Contabilidade Do Setor Público Livro

UNIDADE 2
CONTABILIDADE
DO SETOR PBLICO
Unidade 2
RECEITA E DESPESA PBLICA
Vnia de Almeida Silva Machado
Objetivos de aprendizagem: Nesta unidade, vamos aprender a

conceituar a receita dos entes pblicos, assim como vamos classific-
la, porque ela se divide em algumas categorias econmicas, em origens
e mais algumas subdivises, por isso, importante entender todo esse
desdobramento. Tambm vamos percorrer o caminho que a receita realiza
para ser concluda, ou chegar at os cofres do poder pblico.
Iremos aprender a conceituar a despesa pblica, entendendo ainda

como ela se classifica e se desdobra, alm de acompanhar como so
suas fases de execuo, ou seja, o caminho que ela percorre do incio de
realizao at o final.
Seo 1 | Receitas
Em uma parte do oramento temos as receitas, aps conceitu-
las vamos classific-las e ainda veremos em um plano de contas suas
divises e explicaes.
Seo 2 | Despesas
natural que aps o ms trabalhado, o trabalhador receba seus
proventos, seu salrio. Todo trabalho deve ser recompensado, e o salrio
o reconhecimento do servio exercido. As empresas no possuem
salrio. Elas no so remuneradas de forma peridica, como ocorre com
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o trabalhador comum. Aquilo que ela recebe em funo do exerccio de

sua atividade chamado de receita. No ramo empresarial, as receitas so
oriundas de suas vendas e da prestao de seus servios. Para a atividade
pblica, a receita provm dos tributos que os contribuintes pagam, com
intuito de prover os servios pblicos prestados pelo governo. Longe
da discusso da eficincia da gesto dos recursos pblicos, ou ainda da
pesada carga tributria praticada em solo brasileiro, esta seo apresentar
conceitos e aspectos tericos acerca das receitas pblicas.
56 Receita e Despesa Pblica

U2
Introduo unidade
Falamos na unidade anterior sobre oramento pblico e as suas ferramentas

para colocar em prtica o planejamento na atividade pblica. Pois bem, agora
vamos nos aprofundar um pouquinho mais nesse campo e como o oramento
se trata do equilbrio entre as receitas estimadas e as despesas fixadas, agora
trataremos do ponto sobre as receitas, seu conceito e classificao.
Assim como conceituamos e classificamos as receitas, vamos classificar e

conceituar toda a despesa, seus estgios percorridos durante o exerccio financeiro
e, no encerramento do ano, como o procedimento realizado com as despesas
que no passarem por todos esses estgios.
Sabia que tem uma forma de alterar, durante o exerccio financeiro, as despesas
que foram oradas na Lei de Oramento Anual LOA? Pois bem, vamos ver como
esta alterao e sua classificao.
Espero que seja esclarecido cada ponto deste mencionado e voc, caro aluno,
fique cada vez mais motivado pelo assunto.
Vamos ao trabalho.
Receita e Despesa Pblica 57

U2

U2
Seo 1
Receitas
natural que aps o ms trabalhado, o trabalhador receba seus proventos, seu
salrio. Todo trabalho deve ser recompensado, e o salrio o reconhecimento do
servio exercido. As empresas no possuem salrio. Elas no so remuneradas de
forma peridica, como ocorre com o trabalhador comum. Aquilo que ela recebe em
funo do exerccio de sua atividade chamado de receita. No ramo empresarial,
as receitas so oriundas de suas vendas e da prestao de seus servios. Para a
atividade pblica, a receita provm dos tributos que os contribuintes pagam, com
intuito de prover os servios pblicos prestados pelo governo. Longe da discusso
da eficincia da gesto dos recursos pblicos, ou ainda da pesada carga tributria
praticada em solo brasileiro, esta seo apresentar conceitos e aspectos tericos
acerca das receitas pblicas.
1 Conceito
Entende-se por receitas pblicas, em sentido amplo, todo e qualquer
recolhimento realizado aos cofres pblicos, seja na forma de numerrio, dinheiro,
ou na forma de bens. Sendo essas entradas nos cofres pblicos, os direitos que
o Estado tem de receber em virtude de lei. Mesmo que estes valores no lhes
pertenam, configurando uma receita temporria, pois dever ser repassada para
algum, como iremos ver quando estivermos falando de receitas extraoramentrias
ou ingressos extraoramentrios.
Aps as atualizaes recentes na contabilidade pblica, temos no Manual da

Receita que quando este fala em Receitas Pblicas est se fazendo entender por
Receitas Oramentrias.
Nossa como complicou hein?! Agora voc me pergunta: o que receita pblica
e o que receita oramentria?
Ento vamos por parte.
Receitas pblicas, pelo enfoque oramentrio, so as disponibilidades de

recursos financeiros do exerccio oramentrio, o ano em atividade, [...] e cuja
finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas pblicas, ou o programa de
governo do Gestor, [...] a fim de atender s necessidades coletivas e demandas da

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sociedade (BRASIL, 2012a, p. 11), conforme transcrito no Manual de Contabilidade

Aplicada ao Setor Pblico procedimentos contbeis oramentrios. Em outras
palavras, so recursos financeiros que o governo possui para conseguir realizar os
servios pblicos colocados a toda a sociedade e manter essa mquina, chamada
de administrao pblica, em pleno funcionamento.
Antes dessas atualizaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,

falava-se em receitas oramentrias e receitas extraoramentrias, a partir dessas
atualizaes, quando o manual se refere s receitas pblicas ele est se referindo
s Receitas Oramentrias. Pois, quando ele for tratar da parte extraoramentria
no falar em receitas extraoramentrias e sim em ingressos extraoramentrios.
2 Classificao da receita
Classificar igualmente dizer que vamos dividir em partes, dando nomes e
especificando cada detalhe conforme cada diviso que surgir.
Faremos a classificao para melhor agrupar as receitas do mesmo tipo e para

que o leitor ou o cidado, quando se deparar com um relatrio que tenha as
receitas, possa, da melhor forma possvel e mais fcil, entender esses relatrios e o
que aconteceu nesse ente pblico.
Tambm nada acrescenta para decises, informaes nas publicaes a toda

sociedade se estiver toda a entrada dos recursos em uma nica nomenclatura.
Seria bem complicado no acha?
Ento vamos ver como fica a classificao das receitas no campo pblico.
3 Receita oramentria
Receitas oramentrias so aquelas que esto contidas no Oramento Pblico,
na Lei de Oramento Anual LOA e com isso sabemos que se esto na lei, passaram
pelo ciclo oramentrio e foram autorizadas pelo poder legislativo.
3.1 Receitas correntes

Temos que as receitas correntes so aquelas destinadas a cobrir as despesas
correntes, que so gastos realizados para a manuteno da mquina pblica, com
isso, so gastos contnuos, habituais. Na Lei n 4.320/64, temos o conceito de
Receitas Correntes como segue:

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Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes

categorias econmicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.
1 - So Receitas Correntes as receitas
tributrias, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e,
ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico
ou privado, quando destinadas a atender
despesas classificveis em Despesas Correntes.
(BRASIL, 1964).
Portanto, as receitas correntes so divididas em ORIGENS da seguinte forma e

com os seguintes dgitos identificadores:
RECEITAS CORRENTES
1 - RECEITA TRIBUTRIA.
2 - RECEITA DE CONTRIBUIES.
3 - RECEITA PATRIMONIAL.
4 - RECEITA AGROPECURIA.
5 - RECEITA INDUSTRIAL.
6 - RECEITA DE SERVIOS.
7 - TRANSFERNCIAS CORRENTES.
9 - OUTRAS RECEITAS CORRENTES. (BRASIL, 1964).
Atravs deste artigo, vemos a diviso das Receitas Correntes da Unio, Estados,
distrito Federal e Municpios. Assim, vamos ver cada uma delas.
Receita tributria composta pelas espcies de impostos, taxas e contribuies

de melhoria que so os denominados tributos, conforme art. 5 do Cdigo Tributrio
Nacional que afirma Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria. (BRASIL, 1966).
Esse tipo de receita resultante da cobrana de tributos do ente pblico e conforme

o ente e as suas competncias para arrecadao ser os impostos arrecadados, pois
temos impostos que so competncia da Unio, outros que so exclusivos dos estados
e distrito federal e ainda os que somente pertencem aos municpios.
Nessa diviso, temos no art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional o conceito da

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primeira espcie de tributos Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (BRASIL, 1966).
Ento, o imposto no institudo com relao a um servio que o Estado coloque

disposio do contribuinte, tal como a taxa, conforme a prxima explicao.
A taxa, a prxima subdiviso das receitas tributrias est disposta no art. 77 do

Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 77. Taxas so cobradas pela Unio,

pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio. (BRASIL, 1966).
Ento, j podemos perceber uma diferena entre impostos e taxas, enquanto

nos impostos no h qualquer vnculo em funo de um servio pblico, nas taxas
pode haver ou no uma contraprestao de servio pblico, pois estes, os servios,
so colocados disposio dos contribuintes e estes possuem a faculdade de
utilizar ou no estes servios que esto a sua disposio.
Por fim, temos a prxima espcie de tributo, descrita no art. 81 do Cdigo

Tributrio Nacional:
Art. 81. Contribuio de Melhoria cobrada pela

Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado. (BRASIL 1966).
Nessa espcie de tributo, temos como fato gerador, ou seja, a situao que

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gerou a sua cobrana ou instituio uma obra que ocasionou uma valorizao
no imvel do particular e com isso o poder pblico tem o direito de cobrar esse
acrscimo do beneficiado com o seu gasto, a obra.
Para se aprofundar um pouquinho mais em tributrio e ver as

competncias tributrias de cada ente federado, acesse o link a seguir
e veja o Cdigo Tributrio Nacional: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/Leis/L5172.htm>.
Receita de Contribuies, prxima origem da categoria econmica de receitas

correntes, diz respeito s intervenes sociais ou econmicas, dependendo da rea
em que criada, ou ainda da contribuio cobrada de servidores em benefcios
deles prprios para suas caixas de previdncias.
Em texto constitucional, no art. 195, temos expressamente que a seguridade

social (sade, previdncia e assistncia social) ser financiada ou custeada por toda
a sociedade, de forma direta e indireta, atravs de recursos da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, e de contribuies sociais impostas.
Para complementar ainda a composio das receitas que ajudam a financiar a

Seguridade Social, est discriminado nos arts. 11 e 27 da Lei Federal n 8.212, de
24 de julho de 1991, que instituiu o Plano de Custeio da Seguridade Social que:
Art. 11. No mbito federal, o oramento da Seguridade Social

composto das seguintes receitas:
I - receitas da Unio;
II - receitas das contribuies sociais;
III - receitas de outras fontes.
Pargrafo nico. Constituem contribuies sociais:
a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou
creditada aos segurados a seu servio; (Vide art. 104 da lei n
11.196, de 2005)
b) as dos empregadores domsticos;
c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-de-
contribuio; (Vide art. 104 da lei n 11.196, de 2005)
d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro;

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e) as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos.

