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norm es
comptables
internationales
IAS/IFRS
Eric TORT Eric TORT
docteur en sciences de gestion de l'Universite de ParisI - Sorbonne,
est expert-comotsbte et charge d'enseiqnement a l'Universite de
Lyon II. Titulalre du certiticst IFRS delivre par Jes Institutions (CSOEC
et CNCC), II est /'auteur de nombreuses pvblications, en particulier
www.eja.fr
Gualino editeur
COLLECTION
LES ZOOM'S
Sous la direction de 8eatrlce et Francis Grandguillot
{'ensemble du process.ur .cornprable. Leut r6/e. esr d'assurer que /es ~rats financ:iers
DANGER
LE publl~s. donr l'~laboranon dev1e.nt la flnalit~ premli]te de ta comptabilltd, fournli-
sent une 1t1fot11nlr1on perr1tu~tHe et nable J /'usage des ltJverri.s~eul$d~slgnes comme
PllOTOCOPWGE c:> G11.alif\l)Weur, W.- eees-. 20:16
TUE LEUVRE IS9~1 J 197 000l8 6
utUisateurs privll6gi~s.
ZooM'S - EXHl.CKES SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5 IHlffUIATIONAl-!5 A\'[C C.ORRICi[S
i
ta compr~henslon et sutt'oui l'app/icatlon d~ normes cornptt1ble!. lncerllatfo11tJles
Preface
~igent ut1e forte capacfr~d'analY$tt er d'lnrerpr,tatlon des transacdons fond~e sur
des connaissances aussi bien etorlotnlques et flnancll!res que /uddlques. C~ ssvotr
ei<pllciie se combine~ un S<Jvoir U.tciceacquis par /'exp~rletice.
tes norme IASIFRS ltnposent ut> proc~ssus d'asslmilatlor1 Jong qui ;1e sauralt se
litn1tet ~ une connalss;,ncelh~otlque de teur conlenu. Or, depuis l'adoplion de ce
reterenrieJ par ('Union europeeone, de nombreu~ ouvrages off rent uniquement une
descripaonde ces normesavec, parto;s, des commentdires anolytiques.
eint't~l du ttvrede M. EncTott est depe.rmettre aux '5tud1antsde se co1>fto11ter .i
une prem!'i~t~i1pp/lc<tt;on concti!re des pdnc1palesnormes IAS-IFRSci travtf't des exer-
0 n n'a p;Js fini de 1ne.suter tes cons6quencesde /'adopt.ion des nor1nes IFRS.
clc.e.s t1ourtls de sor1 exp~tifJnc~profe1s1onnelleet p'da9091q1.Jl!. Du c6t6 positlf, on co1)St.'.lte qutt la trsomto aux IFRS n'a pas g'n6r~ de cara-
clys1rte sur Jes 1narcht!s tinsruiers: Les- actionnaires 011t te{u. dans lei d61ais, des
SOuhaltonsque cene preml~re~dition te~olve un excellent accueit co1npies cenlfi~s econ n'il pas d'couvertde cadavres dans Jes placllrds des entre.
prises qui onr appliqu~ ces aormes pout la pretnierefols er1 2005. Pour tes opllrn1ste.s.
l'lnforrnatlon nnancl~re est e11t16e dans uo nouvelle ere oil /es co1nptes sont plu!>
Christian HOARAU transparents et plus comparables au plan lntemational.
Ptofess.eur titulatre de la cha1re Les Ca$S.ilndre, qui prMlsaientune cetsstroon, one done ec rorr. M<Jis ifs a/ourent:
de Comptebilite Rnanciere et Audit pour /'insr:anr . II est Vt<JI qu'il reste encore beaucoup A falre. Les 1narchk finan~
du Ccoservatore naucoal des ans et meners ckr'S n'cnt oeut-etre p<ts encore pr1s coute la mesute de la nouvelle 1nfotnra11011 qui
leut p;;uvle11L Les entrl!prises lridiquenr volot1tlers que /eur apphcatlor1 des norme
esr entore perleccible. Enfin, cccune tout sys-c~me, le proc:essus d'lnfotrnatlonfinan~
dere nicessite une boude de feI back qui rra pas eruor fonctlonn~ : d'une part
l'appllcation des normes IFRS a soulev~ des ques-tlons. dont cettaines ne sont pas
encore tout J fairr~o/ues; d'au~ parl., sl Jes normes cornpt:ables 1rtodifient le com
portement des arteu~ economioues, etors certeines consequences d tong terme de
/'applicationdes IFRS ne soot pJs encore.connues.
Alnsl voe cho~e est sCire: une bonni! comprehensiondes IFRS est lndfsper)sabfe.
Si /'on est pattiSCJf) du sce-narlo ldyllique, /I ne tslt pas de doure que Jes IFRS sont
un v~riiable pdsseport pour Jes m~tiers des affaires en gl!n(!r<JI ec de/;, finance et de
la co,-nptabiUt~ en p<Jtriculier. Efl primt:J, ce nouveau langage erant co1nprls dans le
rnonde ent}et; s:Jvoir It pratlquer est aussl l'assura11c:e d'une comp;}tenceernployable
da1>~ cous les pays. E:udl:incs, for1r>e2.-vousJ
ZooM'S - EXHl.CKES SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5 IHlUUIATIONAl-!5 A\'[C C.ORRICi[S
Presentation
f~udra analyser le modele et le r~parer. Comment It! faire sans tme sollde compr'-
hensiot1 aes JFRS ? De toute fa{on1 a norre bViS. en rnacll!re d'IFRS1le pessimisme esr
souvent <ause par une mauv.'.fise compr'h~nsion,non pa.s des concepts,mais de /eurs
con.s~qCJenc:esprat1ques. C'est juscement l'ob]etde cer ouvrage.
OCJe l1on soit oprimlste ou pesslmlste, l'ouvra9e oue voes avez enrre Jes n1dffls
apponera done beaucoup, car la rheorie n'est rie sans la prarique. En se consilcrant
exdusivemetv: A cerre aerotere. ii permettfa aux etudiantsde conueriserfeur Sdvoir. Co11c:en11e sur 1es po;11b techn1aves des noones tASllFRS e.ssenrielles. c'el wvr(Jgf:
d'i!Xertices ave<" corriges df:tail~s vise iJ illvsrrer te-s modalite:> d'ap1>ltc:a1ton dv rf:lerenriel
c0tnpu1IJI'! 1nterna1.v11al II penner nux erudianQ des filt/:tes de compPJt.iilirf: el gesl:on des
Christophe MARION vn1versites er df!5 ef.VJ!es d'avok tin nrveav u1(-;;fals.ant de maUnse te,hniqve. A eel P.gard, ii
President de finHarrr.ony conr~te d'un P()J'n1 de we prati'que le manvel de cwts svr /es normes IFRS disponi'lJ!e dens
la nitime (01/enfon' Pour ee fau"f!, l'ovvrage propo~ dfs ~xerc:kes d'applif:auon an.><: levrs
(Ofn'ges8 part1t desq(ft:?fa; ~onr abQn:fee$ res n<JrmM"">Uivan1es:
TA5 r : ewrs finon<u:rs CAS 23 : coU~ de f!mprunls
/AS 7 : tableiJUK de flux de U"e.sorer.'E CAS 32139 lnstl\Jn'lents fincnoers
/AS 12 flnpOt Sl.Jf le rosulrat IAS 36 : d(}p(eoatkm dosactifs
/AS T4 1nfoflnation se<torie1"1 lAS 37: passifs, provisions
IAS 16, F1111nobtlisa1ionscorporelles 1AS 38.. ln11Y1obllisarions lncorw~Jes
!AS 17 con:rat'S de lacaru1 IAS 40: 1mn1evbte-; de pl~r:ement
IA5 18: produ1ts desdcuvues ordina1res tFRS I premiere apph<:at.:011 des JFRS
!AS 19 : awtnta(Jes au personnel IFRS 2 capitcl.JJ< prcprt?s
~.
IFC lndemnites de fin de carri~te
IFRS lflft?rnation.J fit1;Jnci.tlrtpor1ln9 !.f.tJ.rd11rd:..
!GT mstanaucns gEnEtales el le<f'lntques
l'mpr01 sur fes beneflCI"~ des scoetes
MBA rv111rge bru~ d'c"lutoflnanccm~nl
OAT Obtigation1 assfmikibles du Tresot
PME; ~11;,e et moyeru~ enrreprlse
RNC J\fsu~ai net comptable
SAV. Scl\lke apr~s veete
SCI Socete ov1le lrrunobd16re
Tlf Taur d'in1ere1 effecitf
MS Tax~ sur Its \ll:hlc:ules de :ourisn'f! des soriittl:s
UE Union eercpeenoe
UG I Uni;e gfnf'rarrice de 1rfsorene
VAP ViJleur actuel!e probable
VMP Valeu1s mobin~1c!. de- pla(t-f11e111
VNC Valeur oeue comptable
VRO Veine et t:eseaux diVt?r;.
Sommaire
TOIO{Ck') Capital
- 8750
1061\CRI ReseM le9;,ite 875
1()68(CRI AiJires rkervf'$ 3 770
1080{CP.) Ri!Serws ues m1nof'l1a10 I 000
1200(CR) RESULT AT OE l'EXERCICE (y comp!'hi minonlil':resl -708
15 (CR} Prcw!sions pour nsqces el diarges 10
164'.l(CR) Emp1unts aupri!s des i!tablissemen.ts de cti!d1t 1 500
2050 <l)R1 C1'>ncp;.o;1on;. hr~t~ e1 brE'l'l(!"'i 18)
1110 ll)R) TE>rrair~ 6ao
213011)11) ConS!f\JCbOOS 2 000
2150 (DR/ imt~t:u!Of'\!. ted-nique~. m:tteue!s el ouu!lag-e 1r.dustnei 31 76!
2 lSO ll)RI Auues immob:hsations coipor~le!. 2 S"/7
2710 iDRJ Autres 1.1~ immobt!!ses 772
)0
J.~~P.~--- ~:.~~-~~5~~!=~~~~!:'.i!...---- ----- ------
~ CR= comp:e credlleur ; OR = cont;i!e deb1teur
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15 Thc111e 1 -Les etats ill\iO(!!HS evec le tableau de fluK de tresorene (IAS i et 7>
15 19
Balan<e d~s <e>.mores de bilan (clas~s1 d 5) en Kf. (~1ur~>
I Numi!Jo
rzaos (CR1
lntltule
Amoni;,.sement concessions, brevets, -cences
:lf/12/N
185
CoRRIGt
Erablir le comtne de n~suftat consolidede la sociere Nairvate poUI /'exetcice "Ni. selon
P1cdu!li de l.ft'sorene el d'equ!va!cnlS de 1rescrerle 3
/a prtsentatioo du Conseil national de ta comptabllltt (y compris resulrat par action) CuUt de l'cl'l(!e;1cmerH fnanoer b<ut 39
Rappelef btl~v(:'tntnl ies t6-gles ptln<l~!H dt prCstfltdlJOfl du compu: dt t~sulr1t tr'I CoUt de l'e-nde<1ement l1nanoer net (S) -36
IFRS et (itttr, i;i po$sible, quelqtJPS apports de Ja reco111ma,..darlon du Con.~11national A..itrei. proou!l.! et chi>rqes financiers (6) 409
de la comptabilite. C'.~1M9!?S d'lmOOt
Rl!:<>ulla1 M.t ;i11.:i1u r~ulta1 der, ;in-v1;~i; 11r1i\1Pt<> 011 fin cou~ dP. <"M<>1on - 708
P.esuh.ltnel -708
pattdugroupeO> 566
CoRR1G
in1fr~tS minoritalr~<> U) - t42
1 - La prfsentation du ccmpte de result.at selon In rccommandatlon du CNC Resu!tat par atton {8) -D,40
ta recornmandauen han.;-ais.e du Cons.eil national de la comptabllit~ n-2004R02 du Resu!l.1: a !ue par i?Cbon {8) -0.38
'l.7 octobre 2004 propose des 10tmats d'etats financiers en IFRS normali~s utilisabfcs par les
sooetes fran~aises sourmses au referentiel cornptebte lntema-tt0nal II sa91t Ou compte de
rthvhat, du cableau cfe vanauon des C-dpitaux propres el du tableau de llux de UCSOfene.
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Theme 1 Les etets neenders evec le 1ablea!l de llux de tresorene (!AS 4
el 7t
{1) C'1: mentant tl!suhe de la sommanen des cornptes60. Compt" renu de la forte convergenc~ entre regJps fra1191iH~( et norrnl'!'s IFR~. la mci~t~
(2) Cl" montant est ~al a fa messe salaria!C! additior1nC1?des charges rod3Jes. Nairva!e a decide de continuer a
utiliser le modeJe correspondant prcpose par le regle
ment fran(ais CRC9902
{3) Ce montant resvltede la sommauon des cornptes St et 62.
te mo11r.,11r dv soh:Jt d~ rresor~rl~ ~ l'ovverturt de l'tJ<~r<i<.~ 11 N s'e1eve ~ 111:.6 Kf.
(d) l'1n!krnn1te de rupture el le prodv1t de cession (lerfa1Uage) conslituenl des p10~
du1ts exceplionnels sur operations de 9e>$t1on 1esulwru d'evet1emenls inhab1tue~ Au r.0111s de ('exttr<ke N ,II est .t norttr q11e ~
au aootmaux et peu tre.QullntS. -la socierP. Nairvale a ameliote son besojn en fonds de routemenr d'exploitotion(BFRE)
(5) le coot de financement global Mt hC a un emprunt de 1 500 K. suite .l des actions de recouvrement et d'optimisati0t1 de Ja rotation des stods. De fair.,
(6) tes 01111dendes per~us sont classes en autres elements financiers hors coUt de reo-
a
/'iJmelioration du BFREcorrespond 7 % du c.hiffre d'af!alres de l"ex,ucicf' N ;
ceuement. -ttlle o ~cquls 111 I" j1ttYle1 N dts /ntt,llftr!OnJ te<.hnlqves pou1 unt volf:ur rot,,le df:
600 Kt fir1<)11<.-ts en t()t.;tllre par emprunr er divers mat6rie1$ pour une vtt!eur gfollafe de
(7) La part du groupeet !es 1ntE}.(etS minoritaues se1event respec:t1v(N'flen1 a : SOK! finances sur fonds propres ,
BO% x (-708 K) et~ 20 % (-708 K\. - tlfe a distribvi des dlvidendes a ses actionnalfes a hauteur d'un coupon dt 10 E par
(8) lo r~sultat par action est <!gal a - 708 KE/ 1 750 actions: - 405 . ~('tk>/'l;
le resuhat cfdue ueor compte de la probab1hte acquise de conversion oes 100 -la variation d~ empNllT( sur la p~ri()(jecompre11d les eJ~menr~ 1stus du tableaucfapr~(:
boos Ce souscript1of1 en acuous, soil
~~ultat dffu~ par actJoo = - 708 K/(t 750 + tOO) =- 38.3 c. El'rlpnlnts bo\ncatrt en cout'S .au 31 d~cembr N
2- tes rCglcs princJpales de prMt'ntJtion du cempte de resulUii en IFRS Otlglnt Montant Jnltfal Oul'H
La norme IAS 1 ne prevoit aucun fo.'rn<Jt pCltlJculier de ptl!sentauo1\. du compte de r~ultat en 1 .. juiffet N .. 7 4000Kl 10dflS
normes lFRS. E-Uc off re la possibilit~ de- recourir ~ uue cla!isification des charges par nature ou t janvier N 600 Kf. 6ans
par foncuon selon la methode la plus adeptee a l'eorrepnse. Comme pour le bit.an, fa norme Tora 4600K
lAS 1 hste ies infolTllalioos rnln1male.s devan' figurer ~ns It- compte de resulHU ~tan1 p(ec1w,
en parncuhe1, que le resu\tat eeepuoonetne constitue plus un a91egat du compte de resul- Cafcufer la marge brute d'autofinancement de /'C)(etclce.
tat. Pour d~ ralsonsd'homogQneHcet de comparabilit~. la rccommanoatlon franraiseintro-
duu des soldes lntermfdia1r.:-s dens le formal propose de compie de resultal en 'IUe- d'en Etablu k tab!r:au de flux de tterorer}e au 1.itre d~ /'exe.rcice N en foncrio11 detc'101x
ameborer l<l feclure pour res mmusseur$ el les analysles fin.all(ters 11 e51 nctemment insere, tetenus ""' ltJ ~ot:l6t~ Nfltvflc et en utllJSbnr, le t:as 6<h~3n1, /es ~ll!mtnts des deux
d'une pan, un re!.ultat operationnel ccuram el uue ligne spec1-fique reyroupaot les ~lements exeukes pr.edents.
non recurrents ct, d'autre pan, I~ cocr de l'endcncment f1nanciet en isotant sur une hgn-1.? dis--
tincte les elements non lies au hnancement (dividendes, provisions,resuttats de cession ... ).
Tableau de flux de tresorerle (modefe CRC. 99-02) en K (1) la variation de BFFtE est positive {orr11.Hlotat!on) el e9ale.;) + I % du chiHte d'af-
laifes annual, soil : I % x 36 137 K a 3-61 K..
OPERATIONS O'EXPLOrTATION (2) te montant de 650 K est consutue de l'acqu1sit1on d'1n5tallauons techniques
ft~hQtnet - 71)8 (600 K() el de divers materiIS (SO Kt).
Amor1:~.ements el prcw1S<ons 990 (3) la clus-value de Less.ion d'.l(tif est egaJe au prix de cession en presence d'uoe
Va\.eur comp1ablt> null~ des et~ments cl>d6s (ci exeroce 2)
Plus cl l'l\OIM....,3!ues de Ce55!Qn 0 I 76
(4) tes oivio'cndes 1.1CrsC:s correspondent au dC1achcn1cn1 de 1 750 coupons u'une
~.-1arge bn..1e d'autofsn;inr.emi?n1 106 valeur-unrtalre de 10 . so un montant tot.:il de 17 ,5 K.
O;oiepartdans-Jf! resuhat jje..; socieii!s enses en t?qu1valen-c:e (5) le detail des vaneuons des emprunts bancaees est presenie o-eores (en K{).
Sv"!J*lentons\l!r.?es au ~u'lal
.,,p6t d fft?rl> An101ti$~ement capl_tat
vanetcn du bescsn en fonds de rculemem d'expOOitation (O 361 Origine- Mt)nQ,nt Ouree- RctmboUr'$~m,nt cumule restant dO
lnftial annu~J llU 31/1lfN IU 31/12/H
RUX OE TRSORERIE PROVENANT OE l'EXPLOITATION 567
l'!IJl!letN-7 JOOO 10""' 1100/an 3000 I 000
OPERATIONS O'INVESTISSEMENT
1"' ~ttv;er N 600 6"" 100/Ml 100 500
Acqtiis.ilie>m d~mmobihsatrons ccrooreues el it'lcotpot~es (2) -650
C ess!ons: d'immoblc.~nons corccrel.\fs et ;ncmpou1des P) 76 Tot"I 4600 SOO/ "n 3 100 I 500
At:qu1S1Uo.~ d'il'(lffl<)bil~oons f1naix:1t-1es
(es.<oions d'mioobi:s.atton~ firur..riere;
'rrescrevereue sur acqu1slt1ons et cessions: de fiha!es N.B _la notme IAS 7 laiss~ la poosibtlite de classer les lntl!ff!LS el res dr.iteend~s soit en flux de
trCsor~ric operenonnel, sort en flux nnanocrs (int~r~ts payes} et flux d'investisscment
SOOV('nt~l'IS d'1n v~s16s.emtn1 encaisstts (in1erets et dMdendes r~'s}.
Dl\lic"~es te<os 4es sooetes mi~ en !X)ui\';;'tnCE'
FtUX DE TRSORRIE PROVENANT DES INVESTISSEMENTS - 574
OPERATIONS OE FINANCEMENT
AIJg"'l.en!aU0"6 de COP:.tlll OU &ppor~
Diviae-odes W>'ses {Al -18
Nouve.aux e1pru.,l$ (S} 600
Rt'f!\bol.P.'se-mt'f\lS d't!MfJ!Uf'l15 (5) -500
FLUX PRO\IENANT DU FINANCEMENT al
nldence\ des lalJX de chM19e
VARIATION DE TRESORERIE -76
TRESORERIE A l'OUVERTIJRE l146
TRESORERIE A LA CLOlURE 2 32-1
I
Les impots sur le resultat
le cas des impots differes
(IAS 12)
,__
Amools~en1s e.xc~n1aires sur le" vfhKu!es C:e icunsne + 15 10
Taxe sur !e; vet\1cli.es de tcunsrre- des wciEti!s + 30 + 20
PartlClpat>ondes s.a!art+t aux 10:i.tillali,, N (I) +so
Cori[nb1.mon soc1a1e de SOl+dante N "(OrgaAK) > 2S +10
Ameoces c'assene non deducnb.es. +S
OfOUCTION
CotlUtx.mon soc:ia!e di? solldarne N .. 1' (Orgal'K.~ - 20 10
Jllu<.>-va!ues renes ~ 1mposn1on differ~e scurmses au 1au)( o!ein (el.it1fl'men1) -400
DMdende;s nets recos en regime nwre et f1hales (21 -285
RESULT AT FISCAL ._I 920 ~ SJO
(1) If n'y d pas eu de participation des1:a/arier<iurttre de J'exerdce N- 1 ,.,
(2)Aprk dt!dU<tlOll de I~ aoot~pan dd frals et char9es l"1posablt-
Le ra~x d'lmposltlon e,tt de 33 113 % 1' fin N .
