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Volumen 1, Nmero 1

Enero - Junio de 2017


pp. 71-87
DOI: https://doi.org/10.26784/sbir.v1i1.4
E-ISSN: 2531-0046
Small Business Recibido: 2017-05-13
Aprobado: 2017-07-18
International Review

Por qu las Pymes externalizan sus tareas contables y


fiscales?

Why do SMEs outsource their accounting and fiscal tasks?


Javier Orti Baquerizo
Profesor Sustituto Interino, rea de Economa Financiera y Contabilidad, Universidad de Crdoba, Espaa.
Especialista Universitario en Formacin de Auditores de Cuentas, Licenciado en Ciencias Econmicas y Em-
presariales, Universidad de Crdoba, Espaa.
E-mail: jorti@uco.es

Resumen
Nuestro estudio trata de identificar cules son los motivos ms relevantes que mueven a las pequeas empresas
espaolas a externalizar las tareas de contabilidad y confeccin de impuestos, y qu es lo que realmente les ha
llevado a tomar esa decisin. La identificacin de estos motivos nos permite evaluar el enfoque estratgico o
tctico que toma esta decisin en las pequeas empresas y empresarios autnomos. A partir de los enfoques de
la Teora de los Costes Econmicos de Transaccin (TCE) y la Visin Basada en los Recursos (RBV), se definen un
conjunto de razones para externalizar y contrastamos si la empresa ha actuado o no de forma consecuente con
estas percepciones. El temor a posibles sanciones econmicas se revela como el principal motivo que lleva a las
pequeas empresas a externalizar las tareas contables y de confeccin de impuestos. Las que temen a las san-
ciones pero no externalizan, lo hacen por motivos econmicos. Ello es producido por la percepcin de que tales
tareas son consideradas como administrativas y no como fundamentales para la toma de decisiones, por lo que,
ante ellas, realizan un enfoque ms tctico (cercano a la TCE) que estratgico (propio de la RBV).

Palabras clave: externalizacin, impuestos, sanciones, estrategias, orden de prelacin.

Abstract
Our study tries to identify the most relevant reasons that move small Spanish companies to outsource the tasks
of accounting and tax preparation, and what has really led them to make that decision. The identification of
these motives allows us to evaluate the strategic or tactical approach that this decision makes in the small com-
panies and independent entrepreneurs. Based on the approaches of the Theory of Economic Transaction Costs
(TCE) and the Resource-Based View (RBV), a set of reasons are defined for outsourcing and we test whether or
not the company has acted consistently with these Perceptions. The fear of possible economic sanctions is re-
vealed as the main reason that leads small businesses to outsource accounting and tax preparation tasks. Those
who fear sanctions but do not outsource, do so for economic reasons. This is produced by the perception that
such tasks are considered as administrative and not as fundamental for decision making, so that, before them,
they take a more tactical approach (close to the TCE) than strategic (more tipycal of the RBV).
Keywords: outsourcing, taxes, sanctions, strategies, prelation order.
72 Javier Orti Baquerizo

1. Introduccin rea de su negocio, analizamos cules de esos


factores tienen ms importancia para las pymes.
A tal efecto, no slo estudiamos cul es la per-
La externalizacin de actividades y servicios cepcin sobre las razones para externalizar,
es un proceso cada vez ms extendido en las sino que contrastamos si la empresa ha exter-
Pymes espaolas. La globalizacin (Gerlb et al, nalizado o no de acuerdo con las percepciones
2015; Sanchs et al, 2014, Mesn, 2008) y el de- expuestas.
sarrollo de los sistemas de comunicacin, han
favorecido enormemente el auge de la cultura El marco terico en el que nos basamos parte
emprendedora y la aparicin de nuevas empre- fundamentalmente de las dos teoras ms im-
sas muy especializadas que ofertan todo tipo portantes que han analizado el proceso de ex-
de servicios, de modo que la externalizacin ternalizacin en las empresas: la Teora de los
sea accesible tanto para grandes como para pe- Costes Econmicos de Transaccin (TCE), la ms
queas y medianas empresas, permitiendo as empleada segn Schermann et al (2016), y la Vi-
el desarrollo de alianzas con vistas a fortalecer sin Basada en los Recursos (RBV). Ambas teo-
aquello en lo que son realmente competitivas y ras afirman que aquellas tareas que no forman
minimizar sus posibles debilidades. parte de la actividad principal de la empresa y
que presentan elevados grados de repetitividad
Basndonos en estas premisas, una vez asumi- y estandarizacin (como es el caso de las tareas
do que la externalizacin es un claro camino de contables) deben ser externalizadas (McIvor,
las empresas para lograr ser ms competitivas 2009 y Albanese et al 2013). De este modo, la
(Aubert et al, 2015), nuestro estudio trata de TCE admitira planteamientos tcticos o es-
identificar los motivos que las pymes conside- tratgicos para tomar la decisin de externali-
ran como ms relevantes a la hora de tomar la zacin, mientras que la RBV respondera a un
decisin de externalizar determinadas reas o planteamiento meramente estratgico de la de-
tareas, y qu es lo que realmente las ha llevado a cisin. Para llevar a cabo nuestra investigacin
decidirse. La identificacin de estos motivos nos hemos encuestado a 147 empresas.
permite evaluar el enfoque estratgico o tctico
que tiene esta decisin en las pequeas empre- El presente estudio contiene una revisin de la
sas y empresarios autnomos. literatura previa relacionada con el proceso y
los factores considerados como favorecedores
Numerosos estudios previos (como los recogi- de la externalizacin de reas y tareas (en base
dos en la Tabla 1) han analizado los factores que a los cuales hemos formulado nuestras hipte-
propician la externalizacin de tareas y servi- sis); una descripcin de la metodologa estads-
cios en general. Los estudios analizados con- tica empleada en el estudio; la presentacin de
cluyen que los principales motivos por los que los resultados obtenidos y, por ltimo, las con-
las empresas deciden acometer un proceso de clusiones, implicaciones y futuros desarrollos
externalizacin son: (a) el ahorro de costes; (b) propuestos.
el no desviar recursos a actividades auxiliares
para dedicarse al negocio principal; (c) el acce-
so a contratistas y proveedores muy especiali-
2. Revisin de la literatura y
zados y (d) otros motivos, como aumento de la planteamiento de hiptesis
experiencia, ahorro de tiempo, etc.

