Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
o
DOC. N. 13/08
IF
INSTITUTO DE
ESTUDIOS
FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor,
pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
N.I.P.O.: 602-08-002-2
I.S.S.N.: 1578-0244
ROUSSEAU
NDICE
VIII. INTRODUCCIN
I. INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las principales causas
que a nuestro criterio dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para combatirla, fundamental
mente por el efecto nocivo que produce sobre los recursos tributarios indicada sta como una de las
fuentes generadoras de ingresos del Estado que son necesarios para que pueda cumplir adecuada
mente sus funciones bsicas.
En la Repblica Argentina, la evasin fiscal resulta uno de los sntomas mas evidentes
de la crisis social que aqueja a la Nacin, mxime que la misma pone de manifiesto la actitud que
asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte, exteriori
zando en muchos casos una falta de solidaridad para con el resto de sus conciudadanos.
Por ello el accionar del organismo recaudador, en pos de sus objetivos requiere el
acompaamiento poltico del gobierno y el compromiso de la sociedad toda, logrndose as un eleva
do compromiso en la lucha frontal con el moderno flagelo social de la evasin impositiva.
En este marco de ideas nos pareci adecuado a los fines de una correcta interpretacin
de los efectos negativos de la evasin fiscal, realizar una semblanza sobre las Finanzas Pblicas, los
recursos del Estado y los recursos tributarios, para luego, como lo mencionramos al inicio, continuar
con las causas que dan origen a la evasin fiscal y las herramientas destinadas a combatirlas imple
mentadas por el gobierno argentino desde el la actual gestin presidencial (2003/2007).
Tambin podramos enunciar que es el estudio sistematizado de los recursos y los gas
tos pblicos y los efectos econmicos que stos y aquellos producen, tanto en la economa de la so
ciedad toda, como as tambin en la de los individuos que la integran.
Las Finanzas Pblicas constituyen pues, la actividad econmica del sector pblico, con
su particular y caracterstica estructura que convive con la economa de mercado, de la cual obtiene
los recursos y a la cual le presta un marco de accin.3
1
Miguel Aquino, Roberto Zalazar, Malich Daniel: La evasin tributaria.... Postgrado Esp. en tributacin. Fac. de Cs. Econmi
cas. UNNE.09/98.
2
Ponencia de la Administracin Tributaria de Mxico en la XXII Asamblea general del CIAT. Brasilia, Brasil.
3
Lic. Miguel A. Aquino: Origen y antecedentes de la Administracin Tributaria, Revista Criterios Tributarios, pgs 111 y ss..12/97.
Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gas
tos, debe contar con recursos, y los mismos se obtienen a travs de los diferentes procedimientos
legalmente estatuidos y preceptuados por los principios legales constitucionales.
A estos recursos los podemos agrupar en: 1) recursos patrimoniales propiamente dichos;
2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios; 5) recursos deri
vados de sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios, y 7) recursos del crdito pblico.
A los efectos del anlisis del presente trabajo pondremos el acento en el anlisis de los
recursos tributarios como fuente de ingresos del Estado Nacional, y mencionamos que son aquellos
que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio, es decir, mediante leyes que
crean obligaciones a cargo de los administrados, en la forma y cuanta que las mismas establecen.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines institucio
nales, sociales y polticos, necesita disponer de recursos, que los obtiene por un lado a travs del
ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro lado del usufructo de
los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace
que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas.
Esta abstraccin de recursos, es lo que se denomina evasin fiscal, por ello nos parece
adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenmeno.
Por lo expuesto, nos pareci adecuado analizar el concepto dado por la doctrina referido
al trmino evasin fiscal, as expresamos que,evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o dismi
nucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jur
dicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de disposiciones legales.6
4
Obra citada en la nota nmero tres, pg. 112.
5
Dr. Carlos M. Tacchi: Concepto de Elusin y de evasin Tributarias y sus efectos sobre la aplicacin del Sistema Tributario,
Conferencia del CIAT, Venecia, 11/93.
6
Villegas, Hctor; Arguello Velez, Gustavo, y Spila Garcia, Rubn: La evasin fiscal en la Argentina, Derecho Fiscal, Bs.,
Arg., T. XXIII, pg. 337.
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos: por una parte exis
te una eliminacin o disminucin de un tributo, se transgrede una ley de un pas por los sujetos le
galmente obligados.
Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos la definicin acuada por
el Dr. Tacchi, el cual enuncia que, evasin tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador, de tal modo que la
conducta del sujeto obligado implica la asignacin per se de un subsidio, mediante la disposicin para
otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo posee
en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados
o llevados a aqul.7
Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenmeno de la evasin tributaria, se llega
al convencimiento que la tarea de elaboracin de los efectos y causas requiere un enfoque interdisci
plinario, por su ya comentado grado de complejidad y por la intervencin de un sinnmero de factores
que dilatan, incentivan o promueven el acto.
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de explicar
la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan:
b) La evasin es mas bien un problema de elusin puesto que los contribuyentes usan
los resquicios de la ley evitando la comisin flagrantes de delitos.
Analizando lo expuesto en el tem a), este razonamiento nos demuestra el perfil con que
el contribuyente, agente econmico en un mercado, arriesga como parte integrante del riesgo em
presario a ganar o perder.
Pero ms all de ello existen en los restantes planteos, posturas que quizs no sean las
generales aplicadas, pero que deberan ser analizadas con mucha cautela.
Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenmeno de la evasin fiscal a los
mercados subdesarrollados, de circunscribir como arraigados en la pequea o mediana empresa, tal
situacin no es as, y bastara observar a las empresas de gran envergadura, operantes en mercados
altamente complejos, donde el fenmeno de la evasin tributaria adquiere los ribetes de elusin tribu
taria. Vr. gr.: Parasos fiscales, Precios de transferencias, etc.9
Las causas de la evasin no son nicas, como lo menciona el Doctor Lamagrande (obra
citada al pi): el examen del fenmeno de evasin fiscal, ..., nos permite colegir su grado de comple
jidad y su carcter dinmico. Su reduccin depender de la remocin de los factores que conllevan
tales causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto eco
nmico y social dado, a fin de lograrlo. Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo
econmico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo. 10
7
Obra citada en la nota nmero cinco.
8
Dr. Orozco Alba Lucia: Tecnologa aplicada para combatir la evasin fiscal, CIAT XVII Asamblea General, Curazao, Brasil.
9
Obra citada en la nota nmero uno.
10
Dr. Alfredo Lamagrande: Recomendaciones propuestas para reducir la evasin fiscal, Boletn DGI, nm. 457, pgs. 1 y ss.
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella implica que en
la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado.
Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades
esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra parte, la
sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como
salud, educacin, seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual,
en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial,
y que con su accionar agrede al resto de la sociedad.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasin exis
tente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar conocimiento ste de la insufi
ciencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta la Administracin Fiscal.
Esta ineficiencia exteriorizada por la Administracin Tributaria, puede influir para que el con
tribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el hecho de la existencia de una
inaccin por parte del ente recaudador, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de
permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado
en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a: a) falta de educa
cin; b) falta de solidaridad; c) razones de historia econmica; d) idiosincrasia del pueblo; e) falta de
claridad del destino del gasto pblico, y f) conjuncin de todos los factores citados.
a) Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prctica
mente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra en la tica y la moral sus
10
basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mximo nivel, de esta forma, cuando
los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta, ste
acta y procede con equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Esta
do, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado,
debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan
la razn de ser de los impuestos, lograr la aceptacin de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.
Estos recursos deben provenir de los sectores que estn en condiciones de contribuir, y
el Estado, a travs del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingre
sos. Y es en este acto, donde a travs del aporte de recursos hacia el Fisco, debe sobresalir el princi
pio de solidaridad.
Esta situacin, sumado al alto nivel del costo financiero, la existencia de una relacin dlar-
peso igual a uno, la desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado todo ello por la
profunda recesin que nos aqueja, produce que el contribuyente tienda a buscar diferentes maneras de
obtener mayores ingresos y uno de los canales es a travs de la omisin del ingreso de tributos.
