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DOSSIER 1 : CONSOLIDATION
PREMIRE PARTIE
NYSE ALTERNEXT est un march rgul, aux exigences rglementaires assouplies, mais non rglement
au sens juridique de la Directive europenne sur les marchs dinstruments financiers (MIFID) du 21 avril
2004. Il est rgul par NYSE Euronext au travers dun ensemble de rgles applicables aux socits qui y
sont cotes et aux intermdiaires.
Le rfrentiel IFRS n'est pas obligatoire pour ces groupes cots sur ce march. En consquence, la
socit COSMEGAM pourrait appliquer le rglement CRC99-02 pour tablir ses comptes consolids.
Retraitement de la subvention :
Amortissements
Anne Amortissement dgressif Amortissement linaire
drogatoires
2010 600 000 * 22,5% = 135 000 600 000 * 10% = 60 000 75 000
2011 (600 000 - 135 000) * 22,5% = 104 625 600 000 * 10% = 60 000 44 625
Selon les normes IFRS, les contrats long terme sont obligatoirement comptabiliss l'avancement.
Bilan Client facture tablir (600 000 * 75% - 300 000) 150 000
Stocks 100 000
Rsultat SA DREAM 50 000
et
Rsultat SA DREAM 20 000
Impt diffr passif (50 000 * 40%) 20 000
Fin 2011, il faut constater la variation de juste valeur de (55 000 51 000) en autre lment du rsultat
global (cest--dire en capitaux propres).
3. Quelle est la signification des "Autres lments du rsultat global" en IFRS. Citez deux oprations
comptabilises en "Autres lments du rsultat global"
La norme IAS 1 rglement CE 1274/2008 du 17/12/2008 7 distingue deux grandes catgories de produits
et charges dans l'tat du rsultat global :
- les lments de produits et de charges qui sont comptabilises directement en rsultat ;
- et ceux qui sont comptabilises directement en capitaux propres (Autres lments du rsultat global).
Les autres lments du rsultat global comprennent les lments de produits et de charges (y compris des
ajustements de reclassement) qui ne sont pas comptabiliss dans le rsultat comme limposent ou
lautorisent dautres IFRS.
Les autres lments du rsultat global incluent les composantes suivantes:
a) les variations de lexcdent de rvaluation (voir IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 38
Immobilisations incorporelles) ;
b) les carts actuariels sur lobligation au titre des prestations dfinies comptabiliss selon le
paragraphe 93A de IAS 19 Avantages du personnel ;
c) les profits et les pertes rsultant de la conversion des tats financiers dune activit ltranger
(voir IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres) ;
d) les profits et les pertes relatifs la rvaluation dactifs financiers disponibles la vente (voir
IAS 39 Instruments financiers: Comptabilisation et valuation);
e) la partie efficace des profits et des pertes sur instruments de couverture dans une couverture de flux
de trsorerie (voir IAS 39).
Les cots de restructuration de l'acquise constituent un passif identifiable car ces cots constituent, au plus
tard la date d'acquisition, un passif de l'entreprise acquise (plan de restructuration dtaill et annonc au
plus tard la date d'acquisition), et la mise en uvre du plan de restructuration n'est pas conditionn par le
regroupement d'entreprises.
6. Prsenter les critures enregistrant les carts (valuation et acquisition) lors de la consolidation au
31/12/2011.
Comptabilisation des Ecarts dvaluation
Bilan Brevet Licence 1 000 000
Terrain 500 000
Provision restructuration 500 000
Rserves restimes (SA PALM) 600 000
(1 000 000 * 60%)
Impt diffr passif 400 000
Bilan Et amortissement du brevet
Rsultat consolid (1 000 000/10 ans * 60%) 60 000
Impt diffr actif (100 000 * 40%) 40 000
Amortissement brevet licence 100 000
(1 000 000/10 ans)
Il faut accepter les rponses appliquant un prorata de 11/12 car le sujet parle de fin janvier 2011 (pas de dbut janvier)
(en deux critures ou en une seule criture)
CR Dotations aux amortissements 100 000
Rsultat global 100 000
1 000 000/10 ans
et
Rsultat global 40 000
Impt sur les bnfices 40 000
100 000 * 40%
La quote-part des minoritaires dans le goodwill complet est gale la diffrence entre la juste valeur des
minoritaires et leur quote-part dans la juste valeur des actifs et passifs de la socit PALM, soit (2 000 000
5 150 000 * 30%) = 455 000
La constatation du goodwill complet majore les capitaux propres de la participation ne donnant pas le
contrle (c'est--dire les intrts minoritaires) pour un montant de 455 000 .
Le montant de l'cart d'acquisition de 1 850 000 est fig la date de l'acquisition, le 01/01/2011, ayant
permis de prendre le contrle. Aucune opration ultrieure, autre qu'une perte de contrle de la filiale ou une
dprciation, ne peut avoir pour effet de modifier la valeur initiale de l'cart d'acquisition.