Nosotros nos hemos centrado en los motivos y La externalizacin se ha tratado de explicar


factores para la subcontratacin de las tareas desde diferentes teoras. Destacamos por su
contables y de confeccin de impuestos en las repercusin la Teora de los Costes Econmicos
pequeas empresas. La pregunta de investiga- de Transaccin (TCE) y la Visin Basada en los
cin que deseamos responder es cul es el orden Recursos (RBV). Otras teoras, como la Teora
de prelacin de dichos factores. Es decir, una vez de las Capacidades relacionales, los Modelos de
establecidos los motivos y factores que mueven Competencia Imperfecta, la Teora de la Agen-
a las empresas a subcontratar una determinada cia, la Teora de los Contratos Incompletos o la
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Teora de la Dependencia de los Recursos, han y anlisis que hay que desarrollar para tratar de
servido tambin de base para algunos estudios. reducirla. En un proceso de externalizacin, los
contratos se pueden volver ms complicados
Estas teoras han propuesto una serie de moti- para el proveedor a medida que aumenta la in-
vaciones que son el objeto de nuestra investiga- certidumbre sobre los posibles requerimientos
cin. futuros que pueda plantear el comprador, por
lo que dichos contratos se vuelven ms costosos
2.1. El coste de externalizacin o el de para el proveedor. Como regla general, en casos
internalizacin de elevada incertidumbre, fabricar el producto
en el interior de la empresa se convierte en la
opcin ms atractiva (Walker y Weber, 1987).
Como indican Clark et al (1995), segn la TCE,
aquellas empresas que optan por la externali- Consecuentemente, elevados niveles de incer-
zacin tendrn como objetivo reducir dos tipos tidumbre y de especificidad de los activos difi-
de costes: los costes de transaccin (que son los cultan las transacciones entre organizaciones,
relacionados con la planificacin, adaptacin por lo que suelen conducir a mayores grados de
y el seguimiento) y los costes de produccin internalizacin de las tareas (McIvor, 2009).
(aquellos relacionados de forma directa con la
manipulacin o la realizacin del trabajo). Por Por su parte, los costes de transaccin tambin
lo tanto, la externalizacin debe tener menores se incrementan cuando la frecuencia de la tran-
costes de produccin, si bien, mayores costes de saccin es reducida, ya que, a mayor frecuencia,
transaccin (Clark et al, 1995). mayor grado de estandarizacin y, por consi-
guiente, menores costes asociados a la misma.
Basndose en esta teora, numerosos estudios Por lo tanto, cuando la frecuencia es relativa-
tratan de analizar los motivos que llevan a las mente alta, es recomendable que las transaccio-
organizaciones a externalizar algunas de sus nes sean realizadas en el mercado y no de for-
actividades (Harrigan, 1986; Walker y Weber, ma interna (McIvor, 2009). Este planteamiento
1987; Clark et al, 1995; Rindfleisch y Heide, 1997; es totalmente aplicable a la externalizacin de
Mahnke, 2001 y McIvor, 2009, entre otros). las tareas contables, ya que, al tratarse de tareas
repetitivas y estandarizadas, son susceptibles
Como recoge McIvor (2009), los factores clave de de ser externalizadas (McIvor, 2009 y Albanese
las transacciones son el grado de especificidad et al, 2013).
de los activos, la incertidumbre y la frecuencia
de las transacciones realizadas. El grado de es- La TCE, por tanto, se basa en la premisa de que
pecificidad de un activo puede afectar tanto a los diferentes grados de tres caractersticas de
sus caractersticas fsicas como a su localizacin las transacciones (especificidad de los activos,
o al conocimiento requerido para su desarrollo. incertidumbre y frecuencia) estn directamen-
Cuanto ms especfico sea, menores usos alter- te relacionados con la internalizacin de las
nativos tendr, por lo que mayor ser su coste actividades. La externalizacin conlleva unos
de transaccin y consiguientemente, ser ms costes de bsqueda, contratacin, control y
adecuado no externalizar (McIvor, 2009). Ade- re-contratacin, as como unos riesgos en cuan-
ms, el grado de especificidad est directamen- to a precio, calidad y tiempo. La motivacin
te relacionado con la facilidad para ser copiado para externalizar actividades se encuentra en
por la competencia. la reduccin de tales costes (Mahnke, 2001),
decantndose por la externalizacin siempre
Otros factores econmicos que intervienen en que los costes de transaccin sean menores, con
toda transaccin econmica son la incertidum- un bajo nivel de riesgo y siempre que se man-
bre y la frecuencia. tengan los estndares requeridos (Williamson,
1996, Jermias y Gani, 2005).
En economa, incertidumbre es sinnimo de
riesgo, lo que obliga a tomar una serie de pre- En definitiva, como apuntan otros autores, la
cauciones y eleva el coste, debido a las medidas subcontratacin proporciona mayor flexibili-
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dad a las empresas, al permitir transformar cos- un recurso valioso McIvor (2009). En la actua-
tes fijos en variables (Ellram et al, 2008). lidad, en un mercado global en el que muchos
competidores disponen de recursos valiosos,
Sobre este argumento, y basndonos en estu- ser mucho ms difcil conseguir una ventaja
dios previos como el de Everaert et al (2007), competitiva (Jayabalan et al 2009).
identificamos que el coste de externalizacin y
el de internalizacin son dos inputs esenciales Uno de los motivos a favor de la externalizacin
para decidir si realizar las tareas de forma inter- expuestos tanto por empresas grandes como
na o externa. Segn la TCE, la externalizacin pequeas, es el de no dedicar recursos a tareas
busca reducir los costes de produccin y los de que no forman parte del ncleo de su negocio
transaccin. Por esta razn, planteamos dos hi- (Gunasekaran et al, 2015). Se trata de tareas au-
ptesis, la primera para ver cmo perciben las xiliares que, por mucho que se desarrollen, nun-
pymes el coste de realizar las tareas de forma ca van a proporcionar una ventaja competitiva,
interna y, la segunda, para analizar cmo perci- puesto que no forman parte de la actividad prin-
ben el coste que implica la externalizacin, don- cipal de la empresa. Tambin puede tratarse de
de el coste del contratista es esencial. tareas que, sin ser auxiliares, en ellas la empre-
sa no tiene capacidad para alcanzar una ventaja
H1: A mayor coste percibido de la internaliza- competitiva. Por ello muchas empresas prefieren
cin, mayor es la tendencia a subcontratar. subcontratar tales actividades (como las de con-
tabilidad e impuestos), no ya por el mero ahorro
H2: A menor coste total de externalizacin per- de costes o por la especializacin del proveedor
cibido, mayor es la tendencia a subcontratar. sino por no distraer la atencin y los recursos de
lo que verdaderamente es su negocio y su princi-
2.2. Centrarse en la actividad principal pal fuente de ingresos (Dess et al, 1995).

