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Objectif de la norme
Des tats financiers individuels sont ceux que prsente une socit mre, un
investisseur dans une entreprise associe ou un co-entrepreneur dans une entit
contrle conjointement, dans lesquels les investissements sont comptabiliss sur la
base de la participation directe plutt que sur la base des rsultats et de lactif net
publis des entreprises dtenues.
Les tats financiers dune entit qui na pas de filiale, dentreprise associe ou de
participation de co-entrepreneur dans une entit contrle conjointement ne sont pas
des tats financiers individuels.
Une socit mre doit prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle
consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27.
Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et
seulement si :
la socit mre est elle-mme une socit dtenue totalement
ou partiellement par une autre entit et ses autres propritaires ont t
informs de la non prparation dtats financiers consolids par la socit
mre et ne sy opposent pas ;
les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit
mre ne sont pas ngocis sur un march public ;
la socit mre na pas dpos, et nest pas sur le point de
dposer ses tats financiers auprs dun comit des valeurs mobilires ou de
tout autre organisme de rglementation, aux fins dmettre une catgorie
dinstruments sur un march public ;
et
la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire
prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue dun usage
public, qui sont conformes aux normes IFRS.
Les tats financiers consolids doivent comprendre toutes les filiales de la socit
mre, l'exception du cas cit ci-dessous.
Une filiale est une entit contrle par la socit mre. Le contrle est le pouvoir de
diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des
avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre
dtient, directement ou indirectement, plus de la moiti des droits de vote dune
entit. Le contrle existe galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou
moins de la moiti des droits de vote dune entit, dispose :
ou
Une filiale doit tre exclue du primtre de consolidation lorsquil y a des indications
que le contrle est destin tre temporaire du fait que la filiale est acquise et
dtenue exclusivement en vue de sa cession dans un dlai de douze mois et que la
direction recherche activement un acqureur. Les participations dans de telles filiales
doivent tre comptabilises comme actifs dtenus des fins de transaction et
comptabilises conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation".
Procdures de consolidation
Les soldes, les transactions, les produits et les charges intragroupe doivent tre
intgralement limins.
Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales utiliss pour ltablissement
des tats financiers consolids doivent tre tablis la mme date de reporting.
Lorsque les dates de reporting de la socit mre et dune filiale sont diffrentes, la
filiale prpare, pour les besoins de la consolidation, des tats financiers
supplmentaires la mme date que les tats financiers de la socit mre, moins
que cela ne soit impraticable.
Quand les tats financiers dune filiale utiliss pour ltablissement des tats
financiers consolids sont tablis une date de reporting diffrente de celle de la
socit mre, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte leffet
des vnements ou transactions significatifs qui se sont produits entre cette date et
la date des tats financiers de la socit mre.
En aucun cas lcart entre les dates de reporting de la filiale et celle de la socit
mre ne doit tre suprieur trois mois. La dure des priodes de reporting et les
ventuelles diffrences entre les dates de reporting doivent tre identiques dune
priode lautre.
Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes
comptables uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans
des circonstances similaires.
La participation dans une entit doit tre comptabilise selon IAS 39 partir de la
date o elle cesse d'tre une filiale, condition qu'elle ne devienne pas une
entreprise associe telle que dfinie dans IAS 28 ou une entit contrle
conjointement telle que dfinie dans IAS 31 "Participations dans des coentreprises".
La valeur comptable de la participation la date laquelle l'entit cesse d'tre une
filiale doit tre considre comme le cot lors de l'valuation initiale d'un actif
financier conformment IAS 39.
Les intrts minoritaires doivent tre prsents au bilan consolid dans les capitaux
propres, sparment des capitaux propres de la socit mre. Les intrts
minoritaires dans le rsultat du groupe doivent galement tre indiqus sparment.
Quand des tats financiers individuels sont prpars, les participations dans les
filiales, les entits contrles conjointement et les entreprises associes doivent tre
comptabilises :
soit au cot ;
soit conformment IAS 39.