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15 Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS 12)
ao 31
Par aiUeurs, le tabfeau 2058~8 de :ex1>rcice N - 1 .., fair apparatrre pour la $OCl,ttf Les re1t11t!g1atioos (1), (2) el (S) (OllCement de$ char9es Gi}f1nltiVefnent non d~ductible'i.. En
Te!menc uniquement un salde de deficit trscal repombi'e de 800 Kf ayant une origir.e en effet, les amortisscments cxc~a<'ntaircs sur les v.:.hiculcs de tourisme comme la tax-c sur les
" N - 2 s. el N - 1 , A fin N .11, les bonnes pe1sptt:1fves de rent<1blllte permettent .i 1" veh1c\lles Ce toumrne ties sooetes et les amendes d'ssseue soot des charges non edmses en
tocf~t~ Te!mettc <J'e.scim~r pour I~ premf~re f<>ls prob~ble l'lmpUUt(ion de c~ d'ficltssor dedvctton c:lu rfsultat fiscal ll s'a91l done, dans ce cas, de differences deOn1t1w.s ne don11-an1
tesprochaln$ ri>sulrats. pas lieu a lmp6t d1tt~nt
Dtfte1rnlne1 /es lmp6U dlff~r6s socl.,iJlf. ll ttn N -o 116 A l:t fisG1l1tc! /:tttnte <Jd socl~t~ Les. autres reintegrations (3) et (4) ..:oostttuent des charges comptables dl!ductibtes fi.scale
Ac.ro!inP. et Telmttnc et nctamment aux d;,~ge5 eorre resu/rat lrptable et re.tuftar ment l'anfWI? suivante, c'cst-a-due lors de l'cx1gibilite. de la contnbutlon organlc ct ors de
flsr.aJ. l'approbation du montant def1nrtJf de la pa:rtic1pa1Jon en assembleegenerale res essooes.
tes ph.1r1afues nettes (7) sont sourmses un 1eg1me d'f!laleme(1l de l'11npos1tion sue plusteurs
JM~ ~e uaduisa1H pat un 1mp61 diff~e p-a!.sif (sou1<:es airnpo!.itioo future).
A11n d'ev1tcr unc double ill'.positioo. lcs dMd-cnd~ nets Mnl!tldant du r~gim~ m~r1? l.'t f\lial~
{8) font l'objet d'une exonerauon f1Kale ayant un caractere defin1t1f (hormis la taxation des
S % de quote-pan dE:- frai5 el ctia19es). ti $'<191t d'une dlffer~n-ce defm1twe n'1nd\.lisant done
aucune imfJQ1.ltK>n d1tteiee_
Au tot.al, le!i c!iHetences temporelle~ Ire~ au dkJJage de r~sultat {t(,J('flptable I fis,aQ ~ tra
Au nrveau des cornptes lndNiduels, !es decalages eotre le resullill cornptable et le resullat duiS<.'nl par.
tis.cal soot susc:ept1bles de dcnner lieu a ~a E.'.onstatation d'imp6LS cfitte1es. En t'espece, n
convlent de proceccr a une revue oes r~nt~grCltions ct deductions tigurant sur te tableau - un IOP de - 115 K pour la societe Acrohne;
2058~A ahn de d1st1nguer res differences temporelles con5titutrves de sources (IOP) ou - un JOA~+ 90 K pou1 la. soc1ete Telme-nc a compter de l'exeic1ce N ~.he a l'ex1~te-oce
\f~liegeinents 0'1mp.0~1tron tutnre (IOA) el les differences def1ni1111es n'f'ngendrttnl aurun de deficits ftScaux cepo1 tables ayant depuis certe annee une forte probabilite de recu~ta
uucot ditrere. tion, so1t
SOOK
'fl ttnputation ~u1 le resultat
- 530 ((
N Seide ii fin N
270 Kf
Base 10 Base 10
ven.~
-
(I) Amornssemems excedemaees '"' les NON
dE to.snsme
+ 15 + 10 Sou un IOA lie au solde. ~ rt>po1 t defic:it.:llre de 90 K {270 K x 33 113 %).
{2) Jexe wr tes vo?h!Cu!es de 1our1W1e des soceres NON + 30 + 20
Synthe~e IDA !OP fn,p6t e1dglb1e Tot~I
()) Pa,ucipauon cif!s salarte5. aux- <P~lltal!> de,
IOA + 50 + 16,7
l'eeercee o1 N 11i Sor.1dU: AaoUMt' ~IJSl(t: 640 Ki (I) 755 K{
(J>Cornrl'ou11on sooare ce sohct<.iote N > Soc:icl:~ Tefn'liffl'I(' t90Kf (l\ + 90XE
(01gan.c)
IOA + 25 -8,3 + 10 + 3,3
Tot.ll +90K( - I )5 K( - 640 K<' -66S Kl
(S} Arnendes e'assene non dkfuC'tih!er; NON +5
(6>Ccntnbut10" socla!e ce so:;da1ite 11 N - 1
IOP zo -6,1 tO 3,, {1) Correspondant a la charge d'rmp6t sur le~ sodetes sur le resultat fiscal de 1 920 K au
(OIQ.11'1<) ''""de 33 t/3 %.
(7) PllJS"".'Siuesnenes ~ in'ij)()S1t1on dlfftttt au taux {2) Pas dt charge cf'impOt su1 les sod~(~!> du fa.it de !'imputation du d~fiat aolCricur su1 le
~ {e:alf>menll IDP 400 133,3
re.sultat de- l'exercice.
(8) 01v1Cf'nd~'i oel'i Ct>\US PO rl>gimP t'Mre
hiia!es
~11 NO lSS
TotAl lmp01 dlffere IOP.a. - 115 IOA~ D
32 ZooM'S - E>:ERCIC[S SUR LES NO&('S COMPTA8LE5l~lf(kUAllCUl\tf'S J\VCC CoJl"IGfS Th1nn 2 tes rnpcts sur le resd1a1 le cas des lmp6a dtfler-h(IAS 12)
(4) le rettaitement ces d1'lidendes lntemes consiste h les teclasser dans les r~~erves de la L,. taux d'lmpo$ition A la c/6tute de l'e'lterclce # N - I " et done A l'ouverrure dit l'exerdce
soci~t~ distributrice-afin d'eviter unc double prise en compte avec lcs rCsuftats ant~rieurs. sur ~ N , etait de 40 % avant la suppression de contributions additionnelle~. Danr Jes
lesquets tes dtv1dendes ont ete preleves. in effet, tors ere k>ur ell'frcice<le real1Sc1t1on, res compres cons.olid~s au 31 decembre N - t JI exfs'tdlt un so1de d'imp-Ot dlfle1e parsll de
resuhats ont de;a fait l'obJel, o'une part, d'une pn~e en conune dans lie resullal consol~e et, 200 Kt: co~ce1n11nr 111 so<JCt~ Ac10/111tt
d'au1re pan, d'une imposaion fisc.aJe Ju niveau Ce la soc~~1e disttibutrlce. Aucun imp61 Pilr appllt.atfon d~une cl;u1s.e naru1alre, la quore-part (IP rf$u/t;tr compr~bfe N ~de la
ditffre n'est 3 constater en rebsencc de differences temporenes lrCes 3 ce redassemcnt SO Yepique est coruraree dans.Jes comptes individuels' au 31 dt?cembre N de l'entrepfise
en N , Acroline En 011tte, celle<l coi'nclde avec.la quotepart de r6sult.at fisc.al de l'exerclce.
(6) II ~agt k' d'un s.rmple redessemem dans re comote de rf-sultat consolide Sa.t'IS 1mpoct sur
le rE-~ulla1 et done ne gerterilnt aucun nnp6l diUere Rl>cdpiwl~r lef lmpdt~ diff~1ef povr roures fr-'i socler~'i a1)parrenant ;,u perirn1t1re de
(7) et (9) 0dns ees ceux cas, la 1evalousJ1ion des ai:tifs fait na.tuedes llYlpOts d1ffw~s pass1fs comolidation de /'entrepriseAcroline. pour l'exerclce "N .,._
liCs ti la constatenon dans res comptcs consohdCs de l'exer<ice- N des plus-values a D~lt'Iminer Id cliarge d'impdt rot.J/e (e1<igibJett di(fereJ du groupe forme par l'entr~
"latentes ' En revanche et contraffemenl aul( ces precedents, la cootreperne de ces imp6ts ptfse AcroHne, pour l't1<e1c1ce N ,
d!fftr~ ne se trovw pas dans le comp1e ce resullal rnars ~el.on la rt>gle de la ~e1ne:
en ctuvrt:
-<laos le$ reserves, s'agis.s.:iot oe rH-valuatlon cat~gooelle o.a.s 16) ayaot etle-merne une Mtttr~ 11.J prt:uve d'lmp.Ot st:/()() lb mttflode 1ett11ue pout l'exerd<e " N .
cornrepartiedans les r~ervcs en &an de rC~.;luation (9):
-dans le goodw.W, 42n rn.atiecc ee calcul d'~i:art d'~aloation dans ie cadre d'un rcgroopc
rnent d'eotrepnses (7}. Par excepuon,aucun nnp6t d11ft.'>re n'est, en outre, a constater sur le
goo<f.wll
t.,
tmp6t dlftere p~r -115-20 -30 -80 -o
Iola! 1tt1p61aiffCr~ l'll"t 135 70 - 80 -40
En !iynthesc.. ii ressort donc au ntrc de rexeroce t1 N nun to-tal d'IDA de 70 K(, un total d'JOP
---- Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS 12)
de - 255 K (-135-80 - 40) et one charge totale d'impot oe - 7051( (- 775 + 70).
b) Con1menu1ire~ relalifs Q l'fnic6t exlgible Passage du resultat social au Socli't4S$ So,:iete
et Soeiete
Seule la SQCit!~ Acrolir1ecompcrte une dlarg~ d'1mpo1 sur les societ~.!.. En effel. la sodete rtsultat <011Solid~ (av~t lmpOt} AC:ROLINE
SCI YEPIQUE TELft.1fHC tRANOE
TOTAL
Tclmenr n'a aucun imp6t ~ible du tan de !'imputation de d6-hdt5 ant~ricurs rur le r6uhat
liscal ce l'exercice I( N (cf exeroce 4) RCSVltat sooa! 2 soa +SOO 0 + 3 000
Les quote~~parts ce 1ewha.($cornpta.hley el (1scau>< de la SCI Vep1qve )on~ 1nip05(!es che1 la Pw'o>1is!On reg!ementee +6o1 +60
sodete Aaoline en tant ec'asscde avec une r~rnontkE? simult11nee (dau.se s1atutaire). fk.ls-va!ue lnteme sor $!! 1errt1n I -30 -30
Ou Iait d'une dale d'entree d;ins le peri.mette de la scx:~t~ Erande au 3 t dtkemb1e N {date
de. pnse co coorrele), res comotes consolfd~s1nt~grcnl uniqucment le bilan de Ja soci~te-
Al'riortsSC!mcn1 <homog:~(SatlOnl I +90 9()
trande. Autrernent d1t, avcune charge d'impot sur tes sooeres pour ceue soc1ele nouvefle-
n1enl acqvse n'esl constaree ceos les cornptes <onsolldes au 31 decembre N de fCl(quereur
,___
Oiv:dendes inr-agrQupe
Re>Ul1.01 consolial! en KE
- -300!
+ 2 26~ +S60 0
-300
+ 2820
c) Prise en c0111pre des vtiodoansde ttlux d'i111posicion
Scion la methode du report vanabl~. ti conV1cnt de re(alculer les imp6ts dU1eres seion tes cer- bJ Preulf! d'rrnpdr en K {exeroce N )
n1ers tau>e connus a fa dOtuce. En IFRS. res variations subsecuentes portent sur ies soldes
d' ouverture sont enregistrees. non pas dans te r.esultat m31s dans les <apiwux propres selon la lmp6t
regle ue la ~-yrni?uie IDP:. frn 41 N- 1 au cau)c de 40 % =- 200 K, SOii une base ee 500 K( Ri!sultnl exigibte RE!sultat net
Preuve d'impOt (Want lmp6t
(200 Kc/ 40 %) ; lDP d'o111/Q1lure recakules a fin N,. au taux de .33 113 % =- 166,7 K. tot diffi!(i!
O'oU, une variation des IDP d'ouven.ure suite a la variation de ta.ux :s. -33,3 e. R&wltat '2 810 -()40 1 880
A fin t1 N le solde tOA s'etab1rt a1nst a 70 K et le solde IOP a - 421,7 KE: (- 2-55 Kt
i.,
Chatges non dedue!lb'es (I) + 80 -26.7 -+ 53,3
- 200 K( + 33,3 K() selon la presefllCllion 1e11,1.11se pa' ta norme lAS 12 et apres compensa-
tlon par ent11.e f~cat<!:. RecCl"n41st:if'te d'lOA sur aes defiors antffleur1 -800 + 266.7 - 533,3
2 - La mise en oeuvre de la preuve d'imp-Ot Q:uo1Mart. de fr~is et cN19es sur cfNiOendes ir.i.oosab!es I + 15 -5 10
Contormement a la norme l.FRS 2, la soci~tC-Ac1011nc a dCdd~ de mettre en <X.'UVre la. prewe TOT.i\l.fi1l'ljXl1. thiorique) +2 115 - 70-S ... 1 410
a1mp61 par rapprochemern emre la charge d'1mpbt thfonque et la chafge o'impbt compia-
blhs. Charge d'imp6t cornptabili\ee - 70S
a) feonsr(ruriondu rt}sulror consol1df!:, Iin i\l
~ con'llenl tout d'abOfa de dClt"!rminer le r~suhal (onso4dc servant d'asstettc alt cakul de la (1) Oifterences dt>tin:itfves = Taxe s:ur fes \ehiw!es de tourlsme des sccittK (30 + 10). amortissmnetHs
excedernilirec;< 1 S .. 10} ei ii!"fW'i;Ode:;(SI
charg.e d'1mpOt theodoue. st s'ag1t d'etabhr le tableau de passage du rkoltat social au resul
ta1 con~ideen tenant compte des ecricures de Coll)Ohdauon ayan1 un rmpert sur le rGul\al
(ct. exerdce S}. L~ tesultat consolia~ de l'exerdre e N s'!?tabhl ~ + 2 820 K (cf. ri-des.sous).
I
L'information sectorielle*
s., 7 Hi~rarchisation
et identtfication des secteurs selon la norme IAS 14
O.~n{ It ~(:ttUf du BTP, tint ~'1trt:(>r.'n di! 1nstn.1cttof1 tOIJO~t~ Jtu1111>(,dOf'lt le-Ji tltrtts
sont cott!-r wr 11r1 rMtcli~ t6gltme11t~. 1l.1Jlise un tfilff1~ d'<1ff11ire$ coosollde dt: soo Mf
uniquem~nt en Fran(e Pt dirpo~P d'un effertif dP J 500 personnes.
Dans son metier, l'entrepriseJenilacdtploie pfusieurs acrivHes ditfe1entes, a savoir:
-des <tctivilt!s prlncip;,/es-de prestation de services consistant en la realisation de travaux
dt: col)$lrucrlon toutl~rt (1ovte5, aucc>totlt~) 4vec dtu moyent te<.l1niquej (m'1t~tleltdt
<.~ntie1)~1 humaittS (~!lipes sous la <Jire<tiM d'un <ondur.t'"u'de rravaux .etd'(ln <.hef
de chantie.r). En oetre, ceree activite princJpafe couvte, d'une pan. des preitations d'en~
tJetien du 1ese11u existanr (routes dCp<ntemenulfes,vones,1ese.aux... VRD .., pat
eKemplf!) et, d'autte part., des ptf!Stittlom de construction nouvelle (c1~ation d'un tron ..
fon ~J',.utorout~, p3r e,"J<emp!e). L ent1eprlst JenfltJc <l~p!ole ~9.tlemefll une /J(tlvl't~
compf~mf!ntaire spPcfflque de rravaux d',rant:hcfltt' t1VPC la miie en Cl!UVre di! rev/>t~
ment en asphalter;
-des activlc~1ndvrttlelles en amont de l'actJvlte p11ncipa/e avec unf! ac:riviri de pt"duc~
uo d'enrob~r ~ port/1 d<' pastes d'tflrOb(lge et uftt: actJvlc~ d'exrrttttlon d'19r6g.tu
(Sdhfes. graffl~J danJ def cs.rrleun. Ces de11K ar.11YJt6s son: lnttgr6es. pour leur 9rande
majorire(en1iron 213), .i la prt!station de travauxde l'entreprise er. pour le rene (113},
teallshs a t'cxte1ieur avec d'aurres enrreprlses de rraVOJU)( du 8TP. Par allle111s. t'enue-
prlst Jenfla( disu1bu~ pot 1enl~1directer d ~r dlerus des prodllif.s finis fbbrfquds..8 osr-
t!rdc $M u#ne-s de Uants.
Dans un e)(j)O~.-sondage {EO 8-- opera!lng ~gmenO puoue le 19 ~nv1er 2006, l'tASB crcccse d~
8m~Ub~a1lom Cl'l maU!te d'informanon seoaoriel!tt dpplh:db.'es tl'l 200? visent tJ tt.'mplllcrt lti norme
ac;u.1t>l'e IAS 1.t Se9rr-en1 rPpon1ng wve( un al 9nemf!n1 s1,;r tes ex19e~ct-\ de t\FACi 131, en
paruruher, par !'adoption de la 11 managemMt app1o.:ich besee sue le repcr:ing reuerne de la
oetf ormarce flnancietedes ~men ts opEraoonn.etl.
4Q Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i
-
Theme l l 'mtcr-nancn sectcuet e.
~
I a...,;.,
Ptes1don do tn>vnux
Rout~S
Acdvitcs fndustriolhtS
imt_griltion v~'e{~) VeClt~
Et.andl.n~ (oltrtocon1'0mm"11~ > 92 '4) wt111m.,
lotaJ
chithes d'affaires extemes
NORD
130
F1tlelu reglon"IH
SUD
170
EST
85
OU EST
l1S
Total
500
Totalen M
Gran(!s
travaux ~' Entntlen et Produc:tlves Enrad,Wes Usines Totel ee % 26% 34% 17% 13% 10011{,
A~hilh-4S
uavaux tieufs VRD (f:-nrobes) (a.gr~ts) Olanul Don1 OQf'nce 1 9% 6% :!.% 6% 14%
(auturl:MiteS)
(A ld.al Dont aqence 2 6% 9% 6% 4% 24 %
et1M 100 240 7S 45 55 60 575 Oor.t <191:>n(e 3 4%
3% 9% 3% 19%
En"' II .. 112%
'"' 8" 10%< > 10%
Ooot .-lge-ncc ..s 1%
,. 6% 3% 1% 17%
(A'!'X!('lf'lfl(")
~ti fv1 100 240
" 15
3"
50 soc Ooot aoence S 3% % 1% 1% 16%
...
En,_. 20 .. 481< 15 .. o; 10" 100%
N.B: ii n'}t a
PIS dt diffffffl<ts. de ~parrition par r!gffln ~ue It chiffred'~ffa/n>t iota.I t>t lei ventts-
1 di.IX fr.tl'Jl'l"I de ~re1ne.t.
rf'r11.:d>~t
{Hl!TI
O.% 10%
'" 8% IS%
DtJ point de we du t>iforngt, l'entrtpri$e Jt.nfl8c dJspO$t lJ<;tu~JlemtrH d'tu, reportJng
() Chiffre.~ d'<tfflfirM t'::cTl"merho~ reft?rt11rarlor'lriffrr>mP,i A l'<ttthir;. dP. stM'<t (rrava!J1t,, inteme par ncrlvit~et par regionlage11<e qui ri!~IP, pour fes adlvlr~ externes.une 1en-
()la valeur des unites industrielles (postet d'enrobage-et urrietes) reprkente 8 % de.tact.ifs torau;ir rabilire moyenne essez wuiableosci/lant enrre O % et 10 % pour Jes presrations de tta
de l'entteprfs~Je11Jl1tt. vaux el de 15 % pout Jes. veetes de llants. En interne. Irr actlvir~s product1ves er
ex(rb(tives affkhtnr des rent"bllltCS ~Qflomtque'i tn m(l~fll'lt de 8 % A 9 %
Compte rerw de la nature de la ctiemete, composee essereieuement de colJectivires La (18tuoi de 1,. clte11t~le (publl<1ut: ou pr1v~J 111nttue p35.wrHt111veav de re11deme11r. E1t
iocafes (communes,. notamment), d'entreprisespd~es regionales et de partlcullers, l'en efftrt, q11elle q11e 'iClfr t.:t te9ion concemf.'t (nord. ,,utJ. ouesr et esrj. f'entreprise Jenllif(
treprl~ Jetllfacesr otg8~nser er. 4 flt~fet r1:9lon~te~ de tr'v~Q>tregrou~nt 20 ,19e11(es degage une rentabllfte undorme svr t'eMemble du tcrrJtolre bien cue cel1t11nes agences
locaier auura.?t UfH" prl>~f>nce ph~fquP.er une proxinlit~gl!ographiq11evlravi( du cllMt localesaffic.hent des performancesa.ez variables.
finaf sur tensemble du territoirenational. Chaque implantation regionale est dotee de P11r Jl/leur~ l'tntrel)rlr-e Jeniloc suit tr~s tlgoureusemenr <es eocoo cnenrs en fot1(tlon
se-s propres unJt~s lnduwiellesproduct1ves et ext.ractlvespermettant ri'asw1er un appro de Ja 11a111re de la cf~nteh: Alon rsue le<; ri<;que'i ri'impaye'i '>Ont reek mak peu sig.nlflr.a
vlslonnemenr 100tf eo .'n&ti~res fMtt>b~s., 391r.gats) d"11s dt:S cond1'tlot'>S S8tls.falsafttt etJ tifs s'agissant des clients privet (entreprises,particuliers), ceux-ci sont quasi-inexistants
t1trmesae <ntit (trans,:i<Jft,noramm~nr) et dr dPlai( dP lfv~i'>nn sot le'f thantll't~ pour ce qui canceme la die,,:ef~ publfque (collectlviees lex.al~. notammentJ en deplt de
d~/Drsde recovvremenr p(lrlols longs.
