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TEMA 11

EL PROCESO
PRESUPUESTARIO

11.1. INTRODUCCIN

Las empresas tratan de lograr sus


Bajo la direccin de distintos responsables
objetivos realizando de la manera ms
eficiente sus funciones y actividades, Con objetivos diferenciados
para lo que se estructuran en diferentes
Con mayor o menor autonoma en sus funciones
unidades organizativas

Para que su actuacin sea congruente con los fines y objetivos globales
de la empresa SON NECESARIOS

MECANISMOS QUE PERMITAN PROMOVER

la coordinacin e integracin de la permanente adaptacin


sus operaciones internas de la empresa a su entorno

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Esos mecanismos que permiten la coordinacin e integracin
de las operaciones internas de las distintas unidades
organizativas que componen la empresa conforman

SISTEMA DE PLANIFICACIN Y CONTROL


DE LA EMPRESA

LOS PRESUPUESTOS Y
COSTES ESTNDARES

Principales herramientas empleadas por la


Contabilidad de Gestin para ofrecer informacin til
a los procesos de planificacin y control

11.2. EL PROCESO DE PLANIFICACIN Y CONTROL DE LA GESTIN

Valoracin econmica de los recursos necesarios


para llevar a cabo una alternativa o proyecto,
PRESUPUESTO
dentro de un perodo de tiempo determinado,
con el fin de lograr unos objetivos dados.

Aspectos a tener en cuenta a la hora de


confeccionar un presupuesto

Objetivos perseguidos Horizonte temporal que Valoracin


por la empresa abarca el presupuesto econmica

Su elaboracin se considera una buena inversin empresarial,


pues ayudan a modificar los comportamientos humanos,
dirigindolos hacia los propsitos de la direccin.

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Como herramienta de gestin
cumplen una doble funcin

PLANIFICACIN
Proceso a travs del cual la direccin establece los objetivos de
la empresa y desarrolla la forma de alcanzarlos.

La presupuestacin consiste en relacionar los objetivos co n


los recursos disponibles para alcanzarlos en un perodo de
tiempo determinado.

CONTROL
Proceso de determinar si los objetivos estn siendo alcanzados.
En caso de que no se estn logrando los objetivos, Qu cambios
deben realizarse para alcanzar los objetivos propuestos?
Lleva implcita la evaluacin de la gestin.

El control presupuestario, al comprar los resultados presupuestados


con los reales, es un medio fundamental para desarrollar la funcin
de control
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ETAPAS EN EL PROCESO DE PLANIFICACIN Y CONTROL

1- IDENTIFICAR OBJETIVOS

2- IDENTIFICAR ESTRATEGIAS 7 RESPONDER A LAS DESVIACIONES


POTENCIALES DEL PLAN

3- EVALUAR LAS OPCIONES 6 CONTROLAR LOS RESULTADOS


ESTRATGICAS ALTERNATIVAS

5 - IMPLEMENTAR LA PLANIFICACIN
4- SELECCIONAR LOS PLANES DE A LARGO PLAZO A TRAVS DEL
ACCIN PRESUPUESTO ANUAL

Proceso de planificacin a L/P Proceso de presupuestacin anual

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En el esquema anterior se puede apreciar, claramente, como las tres ltimas etapas del
proceso de planificacin y control, corresponden al proceso presupuestario comprendiendo:

LA PRESUPUESTACIN O
PLANIFICACIN OPERATIVA
EL CONTROL PRESUPUESTARIO
Abarca todo el proceso conducente
al establecimiento de los
Desarrollo de un proceso continuo de
presupuestos de la entidad. comparacin entre realizaciones y
estimaciones contenidas en los
presupuestos, tomando las medidas
oportunas cuando as lo requieran las
diferencias que se produzcan.

RAZONES PARA REALIZAR PRESUPUESTOS

Planificacin de las operaciones anuales.


Obligan a la direccin a fijar objetivos ya que, el objetivo a cumplir es el punto
de partida del presupuesto

Coordinar las actividades de las diversas reas de la organizacin y asegurar


que existe armona entre las partes.
Obligan a la direccin a integrar sus objetivos con las condiciones en las que
previsiblemente se encontrar la empresa en el futuro.
Proporcionan normas de comportamiento.

Comunicar los planes a los responsables de los centros gestores.


Sirve como medio de comunicacin a toda la organizacin de los objetivos de
la empresa y del papel que cada uno cumple dentro de esos objetivos.

Motivar para alcanzar los objetivos.

Controlar las actividades.