Les informations suivantes doivent notamment tre fournies dans les tats financiers
consolids :
le fait quune filiale nest pas consolide (lorsque le contrle est
destin tre temporaire) ;
la nature de la relation entre la socit mre et une filiale
lorsque la socit mre ne dtient pas, directement ou indirectement par des
filiales, plus de la moiti des droits de vote ;
les raisons pour lesquelles la dtention, directement ou
indirectement par des filiales, de plus de la moiti des droits de vote rels ou
potentiels de lentit dtenue ne constitue pas un contrle ;
la date de reporting des tats financiers dune entit associe,
lorsque ces tats financiers sont utiliss pour prparer les tats financiers
consolids et quils sont tablis une date de reporting ou pour une priode
diffrente de celle de la socit mre, ainsi que la raison de lutilisation de
dates de reporting et de priodes diffrentes ;
et
Comptes consolids
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui
contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers
consolids de lensemble constitu par toutes ces entits.
Une entit dominante est dispense dtablir des tats financiers consolids si elle est
dtenue quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu laccord des dtenteurs des
intrts minoritaires. La dtention quasi-total signifie que la socit dominante dtient au
moins 90% des droits de vote.
Il en est de mme pour les entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en
vue de leur cession ultrieure dans un avenir proche.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises dans cet
article est justifie dans l'annexe des comptes consolids.
Consolidation des filiales
Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts des tiers (intrts
minoritaires) ; ces intrts des minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans les
capitaux propres et dans les rsultats nets de lensemble consolid.
La conversion en monnaie nationale des tats financiers des entits trangres est effectue
selon la mthode suivante :
- les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de clture.
- les produits et les charges sont convertis au cours de change la
date des transactions ; toutefois pour des raisons pratiques lutilisation
dun cours de change moyen ou approchant est autoris.
Les carts de change qui rsultent de ces traitements sont inscrits dans les capitaux
propres consolids jusqu la sortie de linvestissement net.
Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la consolidation est antrieure de
plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats
financiers consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la
consolidation et contrls par le commissaire aux comptes de lentit consolide ou dfaut
par un professionnel charg du contrle des comptes.
Lannexe des tats financiers consolids comporte toutes les informations de caractre
significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation.
La socit M dtient 60% des actions et des droits de vote de sa filiale F. aprs
retraitement duniformisation, les tats financiers des deux socits au 31/12/N se
prsentent comme suit :
Bilan au 31/12/N
Actif M F Passif M F
Capitaux
Actif immobilis propres
Terrains 200 000,00 60 000,00 Capital 500 000,00 100 000,00
constructions 920 000,00 800 000,00 rserves 1 200 000,00 500 000,00
amortissements
cumuls -500 000,00 -450 000,00 Rsultat net 300 000,00 120 000,00
Matriel 800 000,00 400 000,00 Total 2 000 000,00 720 000,00
amortissements
cumuls -300 000,00 -120 000,00 Dettes
Participations 280 000,00 Emprunts 500 000,00 200 000,00
Prts 200 000,00 impts diffrs 200 000,00 100 000,00
Total actif
immobiliss 1 600 000,00 690 000,00 Fournisseurs 800 000,00 200 000,00
Actif
circulants Autres dettes 200 000,00 80 000,00
Stocks 500 000,00 160 000,00 Total dettes 1 700 000,00 580 000,00
clients 1 100 000,00 300 000,00
autres crances 420 000,00 100 000,00
liquidits 80 000,00 50 000,00
Total actif
circulant 2 100 000,00 610 000,00
total actif 3 700 000,00 1 300 000,00 Total passif 3 700 000,00 1 300 000,00
Tableau de Rsultat de lexercice N
Intituls M F
Vente 5 000 000,00 1 800 000,00
Autres produits d'exploitation 500 000,00 100 000,00
Intrts sur prts 10 000,00
Produits exceptionnels 50 000,00 20 000,00
Total des produits 5 560 000,00 1 920 000,00
Cot des marchandises vendues 3 000 000,00 1 000 000,00
Charges du personnel 1 200 000,00 400 000,00
Dotations aux amortissements 500 000,00 200 000,00
Autres charges d'exploitation 300 000,00 80 000,00
Charges financires 50 000,00 10 000,00
Charges exceptionnelles 50 000,00 30 000,00
Impt sur le bnfice 160 000,00 80 000,00
Total des charges 5 260 000,00 1 800 000,00
Rsultat net 300 000,00 120 000,00
Supposons que :
Solution
Au bilan
Rsultat M 15 000,00
Stocks 15 000,00
Au compte de rsultat
Cot des marchandises vendues 15 000,00
Rsulta M 15 000,00
au bilan
Impt diffr 3 750,00
Rsultat M 3 750,00
au TCR
Rsultat M 3 750,00
Impt sur le bnfice 3 750,00