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armonizacin europea.
BIB 2015\18385
I . Introduccin
En Europa, son los poderes pblicos (Ejecutivo, Legislativo y Judicial), en sus
respectivos marcos de actuacin, los garantes del ejercicio de los derechos de los
ciudadanos para con el medio ambiente, as como para conseguir, la salud pblica, el
medio ambiente adecuado, y las libertades ciudadanas, que permitan garantizar su
ejercicio y disfrute.
Existen Constituciones que hablan del medio ambiente incluso como un derecho
fundamental. Para otras, es una obligacin del Estado protegerlo y, aunque existen otras
que no lo mencionan, en realidad la mayora lo reconocen de algn modo u otro,
haciendo referencia, en sus textos, al medio ambiente como objeto de una proteccin
especial. Al respecto, en el Constitucionalismo Europeo contemporneo, la proteccin del
ambiente encuentra un vago eco en los textos que se promulgan inmediatamente
despus de la II Guerra Mundial. Tras la transformacin sociocultural de los aos sesenta,
las Constituciones en Europa aceptarn ms ampliamente el referente ecolgico como
componente bsico del Estado social de Derecho. En 1947, la Constitucin Italiana en su
artculo 9.2, propugna como fin encomendado a los poderes pblicos la salvaguardia del
paisaje y el patrimonio histrico artstico de la Nacin 1. El precepto citado fue objeto
de crticas por quienes entendan que el entorno y el medio ambiente no se reducen al
paisaje nicamente. Sin embargo, gracias a la interpretacin extensiva que se ha llevado
a cabo en ese pas, ahora se entiende por paisaje, a la forma del territorio, en continua
evolucin, en relacin directa con la actividad realizada por el hombre, y se tutela a
travs del control de las intervenciones realizadas por las comunidades presentes sobre
el territorio.
A partir de los aos setenta, los textos constitucionales conceden un grado superior de
especificacin al tema de la proteccin medioambiental. En esta tendencia, est la
Constitucin de Grecia que en su artculo 24 2, reconoce una gama de matices que
abarcan desde la proteccin del ambiente natural y cultural hasta la restriccin que
puede afectar a aquella propiedad sobre la cual se asienta un monumento histrico. Por
su parte la Constitucin de Portuguesa3de 1976 en su artculo 66.1, defiende el
patrimonio natural, tanto en su concepcin de principio programtico rector de la
actuacin del poder pblico, como a partir de medidas concretas que complementan la
orientacin a seguir: todos tienen derecho a un medio ambiente de vida humano, salubre
1 Constitucin italiana promulgada el 27 de diciembre de 1947 y que entro en vigor el 1 de enero de 1948,
establece en su artculo 9: La Repblica promover, el desarrollo de la cultura y la investigacin cientfica y
tcnica; en su apartado segundo, recoge la proteccin del paisaje y el patrimonio histrico y artstico de la
Nacin. Este artculo de la norma italiana, posee una gran similitud con los artculos 44, y 45, de la
Constitucin Espaola .
2 Constitucin de Grecia de 1975, cuya ltima modificacin (en plena crisis econmica), tuvo lugar el 27 de
mayo de 2008.
3 La Constitucin portuguesa de 1976, es la actual constitucin de la Repblica de Portugal. Fue adoptada por
la Asamblea Constituyente el 2 de abril de 1976 y entr en vigor el 25 de abril de 1976, aniversario de
la Revolucin de los Claveles. Compuesta por 311 artculos sta, fue modificada hasta en 7 ocasiones desde su
entrada en vigor.
4 Se trata de la Constitucin alemana de 1949, que ha sido modificada hasta en sesenta ocasiones,
producindose la ltima gran reforma en 1994.
En nuestro pas, la proteccin del medio ambiente es un Derecho reconocido dentro del
ordenamiento jurdico. La Constitucin de 1978 , en el artculo 45, dentro del Captulo III
(De los principios rectores de la poltica social y econmica), del Ttulo I, que: 1 todos
tienen el derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado para el desarrollo de la
persona, as como el deber de conservarlo, contina sealando que: 2 los poderes
pblicos velarn por la utilizacin racional de todos los recursos naturales, con el fin de
proteger y mejorar la calidad de vida y defender y restaurar el medio ambiente,
apoyndose en la indispensable solidaridad colectiva y, finalmente el apartado 3
ordena que: para quienes violen lo dispuesto en el apartado anterior, en los trminos
que la ley fije, se las impondrn sanciones penales o, en su caso, administrativas, as
como la obligacin de reparar el dao causado. Por lo tanto, podemos afirmar que el
artculo 45 de la Constitucin Espaola, recoge tanto el derecho a disfrutar el medio
ambiente, como el deber de protegerlo y conservarlo, al mismo tiempo que se les
atribuye a los poderes pblicos la obligacin de promoverlo y restaurarlo, velando por el
uso racional de los recursos naturales del territorio espaol. Por su parte, al igual que en
el resto de territorios o pases comunitarios, en Espaa tambin se utiliza la fiscalidad
para proteger el medio ambiente, bien promoviendo las buenas prcticas, para y con el
medio, o bien utilizando dicha fiscalidad para disuadir las malas prcticas que lo que lo
perjudiquen.
Sin embargo, la utilizacin de los instrumentos tributarios para la proteccin del medio
ambiente, no hace a un lado su funcin primordial como figura tributaria, es decir, servir
de instituto jurdico financiero necesario para recaudar recursos econmicos 5para el
Estado a fin de sostener las necesidades pblicas ya que, por definicin, cualquier figura
alejada de tal consideracin, sera otra cosa excepto un tributo. As pues, la figura
tributaria aplicada a la defensa ambiental 6complementa tal actividad con la aportacin
de recursos al Estado, adecundose como una herramienta plenamente aceptada en
diversos sistemas jurdicos contemporneos, y cuya presencia, a nivel internacional, se
incrementa paulatinamente.
5 Gonzlez Garca, Eusebio. (2008) Los tributos extrafiscales Al respecto,Gonzlez Garcaa pesar de afirmar
que la capacidad contributiva perda funcionalidad frente a los tributos extrafiscales, tambin sostena que el
tributo es ante todo y sobre todo un instrumento jurdico pensado para la cobertura del gasto pblico y que un
ingreso que no proporcione ingresos podr ser muchas cosas, pero desde luego, no un tributo. Justicia y
Derecho Tributario. Editorial la ley. p. 614.
6 Menndez Moreno, Alejandro. Los tributos como instrumentos de proteccin medioambiental: naturaleza
jurdica y clasificacin, AA. VV.Becker, Fernando.Cazorla, Luis Mara yMartnez-Simancas, Julin, Directores.
Tratado de Tributacin Medioambiental, Volumen I, Iberdrola, Thomson-Aranzadi, Navarra, (2008), pp. 381-
413, el autor comienza su exposicin analizando el concepto de tributo, sus elementos de configuracin y su
compatibilidad con el objetivo de proteccin medioambiental, para posteriormente, examinar de qu forma esa
finalidad puede ser configurada a travs de las distintas modalidades de tributos.Pea Alonso, Jos Luis. La
finalidad extrafiscal y la estructura. pp. 459-499.
