats lors de la rception dune facture et enregistrs au prix dachat au
dbit des comptes :

6111 Achat de marchandises


6121 Achat de matires premires
6122 Achat de matires et fournitures consommables
6123 Achat demballages
6125 Achats non stocks de matires et de fournitures
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
Les ventes sont constates, en principe, lors de lenvoi dune facture, elles sont enregistres
pour le prix de vente au crdit des comptes :

7111 Ventes de marchandises


7121 Ventes de biens produits au Maroc
7124 Ventes de services produits au Maroc
7127 Ventes et produits accessoires
Le prix dachat ou de vente stend gnralement du prix factur net des rductions
commerciales telles les rabais, les remises et les ristournes et net des taxes rcuprables.

Les rductions commerciales sont des diminutions de prix qui sont de trois types :

Rabais : rductions accordes la suite dun dfaut de qualit ou de conformit des objets
vendus ;

Remises : rductions pratiques vu limportance de la vente ou la profession du client ;

Ristournes : Rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le
mme client pour une priode dtermine.

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Cas dune facture sans rductions.

Lentreprise ADNANE reoit de son fournisseur JAMAL la facture suivante :

Entreprise JAMAL
DOIT
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture N 3124 Le 12 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

501 Adidas 100 120 12000


550 Nike 200 90 18000

Montant brut 30000


TVA 20% 6000
Montant payer pour le 30 septembre 36000

TAF : Enregistrer la facture au journal chez ADNANE et JAMAL

Cas dune facture avec rductions commerciales.

Entreprise JAMAL
DOIT
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture N 3125 Le 13 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

501 Adidas 100 120 12000


550 Nike 200 90 18000
Montant brut 30000
- Rabais10% 3000
Net commercial 1 27000
- Remise 5% 1350
Net commercial 2 25650

TVA 20% 5130


Montant payer pour le 30 septembre 30780

Remarque : Seul le net commercial est enregistr : les rductions commerciales sur facture ne
sont pas individualises lors de la comptabilisation.

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Cas de facture avec rductions commerciales et financires.
Les rductions financires telles lescompte de rglement sont considres comme des produits
financiers toujours comptabiliss au crdit du compte 7386 Escomptes obtenus pour
lacheteur ; et charges financires comptabilises au dbit du compte 6386 Escomptes
accords pour le vendeur.

Entreprise JAMAL
DOIT
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture N 3126 Le 14 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

501 Adidas 100 120 12000


550 Nike 200 90 18000
Montant brut 30000
- Rabais10% 3000
Net commercial 1 27000
- Remise 5% 1350
Net commercial 2 25650
-Escompte 2% 513
Net financier 25137

TVA 20% 5027.4


Montant payer pour le 30 septembre 30164.4

III-LES RETOURS SUR ACHATS ET VENTES :


Les retours sur achats et sur ventes sont constats sur une facture davoir enregistre en
correction des achats ou des ventes.
Application :
Llentreprise ADNANE peu satisfaisante de la livraison prcdente, retourne le 25 septembre
un lot dAdidas de 10 units prsentant des dfauts son fournisseur JAMAL. Ce dernier
adresse le 27 septembre la facture davoir suivante :

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Entreprise JAMAL
AVOIR
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture davoir N125 Le 27 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

Articles retourns
501 Adidas 10 120 1200
Montant brut
- Rabais 10% 120
Net commercial 1 1080
- Remise 5% 54
Net commercial 2 1026
-Escompte 2% 20.52
Net financier 1005.48

TVA 20% 201.096


Montant dduire 1206.576

IV- LES REDUCTIONS ACCORDEES APRES FACTURATION :


Les rductions sur prix accordes aprs facturation sont constates sur factures davoir et
toujours comptabilises dans les comptes :
- pour les rductions commerciales au crdit du 6129 Rabais, remises et ristournes obtenus
sur achats pour lacheteur ; et au dbit du 7129 Rabais, remises et ristournes accords
pour le vendeur.
- Pour les rductions financires au crdit du 7386 Escomptes obtenus pour lacheteur ;
et au dbit du 6386 Escomptes accords pour le vendeur.
Application : Sur la facture N 3124 lentreprise JAMAL a accord ADNANE un rabais de
5%.
La facture davoir se prsente donc comme suit :
Entreprise ADNANE
AVOIR
Entreprise JAMAL
Q.I. sidi brahim
Facture davoir N125 Le 20 septembre
Dsignation Montant
Rabais 30000*5% 1500
TVA 20% 300
Montant net dduire 1800

