Costos Estimados y Estandar

COSTOS ESTIMADOS
CONCEPTO
Los costos estimados son la tcnica ms rudimentaria de los costos predeterminados y

se basa en la experiencia habida. Este sistema de costos indica lo que puede costar
algo, debiendo ser ajustados al Costo Histrico o Real, ya que el pronstico se realiza
sobre bases empricas, referidas a un periodo precisado. El Costo Estimado debe
compararse con el histrico, obtenindose las diferencias conocidas como variaciones.
De esto modo podemos indicar que la fijacin y la obtencin anticipada de los precios de
venta dieron lugar a los costos estimados para posteriormente incorporarlos a la
contabilidad. Para alcanzar el Costo Estimado para la Produccin, es bsico considerar
cierto volumen de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran (materia
prima, mano de obra y gastos de fabricacin).
El conocimiento de los costos estimados se origin en la necesidad de algunas personas

en su trabajo particular, y poco a poco fue extendindose a pequeas y
grandes industrias en donde su aplicacin fue ms factible.
Los costos estimados para cada uno de los elementos del costo, sumados en total nos
brindan lo que conocemos como Costo Unitario Estimado.
PRESUPUESTO DE VENTAS Y PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Al presupuesto de produccin lo integra el presupuesto de compra de materiales
directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de gastos indirectos;
esto presupuestos son el punto de partida para la preparacin del presupuesto de costo
de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial estimado son combinados
con esta informacin para determinar el presupuesto del costo de lo vendido
El presupuesto de produccin son estimaciones que se hallan estrechamente
relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En
realidad el presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y
ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa
puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad
de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada
Presupuesto de produccin
El presupuesto de produccin es la estimacin tanto en volumen como en costos

de produccin de las unidades que vamos a procurar durante un ejercicio
determinado, el cual debe responder a las siguientes preguntas:
Qu deber producirse?
Cundo deber producirse?
Qu cantidad deber producirse?
En qu forma deber producirse?
Ejemplo de presupuesto de produccin: para seguir con este presupuesto se

deben tomar en cuenta los inventarios iniciales y finales as como las ventas
proyectadas.
Inventario
Inventario
final
inicial
deseado
(unidades)
(unidades)
Delta 200 300

Sigma 400 150
Presupuesto de produccin
Segundo semestre
Primer semestre unidades unidades
Delta Sigma Delta Sigma
Ventas presupuestadas 2000 3000 2000 3000
Inventario final 300 150 300 150
Necesidad de produccin 2300 3150 2300 3150
Inventario inicial -200 -400 -300 -150

Produccin requerida 2100 2750 2000 3000
CALCULO ANTICIPADO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
La base de todo sistema de costos lo constituyen las respectivas fichas, donde deben
registrarse ordenadamente la incidencia de los elementos del Costo en total o por
departamentos. Al prepararse estas fichas para cada producto, mostrar el costo
estimado de ese producto en el periodo. La forma comprender una seccin para cada
elemento del costo para el clculo y la revisin.
La seccin de materiales comprender tanto las unidades necesarias para fabricar como
lo que se espera utilizar, la calidad y el precio. La seccin de mano de obra tendr las
operaciones de trabajo, el tiempo a emplearse y el salario por cada unidad. La seccin
de gastos indirectos deber tener las cuotas normales por horas hombres computadas.
La ficha de costo estimado debe basarse en un anlisis completo de la produccin.
La aplicacin de los costos estimados a las fichas ser, conforme avance la produccin.
Las fichas se encuentran vinculadas a la acumulacin que tienen lugar en cuentas
representativas de los productos elaborados y en proceso de fabricacin, puesto que
conforme se ven estos rubros se contabilizan a los costos estimados. Por eso, mientras
mas detallados y precisos sean, las especificaciones de estas fichas, mejor ser la
exactitud que proporcionar la aplicacin de este sistema de costos especialmente si se
lleva debida cuenta de la produccin fsica.
Durante el periodo de costo, los costos reales registraos en sus elementos se llevan
normalmente a sus cuentas respectivas.
Al final del periodo tenemos pues una forma de comparacin entre las inversiones
efectuadas y las estimaciones que se efectuaron.
La industria que cuenta con varios departamentos y fabrica productos diferentes, tendr
tantas cuentas de proceso como centro de produccin. A su vez, la produccin
totalmente terminada se traspasar a cada cuenta de transferencia y de producto
terminado.
FICHA DE COSTO ESTIMADO
ESPECIFICACIONES CANTIDAD COSTO COSTOS ESTIMADOS TOTAL

UNITARIO A B C
A- MATERIA PRIMA
Materia X 5 0.5 2.5
Materia Y 10 0.1 1
Materia Z 1 0.75 0.75
COSTOS ACUMULADOS 16 2.5 1 0.75 4.25
B- MANO DE OBRA DIRECTA