Art. 27. Constituem outras receitas da Seguridade Social:
I - as multas, a atualizao monetria e os juros moratrios;
II - a remunerao recebida por servios de arrecadao,
fiscalizao e cobrana prestados a terceiros;
III - as receitas provenientes de prestao de outros servios e
de fornecimento ou arrendamento de bens;
IV - as demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras;
V - as doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais;
VI - 50% (cinquenta por cento) dos valores obtidos e aplicados
na forma do pargrafo nico do art. 243 da Constituio Federal;
VII - 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens
apreendidos pelo Departamento da Receita Federal;
VIII - outras receitas previstas em legislao especfica.
(BRASIL, 1991).
Portanto, fazendo parte das Receitas de contribuies temos:

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO
DOMNIO ECONMICO
A Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico CIDE tributo classificado no
oramento pblico como uma espcie de
contribuio que atinge um determinado setor
da economia, com finalidade de interviro no
domnio econmico, instituda por um motivo
especfico. (BRASIL, 2012a, p. 20).
Est qualificada em status constitucional.
Essa interveno chamada de CIDE se d, por

exemplo, para desenvolvimento de pesquisas
para crescimento do setor e oferecimento de
linhas de crdito para expanso da produo
pela fiscalizao, as chamadas atividades de fo-
mento. Como exemplo prtico de contribuio

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de interveno no domnio econmico o

Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas
Domsticas, que so voltadas suplementao
tarifria de linhas areas regionais de passage-
iros, de baixo e mdio potencial de trfego.
(BRASIL, 2012a, p. 20).
J a Contribuio de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas

esta contribuio, diferentemente da interveno no domnio econmico, uma
espcie de contribuio que possui a caracterstica de atender a determinadas
categorias profissionais ou categorias econmicas, vinculando a sua arrecadao
s entidades que as criaram (BRASIL, 2012a). Essas contribuies no transitam
pelo Oramento da Unio,
Estas contribuies so destinadas ao custeio

das organizaes de interesse de alguns grupos
profissionais, tais como, por exemplo, podemos
citar a OAB, o CREA, o CRM e diversos outros.
Visam tambm ao custeio dos servios sociais
autnomos que so prestados no interesse
dessas categorias, como SESI, SESC e SENAI.
(BRASIL, 2012a, p. 21).
necessrio deixar frisado que existe uma diferena entre as contribuies

sindicais aludidas acima e as contribuies confederativas. Conforme esclarece o
art. 8 da Constituio Federal (BRASIL, 2012a, p. 21).
Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado

o seguinte:
(...)
IV - a assembleia geral fixar a contribuio que, em se tratando
de categoria profissional, ser descontada em folha, para
custeio do sistema confederativo da representao sindical
respectiva, independentemente da contribuio prevista em
lei (BRASIL, 1988).
Assim, h a previso constitucional de uma contribuio

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confederativa, fixada pela assembleia geral da sua categoria, e

outra contribuio, prevista em lei, que a contribuio sindical.
A primeira, a contribuio confederativa no se trata de um
tributo, pois ser instituda pela assembleia geral e no atravs
de uma lei. A segunda, a contribuio sindical, j instituda
por uma lei, portanto compulsria (obrigatria), e encontra sua
regra matriz no art. 149 da Constituio Federal, possuindo
assim natureza de tributo (BRASIL, 2012a, p. 21).
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento
de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos
arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
(BRASIL, 1988).

CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA
Esta contribuio foi instituda pela Emenda
Constitucional n 39, de 19 de dezembro de
2002, que acrescentou ao art. 149 o art. 149-A
Constituio Federal de 1988, possuindo essa
contribuio a finalidade de custear o servio
de iluminao pblica. A competncia para
instituio desta contribuio dos Municpios
e do Distrito Federal (BRASIL, 2012a, p. 21).
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal
podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da
contribuio a que se refere ao caput, na fatura
de consumo de energia eltrica. (BRASIL, 2002).
Com isso,

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[...] aps esta Emenda constitucional os

Municpios e o Distrito Federal, iniciaram o
processo de regulamentao atravs de Lei
Complementar, visando dar eficcia plena
ao citado artigo 149-A da Constituio da
Repblica Federativa do Brasil.
Sob a tica da classificao da receita
oramentria, a Contribuio de Iluminao
Pblica uma Espcie da Origem
Contribuies, que integra a Categoria
Econmica Receitas Correntes. (BRASIL,
2012a, p. 21-22).
Receita Patrimonial so receitas correntes provenientes dos bens patrimoniais,

sejam eles mveis ou imveis, ou ainda na forma de valores (moeda corrente).
Como exemplo, podemos mencionar os aluguis recebidos de imveis do ente
pblico ou os rendimentos obtidos de uma aplicao financeira.
Receita Agropecuria e Industrial, tambm so origens da categoria econmica

corrente, so provenientes da atividade econmica exercida pelos entes pblicos
na atividade agropecuria ou industrial, tais como a venda de produtos agrcolas,
pecurios, indstria de transformao ou construo.
Receita de Servios tambm provenientes da atividade econmica exercida

pelos entes pblicos em paridade com o particular, agora na forma de prestao de
servios, tais como servios de transportes, servios de reproduo ou fotocpias.
Vamos aproveitar a oportunidade e o assunto para deixar demonstrada a

distino entre a Taxa e Preo Pblico. A distino entre taxa e preo pblico,
tambm chamado de tarifa, est descrita na Smula n 545 do Supremo Tribunal
Federal (BRASIL, 2012a, p. 23). Preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que a
instituiu (BRASIL, 1969).
Assim, conforme afirmado anteriormente, preo pblico ou tambm podendo

ser chamado de tarifa, decorre da utilizao de servios pblicos facultativos, a
escolha do indivduo, que:

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[...] a Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao

para concessionria ou permissionria, coloca disposio
da populao, que poder escolher se contrata os servios ou
no. So servios prestados em decorrncia de uma relao
contratual, entre particular e o poder pblico, regido pelo
direito privado.
A taxa decorre sempre de lei e serve para custear, naquilo que no
forem cobertos pelos fatos geradores dos impostos, os servios
pblicos, essenciais soberania do Estado (a lei no autoriza que
outros prestem alternativamente esses servios), especficos e
divisveis, prestados ou colocados disposio do contribuinte
diretamente pelo Estado. Agora diferindo do preo pblico ou
tarifa, as taxas so regidas pelas normas de direito pblico.
H casos em que no to simples estabelecer se um servio
remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo,
podemos citar a situao de fornecimento de energia eltrica.
Em algumas localidades onde estes servios forem colocados
disposio do usurio, pelo poder pblico, mas que a sua
utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a
lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica),
a remunerao destes servios sero feitas atravs de taxas e
sofrer com isso todas as limitaes impostas pelos princpios
gerais de tributao (princpio da legalidade, princpio da
anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de
gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio
estatal oferecido pelo poder pblico, ou por seus delegados
(concessionrios ou permissionrios), no teria de natureza
obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado
mediante preo pblico ou tarifa. (BRASIL, 2012a, p. 23-24).
Transferncias Correntes so receitas correntes provenientes de recebimentos

de recursos de outras pessoas jurdicas de direito pblico ou privado com o intuito
de aplicao em gastos com a manuteno da mquina pblica, ou seja, despesas
consideradas habituais ou que acontecem para dar continuidade ou andamento
aos servios colocados disposio de toda a sociedade. Esses recursos recebidos
pelo ente pblico ficam vinculados finalidade que originou a transferncia do
recurso. Como exemplo, temos os convnios firmados, devendo os recursos
recebidos serem aplicados somente na descrio de determinado que deu incio
verba recebida.
Outras Receitas Correntes, ltima origem das receitas correntes, so

provenientes das receitas que no se incluem nas classificaes anteriores. Ento,

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temos aqui os juros e multas das receitas tributrias, das receitas no tributrias e
das dvidas ativas, assim como indenizaes e restituies e receitas diversas.
3.2 Receitas de capital
Art. 11. 2 - So Receitas de Capital as provenientes

da realizao de recursos financeiros oriundos
de constituio de dvidas; da converso, em
espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos
de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis
em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do
Oramento Corrente. (BRASIL, 1964).
Agora, temos a diviso em ORIGENS das receitas de capital e com os dgitos

identificadores destas receitas:
2 - RECEITAS DE CAPITAL:
1 - OPERAES DE CRDITO.
2 - ALIENAO DE BENS.
3 - AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS.
4 - TRANSFERNCIAS DE CAPITAL.
5 - OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL (BRASIL, 1964).
Quando se fala em operaes de crdito, podemos entender por emprstimos

em instituies financeiras, financiamentos junto a entidades estatais ou privadas,
assim como ingressos de recursos advindos de colocao de ttulos pblicos. Ou
seja, a entrada de recursos atravs de uma constituio de dvida, podendo ser
interna no pas ou externa.
A alienao de bens o mesmo que venda de bens patrimoniais, sejam eles

mveis ou imveis, ou seja, a transformao de bens do permanente do ente
pblico em valores em espcie, sempre atento s particularidades e autorizaes
para venda desses bens.
Amortizaes de emprstimos so os recebimentos de partes ou a totalidade