La falta de conciencia tributaria tiene relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista
producto de un pas rico e inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro. Falta de
cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de que todo puede arreglarse, y el pensa
miento de que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser
prorrogadas, es decir siempre se piensa que existe una salida fcil para todos los problemas.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera se
encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases
polticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada,
en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una conduccin que exterioriza un alto grado de
falta de compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que incluye honestidad, transparen
cia en sus actos y ejemplos de vida.
e) Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el que
afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la poblacin reclama por parte del Estado,
que preste la mxima cantidad de servicios pblicos en forma adecuada.
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracin, es el refe
rente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el ciudadano
percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada prestacin de servicios.
11
Observamos as, que en el caso de la educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una
escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya
sea por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina.
Estos sectores por su alto nivel de vida y educacin, tienen mayor conocimiento de la
conducta de las estructuras polticas y conoceran los desvos de los gastos pblicos. Por eso, en
este anlisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que ver con todo.
Adems no escapa a la conciencia generalizada, que donde existe una promocin o libe
ralizacin de impuesto, rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin fiscal.
Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un
11
esquema tributario acorde con la realidad circundante.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasin,
sin lugar a dudas que sta no puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva, si nos ajust
ramos a esta explicacin simplista, bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas
estaran resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc.,
sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligi
bilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de nin
gn tipo de dudas para los administrados.
11
Obra citada en la nota nmero uno.
12
Lic. Miguel A. Aquino: Marco legal vigente para la funcin fiscalizador, Criterios tributarios, 12/97, pgs. 111/118.
12
Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que se
producen en los procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria en particular, la Administra
cin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el sis
tema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades pblicas procuran objetivos especficos, muchos de
los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios, exigen que la Administracin
Tributaria est al servicio de la poltica tributaria, y a un nivel mas general, de la poltica del gobierno,
debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios
exigidos por esta ltima.
Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopcin de una con
ducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee una gran influencia so
bre las dems.
Resulta de ello que contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy diferen
tes en su cuanta, o en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podran ingresar
menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.14
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por aquellos
que tienen esta inconducta, en tal sentido compartimos el pensamiento de que:
13
Obra citada en la nota nmero 11.
14
Obra citada en la nota nmero uno.
15
Dr. Calor M. Tacchi: Evasin Tributaria. Heterodoxia o Nueva Ortodoxia, CIAT, 05/11/93, Venecia.
13
... debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del Organismo Recaudador, incremen
tando as el riesgo del evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre el resto de los contri
buyentes...16
El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a travs de una utiliza
cin correcta de la informacin que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de
ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fisca
les por parte del contribuyente podr ser excesivamente oneroso.
En el anlisis realizado en cuanto a las causas de la evasin, si bien ellas pueden ser de
mltiples orgenes y caractersticas, el presente trabajo se aboc a destacar las ms relevantes y
sobre las que la Administracin Tributaria ha ejecutado acciones de correccin.
En este sentido consideramos adecuado indicar, las que a nuestro juicio seran algunas
de las herramientas a utilizar para subsanar esas falencias que afectan en forma directa el nivel de
recaudacin, destacando aquellas acciones que se llevan a cabo, y cuales son las actividades que a
nuestro juicio se encuentran pendientes de aplicar y/o perfeccionar.
La enseanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos desde tem
prana edad, se debe comenzar en la etapa de la educacin primaria a los fines de arraigar estos con
ceptos desde la niez.
En este sentido mencionamos que la creacin de una conciencia tributaria no tiene una
atencin adecuada, sobre todo en los pases en vas de desarrollo, entre los que nos encontramos.
El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado para con la sociedad,
como la educacin, justicia, salud y seguridad, hacen que exista por parte de los habitantes una es
pecie de apata sobre la poltica tributaria y con ello un desinters social general.
Para ello es necesario confrontar esta erogacin no solo con los costos sociales del in
cumplimiento y presin social que ejercen en la sociedad los evasores y elusores, sino tambin con
respecto hacia el contrato social llevado a cabo por el pueblo y el Estado, a fin de que administre los
17
fondos que no son propios.
Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi, una de las herramientas decisivas para estabi
lizar el cambio, es la Culturizacin Tributaria de la dirigencia, que comprende la dirigencia empresaria,
sindical, poltica, cultural, etc., y engloba obviamente a la esfera del Estado.
16
Obra citada en la nota nmero 15.
17
Obra citada en la nota nmero uno.
14
Por otra parte se pretende con la educacin tributaria reforzar el sentido social de los im
puestos, promover la condena social de la evasin y el contrabando, generando en la poblacin de
temprana edad la verdadera conciencia sobre la importancia de sostener al Estado con los impuestos
en su diferente naturaleza.
Por ello, los docentes de las distintas provincias se capacitan con el fin de adquirir las
herramientas necesarias para educar en valores y desarrollar diversos contenidos en formacin tica
y ciudadana que tenga que ver con el sentido social que poseen los impuestos y la propia revalora
cin de los espacios e instituciones pblicas.
Para favorecer a la participacin de los docentes, el curso que se dicta bajo el nombre de
Educacin Tributaria y Formacin Ciudadana acredita puntaje y ofrece a docentes, en forma gratuita,
los talleres presenciales, mdulos de trabajo para su perfeccionamiento y los respectivos cuadernillos
de actividades para los alumnos y un juego didctico denominado Tribukit.
A los fines de medir el impacto que tuvieron los cursos de capacitacin, la AFIP firm un
convenio con la Facultad de Filosofa y Letras de la Universidad de Buenos Aires (UBA) para que
acadmicos de la carrera de Ciencias de la Educacin monitorearan los efectos del curso de capaci
tacin, una vez concluido.
12) El curso fue evaluado muy favorablemente, con ms de nueve puntos en una esca
la del uno al 10.
13) Existe un alto nivel de adecuacin entre los objetivos planteados y el cumplimiento
de los mismos.
14) El desempeo de los capacitadores de AFIP fue considerado muy adecuado para
un 70 por 100 de los capacitados.
15) El nivel de satisfaccin alcanzado por los materiales didcticos super los nueve
puntos, a la vez que se destaca que los mismos favorecen el trabajo en el aula.
17) El 80 por 100 de los consultados incorpor los contenidos de educacin tributaria en
las planificaciones del ao siguiente.
19) Los docentes sealan que existeuna mayor conciencia tributaria en la institucin.
10) A medida que se evalael impacto fuera de la institucin (grupo familiar, comunidad
de referencia) la calificacin se reduce en comparacin con los otros mbitos.
11) A partir de la realizacin del curso, los docentes rescatan una mirada ms humana
de la institucin, en particular por tematizar lo tributario en relacin a la formacin en
valores y a la construccin de una ciudadana democrtica.
El grfico expuesto por la AFIP en su pgina web sobre los resultados mencionados, nos
ilustra y resumen los datos recogidos en la investigacin de la Universidad de Buenos Aires.
b) Formacin de formadores
Como otras vas para poner en marcha este proceso de culturizacin tributaria, es im
prescindible utilizar todas las herramientas al alcance del Estado, a modo de ejemplo podemos citar:
Esta medida a travs de un medio masivo como lo es la televisin permite una gran pe
netracin en la poblacin y consecuentemente a todo el grupo familiar, que observa sobre la impor
tancia de pagar los impuestos.
Estas tres variables fueron mencionadas como algunas de las causales de la evasin
fiscal, por ello antes de introducirnos en las acciones que lleva a cabo el Gobierno de la Repblica
Argentina, efectuaremos una semblanza del contenido de cada uno de estos conceptos y comple
mentariamente las acciones llevadas a cabo para corregir estos desvos.
Decimos que se atenta contra un sistema transparente cuando no existe una combina
cin adecuada de gravmenes tales como los que se aplican a las rentas, patrimonios, consumo y
aquellos impuestos que son creados para un fin especfico como el Fondo destinado a la financiacin
del sistema educativo.
Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en el pas, revea e incorpore
medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas de operaciones realizadas bajo condiciones
que afectan al mercado econmico, como ser medidas antidumping, transfer pincing, teary shopping,
parasos fiscales, subcapitalizacin, etc.
Entre los objetivos de mxima que requiere una administracin flexible, es que acte en
pos de la simplificacin de las normas tributarias y sus propios procedimientos de trabajo, situacin
sta necesaria a los fines de facilitar las tareas del contribuyente y de la propia administracin.