7 Organizacin de las Naciones Unidas, (ONU), 1970: Ao de Proteccin de la Naturaleza, como paso previo a
un intento de toma de conciencia, que culmino dos aos ms tarde, 1972 con La Declaracin de Estocolmo,
conferencia emitida por las Naciones Unidas sobre el medio humano, donde asistieron 113 pases y se debate
por primera vez la problemtica del medio ambiente .Referencia electrnica:().
9 Ley 38/1972, de 22 de diciembre : Aprueba en el caso de Espaa, la Proteccin del Ambiente Atmosfrico, en
la que se reconoce expresamente que: la degradacin del medio ambiente constituye, uno de los problemas
principales de la Humanidad.
10 La Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, de Naciones Unidas (Asamblea general de
1987): El desarrollo sostenible es aqul que satisface las necesidades actuales sin poner en peligro la
capacidad de las generaciones futuras de satisfacer sus propias necesidades. El texto completo original. Este
informe es conocido tambin como Informe Brundtland al adoptar el nombre de la Presidenta de la
Comisin,Harlem Brundtland, G, en aquel momento Primera Ministra de Noruega. Referencia:().
11 Informe de la AEMA (1994). Seala como obstculos para la aplicacin de impuestos ambientales, la
repercusin negativa sobre la competitividad, el empleo y los grupos de renta baja. Para la Agencia (AEMA),
estas dificultades podran superarse mediante un diseo minucioso, la utilizacin de las rentas obtenidas con
los impuestos verdes en medidas programticas medioambientales y en reformas fiscales verdes, la aplicacin
gradual, amplias consultas e informacin.
12 Es muy interesante consultar a este respecto dos Comunicaciones de la Comisin: la primera de ellas es la
Comunicacin Desarrollo sostenible en Europa para un mundo mejor: Estrategia de la Unin Europea para un
desarrollo sostenible, de 15 de mayo de 2001, a la que responden en buena parte las diferentes medidas
normativas adoptadas posteriormente; la segunda, de 3 de marzo de 2010, se trata de la Comunicacin Europa
2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente, sostenible e integrador y establece los objetivos de futuro
partiendo de la actual situacin de crisis. Referencias electrnicas:
(http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2001:0264:FIN:ES:PDF)(http://ec.e
uropa.eu/commission_20102014/president/news/documents/pdf/20100303_1_es.p.).
13 Pnuma, (1972) (Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente), (2010-2013), durante este
perodo, se debaten aspectos muy importantes, para lograr resultados que se reflejen en acciones concretas.
Por ejemplo, el Derecho Medioambiental Internacional, o el papel de la financiacin de una economa verde; los
objetivos de desarrollo sostenible, incluyendo el consumo y la produccin sostenible; tambin, se trataron
aspectos como el comercio ilegal de la vida silvestre para hacer frente a la caza furtiva y otros asuntos
importantes como: el cambio climtico, gnero y medio ambiente, empleos verdes, calidad del aire etc. Fuente:
().
14 En junio de 1992 se present por parte de la Comisin una propuesta de directiva (COM (92) 226 final;
Comisin Europea, 1992). Segn dicha propuesta se establecera un impuesto de mbito nacional de tipo mixto
mediante el cual se gravaran las diferentes formas de energas en funcin de su contenido energtico y de las
emisiones de dixido de carbono emitidas en su uso.
15 Libro Blanco sobre Crecimiento, Competitividad y Empleo. Actos y pistas para entrar en el siglo XXI (COM
(93) 700). La Comunicacin de la Comisin: Comunicacin sobre crecimiento econmico y medio ambiente:
implicaciones para la poltica econmica (COM (94) 465 final). La Comunicacin de la Comisin Impuestos y
gravmenes ambientales en el Mercado nico (COM (97) 9 final). La Revisin del V Programa Ambiental,
aprobado mediante decisin n 2179/98/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 24 de septiembre de
1998 (DOCE L 275,10-10-98). El Sexto programa de accin de la Comunidad Europea: Medio ambiente 2010:
el futuro est en nuestras manos que establece la necesidad de internalizar los costes externos al ambiente. Y
sugiere como uno de los posibles instrumentos los impuestos ecolgicos (AEMA, 2002). La Comunicacin de la
Comisin El medio ambiente en Europa: Hacia dnde encauzar el futuro: Evaluacin del Programa Comunitario
de Poltica y Actuacin en materia de Medio Ambiente y desarrollo Sostenible: Hacia un Desarrollo Sostenible
(COM (1999) 543 final).
16 JacquesDelors. (Presidente de la Comisin Europea entre 1985 y 1995). Su labor supuso un profundo
relanzamiento de la construccin europea. Fue l quien propuso el objetivo 1992 (supresin de las fronteras
aduaneras y fiscales entre los estados miembros). Principal inspirador del Acta nica (1986), presidi el Comit
encargado de estudiar el proyecto para una Unin Econmica y Monetaria (1988-1989). Los trabajos de este
Comit Delors son en gran medida la base de los logros econmicos y monetarios del Tratado de Maastricht y
del nacimiento. Enlace: ().
obstculos de acceso al mercado de las energas renovables. Pero habr que esperar
hasta el ao 2003 cuando la UE, aprueba la Directiva 2003/96 de 27 de Octubre por la
que se reestructura el rgimen comunitario de imposicin de los productos energticos y
de la electricidad, y la Directiva 2003/30 del 8 de Mayo relativa al fomento del uso de
biocarburantes u otros combustibles renovables en el transporte. En la Directiva
2003/96, se especifica cules son los productos energticos incluidos en su mbito de
aplicacin, fundamentalmente: carburantes de automocin, gas licuado de petrleo, gas
natural, carbn y electricidad. Adems se fija un nivel mnimo de imposicin sobre los
mismos, de modo que los Estados no podrn aplicar un nivel de imposicin inferior al
establecido por la directiva, salvo casos expresamente previstos por la misma.
La finalidad de sta es establecer un rgimen coherente en fiscalidad, esencial para
garantizar una competencia justa, para constituir un instrumento que la UE pueda
emplear para fomentar el ahorro de la energa y la utilizacin de combustibles ms
limpios y, por tanto, reducir los gases de efecto invernadero 18. En otro sentido, la
aprobacin de dicha directiva no es slo consecuencia de la concienciacin del deterioro
medioambiental, sino de la preocupacin por la creacin de distorsiones en el mercado
nico, dado que, en relacin a la imposicin indirecta, es necesario un alto grado de
armonizacin para evitar obstculos a la libre circulacin de mercancas y libre prestacin
de servicios en el mercado interior. As, en el marco comunitario, nos planteamos si es la
poltica fiscal, y no la ambiental, la que determina el avance en la implementacin de
impuestos ecolgicos.Los procedimientos fiscales utilizados para cumplir con este marco
comunitario de imposicin de los productos energticos y la electricidad, son una
cuestin que se deja a la decisin de cada Estado miembro, permitiendo as que decidan
no aumentar la carga fiscal global, aplicando el denominado principio de neutralidad
fiscal, y que, para introducir las tributaciones a que pueda obligarles las directiva,
procedan a realizar determinadas reformas fiscales como por ejemplo la llevada a cabo
en Alemania, en la que los impuestos que gravan las fuentes energticas de combustin
y el consumo de energa, conlleven una reduccin equivalente de cargas tributarias
sobre los rendimientos de trabajo.
