2 | A Correta Interpretagao da Simula n° 436 do STI os Regimes de Langamento Daniel Serra Lima ‘os Regimes de Langamento Previstos no ‘ibutério Nacional e a Liquidagio do Crédito ‘Tributdrio pelo Sujeito Passive ‘Como é cedigo, os regimes de langamento previstos pelo 1) Langamento de oficio: dei co, que apura © montante devido e for tributdrio por meio do langamento - art. 142 do CTN. 2) Langamento por declaragio: quando o Fisco, com base em prévias informacdes fiticas prestadas pelo contribuinte, efetua o Jangamento ¢ o encaminha para ‘© contribuinte efetuar o pagamento do tributo - art. 147 do CTN (exemplos: TBI, ITCD). 3) Langamento por homologacio: quando 0 contri- dependentemente de qualquer ago do Fisco - art. {do CTN; neste caso, normalmente, exige-se que 0 con- tribuinte apresente uma deciaragio fiscal (obrigagio acesséria), na qual se informa o montante do t apurado no perfodo ea forma de seu pagamento (exem- plos: IRPI/CSLL, PIS/Cofins, ICMS, ISS etc.) [Nota-se que os regimes juridicos do langamento tributé- OTN tendem a refletir # itensidade da nna determinagi0 da matéria tributével, gio de toda a atividade de apuragio do verifica a posteriori a exatidio da izados pelo sujeito passivo. ;gamento por homologagio, caso a au- va nfo concorde com a apuragio de- Revista Dislétice de Dieato Tributdrio n* 209, 23 Por fim, caso 0 Fisco jo’. A homologagio tacita previs- com a decadéncia dos tributos Mas como com ‘com 0 art, 142 do CTN, segundo 0 qui io a que se chega é de que 0 langamento € obrigat6rio unicamente ibutario (por angamento de utério por meio do langamento de o, 0 que nao implica dizer que o contri- 10 do crédito tributério. but ativo da stante, 0 préprio CTN admite a liquidagdo do crédito wibutério pelo c, comio se sucede Com os tributos sujeitos ao langumento por homolog- 10 em seu art. 150% , a redagdo do art, 150 do Cédigo nao abre margers a duividas: tal fo pelo legislador, em nosso sistema tributério todos os wibutos devem |, exceto nos casos em que a lei atribuir essa tare~ fo que se percebe & que a participagiio do Fisco tem se -cundéiria, pois a grande maioria dos tributes se sujPy Revista Dislética de Disito Tibutério n® 208 lade do Direito ivas que fi trio’, sar nos ombros do con: Jagdo fiscal brasileira, apurar o tributo devido e recolher a impor- C0, Posterior jeclaragGes (DCTF, por sua vez, caberia o eruzamento dos dados enviados s ea realizagdo da fiscalizagao ini loco na pratica verificada no cotidiano nas das grandes empresas. ia suplementar tem Ocorre que, atualmente, sido dispensad ‘E que. no intuito de reduzir a carga de trabalho da Rect ia Nacional, a lei atribuiu as declaragées eral e da Procu- seais a natureza de tério através da sua documentagao do CTN que esse crédito, uma ve7. confessado sem o respectivo pagamento, seja automaticamente executadk AA diivida que fica é ju se aplica. 2, A Origem da Inserigdo Direta em Di Dectarados sem a Correspondente Indicagio da Forma de Extingio in? 2124/1984 emprest Ges fiscais a natureza de contissao de ddos desacompanhados do correspond jg0 7° do Decres io, por meio do Parecer 1° GM-015,eprovado pelo Presidente da Repéblica em 4 de janeiro de 2001 (DOU de 10.1.2001) se manifestou 10 de divida, caso de auto-apuraglo, declaragéo © apuragiio estas aceitas pela Secretaria da Receita Federal, se submete a cobranca ad- do crédito tribute ranga do que extingdo do er io foi pag Mais recentemente, a Insteugo transmissio da Declaragdo de