La externalizacin de las tareas consideradas


Por su parte, la RBV considera a la empresa
auxiliares o secundarias proporciona, pues, a
como un conjunto de activos y recursos que, si
la empresa la posibilidad de centrarse en aque-
son empleados de forma distintiva, y apropiada,
llas actividades que le permiten alcanzar ven-
pueden generar ventajas competitivas (McIvor,
tajas competitivas duraderas, permitiendo as
2009). Es decir, la empresa nicamente recurri-
emplear sus recursos a la mxima capacidad
r a la subcontratacin cuando sta le permita
(Bustinza et al, 2010, Quinn e Hilmer, 1994). Por
desarrollar capacidades que la hagan ms com-
el contrario, las tareas a externalizar sern un
petitiva al poderse centrar en desarrollar inter-
riesgo para la empresa si suponen una prdida
namente aquellas otras que le proporcionan un
de conocimiento (Carpasso et al, 2013 y Cesara-
mayor valor y que pueda realizar con sus pro-
ni, 2014).
pios recursos (Duque-Ceballos et al, 2014). Por
ello, para Quinn e Hilmer, (1994) las empresas
La informacin financiera y fiscal recogida en
explotarn y desarrollarn internamente aque-
los estados financieros son una herramienta de
llos recursos y capacidades en los que pueden
primer orden para la toma de decisiones en la
alcanzar ventajas competitivas y proporcionar
empresa (Afterman, 2013, Jayabalan et al, 2009,
un valor aadido diferenciado a sus clientes. Por
Dorasamy et al, 2010, Habib y Jiang, 2015). Sin
el contrario, contratarn en el exterior aquellas
embargo, muchas pymes la perciben como un
reas en las que ni tienen ventaja competitiva
requisito legal ms que como una ayuda, por lo
ni capacidades especiales.
que su confeccin es considerada como una ta-
rea auxiliar. No ocurre lo mismo con las grandes
Consecuentemente, los recursos y las capaci-
empresas que, ms all de la obligacin tributa-
dades tienen valor si permiten a la empresa ex-
ria y pese a no ser su actividad principal, ven en
plotar oportunidades y contrarrestar amenazas
la informacin contable una herramienta til
(McIvor, 2009). No obstante, la singularidad del
para la toma de decisiones, por lo que internalizan
recurso y, por lo tanto, de la empresa, depender
su confeccin para controlar todo su proceso (Al-
del nmero de competidores que dispongan de
banese et al, 2013).
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Estos planteamientos nos llevan a plantear H5: Cuanto ms se valora la funcin de aseso-
nuestra tercera hiptesis: ramiento especializado que prestan los aseso-
res mayor es la tendencia a externalizar las
H3: Cuanto menor sea la relacin de una tarea tareas contables.
con la actividad principal de la empresa, ma-
yor es la tendencia a externalizarla. 2.4. Incertidumbre en las tareas

