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GEAGU Subjetiva
Objetiva17 de Julho de 2013
Rodada 2013.27
Prezado Participante As opinies manifestadas neste
frum de debates no refletem,
Voc est recebendo a publicao necessariamente, o posicionamento dos
das melhores respostas da rodada. mediadores e colaboradores do GEAGU
Trata-se de material A transcrio das respostas se d

extremamente valioso, pois rene na ntegra, da forma como repassada
informaes provenientes das mais pelos autores.
variadas doutrinas e pensamentos,
decorrente de vrias formas de pensar Equipe GEAGU
o Direito, permitindo, com isso, a
construo de uma viso ampla, "Tudo o que um sonho precisa
altamente necessria para uma para ser realizado algum que
preparao com excelncia. acredite que ele possa ser realizado."
Roberto Shinyashiki
Questo 01 (elaborada pela Advogada da Unio Dra. Camilla Japiassu)
Discorra sobre os princpios da generalidade, universalidade e progressividade que

orientam a instituio do Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Segundo o entendimento do Superior Tribunal de Justia, no caso de benefcio
previdencirio pago em atraso e acumuladamente, legtima a cobrana de imposto
de renda com parmetro no montante global pago extemporaneamente? possvel
ao empregador deduzir as despesas relacionadas ao pagamento de frias de
empregado na declarao do IRPJ correspondente ao ano do exerccio em que o
direito s frias foi adquirido pelos empregados? Incide imposto de renda sobre o
valor correspondente aos juros de mora relativos a quantias pagas em decorrncia de
deciso judicial que condene a Unio a ressarcir servidores pblicos por promoes
que, de forma ilegal, no tenham sido efetivadas no momento oportuno?
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NOTA GEAGU: Conforme dispe o artigo 153, 2, inciso I da Constituio Federal, o

imposto sobre a renda ser informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
Dessa forma, segundo a Carta Magna, os referidos princpios devem

informar a produo normativa atinente ao imposto sobre a renda. Logo, para atender
o princpio da generalidade, o imposto deve incidir sobre todas as espcies de renda,
isto , todo acrscimo patrimonial deve ser submetido ao mesmo tratamento.
Infere-se, deste modo, que o imposto sobre a renda no pode ser seletivo,
onerando mais algumas espcies de acrscimos patrimoniais e menos em outras. Em
razo de tal princpio, a renda deve ser considerada como um todo, impedindo que
venha a incidir o imposto sobre certas espcies de renda, desconsiderando-se outras.
Pelo princpio da universalidade, devero ser tributadas todas as rendas do

contribuinte, independentemente do local em que foram geradas. Em razo de tal
princpio, aplica-se a tabela de alquotas crescentes uma nica vez sobre a totalidade do
acrscimo patrimonial, e pela generalidade, tambm se aplica a mesma tabela uma
nica vez, de forma indistinta sobre todo o aumento patrimonial, quaisquer que tenham
sido suas fontes produtoras.
Por ltimo, pelo princpio da progressividade, as alquotas devem ser tanto

maiores quanto mais significativa for a renda passvel de tributao pelo Imposto sobre
a Renda. Para que se verifique o pleno atendimento ao princpio da progressividade,
todo acrscimo patrimonial dever ser considerado, aplicando a esse aumento, uma
nica vez.
Em suma, a regra matriz de incidncia tributria do imposto de renda, que

tem como antecedente auferir renda e proventos de qualquer natureza como fato de
possvel ocorrncia dever estabelecer que todo o patrimnio do sujeito passivo da
obrigao tributria seja considerado, que todo acrscimo patrimonial seja verificado e
submetido ao mesmo tratamento, e que o imposto se d de forma progressiva, sendo
maior a alquota quanto maior a base tributvel.
Segundo o entendimento do Superior Tribunal de Justia, no caso de

benefcio previdencirio pago em atraso e acumuladamente, no legtima a cobrana
de imposto de renda com parmetro no montante global pago extemporaneamente,
devendo-se observar as tabelas e alquotas vigentes na poca em que os valores
deveriam ter sido adimplidos. Veja-se:
DIREITO TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA SOBRE O VALOR

GLOBAL PAGO EM ATRASO E ACUMULADAMENTE A TTULO DE
BENEFCIO PREVIDENCIRIO.
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No caso de benefcio previdencirio pago em atraso e

acumuladamente, no legtima a cobrana de imposto de renda
com parmetro no montante global pago extemporaneamente.
Isso porque a incidncia do imposto de renda deve observar as
tabelas e alquotas vigentes na poca em que os valores deveriam
ter sido adimplidos, devendo ser observada a renda auferida ms a
ms pelo segurado. Precedente citado: REsp 1.118.429-SP,
Primeira Seo, DJe 14/5/2010 (REPETITIVO). (AgRg no AREsp
300.240-RS, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 9/4/2013).
Por outro lado, possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas

ao pagamento de frias de empregado na declarao do IRPJ correspondente ao ano do
exerccio em que o direito s frias foi adquirido pelos empregados, pois uma vez
adquirido o direito s frias, a despesa em questo corresponde a uma obrigao
lquida e certa contrada pelo empregador, embora no realizada imediatamente.
Confira-se:
DIREITO TRIBUTRIO. DEDUO DAS DESPESAS COM FRIAS DE

EMPREGADO NA DECLARAO DO IRPJ.
possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas ao
pagamento de frias de empregado na declarao do IRPJ
correspondente ao ano do exerccio em que o direito s frias foi
adquirido pelos empregados. De fato, uma vez adquirido o direito
s frias, a despesa em questo corresponde a uma obrigao
lquida e certa contrada pelo empregador, embora no realizada
imediatamente. Dispe o art. 134 da CLT que as frias sero
concedidas por ato do empregador, em um s perodo, nos 12
(doze) meses subsequentes data em que o empregado tiver
adquirido o direito. De acordo com o art. 47 da Lei n. 4.506/1964,
so operacionais as despesas no computadas nos custos
necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva
fonte produtora. Ainda, conforme o 1 do referido artigo, so
necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa.
Despesa incorrida aquela que existe e possui os atributos de
liquidez e certeza. A legislao autoriza o abatimento dessas
despesas na apurao do lucro operacional da empresa (art. 43 da
Lei n. 4.506/1964). Se a lei permite a deduo das despesas pagas
e das incorridas, no s aquelas que j foram efetivamente
adimplidas so dedutveis. Na legislao tributria, prevalece a
regra do regime de competncia, de modo que as despesas devem
ser deduzidas no lucro real do perodo base competente, ou seja,
naquele em que, jurdica ou economicamente, tornarem-se devidas
ou em que possam ser excludas do lucro lquido para

determinao do lucro real. Com a aquisio do direito s frias

pelo empregado, a obrigao de conced-las juntamente com o
pagamento das verbas remuneratrias correspondentes passa a
existir juridicamente para o empregador de forma lquida e certa.
Nesse momento, a pessoa jurdica incorre numa despesa passvel
de deduo na apurao do lucro real do ano-calendrio em que se
aperfeioou o direito adquirido do empregado. (REsp 1.313.879-
SP, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 7/2/2013).
Por fim, incide imposto de renda sobre o valor correspondente aos juros
de mora relativos a quantias pagas em decorrncia de deciso judicial que condene a
Unio a ressarcir servidores pblicos por promoes que, de forma ilegal, no tenham
sido efetivadas no momento oportuno. Isso porque, em regra, incide imposto de renda
sobre os juros de mora, de acordo com o disposto no art. 16, pargrafo nico, da Lei n
4.506/1964. As excees regra, reconhecidas pela jurisprudncia do STJ, dizem
respeito aos juros de mora incidentes sobre verba principal isenta ou fora do campo de
incidncia do IR e queles decorrentes de verbas trabalhistas pagas no contexto de
despedida ou resciso do contrato de trabalho, in verbis:
DIREITO TRIBUTRIO. INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE

JUROS DE MORA PAGOS EM RAZO DE DECISO JUDICIAL QUE
CONDENE A UNIO A RESSARCIR SERVIDORES POR PROMOES
QUE NO TENHAM SIDO EFETIVADAS NO MOMENTO OPORTUNO.
Incide imposto de renda sobre o valor correspondente aos juros de
mora relativos a quantias pagas em decorrncia de deciso judicial
que condene a Unio a ressarcir servidores pblicos por promoes
que, de forma ilegal, no tenham sido efetivadas no momento
oportuno. Em regra, incide imposto de renda sobre os juros de
mora, de acordo com o disposto no art. 16, pargrafo nico, da Lei
n. 4.506/1964, segundo a qual sero tambm classificados como
rendimentos de trabalho assalariado os juros de mora e quaisquer
outras indenizaes pelo atraso no pagamento das remuneraes
ali previstas. As excees regra, reconhecidas pela jurisprudncia
do STJ, dizem respeito aos juros de mora incidentes sobre verba
principal isenta ou fora do campo de incidncia do IR e queles
decorrentes de verbas trabalhistas pagas no contexto de
despedida ou resciso do contrato de trabalho. A situao em tela
no se encaixa em qualquer das excees supracitadas, pois se
trata do pagamento de verbas que so sabidamente
remuneratrias no isentas, devendo, assim, prevalecer a regra
geral contida no pargrafo nico do art. 16 da Lei n. 4.506/1964.
(AgRg no REsp 1.348.003-PR, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
julgado em 6/12/2012).

