MODULO DE FISCALIDAD EN LA EMPRESA

EL IMPUESTO
EL
SOBRE EL
IMPUEST
EL TRANSMISIONE EL IMPUEST
INTRODUCCI O SOBRE
S IMPUESTO O SOBRE
ON AL IMPUESTO LA RENTA
SOBRE PATRIMONIALE SOBRE EL
DERECHO DE LAS
ACTIVIDADE S Y ACTOS SOCIEDAD VALOR
TRIBUTARIO. PERSONA
S JURDICOS ES AADIDO
S
ECONMIC DOCUMENTAD .
FSICAS.
AS OS
TIPO DE CONOCIMIENTO: CONCEPTUAL Y PRCTICO.
TAREA: CONOCER LOS ASPECTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO Y
CONFECCIONAR LOS MODELOS CORRESPONDIENTES.

UNIDAD DE TRABAJO 4
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

1
 ndice

1. Naturaleza y hecho imponible. ............................................................................................ 3

2. El sujeto pasivo. ..................................................................................................................... 4
3. Concepto................................................................................................................................. 5
4. Mtodos de determinacin de la base imponible. ............................................................. 5
5. Ingresos computables............................................................................................................ 6
6. Gastos deducibles. ................................................................................................................. 6
7. Incrementos y disminuciones patrimoniales. ..................................................................... 7
8. Compensacin de prdidas................................................................................................... 8
9. Imputacin temporal de ingresos y gastos. ........................................................................ 9
10. Tipo de gravamen y cuota ntegra. .................................................................................... 9
11. Deducciones y bonificaciones de la cuota. ..................................................................... 10
12. Rgimen especial de las pequeas y medianas empresas (pymes). .............................. 11
13. Gestin del impuesto. ....................................................................................................... 12
14. Caso prctico. ..................................................................................................................... 15

2
 Unidad de trabajo 4.
Impuesto sobre Sociedades. (IS)

1. Naturaleza y hecho imponible.

En el artculo 1.1. de la Ley reguladora del Impuesto se establece que es un tributo de

carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades
jurdicas de acuerdo con las normas de esta Ley. De esta definicin se desprenden sus
caractersticas esenciales:

a) Es un tributo directo: recae directamente sobre la magnitud de la renta en su

generacin, y no en su aplicacin gasto, como ocurre con los indirectos.
b) Es personal porque recae en la totalidad de las manifestaciones de la capacidad
contributiva, frente a los tributos reales que recaen sobre manifestaciones indirectas
de la capacidad contributiva.
c) El objeto del impuesto recae sobre la obtencin de renta por las sociedades.
d) Tiene carcter peridico: se exige su liquidacin despus del cierre del ejercicio social,
hasta que la entidad gravada quede sin vida.
e) No es progresivo: no tiene una escala de tipos de gravamen que aumentan segn va
aumentando la renta gravada, como ocurre con el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas. El tipo es nico: bsicamente el 30%, con algunas excepciones.

El Impuesto sobre Sociedades es complementario del IRPF, en el marco general del

sistema tributario sobre rentas. As, hay siempre, detrs de las personas jurdicas sujetos pasivos
del impuesto, personas fsicas que perciben sus beneficios o sufren las prdidas. Estos beneficios
a su vez son gravados por el IRPF.

3
 El hecho imponible en este impuesto es la obtencin de renta por el sujeto pasivo,
entendida como el beneficio que la empresa obtiene en cada ejercicio.

HECHO IMPONIBLE = OBTENCIN DE RENTA.

Rendimientos de explotaciones econmicas de toda ndole y los derivados de

actividades profesionales o artsticas.
Rendimiento de cualquier elemento patrimonial no afecto a las actividades
anteriores. (elementos patrimoniales cedidos).
Incrementos del patrimonio o resultados extraordinarios determinados por
ley.

2. El sujeto pasivo.

Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.
Debemos acudir a la definicin que da el Cdigo Civil de persona jurdica en su art. 35:
...Corporaciones, asociaciones y fundaciones de inters pblico reconocidas por la Ley,
asociaciones de inters particular, sean civiles, mercantiles o industriales, a las que la Ley concede
personalidad propia. En este sentido la personalidad jurdica propia se adquiere en el momento
en que el ordenamiento considera vlidamente constituida la entidad (inscripcin en el Registro
correspondiente).

Son tambin sujetos pasivos del Impuesto una serie de entidades que no tienen
personalidad jurdica:
- Los fondos de inversin.
- Las uniones temporales de empresas.
- Sociedades irregulares.
- Herencias yacentes.

4
 - Comunidades de montes vecinales.
- Cuentas de participacin.
- Los fondos de pensiones.
...