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de emprstimos ou financiamentos realizados a terceiros, na forma de ttulos ou

contratos firmados.
Transferncias de capital so os recebimentos de recursos de pessoas de direito

pblico ou privado, com a finalidade de atendimento de uma despesa de capital,
que so aquelas que contribuem diretamente para a formao ou constituio
de um bem de capital, como exemplo, pode-se citar uma obra ou aquisio de
equipamentos permanente.
Nas outras despesas de capital classificam-se como outras entradas de recursos

de capital que no se enquadram nos conceitos anteriores.
3.2.1 Etapas da receita oramentria

No trajeto que a receita oramentria percorre para sua execuo, h uma
tima diviso para aumentar ainda mais o entendimento desse caminho, so trs
etapas:
Planejamento.
Execuo, dividindo-se em trs estgios:
a) Lanamento.
b) Arrecadao.
c) Recolhimento.
Controle e avaliao.
Agora, voc deve estar se perguntando o que cada item desses, mas vamos s
explicaes e deixar bem claro para voc como todo esse trajeto.
No planejamento temos o incio de tudo, em conformidade com o que

determina a Lei de Responsabilidade Fiscal, a fase em que se projetam as receitas
com base numa arrecadao histrica, para a Lei de Oramento Anual LOA. E
previso o planejamento da estimativa da receita, etapa fundamental, pois com
base nessa estimativa que iro se fixar as despesas do perodo correspondente.
4 Ingressos Extraoramentrios
So tratadas como extraoramentrias aquelas receitas temporrias aos cofres
governamentais, ou seja, entra nos cofres pblicos, mas no pertence a ele,
devendo ser repassada ou devolvida a quem pertence.

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Como exemplo, podemos citar a reteno de INSS de funcionrios ou de

fornecedores, pois o ente governamental retm deste valor e aps, em um
determinado momento, deve recolher previdncia os valores retidos. No
momento dessa reteno, entrada do recurso nos cofres pblicos, houve um
ingresso extraoramentrio, antes chamado de receita extraoramentria. Alm
de outros exemplos, tais como as caues, que so garantias entregues aos entes
governamentais, e aps cumprimento do acordado, devolvido a quem de direito.
Agora que estudamos a classificao da receita oramentria,

vamos pensar no seguinte: Conforme competncia de
arrecadao tributria em um determinado municpio como
classificamos o IPTU? E no caso do mesmo municpio, mas
agora com a receita de IPVA?
5 Receitas Intraoramentrias
Antes de conceituar as receitas intraoramentrias, devemos compreender o
que so as operaes intraoramentrias. Pois bem, ento vamos a elas antes de
qualquer coisa.
As operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre os rgos

integrantes do oramento fiscal e o oramento da seguridade social, como vimos
na Lei de Oramento Anual, formada pelos oramentos fiscal, oramento de
investimento e oramento de seguridade social. Ento estamos falando de repasse
oramentrio fiscal para a entidade de oramento de seguridade social, que o
rgo previdencirio.
Sendo o nosso tpico sobre as receitas intraoramentrias, ento temos que

estas so receitas oramentrias recebidas da prpria administrao pblica, no
mesmo nvel federativo, que corresponde mesma Lei de Oramento Anual LOA,
j que esta possui todas as receitas e todas as despesas em um nico documento,
como determina os princpios da unidade e universalidade j estudados.
Vamos citar um exemplo para que fique mais claro para voc. Temos o
repasse de um determinado municpio para o seu rgo de previdncia prpria,
correspondendo parte do empregador, despesa da prefeitura. Na administrao
direta ser uma despesa, portanto, empenhado o encargo referente ao clculo
da sua participao, na modalidade correspondente 91 que significa a Aplicao
Direta Intraoramentria (veremos com mais detalhes na Unidade 4 Despesas

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Pblicas) e no rgo previdencirio deste mesmo municpio ser lanada como

receita de contribuio intraoramentria. J que em ambas as entidades esto
como intraoramentria, na consolidao deste ente federado, o municpio, essa
despesa com a receita se anulam, no geram duplicidades ou novas receitas, j
que so consideradas apenas movimentaes entre os rgos do mesmo nvel.
Sendo assim explicado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN:
Receitas de Operaes Intraoramentrias:

Operaes intraoramentrias so aquelas
realizadas entre rgos e demais entidades
da Administrao Pblica integrantes do
oramento fiscal e do oramento da seguridade
social do mesmo ente federativo, por isso,
no representam novas entradas de recursos
nos cofres pblicos do ente, mas apenas
movimentao de receitas entre seus rgos. As
receitas intraoramentrias so a contrapartida
das despesas classificadas na Modalidade de
Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente
de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento
da Seguridade Social que, devidamente
identificadas, possibilitam anulao do efeito
da dupla contagem na consolidao das contas
governamentais. (BRASIL, 2012a, p. 15).
A Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, incluiu as

Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias,
representadas, respectivamente, pelos cdigos 7 e 8 em suas categorias
econmicas. Essas classificaes, segundo disposto pela portaria que as criou, no
constituem novas categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes
das categorias econmicas Receita Corrente e Receita de Capital.
As receitas intraoramentrias possuem a mesma classificao das

receitas oramentrias, dividindo-se em categorias econmicas
(corrente e de capital), origens, espcies, rubricas, alneas e subalneas.

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6 Receitas originrias e derivadas

A primeira distino que obtemos das receitas quanto a sua provenincia,
quando dizemos que so receitas originrias, quer dizer que a receita foi gerada do
prprio patrimnio, se originou do prprio patrimnio do ente pblico. J quando
falamos receitas derivadas, sinal que foi gerada ou obtida de um patrimnio ou
servio de terceiros, ou seja, ela derivou do patrimnio de algum.
Essa classificao advinda da doutrina que classifica as receitas pblicas,

quanto sua procedncia, em Originrias e Derivadas, explicaremos no pargrafo
seguinte o que significa cada uma delas. Essa classificao possui uso acadmico
e no normatizada, portanto, no utilizada como classificador oficial da receita
pelo poder pblico ou exigido pelos tribunais de contas. Diria que so didticas e
para estudo apenas.
Receitas pblicas Originrias, segundo a

doutrina, seriam aquelas arrecadadas por
meio da explorao de atividades econmicas
pela Administrao Pblica. Resultariam,
principalmente, de rendas do patrimnio
mobilirio e imobilirio do Estado (receita de
aluguel), de preos pblicos, de prestao de
servios comerciais e de venda de produtos
industriais ou agropecurios.
Receitas pblicas Derivadas, segundo a doutrina,
seria a receita obtida pelo poder pblico por meio
da soberania estatal. Decorreriam de imposio
constitucional ou legal e, por isso, auferidas de
forma impositiva. (BRASIL, 2012a, p. 12).
Como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais, em

que o poder pblico usa da sua supremacia e do seu poder de coero para impor
e obrigar que seja pago.
7 Receitas efetivas e no efetivas

Quando falamos em efetividade ou no da receita, no sentido de alterao
do patrimnio do ente pblico no momento em que ela se realiza, e o momento
desta realizao o estgio da execuo chamado de arrecadao.
Ento, quando existe a arrecadao da receita o patrimnio da entidade sofreu

U2
alterao? Se sim, estamos falando de uma receita efetiva. Mas se a alterao do

patrimnio deste ente sofreu alterao quando do registro do seu lanamento,
devido ao regime da competncia e natureza patrimonial, ento na sua arrecadao
no sofrer novamente a alterao, portanto, trata-se uma receita no efetiva.
1- Quanto categoria econmica, os 1o e 2o do art. 11 da Lei

n 4.320, de 1964, classificam as receitas oramentrias em:
a) Receitas Oramentrias Correntes e Receitas Patrimoniais
de Capital.
b) Receitas Patrimoniais Correntes e Receitas Oramentrias
de Capital.
c) Receitas Oramentrias Correntes e Receitas Oramentrias
de Capital.
d) Receitas Patrimoniais Correntes e Receitas Patrimoniais de
Capital.
e) Receita Extra Oramentria Patrimonial Corrente e Receita
Extra Oramentria de Capital.
2- So exemplos de Receitas Correntes, exceto:

a) Receita Tributria.
b) Receita de Contribuies.
c) Receita Patrimonial.
d) Transferncias de Capital.
e) Transferncias Correntes.
3- As receitas oramentrias so classificadas segundo quais

critrios?
a) Natureza e Fontes de Recursos.
b) Grupos.
c) Indicador de Resultado Primrio.
d) Receitas do Oramento da Seguridade Social.
e) Todas as alternativas so corretas.

U2
Seo 2
Despesas
Quando, em nosso oramento particular, realizamos compras a prazo, ou

contabilizamos as dvidas peridicas, como conta de gua, luz, telefone etc.,
denominamos todas elas de despesas. O gasto em supermercado despesa. As
prestaes e contas peridicas tambm o so. Algumas pessoas tm o hbito
de separar as despesas domsticas em fixas e variveis. Na entidade pblica, as
despesas possuem denotao anloga. Entende-se por despesa pblica os gastos
realizados pelos entes pblicos. Neste cenrio, contudo, as despesas podem ser
oramentrias ou extraoramentrias. Vamos entender um pouco mais sobre
despesas e como elas so classificadas e cumpridas pelas entidades pblicas.
1 Conceito
Por despesa pblica entendemos todos os gastos obtidos pelos entes pblicos
para manuteno da mquina pblica e dos servios colocados disposio de
toda a sociedade. Sejam estas despesas autorizadas ou no legislativamente.
2 Classificao da despesa
A despesa pblica classifica-se em dois grupos: Despesa Oramentria e
Despesa Extraoramentria, que iremos estudar detalhadamente a seguir.
2.1 Despesa oramentria

As despesas oramentrias so aquelas que constam no oramento pblico,
e para estar nessa lei de oramento foram autorizadas pelo poder legislativo.
Quando do ciclo oramentrio, o poder executivo tem a iniciativa e envia o projeto
de lei para o legislativo estudar e aprovar tal lei. Essas despesas so divididas em
categorias econmicas, sendo elas as despesas correntes e despesas de capital.