Sabrina da Silva Oliveira (Ribeiro Preto/SP) respondeu:
O art. 153, 2, inciso I, da Lei Maior determina que o Imposto de Renda e

Proventos de Qualquer Natureza atente aos princpios da generalidade, universalidade e
progressividade. Para o primeiro princpio, o IR deve alcanar todos os contribuintes
que realizem ato descrito em hiptese de incidncia. Enquanto que para o segundo,
significa que tal imposto deve abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo
contribuinte. Por fim, para o terceiro, quanto maior a base de clculo, maior ser a
alquota, posto que, o tributo em tela de natureza pessoal e graduado segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
Conforme entendimento do Tribunal da Cidadania no legtimo a

cobrana de imposto de renda com parmetro no montante global pago
extemporaneamente, pois a incidncia dessa exao deve observar as tabelas e
alquotas vigentes poca em que os valores deveriam ser adimplidos.
possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas ao pagamento

de frias de empregado na declarao do IRPJ correspondente ao ano de exerccio em
que o direito s frias foi adquirido pelos empregados. Isto porque com a aquisio do
direito s frias pelos empregados, a obrigao de concesso delas com o pagamento
das verbas remuneratrias correspondentes passa a existir, sendo assim, a pessoa
jurdica incorre em despesa passvel de deduo na apurao do lucro real do ano-
calendrio em que se aperfeioou o direito do empregado, conforme entendimento do
STJ.
Outrossim, a Superior Corte de Justia se posiciona no sentido de ser

possvel a incidncia de imposto de renda sobre o valor correspondente aos juros de
mora relativos a quantias pagas em decorrncia de deciso judicial que condene a
Unio a ressarcir servidores pblicos por promoes que, de modo ilegal, no tenham
sido efetuados no momento oportuno, pois nessa situao, tais juros tambm so
classificados como rendimentos de trabalho assalariado, nos termos do art. 16,
pargrafo nico, da Lei n. 4596/1964
Caio Ramon Guimares de Oliveira (Mossor/RN) respondeu:
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza espcie de

tributo de competncia da Unio, tendo como princpios norteadores, dentre outros, a
generalidade, universalidade e progressividade, conforme art. 153, 2, inciso I da
Constituio Federal. Tais princpios funcionam como verdadeiros critrios norteadores
da atividade do legislador quando da instituio/alterao da lei que dispe acerca do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer na natureza.
A generalidade afeta o campo subjetivo, isto , a sujeio passiva do

Imposto de Renda. Atravs deste princpio garante-se respeito isonomia, na medida

em que no pode haver distino entre os indivduos quando da incidncia tributria.

Uma vez praticada a hiptese de incidncia pelo contribuinte, deve ser tributado. Logo,
no pode lei prever distines entre contribuintes quando da instituio de imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
O princpio da universalidade, por sua vez, apregoa a inexistncia de

distines entre tipos de rendas ou proventos para efeito de incidncia do mencionado
imposto. Ou seja, todos os fatos descritos na hiptese de incidncia (rendimentos)
devem ser tributados indistintamente, sem excluir a possibilidade de isenes. Logo,
afeta a base de clculo do tributo. Um dos desdobramentos da universalidade o
princpio do pecunia non olet, que apregoa que mesmo a renda sendo fruto de
atividade ilegal dever ser tributada.
A progressividade, a seu turno, prev alquotas diferenciadas em funo

da base de clculo, isto , quanto maior a renda ou provento maior ser a alquota que
ir incidir. Por ser o Imposto de Renda de natureza pessoal, a capacidade econmica do
contribuinte deve ser levada em considerao conforme determinao expressa do art.
145, 1 da Constituio Federal.
Discute-se acerca da incidncia de imposto de renda sobre benefcio

previdencirio pago de modo acumulado e extemporneo. Tal situao ocorre quando
determinado benefcio previdencirio negado indevidamente a segurado do INSS que,
judicialmente, obtm deciso concedendo o benefcio e determinando o pagamento do
montante acumulado desde quando teve seu direito recusado administrativamente. Se
o benefcio tivesse sido pago ms a ms, enquadraria o segurado na faixa de segurados
isentos de imposto de renda, o que no acontece quando pago em montante
acumulado, uma vez que a soma resultante do retroativo eleva a base de clculo,
fazendo com que atinja uma faixa tributvel. Com isto, a Fazenda Pblica retm o IR
sobre o retroativo a ser pago ao segurado. Na esteira da jurisprudncia do STJ (REsp
758.779/SC), entendeu-se que, em situaes tais, no deve haver incidncia de imposto
de renda sobre o montante acumulado. E o faz com os seguintes argumentos: i) a
realizao desta tributao ofende o princpio da isonomia, j que os segurados que
receberam seu benefcio no mesmo valor ms a ms, de forma no acumulada, no
sofreram essa tributao; e ii) no se pode penalizar o segurado pelo atraso no
pagamento, j que o pagamento do acumulado se deu em razo da recusa indevida por
parte da autarquia previdenciria.
Em outro importante julgado consignado no Informativo 516, o STJ

admitiu que a empresa deduzisse as despesas das frias dos empregados na declarao
de Imposto de Renda Pessoa Jurdica no ano em que o empregado adquiriu o direito s
frias. Tais despesas so consideradas operacionais em razo de no serem necessrias
para a atividade da empresa e manuteno da fonte produtora. Sendo assim, as
despesas com frias so dedutveis do lucro operacionaI (art. 43 da Lei 4.506/64). O fato
de o empregado ter o direito s frias, mesmo no as tendo gozado e recebido a

respectiva remunerao, no retira a possibilidade da deduo no IRPJ, isso porque a lei

tambm permite a deduo de despesa incorrida, isto , aquela que existe, possui
certeza e liquidez, mesmo no tendo sido paga, como o caso das frias que, uma vez
adquiridas, o empregador possui um lapso temporal para conced-la. Como a legislao
tributria orienta-se pelo regime de competncia, essa despesa relativa s frias poder
ser dedutvel no exerccio em que ganhou existncia jurdica, isto , logo aps o perodo
aquisitivo, mesmo o empregado no tendo gozado e recebido a respectiva verba
pecuniria. As dvidas atinentes s frias passam a existir no momento em que o
empregado adquire esse direito, isto , nos 12 meses subsequentes aos 12 meses do
perodo aquisitivo (art. 134 da CLT) sendo, desde logo passvel de deduo do lucro
operacional e afastado da base de clculo do IRPJ, independente de quando as frias
sero gozadas e paga a remunerao respectiva.
Tambm acerca da incidncia do IRPF, o STJ j decidiu, no AgRg no REsp

1348003/PR, que incide IR sobre os juros de mora originrios de promoo no
concedida de forma ilegal a servidores da Unio. O Tribunal aplicou a regra geral
prevista no art. 16, pargrafo nico da Lei 4.506/64, segundo o qual "sero tambm
classificados como rendimentos de trabalho assalariado os juros de mora e quaisquer
outras indenizaes pelo atraso no pagamento das remuneraes previstas neste
artigo".
Jos Borges Neto (Fortaleza/CE) respondeu:
O Imposto de Renda e Provento de Qualquer Natureza est

constitucionalmente previsto no art. 153, III, sendo a sua instituio de competncia da
Unio. Ainda segundo a Constituio Federal, no art. 153, 2, o IR ser informados
pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade.
A generalidade refere-se necessidade de o imposto abranger todos os

contribuintes que realizam o ato. A universalidade indica que o IR deve abranger
quaisquer rendas e proventos, observado sempre as isenes e imunidades. A
progressividade indica uma variao da alquota na medida em que se aumenta a base
de clculo. Visa esse ltimo cumprir o princpio da capacidade econmica do
contribuinte.
O Superior Tribunal de Justia tem entendimento sedimentado no sentido
de que h incidncia do IR sobre benefcios previdencirios pagos a destempo e de
forma acumulada. Contudo, o Tribunal firmou que no legtima a cobrana de IR com
parmetro no montante global pago extemporaneamente. Entende-se que o presente
tributo deve ser calculado observando a renda auferida ms a ms pelo segurado.
Ao conceder as frias de seu empregado, o empregador poder deduzir as

despesas referentes ao pagamento de frias do empregado na declarao do IR em
relao ao ano do exerccio em que o direito foi adquirido pelo empregado. A lei n.
4.506/64, que disciplina o imposto de renda, estabelece em seu art. 47 que so

operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da

empresa e a manuteno da respectiva fonte produtora, o que incluiria as frias como
despesas operacionais. Ainda, de acordo com o art. 43, est autorizada a deduo dos
custos na apurao do lucro operacional. Essa deduo dever ser no ano em que foi
adquirido o direito de frias, j que a partir da que passar a existir juridicamente
para o empregador de forma lquida e certa.
Em regra, estabelece a lei n. 4.506/64, no art. 16, pargrafo nico, que

incide o imposto de renda sobre os juros de mora. Entendimento este pacfico tambm
na jurisprudncia. H, contudo, algumas excees quanto a essa regra. O art. 6, V, da
lei 7.713/88 estabelece que no incide Imposto de Renda sobre os juros de mora
decorrentes de verbas trabalhistas pagas na despedida ou resciso do contrato de
trabalho. A segunda exceo indica que no incide o IR sobre os juros de mora
incidentes sobre verba principal no tributada pelo presente imposto, como no caso em
que houver iseno, por exemplo.
No caso dos juros de mora relativos a quantias pagas em decorrncia de

deciso judicial que condene a Unio a ressarcir servidores pblicos por promoes, de
forma ilegal, no tenham sido efetivadas no momento oportuno, a jurisprudncia
entende que essa situao no se enquadra em nenhuma das excees expostas acima,
o que indica dizer que haveria a incidncia do IR nesse caso, aplicando-se a regra do art.
16, pargrafo nico, da lei n. 4.506/64.
Tatiana Meinhart Hahn (Caxias do Sul/RS) respondeu:
A Constituio Federal de 1988 limitou a atuao estatal tributria por

meios das limitaes ao poder de tributar. No ttulo destinado ao estabelecimento de
regras e princpios, possvel encontrar a que regime est submetido cada um dos
tributos, cuja instituio compete a um ente federado. No caso do imposto de renda, a
Carta Magna definiu que a Unio poderia instituir imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza, de modo que o acrscimo patrimonial da pessoa fsica ou jurdica
seria o fato gerador de tal exao, sendo informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei, conforme dispes o art. 153, 2.
Os princpios em comento so especficos do imposto de renda e, segundo

a doutrina, realizam, em conjunto com o princpio da capacidade contributiva, o
princpio da isonomia em matria tributria, de modo que a cada contribuinte ser
devido parcela de seu rendimento compatvel com a situao econmica e social.
Especificamente, a universalidade traduz o aspecto subjetivo da isonomia

e implica a obrigatoriedade de participao de todos que tenham auferido renda no
perodo bsico de clculo, o qual seja o ano-base.

J a generalidade o aspecto objetivo da tributao sobre a renda, de

forma que no poder ser feita distino quanto renda e o nome, natureza ou origem.
Nesse sentido, o Cdigo Tributrio Nacional, no art. 43, 1, dispe que a incidncia do
imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,
condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
A progressividade uma conquista do princpio da igualdade, uma vez que

superou o modelo fiscal antigo de aplicao de uma alquota nica a todos os
contribuintes. Por certo, que tal providncia acabava por gerar enorme discrepncia
frente s diferentes fontes de renda. De modo que, em conjunto com a aplicao do
princpio da capacidade contributiva, passou-se a aplicar alquotas progressivas e
proporcionais ao montante de renda auferido por cada contribuinte. Assim, a
progressividade significa que quanto maior for a renda, maior ser a parcela tributria
devida ao Estado. Cresce o percentual medida que crescer a capacidade contributiva,
servindo de medida eficaz para estabelecimento de uma justia fiscal.
Importa referir que alguns estudiosos defendem o retorno da alquota

nica, o apenas tem repercusso no mbito acadmico.
Da aplicao de tais princpios informadores decorrem algumas decises

importantes do Superior Tribunal de Justia quanto incidncia ou no do imposto de
renda, vejamos.
Segundo o entendimento do STJ, no caso de benefcio previdencirio pago

em atraso e acumuladamente, ser ilegtima a cobrana de imposto de renda com
parmetro no montante global pago extemporaneamente, uma vez que deve ter como
base apenas o valor mensal do benefcio, devendo inclusive observar as tabelas e
alquotas vigentes poca em que os pagamentos do benefcio deveriam ter sido feitos.
Para os empregadores e contribuintes do IR, entendeu o STJ ser possvel

deduzir as despesas relacionadas ao pagamento de frias de seus empregados na
declarao do IRPJ correspondente ao ano do exerccio em que o direito s frias foi
adquirido pelos empregados. Isso porque, uma vez adquirido o direito s frias pelo
empregado, a despesa em questo corresponde a uma obrigao lquida e certa
contrada pelo empregador, embora no realizada imediatamente, ser operacional no
calendrio da aquisio. Ademais, na legislao tributria, prevalece a regra do regime
de competncia, de modo que as despesas devem ser deduzidas no lucro real do
perodo base competente, ou seja, naquele em que, jurdica ou economicamente,
tornarem-se devidas ou em que possam ser excludas do lucro lquido para
determinao do lucro real (objeto de tributao do IRPJ).
Nos processos judiciais em que haja deciso judicial que condene a Unio
ao ressarcimento de servidor pblico por promoo no efetivada no momento
oportuno, em clara ilegalidade, decidiu o Tribunal Cidado que dever tambm incidir

imposto de renda sobre o valor correspondente aos juros de mora relativos a essas
quantias pagas. Em verdade, a lei j previa que incide imposto de renda sobre juros de
mora, conforme se observa no art. 16, pargrafo nico, da Lei n. 4.506/1964, segundo a
qual sero tambm classificados como rendimentos de trabalho os juros de mora e
quaisquer outras indenizaes pelo atraso no pagamento das remuneraes ali
previstas. Esclarece-se, apenas, que a jurisprudncia, ao interpretar o referido
dispositivo legal, apenas excluiu da incidncia do IR os juros de mora incidentes sobre
verba principal isenta ou fora do campo de incidncia do IR e queles decorrentes de
verbas trabalhistas pagas no contexto de despedida ou resciso do contrato de trabalho
(aquelas porque a renda principal j impedia a incidncia do imposto e esta ltima
porque se trata de indenizao e no pagamento de verba principal tal como ocorre no
caso de verbas de promoo pagas em atraso.
Juliana Marques (Belo Horizonte/MG) respondeu:
Os princpios constitucionais tributrios so considerados limitaes ao

poder de tributar. Nessa medida, constituem verdadeiras clusulas ptreas, e como tal
seus contedos mnimos so imodificveis. So garantias aos cidados contra a prtica
de excessos pelos entes tributantes.
Segundo o art. 153, 2, I da Constituio Federal (CF/88), o imposto sobre

a renda informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade.
No que diz respeito sujeio passiva, a generalidade indica que a

incidncia ocorre sobre todos os contribuintes que pratiquem o fato gerador descrito na
hiptese de incidncia desse imposto, que a aquisio de disponibilidade econmica
ou jurdica de renda e de proventos de qualquer natureza. Nesse sentido, a
universalidade delimita o critrio de abrangncia do gravame, ou seja, a base de clculo
da exao quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte ,
independentemente da denominao de receita ou rendimento, nos termos do 1 do
art. 43 do CTN.
A progressividade, por sua vez, representa uma tcnica de incidncia de

alquotas variveis, perante bases de clculo que tambm variam. A progressividade
que orienta o Imposto de Renda no ordenamento jurdico brasileiro apenas fiscal, ou
seja, possui somente carter arrecadatrio.
No caso de benefcio previdencirio pago em atraso e acumuladamente, o

Superior Tribunal de Justia (STJ) j sedimentou, em sede de recurso repetitivo, o
entendimento de que no legtima a cobrana de imposto de renda com parmetro
no montante global pago extemporaneamente. A Corte Superior entendeu que a
incidncia do imposto de renda deve observar as tabelas e alquotas vigentes na poca
em que os valores deveriam ter sido adimplidos, observando-se a renda auferida ms a
ms pelo segurado.