ReparrltJon du c11ilfred'affal1es par c/!'entlHe
Determiner les seaeurs primalres et .secondaires de l'enrreprise Jenilac en jurtiflant ks
Public Prive
cholx efftues.
Chiffres daffaires Total
CoUechY1tes focates. Etat Entreprises Patticuflers
-Je reodem-ent n'est pas sensible a la natutc de ta clfen~le du tait d'une pofiucuc oe pnx de
veme umforme ;
-Je~ nsqoes ten.lot au iy_pe de d1en1 soot :;~t 1nexis-carlLS (dientele: pulthque),SOit 1)Qtl signifi SC!gmentatron s~condaltc par teglon (g6ogi'aphre)
c:atifs (chentele ptivet>) dal'ls l'enireptise Jenila<. 1- 2 l 4-
A1ns1. quatre sectcur!i consutuCflt des sect~ts c.>:>;tetncs s.1gn1f1catits a prc:sente< ob1Jgato1rc Et11ment Total
Rti91on NORD R4gion SUD R4glon EST Region OUE:ST
ment-
<h ffre datta.re;. en% 26% l % 17% 23% 100%
-les prest<Hionsde grands travaux{CA= 17 %) ;
- <elle. ~nuetien\CA= 42 %) :
- <II o'e1a11ch<?lte (C.4 13 %) :
- ct les ventcs e.x1ernt?Sde 11ants \C.4.: 10.5 %}.
A noter a.ue le nweau de couverture de 75 o/11 ou ch1ffre d'affa1tes total es1 att~1nt avec la
producuon des. qucure secteurs stgn1hc~tifs (total CA= 93 %}.
La pt~se<itauon sepan~e des secteurs u'ltitrnes (actM1~.s 1ndustnelles)est facultau1e.
Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i Them~ l l 'mtcr-nancn sectcuet e.
(1) don( lS Mf de t)fOVl.sionspoi.If mdtfr)nlt~.s<It: fin de Uf(~t (IFO er ZS Mt dt: fNOVl.Sil)flSf)(XJ( 1t:m1~e
>() erar de $Ires lndu~rriets. ces proviJ.ionf sont affeaabJ.tf sur la hist> ff!'$J)ffli~t>tH des frai' de
-
Au Jf c!e<_embrf' N, /'entreprl~eJeniflJC di-.pose. en lnterne, d~un reporting compren~nt industrlelled'une c.arnere pour 1111 montanr de 1 M(.
un compte de r#rulrat operarionnei par secteur d'acn'vire er d'eJemenrs bilantfelsaffectes A /,, cf6tur~ dv Jt dC<t:rttbr~ N; le mont1nt dfJ$ .,ctlfs lncorpor~ s'eJeve 6 300 Mt dont
comme suit: 200 Mf de gondwi/l lit>-$ i'HJK acrivlt~ lndusuiellesint~gr,es StJit.e au r~ch;H de p!usie1.1~
filiales d'enrobage et de 100 Ml de droits d'extraction de carriere. le montant de Ja
dette fu><Jncli!re serablil a - 300 Mt (charge d~iflteret de - 9 Mf en "N ) affec.tes pro
.
int@g~fs l!xtel"ftff
6t:b'vlt~f: routleres. les Jn~sc.i'sremenr.s 1'1ali'~s en N se limlient eJt<Jusiv-emenr.6 l';i,Wt
6r;inck Entf"tlien k.9Jialt.,o Produc. E.MttM:> lkiti~ Siege a
....
s~orielles; de 1nateriels de ttava11K publics pour 20 Mf: affectes l'activite enuetien VRD de la
f"'. . . )
tta\!itUll dvef ttvet (llants} &drntnlS
Tot.i rigion nord et de 0,5 ,\f{ de mareriels infotmatiques et techniques destines a fa teaure-
I du .noportl.ng et .,.. VRJ> (agrt- tradf <OftSOllrff
inttrne ga;ts) (tOlt'I
CA tion des venees exU!rner dt. liants (rl!gio11 nord, egaiement),
..,Ml neufs mUM) Sovhllt1nt pt's~ntt( vn t'svlr~t 1)t:( se<torlf!I, l'enYtptist Jtt1ll< env1'$a9~ d'~fftt1.er ~s
(aut~ <bargets<1>mm11nef du s.U:ge adminlftratlf en fonctlOll des clifffres d'affdltet f>Ktetfles SP<.-
rou~es...,) torielset l'imp6r sur Jes sodetes de 2 Ml .i hau1eurde 1,5 Mf: aux vent.es externes(liants)
(,.\~l':te1ri>i 100 lO 7S IS 20 so seo 100% er 0,5 MC" aux actlvitet extractive-s(carrfires) compte tenu des compensations fisc.al~ssue
-
Jes lHJl(tS O(tlVlt's.
M4fgf!b1.1(' so 100 GO 10 15 40 2 40) 81'4
h.,1~ de
,_
Presenter Jes donnees prlmaire~ ersec.ondaires de l'entrepriseJenilac au 31 dicembre N
- _, - '"""
-
-SO -115 -38 - l,5 -S -15 -10 - l.36,S
person~ e11 expliquant les methodes de ulculutilisees.
i1ttp(H$ Pt tees -10 -zo _, -1,S -5
-' %
-'-!.~ -10%
_,.
-"
Atllaftt>semene
-10 -4,3 -6,8 -12,!i -10 -8!,6 -15%
do?$ac1.-rs
_,
-"
Pr<H6ir.;t1S
...
-10 -3'.
fl('.U' tl'.que!.
Eerr
0 ....
J.!i
10 ..
5"
u 1.7 7,S
IS~
1S.
ll'A
t4.4
0% , '"
! "
~\ttefs 1 - les donnees sectol'1elles de premier niveau
f'l)Ortk (11 SO JOO 100 3 68 12S 100 886
Au rweau pdma1re, I~ norme IAS !'1 prevoit fe~ donnees ~ctorielle-5 sulvantes: tes prodo1ts
Cre<.ricei av-ec d1slincuoo e-otre ve.nres exlerne.:; el 1n1erset'.toneltes. le .tesullat (RN( el'ICoUtag.~}. les
_,'
lf'e)plof.~bon 10 4" 1$ l 10 t()()
_,
-
actifs1 ll?S. passifs se<toricls .ainsi qu!' les chargescalcul~s (amortissen1C!fltsC!t provisions)et les
-o -" 1nves-tissements
~lie\ -16 0,4 -80,6
o~~p~1otilbon
Les sec1eurs non p1e->en1es (K11v11.es ind~1nelle5 inh'.>(JH~e5 el siege) 5on1 regroupt?S- dans l;i
PrrJ'lo"ionS colonne .t\uttes o. En car.:ic1er: gras. figurent tes donnees sectonetlesde premier niveau
pour l'IS(lv~
-IS -io U)-~0 -SS
requlS('Spar la normc IAS 14 {a1cc RNC s.Xtor'icf},
(1) Total 886 Mt dont 120 Mt (non!). 250 Ml (!Ud), 180 IA( (est) ~t236 Ml (OOl!'St>.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Theme :I l'1ntormatio:\ sectonet e
47
. "'. . I ..... I
Vent.et
Rovm E1;anche"itt e;netnes (t~ <:h;.nJtS r.ommunes de: 2S Mt: aff~ees au prora~a des. ctn1lresd1afk111re~ elttP,rn~s senonel!>.
Oonn.eu 5ec.toritlle.s
(2) Charges f1n3nc1eres Ce 9 Mf et'eciees prooort.onn~let'leflt a.JX acuts des acwlt~s rou!leres, c'est-a-
prlm~irli.
(seeu~ d'acttvt(e)
Grllnd~tr
,,
et tre- Entttittn Ai;phel.td U.i;IN$ "
CA dire. gr1t.nds trav;sux el enlr.!Len
"'~'
V;tWf
vaullnwh (iMts:) (3) PllliVi!l'(;e de cess","' d'acufs do 1 tt.t concernal\l l'llcuvitC cJr~Crcs oessee Ciaos ;a rubriQ~
(MnoroutS )1 VRD
.c Au1r~
CAeltterM 100 1'0 JS so JS SOD 100% (4) De;. charges d'imp6t sur les sccetes de 2 lAe etlectees pour 1,.S Me aull vemes ~.xtemes (ban ts.I, et
CAlnlerne 0.!>1'1 11 l'lk:IJ ..ue carreresoassee cf.11\S l!J rub1tQU.e" A~JeS.
10 GS 15
(S) 300 t..1 d'lncorporels affectes en lo1t1l1te aux secteurs non presen~es el regroupes da.'U la rubnque
C/4.total
fv1iltgr.btul~
t.811 a'lanl repcn11.ion
100
SQ
lO
;co
1S
so
GO
en
100
21
S7S
03 .... Autrts
-
0%
_,"
Au 01veau ee ta se91neotatlon seccndane. les uonnees soot les svlvantes
-
S1ond'ca1fs
filiales regionales.
P.l>!.11lra! .t\'anl impOI
, ,~
('1) IP11)01 wr le!. ~or.~
7 0.2~
- LS
' z.rs
-0,5
6,4
-2
EnM
NORD SUD EST OU EST
Total
-
CA eltlc>mf!S I 130 1)0 SS II S 500
Rl}"ultJll nat \qctorid 7 O,J.S 35 1,(iS 4,4 I%
AC11fs mrpore& I 220 2SO ISO 236 886
Ch<'lrge d',,1'1"1-0flJUe-
mer.t ~ ~tHs
-S -~ -10 - 12.S - 21.1 -88,6 I -18% 1f'lvtS\IS~lfllS 20.~ 20,S
Provisloni
reeves
p<>u
- 10
I
-" .. }% Aultquels s'ajovtent 300 Mt; d'u1c.ocporels ccncernent le.s activ1tes 1ndu~trie!IE."5 1nte9rees.
''
(5) Aclls "<'nrpc).~ 300 JOO
Anrl\ OO('fl(llf!I\ 150 JOO 100 125 I 211 8$6
C1e.111te~ d'r.xplol.lt-
t10I\
20 48 15 10 1 100
'' -
-16 -40 -12 -8 -80.6
Pt'n11~U')tt!i paid M~!e>.S -IS -20
I -"1
Of!~lfS l!r-.and&!l!'S - 100 -200 I -JOO
Total passlh
sec.totlels
kwestisSoeml.'nts
~ctoricl\
-111 -260
20
-12
-
0.5
I -5~,6 -.t6S,6
20.5
- ~- - --
Le montanl de 1 925 K constuue I.a base amorb:ssable des natfriel.s a perur de laquelJe
seron1 calcutees les.-<lolallons aux amorussements.
CoRRIGt 2- La determination du tOUt d'Jcquis1tion des installations techniques
Pour deler1nioer le coUt d'acquisnion de 1'installatJ01) technique, If convtent de preno-e en
1 - La determination du coUt d'1icquisition des rnateriels compte : les trars d'acqusiuon ce 1 '15 KC d1rcctement atlectablcs a 1'1nV(.'!itlsscmen1 ; la sub
t..ri prat1que, l'entreprise lsale.x a le choix entre deu:< possibdhesde reglement. vent100 d'in...estis.s.ement de 500 K donl benef1cie l'entreprise: l'obhgauon encourue de
iJ) Palemenl immed:<Jl iJWK esc:omple rerruse en etat du sile evaluee a 1 so K( : l'opllon pour ta capilal.isatioo' des fra1s hoanciers
in~et'calai1es ll~ .\ l'emprunL de I 500 K ti un taux de 4 %. t:n l'espt)ce, !'installation es1
tescompte obtenu s'eleve .:\ 5 % du mcntant total de la fdcture de 2 000 K, soil consid&~ comme un acut cualifie au sens di! la normc IAS 23, c'esttld1rc, un actif n~c~i
un ~!oCOfnpte d'un mont.at1t de 100 K. Selon 1a norme 1.4.S 16, cet escornpte est pone tant une tongue pfriode de. prfparatton a1ant utllisauon.
c-n Ciminution du collt initial d'acquisaion, soit uo coCn d'a<quisition de 1natCricls s'Cleva.nl a
1 900 K (2 000 - I 00) le montant de I 900 K consmue la base amortissable des matenes
a parlir ce laoueUe seroot cakulees res dotations aux amorll%ernents Determination du coot d'acquishk?n En Kf
Pattie 1
7 Ol'IS I ' 1 000 p1ece1i
5 ans
I 800 (< (60 %)
E
tke'lll~uation ~ fin N " el .e N + 1 .
12
Total 13 55 30
~valuation et comptabilisation ..
ExeRc1ce des elements lncorporels acquls et mies en lnterne ~Les chilfresconespondiJnta la penode du , .. Janvier N + 1 au 31 mars N + I sonr des
donnee:.,etllm~~ d~n$ t~c,;dft du bud9<-:. total ,11/outJ de 100 K(.
Au 30 juln N, Jenrreprfse 1Jdrdlse a procede J l'acqulsirlon d'une technique de produc
Oon bteveice b'n61kltintd'une p1ottctl0n l~blf: d'l1M dv1:f:e da zo 4fln~M moyenn.,,,t
le paft>n>enr A 90 joutt d'unP. sommP. forfrtlta;re de , 000 l(f,
SS ZooM'S - ExtRCIC[S SUll l!~ NOllMES COMl',-Altl(!i ~li[lltlATIOll~US AVC (011~1&!5 n1r1 ~ Le1 1rnmooifis.auons ccrpcre les el ncorpcrelles (AS 16 l?t 38> 59
lndlq11er le rrA;r,..mP,nr comptabfe A- fin .., N dt> l'acquisirlon de ra t~.hniquf> breveth
conformement a la norme IAS-38. Proposer/es t?criturescomptab!es correspond<Jntes.. OO?at1on aux ernorusseroems (01<1t9t'iJ 33;30
Indiquerle ftaitementcomprable .j f;n N des depenser cfe developpement tnforma lmrnob-ili~11o.'l ln,orporetle 33,30
tltrues <onform~menr <\ /(I notm~ IAS "38. Propose.I !ttJ tcfl'tvr~ <ompt<'Jbles <onespon AmotlJSS.emenLce l'acJJf incn1porel
dont.es..
1,ni1
14-0
1,1.989
Itedevance actuahsf:.e 132,90 126.10 119,70 113,60 107,80
Conformemeni a son analyse en substance des conrran, la sociere 1erjcort procede au
\. J
retraltcmtnt. en 1ant que con!tat de locario11-linanctme11t. du contrat ttlatif a la
v
tm(f1fne A d'unt 11b!cur dt:: 600 K donr It morltitnt de Ill redcvbnce (111/'!Utlft tj{ ~y3f
A 140 Kt. ltl dutee du (J'Jncrat err dP cinq annees. II comprf'!nd. en oune. UM 1'afeur dP. torat d~ moruanrs aouau~es
racliat lga!e a zero en fin de contrat. des redevences ennuenes = 600 Kl
La duree d'utilit' de la mschine A" est estimee A sept ans evec une utilisation lineaire~
Le co~ftiC1cnt d'actualisatioo e!il egaf a 1,0S37~pour l'annee n.
lrab!7r IP plan d'amortis~Pmtnrde !11 dPtri> correspondanr au <.Mtrat de ft><ationflnan
cement de I.a machine " A "
SUt I~ baw de ce taux d'ln1ere1 dt' S,37 %, l'e<:heanoer d'un emprunt de 600 K( A annu11es
Determiner Jer retrettemerus ii ope1er cOflformt!ment A la norme IAS 17 pour tes cjnq constantes de I '10 K $Ur dnq ans est uoor le suivaoc :
"nMC$ cotrtspondanr~ la dur~ed'otJHt~dt: /fl 1n&chllle " A ,,
en I(( Annee 1 Ann4e 2 Ann~e 3 Annee- Anni!e 5
Les charges flnanc1eres soot egales au produit du taux de 5,37 % par fe capital restilnt
~ tembovrwr en debvl de periooe, SOt. pae exempie. 26,4 K( pour l'annee 2
1 - Le eereu! de l t:in1orlissement de la dette
0
((600 K-108 Ktix O,OS~7(.
le catcul de l'amon:isseMen1 de(<> dene-financ~re est rehn cu taux d'in11.'!r~l etrecnt. II rerres-
pond id au taux: de rencemeru intcrnc du pasStf finaf'l(icr, ~ savolf le talft' qui egafisc I<.!: mon-
tent de la c'eue{600 K} et Ja valeur ectualsee des flux ftiturs de rernboursemeru(redevance
de 140 X( sur c1nq anr'lees) 2- Les r!lraitements ~ operer confomuhnanl a L;i norme lAS 17'
Le 1i;iux d'11)tete1 effectd correspcndam est de S,37 %. Les retreltemcnts ti operer consistent ~ ptoct?d12 a I' 11i:: actlvaaon au llilan de la soci~t~
TC'ricort de comrat ae kxationfn'\anccment rclauf a la machine A. Ainsj:
- ~u b1lan, ta veleur du b1en do1t etre enreg1stree en unmobdeanons evec constataooo, en
conneparue,d'une Qf'tle flnanctere;
-dafls le compre a ''sulrat, I..\ 1t>devi>nce est annutee 1.andis que la chatge d'amort.6se.~
ment de- la machine et tes frais finaodt-rs relauls a IJ dette soot enregistres.. Le retraitement ,_ Montants en Kf. Annee 1 Annee.2 Annee s Annee 4 Annee.s Annff 6 Annie 7
,_
des redevences de locauonhnancement ayant un impact sur te resultal cou, en pnnope.
donner fleu a: la con>lata~1on d'Jmpbt d1flere au l'aux 0'1mposil1Q(I apphcabfe Vale\' eeue cnmpu;b!t1. 514,30 428.60 34Z,90 2S7,lD 171,40 8.S,70
Le taox a'n)tere1 effe<:tlf correspondam ~I de 5,37 %. (apitaux eree-es (I){"> n.10 50.00 $3.90 llUO 171.~ 8>.70
Dans notre exemplesimplifif, ii n 'est pas tenu compte des frnp6ts differes.
Dt!U,r!> f1nande-1t'S (2) 49Z.20 378,60 259.00 1)2,90
a) Rt:'tr.aite111<Jntsd.iJns to compre-d<.>resulrat
Compte tenu d'une duree d'uohte estunee a sept ans, la machine 11 A d'une veteur de Capllau-~ permanents 0) + (2) 514,30 428,60 3"2,90 2S7,10
nook(. dolt laire l'objel d'un tooll' d'emcrtesemern hnea1re de ~d,3 %, ~01\ une dotacion
a.nnuelle aox amQ<t1ssements de 85,7 K pendant s~t anoees. Les chcir_ges tinaocirues SQnl (*)Hors prue en compte-d..:los noire exemple de tout imo61 d rfere
cenes catcutees au paragraph~ . 1 corrcsponceot au montant des int~rl:ts relatif5 ~ un
emprunt de 600 K a annuues constantes de 140 K sur une duree de nnq ennees,
(h./lrgf'.' d'ttmofll~St""'M:nl
lrnffe t l nani:ier
-85.7
)2.2
-85,7
-26.4
-85,7
-20.3
-85.7
13.9
-85.7
1.2
-85,7 -85.7
ExRc1cr 15 Comptabilisation des contrats de location-financement
E(fet SUI le l'fll.h.tot ('I + 22,1 + 21.9 + 34,0 +40.4 +47,2 -85,7 -85.7
U soc-lt!rC Tetlcoa ecabHt son blf11n 6 lb d6cvr~ de l'ann&> I En parllculfer, /es Wltvrts
()Hors pnse en compte dens none exernple de tout impOt d!ffct6. reliJv~_s ot.1 ri!tnt!tement dv conlt1't de loc~{lo,,fln~"'trr1tflt d~ /b machfflf! A
(cf. donn~t>~ de l'e>terc!ett 14) rloivenr faire l'ob}et d'vne compt.:tbiUsation conformemenr
~ la not me IAS t 7.
b) Ret101rementsau n1veau du bflan
La marhtne I( A ,. est lnscrue a l'ac-tir pou1 une valeur btu~ de 600 Kt. Sa valetu nE:lle comp~ a Enregistrer fes htitures com,probles couesponddnces au titre de /'annee 1 dans fti bilan
lable uem tomp1e de l'amor11ssemen1 linea1re au 1aux de 14,3 % d(! JI S<><i~tt Te1}(01t (fe prt/Jeut),
Au passif, la dette flnandere d'un u1ot11an1 de 600 'IC'. fa1t l'cbret d'un amoni'i.SemerH en
capital comme lndiqu~ au paragraptic . I. a lndiQt1er le tritfremPnr romptabfe corrt"$1-~011danr chP2 fe baille11r de fa madiine A *
pO(J! <.ett~m~me anni!e 1.