17 Los Libros Blancos publicados por la Comisin son documentos que contienen propuestas de accin
comunitaria en un campo especfico. A veces constituyen una continuacin de los Libros Verdes, cuyo objetivo
es iniciar un proceso de consultas a escala europea. Cuando un Libro Blanco es acogido favorablemente por el
Consejo, puede dar lugar, llegado el caso, a un programa de accin de la Unin en ese mbito en cuestin. Se
pueden citar como ejemplo los Libros Blancos sobre la realizacin del mercado interior (1985), sobre
crecimiento, competitividad y empleo (1993), o tambin sobre la gobernanza europea (2001), los Libros
Blancos sobre los servicios de inters general (2004) y sobre poltica europea de comunicacin (2006).
18 TUE. (Tratado Unin Europea) : La Comunicacin de la Comisin Europa 2020. Una estrategia para un
crecimiento inteligente, sostenible e integrador, se plantea entre otros objetivos a alcanzar en el ao 2020 el de
Reducir las emisiones de gases de efecto invernadero al menos en un 20 % en comparacin con los niveles de
1990, o en un 30 % si se dan las condiciones al efecto; incrementar el porcentaje de las fuentes de energa
renovables en nuestro consumo final de energa hasta un 20 % y en un 20 % la eficacia energtica. (Apartado
c. del artculo 194.1).
Por otra parte la segunda de las directivas citadas, la Directiva 2003/30, del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 8 de Mayo de 2003, relativa al fomento del uso de
biocarburantes y otros combustibles renovables en el transporte, su finalidad, fomentar
la utilizacin de biocarburantes, y otros combustibles renovables, como sustitutivos del
gasleo o la gasolina a efectos de transporte en los Estados miembros, con el fin de
3.1 . Antecedentes
Podemos comenzar sealando que, en Espaa, actualmente, la imposicin energtica,
representa un 81% de los impuestos. A su vez, los impuestos ambientales el 4,82% del
total de los impuestos (incluyendo las cotizaciones a la Seguridad Social) y, un 1,57% del
PIB (datos de 2015). Por peso los impuestos ambientales en nuestro pas, son de los ms
bajos en comparacin con la media europea, donde stos representan un 6,20% del
total, y un 2,40% del PIB. Los primeros impuestos ambientales o energticos, aparecen
en la dcada de los ochenta, aunque con un papel muy limitado, son los impuestos
gravan los hidrocarburos o la electricidad, una fiscalidad ligada a motivos recaudatorios
fundamentalmente.
Paralelamente, surge una fiscalidad medioambiental autonmica, donde las
19 Artculo 56.5 del Estatuto de Autonoma de Andaluca ; Artculo 71.8 del Estatuto de Autonoma de Aragn ;
Artculo 30.3 del Estatuto de Autonoma de las Islas Baleares ; Artculo 24.3 del Estatuto de Autonoma de
Cantabria ; Artculo 31.1.2 del Estatuto de Autonoma de Castilla La Mancha ; Artculo 70.1.6 del Estatuto de
Autonoma de Castilla y Len ; Artculo 149.1 del Estatuto de Autonoma de Catalua ; Artculo 26.1.1.4 del
Estatuto de Autonoma de la Comunidad de Madrid ; Artculo 49.1.9 del Estatuto de Autonoma de la Comunidad
Valenciana ; Artculo 9.1.32 del Estatuto de Autonoma de Extremadura ; Artculo 27.3 del Estatuto de
Autonoma de Galicia ; Artculo 30.15 del Estatuto de Autonoma de las Islas Canarias ; Artculo 10.1.3 del
Estatuto de Autonoma del Principado de Asturias ; Artculo 44.1 de la Ley Orgnica de Reintegracin y
Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra ; Artculo 10.31 del Estatuto de Autonoma del Pas Vasco ;
Artculo 10.1.2 del Estatuto de Autonoma de la Regin de Murcia ; y el Artculo 8.1.16 del Estatuto de
Autonoma de La Rioja .
en las letras a), b), c) y d) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley 38/92 22, a la que se
aade como novedad, la energa elctrica suministrada que haya sido generada por pilas
de combustibles.
Hasta hace poco, el tipo impositivo de este impuesto era del 4,86% y coincida con el
recargo eliminado, y la base imponible se multiplica por un coeficiente de 1,05113 con la
finalidad de obtener el mismo nivel de recaudacin que se consegua con el anterior
recargo. Con la modificacin de la Ley 38/92, hoy se elimina el coeficiente corrector que
se aplicaba a la base imponible, quedando exclusivamente compuesta por la base
determinada a efectos de IVA y excluyendo las cuotas del propio impuesto sobre la
electricidad, de la base, con la finalidad de mantener la competitividad de las actividades
industriales cuya electricidad consumida represente ms del 50% del coste de
un producto, y aquellas cuyas compras sean al menos el 5% del valor de produccin, y
las actividades agrcolas intensivas en electricidad. Adems, se establece una
reduccin del 85%, de la base, de la misma manera que ya se contemplaba para la
reduccin qumica y procesos electrolticos, mineralgicos y metalrgicos. Hoy, la base
liquidable ser el resultado de una vez aplicada las reducciones correspondientes sobre
la base imponible, aplicar un tipo impositivo del 5,11%, no pudiendo ser la cuota
resultante inferior a las siguientes cuantas: 0,5 euros por MW/h, cuando la electricidad
suministrada se destine a usos industriales, y 1 euros por MW/h, cuando la electricidad
suministrada se destine a otros usos, que no sufren modificacin alguna.
El importe a pagar de este impuesto recae sobre el consumidor final, y est
relacionado con el valor de la cantidad de energa elctrica suministrada. Por tanto, se
puede afirmar que a pesar de lo que se podra pensar si nos fijamos en el objeto sobre el
que recae, el impuesto no aprovecha su estructura para introducir el argumento
ecolgico por ejemplo, diferenciando como se produce la electricidad y el
correspondiente impacto ambiental. No obstante, como el importe a pagar depende del
nivel de consumo, y en cierta medida, fomenta un consumo ms eficiente, aunque ste
no sea el objetivo prioritario del impuesto.
24 Se entender, que el carbn ha sido objeto de puesta a consumo cuando los sujetos pasivos no justifiquen el
destino dado al carbn producido, importado o adquirido. Se considera puesta a consumo las siguientes
operaciones: La primera venta o entrega de carbn efectuada en el mbito territorial tras la produccin o
extraccin, importacin o adquisicin intracomunitaria de carbn. Tambin la primera venta o entrega las
ventas o entregas subsiguientes que realicen los empresarios que destinen el carbn a su reventa y les haya
sido aplicada al adquirirlo la exencin que se regula el en el artculo 79.1 de esta Ley. El autoconsumo de
carbn. En este caso, tendr la consideracin de autoconsumo la utilizacin o consumo del carbn realizado por
los productores o extractores, importadores, adquirentes intracomunitarios o empresarios a que se refiere la
letra anterior.