18
V- LES MAJORATIONS DE FACTURE : transports et emballages
1. Les transports :
Lentreprise transporte les marchandises :
- soit par ses propres moyens : les frais supports constituent des frais internes (salaires du
chauffeur, primes dassurances, rparations)
- soit par lintermdiaire dun tiers appel : Les frais supports constituent des frais de
transports enregistrs dans le compte 6142 Transports
Les frais du transport peuvent tre supports soit par le fournisseur, soit par le client.
Application : Soit la facture suivante adress par Jamal Adnane

Entreprise JAMAL
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture N 3128 Le 28 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

501 Adidas 100 120 12000


550 Nike 200 90 18000
Montant brut 30000
- Rabais 10% 3000
Net commercial 1 27000
- Remise 5% 1350
Net commercial 2 25650

TVA 20% 5130


Transport 100
TVA 14% 14
Montant payer pour le 30 septembre 30894
Lorsque le fournisseur vend des marchandises son client, 4 cas de figure peuvent se prsenter
pour le transport :
Le transport la charge du client assur par les moyens du fournisseur : Cas de lexemple
prcdent.
Le transport est la charge du client pay par le fournisseur un intermdiaire.
Le transport est la charge du client pay par celui-ci un intermdiaire la rception des
marchandises : le transport ne figure pas sur la facture. Il est donc comptabilis uniquement
chez le client.
Le transport la charge du fournisseur pay un intermdiaire : Le transport ne figure pas sur
facture. Il est comptabilis uniquement chez le fournisseur.

19
2. Les emballages :
2.1. Gnralits
Les emballages commerciaux sont livrs aux clients en mme temps que la marchandise, on
distingue :
- Emballages perdus : ils ne servent quune seule fois. Le prix de vente ou dachat de la
marchandise comprend la valeur.
- Emballages rcuprables identifiables : ils sont destins tre prts ou consigns ; ils sont
identifiables unit par unit.
- Emballages rcuprables non identifiables : Ils sont destins tre prts ou consigns ; ils
ne sont pas identifiables unit par unit.
- Emballages a usage mixte : ils sont indiffremment destins tre vendus, prts ou
consigns aux clients.
Lors de lachat des emballages ; sils sont rcuprables identifiables senregistrent dans le
compte 2333 Emballages rcuprables identifiables ; les emballages perdus, rcuprables
non identifiables et usage mixte senregistrent dans le compte 6123 achats demballages .
Lors de la facturation au client, les emballages perdus sont facturs globalement avec les
marchandises vendues. Ils napparaissent ni dans la comptabilit du vendeur, ni dans la
comptabilit de lacheteur.
Les emballages rcuprables consigns aux clients apparaissent distinctement sur la facture, ils
font lobjet dune comptabilisation particulire chez le vendeur et chez lacheteur.
2.2. Enregistrement des emballages consigns et rendre.
Le fournisseur enregistre les emballages consigns au crdit du compte 4425 Clients- dettes
pour emballages et matriels consigns ; rciproquement, le client comptabilise les
emballages rendre au dbit du compte 3413 Fournisseurs- crances pour emballages et
matriel rendre .

Remarque: La consignation demballages est en principe hors TVA.

20
Application : Lentreprise JAMAL adresse la facture suivante son client Adnane

Entreprise JAMAL
Client : Entreprise Adnane
225 QI sidi brahim
Facture N 3128 Le 22 septembre N

Rfrence Dsignation Quantit Prix unitaire Montan

501 Adidas 100 120 12000


550 Nike 200 90 18000
Montant brut 30000
- Rabais 10% 3000
Net commercial 1 27000
- Remise 5% 1350
Net commercial 2 25650
-Escompte 2% 513
Net financier 25137

TVA 20% 5027.4


Emballages consigns (20 caisses 100 chacune) HT 2000
Montant payer pour le 30 septembre 32164.4

Restitution des emballages au prix de consignation :


Lorsque les emballages sont restitus, le fournisseur tablit un avoir correspondant au prix de
consignation. Les comptes de tiers concerns doivent tre solds de part et dautres.
Application : Le client Adnane restitue la totalit des emballages le 25 septembre et reoit une facture davoir au
mme jour.