2.3. Aprovechar contratistas Por otro lado, las posibles consecuencias eco-
especializados nmicas derivadas de errores en la tramita-
cin de impuestos o en la elaboracin de con-
La concentracin en las tareas principales tratos, por ejemplo, hacen que el temor a tales
provoca no invertir en recursos formados sanciones sea una de las principales causas
para asumir las tareas auxiliares al negocio. para la externalizacin de actividades como
Estas tareas auxiliares se confan a contratis- la asesora (Jayabalan et al, 2009) lo que les
tas con una formacin adecuada que reduzca lleva a la contratacin de asesoras contables,
las consecuencias negativas de un defectuoso fiscales o laborales, dada su falta de forma-
desempeo de stas. cin en las reas relacionadas (Dorasamy et
al, 2010).
El acceso a la especializacin y a las tecno-
logas ms avanzadas de los proveedores ha Nuestra siguiente hiptesis relaciona el te-
sido documentado como un motivo que jus- mor a recibir sanciones derivadas de errores
tifica la externalizacin (Lacity y Willcocks, en la confeccin de la informacin contable
2014; Gewald, 2010; Quinn, 2000; Chesbrou- con la propensin a su externalizacin.
gh y Teece, 2002 y Hoetcker, 2005).
H6: Cuanto mayor es el temor a recibir sancio-
En la empresa existen determinadas tareas nes provocadas por una deficiente confeccin
(como las relacionadas con la contabilidad y de la informacin contable y los impuestos,
la confeccin de impuestos) que requieren mayor es la tendencia a externalizar dicha
elevados grados de especializacin y cono- tarea.
cimientos. En la medida en que esa especia-
lizacin y esos conocimientos no se puedan Otros factores que pueden favorecer la pro-
alcanzar con el personal interno, tales tareas pensin a subcontratar.
deberan ser externalizadas (Dollery y Aki-
mov, 2008, Ismail, 2002, Sayuk et al, 2010). La 2.5. Seguridad en el tratamiento de la
combinacin, por tanto, de especialistas en el informacin
mercado con la carencia de recursos forma-
dos en la empresa para abordar dichas tareas
Entre las incertidumbres a resolver en la rela-
especficas son dos motivos que justificaran
cin de subcontratacin se encuentra la con-
su subcontratacin (Dorasamy et al, 2010).
fidencialidad (Jayabalan et al, 2009; Grover et
al, 1994 y Earl, 1996; Dorasamy et al, 2010) y la
Dicho de otro modo, la empresa externalizar
sensibilidad de la informacin manejada que
aquellas actividades en las que no tenga perso-
pudiese ser utilizada por el proveedor (Bettis
nal suficientemente formado como para reali-
et al, 1992; Quinn y Hilmer, 1994 y Duque-Ce-
zarlas con confianza y solvencia. Por lo tanto, la
ballos et al, 2014) .
formacin es un factor clave a la hora de acome-
ter procesos de externalizacin, lo que nos lleva
H7: Las empresas que buscan ms seguridad
a formular las dos siguientes hiptesis:
en el tratamiento de la informacin, tienen
menor tendencia a externalizar.
H4: A menor grado de formacin interna en
una tarea, mayor es la tendencia a externa-
lizarla.
76 Javier Orti Baquerizo

2.6. Factores con influencia en la decisin tamao las que presentan un mayor grado de in-
de subcontratacin ternalizacin de este tipo de tareas, ya que las eco-
nomas de escala que son capaces de conseguir les
permiten reducir significativamente el coste por
El tamao como factor de la externalizacin ya ha
operacin (Williamson, 1996). No obstante, algu-
sido estudiado previamente (Albanese et al, 2013,
nos de los estudios que hemos abordado afirman
Dorasamy et al, 2010 y Kamyabi y Devi, 2011).
que el tamao de la empresa no tiene incidencia
en la tendencia a subcontratar (Albanese et al,
Las empresas pequeas sufren la escasez de re-
2013 y Kamyabi y Devi, 2010).
cursos en mayor medida que las grandes (Jayaba-
lan et al, 2009). Esta escasez de recursos (econmi-
Por otra parte, en las primeras etapas de una em-
cos y humanos) impide a las pequeas empresas
presa es muy comn que se acuda a la subcontra-
contratar o formar personal experto en tales ta-
tacin. El motivo, al igual que en el caso anterior,
reas, al ser consideradas de baja utilidad y tener
es claro: la escasez de recursos, que les empuja ha-
que centrarse en su negocio principal.
cia un modelo de produccin o de negocio mucho
ms ligero.
El tamao de la empresa determina, la propensin
a la externalizacin de determinados servicios o
La afirmacin de que la escasez de recursos (inhe-
reas de la empresa. Esta afirmacin es compati-
rente a la inmensa mayora de las empresas en sus
ble con estudios previos que concluyen que las
primeros aos) obliga a las empresas a adoptar un
empresas menores tienen mayor propensin a
modelo de externalizacin est ya recogida en es-
externalizar los servicios de soporte y las tareas
tudios previos (Murphy et al, 2012; Kurtako, 2009;
de contabilidad, dado que requieren un mayor
Gartner y Bellamy, 2008 y Timmons y Spinelli,
grado de experiencia y especializacin (Everaert
2007).
et al, 2007). En contraposicin, son las de mayor

Tabla 1. Cuadro resumen de estudios previos que han analizado los motivos de la externalizacin
Motivos Autores
Ahorro de costes Pratap (2014); Hendry (1995); Dedrick y Kraemer (2010); Gunasekaran et al
(2015); Harrigan (1986); Cesarani (2914); McIvor (2009); Belcourt (2006);
Bettis et al (1992); Everaert et al (2007).

Poderse dedicar al negocio Gunasekaran et al (2015); Dess et al (1995); Bustinza et al (2010); Lee et al
principal (2003); Maelah et al (2010); Quinn (1999); Lacity y Willcocks (2014),
Clemons et al (1993); Alor-Hernndez et al (2016); Quinn e Hilmer (1994);
Kamyabi y Devi (2010); Capasso et al (2013); Barney (1991)

El acceso a la especializacin y a Lacity y Willcocks (2014); Gewald (2010); Quinn (2000); Chesbrough y
las tecnologas ms avanzadas Teece (2002); Hoetcker (2005); Dollery y Akimov (2008); Ismail (2002);
Sayuk et al (2010); Dorasamy et al (2010)

La incertidumbre Jayabalan (2009) y Dorasamy et al (2010)

La seguridad en el tratamiento de Jayabalan et al (2009); Grover et al (1994) Earl (1996); Dorasamy et al (2010);
la informacin Bettis et al (1992); Quinn y Hilmer (1994) y Duque-Ceballos et al (2014)

La dimensin de la empresa Bettis et al (1992); Quinn y Hilmer (1994) Duque-Ceballos et al (2014);


Jayabalan et al ( 2009); Everaert et al (2007); Albanese et al (2013) y
Kamyabi y Devi (2010)