Relativamente ao Importo de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), o STJ decidiu

que possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas ao pagamento de frias
de empregado na declarao do IRPJ correspondente ao ano do exerccio em que o
direito s frias foi adquirido pelos empregados. Assim se entendeu porque, uma vez
adquirido o direito s frias, tal despesa tida pelo empregador corresponde a uma
obrigao incorrida, ou seja, uma obrigao lquida e certa, embora no realizada
imediatamente.
Como se sabe, as frias so concedidas pelo empregador nos doze meses

subsequentes data em que o empregado adquiriu esse direito. Ou seja, embora o
direito tenha sido adquirido em um exerccio, a obrigao de conced-las juntamente
com o pagamento a elas correspondentes passa a existir juridicamente para o
empregador, de forma lquida e certa, embora ele tenha todo o curso do ano
subsequente para realiz-lo efetivamente. Nesse momento, a pessoa jurdica incorre
numa despesa passvel de deduo na apurao do lucro real do ano-calendrio em que
se aperfeioou o direito adquirido do empregado.
A lei que dispe sobre o Imposto de Renda (Lei n. 4.506/64, art. 43) admite
o abatimento de despesas operacionais na apurao do lucro operacional da empresa.
De acordo com o art. 47 da referida lei, so operacionais as despesas no computadas
no custo, necessrias atividade da empresa e manuteno da fonte produtora.
Nesse sentido, o pargrafo primeiro desse artigo esclarece que so necessrias as
despesas pagas ou incorridas para a realizao de transaes ou operaes exigidas
para a atividade da empresa. Assim sendo, despesa incorrida aquela que existe e
possui os atributos de certeza e liquidez, embora no tenha sido efetivamente
adimplida. Assim, admite-se a deduo das frias a serem pagas aos empregados, uma
vez que estas constituem despesas incorridas, subespcies das despensas operacionais
no computadas nos custos da empresa.
Em recente julgamento (REsp 1.089.720/RS), o STJ adotou o entendimento

de que, pela regra geral, incide imposto de renda sobre os juros de mora, a teor do art.
16, caput e pargrafo nico, da Lei 4506/64, inclusive quando reconhecidos em aes
trabalhistas. Sendo essa a regra geral, existem apenas duas excees em que no
haver pagamento de imposto de renda sobre os juros de mora: (i) no caso em que tais
juros so pagos no contexto de despedida ou resciso do contrato de trabalho, em
reclamatrias trabalhistas ou no; (ii) caso os juros sejam decorrentes de verba principal
isenta ou fora do seu campo de incidncia (tese do acessrio que segue o principal).
Exemplificando essa ltima hiptese, como no incide imposto de renda sobre
indenizao por dano moral, tampouco incidir o imposto sobre os juros de mora
decorrentes de indenizao por dano moral.
Assim, quando se tratam de juros de mora relativos a quantias pagas em

decorrncia de deciso judicial que condene a Unio a ressarcir servidores pblicos por
promoes que, de forma ilegal, no tenham sido efetivadas no momento oportuno,

no se visualiza nenhuma das excees supracitadas. Desse modo, adota-se a regra

geral, incidindo imposto de renda sobre tais juros de mora, decorrentes de quantias
remuneratrias que no foram pagas no tempo oportuno e sobre as quais no incide
nenhum tipo de iseno.
Questo 02 (elaborada pelo Procurador Federal Dr. Thiago Chaves)
possvel a desistncia do mandado de segurana pelo impetrante aps a prolao de

sentena de mrito? Justifique.
NOTA GEAGU: Inicialmente, deve-se esclarecer que a desistncia da ao no se

confunde com a renncia ao direito material alegado. Enquanto a desistncia se refere
somente ao processo em que ocorre, permitindo, por conta disso, a propositura de
nova ao com o mesmo objeto pelo autor (art. 268), a renncia concerne ao direito
material alegado, razo pela qual no se admite ao autor buscar novamente a tutela
jurisdicional para solucionar demanda fundada em direito material que j foi objeto de
renncia.
Nesse sentido, como ensina Daniel Amorim Assumpo Neves (2012, p.

509), no por outra razo a sentena fundada em desistncia terminativa, pois no
resolve o mrito (art. 267, VIII, do CPC), enquanto a sentena que homologa a renncia
definitiva, resolvendo o mrito da demanda e fazendo coisa julgada material (art. 269,
V, do CPC).
De acordo com o art. 246, 4, do CPC, (Art. 267. Extingue-se o processo,

sem resoluo de mrito: ... 4 Depois de decorrido o prazo para a resposta, o autor
no poder, sem o consentimento do ru, desistir da ao) aps a resposta, s se
admite a desistncia com a anuncia do ru. Contudo, esse dispositivo no tem sido
aplicado quando se trata de mandado de segurana.
A esse respeito, entendeu o STF, ao julgar o RE 669367/RJ, que o mandado

de segurana, enquanto ao constitucional com base em alegado direito lquido e certo
frente a ato ilegal ou abusivo de autoridade, no se revestiria de lide, em sentido
material, at porque no existe interesse da autoridade impetrada em face do
impetrante. Ademais, para o Tribunal, no havendo deciso no Mandado de Segurana
com trnsito em julgado apreciando o mrito, poderia a parte autora optar por recorrer
via ordinria.
Marcelo Capistrano Cavalcante (Fortaleza/CE) respondeu:
O mandado de segurana, ao constitucional prevista no art. 5, inciso

LXIX, da Constituio Federal, igualmente regulamentado pela Lei 12.016/09, utilizado

para proteger direito lquido e certo, no amparado por "habeas-corpus" ou "habeas-

data", quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica
ou agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico.
Como termo final para o ingresso da parte no polo ativo de um processo

de mandado de segurana j em andamento, o art. 10, 2, da Lei 12.016/09, aduz que
o ingresso de litisconsorte ativo no ser admitido aps o despacho da petio
inicial. Nada obstante, se, por um lado, h previso legal especfica de linha divisria
para o ingresso da parte no polo ativo na demanda, inexiste para a respectiva
desistncia do impetrante ao longo do mandamus.
Sempre se defendeu a aplicao, de forma subsidiria, das disposies

explicitadas no Cdigo de Processo Civil para o rito do writ, mais especificamente, do
art. 267, 4, o qual assevera que, depois de decorrido o prazo para a resposta, o autor
no poder, sem o consentimento do ru, desistir da ao. A razo de ser de tal
limitao centra-se precipuamente como forma de dar mais segurana e estabilizao
relao jurdica processual, de forma que se impea a desistncia ao bel-prazer da parte
autora, desconsiderando, por completo, o direito de a parte r tambm obter uma
resposta estatal solucionadora do litgio.
Nada obstante, uma recente e importantssima deciso do Supremo

Tribunal Federal inclina-se em sentido diametralmente oposto, no que concerne ao
Mandando de Segurana. Entendeu o Pretrio Excelso que o art. 267, 4, do CPC,
inaplicvel ao mandamus. Isso porque, no esclio da Corte Suprema, o Mandado de
Segurana, alm de representar uma demanda, representa tambm uma ao
constitucional de proteo do impetrante cidado contra ato abusivo de uma
autoridade coatora estatal. Logo, antes de mais nada, deve retratar um instrumento de
norma constitucional assecuratria contra ilegalidades ou abusos do Poder Pblico,
podendo o impetrante, por conta disso, desistir de participar do rito processual, sem
anuncia da parte contrria e ainda que a favor dele tenha sido proferido sentena de
mrito. dizer, pode haver desistncia, de fato, a qualquer tempo, seja aps a
apresentao de contestao (ou tambm de informaes, no caso) ou prolao de
sentena, favorvel ou desfavorvel.
Ainda na fundamentao exarada pelo STF, a razo para tanto tambm se

calca no cariz personalssimo do uso do mandamus, de modo que s interessa ao
impetrante, apenas e to somente a ele, a continuao do rito procedimental.
Carecendo de interesse quele, inexiste qualquer razo para a continuao do processo
e movimentao da mquina estatal, sem embargo de que eventuais abusos por parte
do impetrante em sua desistncia sejam apurados por instrumentos prprios.
Por fim, duas observaes devem ser feitas. A uma, a despeito de o

Supremo Tribunal Federal ter se inclinado em tal sentido, esse ainda no o
posicionamento externado pelo Colendo Superior Tribunal de Justia. Entende o

Tribunal da Cidadania que ao Mandado de Segurana tambm se aplica o art. 267, 4,

do CPC, a fim de se estabelecer um limite para a mantena da estabilidade e segurana
da relao jurdica processual. Em verdade, entende que a desistncia, depois de
decorrido o prazo da resposta, tem que ter anuncia do ru, porm sempre antes do
saneamento. A duas, em que pese aquele ser o entendimento professado pelo STF, h
alguns Ministros da prpria Corte que se inclinam pelo entendimento mais tradicional,
como o Ministro Luiz Fux, processualista de escol. Aduz o referido Ministro que
entender pela desistncia a qualquer tempo do writ of mandamus pode implicar
proceder temerrio, principalmente para a Fazenda Pblica, que ficar a merc do
impetrante, o qual poder desistir independentemente do teor meritrio proferido em
deciso judicial. Em outras palavras, ainda que a sentena seja favorvel pessoa
jurdica a qual est vinculada a autoridade pblica coatora, poder o impetrante desistir
do processo em que proferida a sentena, havendo uma verdadeira afronta ou
manipulao potencial para se escoimar dos efeitos indesejados de uma coisa julgada.
Portanto, para o Ministro em referncia, seria apenas possvel a renncia ao direito de
ao, nunca a simples desistncia da ao, sob pena de retirar do Estado-juiz a
incumbncia da prestao jurisdicional como instrumento de pacificao da sociedade.
Jos Borges Neto (Fortaleza/CE) respondeu:
O Mandado de Segurana, previsto no art. 5, LXIX, e regulado pela Lei n.