A cornpter de l'annee 2, les reserves sonr 1oc.rementees des unpacts eo resultat des retraite
men ts de 1~nnfe pf'ec~denle en supposarn une affec1a11on en reseives de- la lotahle du resul-
tat <le rexercce.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Tbme s tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)
Ann~e 1 (en K)
tv1actfrne A " 6-00,00
Denes fina~res 6-00,00
Inscription~ racuf de le machine A
a
e 1ndiquer que/le date pr~'ise le revenu issu de certe vente d'hJuipemenr doit etre
rtteonnu confwm.ement ci (a norme IAS 18.
D~:t1mJner Its ~critures comptabter correspondanc A certe craM<lion l1U t1tr~ CJts
tXtt(l're!N, N .. 1,11N+Z~t11N+.J,
Un e:wfY.:ISe SOO-dt)ge publ!e p.v rlASB le- 25 m.ll 2006 if1n de commenlare$ le 29 sept.embre. 20031 p!OJ!Ose l;i
SblJ!Pl"'1S!OM dl rocuon l)OUr a (Omptab+ !SdUO'I !P't{l'irdllli(' fr) (haJgtS des fr3t$ f 1\8'1(-tl"S d IKl~ll
rillmd1ablesau (Q/,1 d'entr~ d'unncur qwl!lie'. 0<1n~ ;p c~n> de L; corn.lflrQPnr.e.svec es I.IS (JAAP H POI.I' d~s
raaons de corr_parabte ener-enneprees,la cap1ra!l$al!on de ces lra1s ftnanciers. st::rait pre;cn: de mame.re
~~1i!matQ1Je.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 ThiMe 6 -Les prcduus des sctwites crdmenes et e tout des empr-.1nh(IA5 18 et 23~
I
Rfpartltfc>n veeres Dffre glc>bale A<Ssl$t~n(e
des demati!tiel depuls le 1;anvif!ot H ponctueUe I SAV 1 - res revenus des activites ordinaires realises en N
ventes de l'<1nntt (fournlture (fournlture Les ventes de materiel et les prestauons d'a~.sisu::incE' pooctvene sont comptabihsees
HenK( unlquement) et n)l'tlnten.ance}
t'annee d.e leur realisation, soil vn montant total de S 000 1< pour t'ennee N '9
!S'iotocc>oil"Ur'S 1 500 000 600 (4 000 K + 1 000 K). 0 etfet, le- tr.insfert de!i avant.ages et des nscues ties.\ l'actif a bien
lrnprimM'lte> 800 3 000 200 lieu a la date de r~alisauon de la transaction
F
I
1 000 1 500 100 En revaoche, !'analyse en substance des transactions portanr sur l'offre globaie condun a
conslderet sep01ement la veme di? matenels de ceJle de la presi.auon ce meintenanre asso-
Autres. 700 500 100
c:ie~ doiH la r~altsation s'et.lfe an la mnee cu rentrat de ttois annees.
ToralJ 000 9 000 1 000 a
La part corrcspof'tdant la vente cc matl>ncls s'~tabbt au prix total dtminu~ Ce la prestanon
e_gale 3 10 % du pox total. SOit ;
A la ddrure des exercrces ~ N 11, ~ N + 1 , t N + 1,. et ,,. N + 3 , la .socjere Ouejacs a rea- Vente e Pn'lC total/ 110 %.
!Jse au titre de l'oflre globafe de l'annCe N les prestatlons de mafntenanc.e tulvantes
An4tyfe
Pr~tatronJ de Offre globale
maintenance ennee N..,
retatfves (fournitui'e et "
prestations
realisffs
"
prestations
r~allsiles
"
prestations
re.aflWes
"
prestations
realisffs
er1 wb,-tan<:e de
l'ettre globale
de 1.inn~ N en K(
Off re globa~
(fovrnltuto
tt maintenan<.e)
Dont veotes
~ m.a~rlels
(fournfwre)
Dont prestations
de mi\lntcn&nc.
lnctuse
aux vonl'41s mat11tenAnce) en N tRN+1 on., N +J:,. flt\N+3
de e N JJ en I(< (solde) Pholt>c:op:NCi , Q(l() 3636 364
l*io!OCODteU,,
lmpr;moni6
000
3 000
5%
5%
IS
25%
I){, 40%
35%
40%
35% .,,
tmprlmanles 3000
'500
1721
1 36ol
273
136
Fax 1 500 5% 20% 30% 45% Auves 500 "55 45
AlSlres 500 116 1/3 1/l 1/6 Tolll! 9000 8 182 818
To1al 9 000
Contuu'l)i?fnent A la nerme !AS 18, 11 ya lieu de Co(nptabiliset .\ l'avancerr1e-n11es prestations
de services en tonction de teur niveau d'extculion. Au:r.si, le rnonlant des orestauons de
~ttrmfner le monr.,nr det ~,.t~r de ~r611els- e( dt: pfest1Hionsrd~llsees t,. N er manitenante mduses dsns t'offre gfobale s'~t~blit eri fonroon de l'avancement Ce Jeur exe-
propoff'r /e{ f.crit111escornptabil!'f corre'i{>Ondantes. Cu-ltofl en tc N i)
Ouel sera te montant des pre:.tations-d oomprabiliser-en N + 1 , 411 N + 2,. er N+3
5 % <(364 + 273 +136) + 45/6 ='6 K{.
au titre du chiffre d'affaires facture en N,. (otfte gfobale). Total des revenus dfJr produ;cs der a(tivlr~s ordlnalres de l'ex~rcice N :
- vcntcs de materiel :
000 K 1<""1c s<poI+ 8 182 K (ofl1< gtobJle) = 12 182 Kf.
-prest-atlons de services.
1 000 KC {ii'i-9anc:e pc:mttii1">0~1 + 46 KC (ma1n1eoan<e iorl~ d~oi; l'c;ffre 9:oh.;lel-= I 046 l((,
-a fio N , femon1antdesprestaoon:r.d1ff~ceess'ete1e ti 772 K (SIS K-'16 K).
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Th11n11. 6 leir. prOOulu des act1v11es ordlna re.s ft le coat des emprunts (\AS "18 et 23~
Ecrlture A fin N 11 (en KO Par ailleurs., la sociPr~ Analedfc"1f a acquit IP, , .. mars N , J tJrt equfpemenr d'urte valeurde
800 Kt dont la mise en service a ere effectiveau 15 avril N + 1 apres divers uavaux d'ins-
Creances.c:lien.; 1000.00 t.illlation et de preparation
Vf.flte5.demateriel b.urNulfque (prOdUtllJ 12 182.00 LlJ $0C1~td Art~ltdrex. " opr~ pour l'lncofponHlon dP.~ lntf.rCts flrt4n<lf:rs Jnt~tcafalres:,
Prt_stati011s ce ~iCCS{p1oduit.s1 1 046.oo1 conformemenr A la Yi'ft.ion aauel!t> de Id norm~ IAS 13\ Pour ce faire, ell'. a esrlme un
raux moyen pondere lie A l'endettemenrg!obafde 5 % pour l'exe.r<ice,, N + 1 .
Pres~aUQl'lS de servicP?s.di*ffree-s. 772.001
a DCltrmlrtrr l'~f'lnft de rat<JKht"meflr et le rnOf'ltant d~ dfvNJendes1Cveftbnc A II socl~t6
Anofediex.
2 - Le montant des presteucos a comptabilise-r en re N + 1 , N + 2 Jt et N + 3 n
au titre du chiffre d'affaires facture en .. N 11 (offre globJle) a Cafl.uler le montanr d~s frrtf' finnncie!S IM.crporab1f'' .au <.oi>td'acqulsitiondt! fequi1)e
menL
sour res exeroces stuvants, la part drff~ree des prestetlons (772 Kf) retenves a l'offre globale
facturee- en N-. sera co1nptab1Hsee en produus des actiVites orcnnanes ~ havteor de 16$ K~ Pour ks deux que.,tions,prop mer les ecriwres comp tables co11esponddnles.
en N +I -o, 2.97 Kefl N+ 2 ll et 310.Kfenc N+ 3 .
I
m1intenDinc
annie o: N lnduse en K( en K( % %
% en Kt en Kt CoRRrGe
Pt\otocooleu<S 364 IS% SS 40% l4S 40% 1s
1 - l'ann@c de rattache.m-tnt et le monU\nt des dlvi<lentfes re:>vt!nant a la soci~te
lmpr;manie\ 273 15% 6~ 35% 95 35% 95 Anilledrex
"'Avues 136
S
10%
33%
11
IS
30%
33%
41
15
45%
1i'%
61
8
Con104"m1Yncnt a la normc l.b.S 18, les d111Jdcndes soot comptabilis.1-s chez las b&lCfioaires ~
la date a faqueUe- le dro correspoooerude- l'octionnaire est etabh. Dans le- cadre de l'appro-
Tol&I 818 165 ]97 310 bation des compies N 11, l'a.ssembtee gener,le ordin.aire du 1 Swill N + I a arre1e l'aHe<la
non du resufta1 N en reveur d'trne distnbuticn parnelte. Au1rement .c:ht, la soc1E!t~
Anal~dre)( doll constater tes a.fl1id~dcs lui revcnant wr l'~cra:e 11. N + I " a hauteor de? sa
quote-pan, a savorr
Divld'tndes rotauJC =- 80 % dv RNC apre-s doiatlon a la reserve k>gale, soil :
80 % x (200 - 200 K x 5%) = 152 Kc.
Divld~ndes revenanr .i Ja sod~rt! An.Jledr~x:
18
152 K (670 /I 000 actions) o 102 KC.
EXERCICE Autres revenus ; dividendes et interets financiers. 2 - Le mon1ant des frais financiers lncorporables au col.rt d;acquisition de
l'equlpement
Lb s<><lic~ Ouej~a" cl~gfl9~ un 1~s.ulrar nttl compt&blt dt 200 Ki ctu tJtrc de l'exttclce ~ societe Analedrex a decide d'ople1 pour !'Incorporation des co\jts d'e1nprun1 t'aclif, a
N L'~ssembltt 9en,f1tfe defi ac;tionnalre\ t'(lnle le JS 1tvfil N + 1, n deddd de distri confonnern-en1 ~ ia version .a-c1ueUe de la oorrne IAS 23. poor ce qui conceme l'l!quipe1nen1
beer sous forme. de dividendes 80 % du disponibledinribuab!e apr~s doratio.n a I.a d'unc valeu1 dt- BOO K(.
resetve legate de S %. Le capital de l<t societe Ouej<tcs est composede 1 000 actionsdont
filO dttenuespar la sociere AnaledreJC el 330 par un aWonnalremlnorrtalre,
ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES COMP"ABU:!i l~IT[lltlA1101f<\LE5 AVl!C Co11mt!.
I
78
ta norme JAS 23 au101~e j'mcorporaucn des frais finanoef.s 1ohere1')ts ~ Ia pE?rJoCede prepa-
talion dudlt actil avant son uultS.ation (sort, IO, 1,5 meas entre lie> 1 mars et le 15 aVtll N + 1 ).
in rebseoce c'emprunt spedfique a t'invesussernem. !es coots 1ncorporables consistent a Les passifs socraux, les
apphquer au montant ce t'1rwesbsse1nent un taux correspoodaot ~la moyenne ponCeree des
raul( d'emprun1 de t'emreodse. O'olt tes cakuls suivants: passifs et les provisions
coon d'~1nprunt fntorporables:
(IAS 19 et 37*)
SOO~h5%x1,5/12mois: SK(.
E
T
19
CCH~ptcs couronts d'as~cii!s 102,00
Prodoit.s financiel'S (cfMdendes) (p1odul1SI 102,00 Evaluation et comp1abilisation
XERCIC des indemnites de fin de carriere (IFC)
Eqoip~n1 805,00 A f1n ir N , l'ettutprJs.c 110/lv{! e.mplole do~s uee de sts f/17(1(~ f1~11(.1is~s un tfft<tlf di:
30 ~rronne-scomf)O~ dt 3 c.ad1er. M 7 agenrs de m.-1u/se et dt zo OlNflers.
CoUlS d'emptunt int'orporable'i (Wrge() 5.00
Co11form~me11t A I~ norme IAS 19, l'enrrP.prise lrolfve a pror.e<f~ au re<-ensement des
Denes rqurnts~lltS d'IMmobdlSCHion 800,00 divers a vantages ac<-ordet au personnel t'en pane. l 'analyse a fait 1essortir que seufes- Jes
lndem111res ee fln de catril1e constiruaie-nr dans eerie /llJafe des avantage-s porteneurs a
templOI ~ /)f~ttltiOflSdeffnff'S t'l~(tSS1fljfl( uee ~VIJ/u~tion IJCtuarfe/f(' seto flJ rnethodt
dPl unirik de t;rt'dltprr;1jet~f's
A fin " N - r , l'enueprise lrolive a comptabilise pour la premie1e fois dans Jes <-omptes
dtt sa filiale un pr1ssff social correspondant .'i la Cota/ire des dtoits acquis en maae1e d'in-
demnltk de fin deca1rle1e.i fin d~cembf(' N- f lo poas un montant toral de 251(.
Comptetenu dtS 1nodffk~aons d'hypot/'lkes 1u:tu,tltllH.. Its mo.nt~nt$des ettg,gemenrs
d'fndemnJ1f,( d~ fin ff~C/lffi~fl!A l'OU~fllJTe de /'eK.(!t'C[Ce /:VQ/IJe/lf (Qmme (tJit'
' l~ ncrmes IAS 19 et IAS 37 ou fa1l l'objet d'ue expowsandage ayiJril pn;. fin le 28 cctobre 1005
03-f'ls 1' caore de ct pro.l'tde h?\s:on poul' 2007. H est notainmerit p!"opos~ de s.upptlmer tes tt:rm<:S
d' ecnrs e.,.t>n11,.1"'ls 1H de pa>.~ rs ~tlltu1"'1i" dan-.1a ve,...ion f<'lf':Sff de; la norrnf' IAS. 37 le'!
E"Xeterces 20 et ll resuhent de l'apphca:ion de 1.3- ncrrre IAS 37 dan;. sa veroon ectueje, appab!e
en- 200S et 2006 danS l'Un1on eutcpeenee.
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Thsme: 7 .es p.assils sonaux. les p;i~sit.; et les provisions (!AS 19 ft 37)
81
Outre /es varfationt d'hyporhlts.Ps aquarielli>s, !es ~volutloru s.alariaf(t,s pratiqui:Ps en N oecomposhion du calcul de l'en9a9ement reatif aux indemnrtes de fin de c;arrieri::
conduisent egafement .i reajvrterA la haus.te, de 27 Ki A 29,5 K(, /'engagement relatif
aux lndemn'ti?rde fin de urriereconespondent aux d.roUsacquir A fin N . Calctds fnt~rmediatres En< Detalls des caJc.uls
t:nfln, II convit11t d'y ~Jout~r le mo1,tbn1 de: l'ettgagtmtnt (Ol)CttnotHle:t fndemnlt~ de
'Sa!alre projete d.e f t1 de
fin de cam~re corr~pondantRI.I triJnsfterr ;,u ,,., janvier N d'un cadre Ag6 de 50 an,t en
co111t1c
z 761,$6 Z SO(h ( 100 % + I %1"''
provenance d'une autre entite frdn(aise hors reterentielIFRS detenue par l'entreprise
lroli'veel ayanl conserve le beneficede son anclennereanter;eure(dixannees)dans le Montal"t brut de t'1nclcm
mu~ theUt'IQut 8 28-l.61 z l61.S6 x 3 m0ts
cad1e de ,,, meme con"'f'ntioncolfecU~. Celle-<i ouv1e d1oit S une ind~mnltede depart
egale a uois moisde f1,1lalr~ pour un csare ay<tnt vfngt ans d'ancl~nnereau depart ii la '1ob(lb:lite Cle Pitem ent S1,11 % (100 % - 10 % monalrte> x (100 % 1 % u,rntWer) w.a
Comptabillserles engagements d'lndemnltesdi! fin de carn'erea fin N en appll 2 - La compt.abUlsallon de l'eng()gement IFC Ii fln "' N avec appll~'\tlon de la
Qu.1nt la tl:glttdu corridor, r<gle du corridor
Le 1r1ootant de l'enqtigement IFC c\ lit!" N s'~tciblil ~ 32 K. II co1tespor1d ti 1en9<)9e1n~nt~
l'0tJverture (25 K) auquel s'a1outent les Ccarts actuariels (2 K). l'eHct des ~voluuons
de salaires (+ 2.S K> et !'engagement supplCmentaire reJ.auf a l'entree d"un nouveaU'salane
(2,5 K(),
CoRRIGt P.>1 apltcalioo de la 1e9le du l01tldu1. 11 n'y a pas lieu de comptabiliser les 2 Kt: d'k.a.ns
actuaficls, ceu.x~d tL.lnt comprisdafts 112 co<ndor d~ plus ou moms IO % de la vateur actueU~
1 - L'ev:iluiJtlon de l'engage-mcnt lfC rencernant lo cadre de SO ans dC' l'cngag~<>nL
A frn N "'II ya lieu de complabd1ser un1quernent 5 K concerna.nt l'effel des evolutions des
La n~thode des unites de credit proJeteei. suppose La dete.rmina.ti<>O du salaire de fin de car safa11es (-+ 2.S K) et t'engage1nen1r~atif ~ un oouveau salarie. (2,5 K'}.
r:ic}re permeuaru de de1c1mincr IC!s drofts acquisauxquels II corwicnt d'rippliquc1 res hypo
llteses actuanelles(a<tuahsauon el prooebmte Ce versement) Ecriture a ftn .. N II (en Xf}
La dkornpos1uondu ca.Ind de l'eng:agemen' lfC' est presenree dans le tableau de la Pse d-
contre; Ootalions.auw proi;hJon$(charges! s.oo
Pi'oWlonspout risques el cha(~ s.oo
CH Cf. la pra~nt.:l.Ofl ditH...ee des modar~s de ca!cul de:r. engagemettts ff( en trance fait~ ~, 8. LeMJn, in Ajt1srem1;111du passil cwrespondant ~ l'"!IJ!l<meot /fC
Ir do~j.lt:'' , ..1111.111!: rnr',,.agi:l"len" d<' 1tnal1c c-1<i>t.Y.-149f'S1olmil31rcs,la 1ecof'l'!m"ndatX>l"Ict1 CNC o, RcwP:
f1duo':Jitt: compUJi'en"298. c:lo$s~r. SCptemb1c 2003. P!> 2S64 En France. !es if( sont acquis~ sous
<ondilloni de p.re:.ence du ~I~~ I'~ ck la 1ct~!I( : e'eo l'clpphc.i:llon O'Une lmC~-s.'Jtlon des droit:
A hn N . le pas:o1f social (IFC) comptabilist! s'~IQvl) ainsi a 30 K pour un 1.Yigagcmt?t'l1 lfC
~wrriw..ee pat le ,appon enue l'anclermete acquise A la oa1e du calo.;I er l'andenne:1.? 101ale if'~ de eva/ue a 32 K correwonda.ntaux droits acoois 3 cette meme date
depan A !.a re1ra!1e.