Nos parece adecuado en este punto mencionar que otro factor que incide negativamen
te, es la falta de cooperacin de los organismos oficiales provinciales para proporcionar datos reque
ridos por la Administracin Tributaria nacional.
17
Parecera que no existiera un convencimiento de que los impuestos que son recaudados
a nivel nacional, luego por la aplicacin del Rgimen de Coparticipacin Federal, volvera a las juris
dicciones provinciales.
A esta situacin agregamos la falta de coordinacin que existen entre los entes oficiales
que de pronto utilizan las mismas bases de datos, sera de inters que existiera una gran base de
datos a nivel nacional, a la que todos los entes y jurisdicciones aporten informacin y puedan cruzarla
en forma automtica cuando as lo requieran.
Este factor del bajo riesgo de ser detectado lo queremos relacionar en forma directa con
la falta de control efectivo de la administracin, si existiera un control permanente en todas las etapas
del proceso hasta la recaudacin del tributo, este riesgo se vera incrementado en un gran nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que est enfrentando un alto riesgo de ser de
tectado, y que de suceder esa situacin, deber realizar el ingreso en forma forzada y que la sancin
por incumplimiento le traer aparejada una carga mas pesada, la que no solo sera pecuniaria, sino
tambin podra ser de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe ser adecuado y
razonable, es decir que contemple sanciones lo suficientemente severas, como para que de la eva
luacin que haga previo al incumplimiento, elimine esa intencin de evadir.
Esta sancin debe ser razonable, de tal forma que no sea exagerada en cuanto a su se
veridad, a los fines de que puedan ser aplicadas sin excepcin, esto lo mencionamos porque si una
sancin es muy severa en relacin a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse.
Por ello decimos que para erradicar la intencin de incumplir deben darse tres factores
en forma concordante: la capacidad de la Administracin Tributaria para detectar lo evasores, la posi
bilidad de que pueda ser sancionado y por ltimo la posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo.
Como bien lo ha expresado el Dr. Claudino Pita, ...en el caso de los pases de bajo nivel
de cumplimiento voluntario, lo que interesa en mayor medida son las consecuencias de las acciones
de inspeccin tributaria, en trminos de la imagen que ellas puedan generar. El objetivo final estara
constituido por la consecuencia del riesgo subjetivo que se configure: la mejora del nivel del cumpli
18
miento voluntario de las obligaciones tributarias.
En este punto es importante citar a Due que seala que: una buena observancia del
cumplimiento de la ley, no solamente brinda directamente mayores ingresos proveniente de las per
sonas fiscalizadas, sino que asegura un mejor cumplimiento por parte de otras personas que creen
que sern descubiertas si buscan evadir el impuesto.19
En el caso de la poltica fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser detectado por
parte de los contribuyentes evasores, lo que se debe buscar a travs de un adecuado diseo, es lo
grar lo siguiente:
a) Alcanzar el mayor nmero de contribuyentes respecto del total del universo, optimi
zando los recursos a fin de incrementar el nivel de cumplimiento voluntario.
18
Pita Claudino: Problemtica actual de la funcin de inspeccin, Revista de Adm. Tributaria, pg. 8.
19
Due John E.: Anlisis Econmico de los impuestos, ed. El Ateneo, Bs As/1961, pg. 92.
18
d) Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que se hayan detectado a
priori maniobras de evasin fiscal.
e) Auditar en forma integral los casos en que se detecten maniobras de fraude tributario.20
Consideraciones previas
En tal sentido recordemos que al efecto de unificar la funcin recaudadora de los dos or
ganismos principales en esta funcin Direccin General Impositiva y Direccin General de Aduanas, a
partir del mes de julio de 1997 se materializa la unificacin en un nico organismo administrativo nacio
nal, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP.
Ahora bien, las acciones que debe ejecutar este organismo son consecuentes de las
pautas presupuestarias en materia de recursos nacionales.
A) Planes antievasin I y II
Previo al anlisis del plan de gestin llevado a cabo por las autoridades argentinas, prin
cipalmente la Administracin Tributaria, es relevante mencionar los principales lineamientos estratgi
cos propuestos, ejecutados y en curso de accin por parte de la Administracin Fiscal.
Plan antievasin I
Como bien lo seala (Roccaro y Fernandez Aguilar, pg. 58, ob. cit.) a fines del ao
2004 se sancionan normativas referidas al Paquete antievasion I, dando fin a esta primer etapa de
lucha contra la evasin fiscal en la Repblica Argentina.
Sin pretender agotar el extenso contenido de los lineamientos normativos, podemos des
tacar los puntos ms relevantes:
b) Se aumenta el importe mensual de las categoras mas altas del monotributo y se rea
liza un aumento ($ 2) la cuota del monotributo con destino a un Fondo Solidario de
Redistribucin para casos que requieran intervenciones mdicas de alta complejidad.
20
Dr. Lamagrande, Alfredo, obra citada en la nota nmero 18.
21
Edgardo Aguilar, e Isabel Rocaro: Hacia un nuevo modelo de lucha contra la evasin y el fraude fiscal, Criterios Tributarios,
nm. 149,-nov./05.
19
Plan antievasin II
El 8 de junio de 2005, el congreso de la Nacin cita la ley 26.044 que modifica aspectos
sustanciales en la ley de procedimientos tributarios, cuyo fin es el de realizar un nuevo accionar en la
lucha contra la evasin fiscal.
20
Con esta medida se pretende agilizar la relacin fisco-contribuyente, de tal manera que
la comunicacin sea mas fluida y en consecuencia permita un incremento de relaciones entre las
partes. Por otra parte el fisco podr en determinadas circunstancias y con conocimiento cierto, deter
minar un domicilio alternativo para configurar sus relaciones fisco-contribuyente.
A travs de la misma se buscar otorgar en un plazo breve las repuestas a las consultas
efectuadas por los contribuyentes y que tienden a reforzar la relacin entre las partes, insertas ellas
en un marco de certidumbre. Estas repuestas que diera el organismo fiscal sern pblicas.
Como una forma de lograr el cobro de los crditos fiscales y evitar la ausencia de res
ponsables, se extiende la responsabilidad a casos de sociedades irregulares y de hechos, y tambin
se extiende esta responsabilidad a los socios solidariamente responsables respecto de las obligacio
nes fiscales a cargo de las sociedades que integran o representen.
En esta modificacin sobre la figura de los sndicos que actan en concursos y quiebras
se determina que estos debern, dentro del plazo de 15 das corridos de haber efectuado la acepta
cin del cargo en el expediente judicial, requerir a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las
constancias de las deudas tributarias de los entes en los cuales desempeen esta funcin.
En aquellos casos en que el Fisco constatare la falta de ingreso por parte de estos obli
gados, no ser necesaria la implementacin del procedimiento de determinacin de oficio, siendo
suficiente en estos casos la simple intimacin de las sumas reclamadas.
En este documento se expresa que como parte del proceso de cambio de la cultura ins
titucional, durante el ao 2003 se desarrollaron distintas actividades tendientes a propiciar una mayor
21
Considerando los vaivenes polticos y econmicos por los que atravesara nuestro pas y
en consideracin a la relevancia y necesidad de contar con mayores recursos dinerarios, el Poder
Ejecutivo Nacional apoy en forma explcita las acciones a ejecutar por parte del organismo tributario.
A los fines de una comprensin de los conceptos destacados supra, se detallan las pro
yecciones de recursos en base a la informacin del presupuesto para el ao 2004 y la informacin
incluida en el plan de gestin del ao 2004.23.
(1)
Concepto 2004 2003 Diferencia Variacin (%)
(Sigue.)
22
Plan de gestin AFIP. Ao 2004.
23
Plan de gestin AFIP. Ao 2004.
22
Nota: Recursos recaudados por AFIP. La clasificacin de impuestos y la forma de exposicin corresponde a la planilla
de recursos que expone el Ministerio de Economa mensual y anualmente.
(1) Recaudacin incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto 2004.
(2) Recaudacin neta de devoluciones.
(3) Derechos de importacin, exportacin y tasa estadstica (no incluye las percepciones de IVA, Ganancias y otros
impuestos).
(4) Incluye Tasa Gas-oil Dto. 976/2001, Tasa Infraestructura Hdrica Dto.1381/2001 y Recargo al Consumo de Gas Ley
nmero 25.565.