12.016/09, tem como objetivo proteger direito lquido e certo, no amparado por
habeas corpus ou habeas data, sempre que, ilegalmente ou com abuso de poder,
qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer violao ou houver justo receio de sofr-la por
parte de autoridade, seja de que categoria for e sejam quais forem as funes que
exera.
Objetiva-se com tal ao buscar a preservao da legitimidade e

constitucionalidade da atuao da Administrao Pblica, diante de uma abusividade ou
ilegalidade da ao estatal. Origina-se o presente instrumento, portanto, da
necessidade de manuteno do Estado Democrtico de Direito.
O art. 23, da Lei n. 12.016/09, dispe que o interessado ter o prazo de

120 dias para impetrar o mandado de segurana, contado esse prazo da cincia do ato
ilegal ou abusivo. O STF j pacificou, em smula, seu entendimento no sentido de que
este prazo de 120 dias constitucional e tem natureza jurdica de decadncia. Sendo o
caso de atos de trato sucessivo, havendo violao peridica do direito, o prazo para
impetrao do presente remdio constitucional ser renovado sucessivamente.
O STF tem entendido que possvel haver a homologao da desistncia

da ao de mandado de segurana a qualquer tempo, mesmo j proferida sentena de
mrito, no necessitando, ressalte-se, da anuncia da outra parte, seja ela a autoridade
coatora, o ente estatal interessado ou litisconsortes passivos necessrios. O Supremo,
portanto, entende no ser aplicada ao mandado de segurana a regra do art. 267, 4,

do CPC, que diz: Depois de decorrido o prazo para a resposta, o autor no poder, sem
o consentimento do ru, desistir da ao.
Importante mencionar que o STF veio evoluindo na sua jurisprudncia

quanto matria. Antigamente entendia que no era possvel haver a desistncia,
entendimento este que no se encontra mais correto na viso da Corte Suprema,
conforme dito acima.
O STJ, por sua vez, considera no ser possvel a desistncia em momento

posterior prolao da sentena de mrito, mesmo ela sendo favorvel ao impetrante.
Excepciona tal entendimento no caso de haver a anuncia do impetrado. H julgados
tambm que permitem a desistncia da ao, aps a prolao da sentena, desde que
renuncie o seu direito material, no podendo mais ingressar com qualquer ao sobre o
referido direito.
Maria Izabel Souza Rosso (So Manuel/SP) respondeu:
Em primeiro lugar, salienta-se que o tema foi objeto de oscilao e

divergncia dos entendimentos assumidos pelos Tribunais Superiores, mormente no
que diz respeito ao momento em que teria lugar a desistncia do mandado de
segurana.
Antes de adentrar ao mrito da questo, temos que, para o procedimento

comum regido pelo CPC, o 4 do art. 267 traz em seu bojo disposio segundo a qual
aps ter decorrido o prazo para resposta, o autor no poderia, sem o consentimento do
ru, desistir da ao.
Pois bem. No obstante a previso encontrada no CPC, ao mandado de

segurana so aplicveis as disposies constantes da Lei 12.016/09, responsvel pela
regncia de referida ao constitucional, a qual no trouxe disposio semelhante a ser
aplicvel em hiptese de desistncia.
Por conta da ausncia de dispositivo regulador da matria no diploma

legal supracitado, instaurou-se uma divergncia de entendimento nos Tribunais
Superiores, mormente no que tange possibilidade de desistncia do mandamus aps a
prolao da sentena de mrito. Tanto assim que foi reconhecida a repercusso geral
acerca de referida matria perante o Supremo Tribunal Federal.
No julgamento da questo, imperioso foi o reconhecimento de que o

mandado de segurana, enquanto ao constitucional, fundada em alegado direito
lquido e certo suscitado em razo de ato ilegal ou abusivo praticado por autoridade,
no seria considerado uma lide, propriamente dita, razo pela qual no seria aplicvel a
condio imposta no art. 267, 4, in fine do CPC, ou seja, em caso de desistncia aps

decorrido o prazo para apresentao de defesa, no seria necessria a anuncia da

parte adversa.
Em assim sendo, de acordo com o recentssimo posicionamento adotado

pelo STF, no julgamento da questo em sede de repercusso geral, seria perfeitamente
possvel a desistncia do mandado de segurana pelo impetrante a qualquer tempo,
mesmo aps a prolao da sentena de mrito, haja vista no se trazer em seu bojo
uma lide em sentido material, sendo descipienda, outrossim, a anuncia da parte
adversa.
Questo 03 (elaborada pelo Procurador da Fazenda Nacional Dr. Joo Paulo Carregal)
Caio e Tcio, este ltimo armado, roubam um banco e, aps, no curso do

empreendimento delitivo, resolvem roubar uma loja. Uma patrulha da polcia ao
perceber a movimentao suspeita dentro da loja empreende perseguio contra os
dois meliantes interrompendo a conduta criminosa dos meliantes, no vindo estes a
conseguir levar nenhum bem da loja. Caio preso e Tcio ao fugir acerta um policial
com um tiro vindo a causar sua morte. Entretanto, mais adiante preso por outro
policial.
Segundo entendimento do STF tipifique quais os crimes que incorreram Caio e Tcio.
NOTA GEAGU: Primeiramente quanto ao roubo do banco, Caio e Tcio responderiam

pelo delito tipificado nos inc. I e II 2 do art. 157 do CP (roubo circunstanciado por
utilizao de arma de fogo e concurso de agentes). Apenas para ressaltar que o fato de
Tcio estar armado configura circunstncia objetiva que se comunica ao Caio na forma
do art. 30 CP.
No que toca ao roubo da loja, Caio responderia por roubo tentado

conforme entendimento do STF, pois no houve consumao no segundo roubo por
ausncia de posse mansa e pacfica da coisa, bem como, no poderia responder pelo
crime de Tcio por total ruptura do nexo de causalidade entre os agentes, cuidando-se
do instituto da cooperao dolosamente distinta (2 do art. 29 CP).
Quanto ao Tcio responder por latrocnio consumado em razo da morte

do agente policial incidindo o teor da smula 610 STF H crime de latrocnio, quando o
homicdio se consuma, ainda que no se realize o agente a subtrao de bens da
vtima. Para o STF, apesar do latrocnio ser crime patrimonial, deve-se dar prevalncia
ao bem jurdico vida, de modo que, se houve morte, o latrocnio deve ser considerado
consumado.
Neste sentido HC 109151/RJ Rel. Min. Rosa Weber:

EMENTA HABEAS CORPUS. PACIENTE DENUNCIADO PELO CRIME

DE ROUBO TENTADO E CONDENADO POR CRIME DE LATROCNIO.
VIOLAO DO PRINCPIO DA CORRELAO ENTRE ACUSAO E
SENTENA. ROMPIMENTO DO NEXO CAUSAL ENTRE O ROUBO E
O RESULTADO MORTE. Viola o princpio da correlao entre
acusao e sentena a condenao por crime diverso do narrado
na denncia, no se tratando de hiptese do art. 383 do Cdigo
de Processo Penal. jurisprudncia assente desta Corte que o
coautor que participa de roubo armado, responde pelo latrocnio,
ainda que o disparo tenha sido efetuado s pelo comparsa" (HC
74.861/SP). No pode, porm, ser imputado o resultado morte ao
coautor quando h rompimento do nexo causal entre a conduta
dele e a de seu comparsa, como quando o coautor preso pela
Polcia antes da realizao do disparo do tiro fatal pelo comparsa
e ainda em local diverso da prtica do roubo. Habeas corpus
concedido.
Assim, Caio responderia por roubo consumado circunstanciado em razo

do assalto ao banco e roubo circuntanciado tentado em relao ao segundo
empreendimento delitivo. Tcio responderia por roubo circunstanciado consmado e
latrocnio consumado.
Tatiana Meinhart Hahn (Caxias do Sul/RS) respondeu:
No caso importa verificar a conduta e o dolo de cada um dos autores.