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.(!i ~11(1Ull\1101t~l[S wee (OKllJUt!i Thi!me 7 les passds sccaux, [es p.assih et les prov1s10~,s (IAS l 9 el 37)
82
lndiquer le rrttlternent comptable dP.1' dffff!renu passifs ret:en1'e<r ""' l'entrepri~e
Virtoc d<tns le r.adre de la ptl!par<ttion de sa c16ture- des comp res .i Hn " N ~
cornpte de l'rmpact d'uoe reduction de coUt fife au)( progres techniques de dfpol
tuttoo. En effet, it exute des ind1cauons objectives sor l'occunenre cfe cer evene
ment funn des f<>rs que Jes operations de d~polluuon sent 1mminentes
(progcammlk>s sor N ... 1 } et cue des t&lucuo"s de coOt soot tondees sur l'cxpC
ExERc1ce21 Identification et evaluation
des provisions pour coots de restructuratjcn
neoce de l'entrepnse a pernr de constets reels. A1ns1, la Pf0VIS$on d~t etre re\11'$fe A Au cours du tiernier r1fmestre de /'ann~e N , la direction de l'entreprise Renralu a
la betsse de 10 % pour i:tfe remenee ~ 7l KC (80 Kt x 9Q %) d~l<le de pro<~der 4t In feunerure de s.on #re de produc:fl.on siru~ d11ns le sv<l~st de Id
{d) Ou f;,ut de la conda.rnnatior.i dehruwe. la provision doit etre reprise pour 15 K{. Un Frlfnce dans I~ c.adr~ d'on plan de ratlr>nalisatlon fnrlustrlelle.
passit de 10 Kt: doll etre con,ptabilis~correspondentau 1nontant dftinitH it rt?gk:r ~ Les prlnc1pafes caracreristlq11es de cerre resrrucruratlon onr ere
c.r>mmvniquhs aox
la ticrce partie dCbut 11 N ~ 1 11 membres du personnel ains} quaux p1incipaux partenaires de l'enrreprise debut
no'/embre N. Elles sont indiqutts ci-de-ssous:
2 - la compt.abilisati-on
En coosequenre, les eouwes co1nptables sent k>.S svN3ntes & fin N (en K(): A lerm1tture. rata!e du sne df> ptCJducrion fran(fak.
8 Effectif conc.erne: rensemble des personnels affectes sur te site
Fndustriel lrantalt c'est.-.a-ciJrr apptoxim<ttiVement 35 pers.o(fnes
1ndem11i:fli d'ac;~ur.ance a recPVn!r (c-'$a'te A) 1s.oo (4 ud1es. B .sgencrde rttjitf&! tt 13 ouvtletj)
(.)otatiQO$ aux fJtfflhion\ b = IS K. c- o;itp A = 37 ,70 K C Colit global e-sti(111: Iii> d!rttdPli?nt DU lnd(r~ctem~n't A la reitrurnira-
fd<argesl 5UO t/Qn: 500 KC aoot ,
Prtwi$ions pouJ rl~ques et cha(gti - cotltsdirectf!ment Ilk.aux depans de salaries.: 350 k;
Co(lsratadOJl des pro11lslons relarives <111 <as (tJ) ,. d'pensesde re/od!flsa1ion du ptrson11et au sein de l'entreprlse
,., (c) BQK.'
- d/.pensef. d'lnvestissemP.nt compfl:m~nralres s11r l'aufre .sir~:tndus
trie/ ; 50 l(f:
Providon\ pour ri"i(!tl1!'> et <:h<}rg~ (c- - site B = 8 KE.
- pertes- operaJ.ionne!les sor janvfer: 10 Kt.
d= lSK) 13,00
~eprise de ptO\lslons (produit'i> 23,00 o ... Date- demise ~n eecwe du plan quelques t1ansfert.s d'actlfs en
d6t.tmbr~ N 1-ur 1111.1ut $Jte lndvrv1'tl sJu1~ l101S de l'flt)tl90"e,,v,,nr
Cor>st.1rat1Qn des reprisesde p1oviSJOfl~ 1el~tJves. au cas (c) une mi~ en <:eovr~ F;ffective(ju plan dJlfiU>tla Wiode (ju IS jsnyier
., Id) I N+ 1.tu 15 MvrierN + 1.
I
Les instruments financiers et
1 -le tra1tement rcrnptebte des dep-ens.es futures de restructureucn les paiements en actions
tes c1Heres de co1nptabd1sa1ion d'une prov1slor1 poor restrucunauon som rernphs i'lu cas
d'espece ptnsque le plan, dki0-e pa1 fa. duecuon, a ele avan1 la care de ch>ture du
(IAS 32/39, IFRS 2)
31 cecembre N .
-d'une part, lormah.sCet d~taltll'.' a11ec res 1ndicattons mi:nirnalcs, a sevoir : l'activit~, le site ct
les personne4s concernes. res Cepens,es futures et la date oe rmse en ceuvre :
E
- <fautre pan. annonce pubhquernent et avec un commencement dE" rmse en O?Uvre a\rdlll la
fin de l'annee .c N {transferts. d'a<:tifS) et un -O~l.;11 de r6alisatJOll cccrt d'une dutl!e pfe.11~
s1onncrtcd'un mots.
Au regard de la version actuelle de ta norme IAS 37, l'obli<JaUon. lmphdte de restructuration
XEftCICE 22 Evaluation et comptabilisation d'un SWAP de taux
etant fondee, une provtslon pour restructurallon don etre consutoee a fin N " sur la base
d'une e5timatJon fiable ces depenses due<lemenl hCes A ltJ Tes.truclurat1on
Au 2j~nvJ.er N. l'f!Olltptfse !liv.f)tf: mtl. en pftJCC VO SWAP de {~ti.Itfl~t de S"
(Ofllft llfl
t~ux variC1b!e 1/RIBORpovr un nomll)~I de 1 QOO K sur unt dur~ d~ dix clOflC-4!$,
AinSt, tes depenses de 1eloulisa1ion de personnel (80 K) et d'invesnssemerus nouveaux s.u/r:
(SO K) con5titucnt des irais- non n~ccssaircs a la resuuctorancn c-t UCs ii la condultc nnure Au r;ours df> l'e..xerc.lr.p" N ,le t..J11x d'lnrerl!t Gt./~180/lP.vohJecQmmf>
des activites poursui\lies A ce titre. ils soot exdus de l'aSSJette de I001te proVlsion II en 'la de I" j<tnvif>r N .3 J dPcembre N JJ df>r.f'mhreN 1
rnerne des penes operaOonnelles f1.11ures avant restructuratioo (20 KC) qui, plus genftede-
ment.. sonr non coofcrmes a W d~finitton et aux cueres g~Ae!aul< de coolptabibsotion des
provsioos, Taux cldturt! 5% 5,40% 4,50%
De fall. le moment ee la provislOfl pour coot de restrvcturauon a comptab1liser a fin a: N II
s.'elf!i1e ~ 350 K( ccrresponcant Aune estnn.allon fiable- des, coCJls des departs de personnel 5,30% 4,80%
du site en rours de fennetute.
2 .. Ll compu.b1llsatlon Prcc,dt:r ~ l'~vbluatfon clu SWAP de t"u>c er~ J.<t comptablll.~f(ol'I ou 31 d'c~mbrt N tl
N+1~.
t<rll!Jte.& fin 11 N 11 (ell Kfl
Selon ~s nerres IAS 32/39, un conual d~ SWAP ~st un lnslroment fioanctec deove a comp
tabiliser ~ sa 1uste val~ur. S'agissant d'ectits d~tl!nus a cos hns de transactions., les variations
ulterleures de Juste valeur sonr enreg1strees dans le compte de resultat,
La iuste valeur es' definie comme etant ta veleur d'echange enue des parties mlormees el
cor1sent.al'\le}.ida.n$ des {ot'ld11ion:s. non'tlales de ccnruerence. En l'escece, elle rorresoood d la
valcur acluafiset- ces llux aSSO<r~s.
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVf( (O~f!IG[~ Thme t Les lnsuu""ents lmancie:rs el les pa1emerits en aOJons (1AS 32/39, lfRS 21
88 89
1 - l'f.valuation du SWAP de taux a la ju'S\e valeur
La fl1ste valeur du SWAPconespond a la valeUTaCtt.it1h:.ee des llu)t a$SOC1es.
'!)el\(fal'lt l'annf!e N :i&. le taulC EURIBDR de 5,30 % est sup~11eur au tau)( fixe de: S %. n res ..
pece, le SWAP est avantageux puisqu'1I gCo~rc un drrf6renucl cc Uux en tavc1:1r de rcotre-
Exe11.c1ce23 ~valuation d'un emprunt obligataire au coUt amorti
(methode du taux d'interet effectiO
pnse au taux:de + 0,30 %,
Pour lirlancer des lnveISSf!ments de croiance, ('entreprise Etamie emet au , .. Janvier N
la Jllste valeur itU 31 decembre N du S'NAP resulte a~ns1 de l'actualtsatton de ces 10 flu;.; un empru.nt oblig&taire de 1 000 Kt. s.oir 500 obligations d'une vateur nom1nale de 2 Kf..
luturs de+ 0,3 % au t.aux de d6ture it N -o, soit 5.40 %. L ~mi'ssfon est r~all~e llu pllft .,.,e< de! fr1Js d'6mlss'on de SOK(, tes ob1i9&tlons sont
flux tuturs annucls 1 000 Kf x 0,30 % ~ 3 K 16mune1tPs svr la base d'(,ln racx de 3 % sur 11ne durt:e de clnq annks svec ver~emenr
Somme des Uux tutors. r!es !nrerets au 31 d.?cemb1e de chaque annee. Le ptix de remboureemeot est fixe J
octuahsessur 10 ans e- (311.054) + (311.054) ... (311.054' l; 22.70 K(, 2,20 Kt par obllgarlon (ht?ance 31 dec.embre N + 4).
Au 31 decembre N, la jus.te vaJeur du SWAPs'eleve :i + 22,70 X(.
A 1'in1er:.l?, pendan1 l'annee N + l .le uiux EURIBOR de 4,80 % ~t inf~1eur au r.u,1x ti:xe Evaluet le moniant de /'emprunr de ttn N "S fln N + 4 "'selon la methode du coUt
de S %. ceue foisa, I~ SWAP est dtsJvantageux puisqu'il gt?nere un ditf&1."'fltiel de flux en amort.J.
defaveur de renrrepnse au taul((!e- 0,20 %,
Oe Ja meme man1ere que preceeemmeot, la 1ust~veleur au 31 decernbre N 1- 1 du SWAP
tesulte Ce l'ectuausauon des g flux lu1urs ce - 0,20 % au taux de cloture N + 1 ..,,
soit 4,50 %.
010U, unc [usre valcur de SWAP de : - 14,50 K.
(- 211 ,045) + (- 211.045') + ... + (-211,045')
2 - La comptabilfs:ation du SWAP de taux lt fin 11 N,. El fin tr N +\ 1.1 1 - L~,valuation de l'emprunt obtlgata1re !>elon la m~hode du coUl an1orti
!criture ~ fin " N " (~n K' t1 L'e.valucltt0n 1nit1ale don eue raite au <oGt nei ce fl<lis de uansact1on. En l'espl':!ce, le coQ[ 1n1
tjal de l't'.!mpruot 0Wigatai1e s'l!l-ve a 950 KC:
Ad tt 4fnander (SWAPf 22.70 I 000 K {i!n11ssiori au oa;:r) - 50 K (de fra1s d'Err11ssior.).
Produits finM'lciers (prodiJ!t\l 22.10 A chaque clOture, l'evaluauon u11eneure Coit etre fate au coUt amorti. C~iuKI resulte de l'ac
Con~r~ratlon de$ wtrlatlons 11lrerie1,;res de 1c1s(e v.=tl@ur du tuahsation <(jes flui futurs de Ufsore<ie lie A l'emprvnl au laux- d'nteret eHectif. Au1rement
SWAP Oit. la metJ1odE: (Ol)~Ste. dans Ul'I l>fei'fitef temps. () ct6te{miM1 k!: taux d'interel eHectif (TI~)
pcrrnC!nanl d'actual~s<'rles flux hnandC!fS fulur.o a hauteur du montantdu collt ininal de 1~em
tcrlture a fin N + 1 ,. (en Kt') prunt Ce taux correspond en quelque sorte au taux de rentab1hte1nterne de l'emprunt :
Co(n 1n111al =Somme ces Uux hn(lnctet':ide~ <11nnee5 N ~a fl" N + 4 ~ a<-tuallsesau TI
(harg~ fi'l(illCiE!res bee' GVX \.'ijrlit"QO!i de JUs;te val~r (Ctlilf'9"'S> 14,50
Les tlux trtancief5 wn1 les sulvanls:
Pas.s1f rinandef (SWAP\ lij,SQ
- rnter~t annue1 t> payet = 1 000 K:t: it 3 % =- 30 K I an de dlkembre N + 1 .\ 11 N + 4 ,
C-onsc.'!rar;on dts v11rlbIWn!i ltlr~ncU1es de JU!.te v;J/(!.ut au - r~mboursemcnt au prix de 2,20 par obligation, soit l 100 K <?"n d&embre N + 4 u :
SWAf><
-(-950) = 30 I (1 + TIE)+ 30 I (1TIE)' +30 I (1 +TIE)'+ (1 +TIE~+ (1 100 + 30) I {1 +Tl;)'
.. Aprt?s annuiaticn de l'acur fincinc1e1 'onstat~ a hn "N . D'oV, un t~ux d'Fnreret effe<:t1f egat a environ 6 %
NB la 1uste veleur du SWAP est egale a O au 2 Janvier N. A ceue date, res taux Hxes et
EURIBORSQ(ll id~noques.
90 ZooM's - ExtA.CICES SUR LES No~MES COMPJASLCS 1nrt1U1;.11ct111.tfS svo: CoR111c.ts Th-1me ll -Les Instruments hnanciers et !es pa!ements en eci.cns (/AS 32139, IFRS 2J 91
Les. montal"lt.s ces flux final"lci2t'S octutih~s av tau-x de 6 % s'et:lbtissent cornm~ su11 : l\ux dates de d611.ue st11v.1ntes,I~ ecntuees se-ron1 sirnltairesa celles de tin N- ave( une
ch.ar-ge: d'intert=1 calculCc au taux d'intec~t cffcctir sur la base du coot amorti de l1cmprunt de
En Kf Origine Annee 1 Ann@e"2 AnnE!e3 Anni>e4 Annff. 5
coot f1n lie perlode. SOit successi>1ement;
.amorti =
N 56,M K;:;
Flux finan<:f'l'i - 950,00 30,00 30.00 30.00 30.00 I 130,00 N + 1 = 58,20 K :
r- janv<e! N 28.30 26,70 25.20 23,80 846,00 950.00 =
N + 2 59,90 K :
31decembre I~ 28,30 26,70 lS,20 896.40 976,60 N+361,70 K:
3 ldkembreN + I 78,30 26.70 949,80 t 004.80 N + 4 = 63,60 K.
3ldecembre N + 2 28,30 I 00'5,110 1 034,70"
31detembre N +3 I 066,40 I 066,40
) ld(=(emb1t N + 4 I 1'00,00
Ell:em!*de r.a!C\lla fin .. N +. 2 l) T-0)4.7 :iC 30 l/..f./ 1.06 .. 1 11(1 Kf./ t,061
3~S'(; z /(sl -O<); Ii+ N 1 I+ N) 106ie4)- 3;:ic OP'= 3 ocz )( oo l x z = ~ ue1d np suo!1do sap 1na1e11. a)Sl'lf
.{~ t + N
ta v 1 + N , N ) g~uue <";!OJI ms .,11anp1S<)J afiJE'l.l:t ei a;:i
11
'SUD!l1pu0> sues ~i)nqu11e suon)e,p UOlldu)$OOSa-p suoudo sap pltdJdwoJ ~ ue1d ll1
1uauJa1e1a un,p adouud ~ no,p z + N tl1qwa)ilp tf: {uo1s1MJ) ~W!lS3 aiep 't. t +Ni. ut V
~)i Sl el I ~>I or N $;>5Jlll.lJ ~ ~P' Jcr,.lp 'l a1eJp;tww1 UO!lnq1.ie a. W!'td a1 - ~
; (" I + N 13 . N ) $a{IUUe x:oap 1n') un,p a1u~ue 'JX1~d} Sll'Unf S3)!NilS :ap UO!l
a6Je4> '2! ap 1ua-tJJa1P1i.l un,p a.Ch)uud ,)I oo,p 1 + N aJqw0>)~p 1 : ~w1isa clll?P ' N Ll!J v 't;Jll-Alfqo
CSllt!~ I?) (' sa~uuOn!(X.10) l\lOS SIJO!)dO 'Sal !S- UO!l!SlnbJe,P ~ou9(.J .in.a1 In'> 1ua1ua)ue1 e,1l' - 1
)>I OE-=-:+ oo~ x OSt x t = . ue1d np 5oodo Si)p 1na1eA ~1s:nf ~ ai1et>i1a~q Jl'l<}J Jed'Sds1nbJe 11Hlwa11111u11~P suo,1cso sap 1uess,6e,s uonnqune Jna1 S<;)p-
tl)l!eu1.t0J1ad "P uonwvol e1 ap a1qeqcud sn1d e1 ariss-1.1 ~p onnJvo1 ua apo!Ji.Jd l'1 ap : sconce s.)p Jn0>je1i .J1sn! e1 f t)1e6~ a6Je4J aun 'saJdoJd
u0t1ewo~.aun jns 3\tSeq 1uawa'.)ue.-.e.1 ~ uo11e<";nqe1dwo'.) aun 1x.asd (q $ t. ) z $1:1: 11 auucu xnet!de) 'SJIJ JJed;)nuoo ei Jed 'J;Y..!j!Qe1dwoJ ap n.\l!l e '' 'Z: Sij:ll ;:iuoou et\> lUJ~tuJOtUO)
e1 '(ill"l)OS e1 3p lJ93.I en % Sl + <JP 1utlwass10J)Je) d)ueuuoo;d ap J!Dafqo un,p dlU!OU
le.p SUO!l!PUO) snos Sd;).llQtJll(? $\IOU)e,.o UOOdU)$.OOS "P SUO!ldO S\l!P puaJdUfO) E ue1d J1
1uea6p1p iuproun ~ ijll;}UUG!l!PUOJ uonnq1J11c: E ue1d 011-
4
sa5Je4:J.,
oo'oz ~Jdwd.xne1rda)
oo'o? .jz uv1d r r.:i l 'L SUVtd s~, JU9fl6u/lS!P u.:i SV()flc/O
S00t;do,p aaauuompvol- uoonqi,nw) 1auuos,1ad ap safi1e4J ~> .-p Ut)f}flqJJJ1'i,JJVelJJ~)C,10') r S'l/JI </l.UJ(H) Ill UO/~ ~/Ql')f/WO'l JO~U</)(('J; ;J/ J;JSf'~Jd.
L '~tU1tp1jse V"ntlncesr une PWE ft~fl~lJISe lnter~111tfH cl/JM It: ~Cleur du t.r11nspo11 er dt
l'enueposage.
Au couts de ces dernieres annee~ e/le a developpe une of/re- de services dans tes
domafnesdu rranspori. son meUrr historiq~. et plus 1.emmrnt. d;ins la logistlqve. Ellr
assure egalerr,tnt unt pre$llftlon lncttre de r~f)arbzl-On ~l d'tnucrltn dt 11(-l~/cults 6
lnnt~ur,
Dans f'actiAte uansp(')n, l'~nttepri$t>VentJnc,, ..Jise lit plus grnncfe partie de son thiffre
d'nlfaires (eflvlron 314) sur la base d'une offre de services variee de ua.,spon mutter de
m~uchandisesauptes cl'une multitude de d1ents 1kunents 011 ponctuels.
O,'tnS: l'a<tlvU~ loglrtltlvt (tr.n1Jr(}() 114 av chfffrt d'ilfftlrts),l'tntrtpr1st: V~.ntJ'c s':.ielrtsst:
a
ptirtlipaftment 1,1ne clienretecibflfe apparttnanr A la grande diittibution et au'< <;eaeurs
ind11Striels.. L 'offre de serotices permet de couvtir /'ensemble de la ctia(nelogistique litt
aux (fuJ< d'appro/}sfonnemenL
D..'lns It ud1e de s~.s actlVJf~$. l'e.nt1ep1ist Vtntlhc Mt proprl~llfftt d~on Ctntr~ loglsOqut
f.iru6 d-ns le nor"d<esc de Iii France dt: 60 000 rrl, d'un os de 3QO (,)m/ons de lfl1ttSport
et. egalement.d'un atelier de ripnration destine a ceue demiere activite. En outre, e!te
err Jocataire de ses tocsux administratifs er proprlf?talred'un immeuble locatif occupe par
une ent1eprise tkrce de mtu;onnerle.
Le (f:p().flfng de ge.stl<m f:.Jr lJfJf)'llra1rre /es (>(ln(Jp1>ux cllJffres di:s dti a(tlvl1~s d#! Inns
pan et de logfujque, A .~alt'Olr
-
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{S NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ Thecl"'lr.. ! -Les d.?prkliil!ons- e'acnts (IAS 36)
96' 97
-- ---
Pritita1lon1 Ch-lffte UGTA Acciv1e lllt:"~POfl
A(tifs EB1TOA Effect.ifs
~nN(Kt:) d'-affal<e-s
Transport 50000 70000 5000 4SI) UGIB Aa1vcte logi.st1que
loglst.ique 15000 9000 I 400 ISi) A(1if indA1dufl lmmeuo!e $oca:if
TOTAl 65000 79000 6 400 600
Identifier les attifs et/ou /es un;te!igenerauicesde tresorerie {UGT) wsceptibfes de faile
l'ob1et de tests de pones de valeurseio11 la normeIAS 36.