Evaluar la gestin de los gestores.
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11.3. EL PROCESO PRESUPUESTARIO. ETAPAS
El proceso de elaboracin del presupuesto vara mucho en funcin del tipo de organizacin de
que se trate (modelo de direccin, objetivos, estructura de la competencia, etc.)
No obstante, se pueden distinguir una serie de etapas que, con independencia de su
adecuacin a las especiales caractersticas de cada organizacin conforman el proceso
presupuestario.

La direccin define de las directrices generales (objetivos) y las comunica


a los responsables de las distintas reas

Los responsables de las distintas reas elaboran los planes, programas


y presupuestos basndose en las directrices generales de la dir eccin

Negociacin de los presupuestos entre los responsables de las reas y


sus respectivos superiores

Coordinacin de los presupuestos con los planes y programas haciendo


las modificaciones necesarias para alcanzar un equilibrio entre las reas

Aprobacin de los presupuestos por la direccin

Seguimiento y control del presupuesto


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11.4. CLASES DE PRESUPUESTOS

Presupuesto Maestro
abarca todas las reas de la empresa.
Presupuestos Operativos o de Explotacin
EN FUNCIN DE
relativos a un rea concreta
SU CONTENIDO Presupuestos de Inversiones o de Capital
cuantifican las necesidades en bienes de
capital Estados Globales Previsionales

SEGN LA Presupuestos incrementales


TCNICA DE Presupuestos por programas (PPBS)
ELABORACIN Presupuestos en base cero (ZBS)
EMPLEADA Presupuestos por actividades (ABS)

SEGN Presupuestos Fijos, Rgidos o Estticos


CONSIDEREN No se modifican, si vara la produccin prevista
LOS CAMBIOS DE Presupuestos Flexibles
ACTIVIDAD Se ajustan al volumen de produccin real
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EL PRESUPUESTO MAESTRO

Ventas
Abarca todas las Compras

reas de la Produccin

organizacin Financiacin
Administracin
Distribucin

Por tanto, recoger los objetivos de todas las subu nidades


de una organizacin constituyendo la culminacin de una
serie de decisiones que se producen como resultado del
estudio cuidadoso del futuro de la entidad

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Definicin y estimacin de la variable que va a


condicionar el desarrollo de la actividad de la
empresa, teniendo en cuenta los objetivos a
largo plazo y la concrecin a corto de los
mismos.
PASOS
PARA Elaboracin de un conjunto de presupuestos
CONFECCIONAR intermedios o parciales que se pueden
agrupar en:
EL PRESUPUESTO Presupuestos operativos, corrientes
MAESTRO o de explotacin
Presupuestos de inversiones

Confeccin de los estados financieros


previsionales

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EL PRESUPUESTO MAESTRO

PREVISIN DE VENTAS

PRESUPUESTOS OPERATIVOS: PRESUPUESTO DE


Ventas INVERSIONES
Produccin
Materiales
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin Gastos de
ventas y publicidad
Gastos de investigacin y desarrollo PRESUPUESTO DE
Gastos administrativos TESORERA

CUENTA DE RESULTADOS BALANCE


PREVISIONAL PREVISIONAL

ESTADO DE ORIGEN Y
APLICACIN DE FONDOS
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EL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuestos operativos, Permiten elaborar


corrientes o de explotacin
Hacen referencia a las distintas
reas funcionales de la La Cuenta de Resultados
organizacin. previsonal
Normalmente abarcan un perodo
de un ao.
Determinarn

Las previsiones de cobros y


Presupuestos de inversiones pagos que configurarn el
o de capital
Cuantifican las necesidades de Presupuesto de Tesorera
capital, consecuencia de las
decisiones tomadas en la
Balance de Situacin previsional
planificacin estratgica.
Permite evaluar las consecuencias de los
diferentes planes y programas de actuacin
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LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS

Suele ser el punto de partida en la confeccin de los


presupuestos.
Se elabora a partir de:
PREVISIN DE El anlisis del mercado
Las estimaciones de las tendencias generales de la
VENTAS
economa
El estudio de las capacidades y limitaciones de la
empresa. Las opiniones del personal de ventas
Puede realizarse por productos, zonas geogrficas, etc.

nmero de unidades que se espera


vender en un determinado perodo

Su valoracin econmica a los precios de


venta fijados constituye el PRESUPUESTO DE LA
CIFRA DE VENTAS
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LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS

Previsin de Ventas
Programa de produccin o
Previsin (objetivo) de stocks necesidades de produccin
cunto hay que producir?

Produccin = Vtas. + Ef - Ei

Su valoracin econmica permite elaborar los presupuestos


relativos a los distintos componentes del coste de produccin.