Otros motivos (ahorro de tiempo, Ford y Farmer (1986); Cesarani (2014)


incremento de experiencia)
Fuente: elaboracin propia.
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3. Metodologa estas variables han sido empleadas ya en estudios


previos como los de Albanese et al (2013), Eve-
raert et al (2007) y Dorasamy et al (2010).
El anlisis se ha basado en la realizacin de una
encuesta a autnomos y pequeas empresas a Como variable dependiente hemos empleado la res-
travs de internet. En nuestro anlisis tan slo puesta a si tienen o no tienen contratado asesor
hemos mantenido las empresas con 50 o menos externo.
trabajadores, dado que nos queremos centrar en el
mbito de la pequea empresa y los trabajadores Como variables de control se han empleado la an-
autnomos. Se recibieron 189 respuestas, pero tras tigedad y el tamao de la empresa (medido en
ser filtradas por el criterio de dimensin mencio- nmero de trabajadores y en volumen de factu-
nado, el nmero se redujo a 147 empresas. Dicho racin). La escala empleada para medir las valo-
cuestionario inclua preguntas acerca de las ca- raciones de los encuestados era de 1 a 5, siendo 1
ractersticas de la empresa (tamao, antigedad) la menor valoracin y 5 la mayor. Albanese et al
y preguntas acerca de los motivos por los que con- (2013) tambin emplea la antigedad y el tamao
trata o contratara servicios externos, en especial de la empresa para su estudio. En la tabla 2 expo-
los de asesora. nemos las variables empleadas, su definicin y al-
gunos de los estudios previos en los que han sido
En nuestro anlisis estadstico hemos empleado empleadas.
como variables independientes las el coste de reali-
zar las tareas internamente, el no ser la contabili- Para responder a las hiptesis empleamos prue-
dad una de las actividades principales, la falta de bas bivariantes y multivariantes. Entre las prue-
formacin interna, el temor a las sanciones, la se- bas bivariantes, hemos utilizado un Anlisis dela
guridad que proporciona el asesor en el tratamien- Varianza para contrastar las medias en los valo-
to de la informacin, el que el asesor suponga un res conferidos a cada una de las motivaciones, en-
ahorro de costes y el grado de asesoramiento que tre las empresas que tienen externalizado la con-
el asesor proporciona para la toma de decisiones tabilidad y fiscalidad y quienes no las tienen. Este
en la empresa. Tal y como refleja nuestra tabla 2, anlisis nos permite valorar las relaciones entre

Tabla 2. Referencia en otros estudios a las variables independientes


Variables Definicin Estudios previos que las sustentan
Coste de la internali- Coste que supone realizar, desarrollar y controlar las Everaert et al, 2007;
zacin tareas de forma interna Dorasamy et al, 2010

Seguridad de la Mejor y ms seguro tratamiento de la informacin


informacin

Temor a sanciones Riesgo de sanciones econmicas por una deficiente


confeccin de la informacin contable

Econmicos El coste total de la externalizacin (contratacin, Everaert et al, 2007


seguimiento y control) en comparacin con la
realizacin interna de las tareas

Falta de formacin Disposicin o no de personal suficientemente Everaert et al, 2007;


formado en esa rea Dorasamy et al, 2010

Conocimientos del Valor que se le asigna a la funcin del asesor en la Everaert et al, 2007
asesor toma de decisiones empresariales

Actividad no Se trata de tareas auxiliares que no aportan valor Everaert et al, 2007;
principal aadido a la empresa Dorasamy et al, 2010
Fuente: elaboracin propia.
78 Javier Orti Baquerizo

las motivaciones para externalizar apuntadas por 4. Resultados


la literatura y la decisin adoptada.

El anlisis multivariante lo hemos realizado con Los resultados los hemos organizado en cuatro
un modelo de regresin logit para contrastar qu secciones: resultados descriptivos, resultados
motivos son los que inducen a la externalizacin bivariantes, resultados multivariantes y discu-
de las actividades de contabilidad y tributacin, sin.
as como establecer la prelacin entre ellos. El mo-
delo logit presenta la siguiente formulacin: 4.1. Resultados descriptivos
ln (Subcontratar asesor)= +1 Coste Internaliza-
La tabla 4 muestra los descriptivos bsicos de
cin+2 Actividad no principal+3 Falta formacin+4
las variables que hemos empleado en nuestro
Temor sanciones + 5 Seguridad+6 Econmicos +7
trabajo. De las 147 observaciones, un porcenta-
Conocimientos del asesor 8Nmero de trabajadores
je elevado ha subcontratado (82,3%). El nmero
+ 9 Antigedad de la empresa + 10 Edad del empre-
medio de empleados es de 10,33 y el valor medio
sario
de facturacin 2,3 millones de euros, con una
elevada desviacin tpica. La antigedad media
La tabla 3 muestra los signos previstos de las va-
es de 19,15 aos y la edad del empresario es una
riables empleadas en el modelo.
persona de 48,9 aos.
Tabla 3. Signos previstos de las variables del modelo
Hiptesis Variable Signo previsto Entre las motivaciones, como aproximacin, la
H1 Coste de la internalizacin + que recibi un valor medio ms alto fue el te-
mor a las sanciones (media = 3,99), mientras que
H2 Motivos econmicos -
la falta de formacin interna fue de los factores
H3 Actividad no principal + menos importantes (media = 2,52).
H4 Falta de formacin +
H5 Conocimientos del asesor + La tabla 5 muestra la matriz de correlaciones
de Spearman y Pearson que hemos empleado
H6 Temor a las sanciones +
para validar el modelo. Las variables de control
H7 Seguridad en la informacin - empleadas son el tamao y la antigedad de la
Fuente: elaboracin propia. empresa.