La valeu1 termmate correspond ~ un mult1ple E-gal 7 ,31 fois le llux: de vesorerie norrnal1f
1 - La determina1ion des nux nets de tr~sorerie actualises (valeur d'utllite) ex1ral)Qle de 5 sso KC, soil.
la delerrninalion de- la valevr d'utll11e implrque la m1se aiuvre d'un C(lkul fina.ncter b~Se sur la 40 543 K( (5 550 K( x 7 31)
m~lhode dile des eilshflowsacttJa/is~s (DCF). Selon la norrn-e IAS 36, 11 conv.eo1 de ces- En l'abscnc~ de tlux de sorue, la valour terminate resulte de l'actua!Jsation a l'lnf101 au tlU)( de
pc(!er trois rt-glcs de base. a sav01r : rresorene normatif extrapole de 5 550 K evec un taux de CToissance de 1,5 % soil:
(SSSOKC,l'.10%-1,5%)11(1,1)'.
1 -\l"es llux de t1~Qfeflie 1elatifs b ta fois a l'ut1lisa11on ce l'actir et a 2- le 'alc.ul de I~ valeur d'utlli1e et de la perte de veleur de l'UGT A
se sorac du patnrnome : a) Selon la norme IA$ 36, It ya teu de cons1ituer une perts de vereur d~$tots qve la valeur
2 - des ftU)( de tresorene cetermmes ii structure Constante (hors comptablt? est superieurc a la vall'ur recouvrebte. ceuc oernit!rc est ~gale- au montem
plans de res1ruttt1ratlon el d'inve"SoUssemenl c!e c1otssance); maximum entre le pox de cession net et la valeur d'utdrte de l'UGT
3 - des nux de rresorene c.alcul~s a1ant 1mp6l el hatS fiflanciers A hn N, la valeur comptable de l'UGT A de 70 000 K est supt>rieure a sa vsleur <le mar
(ETE: excedent de tresorerie d'~'XJ)lo1tauon) thi' estmee ij 58 000 K. A1nsl. 11 e)'
necE>SSaire ce proceoer au calcul oe 13 vale<Ut d'ut1hte
afin de d~~errnrner ta vnleur ret'olMJb.Je. S1 la valeur de matche avait ete superieute a la
E11 l'~pe<e. on 1e1tetidra 1,.11i beso1n cotnple:r'l1entake de hnancerne1H Coutant (BFRE) de
valeur comptsble. dans ce ces seulem(>Ot le c.:ilcul ee la vaJeur d'ulilitC aura1t ere munle.
100 Kf el un niveau d'invcst1ssernco1 d~ 1enouvcll1:1mcnt d~ 50 K (hots croissancc). b) la determination de la vateur c'unhte 11nplique la mse en O?IJ'>'re d'un cakul tmanoer base
l'actuahsat1on des flu)( de trf.sor-ene resulle de- l'apphcattond'un taux de 10 %. sur ia: rnethode dite de~ <8Shflov~ actualises (OCF). II s'a911. en fall. de calculer la valev1
actua.h~e des flux fl.Slurs de tresorene. EDe est egal~ Ki"' 1() $Otnff'K! des tlu:x de uesoteri~
actualises des aooC-es. o: N + 1 ~ 11. N + 5 ' soit 19 829 Kf auxciut?ls s'a,out~ la valcu1
Cc!ft'nina!c de 40 543 KE; d'o\J une valcur d'utilitt': de 60 372 Kf
100 ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 lhe11T1.e .9 -Les di!prkictions d'ac11h (IAS 36) 101
Ptojectlons- Extrapola1lon
A fin 11 N 1 11 '''""""it fin N ,ii n'eJ<iHe atJC<Jfl fnrlft.e df' perre di> valeur <M<.P.mant
Oonn,es UGT A l'UGT B (logisrique)..
Total
en KC t1H+1 i, I( N.+ 2. N + 3 .,HT-4 11 IWN+S Suivanu
1 IUX dt'.' tfWffl!C Prlkit.er le rraftenzPnr compiahfe a fin "N ~ et ffn 11 N ,.. 1 "dP.s ~lfflnti1r>llPS pi>rtef er
il(lua!,.;t~ 60372 4 591 4l56 l9d-l 3 65.4 3 .lll 0~3 a
reprisesde veteur relatives au"" UGT et l'immeuble locatif.
Comptc tenu d'u_ne \lalcur de marche de 58 000 Kf, la valcur recotMabk! de l'UGT A. {trans~
port) ressoer a 60 372 Kt, d'ou une pe<te de 'll!leur de 9 628 Kt (70 000 Kt - 60 372 Kt),
L, 27
Sc."tlls l'UGT A e1 l'lmmt!ublc locaur sonr conccrn~s par ta misc~ Cl"uvre de test de pertcs de
veleur en N a et/ou N + 1 ~. L'UGT 8 n'a pas de good.viii a.Hecte et ne preseote aucun
lnd11Ce Oe pene dev~lev1 mouvam t.11\ tel i~1 de dep1eoa1ion
Comptabllisatlo.n des pertes et des reprises de valeur 1 - La ccmptablllsutson de la perte de valeur A fin" N,. au titre de l'UGi A
fn presence d'UGT, 1a p.erte de valeur dolt e11e unputee pncntarrement sut Ie goodwill
A fin N , l'UGT A (a<t1'ilit~ rran(pon} d'UM valeur comptabie de 10 000 K( f" compo- af(cct6 (incorporcl ~ duree d'uolit~ non definie) et. pour I~ comp!Cmcnt &entuel, aux autr~
see d'un goodwill affec.tk pout une valeur de 5 000 Kt et d'autres ar:rifs oomprenant un actifs appartcn""' a l'UGT proportionne.llemcnt a leur valeur.
acdf A. 8 et C (non amorUsSdble) respectrl'emenrpour des vaJeu1s netres comptab!~ de Dans If' cadre du tes1d'1n1pairme11r1eahse a le cteture Ce rexeroce N ,la vcileur recou-
30 000 Kf.. 15 000 K! et 10 000 K. Les dur(:es r~Jduenesd'omortiS!emenc/Jn~1Jfte des vr~bte de l'UGT A a e1e esrimee b 60 372 Kt:. A1ns1, Id pee le cfe vaeor tie 9 628 K~ de l'UGT
a(.ri A ,. er 8 -o som re.qlKtiwrml!nt de 30 ttru et 20 ttl'K a fin N Ainsi, pour l'etter est affectee prloritauernent pout un montant de - 5 000 K au goodwJJI qui est de fait sup
cice N .,. 1 i., /es dorations annuelles aux amortissements des actih A er pnml!, puis pour I~ sold~ d(.' 4 628 K proportior1nellemenl au) auues actifs, a $.)\!Olr:
8 s'eJCvcnt-respec'tfvement a I 000 Kl (30 000 Kt/ 30<JnsJ et 1 250 Ke {25 000 I 20ans).
.. "
A fin N " I , l'e11tftp1lstt v~ntinc cons-t-'t~ qut tes lndfc~ de perte de valeur 1Jy4nt
A.ffe<t.Otlon propor
motv~ I# co1nptt1bill.~tlon <J'une perte de v.~fev1 $tJt l'UGT A so1lt rt1nls patt/tll~m,.nr CIJ Repartition en vaieur Repartition
Autres ttcdfs t[onntUe dela perte
cau5(f. En Pifer, bi~ cue la vnfevt de n)arche S<llt rest~e lrtthang~~. la sfgnan1tf de no11- & fin N d.e vaJeur-de 4 628 Kf'
ve<Jux mardies (} forrema19e dans tacrl1lte transporr., amene l'entteprise Ventlnc ...t
revoir ses projections sur cinq ens, A fin N +- 1 . le calcul de fa veteur d'utUite de Act.if A 30000 !({ 46% -2136K
l'UGT A serabUr .-Intl J 62 000 Kf..
En rt>van<.hP, apri\s plusieurs anne.ef dP hausfe des prix, fa veteur r/P march' dt> Acl I B 2SOOGK( 38,S % - I 780K{
JTimmeubl.e locatif a subi une baisse impottante en N +- 1 pour s'etablir au
31 decemb1e N +- 1 .; 2 000 Kt (ensemble 1mmobllier) su1 lil base des dernierS valeurs
ACllC 10000 Ki" 15,5% -7U <
/O({)t/lH!s,cerre v~l~ut de m~r<l1t corn<1'de ~vt-c la valt:ur d'ut1/lr~ ulcut~e 6 (JtJttlrdu rtft Tot&! 100% --1628 Kt:
6S 000 K
dement M<,;,rif. l 'enrrepti~ Ven tine comptabifist! <.et lmmeuhle dP. placemenr d('1)uis son
~cqul{/tion au 1*' )ttnvier N - 8 sPJon le modP,le nu (.Otlr amortl. Ltt valeur d'orlgtne de
2 500 Kf a ete decomposee comme suit: terrain: 300 Kt'; strvcture (gros oeuvte):
1 400 Kt: omorr!s sur SO.ens: ouCJ-ts (Cmpo:;~nu: 800 l(f hmortls stit 15 4n.S. O)mpre tt>ou
de lb Niss~ de valeur ptttittt, l'ent1tp.rise Vtntlnc mttt en ~uvre un leS! de d6prki:Jtfon
A finN+ '10.
ZooM'S - ElC1RCIC(S SUR L{S NO~Aol'ES COMPTl\f!l(S ~11(Rtl,\ll0tfl\L(S AV(C (O~lllGlS The:we. ! -Les deprec1ct.-ons d'ecnfs (lAS. 36)
102 103
t'ecnturc compteblea fin N est la suNante (en KE'.) (q) VNC: {I ~fl e. N.., I 'Qpr~ leo; penes de v~leut ((>(Kl~t~ A fin 11 N et les doiauons au)( amorti'>se
rnents de &'annee N + 1 it -s<.nla base des va1eurs aiustees, so 1 per e-xem.pte oour l'aa~ A
30 000 ~{ - 2136 Kf !30 000 - 2136)/ 30 W 26 935 K{
JP(!rte de v.aleur f<Nrges) 9 628,<)0 1 000 K" pour l'ai:t1f A" et SOO "!pour l'ac;1f 8 "
Cb) la repr.se gklba1e de pate de va!evf de i'OGT de 3 718 K l:orrespond a la diH~ll!PCe erure la va!eur
I Goodwil 5 000,!l(ll recouvr.lb!e (62 -000 K) El la VNC (SB 282 K1 h fin N + I "
AOif A 2 136,00 (C) VNC flri N + ' ,. ap1fiS lc!r dotaoons 4\.IX ~(1155\!MefliS de l'~nf'ltot> N ... 1 ,. de I 000 (t: {,,Cl f A)
Adi! B I 780,00 e1 1 250 !Ct: {act1t 6)
Acllf c 7l2,00
Con.!itcaJation de la pene de v!!levr sur rUGT A, Pour Jes ac1ih A, 8 t'\ C, II coovtenl de re1enl1 le mon1an1 lotal des repnses mdMdUeiles de
valeur fi9urar1t d la cclonne (b) du tableau o-dessus. En eftet, dans les trou cas, ta vateur
ncue romptabte(a) augmentl}c dQ la reprise de valeur (b) n'C?x&:le pas. la vaJcur neuc comp
2 - La comptnbilisation des reprises de p-erte de valeur a fin o1 N+ 1 table avant depreciation a fin .. N 1 "' (c)
a)UGTA Les eoitures compuibles a fin 1. N + 1 sonl an~sl h?'> suivdn~es.{en I(();
A fin N + I .., la v40leur d'u1H1~' de rusr A a ete revue~ Id hausse sul1e ti ramCliorahon du
carnet de (omrnar10eS-de l'ac1ivite tl'ans.poft {valeur de rMrche inc:hangee). Elle est pas.s~ ~ff A
ainsi de 60372 K (fin N) a 62 000 K. En coosequence. ti ya lieu cc proc~dcr b unc repdse I 718.00
de perte de ..,aleur en raison de cene ctugmenta11on de la valeur recouvreble{62 000 K) Aclil8 I lOr,00
Les pertes de va-Jeur e.tanl dehrntives pour les goodw./Jj, l'arfecta.tlOI' ce ceue repnse (b) doll A<tlf c 592,00
E>lre realtset?- au p1ot11ta dE>S vale1us cornptables des aulJes act1fs {a) tfans la hm1te de- leur VNC Reprise de- oerte de \aleur {pfbf:lu!tsi 3718.00
avant pet:le de vateur (<). CcUrataf.iU(I ~Id tcprl~ de valeur .s.Ut /'t.JGJ'A
Affectation pro- NB; pour les annees posteneures a "' N + 2 t, le plan o'emorussemem~vraene, ii nouveau,
R9pottltJon de &. v~cflnN,.1 modlfie, d.e man1e1e prospective, ar1n de tenir compte nes rep11'ltes de perte de valeur
Auttes actif.s VNC Repanition portk>nneUe de ta avant peste.de
en % repl'IS. de v3Jeur affec-1ant la base arl)Q(f_iss.-.ble.
ilflnN+1(a) veleur (c:)
d J 718 kL(b)
280 Kt: a Doto11(lrlannuel!e de is Kt 110 annees eru/e 11 N- 8 !! 11 N .. l (idem po..ir 320 Kt:).
EnKf a
veteur comptabJe la date de transition VtiloUf de
march~
CoRR1G
Valeur Amordssements Vaft!;ur neitte
Expertise
N' Typti lmmobU~re 1 -Lo detennination de la norme applicable (IAS 40 ou IAS 16)
brute <umu1i!s comptab1e lndfpe!'ldante
Selan la norme tAS 40, un irnrneuble de placemem est uri br-en rmmobl:her (terrain ou ball~
hnm.:ub..e- I eurcauJC 2500 I 250 I 250 1600 ment - ou parlie d'un batirnen1 - ov les deu>I) detenu (par If." propnetaire cu pa1 le preneur
d.ins. le Ctldre. d'un c:o"t1.a1 de k>calion-financ~snent) pour en reurer des IO'f~S cu pout valotl
lrnmeu~t>2 Bure;:iu- soo I SOO 3000 3200 ser le cap<tal ou les deux, plutOt que pour : ruuleer ctans la production ou fa fo1..1rni1ure-de
lmmeube 3 Bure;,ox 2 800 soo 2300 2 soo blens ou ce services ou a ces frns administrawes ; ou le vendre dans le cadre de l'activne
ord1naire ... Auuernent du, tes unmeubles Ce tendement detenus par la sodere Hancn
lmmeutieJ Bureaux I 100 soo 61.lO 850 en1rent blen dans le ch.amp d'appllanion de la no1ole IAS 40 pu6que ceus-ct ne sont pas uti-
lmmeub!E-S aurt>aux 500 100 400 4'0 hses par Ffanon dans le (adrll de son exploitation mais destines" etre loues .'t des tiers ou
t('llcnchts a temll?. Par aillcurs. soulignons que la sod~t~ Flarion n'es1 pas propri'2taim de son
lrntncutt~ 6 l<:iaiux d'ae,_'tvl!C I 680 280 1400 1 -so siege social
hnmeub'e 7 l.ocaux o'acwne I 400 500 900 I ISO 2-te coUt pre.sum~ de-s immeuble~ selon le;s options envl$agees en prQmll?t"f
hnmeub\e8 tcceux d'aCL"'YltE I 020 102 918 9SO analyse
Ola; p-il\l!n'IO!f'l'e Selon une des el(ceptio1'\S facuhat11es de la norroe IFRS 1, un pte~n1er adop1an1 avant opte
1mt'l\ob1llcr IS 500 7n 10 /68 12 120 pour le 11\0d~ll!' du co(H en rCgim12 de croi~Cre a Ii! choix, dans. le b1la:11 d'ouvcrrurc en IFRS
(1 ... J3nvier N), de retenir, s'ag1ssaot en parttculier des acttt'>c:orporels, un coOt presumeegal a
NB: les lou;ux du siifgede la sociere F!arion font fobjet cl'une location simple.
leu1 jus1e valeur. E.n ouHe, comme l'a det..Ce la socie1e Aarion, II esl pOS$.ible d'exerc:er c:eue
opuon lndividuellement, act1f par ac:uf. et done:. en l'espece, 1m1neuble pa1 unrneuble.
Oan~ la pe~alvP. de la rr<lnsjrlon avK ()f)rmes JFR$ au 1" /anvier N, la 5-0c.lt!te Flarlon a la s~1e ftarloo a retcnu !es r:e.glcs partlculi(lores pour sl!loolonnes les lmmeubles ta1sant
fait procea'er .i l'e1af11atlon de /'ensemble de SOii parrimoine immobilier par des experts l'objet d'une evalua.0011 a la JltSte valeur 11 s'agrt, d'vne pan. des 1mmeubt~s ayant vne vaieur
immobiliers jnd~pendants. nette comptable su-peneure a 1 000 K et une anoennete suptneure a TO annees (cntt?re I)
Dan$ le (lJdre de 1~r6bllJ$ement du bflbn d'ouvert1ue en IFRS et <or"pte r~nu d'un et d'aolre pan. des 1mmeubles degtlgeant une plus.:value polen1ielle $ignihc:a1ive. c'esl-~-
cooteae gen~ral de hausse immQbJliere a11 <oors de~ vlngr cJernferes anntts.. la $Qciett dlre, supetleu1e A 100 Kif (trnere 2). ooo, dans le tableau de la page sutvante, l'1ndicilt1Qf! en
Ffarion a decide de proceder .i la reevaluation a fa ju'Sre valeur. d'une part, des uaml! dts. CICmcnts repondan1 aux ctitCrcs predt~s:
immeubles ayanr une pluJ-vo!ve potentielle signiticarive (superieure a 100 Kf:) e~ d'eutre
a
part. des lmmeubles..d'une va!e1Jf nerte comptable superJeute 1 000 K( ct fa date de
transition l't "nc}ens (de plus de 10 3nn~ts d'1uultr1nl'r~). Aprfts prtmi'er~ ltfldlyse. ltt
roci~te Flarion envisage d'adopre-1. Pn r6gin1P di' c.roisJert-. le m()d~Je du col)i sans modi
tier, pour auront, la po!itique ectuetle d'amorthsi?menr des immeub!es sur 40 er 30 ans.
N Ty-pe (A) (8) (Q (0) Crltere (El (F) Cr ltere 3- La syn1hese des coUt"S d'entrEe- des lmrneubles ()
1
" v~~-d
Ovr~ Anci~(!Mte Valt-Ur PIVS 2
d'amo,rtt. d'&mor (A) (OJ nene rf!mpll mw(he vl)llJe ri!tnpll
se'"@n1 ..,, e- comp- peren- Syn these CoUl dentrff daos le bitan
t.abh tit Ile ~, .... a-n1Jl)'se) Type d'Ot.fYtrtur eR lfRS (1"' l1urvlcr H) Vak!ur retenue
ment
wmute (E}-(D)
lmmeuble I Bureaux 1600 Va!eur de miltchE
lmrneubse Bureau)( JO ans (50%) 20ans I 250 0 I 600 - 3;0 0
I Jmmeuble2- Bureaw 3 200 Valeul' de m.lrche
lmmeul:ie
Bute<lux 40 8fl!o (33%1 t3 ans+ 3000 0 3 200 200 0 1mmf'Uhle 3 Bor~at.0: HOO Va!eur de m11rctM!
1.
Va!eur de marchE
,_0
l!nmeub\e
+ 2{10 Jmmeuble4 Bureat.:X 850
i-L
81JtC!3U)(
4!) '"'
(18%) Jans+ 2300 N 2500
._ Jmmeuble S Bureaw 400 (b conflrmer1 VNC (pro'l'5011e)
lfnm~ub.e
4
8UIC3Ul( 40 aris (45 %) 18ans .. 600 N 850 + 150 0
lmmwblc 6 lOC'.aUJC d'Kl!'t'llt' 1 400 (~ (Ollf!IMt!r'l VNC (ptO~O!fC!)
lmmeutle
s Bureau11.
