1

Programme indicatif:

- Rgles dvaluation des immobilisations

leur entre au bilan.
- Rgles dvaluation des immobilisation
linventaire.
- Rgles dvaluation des immobilisations
la sortie du bilan.
-
-
-
-

-
-
-
-

3
4
 Critres observer
pour une
immobilisation
corporelle

- Affectation et - Proprit du bien:

- Dure dutilisation: lusage: - Biens appartenant
- Biens dutilisation Ce nest pas la nature du Lentreprise:
de plus dun an: bien qui fait de lui une Immobilisation.
Investissement, donc immobilisation. - Biens durables utiliss
Immobilisation. Ex: Acquisition des par lentreprise mais non
- Dpenses relatives ordinateurs: possds: Ne doivent
des biens se rapportant Pour un usager: Pas figurer parmi ses
un seul exercice: Immobilisation. immobilisations;
Charges Pour un revendeur: EX: Biens lous.
Achats de m/ses.



A la fin de
A lentre chaque A la sortie
exercice


Origines dune
immobilisation

Production Apport
Acquisition ou Apports en gratuit:
titre onreux prlvement nature Dons ou
sur stocks subventions



Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition





Immobilisation
Immobilisation
rellement
prleve
fabrique par
dun stock
lentreprise


-
20
-
-
-
-

21


Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Evaluation
par En cas de fusion:
un Acte de Valeurs stipules
commissaire mutation: dans la
aux apports Prcisant la convention
Approbation valeur De fusion
par du bien
LAGC


Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Ou valeur vnale du march ou par approximation

- Apparition de limmobilisation en actif.

- Apparition dune subvention dinvestissement au passif.
- Traitement comptable et fiscale de la subvention
dinvestissement.


 Cas
Immobilisa Immobilis dacquisitio Cas
tion ation n dassujetti
En prix Contre partiel
crdit-bail index rente la TVA
viagre



 TVA reue sur une
facture de tiers

Ou Non
Est-elle
i dductible?

La dduction est la rgle gnrale: Le refus de dduction est une exception.

Limmobilisation ou la charge est Limmobilisation ou la charge se

comptabilise en hors taxe. comptabilise toutes taxes comprises;

La TVA est enregistre au dbit du La TVA sincorpore au cot de

Compte: 3455 Etat TVA rcuprable llment achet.
 TVA reue sur factures

ou
i TVA est-elle non
rcuprable?
Immobilisation
oui ou
Charge non
daffectation
commune

Dcomposition de la TVA:
-TVA admise en dduction
TVA rcuprable 100% Immobilisation ou
TVA sur facture x P
Immobilisation ou charge charge comptabilise
-TVA non admise en dduction TTC.
Comptabilise en (HT)
incorporer limmobilisation
Ou la charge concerne


Trois possibilits pour
valuer une
immobilisation
acquise moyennant des
rentes
viagres

Lorsque, aucune
indication de prix
A dfaut, prix ne peut tre
indiqu comme dgage du contrat
Prix stipul dans
base de calcul ou de son
lacte
des droits enregistrement, la
denregistrement valeur retenir est
La valeur vnale



Nature du logiciel

Logiciel non dissoci

du matriel informatique
Logiciel dissoci
Le prix du logiciel ne peut
pas tre distingu de celui
du matriel
Le matriel se A usage interne
A usage commercial
comptabilise Considr comme un stock
Considr comme une
immobilisation
au cot total y compris la
valeur du logiciel


 Selon la chance de
russite

Faible chance de russite:

Srieuses chances de russite:
- Inscription en : 2210 Immo en recherche
et dveloppement.
- Inscription en: 2220: Brevets, marques
-Fin de recherche:
droits et valeurs similaires,.
- Aboutissement: Virement au compte:
-Amortissement suivant la modalit
2220 Brevets, marques, droits
et la dure de vie choisies par lEse.
et valeurs similaires.
* Echec: Amortissements 100%(2821)
-
-
-
-

-
-
-
-
-
-
-
 01/04/N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 16 200,00
34552 Etat TVA rcuprables sur immobilisations 3 240,00
4481 Dettes sur acquisition dimmobilisations 19 440,00
Facture dacquisition du logiciel de paie

31/12/N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 42 500,00
34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations 8 500,00
7142 Immobilisations incorporelles produites par lEse 42 500,00
4455 Etat Tva facture 8 500,00
Cot du logiciel de facturation:
Analyse organique 12 000
Programmation 21 000
Tests et jeux dessais 7 500
Documentations 2 000
-----------------
Total 42 500

- Les frais dtude pralable, de conception gnrale et de formation de lutilisateur

seront imputs directement aux comptes de charges qui les concernent.
- Le premier logiciel acquis sera amorti fin N, le 2me logiciel conu est inachev, il ne
peut pas tre amorti en N.

Titres de participation:
Titres dont la possession
durable est estime utile
lactivit de lEse mme
pour exercer une influence
sur la St mettrice de ces titres
Compte: 2510
Catgories de titres
Valeurs mobilires de
Autres titres immobiliss:
placement:
Titres autres que les titres
Titres acquis en vue de raliser
de participation que lEse
un gain court terme.
a lintention de conserver
Objectif: spculation
Durablement
et placement de trsorerie
Un compte du poste:258
Un compte du poste: 350
01/11/N

01/12/N
 DS: Deux cas
distinguer

DS : achets auprs dautres

Associs:
Utilisation des DS attachs des
Le prix des DS constitue un actions Dj dtenues par la socit.
lment du cot des titres souscrits;
pour souscrire 200 actions au prix La valeur des nouvelles actions
de 50 dh , la SA Acquis 400 DS correspond au prix dmission par souci
pays au prix unitaire de 20 dh lun .
Cot comptabiliser au dbit du
de simplification comptable et fiscale.
compte : TP ou VMP:
(200 x 50) + (400 x20) = 18 000 dh
-
-
 Selon le moment
dacquisition
Acquisition dobligations
A la souscription: dj mises
Aucun problme dvaluation Le montant payer contient
La fraction dintrt courue

Exemple:
La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 950 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt au taux
de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh et la TVA est de 236 dh .