Les parts respectives de la socit mre COSMEGAM et de la participation ne donnant pas le contrle (ou
Intrts minoritaires) dans la valeur comptable de la filiale PALM sont ajustes, afin qu'elles refltent les
nouveaux taux de dtention de (70% + 15% = 85%) de la socit la socit mre COSMEGAM et de la
participation ne donnant pas le contrle (ou intrts minoritaires de 30% 15% = 15%).
Confusion de patrimoine : cette opration vise larticle 1844-5 du code civil conduit la dissolution
dune socit dont toutes les parts sont runies en une seule main et entrane la transmission universelle de
son patrimoine lassoci unique, sans quil y ait lieu liquidation.
3. Calculer le mali de fusion puis comptabiliser lopration de confusion dans les comptes de la
socit CREME en prenant soin de justifier vos rponses.
Enregistrement de la TUP
2961 Dprciation des titres SOLAIRE 350 000
207 Mali de fusion (Fonds commercial) 910 000
261 Titres SOLAIRE 800 000
456 SOLAIRE, compte dapport 460 000
4. Aprs la confusion de patrimoine, comment la socit CREME doit-elle traiter comptablement les
engagements de retraites de la socit SOLAIRE. Justifiez votre rponse. Le cas chant, passer
les critures comptables ncessaires.
En lespce, CREME utilise la mthode prfrentielle pour les engagements de retraite alors que SOLAIRE
nutilisait pas la mthode prfrentielle. Les apports de SOLAIRE nont pas fait apparatre lengagement de
retraite car ils taient comptabiliss la valeur comptable.
En revanche, CREME doit enregistrer les engagements en matire de retraite par assimilation un
changement de mthode comptable imputer aux capitaux propres.
a. Linformation priodique permet de faire rgulirement le point sur lactivit et les rsultats.
Linformation priodique est celle donne par les socits dont les titres sont admis aux ngociations sur
un march rglement chances rgulires, sur une base annuelle, semestrielle et trimestrielle. Elle
comprend notamment lobligation de publier un rapport financier annuel, un rapport financier
semestriel et une information financire trimestrielle dans des conditions dtermines par le Rglement
gnral de lAMF ainsi que de dposer le rapport de gestion annuel de lmetteur prvu par le Code de
commerce et ses annexes au Greffe du Tribunal de commerce
b. Linformation permanente est destine garantir la transparence des marchs, cest--dire son
efficience. Ainsi toute information privilgie (susceptible si elle est connue dinfluencer sensiblement
le cours de bourse) doit tre diffuse au march. Il est de la responsabilit de lmetteur de dterminer
sil est tenu ou non de communiquer une information au public en application des principes contenus
dans le rglement de lAMF. Contrairement linformation priodique, linformation permanente
ncessite une communication rgulire et active.
c. Le prospectus est un document occasionnel. En cas doffre au public ou dadmission aux
ngociations sur un march rglement, les metteurs sont tenus d informer le march par la
publication dun prospectus.
2. A partir de lannexe 10, quelles sont les informations communiquer (nature et modalits) lors
du franchissement de seuil en prcisant linformation communique par :
b. la socit VICI
Ce franchissement de seuil est considr par le dirigeant de VICI modifier significativement la composition
du capital de VICI et doit donc faire au titre de linformation permanente lobjet dune communication
au march (par la voie dun communiqu de presse).
Question 1.
- Quentend-on par seuil de signification ?
Le seuil de signification correspond au montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement
fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs (NEP 320 6).
Une dfinition de ce type pourra galement tre accepte : le seuil de signification permet de fixer un
niveau partir duquel une anomalie significative peut avoir une incidence sur les comptes en affectant leur
rgularit, leur sincrit et leur image fidle.
- Quelle est sa finalit ?
Lorsque le commissaire aux comptes met en vidence des anomalies significatives au cours de ses travaux
et quelles ne sont pas corriges, il doit constater si le cumul de ces anomalies non corriges sont
suprieures au seuil de signification.
Lorsquil subsiste des cumuls danomalies significatives non corriges dpassant le seuil de signification, le
commissaire aux comptes doit en tirer les consquences sur son opinion et formule une rserve ou un refus
de certifier dans son rapport (NEP 320 6).
- Dans quel document est-il matrialis ?
Le seuil de signification est matrialis dans le plan de mission.
Selon la NEP 300 10, le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux, qui comprend
notamment :
- ltendue, le calendrier et lorientation des travaux ;
- le ou les seuils de signification retenus et
- les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.
Question 2.
- Prcisez en quoi consiste la demande confirmation des tiers et expliquez le droulement de cette
procdure ?
Premire partie : NEP 505 3 : la demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers
une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs
informations.