(5) Internos s/Seguros, Adicional s/Cigarrillos, Radiodifusin, Entr. Cine, Sellos, Monotributo Impositivo, Fac. de Pago
pendientes de distribucin y Otros menores.
Los supuestos macroeconmicos que sirvieron de base a las previsiones de ingresos son.
Por otra parte, existen factores estructurales que son un desafo para la organizacin, ta
les como los mecanismos de evasin y elusin originados en nuevas operatorias internacionales y la
existencia de un contexto social permisivo con la informalidad econmica y el incumplimiento fiscal.
24
Plan de gestin AFIP ao 2004.
23
Por ello se disean estrategias tendientes a armonizar las diferentes culturas provenien
tes de estas organizaciones y su insercin en el todo de la Administracin Tributaria unificada.
El plan de gestin 2004 establece al respecto por ello, y a los efectos de consolidar a la
AFIP como agencia tributaria nica, con una poltica integrada de lucha contra la evasin, la econo
ma y trabajo informal, se deben consolidar las iniciativas tendientes a mejorar las instancias de co
municacin interna entre las respectivas Direcciones Generales y con las reas asesoras, as como
para fomentar un provechoso intercambio de informacin, necesario para la construccin de sinergias
al interior de cada rea y entre ellas con el nivel central.25
El rea de planeamiento a puesto gran nfasis en todo lo que tenga que ver con los pro
yectos que persiguen el fortalecimiento de la gestin de los recursos humanos, como asimismo la
procura de la transparencia en las acciones de la Administracin Tributaria y sobre todo lograr la
constante mejora de la calidad de atencin y servicio.
Con el dictado del Decreto nmero 1.399/01 y los instrumentos de operacin a emplea
dos como as tambin el contar con una conduccin estable, permite a la organizacin encontrarse en
mejores condiciones para profundizar e incrementar su proceso de planeamiento a mediano plazo.
Por ello se busca maximizar los objetivos fijados a travs de la integracin con las admi
nistraciones tributarias de los estados subnacionales como as tambin tratar de capitalizar las mejo
ras prcticas de administraciones tributarias de otros pases.
Al mencionar a este modelo, debemos destacar que ello requiere ...supeditar las estructu
ras, los procedimientos y la administracin de los recursos con los que cuenta un organismo a resultados
26
establecidos y comprometidos previamente entre las instancias de decisin y control intervinientes.
A los fines de una interpretacin acabada de la misin, visin y valores diseadas para el
plan de gestin 2004, se trascriben dichos conceptos incluidos en el plan mencionado.
2.1. Misin
La AFIP focalizar todos sus esfuerzos en la consecucin de su misin, que consiste en: Ad
ministrar con eficiencia y eficacia la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos nacionales,
25
Plan de gestin AFIP ao 2004.
26
Plan de gestin AFIP ao 2004.
24
los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas con el control del comercio exterior,
promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribuyendo a la lucha co
ntra la economa informal.27
2.2. Visin
2.3. Valores
Respecto a los valores a internalizar por parte de los integrantes de la AFIP, referido a
las creencias que deben guiar su actuacin, estas son definidas de la siguiente manera:
Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de las caras visibles
del gobierno.
3. Objetivos
En cuanto a las prioridades que se deben aplicar tanto en el mediano y largo plazo, son
aquellos que se materializan a travs de la definicin de los siguientes objetivos estratgicos:
25
En cuanto a los objetivos especficos nacen del propio accionar de otorgar nfasis al pla
neamiento a corto y mediano plazo, de esta forma se puede solucionar eficazmente las propias nece
sidades y desafos que surgen en forma natural de la coyuntura y del desarrollo del camino hacia el
logro de los objetivos estratgicos.
26
Introduccin
Desde la vigencia del decreto N 1399/01 hasta la fecha, podemos mencionar que el plan
de gestin del ao 2005, es el cuarto en su tipo referido al accionar de la Administracin Tributaria de
la Repblica Argentina.
La organizacin agrup los proyectos e indicadores por objetivos, de esta manera se logra la
interaccin de toda la organizacin en pos de sus objetivos, realizando en su camino una mayor interac
cin y articulacin de todos los componentes estructurales con el fin de cumplir con la misin institucional.
El plan de gestin tiene en su primera parte aspectos relacionados con el marco concep
tual de desarrollo del proceso de planeamiento y, aquellos referidos especficamente, con el anlisis
del medio externo e interno.
28
Plan de gestin AFIP ao 2005.
27
Por tal sentido, a los fines de apuntalar la futura gestin de la administracin, es impor
tante contar con esta herramienta como punto de partida de los objetivos y metas a alcanzar.
Nota: Recursos recaudados por AFIP. La clasificacin de impuestos y la forma de exposicin corresponde a la planilla
de recursos que expone el Ministerio de Economa mensual y anualmente.
(1) Ao 2005: recaudacin incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto. Ao 2004: diciembre estimado.
(2) Recaudacin neta de devoluciones.
(3) Derechos de importacin, exportacin y tasa estadstica (no incluye las percepciones de IVA, ganancias y otros
impuestos).
(4) Incluye Tasa Gas-oil Dto. 976/2001, Tasa Infraestructura Hdrica Dto.1381/2001 y Recargo al Consumo de Gas Ley
nmero 25.565.
(5) Internos s/Seguros, Adicional s/Cigarrillos, Radiodifusin, Entr. Cine, Monotributo Impositivo, Facilidades de Pago
pendientes de distribucin y otros menores.
28
Respecto a la propia gestin a encarar por parte de la AFIP, la organizacin buscar pro
fundizar las medidas ya ejecutadas en aos anteriores, y consolidar los logros alcanzados en etapas
anteriores. Para ello seguir los siguientes lineamientos:
g) Adecuacin del rgimen de selectividad reservando las atribuciones propias del con
trol ex post en el comercio exterior, permitiendo la reasignacin de recursos a labo
res con mayor efectividad.
Algunos aspectos del entorno que afectarn la gestin del ao 2005 y a partir de los cua
les se ha identificado una serie de acciones a desarrollar son:
29
Plan de gestin AFIP ao 2005.
29
En estos aos la AFIP se consolid como una organizacin que cuenta con un elevado
grado de eficiencia y solidez, donde sus principales fortalezas se pueden resumir en las siguientes:
b) El desarrollo de un alto nivel tcnico y profesional de gran parte del capital humano
de la AFIP.
Los objetivos especficos asociados a cada uno de los objetivos estratgicos que agrupan al
total de acciones a desarrollar durante el ao, fueron ajustados para reflejar los cambios en la estrate
gia producto de la coyuntura.30
2.1. Misin
2.2. Visin
30
2.3. Valores
Los valores son considerados aquellos grupos de creencias acerca de las que el grupo
de personas que forman la AFIP consideran se deben desarrollar su tarea.
Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de "las caras visibles"
del gobierno.
3. Objetivos
Una vez que se definieron los objetivos estratgicos, se proponen las lneas de accin
ms detalladas para el lapso de vigencia del presente plan, dando as lugar a los denominados objeti
vos especficos.
En cuanto a los objetivos especficos, estos buscarn ser alcanzados mediante la asocia
cin de determinados indicadores de desempeo, con sus respectivas metas, e iniciativas a ser desarro
lladas durante el ao, permitiendo de esta manera el monitoreo del avance hacia los resultados previstos.
31
1. Introduccin
Este plan de gestin se refiere a la presentacin del marco estratgico de la gestin y del
detalle del conjunto de iniciativas e indicadores que facilitarn conocer si se ejecutan en forma correc
ta la estrategia definida para el prximo ao.
32
En este plan se efectu un anlisis de los supuestos externos que podran afectar el
desenvolvimiento de la organizacin, considerando ello a la interaccin con el resto de los actores
sociales y econmicos del pas.
Por tal motivo se han modificado y en algunos casos ampliado los objetivos estratgicos,
as podemos observar que en el Objetivo estratgico 1, su alcance comprender a todas las activida
des de control primario , incluyendo as las relacionadas con los impuestos interiores, y aquellas que
tengan que ver con los recursos de la seguridad social y el comercio exterior.
El Objetivo estratgico 3, por su parte fue reformulado para poder incorporar temas que
tengan que ver con la voluntad de la AFIP de ampliar su relacin con los ciudadanos y terceros orga
nismos, para de esa manera cumplir acabadamente su misin.