25 ( Ley 28/2014, de 27 de noviembre ), partir del uno de enero de 2015 el contenido del anterior Ttulo III
(impuesto especial sobre el carbn), pasa a configurar el captulo I de este Ttulo y se incorpora un nuevo
Captulo II (impuesto especial sobre la electricidad).
gasoil no paga los mismos impuestos si es para el uso de un vehculo normal, que si lo es
para el uso de vehculos especiales; estos usos especficos estn regulados el artculo
54.2 de la Ley 38/92. En 2012 y mediante ley Orgnica 2/2012 de 27 de abril, se produce
la integracin del impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos
(IVMDH o Cntimo sanitario26), en el impuesto de hidrocarburos.
El impuesto especial sobre los hidrocarburos, es un tributo ambiental que grava los
hidrocarburos y no las emisiones de dixido de carbono que se derivan de su
combustin, utilizando un mtodo indirecto de medicin del dao ambiental dada la
multitud de fuentes a contaminar. Adems de tener un carcter recaudatorio como casi
todos los impuestos, tiene otras dos finalidades fundamentales: la primera, es la
proteccin al medio ambiente, y la segunda, es reducir la dependencia energtica; por
este motivo, el impuesto sobre hidrocarburos est exento para aquellos biocombustibles
y biocarburantes, que se empleen en el desarrollo de nuevos biocombustibles y
biocarburantes.
26 El impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos El IVMDH, se cre por Ley de Medidas
Fiscales Administrativas y del Orden Social 24/2001, de 27 de diciembre . La razn de ser de este impuesto, se
establece en la exposicin de motivos de la norma que lo regulaba hasta su extincin, fue la Ley Orgnica
2/2012 de 27 de abril de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera. En la actualidad este impuesto
no existe ya que, fue declarado ilegal tras la Sentencia con fecha 27 de febrero de 2014 , dictada por el Tribunal
Europeo de Justicia. Esta Sentencia declara dicho gravamen contrario al Derecho Comunitario y por tanto,
obliga al Estado espaol, a devolver las cantidades cobradas indebidamente entre los aos 2002 y 2011.
El impuesto especial sobre los hidrocarburos es un tributo ambiental que cumple con
los dos requisitos que establece la definicin de EUROSTAT-OCDE 27. Tiene su base
impositiva definida en unidades fsicas 28, y grava un producto energtico que tiene un
probado impacto negativo sobre el medio ambiente (la combustin de los hidrocarburos
genera emisiones contaminantes, entre las que destacan las de dixido de carbono que
es uno de los seis gases de efecto invernadero antropognicos considerados en el
Protocolo de Kioto como principal responsable del cambio climtico). En el caso concreto
de los carburantes utilizados en el transporte por carretera (gasolina con plomo y sin
plomo y gasleo de automocin), con mltiples fuentes mviles y difusas de
contaminacin, las dificultades de calcular y controlar las emisiones producidas,
recomiendan el uso de bases impositivas tradicionales como la del impuesto especial
sobre los hidrocarburos, a un reducido coste administrativo, aprovechando un
procedimiento de gestin y liquidacin ya existente, en lugar de poner en marcha de un
nuevo impuesto.
No obstante, y teniendo en cuenta que la relacin entre las emisiones de CO2y el
contenido carbnico de los combustibles fsiles es proporcional, si se define la estructura
de tipos de gravamen en funcin del contenido carbnico de los combustibles, el
impuesto especial sobre los hidrocarburos, equivaldra a un impuesto sobre las emisiones
de dixido de carbono29. Entre los hidrocarburos que se incluyen en su mbito de
aplicacin, estn: las gasolinas, el gasleo, el fuelleo y el queroseno; los dems
hidrocarburos lquidos como combustible de calefaccin, con excepcin del gas natural,
el metano, el gas licuado del petrleo, y dems productos gaseosos equivalentes que se
utilicen como carburante, as como los aditivos para carburante o para aumentar el
volumen final del mismo. Por otro lado, a partir de 2013 el tipo que grava los
biocarburantes deja de ser cero, y se equipara al del producto con el que se mezclen. Su
tipo impositivo est formado por la suma de un tipo impositivo estatal, y un tipo
impositivo autonmico.
Para fomentar el uso de carburantes alternativos, de procedencia vegetal (bioetanol,
biometanol y biodiesel), durante el 2012 stos, estuvieron exentos de los impuestos
especiales. No obstante, a partir del 1 de enero de 2013 cuando stos (bioetanol y
etanol) se usen para carburante, estarn regidos por los mismos tipos que la gasolina y
el biodiesel y el disel; por lo tanto si estamos pensando en adquirir un vehculo que
funcione con estos combustibles debemos de tener en cuenta que desde 2013, se paga
ms por el combustible siempre que no cambie la legislacin. Obviamente, hay
exenciones, no obstante, casi ninguna afecta a una economa domstica.
27 Eurostat (2001), Environmental taxes-A statistical guide, Theme 2: Economy and finance, Office for Official
Publication of European Communities, Brussels p. 9.
28 1.000 litros de combustible a una temperatura de 15 Celsius en la gasolina con plomo, y sin plomo en el
gasleo de automocin, calefaccin, y queroseno. Y 1.000 kilogramos en el fuelleo, y en el gas licuado del
petrleo.
29 Vanse entre otrosAgostini, P.,Botteon, M. yCarraro, C. (1992), A carbn tax to reduce de CO2emissions in
Europe, Energy Economics, volumen XIV, n 4, pp. 279-290,Alfsen, K.,Birkelund, H. yAaserud, M. (1995) o de
carbono2. El impuesto comunitario sobre las emisiones de CO2y sobre la energa, Boletn ICE Econmico, n.
2.375, juniojulio, pp. 1.935-1.945,Franco, J. F. (1996), Repercussions for Spain and other European
Mediterranean countries of the coming into force of the ecotax, Serie Documentos de Trabajo, n 15,
Universidad Pblica de Navarra.
Por otro lado, decir que no paga el impuesto el gasoil para ferrocarriles, la navegacin
(incluida la pesca, pero no la de recreo), el combustible para aeronaves (excepto la
privada de recreo), la fabricacin para usos distintos de combustible y carburante, y para
el uso de desarrollo de nuevos biocarburantes o biocombustibles. La excepcin que nos
puede afectar es la importacin del contenido del depsito de un vehculo de turismo
normal, y un dispositivo de hasta diez litros, algo que es bastante popular en aquellas
personas que residen cerca de Gibraltar. Este impuesto especial de fabricacin se exige
en todo el territorio espaol con la excepcin de las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
30 Se regula en el Ttulo II, arts. 65 a 74, de la LIE. ( Ley 38/1992, de 28 de diciembre de impuestos especiales,
modificada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre ). La Ley 34/2007 , establece niveles de emisiones de
CO2 delimitadores de las categoras de tributacin especficamente aplicables en relacin con las motocicletas,
a la vez que evita que estos vehculos se vean favorecidos por una reduccin o desaparicin de su tributacin
en el mbito del IEDMT que no vaya acompaada de una reduccin de sus actuales emisiones de CO2.