Restitution un prix infrieur au prix de consignation

La diffrence entre le prix de consignation et le prix de reprise est considre comme un


service rendu par le fournisseur son client ; cette opration est soumise la TVA.
Le fournisseur constate un produit enregistr au compte de produit 71275 Bonis sur
reprise demballages consigns , alors que le client supporte une charge comptabilis au
compte 61317 Malis sur emballages rendus .
Application : Le client ADNANE restitue la totalit des emballages dans un tat non conforme
aux conditions de consignation. Le fournisseur lui envoi une facture davoir dans laquelle le prix
de restitution nest que 80 par caisse.

21
Non restitution des emballages :

Lorsque le client conserve les emballages, le fournisseur tablit une facture et enregistre
une opration de vente soumise la TVA ; le client constate un achat demballages.
Application : Le client Adnane a conserv la totalit des emballages. Jamal lui adresse une facture davoir.

22
Chapitre 3-
Les effets de commerce.

I- Gnralits sur les effets de commerce


Le rglement dune facture est dit terme ou crdit lorsquil est effectu plusieurs jours
aprs la livraison des marchandises ou de la facturation.
Lopration Achats- ventes fait natre lors de lenvoi de la facture une crance du
fournisseur sur son client. Celle-ci peut tre matrialise par un effet qui peut tre :
- soit une lettre de change (ou traite) ;
- soit un billet ordre.
Les effets de commerce constituent :
- des effets recevoir pour le fournisseur qui en est le bnficiaire,
- des effets payer pour le client qui a accept de les payer.
Du point de vue comptable, ils sont comptabiliss :
- au dbit du compte 3425 Clients- effets recevoir ;
- au crdit du compte 4415 Fournisseurs- effets payer ;
Application1 :

Lentreprise SAADOUNI adresse le 5 octobre lentreprise KAMAL la facture suivante :

Marchandises 35000
Remise 10% 3500

Net commercial 31500


TVA 20% 6300

Net payer dans 30 jours 37800

Le 7 octobre, lentreprise KAMAL accepte trois traites :


N 185 de 6685 lchance du 31 octobre ;
N 186 de 20000 lchance du 30 novembre ;
N 187 de 11115 lchance du 30 dcembre ;
Passez ces oprations au journal de lentreprise SAADOUNI et KAMAL.

II- LE FONCTIONNEMENT ET LA CIRCULATION DES EFFETS


Les comptes deffets fonctionnent rciproquement dans les comptabilits des clients et des
fournisseurs.
* Leffet peut tre remis en paiement un crancier: endossement de leffet

23
Application 2 : lentreprise SAADOUNI a reu une facture dachat de son fournisseur :

Marchandises 10000
Remise 5% 500
Net commercial 9500
TVA 1900
Net payer 11400
Rgl par endossement de leffet N 185 tir KAMAL et le reste par chque bancaire.
* Leffet peut tre remis lencaissement :
Le bnficiaire dun effet de commerce peut, lchance :
-Soit lencaisser directement ;
-Soit le remettre lencaissement dans un organisme financier. Dans ce cas, leffet doit
tre remis, endoss, quelques jours avant lchance. Et la banque avise lentreprise de
lencaissement et prlve gnralement des frais dencaissement.

Application 3 : Le 25 octobre lentreprise SSAADOUNI remet lencaissement la traite N187


la banque.