Son entidades exentas:

El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades locales y sus organismos autnomos.
El Banco de Espaa y los Fondos de Garanta de Depsitos.
Entidades pblicas encargadas de la gestin de la Seguridad Social.
El instituto de Espaa y las Reales Academias Oficiales.
Otros entes pblicos.

3. Concepto.

Es la cuantificacin del hecho imponible. Segn el artculo 10 de la Ley del Impuesto

sobre Sociedades, estar constituida por el importe de la renta en el perodo de la imposicin
minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

4. Mtodos de determinacin de la base imponible.

La Ley sobre Sociedades establece slo dos mtodos de determinacin de la base

imponible: Estimacin directa y estimacin indirecta, esta ltima slo en caso de que sea
imposible la determinacin de la base imponible mediante la estimacin directa. Este mtodo
subsidiario necesita para su aplicacin, del uso de datos y antecedentes, elementos que
indirectamente acrediten la existencia de ventas, costes, rendimientos normales en el respectivo
sector econmico; la valoracin de signos, ndices o mdulos que se den en los contribuyentes en
supuestos similares.

5
 El rgimen de estimacin directa se caracteriza, en lneas generales por la determinacin
del rendimiento neto por diferencia entre ingresos y gastos. Concretamente los ingresos y los
gastos a considerar sern los siguientes.

5. Ingresos computables.

Se comprendern dentro de los ingresos los procedentes de.

1. Ventas, ejecuciones de obra y prestaciones de servicios.

2. Los trabajos realizados para la construccin, fabricacin o mejora del inmovilizado de la
Empresa.
3. Bonificaciones y descuentos obtenidos en funcin de las compras y adquisiciones realizadas,
aun cuando fuesen en especie.

4. Ingresos financieros. Ingresos procedentes de la titularidad de acciones y participaciones en el

capital de todo tipo de Sociedades.
5. Subvenciones a la explotacin reconocidas, as como la parte que resulte imputable de las
subvenciones por cuenta del capital.
6. Exceso de las provisiones dotadas en relacin a las posibles prdidas o responsabilidades.
7. Indemnizaciones devengadas sobre operaciones y valores de explotacin y elementos del
inmovilizado.
Correccin monetaria en la transmisin de los elementos de inmovilizado material o inmaterial.

Gastos deducibles.

Para la determinacin de los rendimientos netos se deducirn, en su caso, de los

ingresos ntegros obtenidos por el sujeto pasivo los gastos y el importe del deterioro sufrido
por los bienes de que los ingresos procedan.

6
 En principio todos los gastos contabilizados son deducibles, salvo que la Ley sobre el
Impuesto de Sociedades diga lo contrario. Si bien las liberalidades nunca son deducibles. As,
son gastos deducibles:

1) Las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a terceros.

2) Los gastos del personal empleado.
3) Los gastos financieros por la utilizacin de capitales ajenos.
4) Los tributos fiscalmente deducibles.
5) Los trabajos, suministros y servicios exteriores, gastos de conservacin y reparacin.
6) Las dotaciones del ejercicio para amortizacin.
7) Las dotaciones a las provisiones.
8) Las diferencias negativas de valoracin.
9) Las prdidas sufridas en elementos y valores de explotacin.
10) La reduccin del valor de los fondos editoriales que figuren en el activo de las Empresas
que realicen tal actividad en la medida que sea estimada su depreciacin en el mercado,
una vez transcurridos dos aos desde la publicacin de las respectivas ediciones.
11) Las dotaciones anuales a los fondos de reversin segn el plan aprobado por la
Administracin y hasta el valor del activo que deba revertir a la Administracin Pblica
concedente, sin perjuicio de la amortizacin de los elementos que sean depreciables.
12) Los gastos de direccin y los generales de administracin de las Sociedades que realicen
operaciones en Espaa por medio de establecimiento permanente, en aquella parte que
racionalmente puede imputarse a dicho establecimiento.

Tambin son gastos deducibles las prdidas patrimoniales ajenas al proceso productivo y
procedentes de causas extrnsecas a la empresa (robo, destruccin, prdida de valor en el
mercado,...)

7. Incrementos y disminuciones patrimoniales.

7
 Son las variaciones de valor del patrimonio que se le pongan de manifiesto al sujeto
pasivo por la alteracin en la composicin del patrimonio.
La alteracin patrimonial radica bsicamente en un cambio de titularidad.
Fundamentalmente, el incremento o la disminucin se produce por transmisin lucrativa
u onerosa o por revalorizacin contable realizada al amparo de normas legales o reglamentarias.