Tabla 4. Variables
Variables Descriptivos
n Media Desv. Tp. Proporcin
Subcontrata asesor 147 1,82 0,383 S = 121
N de trabajadores 147 10,33 12,269
Volumen de facturacin 129 2.283.083,85 5.409.055,60
Antigedad de la empresa 142 19,15 14,927
Edad del empresario 138 48,92 10,02
Motivos
Coste de la internalizacin 129 3,67 1,264
Seguridad de la informacin 147 3,46 1,315
Temor a sanciones 147 3,99 1,179
Econmicos 147 3,31 1,455
Falta de formacin 147 2,52 1,541
Conocimientos del asesor 147 3,81 1,106
Actividad no principal 147 2,93 1,575
Fuente: elaboracin propia.
SBIR / Small Business International Review / Vol. 1 N 1 / Enero - Junio de 2017 / AECA-FAEDPYME 79

Tabla 5. Matriz de correlaciones de Spearman y Pearson


V1 V2 V3 V4 V5 V6 V7 V8 V9 V10 V11
V1 1,00 0,108 0,127 0,201** -0,028 0,079 0,019 0,049 0,086 0,030 -0,006
V2 1,00 0,254*** 0,302*** 0,540*** 0,100** 0,142* 0,329*** -0,212** -0,262*** -0,169**
V3 1,00 0,431*** 0,286** 0,137* 0,336*** 0,244*** -0,097 -0,008 -0,051
V4 1,00 0,459*** 0,232*** 0,210*** 0,415*** -0,127** -0,320*** -0,056
V5 1,00 0,328*** 0,188** 0,517*** -0,356*** -0,447*** -0,253***
V6 1,00 0,182** 0,342*** -0,292*** -0,356*** -0,219***
V7 1,00 0,233*** -0,029 -0,071 -0,144*
V8 1,00 -0,388*** -0,449*** -0,269***
V9 1,00
V10 0,287*** 1,00
V11 0,361*** 0,539*** 1,00

Nota: Los valores por encima del eje son de la Rho de Spearman, mientras que las que se encuentran por debajo
son correlaciones de Pearson.
V1: Externalizacin (Si/No); V2: Costes de la internalizacin; V3: Seguridad en la informacin; V4: Temor a las
sanciones; V5: Econmicos; V6: Falta de formacin.
V7: Conocimientos del asesor; V8: Actividad no principal; V9: Antigedad de la empresa; V10: Nmero de
trabajadores; V11: Volumen de facturacin.
*** Significativo al 99%
** Significativo al 95%
* Significativo al 90%
Fuente: elaboracin propia.

La tabla 5 muestra que existe correlacin entre De una manera menos intensa, la seguridad en
los valores, lo que nos confirma que la valora- el tratamiento de la informacin es ms valora-
cin de la importancia relativa de los factores da en los empresarios que subcontratan (3,55)
coincide con la percepcin real de los encuesta- que entre los que no lo hacen (3,04). El resto de
dos. motivaciones no recibieron valoraciones signi-
ficativamente diferentes en funcin de dispo-
4.2. Resultados bivariantes ner de asesor externo o no tenerlo.

Nuestro siguiente anlisis ha consistido en es- 4.3. Resultados multivariantes


tudiar la relacin entre la valoracin otorgada a
las diferentes motivaciones para externalizar y, La tabla 7 presenta el modelo logit para expli-
a continuacin, si existe diferencia en la valora- car las decisiones de subcontratacin, que con-
cin conferida a cada motivacin en funcin de firman nuestros resultados previos por cuanto
que la empresa haya subcontratado o no. el temor a las sanciones es el motivo que mejor
explica dicha decisin. La segunda variable con
La tabla 6 pone de manifiesto que la percepcin carcter explicativo es el coste de la subcontra-
sobre las motivaciones es diferente entre las tacin (motivos econmicos). A medida que el
empresas que no subcontratan y las que s lo coste de subcontratacin se percibe como ms
hacen, en lo que se refiere al temor a las sancio- relevante, menos se ha subcontratado. De una
nes. Las empresas que subcontratan valoran, en manera menos significativa, podemos afirmar,
media, en un 4,11 el temor a las sanciones, fren- con un nivel de confianza del 90% que, confor-
te a las que no subcontratan que lo hacen en un me, el coste de internalizacin es percibido como
3,46; siendo esta diferencia significativa al 95%. ms importante, la empresa ha tendido a sub-
80 Javier Orti Baquerizo

Tabla 6. Anlisis de la varianza de las motivaciones sobre la decisin de subcontratacin


Descriptivos ANOVA
Variables Indicarores Variable
independientes dependiente
Tiene asesor?
N Media Desviacin Error tpico F Sig.
tpica
Motivos: Coste de No 25 3,24 1,451 0,29 2,37 0,126
la internalizacin S 120 3,67 1,218 0,111
Total 145 3,59 1,267 0,105

Motivos: No 26 2,77 1,681 0,33 0,308 0,580


Actividad no S 121 2,96 1,557 0,142
principal Total 147 2,93 1,575 0,13

Motivos: Falta de No 26 2,35 1,648 0,323 0,387 0,535


formacin S 121 2,55 1,522 0,138
Total 147 2,52 1,541 0,127

Motivos: Temor a No 26 3,46 1,363 0,267 6,671 0,011**


sanciones S 121 4,11 1,109 0,101
Total 147 3,99 1,179 0,097

Motivos: No 26 3,04 1,536 0,301 3,23 0,074*


Seguridad en la S 121 3,55 1,252 0,114
informacin Total 147 3,46 1,315 0,108

Motivos: No 26 3,35 1,648 0,323 0,024 0,878


Econmicos S 121 3,3 1,418 0,129
Total 147 3,31 1,455 0,12

Motivos: No 26 3,73 1,218 0,239 0,159 0,691


Conocimientos S 121 3,83 1,085 0,099
del asesor Total 147 3,81 1,106 0,091

** Significativo al 95%
* Significativo al 90%
Fuente: elaboracin propia.

contratar dichas actividades de contabilidad y de Nagelkerke (0,128). Dichos indicadores nos