*Leffet peut tre remis la banque en rglement dune avance de fonds :


Leffet est ngoci (ou vendu) la banque qui lachte (ou lescompte). La somme remise par la
banque est gale la diffrence entre la valeur nominale de leffet et les frais bancaires ou agios.
Les agios comprennent lintrt des fonds avancs (ou escompte), diverses commissions et taxes.
Application 4 :
Le 11 octobre, lentreprise SAADOUNI ngocient la traite N186 sa banque.
Le 14 octobre, lentreprise SAADOUNI reoivent un avis de crdit de la banque et un bordereau
descompte dtaill comme suit :

Nominal de traite 20000


Escompte sur la traite 400
Commissions diverses 200
TVA sur commissions 42

Lacceptation dune lettre de change ou la souscription dun billet ordre remplace la dette ne
antrieurement par une dette plus prcise dont lchance est imprativement fixe.

24
III- LE RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE.
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce lchance
il peut demander une prorogation dchance son fournisseur.
Ce dernier acceptera le plus souvent et modifiera lchance de leffet si ce dernier est encore
en portefeuille ; il arrive parfois que des frais et des intrts de retard soient rclams au client et
ports son compte afin de tenir compte du retard de paiement, le plus souvent ils majorent le
nominal du nouvel effet.
Application 5 :
Monsieur SAADOUNI, qui doit rgler une traite dun nominal de 8000 dhs tire par FARID le
31 octobre, demande le 11 octobre un report dchance de la traite dun mois.
Monsieur FARID accepte le report dchance et tire une nouvelle lettre de change le 14 octobre
dont le nominal est dtaill ci-dessous :

Principal de la dette 8000


Commissions 120
Intrts de retard 12 % pendant 1 mois 80
TVA 14

Nominal de la nouvelle traite au 30 novembre 8214

La traite est remise lencaissement le 25 novembre la banque. Celle-ci lavertit FARID du


paiement le 2 dcembre par chque bancaire.
Dans la mesure o le fournisseur ne dispose plus de leffet par suite dune remise
lescompte ou dun endossement, il peut avancer les fonds lchance son client afin que ce
dernier puisse rgler leffet. Une traite dun nominal gal au nominal antrieur major des intrts
de retard et des frais est alors tire sur le client.
IV- LES EFFETS IMPAYES :
Le porteur dun effet impay a la possibilit de rclamer son dbiteur le principal de la
dette, les intrts au taux lgal partir de lchance et divers frais.
Leffet impay peut :
- avoir t prsent par le tireur lui-mme ;
- avoir t prsent par un tiers quelconque sil a t endoss ;
- avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise lencaissement ou
lescompte.

25
A- leffet a t prsent par le tireur lui mme :
Application 5 :
Le 10/04/2002, le fournisseur SAADOUNI prsente, pour lencaissement, son client KAMAL la
traite N27 de 19000 Dhs parvenue chance. Le client KAMAL refuse de payer la traite chue.
Le fournisseur SAADOUNI dresse un prott constatant le refus de paiement dont le cot, rgl en
espces, slve 75 dhs.
B- leffet a t prsent par ltablissement financier
Le 15 /3/2002, le fournisseur SAADOUNI ngocie sa banque la traite N 27 de 19000 Dh tire
sur son client KAMAL au 10/4/2002.
Le 19/3/2002, il reoit de sa banque lavis de crdit relatif lescompte de la traite 27 dont voici
les lments :
Avis de crdit :
Montant de traite N 27 19000
Escompte -120
Commissions -50
TVA 7% -12
Net votre crdit 18818

Le 10 /04/2002 le fournisseur SAADOUNI reoit de sa banque un avis de dbit relatif au


retour de la traite N 27 impaye.

Montant de la traite N27 19000


Frais de limpaye 20
TVA sur les frais 7% 1 ,4
Net votre dbit 19021,4

C- Leffet a t prsent par un tiers quelconque car il a t endoss :

Application 6 :
Le 15/03/2002 le fournisseur SAADOUNI endosse, lordre de son crancier AZIZ, la traite
N27 de 19000 Dhs tire sur son client SALAH au 10/04/2002.
Le 10/04/2002, lendossataire AZIZ renvoie lendosseur ALI la traite N27 impay par le tir
SAADOUNI. Les frais divers denvoi 30 Dhs.