Se pretende adems efectivizar una serie de medidas tendientes a reforzar los procesos
sustantivos de recaudacin, control y fiscalizacin, tendientes varias de ellas a hacer efectivo los
cambios normativos logrados con la aprobacin del denominado Plan Antievasin II.
Este plan por lo tanto incorpora, algunos objetivos endientes a mejorar la gestin en ac
ciones y productos especficos, entre los cuales podemos citar al sistema de cuenta corriente integral,
nuevos registros informativos y metodologas de presentacin de declaraciones juradas, anlisis de
riesgo unificado SIPER, inspectores fedatarios, la adquisicin de scanner y dispositivos electrnicos
33
de seguridad y la verificacin del trnsito de mercaderas sin respaldo documental.
Para repotenciar las acciones de la creacin de la conciencia fiscal de los distintos acto
res sociales, se mantendrn los programas de educacin tributaria con la participacin de otros orga
nismos nacionales, provinciales y municipales.
Todo estos cambios requieren el fortalecimiento de los actores que llevarn a cabo esta
tarea, por tal motivo se intensificarn las acciones de capacitacin y desarrollo del personal y se con
tinuarn remodelando oficinas y adquiriendo nuevos inmuebles de la Administracin Tributaria.
2. Metodologa de trabajo
Se ajustaron los objetivos especficos que estn asociados a los objetivos estratgicos,
para lograr as una correcta fusin de ambos objetivos tendiente al logro de los objetivos perseguidos
por el presente plan de gestin.
3. Marco de referencia
Como la recaudacin es una de las variables que se deben monitorear durante el proce
so de funcionamiento de la Administracin Tributaria, se acompaan las metas establecidas en el
presupuesto del ao 2006 a los efectos de su conocimiento, resaltando que el detalle pormenorizado
de estos se encuentran en el plan de gestin que se acompaa a la presente.
33
Plan de gestin AFIP 2006.
33
(1)
PRESUPUESTO PARA EL AO 2006 (Presupuesto 2006 Recaudacin 2005) (Millones de pesos)
Presupuesto Recaudacin
Concepto Diferencia Variacin (%)
2006 2005
Recursos tributarios 132.421,2 118.740,0 13.681,2 11,5
Ganancias 129.751,4 127.950,0 11.801,4 16,4
(2)
IVA 140.319,5 136.760,0 13.559,5 19,7
Ganancia mnima presunta 131.028,5 111.100,0 13.1(71,5) 1 (6,5)
Bienes personales 131.926,9 111.790,0 13.136,9 17,6
Combustibles 136.052,0 115.930,0 13.122,0 12,1
Crditos y Dbitos en cta. cte. 110.414,0 119.340,0 11.074,0 11,5
Derechos de importacin 134.315,9 113.790,0 13.525,9 13,9
Derechos de exportacin 114.983,5 112.190,0 12.793,5 22,9
Sistema de Seg. Soc. 119.948,8 116.730,0 13.218,8 19,2
Otros impuestos y recursos 133.680,7 113.160,0 13.520,7 16,5
34
Fuente: elaboracin propia a partir de los datos obtenidos de la Ley de presupuesto para el ao 2006.
4. Mandatos institucionales
4.1. Misin
Al igual que lo mencionado en los otros planes de gestin analizados podemos decir que
la misin de la AFIP es la de Administrar con eficiencia y eficacia la aplicacin, percepcin y fiscali
zacin de los tributos nacionales, los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas
con el control del comercio exterior, promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obliga
ciones y contribuyendo a la lucha contra la economa informal.
4.2. Visin
4.3. Valores
Entre los valores a seguir por los miembros de la Administracin Tributaria se destacan
los siguientes:
34
Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de "las caras visibles"
del gobierno.
Objetivo estratgico
Dentro de los objetivos estratgicos para el presente ao en curso se plantean los siguientes:
35
1. Introduccin
Todas las acciones que se prevn ejecutar continan los lineamientos ya trazados en vis
ta a la promocin del cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de los contribuyentes, el
control de estos y de los usuarios aduaneros y la realizacin de sus operaciones mediante el uso de
perfiles de riesgo, la verificacin sistemtica de las operaciones, la calidad de servicio brindada a los
ciudadanos, la cultura tributaria, la incorporacin de innovaciones tecnolgicas, el desarrollo organiza
cional y la transparencia en la gestin, entre otras acciones a ejecutar por la Administracin Tributaria.
Por todo ello, durante el transcurso del ao 2007 se prevn impulsar iniciativas para la
aplicacin e implementacin de nuevos mecanismos de control, efectuando un incremento de ofertas
de trmites a realizar y gestionar mediante la pgina de Internet de la AFIP.
Por otra parte se estima compatibilizar las normas vinculadas al comercio exterior con los
estndares internacionales, y la efectivizacin de apertura de nuevas agencias, aduanas y centros de
servicio, complementado ello con el mejoramiento de los canales de comunicacin con los ciudadanos.
2. Metodologa de trabajo
Los objetivos especficos asociados a cada uno de los objetivos estratgicos que agru
pan el total de acciones a desarrollar durante el ao permanecen sin modificaciones sustanciales
respecto del ao anterior.
3. Marco de referencia
Como lo hemos expresado respecto a los planes de gestin anteriores, el proyecto de Ley
de Presupuesto de la Administracin Nacional establece cada ao las previsiones de recursos tributarios.
Donde para el presente ao 2007 se estim un crecimiento del PBI real del 4 por 100, con
38
una variacin de precios implcitos del 6,3 por 100 y un leve incremento del tipo de cambio nominal.
37
Plan de gestin AFIP 2007.
38
Plan de gestin AFIP 2007.
36
En tal sentido se proyectan los recursos que deberan de recaudarse por parte de la Ad
ministracin Tributaria durante el presente ao 2007.
PRESUPUESTO PARA EL AO 2007 (1) (Presupuesto 2007 Recaudacin 2006) (Millones de pesos)
Presupuesto Recaudacin
Concepto Diferencia Variacin (%)
2007 2006
Recursos tributarios 168.318,8 149.600,0 18.718,8 12,5
Ganancias 137.236,7 133.650,0 13.586,7 10,7
(2)
IVA 150.732,3 146.610,0 14.122,3 18,8
Ganancia mnima presunta 121.063,7 121.070,0 18.71(6,3) 1 (0,6)
Bienes personales 122.279,4 122.080,0 18.199,4 19,6
Combustibles 127.072,0 126.670,0 18.402,0 16,0
Crditos y Dbitos en cta. cte. 112.982,9 111.670,0 11.312,9 11,3
Derechos de importacin 115.586,8 125.020,0 18.566,8 11,3
Derechos de exportacin 116.027,4 114.680,0 11.347,4 19,2
Sistema de Seg. Soc. 130.676,8 123.620,0 17.056,8 29,9
Otros impuestos y recursos 124.660,8 124.530,0 18.130,8 12,9
Fuente: elaboracin propia a partir de los datos obtenidos de la Ley de presupuesto para el ao 2007.
Por ello la gestin de AFIP fue adquiriendo una mayor importancia de sus funciones tales
como el control del comercio exterior orientado a la proteccin de la industria nacional, el control de
prohibiciones no econmicas como el narcotrfico y la falsificacin marcaria, la bsqueda de una
mayor inclusin social de todos los ciudadanos, la asuncin del rol de institucin lder en gobierno
electrnico, la promocin de la transparencia en la gestin pblica y el desarrollo de redes nacionales
e internacionales de cooperacin.39
39
Plan de gestin AFIP 2007.
37
Pero no todo es negativo puesto que la propia AFIP como organizacin fue dando re
puestas dentro de su funcionamiento a estos flagelos, as podemos citar a :
4.1. Misin
4.2. Visin
4.3. Valores
38
Si observamos la evolucin de los ltimos aos desde que realizamos el estudio del
mismo, podemos destacar que se produjo un notable incremento en este perodo, objeto ello de las
medidas que se fueron aplicando en lo sucesivo.
En este ltimo aspecto nos referimos a la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tri
butos y el incremento del cumplimiento voluntario de parte de los contribuyentes para hacer frente a
sus obligaciones tributarias.
cin de estas acciones de enseanza en medios donde asisten nios y padres se potencia en sus
resultados y concientizacin.