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS

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LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS

PRESUPUESTO Valoracin, a los precios de compra previstos, de las


DE COMPRAS DE unidades de material que es preciso comprar para
MATERIALES obtener la produccin prevista

Las unidades de material que es preciso comprar se determinan a partir de:


El consumo de materiales necesario para cumplir el programa de produccin.
Consumo de materiales = Produccin * Uds. de material necesarias p or ud.
de producto
El nivel de stocks previsto.
Compras de material necesarias = Consumo de materiales + Ef Ei

Determina:
PRESUPUESTO
El consumo de tiempo necesario para cumplir el
DE MANO DE programa de produccin
OBRA DIRECTA Los costes derivados de dicho consumo.

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LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS

Se presupuestan por: concepto y centro de actividad.


Conviene clasificarlos en fijos y variables segn su
PRESUPUESTO DE comportamiento con respecto al volumen de actividad.
COSTES INDIRECTOS El volumen de actividad del centro se estima en funcin
DE PRODUCCIN del programa de produccin.
Se imputan a los productos utilizando una tasa de
asignacin predeterminada.

Contiene los costes del perodo desglosados por


funciones y conceptos.
El desglose debe realizarse en funcin de la dimensin
PRESUPUESTO y complejidad de la organizacin que dependiendo de
DE GASTOS DE cmo sea sta puede dar lugar a los siguientes
DISTRIBUCIN Y presupuestos:
ADMINISTRACIN Presupuesto de gastos de distribucin
Presupuesto de publicidad
Presupuesto de I+D
Presupuesto de administracin

Con el fin de evaluar la gestin de los responsables, en ambos presupuestos


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conviene diferenciar entre conceptos controlables y no controlables
EL PRESUPUESTO RGIDO, ESTTICO O FIJO

CUANDO LAS ESTIMACIONES PRESUPUESTARIAS,


realizadas en funcin de un volumen de actividad esperado,
PERMANECEN INVARIABLES

PRESUPUESTO RGIDO, ESTTICO O FIJO

Cuando se producen cambios en el nivel de


INCONVENIENTES
actividad previsto, no permite llevar a cabo
una evaluacin adecuada de la actuacin de
los responsables de las reas.

No ofrece informacin adecuada para la direccin, al nopermitir explicar las


causas de las diferencias entre los datos del presupuesto y los reales.

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11.5. EL PRESUPUESTO FLEXIBLE

PRESUPUESTO
FLEXIBLE

Permite efectuar ajustes en los presupuestos


fijados para un perodo cuando se producen
cambios de nivel de actividad.

ES EL PRESUPUESTO QUE SE CALCULA PARA


DIFERENTES NIVELES DE ACTIVIDAD

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EL PRESUPUESTO FLEXIBLE

El comportamiento de los costes depende,


fundamentalmente, de la capacidad
utilizada (volumen o rango de actividad)

Premisa de la que parte el


PRESUPUESTO FLEXIBLE

Que se basa en el conocimiento de cmo se


comportarn los costes e ingresos a travs de
diferentes niveles de actividad.

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Seleccionar un ndice de actividad y la


PASOS escala relevante de la misma.
PARA
ELABORAR Clasificar los elementos del coste en fijos
y variables.
UN
PRESUPUESTO
FLEXIBLE Preparar un presupuesto para distintos
niveles de actividad, dentro de la escala
relevante.

Dado que los costes fijos no suelen variar a corto


plazo ante cambios en el nivel de actividad.

El presupuesto flexible tendr dos partes: un presupuesto fijo


Relativo a los CF
un presupuesto flexible
Relativo a los CV
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OFRECE INFORMACIN TIL A LA DIRECCIN
ya que al calcular el presupuesto para distintos niveles de actividad
PERMITE CONOCER LAS CAUSAS DE LAS DIFERENCIAS
que se producen entre los datos reales y los presupuestados.

QUE LOS DATOS REALES NO COINCIDAN CON LOS


PRESUPUESTADOS PUEDE DEBERSE A DOS CAUSAS

Que se produzcan Que se produzcan


cambios en el volumen cambios en los precios y
de actividad previsto. costes previstos.

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VARIACIN EN EL La diferencia entre los importes del


VOLUMEN DE ser presupuesto flexible para la actividad real
VENTAS y los datos del presupuesto esttico.

Las desviaciones son consecuencia de la mayor o


menor eficacia alcanzada en los objetivos de ventas.

VARIACIN EN
La diferencia entre los importes reales y el
PRESUPUESTO ser
presupuesto flexible para la actividad real
FLEXIBLE

Las desviaciones sern consecuencia de la mayor


o menor eficacia alcanzada en la utilizacin de los
recursos de que dispone la empresa.

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