U2
Figura 2.1 | Grupo da Natureza da Despesa
Fonte: Brasil (2012b).
2.1.1 Despesas Correntes

Todas as despesas que no contribuem ou no se relacionam com a formao
de um bem de capital, ou seja, so despesas operacionais que esto ligadas
com a continuidade ou manuteno do ente pblico, tais como pagamento de
funcionrios, os encargos trabalhistas, pagamento de servios realizados referentes
limpeza, vigilncia, telefonia, saneamento, energia eltrica etc., enfim, todas
aquelas despesas que se destinam a dar suporte para que o ente pblico possa
manter essa entidade em funcionamento e prestando os servios sociedade.
Dentro de cada categoria econmica se tem outra diviso, agora chamada

de grupo da despesa, sendo esses grupos, conforme figura anterior: a despesa
corrente se dividindo em pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida,
outras despesas correntes e a despesa de capital se dividindo em investimento,
inverso financeira e amortizao da dvida.
Vamos explicar cada uma, conforme a Portaria Interministerial n 163 de 4 de

maio de 2001 e suas atualizaes.
Pessoal e Encargos Sociais Despesas

oramentrias com pessoal ativo, inativo e
pensionistas, relativas a mandatos eletivos,
cargos, funes ou empregos, civis, militares e
de membros de Poder, com quaisquer espcies

U2
remuneratrias, tais como vencimentos

e vantagens, fixas e variveis, subsdios,
proventos da aposentadoria, reformas e
penses, inclusive adicionais, gratificaes,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades
de previdncia, conforme estabelece o caput
do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
Juros e Encargos da Dvida Despesas
oramentrias com o pagamento de juros,
comisses e outros encargos de operaes de
crdito internas e externas contratadas, bem
como da dvida pblica mobiliria.
Outras Despesas Correntes Despesas
oramentrias com aquisio de material de
consumo, pagamento de dirias, contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-
transporte, alm de outras despesas da
categoria econmica "Despesas Correntes" no
classificveis nos demais grupos de natureza de
despesa. (BRASIL, 2012a, p. 60).
Acesse a Portaria Interministerial n 163 de 4 de maio de 2001 no site

<http://www.tce.rn.gov.br/2009/download/resolucoes_stn/PORT-
INTERMINISTERIAL_1632001.pdf>.
Aps os grupos de natureza de despesa, esses gastos se classificam ainda em

modalidades, isso quer dizer onde ser aplicado tal gasto no ente pblico, se
direto o gasto ou se ser direcionado a outro rgo ou entidade e ainda se dentro
do mesmo ente federado, tal como o 1, art. 3 da Portaria Interministerial n
163/01:

U2
1 A natureza da despesa ser complementada

pela informao gerencial denominada
modalidade de aplicao, a qual tem por
finalidade indicar se os recursos so aplicados
diretamente por rgos ou entidades no mbito
da mesma esfera de Governo ou por outro ente
da Federao e suas respectivas entidades, e
objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao
da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados. (BRASIL, 2001, p. 2).
Assim, veja a seguir as modalidades de aplicao que temos:
Quadro 2.1 | Modalidade de Aplicao

CDIGO CDIGO MODALIDADES DE APLICAO
20 Transferncias Unio.
22 Execuo Oramentria Delegada Unio.
30 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal.
31 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo.
32 Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal.
Transferncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de
35
que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar no 141, de 2012
Transferncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de
36
que trata o art. 25 da Lei Complementar n141, de 2012
40 Transferncias a Municpios.
41 Transferncias a Municpios - Fundo a Fundo.
42 Execuo Oramentria Delegada a Municpios.
Transferncias Fundo a Fundo aos Municpios conta de recursos de que tratam os
45
1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar n 141, de 2012.
Transferncias Fundo a Fundo aos Municpios conta de recursos de que trata o art. 25
46
da Lei Complementar n 141, de 2012.
50 Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos.
60 Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos.
70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais.
71 Transferncias a Consrcios Pblicos mediante contrato de rateio.
72 Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos.
Transferncias a Consrcios Pblicos mediante contrato de rateio conta de recursos
73
de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar n 141, de 2012.
Transferncias a Consrcios Pblicos mediante contrato de rateio conta de recursos
74
de que trata o art. 25 da Lei Complementar n 141, de 2012.
Transferncias a Instituies Multigovernamentais conta de recursos de que tratam os
75
1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar n 141, de 2012.

U2
Transferncias a Instituies Multigovernamentais conta de recursos de que trata o art.

76
25 da Lei Complementar n 141, de 2012.
80 Transferncias ao Exterior.
90 Aplicaes Diretas.
Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes
91
dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
Aplicao Direta Decorrente de Operao de rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
93
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social com Consrcio Pblico do qual o Ente Participe.
Aplicao Direta Decorrente de Operao de rgos, Fundos e Entidades Integrantes
94 dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social com Consrcio Pblico do qual o Ente
No Participe.
Aplicao Direta conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei
95
Complementar n 141, de 2012.
Aplicao Direta conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar n
96
141, de 2012.
99 A Definir.
Fonte: Brasil (2014).
Como exemplo, podemos citar: A Unio para efetuar um pagamento a Fundo

Monetrio Internacional FMI, utilizar a modalidade 80, Transferncias ao
Exterior; pagamento aos seus prprios servidores do salrio mensal, ser utilizado
a modalidade 90, pois uma aplicao dentro do prprio rgo e no caso de
transferncia de recursos, dentro do prprio oramento, mas rgos diferentes,
ser utilizado a modalidade 91.
1.1.2 Despesas de Capital

Essa categoria econmica recebe todos os gastos que esto ligados direta ou
indiretamente para aquisies ou formao de bens de capital.
Mas o que bem de capital?
Bens de capital so tudo aquilo que forma o patrimnio do ente, ou seja,

podemos incluir como bens de capital os equipamentos, mquinas, veculos,
mveis, aes, obras (construes).
As despesas de capital se dividem em: investimentos, inverses financeiras e

amortizao da dvida.
Como vimos, o desdobramento das despesas correntes conforme a Portaria

Interministerial n 163/2001, tambm vamos ver o desdobramento quanto s
despesas de capital.

U2
Investimentos Despesas oramentrias com

softwares e com o planejamento e a execuo
de obras, inclusive com a aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas
ltimas, e com a aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente.
Inverses Financeiras Despesas oramentrias
com a aquisio de imveis ou bens de
capital j em utilizao; aquisio de ttulos
representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas,
quando a operao no importe aumento do
capital; e com a constituio ou aumento do
capital de empresas, alm de outras despesas
classificveis neste grupo.
Amortizao da Dvida Despesas oramentrias
com o pagamento e/ou refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial
da dvida pblica interna e externa, contratual ou
mobiliria (BRASIL, 2012a, p. 60-61).
DESPESA CORRENTE X DESPESA DE CAPITAL
CATEGORIA ECONMICA
DESPESA CORRENTE
No contribui para formao ou aquisio bem de capital.
Pode provocar registro em ATIVOS ou PASSIVOS CIRCULANTES.
DESPESA DE CAPITAL
Contribui para formao ou aquisio de bem de capital ou amortizao de dvida.
Provoca, em geral, registro no ATIVO ou no PASSIVO NO CIRCULANTE

(BRASIL, 2014).
Para ajudar ainda no esclarecimento da classificao oramentria de despesas,

o Manual de Contabilidade Aplicado no Setor Pblico, parte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios traz algumas explicaes.

U2
Material de consumo, aquele que, normalmente, perde a sua identificao

devido ao uso corrente e possui a sua utilizao limitada a dois anos, j o material
permanente, ao contrrio do material de consumo, no ocorre a perda da sua
identidade fsica, e tambm a sua durabilidade superior a dois anos.
Alm deste conceito, temos alguns pontos para analisar o gasto e verificar se
enquadra em uma das opes elencadas:
Um material considerado de consumo caso

atenda um, e pelo menos um, dos critrios a seguir:
Critrio da Durabilidade Se em uso normal
perde ou tem reduzidas as suas condies de
funcionamento, no prazo mximo de dois anos.
Critrio da Fragilidade Se sua estrutura
for quebradia, deformvel ou danificvel,
caracterizando sua irrecuperabilidade e perda
de sua identidade ou funcionalidade.
Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a
modificaes (qumicas ou fsicas) ou se deteriora
ou perde sua caracterstica pelo uso normal.
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado
incorporao a outro bem, e no pode ser
retirado sem prejuzo das caractersticas fsicas
e funcionais do principal. Pode ser utilizado
para a constituio de novos bens, melhoria ou
adies complementares de bens em utilizao
(sendo classificado como 4.4.90.30), ou para a
reposio de peas para manuteno do seu uso
normal que contenham a mesma configurao
(sendo classificado como 3.3.90.30).
Critrio da Transformabilidade Se foi
adquirido para fim de transformao. (BRASIL,
2012a, p. 104-105).
Com base nestas informaes vamos a alguns exemplos prticos:
Exemplo 1:
SERVIOS DE TERCEIROS X MATERIAL DE CONSUMO
Fornecimento de alimentao:

