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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTNEZ DE MAYOLO

FACULTAD DE ECONOMA Y CONTABILIDAD


ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CUENTAS 36, 37, 38, 39
DOCENTE
SILVA ASECIOS, Cecilia
CUENTA

DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias. Comprende la
estimacin del deterioro de los activos que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo
del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y


equipo. Comprende la estimacin del deterioro
de los activos registrados en la cuenta 33.

Desvalorizacin de intangibles. Comprende la


estimacin del deterioro de los activos
registrados en la cuenta 34.
Desvalorizacin de activos biolgicos.
Comprende la estimacin del deterioro de
los activos registrados en la cuenta 35,
cuando son medidos al costo menos la
depreciacin y el deterioro acumulados.

Desvalorizacin de inversiones
mobiliarias. Incluye la estimacin de
prdida de valor de los instrumentos
financieros reconocidos en la cuenta 30,
cuando son medidos al costo.
Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados
en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor
recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto
o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros que se prev resultara del uso continuo de dichos
activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la
depreciacin, amortizacin o agotamiento, segn sea el
caso, y las estimaciones de desvalorizacin anteriores).
La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en Reconocimient
el estado de ganancias y prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; o como una disminucin en su
o y medicin
valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en
libros al valor revaluado, hasta el lmite del incremento por
revaluacin; los excesos se reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se
presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el
valor no supere el costo neto del activo si ste hubiese
seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
DINMICA CONTABLE

Es debitada por: Es acreditada por:

La reversin de prdidas
reconocidas previamente.
El importe del deterioro de El valor estimado de la
los bienes retirados o desvalorizacin de activos
vendidos. inmovilizados.
El monto del deterioro de
los bienes transferidos a
Activos no corrientes
disponibles para la venta.
CASO N 1: 36.1DESVALORIZACIN DE INVERSIONES
INMOBILIARIAS
EL GERENTE DE LA EMPRESA INFORMA QUE AL 31 DE
DICIEMBRE DEL 2010 UNO DE LOS INMUEBLES QUE SE
POSEE Y QUE ES DESTINADO AL ALQUILER, EST
DETERIORADO. DE ACUERDO A LAS ESTIMACIONES, EL
DETERIORO EQUIVALE A S/. 32,000.
..01
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 32,000
685 Deterioro de valor de activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 32,000

361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias.

3611 Terrenos

3612 Edificaciones

36121 Edificaciones-costo de adquisicin o construccin.

x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de la


inversin inmobiliaria.
.02..

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 32,000

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


GASTOS 32,000

X/X Por el destino de la desvalorizacin de la


inversin inmobiliaria.
CASO N2
SUB CUENTA 363: DESVALORIZACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.

UNA EMPRESA CONSTRUCTORA EL GIGANTE SA, POSEE UNA EXCAVADORA VALORIZADA


EN S/. 100,000 CON UNA DEPRECIACIN DE S/. 20,000. DESEA VENDER EL ACTIVO EN S/.
90,000 POR LO QUE SE PROPONE GASTAR S/. 15,000 PARA PONERLO EN CONDICIONES DE
VENTA. SU VALOR DE USO ES DE S/. 70,000 NUEVOS SOLES.
OPERACIONES:
VALOR EN LIBROS S/. 80,000 (100,000 20,000)
VALOR DE VENTA NETA S/. 75,000 (90,000 15,000)
VALOR DE USO S/. 70,000
PARA LA DESVALORIZACIN SE DEDUCE EL MAYOR
DESVALORIZACIN S/. 80,000 S/. 75,000 = S/. 5,000
.01

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 5,000


PROVISIONES

685 Deterioro del valor de los activos


6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipo de Explotacin
36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,000
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de
adquisicin o construccin
x/x Por la desvalorizacin de Activo Fijo
.02..

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 5,000

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


GASTOS 5,000

X/X Por el destino de la desvalorizacin


del ganado reproductor.
CASO N4
SUBCUENTA 365: Desvalorizacin de activos biolgicos
El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno
de los ganados reproductores de Clase I que se
posee, est sufriendo una enfermedad que merma
considerablemente su produccin. En ese sentido,
cuando dicho ganado se recupere, el mismo debera
ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio
implica una desvalorizacin de S/. 5,600.
...01

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,600

685 Deterioro del valor de los activos

6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin

68541 Activos biolgicos de origen animal

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADA 5,600

365 Desvalorizacin de activos biolgicos

3651 Activos biolgicos en produccin

36511 Costo

x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin del activo inmovilizado


.02..

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 5,600

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


GASTOS 5,600

X/X Por el destino de la desvalorizacin de


Activo Biolgico.
CUENTA

Activo Diferido
Incorpora los activos que
se generan por diferencias CONTENIDO
temporales deducibles
entre la base contable y la
base tributaria, y por el
derecho a compensar
prdidas tributarias en
ejercicios posteriores.
Asimismo, se incluyen en
esta
cuenta los intereses
diferidos no devengados,
contenidos en cuentas por
pagar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta,
originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros.
Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro.

Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los


trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin
acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro.

Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han
devengado. Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.
Se reconocen activos por impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos en
la medida que resulte probable que la empresa
disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras
que permitan la aplicacin de las diferencias
temporales deducibles, y de las prdidas
tributarias que se espera, razonablemente,
compensar en ejercicios futuros. La medicin, en
el reconocimiento inicial y posterior, es al costo,
sin ningn descuento financiero.

Reconocimiento y
medicin
DINMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:

El importe del activo por diferencias Las reducciones de activos por


temporales deducibles o por prdidas diferencias temporales deducibles, que
tributarias arrastrables, o por cambios revirtieron en el ejercicio o por cambios
en la legislacin, originadas en el en la legislacin.
ejercicio. Las reducciones de activos por
El importe del activo que surja de una reversin de las diferencias temporales
transaccin reconocida directamente en deducibles, reconocidas directamente
el patrimonio neto. en el patrimonio neto.
Los intereses no devengados Los intereses devengados por el
incorporados por el financiamiento financiamiento
recibido de instituciones financieras y recibido.
otras entidades.
NIC 12 Impuesto a la Renta
SIC 21 Impuesto a la renta-
Recuperacin de activos
NIIF e revaluados no depreciables
INTERPRETACIONES SIC 25 Impuesto a la renta-
REFERIDAS:
Cambios en la situacin
tributaria de una empresa o
de sus accionistas
CASO N1
371. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
EL 3 DE JULIO SE REALIZA PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL
MES DE JUNIO POR S/. 3,000
.01.

37 ACTIVO DIFERIDO 3,000

371 Impuesto a la renta diferido


3711 Pagos a cuenta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000

104 Cuentas corrientes en instituciones


financieras
X/X Por los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
CASO N 02
372. Participaciones de los trabajadores diferidas

La Empresa Los Gatitos SA al 30 de noviembre tiene ciertas


obligaciones devengadas, cuyo pasivo (No cancelable) es de S/.
5,000 correspondiente a Honorarios profesionales.

Diferencia temporal S/. 5,000


Participaciones de los trabajadores 10% (500)
BASE IMPONIBLE 4,500
Impuesto a la renta 27 % (1,215)
UTILIDAD NETA S/. 3,285
.01.

37 ACTIVO DIFERIDO 1,715

371 Impuesto a la renta diferido 1,350

372 Participaciones de los trabajadores diferidos 500


87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 500

872 Participacin de los trabajadores Diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,215

882 Impuesto a la Renta- Diferido

x/x Por el activo tributario diferido a


consecuencia de un pasivo
CASO N 03
373. INTERESES DIFERIDOS
EL 20 DE DICIEMBRE 2015 LA EMPRESA LIMA SUR S.A. COMPRA AL CRDITO 500 PANTALONES A
S/. 30 C/U COBRNDOSELE DE UN INTERS SIMPLE DE 20% DURANTE 12 MESES. SEGN LA
FACTURA N 001 130 EMITIDA POR MARISCAL S.A.
...01
60 COMPRAS 15,000

601 Mercaderas
37 ACTIVO DIFERIDO 3,000

373 Intereses diferidos


40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,240

401 Gobierno central


4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 21,240

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


x/x Por la compra de pantalones a la empresa Mariscal S.A.
.02
20 MERCADERAS 15,000

201 Mercaderas manufacturadas

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 15,000

611 Mercaderas
X/X Por el destino de la mercadera.
CUENTA

OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se
registra el costo de adquisicin de los
bienes que no estn destinados para la
venta ni para el desarrollo de las
actividades propias de la empresa, como
es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas,
entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Incluye obras de Incluye monedas y


arte como cuadros joyas, y cualquier
de pintura y otro bien de similar
esculturas, as como naturaleza, no
antigedades, libros, incluidos en la
revistas, entre otros. subcuenta anterior.

Bienes de
arte y cultura. Diversos
Reconocimiento y Medicin

Los bienes que componen esta cuenta


deben registrarse al costo de adquisicin, o
a su valor razonable en el caso de bienes
aportados, recibidos por donacin o
ingresados al patrimonio por cualquier
otro concepto. El costo de adquisicin
incluye el total de los desembolsos por los
bienes incluyendo aquellos relacionados
con: honorarios profesionales, comisiones,
impuestos de compra no recuperables y
otros similares.
DINMICA DE LA CUENTA 38

Es acreditado
El costo de adquisicin por:
de los bienes de arte y
cultura y otros similares El costo de adquisicin
que se registran en de activos vendidos o
otros activos. retirados.

Es debitado
por:
NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS:
MARCO CONCEPTUAL (EN LO
REFERIDO A LA DEFINICIN DE
ACTIVOS)
CASO N 1: ADQUISICIN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA
COMO PARTE DE SU POLTICA SOCIAL, SE ADQUIERE UN
CUADRO POR UN VALOR DE S/. 200,000 EL QUE SER
DESTINADO AL MUSEO QUE POSEE LA EMPRESA. NOS PIDEN
SU CONTABILIZACIN.
....01...