26
Exemple de synthse N1:
Passez au journal de lentreprise les oprations sur effets de commerce indiques ci-dessous :
Le 15 Mai nous acceptons la traite de notre fournisseur SAID 4200 au 31 juillet en rglement
dune livraison de marchandises ;
Le 16 Mai, nous souscrivons un billet de 2210 lordre de RAMZI, fournisseur, lchance du
31 juillet ;
Le 20 Mai, notre banque nous avise quelle a rgl ce jour un effet de 1340 tir par les
tablissements JAWAD, que nous avons prcdemment accept et domicili ;
Le 24 Mai, nous acceptons et domicilions notre banque un effet de 6500 tir par JAAFAR
lchance le 31 juillet ;
Le 2 juin, nous crons un effet de 2500 tir sur BERRADA, en couverture dune vente ; chance
25 juillet ;
Le 3 juin, notre client NAJM souscrit en notre faveur un billet ordre en rglement dune facture
1275 ; chance fin Aot ;
Le 12 juin, nous remettons lencaissement un effet de 2730 tir sur notre client FARES,
chance le 15 juin ;
Le 16 juin la banque nous avise du paiement de leffet tir sur FARES et prlve une
commissions de 23.72 dont de TVA ;
Le 21 juin, nous remettons lescompte un effet de 14500 tir sur MAJID, chant fin juillet ;
Le 24 juin, la banque nous adresse un avis descompte sur lequel on peut lire : intrts : 151.05 ;
commissions HT 120 ; TVA : 22.32. (net port en compte : 14206.63)
Le 25 juin, notre client MOURAD endosse notre ordre un effet de 2130 en rglement dune
facture ; chance 31 juillet ;
Le 27 juin, nous remettons des effets lencaissement chant le 30 juin pour un total de 56525 ;
Le 2 juillet, nous recevons de la banque un avis dencaissement deffets. Nominal : 46425 ;
commissions :213.48 dont 33.48 de TVA ;
Le 2 juillet, la banque nous informe que trois effets que nous lui avions remis le 27 juin
lencaissement lui sont retourns impays (frais dimpay par effet : 47.44 dont 7.44 de
TVA) :
. tir sur AHMED : 5730
. tir sur FAHD : 1620
. tir sur ALI : 2750 ;
Le 3 juillet :

27
. AHMED nous informe quil est responsable de ce non-paiement car il navait pas avis sa
banque ; il nous fait parvenir un chque de 5777.44
. en ce qui concerne leffet tir sur FAHD, nous nous apercevons de notre erreur, lchance
ntant que dans un mois.
. Pour leffet sur ALI, cest la banque qui na pas respect la bonne domiciliation : nous
retournerons donc leffet impay la banque en lui demandant de le prsenter au domicile
indiqu ;
- le 10 juillet, notre client DAOUDI nous demande de reporter dun mois lchance de
leffet tir sur lui, dun montant de 3900. nous annulons lancien effet et en crons un
nouveau major de 42.25 dintrt de retard et de 12 de frais rcuprer ;
- le 11 juillet, nous endossons lordre de notre fournisseur FOUAD le billet ordre
souscrit par NAJM le 3 juin ;
- le 18 juillet, la banque nous retourne impay leffet sur le client LAAROUSSI au 15 juillet,
escompt le 10 mai :
. Nominal : 3700
. Frais de retour TTC : 47.44
Nous tirons sur LAAROUSSI une nouvelle traite au 15 aot comprenant ; outre les lment ci-
dessus, 12 Dh de frais dentreprise et 40.6 dintrts de retard.

Exemple de synthse N2
Exercice 1 :
On extrait de la comptabilit de lentreprise SAADOUNI les oprations suivantes au cours des
mois janvier et fvrier 2003 :
- Le 30/01/2003, il envoi son client BADR une facture comportant les lments suivants :
. Marchandises : Montant TTC : 57024 DH
. Transport (assur par le vhicule de SAADOUNI) 600 DH dont 14% de TVA
. Emballages consigns HT : 5500 DH (50 caisses).
. La facture a tenu compte dune remise de 4%, dun escompte de 1% et dune TVA sur les
marchandises de 20%.
- Le 05.1.2003, BADR rgle la facture comme suit :
. 13124 DH en espces ;
. Pour le reste, BADR accepte deux lettres de change : la premire traite pour fin janvier :
nominal : 30000 DH, la deuxime pour fin mars.