IV.6. Efecto directo de las medidas de accin ejecutadas por el Gobierno argentino
Sin pretender agotar con esta enumeracin los grandes avances de la Administracin
Tributaria en su lucha contra la elusin, la evasin, el contrabando y el empleo marginal, podemos en
casos puntuales materializar el xito alcanzado.
a) Incremento de los ingresos tributarios: como bien lo hemos observado, en estos lti
mos aos la recaudacin tuvo un aumento de relevancia, llegando incluso a duplicar
dicha cifra en la comparacin del ao 2003 con el ao 2006.
temas internos por parte de los funcionarios, como por la utilizacin de estos sopor
tes para el cumplimiento de los contribuyentes.
El mejor accionar de la organizacin permite contar con mayores recursos para ser des
tinados al Estado y que se traduce en mejoras sociales en todos los niveles del pas.
Mayor recaudacin implica mayores fondos para la ejecucin de planes sociales, mayor dis
tribucin de recursos a las provincias, mayor cantidad de obras pblicas, mayores niveles de inversin y
mejora salarial para el sector de pasivos del pas, entre otros destinos asignados presupuestariamente.
Por todo ello, es nuestro anhelo que en un futuro muy cercano la Administracin Tribu
taria tienda a:
Finalmente el mayor anhelo es lograr una administracin que deba aplicar, percibir y
fiscalizar tributos que se destaquen por ser equitativos, justos, neutros, simples, y eco
nmicos, que todos ellos favorezcan el cumplimiento voluntario en tiempo y forma por
parte de todos los administrados.
42
2000
1/00 Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 1999.
a
Autores: M. Luisa Delgado, Consuelo Daz y Fernando Prats.
2001
1/01 Rgimen fiscal de los seguros de vida individuales.
Autor: ngel Esteban Pal.
2/01 Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2000.
Autor: rea de Sociologa Tributaria.
3/01 Inversiones espaolas en el exterior. Medidas para evitar la doble imposicin internacional en el Impuesto sobre So
ciedades.
Autora: Amelia Maroto Sez.
4/01 Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unin Europea y de la OCDE: Semejanzas y dife
rencias.
Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
5/01 Procesos de coordinacin e integracin de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situacin en los pases ibe
roamericanos y propuestas de futuro.
Autores: Fernando Daz Yubero y Ral Junquera Valera.
6/01 La fiscalidad del comercio electrnico. Imposicin directa.
Autor: Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
7/01 Breve curso de introduccin a la programacin en Stata (6.0).
Autor: Sergi Jimnez-Martn.
8/01 Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades.
Autor: Juan Lpez Rodrguez.
9/01 Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicin.
Autor: Jos Antonio Bustos Buiza.
10/01 El consumo familiar de bienes y servicios pblicos en Espaa.
Autor: Subdireccin General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Pblico.
11/01 Fiscalidad de las transferencias de tecnologa y jurisprudencia.
Autor: Nstor Carmona Fernndez.
12/01 Tributacin de la entidad de tenencia de valores extranjeros espaola y de sus socios.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
13/01 El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
14/01 La nueva Ley General Tributaria: marco de aplicacin de los tributos.
Autor: Javier Martn Fernndez.
15/01 Principios jurdico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta.
Autor: Jos Manuel Tejerizo Lpez.
16/01 Tendencias actuales en materia de intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias.
Autor: Jos Manuel Caldern Carrero.
17/01 El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
18/01 Regmenes especiales de tributacin para las pequeas y medianas empresas en Amrica Latina.
Autores: Ral Flix Junquera Varela y Joaqun Prez Huete.
19/01 Principios, derechos y garantas constitucionales del rgimen sancionador tributario.
Autores: Varios autores.
20/01 Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Estado del debate.
Autor: Francisco Jos Delmas Gonzlez.
21/01 Rgimen Jurdico de las consultas tributarias en derecho espaol y comparado.
Autor: Francisco D. Adame Martnez.
22/01 Medidas antielusin fiscal.
Autor: Eduardo Sanz Gadea.
23/01 La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades segn el tamao de la empresa.
Autores: Antonio Martnez Arias, Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
24/01 La asistencia mutua en materia de recaudacin tributaria.
Autor: Francisco Alfredo Garca Prats.
25/01 El impacto de la reforma del IRPF en la presin fiscal indirecta. (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999).
Autor: rea de Sociologa Tributaria.
2002
1/02 Nueva posicin de la OCDE en materia de parasos fiscales.
Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
2/02 La tributacin de las ganancias de capital en el IRPF: de dnde venimos y hacia dnde vamos.
Autor: Fernando Rodrigo Sauco.
3/02 A tax administration for a considered action at the crossroads of time.
a
Autora: M. Amparo Grau Ruiz.
4/02 Algunas consideraciones en torno a la interrelacin entre los convenios de doble imposicin y el derecho comunitario
Europeo: Hacia la "comunitarizacin" de los CDIs?
Autor: Jos Manuel Caldern Carrero.
5/02 La modificacin del modelo deconvenio de la OCDE para evitar la doble imposicin internacional y prevenir la evasin
fiscal. Interpretacin y novedades de la versin del ao 2000: la eliminacin del artculo 14 sobre la tributacin de los
Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships.
Autor: Fernando Serrano Antn.
6/02 Los convenios para evitar la doble imposicin: anlisis de sus ventajas e inconvenientes.
Autores: Jos Mara Vallejo Chamorro y Manuel Gutirrez Lousa.
7/02 La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacin de los presupuestos.
Autor: Andrs Jimnez Daz.
8/02 IRPF y familia en Espaa: Reflexiones ante la reforma.
Autor: Francisco J. Fernndez Cabanillas.
9/02 Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el ao 2002.
Autor: Manuel Santolaya Blay.
10/02 Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electrnico.
Autora: Amparo de Lara Prez.
11/02 I Jornada metodolgica "Jaime Garca Aoveros" sobre la metodologa acadmica y la enseanza del Derecho finan
ciero y tributario.
Autores: Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Cmara (coord.).
12/02 Estimacin del capital pblico, capital privado y capital humano para la UE-15.
a
Autoras: M. Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
13/02 Lneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unin Europea.
Autores: Santiago lvarez Garca y Desiderio Romero Jordn.
14/02 Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2001.
Autor: rea de Sociologa Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales.
15/02 Las medidas antielusin en los convenios de doble imposicin y en la Fiscalidad internacional.
Autor: Abelardo Delgado Pacheco.
16/02 Brief report on direct an tax incentives for R&D investment in Spain.
Autores: Antonio Fonfra Mesa, Desiderio Romero Jordn y Jos Flix Sanz Sanz.
17/02 Evolucin de la armonizacin comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
18/02 Transparencia Fiscal Internacional.
Autor: Eduardo Sanz Gadea.
19/02 La Directiva sobre fiscalidad del ahorro.
Autor: Francisco Jos Delmas Gonzlez.
20A/02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 1.
Autor: Instituto de Estudios Fiscales.
20B/02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 2.
Autor: Instituto de Estudios Fiscales.
21A/02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 1.
Autor: Instituto de Estudios Fiscales.
21B/02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 2.
Autor: Instituto de Estudios Fiscales.
22/02 Medidas unilaterales para evitar la doble imposicin internacional.
Autor: Rafael Cosn Ochaita.
23/02 Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacin (Impuestos Directos e IVA).
a
Autora: M. Dolores Bustamante Esquivias.
24/02 Algunos aspectos problemticos en la fiscalidad de no residentes.
Autores Nstor Carmona Fernndez, Fernando Serrano Antn y Jos Antonio Bustos Buiza.
25/02 Derechos y garantas de los contribuyentes en Francia.
Autor: Jos Mara Tovillas Morn.
26/02 El Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea: Situacin actual y rasgos bsicos de su evolucin en la ltima
dcada.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
27/02 Un paso ms en la colaboracin tributaria a travs de la formacin: el programa Fiscalis de la Unin Europea.
a
Autores: Javier Martn Fernndez y M. Amparo Grau Ruiz.
28/02 El comercio electrnico internacional y la tributacin directa: reparto de las potestades tributarias.
Autor: Javier Gonzlez Carcedo.
29/02 La discrecionalidad en el derecho tributario: hacia la elaboracin de una teora del inters general.
Autora: Carmen Uriol Egido.
30/02 Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacin empresarial.
Autor: Emilio Albi Ibez.