38 OTROS ACTIVOS 200,000

381 Bienes de arte y cultura


3811 Obras de arte
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERAS 200,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.


x/x Por la adquisicin de la obra de arte
....02...

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERAS 200,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin de obligacin


CASO N 02
382. DIVERSOS
COMO PARTE DE SU POLTICA SOCIAL, LA EMPRESA INVERSIONES SIGLO XXI
S.A.C. ADQUIERE MONEDAS DEL SIGLO XV PARA SER EXHIBIDAS EN EL MUSEO
QUE POSEE. EL MONTO PAGADO ES DE S/. 18,000. NOS PIDEN QUE
REALICEMOS LA CONTABILIZACIN.

....01...

38 OTROS ACTIVOS 18,000

382 Diversos
3821 Monedas y joyas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERAS 18,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.


x/x Por la adquisicin de monedas
....02...

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERAS 18,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 18,000

1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por la cancelacin de obligacin
CUENTA

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Acumula la distribucin
sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo
largo de su vida til, as como
la amortizacin de los
intangibles, y el
agotamiento de recursos
naturales.

CONTENIDO
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Incluye la depreciacin de los


inmuebles, maquinaria y equipo; as
como de las inversiones inmobiliarias,
los activos adquiridos en
arrendamiento financiero, y los activos
biolgicos, cuando son llevados al
costo. La depreciacin acumulada
corresponde a los activos reconocidos
en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
Incluye la amortizacin Acumula el
de activos intangibles. agotamiento de los
La amortizacin depsitos de recursos
corresponde a los naturales adquiridos. El
activos reconocidos en agotamiento
la cuenta 34, con corresponde a los
excepcin de la activos reconocidos en
subcuenta 346. la subcuenta 346.
Reconocimiento y Medicin
La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo
largo de la vida til de los activos con los que estn relacionados,
siguiendo un mtodo que refleje el patrn de consumo de
beneficios econmicos incorporados en el activo. En todos los
casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier
cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que
resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a
partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe
depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo
reconocido individualmente. La vida til de cada activo se debe
revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio
econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas contables, cambios en
estimaciones contables y errores).
DINMICA DE LA CUENTA 39

ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:

.La reduccin o anulacin de la La depreciacin, amortizacin y


depreciacin, amortizacin o agotamiento agotamiento del ejercicio.
acumulados correspondiente a activos
vendidos, retirados o transferidos a El incremento en la depreciacin y
disponibles para la venta. amortizacin por la revaluacin
de los activos relacionados,
.La disminucin de la depreciacin
acumulada y de la amortizacin cuando se sigue el mtodo de
acumulada, cuando los valores de reajuste proporcional de la
revaluacin son menores que el valor en depreciacin y amortizacin.
libros y se sigue el mtodo de reajuste
proporcional de la depreciacin y
amortizacin, o cuando se sigue el mtodo
de eliminacin de la depreciacin.
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo
NIC 17 Arrendamientos NIIF e
NIC 38 Activos intangibles INTERPRETACI
NIC 40 Inversiones inmobiliarias ONES
REFERIDAS:
NIC 41 Agricultura
SIC 29 Revelacin
SIC 32 Activos intangibles
CASO N 01
391. DEPRECIACIN ACUMULADA
UNA EMPRESA VENDE UNA COMPUTADORA TOTALMENTE DEPRECIADA POR
1,000 SOLES. EL COSTO DE ADQUISICIN FUE DE 30,000 SOLES.

...........................................01
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 30,000
ACUMULADO

391 Depreciacin acumulada


391 Depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000

336 Equipos diversos


3361 Equipo para procesamiento de informacin (de
cmputo)
x/x Por el retiro de la computadora totalmente depreciada.
...........................................02
16 CUENTAS PO COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,180
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 180
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinarias y equipo
x/x Por la venta de activos
CASO N02
EN EL MES DE AGOSTO DE 2014 UNA EMPRESA
AMORTIZA UNA LICENCIA CON EL 10% SOBRE S/.
20,000. UN INFORME TCNICO DE AUDITORIA
REALIZADO EN EL MES DE OCTUBRE DEL 2014
DETERMINA QUE DEBI AMORTIZARSE CON UNA

TASA DEL 15%.


15% - 10% = 5%
5% DE 20,000 = S/. 1,000
...........................................01..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 1,000
PROVISIONES

682 Amortizacin de intangibles

68212 Patentes y propiedad industrial


39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 1,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
39212 Patentes y propiedad industrial

x/x Por la amortizacin calculada con menor valor


CASO N03
393. AGOTAMIENTO ACUMULADO
UNA EMPRESA MADERERA ADQUIERE UNA LICENCIA FORESTAL PARA EXPLOTAR
1,000 HAS DE MADERA CEDRO VALORIZADAS EN S/ 1,000,000 SOLES. A LA
FECHA SE EXPLOTARON 320 HAS.

...........................................01..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 320,000
PROVISIONES
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 320,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables
x/x Por el agotamiento de reservas madereras