Estn obligados a pagar este impuesto en calidad de contribuyentes, las personas que
realicen la produccin e incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica (huertos
solares, elicas, cogeneradoras a las tradicionales nucleares, hidroelctricas). En Espaa
se calcula una cantidad de 150.000 contribuyentes a los que habr que sumar aquellos
otros particulares que venden el sobrante de la produccin no consumida a la red
elctrica. El tipo de gravamen se fija en un 7%, y se aplicar sobre el importe total que
corresponda percibir al contribuyente por la produccin e incorporacin al sistema
elctrico, de energa elctrica por cada instalacin durante el perodo impositivo el cual
se hace coincidir como regla general con el ao natural.
32 La produccin en barras de central se corresponde con la energa medida en bornes de alternador minorada
en los consumos auxiliares en generacin y en las prdidas hasta el punto de conexin de la red.
33 La posible ilegalidad del IVPEE, est en que ste, grava la renta potencial derivada de la generacin de la
energa elctrica que, podemos decir que ya est gravada con el impuesto sobre sociedades (IS). En esta
situacin hemos de afirmar, que nos encontramos ante un caso de Doble Imposicin. Adems es muy discutible
afirmar que su finalidad sea la de compensar, y proteger el medioambiente como as se establece en la
exposicin de motivos de la ley que lo crea.
34 El IVPEE, es un impuesto que no tiene en cuenta las peculiaridades de las energas renovables, lo que
supone que: la tasa de rentabilidad de los proyectos se site en valores tales que les impedir devolver la
deuda financiera que stos asumieron en otro marco retributivo muy distinto del actual. La creacin de este
impuesto, segn la forma y trminos en el que se crea, vulnera el Principio de Seguridad Jurdica consagrado en
el artculo 9.3 CE , ya que supone una modificacin muy importante en el sector de las energas renovables,
contrario a los principios de planificacin energtica fijados por la Unin Europea.
36 Se entiende por metal pesado el uranio y el plutonio contenidos, y como combustible nuclear gastado el
combustible nuclear irradiado en el reactor que durante el perodo impositivo haya sido extrado
definitivamente de ste.
Para obtener la cuota tributaria, habr que aplicar a la base imponible distintos tipos
impositivos recogidos en el artculo 17 de la ley. El perodo impositivo coincidir con el
ao natural, salvo cese de las actividades que constituyen el hecho imponible a que se
refieren los artculos 15 y 19, en cuyo caso finalizara el da en que se haya producido el
cese. La liquidacin se realizar por los contribuyentes que estn obligados a
autoliquidar el impuesto en los 20 das naturales siguientes al devengo del impuesto,
siempre de acuerdo con las normas y modelos que establece el Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas.
38 La Ley 15/2012 ha aadido un nuevo artculo, el art. 112 bis, a la Ley de Aguas ( Real Decreto Legislativo
1/2001, de 20 de julio ), por el que se crea el Canon por la utilizacin de las Aguas continentales para la
produccin de Energa elctrica.
40 HFC, es un gas usado en los sistemas de aire acondicionado automotriz, cuyo potencial de calentamiento
atmosfrico es de 1.300.
Este impuesto introducido en todo el territorio espaol 41tiene una aplicacin de forma
progresiva, de modo que los tipos impositivos en 2014 y 2015 eran el resultado de
multiplicar los tipos establecidos, por 0,33 y 0,66, respectivamente hasta 2016 42.
Segn la ley que lo crea, tienen la condicin de contribuyentes: fabricantes,
importadores o adquirentes intracomunitarios de gases fluorados de efecto invernadero,
y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de
autoconsumo sujetas al impuesto. Estarn sujetas a dicho impuesto las primeras ventas
o entregas43de gases fluorados de efecto invernadero que impliquen su envo directo por
el productor, importador o adquirente intracomunitario a un destino fuera del mbito
territorial de aplicacin del impuesto; tampoco las ventas o entregas o el autoconsumo
de los gases fluorados de efecto invernadero con un potencial de calentamiento
atmosfrico igual o inferior a 150.
Del mismo modo, estarn exentos del impuesto sobre los gases fluorados de Efecto
Invernadero:
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados
de efecto invernadero a su reventa en el mbito territorial de aplicacin del impuesto.
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados
de efecto invernadero, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, a
su envo o utilizacin fuera del mbito territorial de aplicacin del impuesto.
La primera venta o entrega a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto
invernadero como materia prima para su transformacin qumica en un proceso en el
que estos gases son enteramente alterados en su composicin.
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados
de efecto invernadero a su incorporacin por primera vez a equipos o aparatos nuevos.
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados
de efecto invernadero a la fabricacin de medicamentos que se presenten
como aerosoles dosificadores para inhalacin.
La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero, importados o
adquiridos en equipos o aparatos nuevos.
La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero, importados o
adquiridos en medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores para
inhalacin.
41 Se aplica en todo el territorio espaol, sin perjuicio de lo que se establecen el de los Regmenes Tributarios
Forales concertados en el Pas Vasco y Navarra, artculo 5, apartado 3 punto 2 de la Ley 16/2013 .
42 El tipo impositivo del impuesto se calcular en funcin del potencial de calentamiento atmosfrico (PCA) (se
obtiene a partir del potencial de calentamiento de un kilogramo de gas en relacin con un kilogramo de
CO2sobre un perodo de 100 aos), que corresponda a cada gas fluorado con un tope de 100 euros por cada
kilo de gas, que se multiplicara por un coeficiente de 0,020. Existe un rgimen transitorio progresivo durante el
cual, en 2014, slo se pagar un 33% del importe total; en 2015, el pago ser de un 66%; y ya en 2016 se
pagar el 100% del importe total.
43 Se considera como primera venta o entrega, las ventas o entregas subsiguientes que realicen los
empresarios y que destinen los gases a su reventa, y que tras la adquisicin, se les haya sido aplicada, la
exencin correspondiente.
44 Como base jurdica en materia de tributacin ambiental a nivel autonmico, encontramos el (art. 149.1.23)
de la Constitucin Espaola que establece que: El Estado tiene competencia exclusiva sobre legislacin en
proteccin medioambiental sin perjuicio de las facultades de las Comunidades Autnomas para establecer
normas de proteccin ambiental. Pues bien, ser el (art. 148.1.9), de la Constitucin, donde se establece que
las Comunidades Autnomas podrn gestionar competencias en materia de medio ambiente y el (art. 156.2),
donde: las Comunidades Autnomas podrn actuar como delegados y colaboradores del Estado, para la
recaudacin, gestin y liquidacin de los recursos tributarios de aqul, y de acuerdo con las leyes y los
Estatutos.