U2
Se o ente pblico fornecer os alimentos e a contratada somente efetuar a

confeco da refeio, temos a classificao de servios.
Se o ente pblico no fornecer os alimentos para a contratada, ou seja, ela

fornecer a confeco da refeio mais os alimentos, agora classificamos em
material de consumo, gneros alimentcios.
Exemplo 2:
OBRAS E INSTALAES X SERVIOS DE TERCEIROS
Obras:
Se o gasto realizado no incrementou ou no trouxe aumento de benefcios

ao bem, a classificao de servios de terceiros, manuteno do bem imvel.
Se o gasto realizado trouxe aumento de benefcios ao bem, a classificao

de obras e instalaes.
Ento temos que se o gasto realizado no tem ampliao do imvel e acrscimo,

estamos falando em servios, mas se neste gasto houve aumento relevante de potencial
de gerao de benefcios econmicos do bem, temos uma obras e instalaes.
Exemplo 3:
EQUIPAMENTOS E MATERIAL PERMANENTE X MATERIAL DE CONSUMO
Aquisio de livro:
Se o livro para finalidade de biblioteca pblica, classificado em material de

consumo.
Se o livro para ser utilizado pelos auditores fiscais, ou seja, um grupo

selecionado, a classificao agora em material permanente.
2.1.2.1 Estgios na execuo da despesa oramentria

Na despesa classificada como despesa oramentria, aquela em que deve
estar fixada no oramento e por consequncia disto autorizada pelo poder
legislativo, a sua utilizao, possui fases a serem percorridas na sua execuo

U2
que so chamados de estgios, sendo obrigatrios esses estgios na seguinte

ordem: empenho, liquidao e pagamento. Nossa! Agora complicou, voc deve
estar pensando. Mas no, vamos passo a passo ver como a despesa oramentria
acontece na sua totalidade.
Empenho: essa fase est conceituada no art. 58 da Lei n 4.320/64, como a

seguir transcrito: Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio (BRASIL, 1964).
Ento, vemos que esse estgio quando a autoridade do ente pblico autoriza
que determinada despesa seja realizada por determinado fornecedor, especificando
tambm a quantidade do servio ou mercadoria, especificaes e valores. Alm de
que, quando se realiza um empenho automaticamente se reserva aquele valor no
oramento para essa finalidade.
Ainda na Lei n 4.320/64 se tem a proibio de realizar uma despesa sem que
haja a sua autorizao primeiramente, isso est expresso no art. 60 da referida lei.
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (BRASIL, 1964).
No 1 deste mesmo artigo, temos uma dispensa quanto emisso da nota de

empenho em casos especficos (BRASIL, 1964) e muitos servidores ou estudantes
tendem a entender que em determinados casos no h a obrigatoriedade do
empenho em si, entendimento errado, pois aqui podemos citar como exemplo
a folha de pagamento de um municpio. J imaginaram imprimir nota por nota
de empenhos em nome de cada servidor? Pois bem, nesse sentido que o est
sendo direcionado, a emisso da nota est dispensada, mas no o empenho em si.
Existem trs tipos de empenhos, os chamados ordinrios, os por estimativa e os

globais. Empenhos ordinrios so aqueles normalmente utilizados, em que sabemos
o valor correto da despesa, com isso, procede-se ao empenho no valor exato do
gasto. Quando falamos em empenho por estimativa so aqueles em que no se
pode determinar o montante (BRASIL, 1964), por exemplo, devido ao princpio da
competncia, o correto se empenhar dentro do prprio ms o gasto realizado, tal
como citamos aqui, gasto com energia eltrica, mas que s receberemos a fatura
deste gasto no incio do ms, dias antes do vencimento, ento como proceder para
obedecermos ao princpio da competncia? Empenhamos o valor que em mdia
gastamos, quando da ocasio do recebimento da fatura e constatarmos o real
valor, se o valor empenhado estiver acima do valor da fatura podemos realizar um
estorno do excedente; mas se o empenho estiver a menor, a podemos realizar um
empenho complementar quele, devido ao valor no comportar o total da despesa.
E por ltimo, temos o empenho global que pode ser realizado quando trata-se de
despesas contratuais ou sujeitas a parcelamento, com isso empenha-se o seu total,
atravs do empenho tipo global e vai liquidando suas parcelas, conforme haja a

U2
concretizao do servio ou das entregas de mercadorias (BRASIL, 1964), conforme

veremos no prximo estgio denominado de liquidao.
Liquidao: esse estgio da execuo da despesa oramentria quando a

administrao pblica constata que o servio foi prestado ou a mercadoria foi
entregue, ou seja, verifica que a despesa foi corretamente realizada, princpio
da competncia. Temos o conceito de liquidao expressa no art. 63, da Lei
n 4.320/64, conforme segue: Art. 63. A liquidao da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito (BRASIL, 1964).
Com o artigo da Lei n 4.320/64 tambm aprendemos que esta fase tem o
objetivo de verificar a real prestao da obrigao pelo credor, ou seja, se o fornecedor
cumpriu com sua obrigao corretamente, quem o fornecedor, qual o valor correto
do ato realizado e confirmao do objeto a ser pago. Restando, portanto, somente a
administrao cumprir com sua parte na relao, que o pagamento pela despesa
realizada, sendo o nosso prximo estgio da execuo da despesa oramentria.
Pagamento: agora estamos no final do percurso da execuo oramentria, a

fase que aps termos a autorizao para realizao de determinado gasto, que o
chamado empenho, tambm j tivemos a confirmao da mercadoria entregue ou
o servio prestado corretamente, agora resta a administrao pblica cumprir com
a sua parte, j que o fornecedor cumpriu com a sua obrigao, adquirindo o direito
pelo recebimento. Assim, emitido pelo rgo responsvel pelo desembolso, o
documento chamado de ordem de pagamento e assinado pela autoridade
incumbida de assinar tal ato perante o ente pblico, conforme transcrito no art.
64 da Lei n 4.320/64, Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa seja paga (BRASIL, 1964).
Portanto, completa-se todo o caminho da execuo da despesa oramentria,

conforme determinao em lei.
2.2 Dispndios extraoramentrios

Essas despesas diferem das oramentrias, enquanto as oramentrias necessitam
e devem possuir autorizao legislativa e constar no oramento, os dispndios ou
sadas extraoramentrias acontecem naturalmente durante o exerccio financeiro
como contrapartida de uma receita ou ingresso extraoramentrio, que so as
receitas temporrias e no possuem ao ente pblico, ou so os pagamentos dos
Restos a Pagar.
Como exemplo, podemos citar o recolhimento realizado ao INSS, parte

descontada dos empregados, as caues, garantias, etc.

U2
2.3 Restos a pagar

A despesa oramentria dever ser executada pelo regime de competncia,
atendo aos princpios de contabilidade e lembrando dois pontos importantes:
O art. 35 da Lei n 4.320/64 que estabelece em seu inciso II: Art. 35. Pertencem
ao exerccio financeiro: II - as despesas nele legalmente empenhadas (BRASIL, 1964).
As despesas oramentrias devem, obrigatoriamente, percorrer os estgios da

execuo, sendo eles: empenho, liquidao e pagamento.
Ento surge a pergunta: o que fazer com as despesas oramentrias que no

cumprem todos os estgios da execuo da despesa dentro do exerccio financeiro
em que pertencem?
Pois bem, inscrevemos essas despesas oramentrias que no atingiram todos

os estgios da execuo dentro do exerccio financeiro que pertencem em Restos a
Pagar, pois conforme a Lei n 4.320/64 em seu art. 36 define: Art. 36. Consideram-se
Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas (BRASIL, 1964).
Primeiro, frisando o que Restos a Pagar, pelo nome j podemos ter uma noo
de que algo que ficou a pagar em um determinado exerccio financeiro, se faltou
ou ficou a pagar no cumpriu todos os estgios obrigatrios da execuo da despesa
oramentria, ento o inscrevemos em Restos a Pagar e no exerccio financeiro
seguinte ele um extraoramentrio j que no exerccio anterior ele pertenceu ao
oramento e j teve o seu empenho realizado. Tambm os Restos a Pagar chamada
de Dvida Flutuante, como o nome sugere algo leve que flutua, ou seja, uma
dvida de curto prazo, sendo realizada at o final do exerccio financeiro seguinte e
por ser extraoramentria essa dvida no necessita de autorizao oramentria.
Ainda sobre a inscrio em Restos a Pagar, a Lei de Responsabilidade em seu

art. 42 tambm se manifesta:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou

rgo referido no art. 20, nos ltimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade
de caixa para este efeito. (BRASIL, 2000).

U2
Neste artigo, temos uma restrio em ltimo ano de mandato do gestor, para
que este no assuma despesas que no possa cumprir, deixando um amontoado
de dvida para o seu sucessor, inscrevendo em Restos a Pagar. Uma das inovaes
da chamada LRF.
Quando se diz distinguindo-se as processadas das no processadas, diz

respeito ao estgio chamado de liquidao da execuo da despesa, quando a
despesa oramentria atingiu o estgio da liquidao, ou seja, foi constatado o
recebimento da mercadoria adquirida ou o servio prestado conforme nota de
empenho, criando assim uma obrigao com o credor do bem fornecido ou do
servio prestado, quer dizer que ser um resto a pagar processado, pois somente
no atingiu ao estgio do pagamento. Quando a despesa oramentria nem atingiu
a liquidao, portanto, nem foi entregue ou tambm no prestado o servio, um
resto a pagar no processado. Assim, temos que se a despesa liquidada dizemos
que ela processada e a despesa no liquidada no processada.
Quanto ao assunto de cancelamento de Restos a Pagar, temos que os restos a

pagar processados no podem ser cancelados, pois por ser processado quer dizer que
este resto cumpriu com o estgio da liquidao, ou seja, que o credor ou o fornecedor
cumpriu com a sua obrigao que a entrega do produto ou a prestao do servio e
algum funcionrio assinou, constatando a obrigao cumprida, ento com isso o ente
pblico no pode se negar a cumprir com a sua parte no contrato ou na obrigao
devido ao princpio da moralidade que norteia todo o campo da administrao pblica
conforme art. 37 da Constituio Federal (art. citado a seguir) alm de que, se isso
acontecer, configura o enriquecimento ilcito. Art. 37. A administrao pblica direta
e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte [...] (BRASIL, 1988).
2.4 Crditos Adicionais