fiscalidad. En estas variables, los resultados con- demuestran la validez del modelo y su elevado
firman el signo previsto en nuestras hiptesis grado de ajuste a los datos. El porcentaje pronos-
en la relacin entre las variables independien- ticado correcto es muy elevado. El anlisis de
tes y la dependiente. Hosmer y Lemeshow corrobora esta afirmacin
con un elevado nivel de significacin (0,998).
El anlisis de regresin logstica (tabla 7) nos
permite analizar la verosimilitud y validez del
modelo. En este anlisis, los coeficientes estima-
5. Discusin
dos son odds ratios (positivo, aumenta la proba-
bilidad y negativo, la disminuye). En la tabla 7, vemos que, conforme el coste de
internalizacin es percibido como ms impor-
El estudio de la verosimilitud y del grado de tante, la empresa ha tendido a subcontratar las
perfeccin de ajuste del modelo a los datos em- actividades de contabilidad y fiscalidad, confir-
pleados lo realizamos a travs de los indicado- mando a un 90% de nivel de confianza nuestra
res -2LL (121,684); R2 de Cox y Snell (0,077) y R2 hiptesis 1.
SBIR / Small Business International Review / Vol. 1 N 1 / Enero - Junio de 2017 / AECA-FAEDPYME 81

Tabla 7. Anlisis de regresin logstica


Signo previsto B E.T. Wald Sig. Odds

Coste de la internalizacin + 0,368 0,217 2,881 0,09* 1,444


Actividad no principal + -0,018 0,183 0,010 0,922 0,982
Falta de formacin + 0,107 0,163 0,433 0,510 1,113
Temor a las sanciones + 0,480 0,221 4,719 0,03** 1,617
Seguridad en la informacin - 0,143 0,194 0,542 0,462 1,153
Motivos Econmicos - -0,449 0,226 3,934 0,047** 0,639
Conocimientos del asesos + -0,078 0,222 0,124 0,725 0,925
Constante -0,426 1,053 0,164 0,686 0,653

-2 log de la verosimilitud 121,684*


R2 de Cox y Snell 0,077
R2 de Nagelkerke 0,128

Chi cuadrado gl Sig


Prueba de Hosmer y Lemeshow 1,084 8 0,998
a. La estimacin ha terminado en el nmero de iteracin 5 porque las estimaciones de los parmetros han
cambiado
en menos de 0,001
Nota: La variable dependiente toma el valor 0 si no se han subcontratado las actividades de contabilidad
y fiscalidad
y el valor 1 cuando s se ha hecho
* p< 10%
** p<5%
Fuente: elaboracin propia.

Por otro lado, entre las empresas que subcontra- rea, por lo que tenemos que rechazar las hip-
tan (por temor a las sanciones, principalmente), tesis 3 y 4 (tablas 5 y 6).
el elevado coste de la externalizacin se muestra
como un motivo relevante para no haber sub- Las posibles sanciones derivadas de una defi-
contratado, confirmando nuestra hiptesis 2, ciente confeccin de la informacin contable
siendo significativo con un 95% de confianza. A o fiscal, hacen que los conocimientos expertos
mayor percepcin de la importancia del coste del asesor sean apreciados por las empresas; el
de externalizacin, menor nivel de externaliza- valor medio es el segundo mayor de todos los
cin. El coste de la externalizacin se muestra motivos analizados en la tabla 4. Sin embargo
como una barrera a la externalizacin. Estas no constituyen en s una motivacin como para
conclusiones son consistentes con las de Eve- decidir su externalizacin, por lo que debemos
raert et al (2007) y Dorasamy et al (2010), para rechazar la hiptesis 5 (tablas 6 y 7). Esta conclu-
quienes el ahorro de costes no es motivo sufi- sin coincide con las de Dorasamy et al (2010),
ciente de externalizacin. pero entra parcialmente en contraposicin con
las de Everaert et al (2007), para quienes la expe-
El hecho de que las actividades contables y fis- riencia y conocimientos del asesor son la prin-
cales no formen parte de la actividad principal de cipal motivacin para la externalizacin.
la empresa no es una motivacin suficiente para
tomar la decisin de subcontratarlas (en contra- El temor a las sanciones se ha mostrado siempre,
posicin a Everaert et al, 2007) como tampoco lo por s sola, como la principal motivacin para la
es la posible falta de formacin interna en dicha subcontratacin, lo que nos lleva a aceptar la
82 Javier Orti Baquerizo