2003
1/03 Incentivos fiscales y sociales a la incorporacin de la mujer al mercado de trabajo.
Autora: Anabel Zrate Marco.
2/03 Contabilidad versus fiscalidad: situacin actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabi
lidad.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez, Antonio Martnez Arias y Santiago lvarez Garca.
3/03 Aspectos metodolgicos de la Economa y de la Hacienda Pblica.
Autor: Desiderio Romero Jordn.
4/03 La enseanza de la Economa: algunas reflexiones sobre la metodologa y el control de la actividad docente.
Autor: Desiderio Romero Jordn.
5/03 Errores ms frecuentes en la evaluacin de polticas y proyectos.
Autores: Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves.
6/03 Traducciones al espaol de libros de Hacienda Pblica (1767-1970).
a
Autoras: Roco Snchez Lissn y M. Jos Aracil Fernndez.
7/03 Tributacin de los productos financieros derivados.
Autor: ngel Esteban Pal.
8/03 Tarifas no uniformes: servicio de suministro domstico de agua.
Autores: Santiago lvarez Garca, Marin Garca Valias y Javier Surez Pandiello.
9/03 Mercado, reglas fiscales o coordinacin? Una revisin de los mecanismos para contener el endeudamiento de los
niveles inferiores de gobierno.
Autor: Roberto Fernndez Llera.
10/03 Propuestas de introduccin de tcnicas de simplificacin en el procedimiento sancionador tributario.
Autora: Ana Mara Juan Lozano.
11/03 La imposicin propia como ingreso de la Hacienda autonmica en Espaa.
Autores: Diego Gmez Daz y Alfredo Iglesias Surez.
12/03 Quince aos de modelo dual de IRPF: Experiencias y efectos.
Autor: Fidel Picos Snchez.
13/03 La medicin del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autnomas.
Autor: Ramn Barbern Ort.
14/03 Aspectos ms destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas.
Autor: Fernando Daz Yubero.
15/03 La fiscalidad del ahorro en la Unin Europea: entre la armonizacin fiscal y la competencia de los sistemas tributarios
nacionales.
Autores: Santiago lvarez Garca, Mara Luisa Fernndez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
16/03 Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdiccin contencioso-administrativa (perodo
1990/2000).
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
17/03 Incentivos fiscales a la investigacin, desarrollo e innovacin.
Autora: Paloma Tobes Portillo.
18/03 Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para Amrica Latina.
Directores: Miguel Buuel Gonzlez y Pedro M. Herrera Molina.
19/03 Rgimen fiscal de la sociedad europea.
Autores: Juan Lpez Rodrguez y Pedro M. Herrera Molina.
20/03 Reflexiones en torno al debate del impacto econmico de la regulacin y los procesos institucionales para su reforma.
Autores: Anabel Zrate Marco y Jaime Valls Gimnez.
21/03 La medicin de la equidad en la implementacin de los sistemas impositivos.
Autores: Marta Pascual y Jos Mara Sarabia.
22/03 Anlisis estadstico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Catalua
(1990-2000)
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
23/03 Incidencias de las NIIF en el mbito de la contabilidad pblica.
Autor: Jos Antonio Monz Torrecillas.
24/03 El rgimen de atribucin de rentas tras la ltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autor: Domingo Carbajo Vasco.
25/03 Los grupos de empresas en Espaa. Aspectos fiscales y estadsticos.
Autores: Mara Antonia Truyols Mart y Luis Esteban Barbado Miguel.
26/03 Metodologa del Derecho Tributario.
Autor: Pedro Manuel Herrera Molina.
27/03 Estado actual y perspectivas de la tributacin de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la
Comisin de la Unin Europea.
Autor: Eduardo Sanz Gadea.
28/03 Crditos iniciales y gastos de la Administracin General del Estado. Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001).
Autoras: Ana Fuentes y Carmen Marcos.
29/03 La Base Imponible. Concepto y determinacin de la Base Imponible. Bienes y derechos no contabilizados o no declara
dos: presuncin de obtencin de rentas. Revalorizaciones contables voluntarias. (Arts. 10, 140, 141 y 148 de la LIS.)
Autor: Alfonso Gota Losada.
30/03 La productividad en la Unin Europea, 1977-2002.
Autores: Jos Villaverde Castro y Blanca Snchez-Robles.
2004
21/04 Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor: Toms Snchez Fernndez.
22/04 Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor: Santiago lvarez Garca.
23/04 Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor: Alfonso Utrilla de la Hoz.
24/04 Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
25/04 El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
26/04 El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor: Javier Rodrguez Luengo.
27/04 Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor: Francisco J. Fernndez Cabanillas.
28/04 Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
29/04 Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor: Ivn Moreno Torres.
10/04 tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
11/04 Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
12/04 La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comer
cio exterior.
Autor: ngel Esteban Paul.
13/04 Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor: Emilio Aguas Alcalde.
14/04 La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor: Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
15/04 Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
16/04 La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
17/04 El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
18/04 Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
19/04 Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
20/04 La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
21/04 Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
Autora: Raquel Paredes Gmez.
22/04 El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
23/04 La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor: Ernesto Garca Sobrino.
24/04 La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
25/04 Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
26/04 La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor: Fernando Serrano Antn.
27/04 Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor: Miguel ngel Galindo Martn.
28/04 Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
29/04 Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
Autor: Joaqun Prez Huete.
30/04 La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.
2005
21/05 La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor: Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
22/05 Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor: Francisco Jos Delmas Gonzlez.
23/05 Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
Autor: Juan Carlos Graciano Regalado.
24/05 La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
Autor: Francisco Poveda Blanco.
25/05 Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor: Antonio Fonfra Mesa.
26/05 Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
27/05 La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
Autor: Fernando Rodrigo Sauco.
28/05 El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor: Flix Alberto Vega Borrego.
29/05 Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor: Francisco Alfredo Garca Prats.
10/05 Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor: Juan Lpez Rodrguez.
11/05 Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2004.
Autor: rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
12/05 El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor: Miguel ngel Garca Daz.
13/05 Medidas antielusin fiscal.
Autor: Eduardo Sanz Gadea.
14/05 Income taxation: a structure built on sand.
Autor: John Prebble.
15/05 La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
16/05 La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
17/05 La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
18/05 Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor: Javier Martn Fernndez.
19/05 El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.
20/05 La liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta.
Autor: Alfonso Utrilla de la Hoz.
21/05 Energy taxation in the European Union. Past negotiations and future perspectives.
Autor: Jacob Klok.
22/05 Medidas antiabuso en los convenios sobre doble imposicin.
Autora: Amelia Maroto Sez.
23/05 La fiscalidad internacional del comercio electrnico.
Autor: Francisco Jos Nocete Correa.
24/05 La tributacin de los sistemas de previsin social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autora: Susana Bokobo Moiche.
25/05 Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados: un anlisis jurdico privado.
Autores: Iaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina.
26/05 La relacin entre el cash flow y la oferta monetaria: el caso de algunos pases de la Unin Europea.
Autores: Miguel ngel Galindo Martn, Agustn lvarez Herranz y Mara Teresa Mndez Picazo.
27/05 Una aproximacin al sistema fiscal del antiguo rgimen. La recaudacin de tributos en ferias y mercados en Castilla
en el siglo XVIII.
Autora: Mara del Mar Lpez Prez.
28/05 Naturaleza jurdica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias.
Autor: Francisco D. Adame Martnez.
29/05 La educacin fiscal en Espaa.
Autoras: M.a Luisa Delgado, Marta Fernndez, Ascensin Maldonado, Concha Roldn y M.a Luisa Valdenebro.
30/05 La tributacin de las rentas del capital en el IRPF: gravamen dual o nico.
Autor: Teodoro Cordn Ezquerro.
2006
01/06 El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor: Jess Rodrguez Mrquez.
02/06 Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
03/06 Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
04/06 Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
05/06 Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
06/06 La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor: Csar Garca Novoa.
07/06 Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
08/06 Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006.
Autor: Instituto de Estudios Fiscales.
09/06 El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
10/06 Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2005.
Autor: rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
11/06 Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor: Miguel ngel Garca Daz.
12/06 Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor: Gonzalo Gmez de Liao Polo.
13/06 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
14/06 Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
15/06 La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Loca
les y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor: Carlos Mara Lpez Espadafor.
16/06 El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
17/06 Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor: Carlos Surez Mosquera.