28
- Le 10/01/2003, SAADOUNI escompte auprs de sa banque la premire traite pour 29748.55
DH ports son compte. Le montant retenu a tenu compte dune TVA de 7%.
- Le 25/01/2003, SAADOUNI endosse lordre de son fournisseur MAJID en plus dun chque
de 5000 DH.
- Le 27/01/2003, BADR avise SAADOUNI quil ne peut rgler la traite de fin janvier et
demande une prorogation dchance.
- Le 28/01/2003, SAADOUNI remet un chque BADR pour rgler sa traite et tire une
nouvelle traite, accepte par BADR pour fin fvrier majore de 250 DH dintrt de retard.
- Le 5/02/2003, SAADOUNI reoit confirmation de sa banque pour encaissement de la traite
escompte.
- Le 10/02/2003, BADR retourne son fournisseur SAADOUNI, 40 caisses dont 10 reprises
90 DH. Le reste sera gards dfinitivement par BADR. Ce dernier est rgl en espces.
TAF : 1) Reconstituer en dtail la facture du 3/01/2003.
2) Enregistrer au journal les oprations chez : SAADOUNI, BADR et MAJID.
Exercice 2 :
Lentreprise SAADOUNI a effectu les oprations suivantes par chque bancaire :
Au cours du mois de janvier :
- Ventes de marchandises : 300000 TTC, TVA 20%. La facture a tenu compte en plus de 240
de transport dont 14% de TVA ( le transport a t assur par le vhicule de lentreprise).
- Achat de marchandises : net payer : 134064. la facture a tenu compte dune remise de
5%, dune TVA de 20% et dun escompte de rglement de 2%.
- Acquisition dune machine de production : 100000 HT, TVA 20%.
- Retour au fournisseur sur lopration prcdente, MB : 30000 de marchandises.
Au cours du mois de fvrier :
- rglement de la TVA due au titre de janvier, sachant que la TVA rcuprable du mois de
dcembre slevait 8500 DH.
- Ventes de marchandises pour 180000 MB, remise 5% escompte 2%, TVA 20%.
- Acquisition dun mobilier de bureau pour 20000, TVA 20%
- Achat de marchandises : 50000, TVA 20%.
- Les clients retournent sur les ventes sur lopration prcdente 25000 MB.
TAF : enregistrer lensemble des oprations dans le journal de lentreprise, de mme
dterminez et enregistrer la TVA due au titre de fvrier.

29
Universit sidi Mohammed ben abdelah Anne universitaire 2007/2008
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales ** Fs***
Module : Introduction aux sciences de gestion
Matire : Comptabilit gnrale I Section A & C
Equipe pdagogique : A. BADIS ; L. EL MALLOUKI ; HAMIDINE ; C. BRICHA ; S. ERRABIH

TD N1
Exercice N 1
L'entreprise Brahim a ralis, en espces, les oprations suivantes:
5 septembre Ventes de marchandises au comptant...................................................... 128 000
Achat de divers produits d'entretien (pices de caisse n 601).. 1 800
10 septembre Achat de 100 timbres-poste 6 DH lunit (pice de caisse n 602)... 600
12 septembre Ventes de marchandises au comptant .... 11 970
Vers la banque (pice de caisse n 603) .............................................. 16 000
17 septembre Achet des marchandises (pice de caisse n 604)..................................... 70 000
Ventes au comptant...................................................................................... 9 000
21 septembre Pay des frais de transport (pice de caisse n 605)................................... 1960
TAF :
Sachant qu'il y avait dans la caisse 54200 le 5 septembre le matin :
a) Prsenter le compte Caisse en colonnes spares.
b) Enregistrer lensemble des oprations dans les comptes schmatiques.