Cor saldos @ pagar DCTE, bem com os valores interna, relaivos as informagde: sobre pagamento, pareelame ‘ou no comprovadas pres -ompensagao au suspensio de exigi Porém, o que deve fi ica poderia executar apenas 0 dé ‘confessadd sem Disso sees um onta, nesta declaragio, nenh c 0 seguinte exemplo:8209) = apurados pani 0 periodo: '$100.000.00 RSI R000 RS —fRs 0,00 {o devedor TRS 100.000,00. Na hipétese acima, realmente pode-se considerar que 0 gar sua declaragao fiscal, con: ser cobrada de forma diveta, se ssidade de langamen 7 que, nesta hipdtese, o contribuinte efetivamente est a afitmar que deve RS 100,000.00 de Cofins para junho de 2005, na medida em que apurou débitos neste valor e nai ‘causa de pagamento ou extingao do crédito tributétio. laro: o Fisco s6 pode realizar a execugio dire- ¥ (no exemplo, RS 100.00 smo pretenda cobrar alguma diferenga, ser necessario o langamento so contribuinte apresentar recursos para se de- Pagamento com Darf ‘Compensagio___. —_—— ‘Suspensio decorrente de aedo judicial izado duas vezes, deve- iplementar para afastar a alegactio de paga- cdo direta do cré- gum, idade para os Casos em que hé Imputagio de Compensacio inguir 0 Crédito Tributério Informado na Declaracio Fiscal {tuagao absolutamente diversa acontece quando o contribuinte, apesar de mar a apuracao de tributo devido, infor jesma oportunidade sua quitagio através de alg Direito, ‘Debitos de Cofins apurados para o perfodo: — [RE 100.000; Pagamento com Dutt i RS 50.000, | Compensagio RS 50,000.00 Set decortenie Je agdo judicial | RS 0.00 4 ‘Saldo devedor —_ — [Rs 0,00 | Revista Dialética de Diteito Tibutério ni? 200 a se, C880 nda que as imputagbes de pagamentofextingo ontribuinte em sua dectaraco fiscal nfo esto corretas, entende~ ‘procedimento de oficio, efetuando 0 de- posto devido. strativo sera realizado depende do regime Vejamnos. Nos termos da legislago em vigor, coexistem no dmbito federal dois regimes icos que tratam da compensagao: (a) 0 do art. 74 da Lei n° 9.430/1996 (com- 0 feita via declaragdo de compensago - PER/DCOMP); ¢ (b) 0 do art. 66 1991 (compensagao direta via encontro de contas, na escrita fiscal do contribuinte). Desde 20020 regime do art. 74 da Lei n° 9.460/1996 sagio de todos 0s tributos administrados pela Receita Ped contribuigdes previdencidrias, para os quais permanece em vigor 0 art. 66 da Lei n° jvel para a compen- 3.1. As compensagées realizadas por declaragdo de compensagdo nos termas “art, 74 da Lei n° 9430/1996 (apés as modificagdes da Lei n? 10.637/200: indo de compensagio realizada mediante gf (PER/DCOMP) nos termos do art. 74 da Lei 1 9.430/1996, ado a compensago nos autos do proc ise da compensagio através de ato admi 0 Fisco contribui os com efeito suspensivo ‘para contestar a no hom« de ndo hor das com amparo no proprio pr Vale lembrar que hi hipstes para que © mesmo tenha A diferenga € qi hhavendo a possibilidade de 14 contribuinte da 10 dotada de efeito98 Revista Dialtica de Direito Tibutério n? 209 4.2. A questdo das compensagdes realigadas por encontro de c ‘art. 66 da Lei n° 8.383/1991 vse adiantado, as compensagdes de indébitos federais também podem ser realizadas diretamente pelo contribuinte mediante encontro de contas em DCTF (0 {gue era permitido até 2002) ou GFIP (em vigor até os dias atuais), conforme ar. 66 da Lei n° 8.3 aps apurar a existénci a quitaga de uma compensagio informada diretamente em sua DO'TE. Nao ha, neste regime, a necessidade de prévio requerimento