45 Constitucin Espaola : los recursos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos por impuestos
cedidos total o parcialmente por el Estado; recargos sobre impuestos estatales y otras participaciones en los
ingresos del Estado, (artculo 157.1a).
47 Impuestos sobre Vertidos a las aguas Litorales. Impuestos sobre Emisiones de Gases Contaminantes a la
Atmsfera. Impuestos sobre el Almacenamiento o Depsito de Residuos, Impuesto sobre Actividades que
Inciden en el Medio Ambiente. Impuesto sobre Residuos Radiactivos. Impuesto sobre Bolsas de Plstico de un
solo uso. Impuesto sobre Depsito de Residuos. Impuesto sobre Combustibles y Derivados del petrleo.
Impuesto sobre Vertidos de Residuos. Impuesto sobre Grandes reas de Venta. Impuesto sobre Transporte por
Cable. Impuesto sobre Impacto visual. Impuesto sobre Aprovechamientos Cinegticos. Impuesto sobre
Incineracin de Residuos. Impuesto sobre las Emisiones Contaminantes de NOx. Impuesto sobre Produccin
Termonuclear. Canon de Saneamiento, de Mejora de Infraestructuras del agua, Elico, del Agua, y sobre
Deposicin Controlada de Residuos de la Construccin. Tarifa de Depuracin del Agua.
48 Ley Orgnica 8/1980 de 22 de septiembre (en adelante LOFCA) modificada por ley Orgnica 3/2009 de 18 de
diciembre .
49 La doble imposicin se produce cundo un mismo hecho, se grava dos veces, o tambin se habla de pluri-
imposicin si se grava ms de dos veces y, se habla de internacional porque un mismo presupuesto de hecho
da lugar a dos o ms obligaciones tributarias en dos o ms Estados. Deben concurrir cuatro requisitos para que
se produzca la doble imposicin internacional: unidad de sujeto, unidad de objeto, unidad de tiempo y unidad
de ttulo o modalidad. Si el mismo hecho da lugar a dos o ms obligaciones tributarias en un mismo Estado, ya
no es internacional sino interna. El origen de la doble imposicin o pluri-imposicin internacional va a estar en
que dos o ms pases tengan los mismos criterios de sujecin en sus normas.
51 Impuestos sobre Construcciones, instalaciones de obras, impuestos sobre el incremento del valor de
terrenos de naturaleza urbana, gestin de santuarios, en la modalidad de aprovechamientos privados de cotos
de caza y pesca.
Impositivamente hablando, sin perjuicio de la carga fiscal que supone tambin en tales
casos, el impuesto sobre el valor aadido al consumo (IVA), o en su caso el impuesto de
transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados como impuestos que inciden
sobre los vehculos, existen otros impuestos, como el de Carburantes o el impuesto sobre
hidrocarburos relacionados con el medio ambiente que, no tienen consideracin de
impuestos especiales y por lo que la Comisin Europea abri expediente de infraccin
contra Espaa.
Como imposicin indirecta, aparece el impuesto sobre vehculos de traccin mecnica
(IVTM), que es un impuesto que se grava desde la perspectiva del patrimonio
contemplando al vehculo como un elemento patrimonial; es un impuesto obligatorio,
exigido obligatoriamente por todos los municipios de Espaa junto a IBI (impuesto de
bienes inmuebles), y al IAE (impuesto de actividades econmicas). Como se conoce, en
materia tributaria rige siempre el principio de Legalidad especificado en una reserva de
ley52. En este caso las Corporaciones Locales no tienen capacidad legislativa, lo nico
que pueden hacer mediante sus ordenanzas fiscales, es concretar los elementos de
cuantificacin de los tributos locales dentro de los mximos y mnimos reflejados en la
norma estatal con rango de ley.
Considerando los beneficios fiscales, las Entidades Locales podran aplicar una menor
tributacin en IVTM, a aquellos vehculos menos contaminantes; este impuesto se conoce
como impuesto de circulacin, que se aplica en funcin de la potencia del vehculo
expresada en caballos fiscales, frente al de matriculacin (IEDMT), que est cedido a las
Comunidades Autnomas y que sea aplicado una sola vez en la vida del vehculo. Desde
la Unin Europea, se exige el cumplimiento tanto de la Directiva 2003/96 de 27 de
octubre , por la que se reestructura el rgimen comunitario de imposicin de los
productos energticos y de la electricidad, as como de la Directiva 2003/30 del 8 de
mayo , modificada esta ltima por la Directiva 2009/28 del Consejo de 23 de Abril ,
relativa al fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables en el
transporte, con el fin de intentar armonizar los impuestos de circulacin en todos los
Estados miembros, de forma que el gravamen de los mismos se realice en funcin de la
emisin de CO2de los vehculos. De producirse as en un futuro, esto podra afectar al
IVTM de las Corporaciones Locales que, deberan adaptarlo convirtindose en el primer
impuesto en este caso ambiental que se armonizara entre los Estados miembros.
El problema para las Haciendas Locales est en que en las mismas propuestas
Comunitarias se plantean perodos transitorios de supresin del impuesto de
matriculacin53, compensndose con un aumento del impuesto de circulacin lo que
afectara negativamente a las arcas de las Comunidades Autnomas, que tienen cedido
en la actualidad este impuesto. Llegado este caso, las Comunidades Autnomas podran
asumir en su totalidad, el impuesto de circulacin en detrimento de las Entidades
Locales, que seran las grandes perjudicadas. Adems, hay que tener en cuenta que este
impuesto afecta a muchos sectores de la economa, algunos de ellos en una situacin
econmica difcil, por la que la terica reforma debera ir acompaada de medidas de
transicin y, si fuera necesario de medidas compensatorias temporales como
transferencias o subvenciones como as lo sugiere el profesorLpez Espadafor 54.
54 Lpez Espadafor, Carlos Maria (1999). La doble imposicin interna, pp. 37-38. Si se opta por no dotar a
los entes inferiores al Estado de un impuesto que pudiese entrar en colisin con el estatal, se evitara la doble
imposicin. En estas situaciones, el Estado debera dotar a dichos entes menores con transferencias o
subvenciones con cargo a fondos de los Presupuestos del Estado, para suplir de este modo, las necesidades
financieras ocasionadas por la falta del impuesto.
55 A saber, Fomentar la utilizacin de biocarburantes y otros combustibles renovables como sustitutivos del
gasleo o la gasolina a efectos de transporte en los Estados miembros, con el fin de contribuir a objetivos como
el cumplimiento de los compromisos asumidos en materia de cambio climtico, la seguridad de abastecimiento
en condiciones ecolgicamente racionales y la promocin de las fuentes de energa renovables adems de
velar por que se comercialice en sus mercados una proporcin mnima de biocarburantes y de otros
combustibles renovables y a tal efecto establecern objetivos indicativos nacionales. Fuente: Directiva
2009/28 del Consejo de 23 de Abril.
56 Gago Rodrguez, Alberto yLabandeira Villot, Xabier (2013). La imposicin ambiental como opcin para
Espaa Universidad de Vigo Facultad de CC.EE.