Travail faire:

Passer lcriture dacquisition de ces obligations.



Deux
ventualits

Rente solde et Rente non solde et

bnficiaire en vie: bnficiaire dcd:
Charges non courantes Produits non courants
-
-


Deux cas

Variation du P > 5% Variation de P < -5%

Rcupration Reversement
supplmentaire de TVA Obligatoire de TVA
Gain exceptionnel Perte exceptionnelle
 Correction des
valeurs
des immobilisations

Par les Par les

amortissements provisions
 Trois fonctions
essentielles

Rcupration du Source
Correction des
cot de
valeurs au Bilan
limmobilisation dautofinancement
Modalits au libre choix de
Lentreprise: Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes
en dduction fiscale quaprs un
Amortisseme Amortisseme
agrment.
nt nt
constant dgressif
 Deux corrections de valeur
brute des imobilisations

Dprciation rgulire
irrversible : Dprciation conjoncturelle
amortissement et incertaine : provision

Ecritures comptables pour la constatation
des amortissement
 Selon l immobilisation en non valeur
concerne

213: primes de
Amt constant: 211 et 212 remboursement
taux de 20% 100% des obligations
Amt suivant le nombre
dobligations amorties
 Deux pratiques

Amortissement Amortissement
constant dgressif
Immobilisation non valeur
sans respect de la rgle du Immobilisations en non valeur:
exclues du droit
prorata temporis. amortissement dgressif
Les autres immobilisations taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
dmarrage des 3ans 4 ans 1.5
amortissements 5ans 6 ans 2
partir de la date dentre ou + 6 ans 3
dusage
 Plan damortissement dgressif
Anne Bases damortissement Dotation Cumul damortissement
damortissement
N (9 mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276,8 280 396,8
N+3 119 603,2 43 057,15 323 453,95
N+4 76 546,05 27 556,58 351 010,53
N+5 48 989,47 17 636,21 368 646,73
N+6 31 353,27 12 136,75 380 783,48
N+7 12 136,75 392 920,23
N+8 (7 mois) 7 079,77 400 000,00
 Anne Dotation dgressive Dotation constante Diffrence
N (9mois) 108 000 36 000 + 72 000
N+1 105 120 48 000 + 57 120
N+2 67 276,8 48 000 + 19 276,80
N+3 43 057,15 48 000 (-) 4 942,85
N+4 27 556,58 48 000 (-) 20 443,42
N+5 17 636,21 48 000 (-) 30 363,79
N+6 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+7 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+8 ( 7mois) 7 079,76 28 000 (-) 20 920,24

DE N N+2, lamortissement dgressif procure lentreprise un avantage

fiscal sous forme damortissement drogatoire.(DNC aux Provisions damts drogatoires).

A partir de N+3, la dotation constante redevient suprieure la datation

dgressive, lamortissement drogatoire constitu les trois premiers
exercices commence sannuler. ( Reprises/ Amts drogatoires )



Anne Amortissement fiscal Amortissement conomique Amortissement drogatoire

N 100 000 50 000 50 000
N+1 100 000 50 000 50 000
N+2 100 000 50 000 50 000
N+3 100 000 50 000 50 000
N+4 0 50 000 - 50 000
N+5 0 50 000 - 50 000
N+6 0 50 000 - 50 000
N+7 0 50 000 - 50 000

-
-
-


6193 Dotation aux amortissements des immo corporelles 10 000

6195 Dotation aux provisions pour charges rpartir 9 000
28232 Amortissements des constructions 10 000
1555 Provisions pour charges rpartir 9 000
-
-
 Deus cas peuvent se
prsenter
Amortissements en moins:
Lentreprise rattrape ses
amortissements non constats
en dbitant le comptes:
Dotations aux amorts des exercices
antrieurs.(6198)
Cette dotation nest pas dductible
immdiatement, on doit attendre
le 1er exercice qui suit la dure de vie
pour la dduire en extra-comptable
Amortissements en trop:
Lentreprise doit rduire ses
amortissements
par la constatation dune reprise sur
amortissements des exercices antrieurs.
(7198).
Cette reprise corrige les amortissements
mais un redressement des impts sur
rsultat des exercices passs doit tre
opr.


Amrts.


 Deux mthodes sont

autorises

Cot moyen FIFO

1er entr 1er Sorti
-
-
-
-

-
-

-
-


Deux cas sont envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommage

irrcuprable mais rparable
 Traitement comptable et
fiscal
Constatation de la sortie de
limmobilisation
- Annulation des amortissements
constats jusqu la date du sinistre
- Dtermination de la VNA.
- Annulation de la valeur dorigine
de
limmobilisation.
Constatation de lindemnit
Lindemnit est considre comme
un produit non courant
75812 Ddits reus.
Problme dvaluation de lindemnit
en fin dexercice.
Aucune prcision en plan comptable
Marocain, en France, on neutralise la VN
De limmobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
478 Autres comptes transitoires X
797 Transferts de charges exceptionnelles X
 Traitement comptable

Lindemnit ne sera
Les dpenses de rparation comptabilise
seront quaprs sa fixation en tant
Comptabilises dans les que produit.
comptes Elle servira compenser les
Concerns de charges charges
de rparation.