Exercice N2
Un compte Banque se prsente ainsi:
BANQUE
Dates Libells Dbit Dates Libelles Crdit
16 sept. Ventes du jour 116 760 15 sept. Pay une annonce 3 400
Prlvement automatique de la
17 sept. 1 478 18 sept. Achats de marchandises 11 962
facture de Tlcom
17 sept. Ventes du jour 12 850 23 sept. Intrts en notre faveur 224
21 sept. Achat de papier lettres 150 24 sept. Achat d'un meuble de bureau 18 800
22 sept. Reu de la caisse 6 000 Solde dbiteur 102 852
Total dbit 137 238 Total crdit 137 238

Le 18 septembre le soir, le solde en faveur de la banque s'lve 5260 DH. Vous considrerez que
ce solde est exact.
TAF :
a) Rectifier les erreurs et calculer le solde au matin du 15 septembre.
b) Prsenter le compte banque en faisant apparatre les soldes successifs dans des colonnes
particulires.
c) Prsenter schmatiquement les comptes jouant en contrepartie du compte Banque. Prciser
ventuellement s'il s'agit de comptes de charges, de produits, dactifs ou de Passifs.

30
Universit sidi Mohammed ben abdelah Anne universitaire 2007/2008
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales ** Fs***
Module : Introduction aux sciences de gestion
Matire : Comptabilit gnrale I Section A & C
Equipe pdagogique : A. BADIS ; L. EL MALLOUKI ; HAMIDINE ; C. BRICHA ; S. ERRABIH

TD N2

Lentreprise MANSOURI avait commenc son activit le 1er janvier 2005. A cette date le capital
apport par les associs est constitu de :
- 385000 Dhs dpos en banque .
- Un btiment achet 420000 .
- Un stock de marchandise valu 322000 dont 22 000 crdit.
- Des crances sur les clients sont de 128000 et lentreprise doit 304000 ses fournisseurs.
- Et enfin 95000 en espces.
Au dbut de lactivit de lentreprise, un emprunt de 270000 sur quinze ans a t contract auprs
de La Banque Populaire.
Au cours de lexercice du 1/1/2005 au 31/12/2005 les oprations effectues par lentreprise sont les
suivantes :
1) Ventes crdit de marchandises : 2750000
2) Rglements des clients :2660000 dont 1870000 par chques et le reste en espces.
3) Ventes au comptant de marchandises :1220000 dont 1105000 contre chques et reste contre
espces.
4) Paiements par chques au BCM : 36720 dont 18720 de charges dintrts.
5) Retraits despces de la banque pour alimenter la caisse :680000
6) Achat par chque dune photocopieuse : 4200.
7) Frais de publicit pays en espces : 6310
8) Charges de personnel : 618000 dont 566000 pays par chques, le reste reprsentant les
cotisations dues la scurit sociale.
9) Achats crdit de marchandises : 2160000
10) Dpts despces en banque : 820000
11) Rception dun chque de 5000 pour le loyer annuel dun entrept donne en location par
lentreprise.
12) Frais du transport pays en espces :2050
13) Rparation de la toiture du btiment 2430 pays par chque
14) Primes dassurances : 6220 par chques
15) Rglements par chques aux fournisseurs :1980000
16) Quittances dlectricit, par chques :5260
En fin dexercice le stock de marchandise est valu 298000

Travail faire : 1) Dresser le bilan douverture de lentreprise ;


2) Passer les critures au journal ;
3) Enregistrer toutes les oprations dans les comptes schmatiques ;
4) Etablir la balance ;
5) Prsenter le bilan de fin dexercice ;
6) Prsenter le CPC.

31
Universit sidi Mohammed ben abdelah Anne universitaire 2007/2008
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales ** Fs***
Module : Introduction aux sciences de gestion
Matire : Comptabilit gnrale I Section A & C
Equipe pdagogique : A. BADIS ; L. EL MALLOUKI ; HAMIDINE ; C. BRICHA ; S. ERRABIH

TD N3
EXERCICE I :
Lentreprise FALAH vous donne les soldes des comptes suivants :
Mois Comptes Montants
Juin Etat- TVA facture 42000
Etat- TVA rcuprable sur charges 34600
Etat- TVA rcuprable sur immobilisations 30000
Juillet Etat- TVA facture 49500
Etat- TVA rcuprable sur charges 39500
Etat- TVA rcuprable sur immobilisations 28150
Aot Etat- TVA facture 78000
Etat- TVA rcuprable sur charges 44500
Etat- TVA rcuprable sur immobilisations 13000
Septembre Etat- TVA facture 69700
Etat- TVA rcuprable sur charges 44600
Etat- TVA rcuprable sur immobilisations 34400
On vous demande de :
1- Etablir les dclarations de TVA des mois de juillet et aot sachant quil y a un crdit de
TVA de 4200 DH pendant le mois de juin.
2- Passer au journal de lentreprise FALAH les dclarations de TVA des mois de juillet et
aot et comptabiliser le rglement de la TVA du mois aot par chque le 5 octobre.