hiptesis 6. Esta afirmacin se sustenta tanto mbito, se mantienen los motivos sealados por
en el anlisis de las diferencias de las medias la literatura para externalizar estas actividades,
(tabla 6) como en el anlisis logit (tabla 7). Esta con los riesgos que ello conlleva.
conclusin es coincidente con la de Dorasamy
et al, 2010, para quien el riesgo es la principal La sobrecarga de informacin y administracin
motivacin para la externalizacin. es objeto de preocupacin por las autoridades, al
menos en el mbito de la Unin Europea, dado
Por ltimo, la seguridad en el tratamiento de la que sta perjudica la competitividad de este im-
informacin no es un motivo significativo en portante agente dinamizador de la sociedad. El
nuestro anlisis multivariante (tabla 7). La ta- mecanismo de externalizacin de estas funcio-
bla 6 muestra que la media de las empresas que nes es quizs la decisin ms extendida en este
subcontratan es de 3,55, frente a 3,04 de las em- mbito. Nuestro trabajo pretende responder
presas que no lo hacen. Esto indica que a aque- qu es lo que realmente empuja a esta decisin.
llas empresas que externalizan les preocupa la
seguridad en el tratamiento de la informacin, 6.3. Principales hallazgos
si bien, no es motivo suficiente para dejar de
externalizar. Por ello, debemos rechazar la hi-
Los pequeos empresarios subcontratan los
ptesis 7.
procesos contables y de impuestos por temor a
las sanciones y porque el coste de desarrollarlos
6. Conclusiones internamente es muy elevado. Estas motivacio-
nes estn por encima de factores como la falta
de formacin en esta rea o el hecho de no ser
6.1. Objeto del estudio parte de la actividad principal del negocio, por
lo que apenas influye un anlisis estratgico de
El presente estudio ha analizado qu factores estas actividades frente a otras del negocio. Es-
son relevantes a la hora de acometer procesos tas conclusiones son consistentes con estudios
de externalizacin de las tareas contables y previos, como los de Everaert et al (2007) o Alba-
cules no (lo que nos ha permitido encuadrar el nese et al (2013). Dorasamy et al (2010) tambin
proceso de decisin dentro de una de las prin- identifican el riesgo como la principal motiva-
cipales teoras econmicas relacionadas con la cin para la subcontratacin.
materia, como es la TCE). Adems, explica la
motivacin de dicha decisin, que no es otra que Por el contrario, el coste del asesor es disuasorio
el enfoque tctico que las pequeas y medianas en la toma de decisiones de subcontratacin. Tal
empresas adoptan ante el escaso valor que con- y como preveamos, a mayor percepcin de este
fieren a la informacin contable. coste, menor nivel de subcontratacin.

6.2. Motivacin del objeto del estudio Este marco de respuesta, nos sita ms cerca de
la TCE, que admitira planteamientos ms tcti-
cos, que de los de la RBV, que tiene un enfoque
El proceso de externalizacin ha sido estudia- ms estratgico en la gestin de los recursos.
do desde hace muchos aos desde distintas Esta conclusin es consistente con Watjatrakul
perspectivas, desde los motivos que lo impul- (2005).
san hasta los riesgos asociados, pasando por las
reas susceptibles de ser externalizadas y por el Por lo tanto, existe una elevada sintona entre
anlisis de la decisin de acometer un proceso la percepcin y la realizacin ulterior. La impli-
de externalizacin. cacin bsica de estos resultados es el anlisis
tctico ms que estratgico que rodea a estas de-
Nuestro trabajo se centra en una unidad em- cisiones, as como la escasa importancia que se
presarial de muy reducida dimensin y una ac- le otorga a la informacin financiera en la ges-
tividad que es comn a todas ellas, los requeri- tin y en la toma de decisiones empresariales.
mientos contables y tributarios. La cuestin que
abordamos en este trabajo se refiere a, si en este
SBIR / Small Business International Review / Vol. 1 N 1 / Enero - Junio de 2017 / AECA-FAEDPYME 83

Esta actitud est en consonancia con la directi- Por otra parte, la irrupcin de las tecnologas de
va 2013/34 de la Unin Europea, cuya finalidad la informacin en la relacin asesor y cliente
es la simplificacin de las tareas contables de puede reducir los costes y favorecer la decisin
las pequeas empresas. Las pequeas empresas de externalizacin. La externalizacin entende-
entienden las tareas contables como adminis- mos que libera tiempo a estas unidades empre-
trativas y no como estratgicas para la toma de sariales para centrarse en su negocio y ganar
decisiones. Por lo tanto, ante este tipo de tareas competitividad.
realizan un enfoque ms tctico, como es el sub-
contratarlas para evitar posibles sanciones eco- La principal contribucin de este estudio est
nmicas o patrimoniales. no slo en la comprobacin de los motivos ya
expuestos en la literatura previa, sino en el es-
6.4. Implicaciones tablecimiento de un orden de prelacin los mis-
mos, as como en determinar el grado de impor-
tancia que las pymes confieren a la informacin
La incertidumbre en la realizacin de una ta-
contable para la toma de sus decisiones empre-
rea, segn la TCE, explica la internalizacin.
sariales.
Las empresas que han respondido a nuestra
encuesta perciben en la elaboracin de impues-
Por otro lado, si bien existen numerosos estu-
tos y la contabilidad un nivel de incertidumbre
dios de esta rea en diferentes pases, hemos
elevado, derivado de las posibles sanciones. Sin
encontrado escasa literatura referida a las py-
embargo, la escasa reiteracin de la tarea es un
mes espaolas.
factor argumentado en la Teora de los Costes
Econmicos para justificar la externalizacin.
No obstante, ante tareas con elevada incerti- 6.5. Limitaciones y propuestas para
dumbre para la entidad, stas tienden a interna- futuras investigaciones
lizar. En el caso de las tareas administrativas, los
resultados arrojan que la incertidumbre sobre Como limitacin a nuestro estudio podemos
una posible sancin es un factor muy impor- sealar el tamao de la muestra. Una muestra
tante para externalizar, lo cual parece aparen- ms amplia de mbito nacional podra ayudar a
temente contradictorio. Este resultado, lo que establecer un modelo de decisin del conjunto
viene a demostrar es que, ante actividades poco de las pymes espaolas.
reiterativas, como la realizacin de trmites le-
gales, prima este carcter circunstancial sobre Por lo tanto, proponemos una investigacin
la incertidumbre. ms extensa, con una muestra ms amplia y
segmentada por sectores, para as analizar si
Los resultados arrojan que la informacin con- existen diferencias en las motivaciones en fun-
table sirve fundamentalmente para cumpli- cin de la tipologa o del sector de la empresa.
mentar las exigencias legales, de ah la extraor-
dinaria importancia que tiene el temor a las
sanciones como argumento para externalizar Referencias
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la empresa y la relevancia de que existan ade-
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