4-0 ""'
(20%)
8 ""'
400 N 10 10 N 1mrrnoutNP. 7 l(l('ilUICc1'!Kll"1te 1150 Va!t-ur de mnnN,
lmmeub'e locault
30 ans 1400 I 450 so lmmeiJble a locauit d'acu,.H~ 918 (a conlirmer*l VNC \proir.soite)
6 o'act1Y1te
(17%1 Sans N + N
'n def11111111e, 11 ressort cu t~b1e<H.l c1-de~'>~ que qusue 1mmeublt>S ce bureavl<{I, 2, 3 el li) el
un imn)euble d'activit~ (n (eroplisse1)! un des deux crit~(es p~cit~s ell 'JUe de l'applicatit>l'I de-
la just12 ...ateur ~ la date de tranS1non,
A1nsi, les colttsd'entr~e des immeubles dans le bilan d'ouverture en IFRS sont ~
ExERc1ce29 Evaluation en regime de croisiere
selon le modefo du coiit (IA5 16)
- povr !es 1mrneubles I, i. 3, d el 7: les valeurs de mvrc.he 1esu1lan1 d~ expeenses. lmmcbl- Cottfor~me1116l'<tlte1nat1vcouen p4r lo norme IAS 40, I~ sod~t~ Fhttlon" chohl <J'url
heres; liser le mode/e du coUr en regime de croisii!re. Apres ewde plus approfondie.la societe
Fladon n'a pas confirme. en definitive, re maintien de la po!itique d1;11nortisseme11tanre-
-s'a9is,sa.1'1t des unmeubles 5, 6 e.t S les vareur.s comp1abl0'S .lpte~ evenruet 1ee:alcul 1~ttos~
pectif des amonisscmcnts romul~s par reconsutuso, a la date de trans.tion, du coot tlisto-
rfeur~ du fair princ.ipafemenr de la mise ef' a!uvrc de l'apprcxhe par composents fequ1se
~ <ompter du r~ Janvier N En metiere dt: rueml~r6 d&omp0$1rion, !IJ sod~t~Fllrl(){l "
oque amoru selon la pohoque d'amortissement IFRS. Considf:rant, en premiere analyse, Cft!(/<f/. d'appli(jlli>f,de m<tniere homogP,ne, IHl bar/tme gent:raf de d6(Qnlp()S/t(On de$
qu'd n'y a pas heu Ce moddler les plans d'amortissemt'flt. I~ valeurs proviSOtres coincide~ lmmeub,'es issue de pratlques sectorielles variable uniquement en fonction de la nature
raien1. dans cene hyPothese, ;.wee tes va1eurs nettes comptable~ de /'immeub.'e (bureaux ou toca(J)( d'.activiti!):
110 Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ lhme tG -Les acufs 1f'f!rr.obll en dans une soc!l!t! tcocrere (1AS 4.0 et IFRS 1)
11 r
lmmeubtes de bureaux Locau)I d'11cttvh4
Compos ants retenus avec % de l'actit
CoRR1Ge
al durC d'utlliti %
><tlf
Duree
d'Utllit~
%
.e11r I Ourff
d'utllltO
1 - Des differences lmportantes entre Its modeles de lil Juste valeuf et du coUt
Grosa:uvre~ctLH('> 5-0 % 60 an-; 70% ~Onni;
Le modele de la. JUS1e VCJle'l.lt ~ l'avanl<lge de perrnetne de retrensrrne dan!i les Ctats Imanoers
Fa~~e:.. e!anchl>ite. cowenu-e el menu1se.r:e~ la vateur de marchf des lmrneubles (not.arnrnent, en irerlode de bausse du 1narctiede rlrnrnc-
L")(te11cues 10% 30 ans 10% 30llrtS bitier) et~ rait. d'assurer une !e<:ture dtrecte de l'actif net re~'latue, 111dkateu1 economique
IGT chauffage, cumeaseeon, :iscen~rs, eiec- t'!ssenucl dens tes sooetos fonoeres coiees inwsties en unrneubles de rendement. En ouire. la
20% 20 ans 10% 20llrtS pertosmance de t'acuf est constete, ce rnarnere continue, dans. le compte de resouat du fait
tric1te, Crlblage, p'ombene ..
oe l'enre91>lremen1 des va~latlons annuelles de 1u~1e vafeur ces nnmeubtes torresponoan1
A~cemf'rns 1rH~netJ1~ 15 % 15 an5 5% 1oan~ aux poten.1iali1~s de rendements locatits futurs {imrneubles n'is en locotion) cu aux plus-
Progr!mme plvnannul'!I de cesses ft",Oarat1ons valu!}s potentiellies (imnll?'ubles destinesa la vente j nurnc)
10 an5 5% 1oan~
au qrandes1W1!>il'.ln$ (f>Glo 50\ En revanche. Jes mcorwenients du modete de la 1uste valeur uermeru esseouellement a la
mse en ~VVHi"ennuelle des expe11ls~ in1mobihefes. en raison ce leu1 fr(oquence.des d,fficul
TOTAL 100% 100%
I te:t prat1Ques(mar(h.e peu actlt, p1obleme de comp(lrab1lile) et de c:ou1.
A l'1nvcrsc, le modl?1c du coot pr~ente ravantagc d'C+1iter l'(.lxposition des ~tats tinanciers
oans ootre extrnple,'" v~Jeur dts fmmeubfesflt rl~t1r sos <ompre de 11 vaftvf dm ter- aux nsques de volanhte des resultats hts auK stees des marches et. par la meme, aux impacts
1ains non reprise Ir.I. La t/;,leur resirlur>lfe dP. f'fmmeuhle e<"t r.onsldP.ree r.omnle PgdiP. a ftnanderssor les cap1taux propres. Cela etant, le choc ~" faveur de ce modele n'exonere pas
zeroen fin de dureed'urilire. la sociele rie pcocfdeT ~ Ja dfler"11na0on de lo JUSle vaJevr des imn1eub!es c!e placen1erll qui
doit et1-e l"f1entioooee. e<1 tool etat de cause. dans Jes notes anne>:es aux ~1a1s ftllanciets. ~ar
aillcurs, le modele du co(n comportl' dC>S aspects h.'<hni.quesasscz contraig"aotscomme l'ap
Gtet queiques differencesemre Jes modi!Jes du cotlt et de fa juste veteur prevuspar la proche par composants, des plans d'amort1ssementIFRS suscepttblesd'etre revises annuelle~
norme /AS .40 en rermes d'avanlages et incorrv.?niet1CS men1 et des tests de perle de 1~leur.
Proceder a la d~termination de la va!eur d'eruree dans le btl11n d'ouvemue en IFR5 au 2 - Les val.curs d'tintfc?e des imn1-eubtes non r.ee'l.llues o) la date d!!' ttanslUon
, .. /a11<1itl N des tmmtublts 11'l!y.1ntp:Js l1J1'1 l'ob/tl d'une r~v~l111lfon~ llJ /ufte valeur
(cf. exercic.P28) L'appr<xhe-pa1 composanti prelKM1 ('amonissemeot de-s parties ~9n1ficatives des 1m(n.eubles
su1vaot lcurs durt-e!'i d'uoh~ rcspcctivcs En la matiC1e, fa sod~I~ ffarion a finaleme:nt opt!':
Cafculer le montant des amortissements et des valeursnettes comptab.'esdes differents pour l'apphc.auon de prat1ouesde p.lace utilisees dans le secteur 1mmobif1er s.tnvant un t?<late~
jmmeub!esa la c.'dture de t'exerckede uansition(31 decembreN> er proposer Jes ttri men1 en onq (omposantscomprenant, notomment, un amocossement prop re de 1(1 Structure
tures comp tables corresponclantes, tit un composant relauf au"X" c!lipellses de 9ros~s reparatl<)OSplan1fiees dans. le cadre de p.to~
gramme pluriannucl d'cntretien des i1nmeublos,
Les lmmcubles 5, 6 ct 8 nc font pas l'objct d'unC! r~1aluationa la just~ val(.lur dan-s le btlan
6'ouverture en IFRS au , .. janvre1 N ?our ccs dernlers, 11 conv1ent de cakuler la valeur comp
table a partlr d'une rt-conslltut1on dv CoUl historiqve amoftl sui'l.3nl le5 novvetles dur<!es
d'ut1lite ptopres ~ chacun des cou'lposants{cakul reLros.rwait).
Excmptc de calru s'agissant de l'imm(>ubfo d~ burca-uxn45, la valeur brute est de 500 Kt ct
l'anoenne-te de 8 annees a-u 1'" filnvier N En r~ferentiel IFRS, la valeur nette compt.tible s'eta
bht C1 3S3,&0 KE: c;.onforrnemenl au calcul suivan1.
ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Theme 10 tes ;;,ctHs rrrrrobil ers dan.s une soc ete tcndere (IAS dQ et fFRS 1)
tl2
Dil!composltfon
a) Exemple avec J'i'mmeuble de bureault. n l (annee N en K(}
Exemple de ca1cul concemant 811'.:.n d'ouv11rtut111 en IFRS '" K
t'lmmeubte de bureaux n"S Du.U Valeur AtnortJ.ssemftnl lmmeuble d'une valeur d'origine de 4 500 Kt et d'une anciennete-de 13,13 annees
(andenn~t.e 8 annhs) %ttcdf d'utltit6 VNC
brvt.e Calcul rbecrtque de la VNC des ccmposems hors reevaluation Reevaluation 11
...
(,ro..~A>rfo (nJaure> 33,3 ve6@1Jr
"
SO% 60 75<) 216,70 V.a14Uf'dti Dure@ Amortisse- Oot,.tian
(2501608) we niiv.,.uff
Fac;ades. ~tanmt1ti>, r.ouven~1rr et 13,3 cqmposem
decomposi ro,npot.W!t; d'.amortis- ment cumule
stoment Q) lhfiorique dec. o mpo
rrenceenes eneneures
1-0 % 30 so (S0/30x8)
36,70 don 0) SMlts (J} (4)
IGT chautf.age, d1mot.l.wuon, O N" t 50% 2 250 60 soo 1 750 3 031,60 so.so
20% 20 100 60,00
asc~urs. e1ec1ri<1te .. 000/ 20X8) N" 2 10% so 30 200 250 606,30 20,20
40 N" J 20% 900 70 600 100 I 2t:,60 60,60
Ageni:emen;s !nletoeu1~ 15% IS 75 35,00
(75 llS' 81 N"4 IS% 67S IS 600 7S 909.SO 60,60
Pto91~mmt liiuuannucl de 9rosst'. 20 N" s 5% 125 10 22S 0 303.20 0
rt:paratlons ou n!'am'il'S 1t~1ons S% 10 15 (25110> 8) 5.00
Iota! 100% 4 soo 2 12~ 2 375 6 063.20 192.00
So'dea l'f.li..Vf'1tUrf'au 1t11N 100"' 500 146.6 353.40 E>1pllcatlons pour le composant 1 ll litre d'exempte :
(I) 4 SOI> Kt: &a!evr brute de l'1rnmeoblr1 x SO% 2 2SO Kt:
Sutvant des <alculs s1m1laires d'amo1ll'S'Semen1 par composan1, on oblient res valeurs svrva:ntes' (2)' 250 K 160 an~ X 13,33 3n~ {an<iPnne1f) .. 500 K
(3) Coefiicient de rffv3!uation proporoonne des ccmpcserus = 3 200 K {va..'ei..r de man:he>/ 2 375 I<!
pour le$ kx:aux d'Mti\l\tes. 6 et 8 : (VNC tMonque des co~osarns) ... 1 .. 34,14 %. e'eo
2 2l0 IC~ x I ,).ti.s .. 3 031,60 Co donnt:es
Loe.JI d'activiten""6: valeu1 brute de l 680 Kf, anciC!onet~ onq ans, amortis~1r.cntscumu- servenl uniauemeri: de alculs. ln1ermk11ilires.
les en IFRS au 1" j<invie-r N = 350 K selon le <akul s.tnvant: (4) 3 031 6 Kf 160 ans = so,; Ki. ~.B : le composatH S ea ioralemem amen.)
(I 680 x70%/30 x S)+ (I 680 10%130> 5) +(1680x10%120' S)
+(I 680x 5%/ IO x S). (I 680x 5% /10 x 5). b) E.xernple <.1Yee le local d'iJCtrw(e n11 G (anntt N en Kf,)
la vale:ur brute- etde I 680 K. Comp1e tenu d'un~ <Jncieonere 00 dnq ;;ins, aoc:un des COl'I'\
Locald'llctivit~ ll"8: valeur brute de 1 020 K, anaennet~ trois ans: amotliS6~ments eumu- posants n'est totalemcnt amorti en N 11, d'oU: dotation de l'annec- N 70 K scion 1'2
~sen IFRS au r- 1anvicr N 127,5 KE selon It.> <alcul suivant calcut susvant ;
(I 02000%130 x 3)+ (I 020 x 10 %/ 30x 3) +(1 020<10%120 x 3) (1680x70%130) + (1ESQx10%130)+\I 680 x 10 % {W) +(I 680> 5 % /10) +
+(I 020x S % I 10x3)+ (I 020x S % I 10x3). (1680x5%110)
O'oCt 00s: valeurs globales d'entree ~ lmmeubles S, 6 et 8 dan!; le bilan d'owesture en IFR.S au RCUpfl'ulatif des donnees cumulCes par immeuble a,1 titre de l'exerdce u N t.n Kf
I' janvocr N rcsp('clive~nt de 353.4 K, do I 330 K( (1 680 K( - 350 K() Cl do 892,5 K( Collt d'enttee Oo.tatlon gSobsfe VNC
(I 020 K- 127,5 K(). tmmUbt. au \11/H annuelleH au 31/12/N
3 - Les amortissements et les valeurs nettes comptables des Immeubles au N" I 1 600,00 S0,90 I 549,10
31 dcembTe N ,,. 2 3 200,00 192,00 (cf. a) 3 008,00
'Our caJculer tes tharg6 d'amorussenem et les valE!ur~ oenes cocnptables au tilre de l'e-~r- tJ'3 2 500.00 124,20 137S.80
dee 11 N , ll ya lieu d'appllquer la veoeteuon par composants aux valeul"S d'e(ltr~e dans le N" 850.llQ 45,..0 80J.60
bilan d'ouvcnure en IFRS, a savoff un amortissement pelt cornposants N" s 3;),30 18.30 3JS.OO
- ~ partir ces justcs valeurs pour lcs imm4?tiblcs 1, 2, 3, 4 et 7 cl sur la base de la durCc rCsi~
N"6 70,00(d b)
a a
duelle restant courir la date du 1- jan~er N ,
1 330,00 1 260,00
1 085,10
N7 1150,00 64.90
- ~Ion Ll rnethode du cou1 his101tl'{ue amOt'O reconstiru~ s.ur la base dEM. vale'IJrs d'utihte pour
les Imrneobles 5, 6 et 8. N"8 892.SO J2,SO 850,0Q
lOT.61 11 875.80 608,20 11 267,60
ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 T~~m.s 11> -Les ecuts rftl'f!obllrers dens une sccete fonol!1e (IAS 40 et FRS I)
11' 115
tes tk11rures ecmptautes 5001 les survantes . les a1ustemen~ fies :t l'etabhssernent du b1lan
d'Oll'/Crturc en tfRS au 1"' 1.anv1cr N trouvcn1 !cur contreparue d.ans J~ capitaux propres, Par
simpl1f1cat1on, les ecntures sont preseniees cl, de man1ere cornpactee, pour l'ensernble des ~valuation en regime de croisiere suivant
unrneubjes. En prat1gue, ch.aqve nnrneuble fera t'objet d'une ecnture indrJ1duelle dans Je le modele de la juste vateur (IAS 40)
bi1an d'oever ture et dan!. le bilan de dcture.
Les valeors de mardle issues des expertises immobilieres realisffl au .31 de<.embte N sont
BllBn d'ouverrure au 1" ja-nvter N (en Ktl les suivanles:
lrnmeubir.s di!' placement , z. 3. "1 et 7 I 250,00 En l(f: E>t.pertise lmmobUiete independante
C<lpita1'lC' ~ropres (r:e~'~s) 1250,00 Valeur de march@ Vaieur de marche
N Type
R~v~lu1ttion~s jmtMobks A l1tji.~e-vaJt:ur 1-Janvie-rN 31 de-cembre N
lmmeub!e I Bure.;1.1.x I 600 I 800
CapitaUl(propoes (fe5e~eS) 142,10 trn:-ieub!e 2 8U(f'..'IVK 3100 HOO
Arnortlsseu1ent des-immeubles 5, 6-et 8 142,10 lm:'llf!tft;>!e 3 9urei..'l\JlC 2500 1800
Recons[Jf&J&0/1 rW C'OO! amottf deslmmroblesnon 1eevalue-.. l!'nlW!t:!OOle 4 6U'C1JUK sso I 000
ro ..1eu:ole S Burroui.: 420 '50
I :ZSO K,.. PIU~vdl\1l'S de 3SO ce (1"!0 11 _., 200 ee (n 21 + ZOO !Ci" (M0 3} + ZSO xe <n 4) llTI"ieub!e 0 loca-ux d'Kllv te I 450 1300
+- 2SO Ki: (n"7) lm"1euble 7 locat1ll d'scnvte I ISO I 200
14?,10 <f-= Ancienoes VNC (4f'JO +-I 400.+ 918'1-VNC en lfRS(353,40-+ 1 330 + 892,SO)
lmmPUb!t>8 i.OCllilll d'a<li'lltf.' 950 900
L'impact global sur ies cepiteux propres d'ouverture s'eteve done a+ 1 107,9 K. TotI p8tflmo1ne Immoblller 12 120 12650
Bilan de d6turt' ev 31 dkembre N {en Ke) Ddns l'hypothese oil la societ~ flarlon aurall opt~ pour f~model~ de la juste vafeu1
l0<>1anons ~ux arnomssemerus 1mme11Qles 1 A lJ (dsotg~} 608,20 en r(:gime de croisU:re, dttermtner Its impaGU er !es 6(rlrures<orte:spond.,ttrt-f~ii
I 1-\mortls.-.ementscomposem 1 241,601 1" jt1nv/erI\! Pr au 31 d6<embtf' N.