Supposons que lentreprise FALAH est soumise au rgime de dclaration trimestrielle :


3- Etablir la dclaration de la TVA du 3me trimestre sachant que le crdit de TVA du 2me
trimestre est de 67000.
EXERCICE II :
Lentreprise AFOUR est une entreprise la fois industrielle et commerciale. Elle assure la
fabrication de certains produits quelle commercialise avec dautres marchandises slectionnes
auprs de leurs fabricants spcialiss.
Au cours du mois de fvrier 2004, lentreprise a ralis les oprations suivantes en DH :
1-2-2004 : versement par chque BCM dune avance sur commande au fournisseur SADNI ;
montant 10000.
2-2-2004 : adress une facture de vente au client HASSI, MB HT 150000, TVA 20%, rglement
sous huitaine des marchandises.
3-2-2004 : reu une facture dachat du fournisseur SADNI relative aux matires premires ; MTTC
240000, TVA 20%, rglement fin du mois.
4-2-2004 : rgl en espces les quittances deau et dlectricit 1605 TTC, TVA 7%.

32
5-2-2004 : adress au client HASSI une facture davoir suite au retour de marchandises non
conformes la commande : 40000.
6-2-2004 : reu une facture relative lachat de fournitures dentretien du matriel (huile,
graisse,) 2500 HT, TVA 20%, rglement par chque postal.
8-2-2004 : reu mmoire du notaire MB HT 1800, TVA 10%.
9-2-2004 : reu facture davoir du fournisseur SADNI relative une ristourne sur les achats de
matires premires du dernier trimestre : MB HT 2500.
10-2-2004 : reu facture Doit suite lacquisition dun ordinateur MB HT 12000, imprimante MB
HT 2500, disquettes 720 TTC, papier listing 600 TTC. Rglement par ordre de virement
bancaire 50% et chque postal 50%.
11-2-2004 : adress une facture de vente au client HOMADI suite la vente de produits finis, MB
HT 180000, remise 2%, TVA 20%, consignation de 20 sacs 25 DH lun, port forfaitaire 1500
HT, TVA 20%, rglement fin du mois.
13-2-2004 : Adress facture davoir au client HASSI pour un rabais de 5% sur le lot de
marchandises gard et non -conforme la commande du 2-2.
15-2-2004 : Rglement en espces les frais ci-dessous occasionns par un litige avec un client :
- Frais de tribunal : 250 ;
- Honoraires davocat : 1500 HT, TVA 10% ;
17-2-2004 : Adress au client HOMADI deux facture relatives lopration du 11-2 :
- Facture davoir pour restitution de 10 sacs dont 6 sacs en mauvais tat 10 DH
le sac et un escompte pour rglement partiel anticip de 2% ;
- Facture de vente pour le reste de sacs gards dfinitivement.
Le solde de la crance est rgl par chque bancaire mis en portefeuille.
19-2-2004 : Reu facture Doit du fournisseur SMAIL pour achats demballages :
- Rcuprables non identifiables : 7000 HT (TVA 20%)
- Perdus : 800 HT (TVA 20%)
- A usage mixte : 1500 HT (TVA 20%)
- Rcuprables identifiables : 15000 HT (TVA 20%)
- Remise 2%, port pay 450 HT, TVA 14%.
Rglement par chque bancaire.

23-2-2004 : Adress facture de vente au client Sad suite une vente de produits finis. Le net
payer slve 142679,20 DH. La facture a tenu compte dune remise de 5%, dun rabais de
10%, dun escompte de rglement de 2%, une TVA de 20%, des frais de transport pays 912
TTC dont 14% de TVA et enfin une consignation demballage de 1000.
Facture rgle par chque.

Travail faire :
Passer les oprations au journal de lentreprise AFOUR.

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