57 Herrera Molina, P. M., Legal limits on the competente of governments in Spain, en la obra colectiva
dirigida porMilne, J.;Deketeleare, K.;Kreiser, L. yAshiabor, H., Critical Issues in Environmental Taxation,
Internaciona and Comparative Perspectives, vol. I, Richmond, UK, 2002, pgs. 111-123.
58 Labandeira Villot, Xabier (2011), Impuestos energticos ambientales en Espaa: se analizan algunas
posibilidades para el uso de impuestos ambientales en el mbito local.
paliar el dficit pblico y garantizar la proteccin social. En cuanto a los temas que se
dan ms prioridad destacan la lucha contra el fraude fiscal y la fiscalidad ambiental. A
nivel de Espaa y de Europa, se formulan numerosas polticas y medidas para combatir
dicho fraude, concretndose medidas y propuestas ambientales que deben ser
prioritarias en las polticas europeas y espaola durante las prximas legislaturas.
En Espaa, todos los partidos coinciden en afirmar que el fraude debe combatirse con
mayor o menor esfuerzo, apoyando medidas para conseguirlo, a la vez que formulan
mltiples propuestas ambientales. El gobierno busca con ello, adems de proteger el
medio ambiente, aumentar los ingresos a travs de impuestos ambientales, bien
modificando los ya existentes, o bien creando otros nuevos. Ya a finales de 2013, el pleno
del Congreso de los Diputados apruebo la Ley 16/2013 de 29 Octubre 59as como otras
medidas tributarias que contribuyeron a establecer cambios en materia de impuestos, y
que se incluyen en la nueva reforma fiscal del Gobierno. Adems, con la nueva reforma
fiscal, se propone, la reforma del impuesto sobre hidrocarburos y sobre el carbn,
incrementndolos y reduciendo algunos de los beneficios fiscales existentes como por
ejemplo, los que aplican a la navegacin area o la pesca.
59 Ley 16/2013 de 29 de Octubre : entra en vigor el da 31, y se estructura en 10 artculos, una disposicin
adicional nica, otra derogatoria adems de siete disposiciones finales. Sus medidas, van dirigidas a la
consolidacin de las finanzas pblicas, mediante modificaciones que afectan a distintos impuestos como: el
impuesto de la renta de las personas fsicas, (IRPF), el impuesto de la renta de los no residentes (IRNR), y
algunos impuesto especiales como el de determinados medios de transporte (IEDMT), adems de otros tributos
locales. Como novedad, se crea el nuevo impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero.
60 Con estas medidas, el gobierno espaol pretende ir en consonancia con la Directiva Comunitaria 2009/28/CE
de 23 Abril , de fomento de energas renovables, que fue modificada con la posterior Directiva 2012/27UE , que
entra en vigor el 18 de Noviembre de 2012.
61 La Ley 28/2014 de 27 de Noviembre , entra en vigor el 1 de enero de 2015, y modifica la antigua ley de
impuestos especiales (LIE) 38/92 , y la ley 16/2013 .
Por otro lado, en la nueva reforma fiscal, aparece el nuevo modelo de financiacin
local, con el fin de ajustarse a las caractersticas reales de los espacios municipales
teniendo en cuenta su diversidad y los siguientes ajustes:
Corregir la insuficiente e inadecuada participacin en los ingresos generales del Estado
(PIE), cuyos criterios de distribucin pivotan, en exceso, sobre el elemento poblacin.
Ajustar la muy insuficiente participacin en los ingresos de las Comunidades
Autnomas. El escaso desarrollo de la participacin municipal en los tributos
autonmicas, salvo mediante frmulas particulares de subvencin condicionada, hacen
necesario implantar participaciones municipales incondicionadas en los recursos de las
mismas.
Una revisin de los recursos propios que afectaran al significado, gama y rendimiento
de las principales figuras tributarias. Se debera valorar la incorporacin de tributos
medioambientales o la participacin en la tributacin de impuestos especiales o la
incorporacin del cntimo sanitario municipal.
La profundizacin de la tributacin basada en el principio del beneficio a travs de una
redefinicin y aumento de la capacidad de las tasas para cubrir los servicios
correspondientes susceptibles de ser financiados por esta va.
La incorporacin de expedientes casi automticos que impidan el incremento de las
deudas tributarias y no tributarias que otras Administraciones Pblicas mantienen con los
ayuntamientos.
Con la nueva reforma fiscal aprobada por el gobierno, y vigente desde enero de 2015,
se hace hincapi en las partes ms importantes de la tributacin como son: los
impuestos sobre la Renta de las personas fsicas (IRPF), el de Sociedades (IS), o el
Impuesto sobre el Valor aadido (IVA). Como contrapartida, hay que destacar, que la
nueva reforma fiscal aun no tiene en cuenta asuntos como la revisin de los tributos
gestionados por las Comunidades Autnomas, y las Entidades Locales, sobre todo en
impuestos que afectan al automvil como son el Impuesto sobre determinados medios
de Transporte (Impuesto de Matriculacin) o el Impuesto de Vehculos de traccin
mecnica. El temor a invadir competencias autonmicas o municipales por parte del
Estado, ha retrasado la revisin de estos tributos, a pesar de ser, una reclamacin
histrica, de las principales asociaciones del sector del automvil. Pero este, no es solo el
motivo principal por el cual, estos tributos locales, no se recogen en la nueva reforma
fiscal aprobada por el gobierno, un nuevo problema, puede surgir, ante las nuevas
propuestas comunitarias como se ha mencionado en apartados anteriores62.
62 Las mismas propuestas Comunitarias se plantean perodos transitorios de supresin del impuesto de
matriculacin, compensndose con un aumento del impuesto de circulacin lo que afectara negativamente a
las arcas de las Comunidades Autnomas, que tienen cedido en la actualidad este impuesto.
En este sentido, el Gobierno trabaja para que ambos impuestos locales, se adecuen
mucho ms a criterios medioambientales, es decir, que quien ms contamine, tendr
que pagar ms de estos tributos. Como ejemplo, el Impuesto de Matriculacin, grava con
diferentes porcentajes el precio del coche comprado en funcin de sus emisiones a la
atmsfera de partculas de CO2. Estos porcentajes son: el 4,75% para los que lancen
entre 120 y 160 gramos por kilmetro, el 9,75% en el caso de los vehculos que emitan
entre 160 y 200 gramos y el 14,75% para los que superen ese lmite; pues bien, los que
estn por debajo de los 120 gramos, no pagaran impuesto de matriculacin. Actualmente
en Espaa, estn exentos de pagar dicho impuesto, 62% de los vehculos que se
matriculan.
estableci, entre otros requisitos, que los Estados miembros presentasen sus estrategias
antes del 30 de Abril de 2014, y que posteriormente fuesen actualizadas cada tres aos.
El desglose por Captulos de esta directiva queda de la sigue forma:
Captulo: Objeto, mbito de aplicacin, definiciones y objetivos de eficiencia
energtica, determina su objeto, mbito de aplicacin, 45 definiciones y los objetivos
concretos de eficiencia energtica.