ou autorizagio. da Fazenda para que a compensagio seja realizad ta no regime do 10 deste débit ‘mento por homologagao. E assim como o pagamento antecipado que a0 posterior exame e homologacdo do Fisco, o mesmo ocorre com a compensaggo efetuada direta na DCTF ou GFIP. Logo, se o Fisco, por qualque irregular a compensacio efe- tuada nos termos do art. 66 da Lei cabe a ele o dever de apurar de 1.0 tributo que entender devido, para que possa exi {Es mesma situagao em que o contribuinte informa um valor de tributo a pagar, e, na mesma ocasifo, indica Darf para quitagdo, Nesse caso, hd que se cogitar de to de débito fiscal? Evidentemente que no, pois foi indicads forma ;purago no mesmo ato. forma em DCTE que apurou tributo a do mesmo tributo (seja contribuinte é de que ele mfissio extrajudicial (caso das declaragées fiseis) € ‘e nfo pode ir de encontro aos prOprios fatos narrados na manifestagso fade seu agente, Por esses motivos, as DCTFs, GFIPs e outras d estes termos nfo se prestam a embusar a cobranga de tributos; é necessario um ato a vo para afastar a alegacio de pagamento do contribuinte ¢ dotar 0 er Lributério preexistente (até ent de, Revista Di 209 el [Nao h4, portanto, que se falar em aplicagao da Sumula n° 436 do STI. A referida Is aos casos em que 0 contribuinte efetivamente reconhece 0 se vertente d-se exatamente a situagio oposta: 0 fiscal; ao contrétio, indica que 0 valor parade fo Essa 6, a dda Professora Misabel Abreu Machado Ds tem sido decidido pela recente jurispradéncia das duas Turmas de Direito Pablico do S13". 43.2.1, Necessidade de lancamento de oficio com possibilidade de interposigao de ‘recurso com efeito suspensivo vergeneia que ainda se coloca no STJ (vide voto-vencido do Ministro Cas~ 10 REsp n’ 1.240. 10/PR), € a seguinte: em se tratando de compensagio fe contas em declaragio fiscal, bastaria zo Fisco simplesmente ar explicagies, ou se faz necess: lade de interposigao de recurso com efeito suspen :magdo para o contribuinte prestar esclarecimentos (que, s de declaragio de ssagdo antes de ser proferido o a ‘a necessidade do langamento de Ano buinte tenha sido ouvido, fato é que esse procedimento nzo a ampla defesa no 8° fo que garante o respeito aos principios do contraditério & ds ampla a possibi imanifestagao prévia ao ato administrati “arf considera dispensdvel® - mas o direito de apresentar impugnagéo dotada de feito suspensivo a ser julgada por outro 6rgzo. i BALEETRO,0 ies de Alberto Xavier"! de ampla defesa nao atua necessaria- de audigncia previa & pritica do ato primario, mas no ‘drel vo) para que 0 Fisco possa exigir os débitos que entende estarem indevidamente compensados. idade aos Débitos para os q te obtém medida ju- do tributo, Nessas hi- indicagao de suspen- RS 10000000 Debitos de Cofins apurados para o periodo: Pagamento com Darf Saldo devedor. Ocorre que, também nesses casos, af nna Stimula n? 436 do STI para ex to de oficio. posicionament esté confessando a ex sseja, no ha saldo devedor na declarago sa que nada deve em razio de medida judi basta interpretar o art. 63 da omo em sua redaciio modifi lecadéncia, sido suspensa 172, de 25 de outubro de 1966, Revista Dialética de Direita Tributério 1209 a 3s casos em que a sus ‘de qualquer proce do STF* em sede de re- snte promova o langa- do STI & quando de crédito tributério se (Compensagao ou pagam Nessas hip € proceder sta execugao jt instauragdo de processo sendo prescin {ério administrative para sua cobranga.