18/06 Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor: Fernando Serrano Antn.
19/06 La expansin y control del fenmeno de los tax shelters en Estados Unidos.
Autor: Ubaldo Gonzlez de Frutos.
20/06 La incidencia de la globalizacin en la configuracin del ordenamiento tributario del siglo XXI.
Autor: Jos Manuel Caldern Carrero.
21/06 Fiscalidad y desarrollo.
Autores: Carlos Garcimartn, Jos Antonio Alonso y Daniel Gayo.
22/06 El rgimen fiscal de las economas de opcin en un contexto globalizado.
Autor: Jos Luis Prez de Ayala.
23/06 La opinin pblica hacia la Hacienda Pblica: una revisin de la moderna teora positiva.
Autor: Jos Luis Sez Lozano.
24/06 Planificacin fiscal internacional a travs de sociedades holding.
Autor: Jos Manuel Almud Cid.
25/06 El gasto pblico en educacin 2000-2004: un anlisis por Comunidades Autnomas.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz y Carmen Mitxelena Camiruaga.
26/06 Liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2004 y el sistema de entregas a cuenta.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz, Miguel ngel Garca Daz y Ana Herrero Alcalde.
27/06 Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
28/06 Trust e instituciones fiduciarias. Problemtica civil y tratamiento fiscal.
Autores: Sergio Nasarre Aznar y Estela Rivas Nieto.
29/06 La muestra de declarantes de IRPF de 2003: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez, Alfredo Moreno Prez y
Mara Antiqueira Prez
30/06 Cohesion policy reform: the implications for Spain.
Autores: Douglas Yuill, Carlos Mndez, Fiona Wishlade, Encarnacin Murillo y Mara Jess Delgado.
2007
01/07 El gravamen mltiple de los beneficios societarios. Tributacin de accionistas.
Autor: Emilio Albi.
02/07 Fiscalidad de instrumentos financieros derivados. Una revisin comparada.
Autor: Pablo A. Porporatto.
03/07 Cooperacin administrativa internacional en materia tributaria. Derecho Tributario Global.
Autor: Francisco Alfredo Garca Prats.
04/07 Es vlido el Modelo de Armonizacin Fiscal de la Unin Europea para la integracin en Amrica Latina?
Autores: Domingo Carbajo Vasco, Daro Gonzlez y Pablo Porporatto.
05/07 El Reino Unido y Francia: dos modelos recientes de reforma presupuestaria.
Autor: Jos Caamao Alegre.
06/07 La suspensin de las liquidaciones y sanciones tributarias como consecuencia de un recurso o reclamacin: algunas
cuestiones polmicas.
Autor: Abelardo Delgado Pacheco.
07/07 Globalizacin y Derecho Tributario: el impacto del Derecho Comunitario sobre las clusulas antielusin / abuso del
Derecho interno.
Autor: Adolfo J. Martn Jimnez.
08/07 Las consecuencias fiscales de la globalizacin.
Autores: Manuel Gutirrez Lousa y Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
09/07 Alternativas de integracin IRPF-IS para evitar la doble imposicin de dividendos en el contexto actual.
Autor: Lorenzo Gil Maci.
10/07 Los incentivos fiscales a la innovacin en Espaa y en el mbito comparado.
Autor: Carlos Rivas Snchez.
11/07 Intangibles y precios de transferencia. A propsito de la Section 482 del IRC y la nueva reglamentacin 2007 del
Tesoro de los EE UU.
Autor: Tulio Rosembuj.
12/07 La nueva configuracin del rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
Autor: Jess Rodrguez Mrquez.
13/07 Sistemas fiscales y saldos presupuestarios en los pases de la ampliacin: existe convergencia con los pases de la UE15?
Autora: Marta Prez Garrido.
14/07 Sistemas fiscales en Amrica central y Repblica Dominicana.
Autores: Santiago Daz de Sarralde, Carlos Garcimartn y Juan Carpizo.
15/07 Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2007.
Autor: Miguel ngel Garca Daz.
16/07 Gasto sanitario pblico territorializado en Espaa y sus fuentes de financiacin.
Autora: ngela Blanco Moreno.
17/07 Los Impuestos de Salida y el Derecho Comunitario Europeo a la luz de la Legislacin Espaola.
Autores: Adolfo Martn Jimnez y Jos Manuel Caldern Carrero.
18/07 La tributacin del ahorro en el nuevo IRPF.
Autor: Francisco Jos Delmas Gonzlez.
19/07 La calificacin jurdica de las operaciones vinculadas, en la imposicin directa, segn la modificacin realizada por la
Ley 36/2006, de Prevencin del Fraude Fiscal.
Autor: Carlos Surez Mosquera.
20/07 Una valoracin del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.
Autores: Santiago lvarez Garca y Marta Jorge Garca-Ins.
21/07 Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2006.
Autor: rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
22/07 El mercado inmobiliario: instituciones de inversin colectiva, entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y una
aproximacin a los REIT.
Autora: Isabel Juliani Fernndez de Crdoba.
23/07 The financing of the infrastructures in developing oil producing countries: problems and solutions.
Autora: Beln Garca Carretero.
24/07 Puesta en circulacin del euro e inflacin: el antagonismo entre percepcin y medicin de la inflacin en la eurozona.
Autor: Juan Carlos Graciano Regalado.
25/07 La muestra de declarantes del IRPF de 2004: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez y Alfredo Moreno Sez.
26/07 Las modificaciones introducidas por la Ley 36/2006 de Prevencin del Fraude Fiscal en la responsabilidad tributaria:
levantamiento del velo.
Autor: Santos de Gandarillas Martos.
27/07 Problemtica de la incorporacin al ordenamiento espaol de prestaciones patrimoniales pblicas creadas por el
derecho comunitario: especial referencia a la obligacin de entrega de derechos de emisin de CO2.
Autores: Adela Aura y Larios de Medrano, Iaki Bilbao Estrada y Joaqun Marco Marco.
28/07 Una buena estadstica pblica como medio para reorientar todas las polticas pblicas hacia la igualdad.
Autora: Mara Pazos Morn.
29/07 La racionalizacin de la actuacin administrativa en el ordenamiento jurdico italiano: el modelo de la gestin pblica
por resultados.
Autora: Ximena Lazo Vitoria.
30/07 Las organizaciones no gubernamentales en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Autores: Susana Bokobo Moiche y Alejandro Blzquez Lidoy.
2008
a
01/08 Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 1. ).
Autor: Carlos Surez Mosquera.
02/08 Poltica, estructura e instrumentos para la asistencia al contribuyente.
Autor: Alan Augusto Pearanda Iglesias.
03/08 La idoneidad de la cuanta de los lmites fiscales y financieros as como de las distintas formas de cobro de las pres
taciones en los Planes de Pensiones: Anlisis comparativo de la reforma propuesta y de la regulacin preexistente.
Autores: Miryam de la Concepcin Gonzlez Rabanal y Luis Mara Sez de Juregui Sanz.
04/08 Precios de transferencia. Los acuerdos de costes.
Autor: Tulio Rosembuj.
05/08 Operaciones vinculadas en el IVA: rgimen comunitario y experiencias comparadas.
Autora: Antonia Jabalera Rodrguez.
06/08 Estudio de las operaciones realizadas entre casa central y establecimientos permanentes.
Autora: Amelia Maroto Sez.
07/08 Un mecanismo de incentivos para la cobertura de riesgo regulatorio en concesiones de infraestructuras.
Autor: Carlos Contreras Gmez.
08/08 Comentarios a la liquidacin del sistema de financiacin autonmico en el ejercicio 2005.
Autor: Miguel ngel Garca Daz.
09/08 Control de operaciones financieras. Experiencias de Iberoamrica y Espaa.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
10/08 La Ley 8/2007 de Suelo y el Catastro Inmobiliario.
Autores: Beatriz Maseda Balaguer y Francisco Jos Coll Almela.
11/08 IV Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros. La reforma de la financiacin autonmica en el marco de los nuevos
Estatutos.
Autor: Varios autores.
12/08 La tributacin indirecta del contrato de concesin de obras pblicas a la luz de la Ley 30/2007, de Contratos del Sector
Pblico, y de la reciente doctrina de la Direccin General de Tributos.
Autor: Jos Manuel Almud Cid.
13/08 La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla.
Autor: Miguel ngel Aquino.