Verifica-se, assim, que roubo ao banco, ambos consumaram a subtrao, sendo que a
arma de Tcio permitiu que ambos pudessem concretizar o roubo em uma ao conjuta.
Isso significa afirmar que para o primeiro crime, Caio e Tcio respondem pelo art. 157,
2, incisos I e II, combinado com o art. 14, inciso I, do CP.
Quanto ao segundo fato, tem-se a conduta de ambos tentarem subtrair

bens de uma loja, sendo inicialmente apenas Caio preso.
Tcio, contudo, ao tentar fugir, resolve disparar contra um policial

causando-lhe a morte. Nessa situao, o Supremo Tribunal Federal entendeu, em
julgado de 2012, ser necessrio verificar o nexo de causalidade das aes dos agentes
antes de imputar a ambos os fatos que no apresentavam uniformidade de intenes.
Desta forma, a primeira referncia importante para a soluo do caso

que tipifica latrocnio quando a morte ocorre aps a tentativa de subtrao e mesmo
que os bens no sejam da mesma vtima. Isso significa afirmar que mesmo que a morte
tenha sido do policial e no de pessoa com vnculo ou presente na loja, estar
configurado o crime tipificado no art. 157, 3, do CP.

Ainda, est pacificado no mbito do Supremo Tribunal, que mesmo que a

subtrao de bens mveis alheios no se consuma, a morte suficiente para configurar
o latrocnio nos termos da smula 610 do STF.
Acrescente-se, quanto no caso de concurso de pessoas, ser entendimento,

em regra, da jurisprudncia da Corte Suprema, que o coautor que participa de roubo
armado responde pelo latrocnio, ainda que o disparo tivesse sido efetuado s pelo
comparsa. No entanto, ressalva-se a impossibilidade de imputar o resultado morte ao
coautor quando houvesse ruptura do nexo de causalidade entre os agentes. Ou seja,
seria necessrio que houvesse nexo biopsicolgico no quesito relativo culpabilidade e
que a coautoria resultaria da cincia de ambos a respeito do que iriam fazer.
Aplicando-se tais entendimentos ao caso concreto, tem-se o seguinte.
A questo narra que, enquanto Caio j estava preso, Tcio fugiu e disparou
contra um policial. O dolo do disparo no pode ser estendido para Caio, tendo em vista
que este no mais agia em conjunto com seu comparsa e no consentiu com o
resultado morte.
Assim, Caio deve responder por roubo qualificado consumado (art. 157,
2, incisos I e II, na forma do art. 14, I, CP) em banco e por roubo qualificado tentado
(art. 157, 2, I e I, na forma do art. 14, II, CP). J Tcio, responder por roubo
qualificado consumado (art. 157, 2, incisos I e II, na forma do art. 14, I, CP) no banco e
por latrocnio consumado (art. 157, 3, na forma do art. 14, I, do CP) na loja.
Tiago Allam Cecilio (Rio de Janeiro/RJ) respondeu:
Em relao ao banco, Caio e Tcio respondero igualmente por roubo

circunstanciado consumado (art. 157, 2, I e II, do CP). No que diz respeito,
entretanto, loja e ao resultado morte do policial, luz da jurisprudncia do Egrgio
Supremo Tribunal Federal, tem-se a imputao de delitos diversos aos referidos
agentes.
No caso de Tcio, o Pretrio Excelso compreende que responder em

concurso material com latrocnio consumado (art. 157, 3 do CP), sendo irrelevante o
fato de no ter havido a subtrao de bens da loja, porquanto, por razes de poltica
criminal, deve-se dar prevalncia ao bem jurdico vida.
J no que diz respeito a Caio, como j havia sido preso por ocasio do
disparo letal feito por Tcio, o que caracteriza uma ruptura no nexo de causalidade entre
os agentes, ser-lhe- imputado, em concurso material, o crime de roubo
circunstanciado tentado (art. 157, 2, I e II c/c art. 14, II, do CP).

Cuida-se de manifestao do instituto da cooperao dolosamente

distinta, ou desvios subjetivos entre os agentes, disciplinado pelo art. 29, 2, do CP.
Em hipteses semelhantes, no h concurso de pessoas para o crime mais grave, mas
somente para o de menor gravidade.
Cumpre observar que tal situao excepcional, pois, em regra, conforme

a jurisprudncia do STF e do STJ, o coautor que participa de roubo armado responde
pelo latrocnio, ainda que o disparo tenha sido efetuado s pelo comparsa. Se no fosse
pela ruptura da causalidade verificada, essa seria a soluo a ser adotada.
Niele Melo Vinagre de Gusmao (Braslia/DF) respondeu:
Caio praticou o crime de roubo circunstanciado consumado, previsto no

artigo 157, 2, I e II, do Cdigo Penal-CP, cumulado com o crime de roubo tentado,
punido com a mesma pena do roubo anterior juntamente com o artigo 14, II, do CP, que
determina a reduo da pena de um a dois teros quando o crime no se consumou por
circunstncias alheias vontade do agente, que foi o que ocorreu no caso com a
chegada da patrulha da polcia.
Tcio praticou o crime de roubo circunstanciado consumado, previsto no

artigo 157, 2, I e II, do Cdigo Penal-CP, cumulado latrocnio consumado (art. 157,
3, do CP).
No roubo circunstanciado o fato de apenas Tcio estar armado no faz

com que Caio deixe de responder pelo mesmo tipo penal. Isso porque o emprego da
arma uma circunstncia objetiva e as circunstncias objetivas se comunicam a todos
os envolvidos no evento criminoso, sejam eles coautores ou partcipes, conforme se
extrai da regra prevista no art. 30 do CP.
O latrocnio consumado, pois, por razes de poltica criminal, o STF

entendeu que, apesar do latrocnio ser originalmente um crime patrimonial, deve-se dar
prevalncia ao bem jurdico vida, de modo que, se esta foi ceifada, o latrocnio deve ser
considerado consumado. Este o entendimento da smula 610 do STF que diz haver
crime de latrocnio quando o homicdio se consuma, ainda que no se realize o agente a
subtrao de bens da vtima.
Caio no responder pelo latrocnio e sim por roubo tentado, pois, em que
pese a adoo da teoria monista prevista no artigo 29, do Cdigo Penal, o STF considera
que no se pode imputar o resultado morte ao coautor (Caio) em virtude de ter havido
a ruptura do nexo de causalidade entre os agentes.
Entre ambos os roubos ser aplicado o concurso material (artigo

69, caput, do Cdigo Penal), no se aplicando o concurso formal ou a continuidade
delitiva. Tratando-se de roubos simultneos a vtimas diferentes, aplicar-se- o concurso

material, no se tratando de crime nico, que exige unidade de ao. No se aplica o

concurso formal, pois houve mais de uma ao e mais de um crime, bem como no se
aplica a continuidade delitiva, porque o roubo foi contra pessoas diversas, em condies
de lugar diferentes. Trata-se de atos isolados, independentes, sem sequencia ou
continuidade.
Dissertao (elaborado pelo Procurador da Fazenda Nacional Dr. Tiago Melo)
A utilizao do Direito Tributrio em seu vis arrecadatrio meio imprescindvel para

que os Estados possam efetivar suas finalidades.
Todavia, comum tambm conferir a tal ramo do Direito funo de interveno,

atuando como importante mecanismo de regulao dos setores estratgicos da
Administrao Pblica.
Tendo em conta a afirmao acima, disserte acerca do uso do Direito Tributrio como
instrumento de preservao ambiental.
NOTA GEAGU: Inegavelmente, os tributos so a principal forma de o Estado obter

recursos financeiros para implementar as finalidades que a Constituio lhe impe.
Assim, quando a competncia tributria exercida com finalidade

precipuamente arrecadatria, aparente est o vis fiscal do tributo.
Todavia, cada vez mais, os tributos tm sido utilizados pelo Poder Pblico
como mecanismo de regulao fomento ou desestmulo, a depender do caso de
setores estratgicos da Administrao e da sociedade, conferindo-se a tal funo a
alcunha de extrafiscalidade.
o que tem ocorrido, por exemplo, nos ltimos anos, com o manejo das
alquotas do IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados) no intuito de estimular a
economia.
Nessa senda, e partindo-se do pressuposto de que a Constituio

determina ao Estado o dever de proteo do meio ambiente, tem sido notrio o uso da
tributao como meio de interveno nas questes ambientais, a coadunar os princpios
da livre iniciativa e da proteo ambiental, no que se convencionou denominar
desenvolvimento sustentvel. Veja-se:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho

humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos

existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados

os seguintes princpios:
I - soberania nacional;
II - propriedade privada;
III - funo social da propriedade;
IV - livre concorrncia;
V - defesa do consumidor;
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento
diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e
servios e de seus processos de elaborao e prestao; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
VII - reduo das desigualdades regionais e sociais;
VIII - busca do pleno emprego;
IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte
constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administrao no Pas. (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 6, de 1995)
Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente

equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia
qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o
dever de defend-lo e preserv- lo para as presentes e futuras
geraes.
Nesse cenrio, que se tem observado a utilizao de tributos com vis

extrafiscal e seletivo, no intuito de direcionar condutas para o privilgio do exerccio de
atividades econmicas com o menor impacto e a maior proteo ambiental possveis.
Plenamente cabvel, desta feita, do ponto de vista constitucional, a

desonerao da alquota do ICMS sobre determinados produtos cujo modo de
fabricao tenha contribudo para a preservao do meio ambiente, bem como a
concesso de diversos incentivos fiscais para empresas que promovam a reciclagem do
lixo industrial.
Tambm juridicamente vivel a onerao tributria sobre determinadas

prticas comerciais e industriais, ou sobre o uso de certas matrias primas, tudo em prol
da preservao de um ambiente natural sadio para as presentes e futuras geraes.
A tributao ambiental, conclui-se, constitui indispensvel instrumento

para a preservao ambiental nos presentes dias, tendo sido utilizada como prtica
corrente por diversos entes da Federao, os quais, sob a forma de estmulos fiscais ou
sanes (tributao com vis de proibio), visam a garantir a implementao do dever
constitucional de proteo ao meio ambiente.