Na Lei n 4.320/64 temos o Captulo V dedicado aos Crditos Adicionais e no
art. 40, conceituando o assunto: Art. 40. So crditos adicionais, as autorizaes
de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento
(BRASIL, 1964).
Temos na contabilidade pblica dois tipos de crditos oramentrios, os iniciais,

que advm do prprio oramento e sua aprovao, e os crditos adicionais, que
so aqueles que aparecem e so autorizados durante a realizao do oramento e
o transcorrer do exerccio financeiro.
Esses crditos adicionais aumentam dotaes existentes ou no e so divididos em

suplementares, especiais ou extraordinrios, como exposto no art. 41 da Lei n 4.320/64:

U2
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:

I - suplementares, os destinados a refro de
dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as
quais no haja dotao oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas
urgentes e imprevistas, em caso de guerra,
comoo intestina ou calamidade pblica.
(BRASIL, 1964).
Quando se fala em crditos adicionais suplementares, inciso I do artigo citado,

so os crditos adicionais aprovados para aumentar o valor de dotao j existente
e autorizada. Seja por qual razo for, que a ter que empenhar previamente a
realizao da despesa, o valor correspondente a ela, no tendo saldo, abre um
crdito para suplementar a dotao j existente.
J para os crditos adicionais especiais, inciso II, para quando dever acontecer
uma despesa oramentria que no havia o planejamento para sua realizao e
com isso se deve criar uma dotao, diferente da suplementar que j existia e
apenas no tinha saldo suficiente.
E, por ltimo, o inciso III tem o crdito adicional extraordinrio, o qual utilizado
quando se relaciona o gasto com a emergncia, ento em casos de despesas
urgentes ou imprevistas, abre-se um crdito extraordinrio que possui algumas
particularidades, como exemplo, podem-se citar os estragos ocasionados por uma
forte chuva, em que o poder pblico, para atender aos desabrigados e aos estragos
ocorridos, pode utilizar esse tipo de crdito adicional.
Os crditos adicionais sero abertos por decreto do poder executivo, e quando

os crditos adicionais forem os suplementares ou os especiais dependem de
existncia de recursos para proceder a sua abertura, alm de expor a justificativa
para essa abertura, conforme art. 42 e 43 da Lei n 4.320/64:
Art. 42. Os crditos suplementares e especiais

sero autorizados por lei e abertos por decreto
executivo.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares
e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida
de exposio justificativa. (BRASIL, 1964).

U2
Quanto a esses recursos disponveis, no 1, do art. 43, da Lei n 4.320/64, traz

em seus incisos quatro possibilidades para que esses adicionais ocorram, sendo eles:
I - o supervit financeiro apurado em balano

patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total
de dotaes oramentrias ou de crditos
adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas,
em forma que juridicamente possibilite ao poder
executivo realiz-las. (BRASIL, 1964).
Mas agora, quando se trata do crdito adicional extraordinrio assim que aberto
dever ser comunicado ao poder legislativo. Art. 44. Os crditos extraordinrios
sero abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato
conhecimento ao Poder Legislativo (BRASIL, 1964).
2.5 Despesas dos exerccios anteriores

Quando falamos em despesas dos exerccios anteriores, estamos tratando
de despesas que foram fixadas no oramento vigente, mas so decorrentes de
compromissos assumidos em exerccios anteriores quele em que estamos
percorrendo. No confundir as despesas de exerccios anteriores com os chamados
restos a pagar, pois aquelas esto autorizadas no oramento vigente e os restos
a pagar j foram empenhados, ento j esteve um dia em oramento, mas no
neste. Segundo o art. 37 da Lei n 4.320/1964:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados,

para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para
atend-las, que no se tenham processado na
poca prpria, bem como os Restos a Pagar
com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre
que possvel, a ordem cronolgica. (BRASIL, 1964).

U2
O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas com exerccios

anteriores cabe autoridade competente para empenhar a despesa.
2.6 Destinao ou fonte de recursos

Existe uma classificao dentro do oramento que permite a identificao dos
gastos pblicos. A destinao ou fontes de recursos so associadas s despesas
especficas, de forma que evidencie os meios para atingir os objetivos pblicos,
fazendo o papel de integrao entre a receita de determinada fonte e as suas
aplicaes.
Na receita oramentria, a fonte tem a finalidade de indicar a destinao de

recursos para a realizao de despesas oramentrias especficas, enquanto que na
despesa oramentria, identifica a origem dos recursos que esto sendo utilizados.
2.7 Despesas pblicas com enfoque na LRF

Voc j deve ter ouvido algum dizer que aps a LRF muita coisa mudou na
atividade pblica. Pois bem, vamos ver o que essa lei trouxe de inovao na parte
da despesa pblica.
Como mencionado anteriormente, a Lei de Responsabilidade Fiscal, a LC n

101, de 4 de maio de 2000 (BRASIL, 2000) que surgiu devido grande quantidade
de escndalos no pas, para fiscalizar as atitudes dos gestores e tambm delimitar
seus atos de gesto, veio com trs pontos fundamentais na sua normativa ou
pilares da LRF: planejamento, transparncia e controle.
No assunto planejamento, a LRF exige dos entes pblicos a sua programao

financeira e um cronograma de como se realizar mensalmente os seus
desembolsos, conforme descrito no art. 8 desta lei:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos

oramentos, nos termos em que dispuser a
lei de diretrizes oramentrias e observado
o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o
Poder Executivo estabelecer a programao
financeira e o cronograma de execuo mensal
de desembolso. (BRASIL, 2000).

U2
Portanto, podemos concluir com esse artigo, que o legislador veio reforar que
o setor pblico se planeje, forando a todos, abrangidos pela LRF, que alm de
se planejar, publiquem para a sociedade, que a fiscalizao social, e informem
ainda ao Tribunal de Contas respectivo de seu Estado essa programao para ser
devidamente acompanhada com o montante dos seus gastos. Portanto, uma das
formas de controle que veio a inovar na atividade pblica.
Como ponto a cercear as aes dos gestores pblicos, a LRF trouxe tambm
a inovao de que at 30 dias aps o encerramento de um bimestre, dever o
ente pblico divulgar as informao da execuo oramentria, suas receitas
e suas despesas, atravs da publicao dos Relatrios Resumidos de Execuo
Oramentria RREO que traz os seguintes anexos:
Balano Oramentrio Receita.
Balano Oramentrio Despesa.
Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno.
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio

dos Servidores Pblicos.
Demonstrativo das Receitas Lquidas de Impostos e das Despesas Prprias

com Sade.
Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento

do Ensino.
Demonstrativo do Resultado Nominal.
Demonstrativo de Restos a Pagar por Poder e rgo.
Demonstrativo do Resultado Primrio.
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida.
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital.
Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social

dos Servidores Pblicos.
Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias

Pblico-Privadas Contratadas.
Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido Execuo Oramentria.
Portanto, esses relatrios so publicados at 30 dias aps o encerramento de

U2
cada bimestre, ento temos a divulgao destes relatrios nos prazos de maro,
maio, julho, setembro, novembro e janeiro, como expresso no art. 52 e 53 da LRF:
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio

abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem
como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para
o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a
previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita
realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da
despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio,
despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1 Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria
constaro destacadamente nas receitas de operaes de crdito e
nas despesas com amortizao da dvida.
2 O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o
ente s sanes previstas no 2 do art. 51.
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos
relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no
inciso IV do art. 2, sua evoluo, assim como a previso de seu
desempenho at o final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV
do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20,
os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
1 O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser
acompanhado tambm de demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da
Constituio, conforme o 3 do art. 32;
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral
e prprio dos servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a
aplicao dos recursos dela decorrentes. (BRASIL, 2000).

U2
Nesses relatrios podemos acompanhar a realizao do oramento no bimestre

e a realizao acumulada at o perodo, assim como verificar algumas metas
fixadas na Lei de Diretrizes Oramentria LDO, tais como Resultado Primrio e
Resultado Nominal.
O balano oramentrio apresentado, tanto receita quanto despesa por

categoria econmica, semelhante ao apresentado como Anexo 12, conforme
novas normas de contabilidade aplicada ao setor pblico.
Na Receita Corrente Lquida RCL so realizadas das receitas oramentrias

no ms e mais os onze meses anteriores, fechando o clculo com um perodo
de um ano das receitas tributrias, receitas de contribuies, receitas patrimoniais,
agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas
correntes, deduzindo as transferncias constitucionais repassadas a outros entes
federados e contribuies ao sistema previdencirio, assim como transcrito no art.
2, inciso IV e alneas da Lei de Responsabilidade Fiscal:
IV - receita corrente lquida: somatrio

das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, industriais, agropecurias, de
servios, transferncias correntes e outras
receitas tambm correntes, deduzidos:
a) na Unio, os valores transferidos aos Estados
e Municpios por determinao constitucional
ou legal, e as contribuies mencionadas na
alnea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e
no art. 239 da Constituio;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos
Municpios por determinao constitucional;
c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a
contribuio dos servidores para o custeio do
seu sistema de previdncia e assistncia social
e as receitas provenientes da compensao
financeira citada no 9 do art. 201 da
Constituio. (BRASIL, 2000).
Esses no so os nicos relatrios obrigados pela LRF para a publicao, temos

tambm os Relatrios de Gesto Fiscal RGF, sendo esses relatrios os limites
que delineiam os atos de gesto do ente pblico, ou seja, atravs da receita ele
d os limites em valores e porcentagens que o ente pblico pode gastar com os
seguintes assuntos:

U2
Despesa com Pessoal.
Garantias e Contragarantias.
Resumo dos limites.
Dvida Consolidada Lquida.
Operaes de Crdito.
J os prazos para publicao destes relatrios diferem dos relatrios de

execuo oramentria que so bimestrais, estes referentes gesto fiscal devem
ser tornados pblicos at 30 dias aps o fechamento do quadrimestre, conforme
temos no art. 54 e 55 da LC:
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos

titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de
Gesto Fiscal.
Art. 55. O relatrio conter:
I - comparativo com os limites de que trata esta Lei
Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e
pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se
ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de
dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma
das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo
da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos
empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do
inciso IV do art. 38. (BRASIL, 2000).