Il peut par exemple sagir pour le tiers de confirmer un solde de compte et les lments le composant, les
termes dun contrat, labsence dengagements hors bilan,
Deuxime partie : selon NEP 505 8 et suivants et NI. VII de la CNCC
- slection des tiers confirmer (clients, fournisseurs, banques,) par le commissaire aux comptes
ainsi que du contenu des lments demander dans les courriers ;
- transmission de la liste lentit ;
- laboration des lettres de demandes de confirmation prpares par lentit ;
- envoi des lettres de confirmation au commissaire aux comptes (lentit ne doit pas envoyer
directement les lettres aux tiers) ;
- envoi des lettres aux tiers par le commissaire aux comptes aprs avoir vrifi que le contenu des
lettres est conforme ses demandes ;
- rception des rponses par le commissaire aux comptes ;
- analyse des rponses par le commissaire aux comptes ;
- relances ventuelles et procdures daudit alternatives pour les demandes de confirmation restes
sans rponse.
- Quel est limpact de cette situation sur le rapport dopinion du commissaire aux comptes relatif aux
comptes annuels dans lhypothse o :
a. le grant procde une modification des comptes annuels ;
Selon le MCFL 595-2 2. : Procdure de redressement judiciaire La cessation des paiements justifie la
constitution dune dprciation pour clients douteux.
NB : en labsence dinformation afin de savoir si la crance non dclare est forclose, il est admis que les
candidats considrent que la crance est irrcouvrable. Cette distinction (provisionnement ou crance
irrcouvrable) ne modifie pas le contenu des rponses attendues. En consquence, il convient de
comptabiliser une dprciation gale 100 % de la crance HT soit 80/1,196 = 67 K. Limpact de la
dprciation sur le rsultat net est de 67 K x 2/3 = 45 K (prise en compte de lIS 33,1/3 %) soit un
montant suprieur au seuil de signification fix 22 K. Le rsultat net passerait ainsi dun montant de 114
K un montant de 69 K.
Dans lhypothse o le grant a procd une modification des comptes annuels, le commissaire aux
comptes procdera une certification sans rserve puisque lanomalie releve a t corrige.
Si les comptes annuels ne sont pas modifis suite la demande du commissaire aux comptes, ce dernier en
tirera les consquences sur son opinion : rserve (voire refus de certification sil y a dautres anomalies
significatives) pour dsaccord sur la non dprciation de la crance client.
Question 4.
- Dans lhypothse o la transformation en SAS serait vote, quel est le sort du mandat du
commissaire aux comptes ?
Pour rappel : Le bulletin 159 de la CNCC de septembre 2010 fournit un tableau synthtique du sort du
mandat du commissaire aux comptes en cas de transformation dune socit en une autre forme sociale. Ce
tableau est reproduit ci-aprs :
Ancienne forme Nouvelle forme Sort du mandat du CAC
Mandat obligatoire Lancien mandat continu (1)
Mandat obligatoire
Mandat non obligatoire Lancien mandat sarrte (2)
Mandat obligatoire Lancien mandat continu (1)
Mandat non obligatoire
Mandat non obligatoire Lancien mandat sarrte (2)
(1) Poursuite du mandat pour la dure restant courir.
(2) Les associs ont cependant la possibilit de dcider de ne pas mettre fin la mission. Ils devront dans ce
cas confier un nouveau mandat dune dure de six exercices.
Sont galement tenues de dsigner au moins un commissaire aux comptes les socits par actions
simplifies qui contrlent, au sens des II et III de l'article L. 233-16, une ou plusieurs socits, ou qui sont
contrles, au sens des mmes II et III, par une ou plusieurs socits .
Toujours au cas considr, la SARL YVON devenue SAS YVON a ses actions dtenues 70 % par la
socit XAVIER, elle est donc contrle au sens de II de larticle L. 233-16 du Code de commerce, le
commissariat aux comptes est obligatoire.
Le mandat du commissaire aux comptes se poursuit donc pour la dure du mandat restant courir.
Question 5.
Nous sommes ici dans le cas dune transformation dune SARL en socit par actions (SAS).
En application des dispositions de larticle L. 224-3 du Code de commerce, lorsqu'une socit de quelque
forme que ce soit qui n'a pas de commissaire aux comptes se transforme en socit par actions, un ou
plusieurs commissaires la transformation, chargs d'apprcier sous leur responsabilit la valeur des biens
composant l'actif social et les avantages particuliers, sont dsigns, sauf accord unanime des associs par
dcision de justice la demande des dirigeants sociaux ou de l'un d'eux.
NB : il ne faut pas confondre la mission du commissaire la transformation de celle dun commissaire aux
comptes inscrit sur la situation prvue larticle L. 223-43, al 3 du Code de commerce. Ce point ntait pas
pos dans le sujet.