A seguir, as melhores respostas apresentadas.
Joao Paulo Cachate Medeiros de Barros (Macei/AL) respondeu:
No Ttulo VII da Constituio da Repblica Federativa do Brasil est o

regramento da ordem econmica e financeira. L no captulo I, observa-se os princpios
gerais da atividade econmica, dentre os quais est a defesa do meio ambiente.
Segundo o teor do art. 170 da Constituio Federal, a ordem econmica

fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tendo por fim
assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social. Para tanto,
deve observar uma srie de princpios, dentre eles, como alhures mencionado, a defesa
do meio ambiente.
Na temtica sobre o sistema financeiro nacional, a Carta Maior aduziu que

seria estruturado de forma a promover o desenvolvimento equilibrado do Pas e a servir
aos interesses da coletividade (art. 192).
Pelo que se viu percebe-se que h uma relao muito importante entre o
Direito Tributrio e o Ambiental.
A questo ambiental a pauta do momento. Exemplos disso a Rio+20, o

protocolo de Kioto, etc. Vrias alteraes na ordem jurdica brasileira foram feitas
pensando na sustentabilidade ambiental. Na verdade, o que se quer achar o ponto de
equilbrio entre o crescimento econmico e a sustentabilidade do meio ambiente; por
isso, to comum o emprego de expresses desenvolvimento nacional sustentvel, a
exemplo do art. 3 da Lei de Licitaes.
A questo ambiental se mostra como um dos principais problemas (ou

solues) a serem enfrentados (encontradas) pela sociedade, principalmente por causa
do crescimento econmico. Como dito, verifica-se a necessidade de o desenvolvimento
ocorrer de forma sustentvel.
A rea econmica de suma relevncia para o desenvolvimento do pas,

devendo haver a compatibilizao da explorao econmica com a utilizao racional
dos recursos ambientais. Contudo, o desenvolvimento econmico deve seguir os
ditames da sustentabilidade. Do contrrio, pelo uso desmedido dos recursos naturais,
gerando cada vez mais, maior degradao ambiental, provocando-se, como j se mostra
gravoso, o desequilbrio ecolgico, a manuteno da vida no planeta ser inviabilizada
em breve.
A atividade econmica ao explorar indiscriminadamente os recursos

naturais causando prejuzos ambientais, acaba por onerar toda a sociedade, fazendo-a

arcar com externalidades negativas geradas pela atividade, sendo que os lucros vo
para os detentores do poder econmico e os prejuzos para a coletividade.
nessa seara que muito se tem falado sobre o uso da extrafiscalidade

como um forte instrumento de proteo ambiental.
Habitualmente o tributo tem por finalidade principal prover os cofres

pblicos de recursos financeiros necessrios ao exerccio das atividades do Estado.
Entretanto, quando o objetivo do tributo passa a ser regulatrio, ou seja, com o foco de
intervir na economia privada, estimulando atividades, desestimulando o consumo de
certos produtos, dentre outros efeitos econmicos, sua caracterstica principal passa a
ser a extrafiscal .
Como o desenvolvimento do pas regulado pelo campo econmico,

justamente sero os instrumentos dessa rea que promovero condies mais
favorveis para que se faa a opo por aes mais ecologicamente corretas. Nessa
esteira, aes de poltica fiscal e regulatrias podero propiciar a adequao da
explorao econmica ao desenvolvimento sustentvel. Cabendo ao Estado atuar na
economia, para alm de alcanar objetivos econmicos, objetivar tambm a consecuo
dos fins sociais, incluindo-se a a efetivao dos direitos coletivos e difusos, mais
especificamente a proteo ambiental.
Assim, o direito tributrio um dos meios eficazes de proteo ambiental,

j que pela funo extrafiscal, incentiva-se a mudana comportamental em prol do meio
ambiente, por tornar a atividade econmica que preserve o meio ambiente, mais
vantajosa, corroborando o objetivo dos institutos para a defesa de um meio ambiente
mais sadio, em que haja maior qualidade de vida.
Cito como exemplo no Brasil, a aplicao do ICMS - ecolgico, da iseno

em sede de Imposto Territorial Rural e da iseno em sede de Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza para atividades que visem promoo do meio ambiente
cultural.
Portanto, o Direito Tributrio, alm do seu prisma arrecadatrio, deve ser

utilizado com outro vis. Reconhece-se esse lado tradicional como meio imprescindvel
para que os Estados possam efetivar suas finalidades.Todavia, preciso conferir a tal
ramo do Direito funo de interveno, atuando como importante mecanismo de
regulao dos setores estratgicos da Administrao Pblica (funo extrafiscal). por
isso que o uso do Direito Tributrio como instrumento de preservao ambiental um
poderoso instrumento para o desenvolvimento nacional sustentvel e no cumprimento
do que est insculpido nos art. 170 e 192 da Constituio Federal.
Caio Ramon Guimares de Oliveira (Mossor/RN) respondeu:

A extrafiscalidade tributria medida de poltica fiscal adotada pelo

Estado tendo por escopo incentivar ou desestimular determinadas prticas por parte
dos contribuintes, valendo-se do aumento ou reduo da alquota para tanto. Nessa
seara, o uso do tributo para fins arrecadatrios ficaria em segundo plano uma vez que, a
depender da poltica de estmulo visada, poder acarretar inclusive na diminuio da
arrecadao estatal, como acontece na reduo de IPI para compra de veculos novos,
que tem por objetivo incentivar a indstria automobilstica diante das intempries do
mercado. Logo, a extrafiscalidade ope-se a fiscalidade, que ocorre quando o Estado
institui o tributo com finalidade arrecadatria, sem se preocupar com os reflexos
econmicos ou sociais da medida.
De acordo com a doutrina, a extrafiscalidade pode visar ao

desenvolvimento nacional, como um instrumento ordenador da economia, conforme
exemplo citado, ou a justia social. Neste caso, a tributao valer-se-ia da seletividade
para alcanar seu escopo, isto , a incidncia tributria ir variar de acordo com a
essencialidade do produto ou servio, a fim de garantir a preservao ao princpio da
dignidade da pessoa humana, desonerando ou diminuindo a tributao incidente sobre
produtos essenciais vida humana.
Considerando que o equilbrio ambiental essencial para contemplar o

princpio da dignidade da pessoa humana e, ainda, a obrigao do poder pblico em
adotar medidas para a proteo ambiental, conforme previso no art. 225 da
Constituio Federal, tem-se que vivel, sob o ponto de vista constitucional, o uso da
extrafiscalidade como mecanismo de proteo ambiental. H de se acrescer que a
justia social o fim do Direito Ambiental, razo pela qual se compatibiliza com a
extrafiscal.
Assim, poderiam ser estipuladas alquotas menores para atividades

produtivas que no agridam o meio ambiente como, por exemplo, ICMS ecolgico para
operaes com produtos ecologicamente corretos, uma espcie de sano premial aos
no poluidores, que se submeteria a alquotas inferiores. Nessa toada, a extrafiscalidade
e a seletividade so mecanismos poderosos para incentivar ou desestimular atividades
agressivas ao meio ambiente. Entretanto, h de se ter cautela para que a tributao no
seja utilizada como sano, o que terminantemente vedado pelo art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional. Logo, no seria possvel a criao de um tributo sobre determinada
atividade pelo fato de que agride o meio ambiente ou que tenha como fato gerador o
dano ambiental. Parte-se do pressuposto de que onerando a atividade poluidora com a
tributao, contribuiria para que o produtor buscasse solues menos danosas ao meio
ambiente a fim de reduzir os custos da produo e tornar suas mercadorias mais
competitivas no mercado de consumo, alm de internalizar para a empresa os custos
que o Estado ter para despoluir.
Nesta tica da extrafiscalidade, estariam contemplados os princpios