U2
Quanto ao prazo para publicao do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, tem-se uma
exceo quanto aos municpios com menos de 50 mil habitantes, aos quais facultado,
conforme art. 63, inciso II, alnea b da LRF, publicar estes relatrios semestralmente.
Art. 63. facultado aos Municpios com populao

inferior a cinqenta mil habitantes optar por:
II - divulgar semestralmente:
b) o Relatrio de Gesto Fiscal. (BRASIL, 2000).
2.7.1 Limites
Ento, comentando o art. 55 citado da LRF, quando na alnea a menciona a
despesa com pessoal, um dos limites mais comentados, pois quando o servidor
pede aumento salarial, por exemplo, o gestor deve, antes de qualquer coisa, verificar
como o seu limite est no momento, os limites esto descritos no art. 19 da LRF:
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art.

169 da Constituio, a despesa total com pessoal,
em cada perodo de apurao e em cada ente da
Federao, no poder exceder os percentuais da
receita corrente lquida, a seguir discriminados:
I - Unio: 50% (cinquenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municpios: 60% (sessenta por cento).
(BRASIL, 2000).
Essa limitao com gastos de pessoal, inserida na LRF, uma lei complementar,
veio atender e normatizar o art. 169 da Constituio Federal, o qual exige que sejam
regulamentados os limites com esse tipo de despesa Art. 169. A despesa com
pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar (BRASIL, 1988).
Esses limites para cada ente federado incluindo todos os poderes, por
exemplo, no municpio esse limite de 60% est sendo includo o poder legislativo,
como no possui poder judicirio nesta esfera governamental, a diviso somente
entre os dois poderes. Mas a LRF tambm traz no seu texto essa diviso dentro da
esfera governamental, tal como o art. 20:

U2
Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder

exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo,
includo o Tribunal de Contas da Unio;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o
Executivo, destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas
com pessoal decorrentes do que dispem os incisos XIII e XIV do
art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional no 19,
repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas
a cada um destes dispositivos, em percentual da receita corrente
lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;
II - na esfera estadual:
a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de
Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de
Contas do Municpio, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o Executivo.
(BRASIL, 2000).
Ainda h na LRF uma tentativa para o ente pblico, de que se ele atingir o
limite chamado de limite prudencial, que 95% do limite a ele fixado, fica este
ente pblico proibido de algumas realizaes, tais como conceder vantagens ou
reajustes ou ainda adequaes nas remuneraes, criar mais cargos, empregos
ou funes, deixar que realizem horas extras, aumento de despesas que derivem
da alterao de estrutura de carreiras e alm de algumas contrataes, salvo
excees, assim como citamos o artigo 22, nico da LRF na integra:
Art. 22. Pargrafo nico. Se a despesa total

com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco
por cento) do limite, so vedados ao Poder ou
rgo referido no art. 20 que houver incorrido
no excesso:

U2
I - concesso de vantagem, aumento, reajuste

ou adequao de remunerao a qualquer
ttulo, salvo os derivados de sentena judicial
ou de determinao legal ou contratual,
ressalvada a reviso prevista no inciso X do art.
37 da Constituio;
II - criao de cargo, emprego ou funo;
III - alterao de estrutura de carreira que
implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo pblico, admisso
ou contratao de pessoal a qualquer
ttulo, ressalvada a reposio decorrente de
aposentadoria ou falecimento de servidores
das reas de educao, sade e segurana;
V - contratao de hora extra, salvo no caso
do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da
Constituio e as situaes previstas na lei de
diretrizes oramentrias. (BRASIL, 2000).
Alm dessas punies, quando atingido o limite prudencial das despesas

com pessoal, a LRF d uma chance ao ente pblico, ou seja, um prazo para
que ele reconduza os gastos e que assim no obtenha ainda mais sanes pelo
descumprimento legal, essa chance est prevista da continuidade da Lei, no art. 23:
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do

Poder ou rgo referido no art. 20, ultrapassar
os limites definidos no mesmo artigo, sem
prejuzo das medidas previstas no art. 22, o
percentual excedente ter de ser eliminado
nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro, adotando-se,
entre outras, as providncias previstas nos 3
e 4 do art. 169 da Constituio. (BRASIL, 2000).
Este artigo e seus pargrafos trazem formas de como o ente pblico poder
reduzir os gastos na despesa com pessoal, sendo elas:

U2
3 Para o cumprimento dos limites

estabelecidos com base neste artigo, durante o
prazo fixado na lei complementar referida no
caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios adotaro as seguintes providncias:
I - reduo em pelo menos vinte por cento das
despesas com cargos em comisso e funes
de confiana;
II - exonerao dos servidores no estveis.
4 Se as medidas adotadas com base no
pargrafo anterior no forem suficientes para
assegurar o cumprimento da determinao
da lei complementar referida neste artigo, o
servidor estvel poder perder o cargo, desde
que o ato normativo motivado de cada um
dos Poderes especifique a atividade funcional,
o rgo ou unidade administrativa objeto da
reduo de pessoal (BRASIL, 1988).
Se alm dessas providncias o ente pblico que extrapolou os limites fixados

na LRF para os gastos com pessoal no conseguir retornar dentro do limite
estabelecido, essa mesma lei complementar possui ainda mais punies e
restries regulamentadas, que esto previstas na continuidade da LRF, ainda
dentro do art. 23, agora nos 3 e 4:
3 No alcanada a reduo no prazo

estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o
ente no poder:
I - receber transferncias voluntrias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro
ente;
III - contratar operaes de crdito, ressalvadas
as destinadas ao refinanciamento da dvida
mobiliria e as que visem reduo das
despesas com pessoal.
4 As restries do 3 aplicam-se
imediatamente se a despesa total com pessoal
exceder o limite no primeiro quadrimestre do
ltimo ano do mandato dos titulares de Poder
ou rgo referidos no art. 20. (BRASIL, 2000).

U2
Acordando com o que est previsto na LRF art. 23 e 3 e 4, a Constituio

Federal clara e objetiva neste aspecto e na prtica, realmente aplicado aos entes
pblicos que no cumprem com essa determinao, conforme 2 do art. 169:
2 Decorrido o prazo estabelecido na lei

complementar referida neste artigo para a
adaptao aos parmetros ali previstos, sero
imediatamente suspensos todos os repasses
de verbas federais ou estaduais aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios que no
observarem os referidos limites. (BRASIL, 1988).
Ento, em resumo, nesse ponto do gasto com pessoal e os seus limites, o

legislador foi claro, tanto na LRF quanto na constituio Federal de que no
cumprindo ou mesmo que no retornando aos limites, o ente pblico, ser punido,
principalmente, atravs da obteno de recursos.
Retornando ao art. 55 da LRF, onde constam os demonstrativos que fazem parte

dos Relatrios de Gesto Fiscal RGF, agora na alnea b que traz a publicao dos
limites da Dvida Consolidada e Mobiliria, mas antes de adentrar na explicao do limite
fixado, voc precisa saber o que essa Dvida consolidada e Mobiliria e encontramos
esse conceito no art. 29 da prpria LRF que veio para regulamentar vrios tpicos.
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as

seguintes definies:
I - dvida pblica consolidada ou fundada: montante total,
apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da
Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios
ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para
amortizao em prazo superior a doze meses;
II - dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por
ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do
Brasil, Estados e Municpios;
III - operao de crdito: compromisso financeiro assumido
em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de
ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado
de valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas,
inclusive com o uso de derivativos financeiros. (BRASIL, 2000).

U2
Ento, ao lermos o inciso I do art. 29 da LRF, identificamos que a maioria das

dvidas existentes nos entes pblicos trata-se de Dvida Pblica consolidada ou
fundada, em que podemos citar como exemplo os emprstimos realizados em
instituies financeiras, os bancos e tambm decises judiciais que so inseridas
como precatrios (precatrios com data aps a data da LRF) e que sero pagos
conforme a ordem cronolgica de insero nas contas governamentais.
Ao analisarmos o demonstrativo da Dvida Pblica, temos o clculo para apurar

o limite de endividamento do ente pblico, e aqui so excludas as dvidas existentes
entre os rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e a
administrao direta do ente federado.
Tambm para a demonstrao das dvidas existentes do ente pblico, so

inseridos os valores correspondentes aos precatrios anteriores a 05/05/2000,
data que a LRF passou a ter vigncia.
Despesa garantias e contragarantias: quanto s operaes de crditos, trata-se

de mais um limite que o ente pblico deve prestar ateno quando do planejamento
e da prpria execuo do oramento. Est previsto na LRF no art. 12, 2, estando
incompleto na sua exigncia, porque na Constituio Federal no art. 167, inciso III
contm uma exceo a esse limite estabelecido. Ento veja a diferena em ambos
os textos legais:
Lei de Responsabilidade Fiscal: Art. 12. 2 O montante previsto para as

receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital
constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5) (BRASIL, 2000).
Constituio Federal
Art. 167. So vedados:

III - a realizao de operaes de crditos que
excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade
precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta. (BRASIL, 1988).