Amcrussemenu con,poscinl 2
I Am~rtiss~ntscornposanll
Arnortissementscoroposem4
70,50
1<14,20'
IU,00
ArrfQrtissel'N'nts comp6Satlt S 32.90
((lllttai,~tio.nOf> Ja !klmrion a~marm~,,.menr (C'omprna.'ll$J
II s'ag1\ dv cumul des amornssementspour les cinq cornposems tovs 11nmeubles-<onfonous. Dcin$ le 1ood~le de la 1uste vaJ(!uf, les v.ui.anon.1.annuelles sent enregislmes.cans le compre de
resultat de rexeroce. Dans tc bilan d'ouwnureen IFRS. le coot d'entrec des mirneubles est
l-gaJ a la va!eur de mMch6du 1" jan~cr N Les a1ustcm1?nts tlvl.'nluels des valC!\lrs comptables
rrowent leu~ comrepenies en caprtaux propres ccotormemeru a la; norme IFRS 1 A1nsi, les
imptJC'I~ son1 Se$ survan1s:
116 Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~
811an de c16ture au 31
200,00
300,00
E XERCICE 31 30 questions ~ thoi multiple
lmmeuble de bureal,.flt n 4 t>0,00 1 - Dans la no1.1velle arganlsation de-s lnstances de ttor'majjs9tion fr1tetr1a~
lmmeuble de bureaux n" 5 30,00 lionale en place depuls2001, II estu:
lmmeubJt de buteJUx n~ 1 so.oo 0 a. la fondauoo IASCF, l'IASB, l'IFRIC et "'SAC
Vaf'iation de- juste valeur des lmrrieubfes{pr"oou>ts) 730,00
0 e. s.eulemenl les d~ux comnes IASC et SIC
Consra.raoondes variations attnvefiesde. jum! valeor
2-Avanr de teire l'objet d'une publication sous forme de reglemettr au
Variauon d~JUSle vaJeur de lmmeubles(cllacges) 200.00 JOUE (Journal officief de )'Union europeenne) pour etre appUcabfes
trnmeublc de bureo.auX'fl" 6 et 8 zeo.co en Europe. tes normes comptables inrernationales doivent suivre un
Co1>sra1acio.n<Jes va!iavons annuP.Jles de jusl~ valeur processus d'adoption specifique evec :
:J a. l'intervention d'un cornhi.\ comptabte curopcen (ARC) el d'un ocgane
technique (EFRAG)
0 b. aucune mtervention parnculiffe
ZooM'S - EXiR(ICE5 SUll lf.5 NOii.VE.:. COMP--ABlE5~nCIUIA1101ti\l(S AVE( (Oli!OG!!'i Theme 11 Revision wr les normes IAS!IFRS 119
118
3 - En France, depuis le 1 janvier ZOOS : 7 -En norme: IFRS, /es etats financiers~ etoblir component seton la
norme fAS 1 "et.lts financiers,,:
0 a. ies 300.ftes cotees doivent etabhr ieur; comptes consohdes en normes lFRS
.::J b. les seoetes ceiees el non (01ees cnt la poss1b1!1te, ~u option, d'etabljr 0 a. vn jeu complet comprenant le bilan, le compte de rCsullal. vn ettil. oe
leu(s comptes 1nd1viduels en lfRS sous reserve d.e fourmr, a rbaque <fO~ vanatlO<l des cepuaux propres, le tablt>Ctu de Hux de tresorene et de!i notes
tute. Ufl tableau de passage avec le$. regles frani;al~!: a.nn~es
:J c.tes ~ti?le.!. non cote.es peuvent ch01Sit, sur cpuon, d'elabltr en ucnees 0 b. le bilan, le comote de tesuhat et l'annex~ lnt!9tcH11 obllgato1re1nenl un
IFRS !curs rornptes consolidt2s tableau cc tinanceme.nt
4 - Les normes comptables internationales applicables depuis 2005 d.ans 8- Coniormement ci fa norme IAS 1i les etats financiers se cerecterl-
/'Union europeenne ont !'appellation sviverue : sent par:
1:J a. un1Qu-ement IFRS UncernarionalFinanoiiJ .'fepo.'llng Standards) 0 a. une presentauon normallsec du bllan et du compte de rtsultat (tormat ct
1:J b devx denommauons ; fAS (InternationalAcrounn'ng Standards)pour Jes ordre) evec un plan de comptes obhgatotre
enoennes norrnes !?mises 3>1an1 2001 el IFRS (ln1ernat1onal F1nandal 0 b. des 1nforn1auons mmlrnales " fahe rigore1 au bJl~n et au ccmpre de
.t{eporuflg Sklnddrc!!.) pour !es nouveUes normes ~is.es deu1s 2001 rescnat
0 c. la distlocuon des E?ll;l:1nen1S courants et non ccerants au bllao et la posSf'b1
5 - le dispositif des normes IFRS comporte un cadre conceptuel inte.. ht~ d'un ctasscmcnt des charge:; par nature ou par tonction daos le
grant Jes hypotheses de base et tes exigences de qualite suivemes rompre de r~sultat
au niveau de /'information iinencier :
9-La norme /AS 16 tmmobitlsetions corporel/es prevot: une
0 a. !es hyoth~~ de conunuue d'exploitaticn et de coniptabllitC d'eugag{I: evaluation uitetieurea la c/Oture des immobitlsetlonscorporelles :
ment
0 b. ~1ntelfigibJlitC,la pernnence,la habilste ct la comparab11itC 0 a. de pretereoce. seton la methode Cc la rl!CValuauon (methoc'c prCt~<en
tielle) eve, en ces d'absence de marche act1t, celle du coOI {methooe
a(. la preeminence de la forrne [undique sur la rea1ne economlque
aJter.nat1ve)
(S1Jbs1;1nce)
LI b. ave< le <h~x entre ta n~lhode du co-Ol ou <eUe de la reevaiuauon
6 - Dans le cadreconceptuet, Jes criteres generaux de comptabilisation
applicables aux 11/emen!S des etars fiMnciers sont : I 0 -Se/on la norme IAS 16, I~ methode du cout comprend:
a i\. la probab1hte pour l'entrepnse d'en reurer des Q>Janta.ges econom1que~ LI a. un amO(h$~etlt ~Ion les durees pH.'J)resd'u1ilisation de J'aC1if par 1en
Iunns (Ou d'en suppo1 let} saris nkessite d'une ~1aluao.on ft.able dese~. ltepHSe (el ''11 leS duiees d'u~age)
ments <onceroes 0 b. une base d'amortiSS('ment ~gate au coot infual dirn1nOO de la valeur rkl
0 b. a la fOIS, la probabuue pour renuepnse o'en reurer des avantagcs IXOOO duellc en fio d'utifisatioo (si significatlf)
m1ques futurs (ou cJ'en supporter) ct la nC(eiStC d'unc l!valuJtion tiabli? 0 c des modes d'amorossementen l1nt!aire ou en dt?gressifa l'e)(clusion de
des elfmel"lts concernes. tous. autres modes (methode des unitE!.s d'a:ovfe 1nterd1te)
ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS 1Nr(1ttlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S The.n\e 11 Rtv!;lon s.-r les t1ormes fAS/IFRS
120
I I - L'~pproche par composanrs prevue par la norme /AS 16 se caraw!- 15 - La norme /AS 36 Oepreclar/on d'aaifs s'applique aux Immobili-
rise oer : sations corporelles avec:
':J a. 1a dkompos1t>on d'une lmmob1hsation corporeUe en loocuon des d1.trees 0 a, la mise en a:uvre obllgatoire chaque ~nnee d'un te~1 de depreclttllon
d\11if1te des d1Herent5 coinposant~ (si si9n1ficat1f) 0 b. le dedenchemerlt d'un rest de dE?prec&illlonqu'en cas d'1nd1ce de perte de
a h. au cho1x de l'enuepnse, la pos.s1bilit~ de consutuer pour l~s depenses de valeu1
grosses 1~paratlons (plans pluriannuels} son un co1nposan1:.p~c:itique, soir
uoc prOV1sioo ditl? PGk 16- En mstiere de depreciation des octiis; la norme /AS 36 dtifinit la
perte de veteut; la valeur recouvrable et la valeur d'utilire comme
12 -L methode de la reevaluation prevue par la norme !AS 16 se suit:
cerecterise par:
:J a. le monttJnt de ta pen.e de valeur a comptabihset es1 l!gtile ~ l'e.x.cladent de
0 a. unc rec1atuat1onpar cat~()(!<.' o'acof ~Ion unc- rtgulanW. s1..'ff1sant~ la 'lalcur comptablesue la v~leur recouvrable
0 b. une reevaluation forcement gtobate des actifs a mettre a 1our obhgatoire~ (Perte de vateur = Valeur nette cornotable - Valeur recouvrable)
men1 a chaque d6tu1e annuetle a+Jec enreglstremenl des ecarts de valevrs 0 b. la valeur 1ecouvrable est dE!ftnie ccmme la moyenne ar!lhrnE!t~Ue de la
cans le resultat de I' exerciee valeu1 d'ulihte et du pex de ces~ion net
:Jc. la comptabilisaoon ces augmentattoos de v.aleu1 par une conueparue en 0 c, l<i valeur d'ulilit~ d'une UGT est 6gal~.) la valeur acusalisl'?e des flux futurs
capitaux propres(Kart de re-evaluation) de t1E!~1e!le ces actit.s Qu lu1 sont rattMhes
13 -Le norme /AS 40 lmmeub/es de placement se aitterend de la 17 - Se/on la norme actuellc IAS 38 tmmobi/is.ations incorporelles ,
norme /AS 16 car: /es criteres de reconnaissance des actifs incorporels portent sur:
:J a. elle s'apptique aUX' imm12ublesce plac~me11t cl non au" nnmC'Ubloes 0'0plo1.. :J a. le caractCre idenntiablc, c'esti!ldirc l'exinence de droits contractuels ou
tation cccupespar !cor propri~taire et utilises dat1s.te cedre ce leur a<tMte ~gaux (,protection conuactueltc ou 1und'iquc) ou la possibilit~ de sc.- sepa~
0 b elle compreno l'obhgation d'apphqucf le mOOele de la fUSte va!eur a tous rer dudn actif (cessson, locauon el uanstert)
les 1mmeubles de pfacement (mode.le de co011nterd1t) 0 b le respecl de cr1teres propre.s mis en place en lnterne au choor de l'entre:
0 c. le modete Ce la JUSle vateur de ta norme IAS '10 e-x19e l'enreg~tremenl en pnse
comore de feS-ultat des '1a11ations annuelles de juste valeut D c. la poss1bilited'une evatuatioo haUJe el le conuO!e de l'actif perfnetta:ot
d'en renret des avan1a~s {"l'..ooomiql.M':S
14 - La norme /AS 17 portant sur tos Contrats de location prescrit :
18 - Pour fes elements incorporels. fa norme /AS 38 prescrit:
0 a. la dis1inction entte coruratde location sirnple et cont.rat de k>lation financ~
mem en lonction du uanstert ou non des risques ct avantages au !ocaladre D a. l'insc11puon syst~ma11que a l'acu1 des e1emen1s 1ncofporels 9Eo~1es 00
0 b, la class1fl<all<)(I sy.st~matique d'un contrat de location en contrat de loca- lotc:rnC' (fonds de commcrc~. notarnm~ot)
lion f1nancement des lor5 que ono, des huit cmeres d'1denbfication sorn :J b la comptabilisanon obh~11oiredes frai.s de d&/eloppcmcnt rc-spectant c~r~
53trstaitsa la d6ture tatns cnteres dehn1.s par la norme et renreg1stre-ment en charges des
a c. l'1nS(trpl1on a l'acl1f desbeos ra1sant l'ob,Jel d'un conua1 de lo(allon 11nan- oepenses de rechef(he
cement
122 ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 Th"-mt- I\ Rivi.s:!on sur les ocrmes A5/IFRS
I 9 - Les prescriptions de la norme /AS 18 Prodults d'activites otdi- 23 - Dans le regime des avantages post<!rieurs ~ /'emplol ~ prestations
naires consistentprincipalemenc: definies, la norme /AS 19 prevoit pour le ca/cul de /'engagement
de l'entreprise :
0 a.~ proceder a l'an<llyw en svbSli;lnte des 1ransactions el ~ comptabiliser a.
ravancement les pres1at1ons 'Ce ~rv1ce en Ioncncn ce leur reahsation CJ a, ruuhsauon d'une methode relroSpe<tlve SUI f.a base du sa!a1re Ct> fin de
0 !J. d a(tuallst!i sysu~1na11quemenl les revenus coeltes que scrent carrit!:re
les lkh~ttnces de 1eglement rneme E!fl l'abs'-'nCe de paiemenr d1He-re slgn1- 0 b. l'appJi(ation livt?nluelle de la f~9te du cotndor permenant A l'~treprise de
ficatif ne pas comptabiJi~.er la totalitl> des &arts a<tuaricls dans uni? fourdlettc
cc plus cu moins 1 O %
20 - La norme FAS 2 Stocks distingue : 0 c l'el(dUStOn de routes hypotheses actuarle-Ues comme un taux d'sctuahsetion
:.J a. tes stocts de maueres prcrn~res, de procuas semi-tens et finis evoc inter finandere ou le ta\JX de 1otatK>n cu personnel (engagement non it actuanse )
dtetion d'apphqter la rnflhode du CMP (<oOt moyen pondere)
24- En mat/ere d'information seaoriette (IAS 14), ii est demande aux
0 b les biens spedhques neceS?tan' une ic!en11hcatton 1ndividul.'lle des coU\s sccieres c:ote~s:
CJ c. res brens rong1bles {lnterchaogttables) pour lesquels les me1hodes FIF-0
(premier entre, premier sorti) et (t'Vl~ (coUt moyen p0nde1e)sont appli~ CJ a. un doub'e mveau de seemeotaucn evec hi(>r41rch1sal1on de l'lnf01mation
cables finan(lere. par a(tMte el par zone9~a1phia.ue
0 b. I~ presentation de Secteuts majot1tair~ exte1ne!: (avec des dents exte-
21 - Selon la version actuelle d~IAS 37 releiive aux passifs , la comp- neurs) et significallfs (seutl d~ 10 %)
t~bi/lsatlon des passtk comporte Jes elements sutvents : 0 c. des donnC>es ldL>ntiqucs pour lcs deux n1veaux de segmenration (pnmair~
et secondaire} allec la presentation complete d'un b1lan et d'un compte de
0 a. Ja d15nn<tion etltre pawf~. proveons et pass.ifs ~otuels
1esuha1 sectouets
:J b la cClmptabilisation dC"S obligations aauellcs rCsulrant d'~v&lctnents pas-
ses en dettes ou pr<Wisions (si incertitude sut I~ montant ou l'echeance) 25- Dans le referentie/ compcable international:
Uc. le chocc eoue la compt3b1llsat1on ou la meonon en notes. annexes des pas
51fs evenluels (ob119al1ons potenuelles confirmfes par des evenernents .CJ a. II n'existe aucune norme specif1que relative aux comptes 1ntenne-.cha1tes
futurs) (<omptes semestriels, par exemple)
0 b. la norme IAS 311 tr.aite C'e l'information 1nterrOOciJJre comprenao1 notarn
22 - La norme /AS 19 ,. Avantages au personnel prescr : 1nent l'ttabhsst?mcrn d'un jeu co1nplet d'!>ta{~ flnanC1ers selon o'C's
ml>thod.cs identJqucs a ct?lko:s d-cs comptes annuC'ls
0 a. ta d1Stjni:tioo de quatre categories (avantages a coun leone," long rerme.
1ndemnites de fin de contrer et avanta~s posteneurs a l'emploi} 26 - Dans le referentie/ comptab/e international, Jes normes IAS 32139:
.:J b. uruquemem la mQOtion en annexe de l'1mpact fin,:,ne1cr des avantageseu
pc1SOnnci qucltc eue soft lcur nature (Co1nptJbilisation non reauisc) 8 a. 1raitent dl" la dl}fil\ltion 12l des reglcs de c:omptabll.isation des lflstruments
:Jc.. une cornptabueauon ct1ffecente, pour res regimes d'avantages posteneurs financiers
a l'cmplo+. entre ceux a. <:othations defin.ies. et <eux a. prestaliOfli dCfiri.tes: 0 b prescnvern un1que1nent la mention en notes annexes Ce la JUSte valeur des
SWAP {comptab11isai10n non requt~)
CJ c. prevoient. en plltllcuher, la co1nptc1bilisa1ion A la 1uste valeut de!> insllu
nl<?nts Mr<ve1
ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES COMP"ABU:S l~IT[lltlA1101fl\LE5 AVl!C Co11mts Ttitme 1 \ R~vi1ion wr tes ncnnes IAS/IFRS 125
ti
27 -La norme /AS 12 /mp6U tur le resultat prevoir: '.J b. une applkatkXl reucspecwe des nOI'~ IASllFRS, .\la date de uanS1{ion.
evcc des excepuons facuttativcs ct obligatoi1cs
..::J a. la cornprabuiseuon de rous les 1mpbt5 exg1bies e1 d1fferes selon une ;:) c. une u1tcrdiction de: pouvoir beneticicr cu recul svec f'obligauon de
conception eteodue avec l"uuhsation de la 1nethode do report vartabte mamterur les esnmatlons 1n1uaJes dans le b1lan d'ouverture (sauf correc-
(actualisaboi1 1nterdite} lions c'eNeu1)
0 b. la ccmptatnusaucn umquement des lmOt!: ex1gibl~ avec mention en
notes annexes des all~gements 1H des supptCrncnis futurs d'irnpet (d1fl(!rt:
d'imposition}
:n France, t'erdennance n200"1 1382 du 20/1212004 a euvert su1 opton aUx soc1~l~ non l-a norme lAS I p1..t..-01\ la ~1bllhe de prese<i1er te compte de resoltat avec un dassemem
cotees ta possbinte d'~tablir des cornptes consohdes en rCft!rentic-1 IFR.S a partir de ceuc des charg(?S par natufe ou par fonetiOll. selon la rrerbode la rnieux apptopri~I?(i1na9e frdele}
m~mC' dale. En rcvanchc, Jes comptes indNiduc5 des sooetes cotees ou non cotees doivcnt {pour plus de ~tails, c# 1h.}mc- 1 et notarnrnent, la fe<:ommandatioodu Conse1I nanonal de
etre obligJtoifemenlarretes conforin<-ment aux r~gles franc;aises(YCG} dont la corwerqeoce la cornptabolite).
progre-ssiveel rnoderee vers tes ncrrnes lfRS a debu1ee depuls ces dernieres.ennees,
9 IJonr.e reponse :i I)
4 - nonne reoon'e . , Li Po1Jf re-1alvatK>n ulttnevce des 1mmob1tisattons cocporefle.s, la vers!OO actuelle de la norme
tes normes comptabtes lnternationJles publl~es depuls 200 I portent l'appellanon IFR::> IAS 36 lai5>~ le ch04ie auX' enttepnses entre la rnc!othode ou <oUI el ceUe de la reevalvotion sa<is
(International F1nCtrn:Jal Reponing Standatds). n sagit en respece des normes IFRS t a 7. Par d~tinir pour avlarit de 1nelhode pretecentielle el sous reserve de la permanence: cfe!O
a1llevrs, les norrnes publ1ees anteneorement a eerie date ont conserve leur anoenoe designa- ~lhodcs.
tion IAS {lnlernalxmal Accoun11r.g Su1ndards)
10 bonnes repo!'se~ ::i a :J b
5 - bonnes reconses : , a , b la rnethode du coot de la norme lAS 16 prfvort un omonissement seton les durees prop-res
Seton le cadre (oncf?ptuel, lt>s hypotheses de base sor1l [a continu11e d'exp.lohat1qn et ta d'~lih.sa.t~ d_e ~ac1rr par l'fntrepnse. (el non les dun~es.~fusage-) el sus uot> base egate au
comptabilire d'e:1l9a9e1nen1 : tes qualit(>s requises pour rendre 1'1nfotmation fint1nc1ere uble coul 1n1ttal d1m1nu~ de la valeu1 res1duelle en fin d'uL1hstition (si significatif). Les modes
sont au nombre de quatre, a savoir : l'fnt('llig1bilit~. la per1incnce, la fiabihlC et fa comperebi- d'amortissc.?me>nl possibles soot le llneairc, le d~gresstf et la ml!1hoae des un1tk a'<:f'uvre
bte. En outre, le ceore concepruelconnent deux caractf11sUauesfondarnentale.s Jiees a la t1a~
btlitt> avec le respect de l'image hdCle et la substsnce overforn1 qui se traduil par la 1 1 bonne reponse . :J a
preen'\lllencede la substance {1eAhte e<'.onomique}sur la Iorme juridique des transacnons (el La norm~ JAS t 6 prescr1t la decomposition d'unc ffilmobilisatlon corporellc en tonction des
non 1'1nwrse). durees <fullhte des d1fferents composantssi leur coot relat1f est s1gn1fica1lf par rap-port au
coi1t rotal de rac1if. En partlculier, les depell$e5> de gtosses reparauons relevanl dE! pliins plu-
6 - bonne reoonse , b oanoucl$ C(>OSllt\.lefll lln co1nposant !OJ)etiflque. A la-Oiff~efH;edes rt?gle-s ffan<,;aJses {PCG}, la
Dans le c~dtc ceoceptoet, l'2S cnteres gCo\Naux de comptabllrsauooa.pphcablcsaux Clements pro\llsionO:ite PGR n'e-sl pas adrnlse- 11n r~t!rCflti~I Cfr<S.
d.es etats financierssent doubles: ta probebdne pour t'entteprtSed'en retrrerdes a-vantages eco-
no1nrques {ou d'en supporler}el la necessned'une evatuauon fiable des.e.lernen~concern~ I It bonnes reporses , d :J c
La rnethode de la r~~valuat100 de la normc tA.S 16 sapplique par cat<!g:orie d'act1f avl"'c une
7 - bonne repoi1w . , a regularilesuffisante la conlreparoe de ceue reevatuatlon est enreg1stree en ecart de rfe-1a-
E:~l normes IFRS, les ~lat!. financets comprennent obligdt<Nrerneoin doq d<x:umenu. avec ~ luation dans les cap1tavx propres (~t non pas dans le comple de resuJtat de l'exercke). Les
bnan. le compte de resultat, un ~tat de va~iation des capitaux propres, le- table?au de flux de diminullons de re-1aluation soot inlpul"es sur ce1 ~ccin et. pou1 l'excfde.n1 ~1entuel, daM les
uesorene et des notes annexes. La reponse b correspond au systeme deJeloppe du Plan char9es de I'cxercice.
con1pta.ble ge<ierc.d.
13 bonne~ reonses :i " , (
8 - bonnes r=ponses , b , c L.a OO(me 1-\S 40 s'3ppliqve aux- immeubfes de plac~ment et non aux 1mmeubles d'exp-k>ita
A (a difflitenc.'.e des te91e ffan.;ai~s.. la norrne IAS I pl~I ur11que1nen1 des lnform~tioos ''oo occupes par le:ur propnetture el utilise--s dans Je c~die de l~ur 1;1ct11111e. Ces decn1efS
minlmalcs a faire figu112r au bilan ct au compte de rQsulrcu sans. ptkiser un lorrOat et un entrent dan!; le (.ha1op 1fappbca1ion de la norme 1.4$ 16. En r~ghne:dE.> Cloisiete, Id nonne
orcre d~presentation obllgatolr!!!i ma1s en cxigC?antuoe distinction eouc O'l!rncnts courants IAS 40 aotorise l'utitiS<1tion du modclc- de coot ou celui de la 1ustc valeut avec applKatk)n a
et non courants sauf exception. tousles irnmeuble-s. Dao~ ce dern1er modele, les vanations annu.elles de JWte va.leur sont
enreglSlreesda.ns le comp le de f~uttat de 1'exeroce a la dUference de la nonne-JAS 16
Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMfllABtf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i Ttietne 11 Rewsron wr !es rormes lASllFRS 129
128
14 - bonnes reponses . 'l a "l c 19 - bonne reponse 'l a
la ncrree IAS 17 o'1st1nqve les (onlrats de location sunpte el les C()(llrats de location r1nance Povr la co1npt<ibihsal1on des procuus d'a(ltVllCS otdrna11es, la ncnne IAS 18 lmphque une
menr en fonction du t;ansferc cu non de l,l qu.isl-totilltte des rlsques et a\ld.Oli19es: au leca- ~nalij!.e en substance d~ uansactiore a.fin de !.!1p.He1 ou de tegrouper des uansilQJOl\S Ue
teire. CC"tte classification resone d'une analyse eo substance des ccotrats par l'enttcprise pour 1n~me nature. tes prestations de service sont enrcgistr~es en toncoon de l'evancement de
tequene la norme lA.S 17 hste a uue lodicatlf hurt crueres possibles d'ldentificatlon. Les leur re.a\isauon {avancement ph~lque, mveau c'execunon, depenses engagees}.
conuats de IO(at1on f1nance1nent font l'ollJeC d'une comptab1lisatlon 3 l'a(llf alors ulJe les L'actua.hs.a1ion ces crE-ances resutta.nl de ces p-1odu1ts n'est 1eciuise uu'en p-rtwnce Ce pafe
k>ye-ls des conrrats de location simple ~onr enregis1resdans les c:har9[><;. de rexerdce. 1nent diff'eresignificatif oc:\royeau dient,