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Firmeza de las declaraciones tributarias

Por regla general las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por la
Administracin de impuestos dentro de los tres aos siguientes al vencimiento del plazo
para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse presentado de
forma extempornea segn lo contempla el artculo 714 del estatuto tributario, modificado
por la ley 1819 de 2016.
Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de
los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, lo que quiere decir que la Dian
no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.

Termino general de firmeza


Decamos que por regla general la firmeza de una declaracin tributaria se alcanza a los
tres aos segn la modificacin que hiciera la ley 1819 de 2016.
Dice el artculo 714 del estatuto tributario modificado por el artculo 277 de la ley 1819:
TRMINO GENERAL DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. La
declaracin tributaria quedar en firme s, dentro de los tres (3) aos siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los tres (3)
aos se contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o
responsable quedar en firme s, tres (3) aos despus de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin o compensacin, no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos fiscales
siguientes, el trmino de firmeza de la declaracin tributaria en la que se presente un
saldo a favor ser el sealado en el inciso 1 de este artculo.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria si, vencido el trmino para practicar la
liquidacin de revisin, esta no se notific.
La declaracin tributaria en la que se liquide prdida fiscal quedar en firme en el mismo
trmino que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las reglas de este
Estatuto.
Si la prdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos ltimos aos que el
contribuyente tiene para hacerlo, el trmino de firmeza se extender a partir de dicha
compensacin por tres (3) aos ms en relacin con la declaracin en la que se liquid
dicha prdida.
El trmino de firmeza de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios de
los contribuyentes sujetos al Rgimen de Precios de Transferencia ser de seis (6) aos
contados a partir del vencimiento del plazo para declarar. Si la declaracin se present en
forma extempornea, el anterior trmino se contar a partir de la fecha de presentacin de
la misma.
Le invitamos a consultar A partir de cundo se aplica el nuevo trmino de firmeza de las
declaraciones tributarias?

Trminos especiales de firmeza


La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden
alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos aos contemplados como regla
general.

Saldos a favor
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el trmino de firmeza ser
de tres aos contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
compensacin. Esto con fundamento al inciso 2 de artculo 714 del estatuto tributario.

Compensacin de prdidas
Cuando los contribuyentes compensen o determinen prdidas fiscales, el trmino de
firmeza de la declaracin ser de seis aos, contados a partir de la fecha de vencimiento
del plazo para declarar o de la fecha de presentacin en los casos en que las
declaraciones se presenten extemporneamente conforme lo establece el artculo 147 del
estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016.

Firmeza de la declaracin IMAS


Quienes apliquen voluntariamente el IMAS, su declaracin quedar en firme 6 meses
despus de la fecha de su presentacin conforme lo establecen los artculos 335 y 341
del estatuto tributario.
Firmeza de las declaraciones de IVA y retencin
La firmeza de estas declaraciones si bien les aplica el trmino general, por estar
supeditadas a la firmeza de la declaracin de renta, pueden tener un trmino de firmeza
diferente.
La administracin impuestos deber notificar el requerimiento especial a ms tardar
dentro de los tres aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
En el evento que la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea los dos
aos se contarn a partir de la fecha de presentacin, y cuando se presente un saldo a
favor del contribuyente, el requerimiento deber notificarse a ms tardar dos aos
despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin
respectiva; vencido el trmino para notificar el requerimiento especial la declaracin
tributaria quedar en firme.
Existen dos trminos de firmeza especiales para la declaracin del impuesto sobre la
renta; el primero es cuando se determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco
aos contados a partir de la fecha de su presentacin.
En el caso de las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin en la fuente,
el trmino de firmeza corresponder al mismo de la declaracin del impuesto sobre la
renta, conforme lo seala expresamente el artculo 705 1 del Estatuto Tributario:
()
Trmino para notificar el requerimiento en ventas y retencin en la fuente. Los
trminos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las
declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin en la fuente, del
contribuyente, a que se refieren los artculos 705 y 714 del Estatuto Tributario, sern los
mismos que correspondan a su declaracin de renta respecto de aquellos perodos que
coincidan con el correspondiente ao gravable.
Considero que la norma es clara y concreta, al sealar expresamente que cuando la
declaracin del impuesto sobre la renta quede en firme, sea por norma general o especial,
las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin en la fuente tambin
quedaran en firme; no obstante la administracin de impuestos ha interpretado en el
conceptos 034084 de junio de 2005 y oficio 048953 de julio de 2007, que la firmeza de
que trata el beneficio de auditora opera exclusivamente para la declaracin del impuesto
sobre la renta, sin acoger las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin
en la fuente.
Suspensin del trmino de firmeza
El trmino de firmeza se suspende en algunos casos, y ello quiere decir que se da una
pausa que extiende el trmino de firmeza por el tiempo que dure la suspensin.
Por ejemplo, si la firmeza es de 3 aos, pero se suspende por tres meses, entonces la
firmeza se alcanzar a los 3 aos y 3 meses.
El requerimiento especial debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva
declaracin tributaria quede en firme.
El trmino para proferir el requerimiento especial, que suspende los trminos para la
firmeza, se suspende en los siguientes casos:
Cuando la Administracin de impuestos, de oficio practique una inspeccin tributaria.
En este caso el trmino para proferir el requerimiento especial se suspende por tres
meses.
Cuando el contribuyente solicite un inspeccin tributaria. La suspensin ser por el
tiempo que dure la inspeccin tributaria
Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el trmino se
suspende por un mes.
Es importante anotar que si la inspeccin tributaria el emplazamiento para corregir no se
suceden simultneamente, los tiempos de firmeza de cada uno se suman, de manera que
la suspensin termina siendo de 4 meses.