U2
Seria possvel que uma entidade pblica realizasse mais

despesas extraoramentrias que oramentrias?
Para aprofundar nosso estudo sobre receitas e despesas pblicas

muito importante a leitura do Manual Tcnico de Oramento MTO,
que est disponvel no site <http://www.orcamentofederal.gov.br/
informacoes-orcamentarias>. Aproveite a visita no site do Ministrio do
Planejamento, para conhecer um pouco mais sobre as particularidades
que envolvem o oramento federal. Na contabilidade pblica
importante a pesquisa em fontes confiveis.
1- A classificao da despesa pelo grupo de natureza ir

identificar de forma sinttica o objeto de gasto. De acordo
com essa classificao, correto afirmar:
a) Inverses financeiras so despesas de capital.

b) Pessoal e Encargos Sociais so despesas de capital.
c) Investimentos so despesas correntes.
d) Juros e Encargos da dvida so despesas de capital.
e) Amortizao da dvida so despesas correntes.
2- De acordo com a Lei n 4.320/64, a despesa oramentria

possui estgios, dentre estes estgio teremos o empenho.
Qual alternativa descreve o conceito de empenho?

U2
a) o momento que o credor pago pelo ente pblico.

b) o a ato emanado de autoridade competente que cria para
o poder pblico a obrigao de pagamento.
c) o ato de escolher o fornecedor que apresenta proposta
mais vantajosa para contratao de obras.
d) quando estabelecido um cronograma de dispndio para
os crditos oramentrios.
e) a verificao do direito lquido e certo do credor do ente
pblico em funo dos servios prestados.

U2
Verificamos que as despesas so os gastos assumidos pela

entidade pblica, e que elas devem estar planejadas dentro do
oramento pblico. Entretanto, nem sempre elas esto previstas,
e, como em qualquer ramo de atividade privado, podem ocorrer
imprevistos que nos levam a despesas extraoramentrias.
Nesta unidade foram citadas algumas situaes legais em

que ocorrem as despesas extraordinrias. Porm, se ocorre
alguma catstrofe ambiental, que impe um gasto necessrio
para recuperao dos danos provocados, como deve o gestor
proceder? Sugiro a voc, caro aluno, que aprofunde seu
conhecimento buscando na legislao o amparo legal para
realizar esta atividade.

U2
1- Qual a ordem correta do estgio de Execuo da Receita

Oramentria?
a) 1 Recolhimento; 2 Arrecadao; 3 Lanamento.

b) 1 Lanamento; 2 Recolhimento; 3 Arrecadao.
c) 1 Arrecadao; 2 Lanamento; 3 Recolhimento;
d) 1 Lanamento; 2 Arrecadao; 3 Recolhimento.
e) 1 Recolhimento; 2 Lanamento; 3 Arrecadao.
2- Pode ser considerado um exemplo de Receita Extra -

oramentria:
a) Impostos.
b) Taxas.
c) Cauo.
d) Receita Industrial.
e) Receita Patrimonial.
3- Quais so as fases de um Empenho?
I- Entrega de meios de pagamento aos agentes pagadores.

II- Autorizao.
III- Emisso.
IV- Assinatura.
V- Recebimento da mercadoria ou servio.
a) Apenas as alternativas III e V.

b) Apenas as alternativas I, II e III.
c) Apenas as alternativas II, III, IV.
d) Apenas as alternativas I, II e IV.
e) Apenas as alternativas III, IV e V.
4- correto afirmar sobre o estgio de Liquidao da despesa

pblica:
a) Ocorre um ato emanado de autoridade competente que

cria para o Estado a obrigao de pagamento.
b) O credor pago pelo ente pblico.
c) escolhido o fornecedor que apresenta proposta mais

U2
vantajosa para contratao de obras.

d) estabelecido um cronograma de dispndio para os
crditos oramentrios.
e) H verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios de respectivo
crdito.
5- Podemos definir Despesas de Exerccios Anteriores como:
a) Despesas fixadas, no oramento extra, decorrentes de

compromissos assumidos em exerccios anteriores quele em
que deva ocorrer o pagamento.
b) Despesas fixadas, no oramento vigente, decorrentes de
que deva ocorrer o pagamento, que foram empenhadas.
c) Despesa ordinria.
d) Despesas fixadas, no oramento vigente, decorrentes de
que deva ocorrer o pagamento, que no foram empenhadas
ou se foram, tiveram seus empenhos anulados ou cancelados.
e) Despesa por estimativa.

U2
Referncias
BRASIL. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito

financeiro para elaborao e controle dos oramentos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, 1964. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm>.
Acesso em: 27 out. 2014.
______. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio

Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio,
Estados e Municpios. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/
l5172compilado.htm>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Supremo Tribunal Federal. Smula n 545. Preos de servios pblicos e

taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias
e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao
lei que a instituiu. 1969. Disponvel em: <http://www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/
listarJurisprudencia.asp?s1=545.NUME.%20NAO%20S.FLSV.&base=baseSumulas>.
Acesso em 27 out. 2014.
______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de

outubro de 1988. Braslia, 1988. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
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______. Lei n. 8.212 de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da Seguridade

Social, institui Plano de Custeio, e d outras providncias. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8212cons.htm>. Acesso em: 11 dez. 2014.
______. Lei n. 5.172 de 25 de outubro de 1996. Dispe sobre o Sistema Tributrio

Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados
e Municpios. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm>.
Acesso em: 11 dez. 2014.
______. Lei complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de

finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 2000.
Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm>. Acesso
em: 26 out. 2014.

U2
______. Portaria Interministerial n 163 de 4 de maio de 2001 (atualizada). Disponvel em:

<http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/Portaria_
Interm_163_2001_Atualizada_2011_23DEZ2011.pdf>. Acesso em: 11 dez. 2014.
______. Emenda constitucional n. 39 de 19 de dezembro 2002. Acrescenta o art.

149-A Constituio Federal (Instituindo contribuio para custeio do servio de
iluminao pblica nos Municpios e no Distrito Federal). Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc39.htm>. Acesso
em: 11 dez. 2014.
______. Ministrio da Fazenda. Portaria Interministerial n 338, de 26 de abril de 2006.

Altera o Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n. 163 de 4 de maio de 2001,
e d outras providncias. Disponvel em: <http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/
download/contabilidade/Portaria_338_260406.pdf>. Acesso em: 11 dez. 2014.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de

contabilidade aplicada ao setor pblico: parte I: Procedimentos Contbeis
Oramentrios. 5. ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2012a. Disponvel
em: <http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/
Parte_I_PCO2012.pdf>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de

contabilidade aplicada ao setor pblico: parte III: Procedimentos Contbeis
Especficos. 5. ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2012b. Disponvel em:
<http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/Parte_III_
PCE2012.pdf>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Secretaria de Oramento

Federal. Manual tcnico de oramento: MTO 2014. Braslia, 2014. Disponvel
em: <http://www.orcamentofederal.gov.br/informacoes-orcamentarias/manual-
tecnico/MTO_2014.pdf>. Acesso em: 11 dez. 2014.

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UNIDADE 2

RECEITA E DESPESA PBLICA

Vnia de Almeida Silva Machado

Objetivos de aprendizagem: Nesta unidade, vamos aprender a

Iremos aprender a conceituar a despesa pblica, entendendo ainda

o trabalhador comum. Aquilo que ela recebe em funo do exerccio de

56 Receita e Despesa Pblica

Falamos na unidade anterior sobre oramento pblico e as suas ferramentas

Assim como conceituamos e classificamos as receitas, vamos classificar e

Receita e Despesa Pblica 57

58 Receita e Despesa Pblica

Aps as atualizaes recentes na contabilidade pblica, temos no Manual da

Ento vamos por parte.

Receitas pblicas, pelo enfoque oramentrio, so as disponibilidades de

Receita e Despesa Pblica 59

sociedade (BRASIL, 2012a, p. 11), conforme transcrito no Manual de Contabilidade

Antes dessas atualizaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,

Faremos a classificao para melhor agrupar as receitas do mesmo tipo e para

Tambm nada acrescenta para decises, informaes nas publicaes a toda

Seria bem complicado no acha?

3.1 Receitas correntes

60 Receita e Despesa Pblica

Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes

Portanto, as receitas correntes so divididas em ORIGENS da seguinte forma e

Receita tributria composta pelas espcies de impostos, taxas e contribuies

Esse tipo de receita resultante da cobrana de tributos do ente pblico e conforme

Nessa diviso, temos no art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional o conceito da

Receita e Despesa Pblica 61

Ento, o imposto no institudo com relao a um servio que o Estado coloque

A taxa, a prxima subdiviso das receitas tributrias est disposta no art. 77 do

Art. 77. Taxas so cobradas pela Unio,

Ento, j podemos perceber uma diferena entre impostos e taxas, enquanto

Por fim, temos a prxima espcie de tributo, descrita no art. 81 do Cdigo

Art. 81. Contribuio de Melhoria cobrada pela

62 Receita e Despesa Pblica

Para se aprofundar um pouquinho mais em tributrio e ver as

Receita de Contribuies, prxima origem da categoria econmica de receitas

Em texto constitucional, no art. 195, temos expressamente que a seguridade

Para complementar ainda a composio das receitas que ajudam a financiar a

Art. 11. No mbito federal, o oramento da Seguridade Social

Receita e Despesa Pblica 63

e) as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos.

Portanto, fazendo parte das Receitas de contribuies temos:

Est qualificada em status constitucional.

Essa interveno chamada de CIDE se d, por

64 Receita e Despesa Pblica

de interveno no domnio econmico o

J a Contribuio de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas

Estas contribuies so destinadas ao custeio

necessrio deixar frisado que existe uma diferena entre as contribuies

Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado

Receita e Despesa Pblica 65

confederativa, fixada pela assembleia geral da sua categoria, e

66 Receita e Despesa Pblica

[...] aps esta Emenda constitucional os

Receita Patrimonial so receitas correntes provenientes dos bens patrimoniais,

Receita Agropecuria e Industrial, tambm so origens da categoria econmica

Receita de Servios tambm provenientes da atividade econmica exercida

Vamos aproveitar a oportunidade e o assunto para deixar demonstrada a

Assim, conforme afirmado anteriormente, preo pblico ou tambm podendo

Receita e Despesa Pblica 67

[...] a Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao

Transferncias Correntes so receitas correntes provenientes de recebimentos

Outras Receitas Correntes, ltima origem das receitas correntes, so