No sern incrementos patrimoniales a efectos fiscales:

- Los que tengan su origen en algn concepto no sujeto a renta.

- Los incrementos patrimoniales por herencia o donacin, si se trata de sujetos exentos.
- Los incrementos por revalorizacin de activos cuando se hagan en virtud de normas
legales o reglamentarias.
- Los casos de divisin de cosa comn.
- Las aportaciones de capital efectuadas por los socios o partcipes, o las que realicen para
reponer el capital por razn de prdidas, cuando se realicen proporcionalmente al valor
de su participacin.
- El saneamiento de prdidas con cargo a reservas.

Son disminuciones patrimoniales:

- Variaciones negativas por alteracin patrimonial. (Es el caso inverso al del incremento
patrimonial. Se produce una disminucin cuando por una alteracin de la composicin
del patrimonio ste pierde valor).
- Variacin contable segn los supuestos del art. 104 de la Ley de Sociedades Annimas o
el 8 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada.

8. Compensacin de prdidas.

Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin de la base imponible sta

resultase negativa, su importe podr ser compensado dentro de los 10 ejercicios inmediatos y
sucesivos a aquel en que se origin la prdida, distribuyendo la cuanta en la proporcin que el

8
sujeto estime conveniente. (Lmite: la compensacin en un mismo ejercicio, no podr ser
superior a la base imponible positiva)
Como regla especial para las entidades de nueva creacin a partir de enero de 1996, las
bases negativas podrn compensarse en los siete ejercicios siguientes al primero en que se genere
una base positiva.

9. Imputacin temporal de ingresos y gastos.

Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputacin temporal de

ingresos y gastos diferentes al devengo podrn presentar una solicitud ante la Administracin
tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal. (Remisin al mdulo de contabilidad).

10. Tipo de gravamen y cuota ntegra.

El tipo de gravamen que se aplica sobre la base imponible para determinar la cantidad a
pagar es del 30% para todas las sociedades en general, aunque existen algunos tipos especiales.

Tipo de entidad Porcentaje

En general 30%

Entidades de reducida dimensin 30/25% (1)

Cooperativas fiscalm. Protegidas 20%(2)

Cooperativas de crdito y cajas rurales. 25%

Mutuas de seguros generales, mutualidades y 25%

SGR

Entidades sin fines lucrativos 10%

9
Sociedades y fondos de inversin 1%

Sociedades de hidrocarburos 350%

Entidades Zona Especial Canaria 1%

(1) El tipo del 20 % es aplicable a los primeros 90.000,00 s de base imponible.

(2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos est sujeta al tipo
general.

La cuota ntegra ser la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen correspondiente a

la base imponible positiva.

11. Deducciones y bonificaciones de la cuota.

Existe una serie de deducciones y bonificaciones que van a hacer que se minore la cuota
ntegra. Podemos enumerar las siguientes:

1. Deducciones para evitar la doble imposicin.

- Deduccin por doble imposicin de dividendos.
- Deduccin por doble imposicin internacional.
- Deduccin por doble imposicin de dividendos distribuidos por sociedades no
residentes.

2. Bonificaciones de la cuota. (En rendimientos obtenidos por las Administraciones Pblicas

Territoriales por la explotacin de sus servicios, rendimientos de la exportacin de libros,
producciones cinematogrficas, cooperativas fiscalmente protegidas, rendimientos obtenidos
en Ceuta y Melilla, ...)

10
3. Deduccin por inversiones:

- Inversin en activos fijos nuevos.

- Inversiones de producciones cinematogrficas o audiovisuales y edicin de libros.
- Inversiones en empresas exportadoras.
- Inversin en programas de investigacin o desarrollo de nuevos productos o nuevos
procedimientos industriales.
- Inversiones en bienes de inters cultural.
- Deduccin por gastos de formacin profesional.
- Deduccin por creacin de empleo.

Cuota liquida: Se determina restando de la cuota ntegra el importe de las deducciones por doble
imposicin interna e internacional y las bonificaciones.

12. Rgimen especial de las pequeas y medianas empresas

(pymes).

Se aplicar a aquellas empresas (sociedades en este caso) cuyo importe neto de la cifra de
negocios en el ao anterior, o en el propio si la entidad es de nueva creacin, sea inferior a 3
millones de euros.

Los beneficios fiscales de este rgimen son:

1. Libertad de amortizacin para inversiones con incremento de plantilla.

2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.
3. Aceleracin de la amortizacin e incentivos reinversin.
4. Exencin por reinversin.
5. Dotacin por insolvencias.
6. Deduccin para el fomento del uso de nuevas tecnologas

11
7. Deduccin por gastos de formacin del personal en el uso de las nuevas tecnologas.
a) Tipo de gravamen reducido para los primeros 90.000,00

13. Gestin del impuesto.

La obtencin de la base imponible del I.S. a partir de resultado contable corregido con los
ajustes fiscales, determina la importancia y obligatoriedad de una correcta llevanza de la
contabilidad de una empresa.