ambientais do poluidor-pagador e da precauo. Pelo primeiro, considera-se que o

produtor, enquanto beneficirio dos frutos da poluio, dever arcar com o nus de sua
atividade poluidora como forma de compensar a coletividade pelos danos atravs de
uma tributao maior. J pelo princpio da precauo visa com o mecanismo da
tributao mais onerosa desestimular a atividade ou estimular a busca por alternativas
sustentveis. Nesta tica, a extrafiscalidade atuaria como uma feio preventiva, o que
deve ser a primazia nas aes ambientais, uma vez que os danos podem ser irreversveis
ou demorar geraes para serem reparados.
O ordenamento brasileiro j adota a extrafiscalidade quando, por

exemplo, isenta de ITR reas de preservao ambiental permanente e de reserva legal
(Lei n 9.393/1996). Medida semelhante pode ser adotada pelos estados quando
diminuem alquotas do IPVA de veculos que utilizam combustveis menos poluentes. A
Lei n 10.336/01 previu alquotas diferenciadas para a CIDE combustveis de acordo com
os danos ambientais de cada combustvel. Tudo visando estimular iniciativas sociais de
proteo ao meio ambiente e com fundamento no art. 225 da Constituio Federal.
Discute-se acerca da concesso de isenes fiscais para atividades no

poluidoras luz da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n 101/2000), que aduz em seu
art. 14 que a renncia de receita, medida que ocorre quando h reduo de alquota ou
iseno para atividades no poluidoras, deve ser compensada por meio de aumento de
receita. Em cotejo com a previso do art. 225 da Carta Republicana, tem-se que a norma
infraconstitucional no pode subordinar ou condicionar as regras constitucionais. Logo,
no ofende as regras constitucionais a previso de benefcios fiscais s atividades no
poluidoras. Ademais, a par da norma de iseno poder outra norma aumentar a
tributao sobre as atividades poluidoras como forma de compensao e reduzir os
impactos oramentrios da iseno. Outrossim, o art. 170, IV da Carta Magna brasileira
elenca a proteo ambiental como um dos princpios da ordem econmica, admitindo
tratamento diferenciado entre as empresas de acordo com o impacto ambiental da
atividade.
Deste modo, considerando as razes acima, tem-se como medida

compatvel com a Constituio a utilizao da extrafiscalidade como mecanismo de
proteo ambiental.
Marcela Rodrigues Vilela (Franca/SP) respondeu:
Os tributos podem ser classificados como fiscais e extrafiscais. Fiscais so

aqueles cuja finalidade principal arrecadar recursos para os cofres pblicos para que
se possa promover a consecuo do bem comum, atuando nas reas da sade,
educao, assistncia social, etc. H tributos, entretanto, cuja finalidade precpua a de
intervir numa situao econmica ou social regulando o mercado ou a economia do
Pas, so os denominados recursos extrafiscais.

A proteo do meio ambiente, protegido constitucionalmente no art 225,

possui hoje preocupao internacional devido ser a escassez uma de suas principais
caractersticas. O princpio do desenvolvimento sustentvel foi mundialmente difundido
e prev a utilizao racional dos recursos ambientais pela gerao presente de forma a
preserv-los para as geraes futuras. A defesa do meio ambiente ainda princpio
norteador da ordem econmica, conforme art 170 da CF, no podendo os interesses
econmicos sobrepujar as questes ambientais.
neste ponto que entra o Estado, agindo como um interventor dos

interesses coletivos. A tributao encontra-se como uma das atividades disposio do
Estado na proteo ambiental, utilizando-se de institutos fiscais para a melhora da
qualidade de vida de todos.
Cabe ao Poder Publico o dever de defender e preservar o meio ambiente.

Estabelece o art. 23, VI da Carta Magna ser competncia comum da Unio, Estados e
Distrito Federal a sua proteo. O art. 24, inciso VI, por sua vez, trata da competncia
concorrente dos entes da federao para legislar visando tambm a proteo do meio
ambiente.
Os tributos so instrumentos que podem proporcionar benefcios para a

defesa do meio ambiente objetivando que a atividade econmica se desenvolva da
forma menos prejudicial possvel a esse bem.
Os tributos ambientais possuem dupla finalidade, uma fiscal, que visa a

obteno de receitas para aplicao em aes que promovam a defesa do meio
ambiente, e uma extrafiscal, que objetiva induzir comportamentos de menor potencial
ofensivo ao meio ambiente.
A proposta de emenda Constituio n 353/09, atualmente arquivada,

visa instituir instrumentos objetivando a melhorar a gesto ambiental por meio de uma
reforma tributria ambiental. Referida PEC prope que a carga tributaria seja avaliada
conforme os impactos ambientais, assegurando o direito fundamental de um meio
ambiente equilibrado, combinando com o desenvolvimento econmico.
A Lei n9393/96 um exemplo do direito tributrio agindo em prol do

meio ambiente uma vez que exclui da base de calculo do imposto territorial rural as
reas de floresta nativa e outras consideradas pela legislao como de preservao
permanente, configurando-se ento uma verdadeira hiptese de iseno do referido
tributo.
No mbito estadual temos o chamado imposto sobre circulao de

mercadorias e servios ecolgico. Embora no seja uma nova modalidade de tributao,
foi idealizado de forma conferir certo repasse dos valores arrecadados pelos Estados
aos Municpios que tenham em seus territrios reas verdes preservadas.

Assim, tendo em vista os objetivos do ordenamento jurdico brasileiro para

com o meio ambiente, a extrafiscalidade dos tributos se mostra de grande importncia
prtica.

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Trata-se de material A transcrio das respostas se d

Questo 01 (elaborada pela Advogada da Unio Dra. Camilla Japiassu)

Discorra sobre os princpios da generalidade, universalidade e progressividade que

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NOTA GEAGU: Conforme dispe o artigo 153, 2, inciso I da Constituio Federal, o

Dessa forma, segundo a Carta Magna, os referidos princpios devem

Pelo princpio da universalidade, devero ser tributadas todas as rendas do

Por ltimo, pelo princpio da progressividade, as alquotas devem ser tanto

Em suma, a regra matriz de incidncia tributria do imposto de renda, que

Segundo o entendimento do Superior Tribunal de Justia, no caso de

DIREITO TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA SOBRE O VALOR

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No caso de benefcio previdencirio pago em atraso e

Por outro lado, possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas

DIREITO TRIBUTRIO. DEDUO DAS DESPESAS COM FRIAS DE

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determinao do lucro real. Com a aquisio do direito s frias

DIREITO TRIBUTRIO. INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE

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Sabrina da Silva Oliveira (Ribeiro Preto/SP) respondeu:

O art. 153, 2, inciso I, da Lei Maior determina que o Imposto de Renda e

Conforme entendimento do Tribunal da Cidadania no legtimo a

possvel ao empregador deduzir as despesas relacionadas ao pagamento

Outrossim, a Superior Corte de Justia se posiciona no sentido de ser

Caio Ramon Guimares de Oliveira (Mossor/RN) respondeu:

O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza espcie de

A generalidade afeta o campo subjetivo, isto , a sujeio passiva do

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em que no pode haver distino entre os indivduos quando da incidncia tributria.

O princpio da universalidade, por sua vez, apregoa a inexistncia de

A progressividade, a seu turno, prev alquotas diferenciadas em funo

Discute-se acerca da incidncia de imposto de renda sobre benefcio

Em outro importante julgado consignado no Informativo 516, o STJ

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respectiva remunerao, no retira a possibilidade da deduo no IRPJ, isso porque a lei

Tambm acerca da incidncia do IRPF, o STJ j decidiu, no AgRg no REsp

Jos Borges Neto (Fortaleza/CE) respondeu:

O Imposto de Renda e Provento de Qualquer Natureza est

A generalidade refere-se necessidade de o imposto abranger todos os

Ao conceder as frias de seu empregado, o empregador poder deduzir as

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operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da

Em regra, estabelece a lei n. 4.506/64, no art. 16, pargrafo nico, que

No caso dos juros de mora relativos a quantias pagas em decorrncia de

Tatiana Meinhart Hahn (Caxias do Sul/RS) respondeu:

A Constituio Federal de 1988 limitou a atuao estatal tributria por

Os princpios em comento so especficos do imposto de renda e, segundo

Especificamente, a universalidade traduz o aspecto subjetivo da isonomia

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J a generalidade o aspecto objetivo da tributao sobre a renda, de

A progressividade uma conquista do princpio da igualdade, uma vez que

Importa referir que alguns estudiosos defendem o retorno da alquota

Da aplicao de tais princpios informadores decorrem algumas decises

Segundo o entendimento do STJ, no caso de benefcio previdencirio pago

Para os empregadores e contribuintes do IR, entendeu o STJ ser possvel

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Juliana Marques (Belo Horizonte/MG) respondeu:

Os princpios constitucionais tributrios so considerados limitaes ao

Segundo o art. 153, 2, I da Constituio Federal (CF/88), o imposto sobre

No que diz respeito sujeio passiva, a generalidade indica que a

A progressividade, por sua vez, representa uma tcnica de incidncia de

No caso de benefcio previdencirio pago em atraso e acumuladamente, o