Captulo: Eficiencia del uso de la energa, se refiere a la renovacin de edificios, en
virtud de la cual los Estados miembros debern establecer una estrategia a largo plazo
para movilizar inversiones en la renovacin del parque nacional de edificios residenciales
y comerciales, tanto pblicos como privados. Tambin se incluye la funcin
ejemplarizante de los edificios de los organismos pblicos, se regulan los sistemas de
obligaciones de eficiencia energtica, a travs de los cuales se velar por que los
distribuidores de energa y/o las empresas minoristas de venta de energa en general
alcancen un objetivo de ahorro de energa acumulado, a nivel de usuario final, antes del
31 de Diciembre de 2020.
Captulo: Eficiencia del suministro de energa, regula una dimensin social que se
tiene en cuenta al contemplarse la eficiencia del suministro de energa, comenzando con
la promocin de la eficiencia en la calefaccin y la refrigeracin porque a ms tardar el
31 de Diciembre de 2015, los Estados miembros debern presentar a la Comisin una
evaluacin completa del potencial de uso de la cogeneracin de alta eficiencia y de los
sistemas urbanos de calefaccin y refrigeracin eficientes. A continuacin se determinan
las medidas que deben adoptarse en relacin a la transformacin, el transporte y la
distribucin de energa.
Captulo: Disposiciones horizontales, este captulo determina la disponibilidad de
sistemas de cualificacin, acreditacin y certificacin; la informacin y formacin sobre
los mecanismos disponibles de eficiencia energtica; los servicios energticos junto con
otras medidas de fomento de la eficiencia energtica y el fondo nacional de eficiencia
energtica, financiacin y apoyo tcnico.
Captulo: Disposiciones finales, en l se hace referencia a los actos delegados, el
ejercicio de la delegacin, la revisin y el control de la delegacin, la plataforma en lnea,
las modificaciones y derogaciones y la incorporacin al Derecho Nacional.
Un objetivo importante es, avanzar hacia una convergencia entre los tipos impositivos
aplicados a la gasolina y al gasoil. Actualmente los Impuestos sobre la gasolina son
aproximadamente un 33% superiores a los del gasleo. Por otro lado, se propone
modificar el Impuesto sobre la Electricidad sustituyendo la base imponible (euros), por
(KW/h) para aumentar el incentivo a la eficiencia, con una posible diferenciacin entre
potencia contratada y consumo. En cuanto al impacto ambiental, los tipos impositivos
podran eventualmente tener en cuenta la contaminacin atmosfrica en trminos de
SOx, NOx, partculas y otros contaminantes, a menos que esta cuestin sea abordada.
En el mbito del transporte, Europa recomienda por un lado, ampliar el alcance del
Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte (Impuesto de Matriculacin), para
considerar otras emisiones de los vehculos adems del CO2. Por otro lado, las
propuestas Comunitarias, recomiendan reformar el Impuesto sobre Vehculos de Traccin
Mecnica (IVTM, o impuesto de circulacin), para tomar en consideracin las
64 Herrera Molina, P. M. yChico, P., El Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica: anlisis sistemtico y
posibles lneas de reforma, Tributos Locales, n 82, 2008, pgs. 11 y ss.
Revertir la prdida de los recursos naturales, para lo cual, se detallan una serie de
indicadores relativos a las emisiones de CO2, eficiencia energtica, cobertura forestal y
tecnologas o cambios en el stock de los bienes de consumo. Por otra parte, los
impuestos ambientales, a la vez que penalizan a aquellos agentes o personas que
desarrollen actividades y conductas que supongan un deterioro para el medio ambiente,
deben incentivar las buenas costumbres.
De lo mencionado en el prrafo anterior, se deduce que, la fiscalidad medioambiental
juega un papel fundamental, no solo como agente penalizador, sino tambin como
agente conciliador que debe ser complementario a una norma ambiental, que el
legislador debera reforzar y consolidar, para penalizar a aquellas conductas o
actividades que deterioran el medio ambiente. En este sentido, es fundamental utilizar
mecanismos que permitan lograr ese objetivo, es crucial el uso de elementos fiscales no
discrecionales. As la base imponible debe estar relacionada con el problema ambiental
que se busca corregir, lo ideal sera que reflejase las emisiones de contaminacin al
medio ambiente, por ejemplo las emisiones de gases de efecto invernadero a la
atmsfera; sin embargo, en muchas ocasiones, esto no es posible debido a su elevada
complejidad y costos para la administracin y su cumplimiento. En cierto modo, esto ya
se est produciendo en la mayora de los Estados europeos, pero an es insuficiente por
lo que habr que profundizar ms hasta que el consumo de los recursos
medioambientales y las emisiones de gases se conviertan en principal criterio fiscal a la
hora de recaudar, eso s, respetando siempre la progresividad actual de los sistemas
tributarios.
La introduccin de impuestos ambientales, supone que el consumo se dirija hacia otras
alternativas ms sostenibles adems de destinar lo recaudado a sufragar y paliar los
daos ocasionados por actividades nocivas sobre el medio ambiente, por lo tanto, se
consigue la doble finalidad: por un lado, reducir la contaminacin, y de otro lado,
financiar las acciones dirigidas a reparar el dao. A la hora de introducir un impuesto
ambiental o de otra naturaleza, es importante y fundamental tener en cuenta dos
aspectos para su viabilidad:
Que sean viables administrativamente: esto es de fcil aplicacin en la prctica. Para
ello y, en primer lugar, es necesario conseguir su viabilidad administrativa, de modo que
se minimicen sus costes de administracin y cumplimiento.
Esto se consigue con una fiscalidad automtica, algo factible en una sociedad
altamente telemtica, basada en el dinero telemtico que propicia tener una cantidad
grande y variada de impuestos directos o indirectos, que a su vez proporciona facilidad a
los ingresos, a los consumos, y de tasas nicas. La fiscalidad automtica provoca una
reduccin del gasto a la hora de calcular los impuestos y las tasas, y una menor
manipulacin de los porcentajes por parte de las administraciones de los propios Estados
y para los contribuyentes comodidad.
Que sean viables socialmente: Adems de la comodidad que proporciona la viabilidad
administrativa, no menos importante es la viabilidad o aceptacin social a la hora de
introducir un impuesto.
En este caso los impuestos ambientales poseen cierta aceptacin social que, en
ocasiones, su aceptacin puede verse disminuida si los agentes observan que el
impuesto tiene una baja efectividad ambiental, o piensan que sus costes distributivos
asociados son muy elevados; de hecho una de las principales razones para que exista
65 Lpez Espadafor, Carlos Maria. (2010), Principios bsicos de la Fiscalidad Internacional pp. 14-15;
(Editorial Marcial Pons, Madrid, Barcelona, Buenos Aires): Slo unos parmetros claros, completos y
exhaustivos desde una visin general del fenmeno financiero y tributario internacional pueden permitir un
crecimiento ordenado de la disciplina internacional del Derecho financiero, de forma que se abarquen todos los
posibles extremos de referencia que agoten las posibles lagunas de desatencin olvidadas muchas veces por la
doctrina, simplemente porque no se tratase de las cuestiones ms prcticas y habituales