En cada delegacin de Hacienda se llevar un ndice de Entidades, en el cual constarn

inscritas todas aquellas con domicilio fiscal en su mbito territorial excepto las entidades exentas.
Todas estas entidades debern tener un Cdigo de Identificacin Fiscal (CIF) (Solicitado en el
modelo 036 o 037).

Los sujetos pasivos del Impuesto estarn obligados a presentar declaracin correcta del
hecho imponible, sus elementos y de sus circunstancias integrantes. Dicha declaracin habr de
contener los siguientes puntos:

- Datos de identificacin y domicilio fiscal del sujeto pasivo.

- Informacin contable.
- Certificacin del secretario del Consejo de Administracin o persona que cumpla sus
funciones
- Otros datos.

Esta declaracin se ajustar al modelo oficial:

Modelo 200: Modelo declaracin - liquidacin general.

Modelo 201: Modelo declaracin autoliquidacin simplificado

Plazo de declaracin:

12
 El plazo es de 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del
perodo impositivo:

El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la sociedad (normalmente

de 1 ao). Los casos en que puede diferir son :

- Cuando se extinga la entidad.

- Cuando se produzca cambio de domicilio al extranjero.
- Cuando se produzca transformacin de la forma jurdica y suponga la no sujecin o
cambio de tipo de gravamen o de Rgimen tributario especial.

Autoliquidacin.

Los sujetos pasivos vendrn obligados, al tiempo de presentar su declaracin, a practicar

una liquidacin a cuenta, as como a ingresar su importe en el Tesoro en el mismo acto de su
presentacin.(El ingreso slo podr hacerse en Entidades colaboradoras de la provincia en que
tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo o directamente, en las cuentas restringidas de la
Delegacin de Hacienda o Administracin donde tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.

Liquidaciones definitivas.

Son las practicadas por la Administracin Tributaria previa comprobacin, o las

autoliquidaciones (liquidaciones a cuenta, provisionales o complementarias, cuando haya
prescrito el derecho de la Administracina comprobarlas.

Pagos fraccionados.

13
 Los sujetos pasivos debern efectuar tres pagos fraccionados a cuenta del impuesto
durante el ejercicio. Estos pagos se realizarn en los veinte primeros das naturales de los meses
de abril, octubre y diciembre.

La modalidad ms comn de clculo del pago fraccionado es la que consiste en tomar

como base la cuota ntegra del ltimo perodo vencido a la que restaremos deducciones y
bonificaciones y retenciones e ingresos a cuenta y al resultado le aplicaremos el porcentaje que
establezca la Ley de Presupuesto del ao correspondiente.

Los pagos fraccionados se realizarn en el modelo oficial: modelo 202.

Base de aplicacin:

General: Cuota Integra deducciones bonificaciones retenciones e ingresos a cuenta del

ltimo periodo vencido.

Opcional: Cuota Integra bonificaciones retenciones e ingresos a cuenta acumulados hasta la

fecha de devengo correspondiente.

Tipos de aplicacin.

General: 18% sobre la base de afliccin general.

Opcional: 5/7 del tipo gravamen para base de aplicacin opcional.
Empresas de reducida dimensin: 5/7 x 25 para base de aplicacin opcional hasta 120.202,41 -
5/7 x 30% para resto de base de aplicacin opcional art. 114, en relacin con 108 de la LIS
modificado por Ley 35/2006.

14
14. Caso prctico.

Mtodo general de clculo del pago fraccionado.

La sociedad METROPOLITANA, S.A. realizar sus pagos fraccionados en el ao 2010 a travs

del mtodo de la ltima cuota vencida. Los datos de declaraciones de ejercicios anteriores son los
siguientes:

AO 2008 AO 2009
CUOTA INTEGRA 100.000,00 200.000,00
BONIFICACIONES 1.000,00 800,00
DEDUCCIONES DOBLE 400,00 400,00
IMPOSICIN
RESTO DEDUCCIONES: 500,00 500,00
RETENCIONES: 2.400,00 4.260,00

El ejercicio de la empresa coincide con el ao natural.

Como el periodo del ao 2010 no ha vencido (puede presentarse hasta el 25 de julio de 2011),
hay que tomar los datos del ao 2008 Y 2009, cuya liquidacin si est vencida.

Calcular los 3 pagos del ejercicio 2010 que habr que realizar con el modelo 202.

15