Horas Hombre 2 0.7 1.4
Horas Hombre 4 0.5 2
COSTOS ACUMULADOS 10 1.85 2 1.8 5.65
C- GASTOS APLICADOS
Horas Hombre 4 0.25 1
Horas Hombre 3 1 3
COSTOS ACUMULADOS 10 2.4 1 3 6.4
TOTAL GASTO DPTO (UNIT) 6.75 4 5.55 16.3

COSTO TOTAL ACUMULADO 6.75 10.75 16.3
VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Ventajas de los costos estimados.
Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones,
conocindose as las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de un
producto o el mtodo de fabricacin.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de normas
correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin.
Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema ms
completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de costos
estimados.
Condiciones para el uso de costos estimados.
Las operaciones de fabricacin son muy sencillas.
Los distintos artculos elaborados son pocos en caractersticas y en tamao.
Se estima que las variaciones sean pequeas entre un perodo y el siguiente.
Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy
especificado de costos.
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

BASE DE INCORPORACION DE COSTOS ESTIMADOS A CONTABILIDAD
Para la incorporacin de los costos industriales estimados a la contabilidad se utilizan

las siguientes bases:
a. Obtencin de la Hoja de Costos Estimados Unitaria

b. Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado
c. Valuacin de la Produccin Vendida a Costo Estimado
d. Valuacin de la Produccin en Proceso a Costo Estimado
e. Valuacin de la dems Produccin a Costo Estimado
f. Determinacin de las Variaciones, su estudio y eliminacin
g. Correccin, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria
HOJA DE COSTOS
En esta se lleva un proceso de anlisis de cada producto o servicio a vender y en la

misma se determinan los costos de los diferentes elementos de costo, en estas
condiciones lo primero que surge es el estudio y sugerencia de cada tipo de unidades
que se van a vender, producir, administrar y financiar.
Antes de proceder a la elaboracin de la hoja de costos, el encargado de acopiar los

datos (que puede ser un contador de costos), deber hacerse llegar de informacin
accesoria sobre cada producto. En esas condiciones, ya se puede con mas
conocimiento, proceder a obtener los factores para la predeterminacin de los costos,
considerando que est definido, de cada artculo a fabricar, el volumen aproximado de
produccin que se pretende que fue resultado de los estudios y ajustes de la capacidad
de la elaboracin, estudio de mercado y el aspecto financiero.
El paso siguiente es proceder a la determinacin de los elementos del costo,

comenzando con los materiales directos, en cuanto a la cantidad y el precio. El segundo
elemento del costo son los sueldo y salarios directos (mano de obra), el tercer elemento
del costo lo integran los gastos indirectos de produccin. Tambin se precisa la cantidad
en horas-hombre, que es la misma considerada para sueldos y salarios, ya que la
operacin se efecta en el mismo tiempo.
Es necesario precisar que se harn tantas hojas de costo de produccin unitario

estimado, como unidades por elaborar diferentes que existan.
VALUACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA, A COSTO ESTIMADO

El costo unitario estimado, es la base para la valuar la produccin terminada en el
periodo, la cual se encuentra analticamente en el informe diario de produccin,
resultando de este registro un asiento de concentracin que puede ser diario, semanal,
quincenal, mensual, etc.
VALUACIN DE LA PRODUCCIN VENDIDA, A COSTO ESTIMADO
El registro del Costo de Produccin de lo vendido, en el que se analiza la venta habida

por artculos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos Estimados,
con lo que obtiene el asiento de concentracin.
VALUACIN DE LA PRODUCCIN EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO
Para esta valuacin es necesario determinar el grado de avance en que se encuentra la

Produccin en Proceso, a efecto de determinar o convertir la produccin,
equivalentemente, a unidades terminadas y valuarlas al costo estimado.
VALUACIN DE LAS DEMS PRODUCCIONES
Las producciones pendientes de indicar como valuarlas son: Produccin Averiada que
finalmente es En Proceso, Produccin defectuosa que se puede incluir en toda la
inversin o no, y la Perdida Anormal de Produccin que se da por fuerza mayor o fortuita
por lo tanto se registra como prdidas y ganancias.
DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

Se le denomina as al margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente
gastamos y lo que estimamos gastar. Tenindose como referencia que en los costos
estimados siempre lo mnimo y lo mximo a corregir es la produccin terminada y que se
utilizaran siempre tres cuentas de variacin, siendo estas: materia prima, mano de obra
y gastos de fabricacin.
Las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Produccin

de lo vendido se debern corregir de Costos Estimados a Costos Histricos a travs del
Costo Unitario Ajustado. As tambin, siempre debern ser cargados los ajustes de las
cuentas de Inventario Final de Produccin en Proceso a Produccin Terminada y Costo
de Produccin de lo vendido.
VALORACION DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO

La base del sistema es la hoja del costo estimado, a un menor nmero de productos,
mayor facilidad para el control y comprobacin de las estimaciones.
Para la industria que empieza es difcil implantar este sistema, porque carece de
experiencia propia puede establecerse y comprobarse.
La tcnica del costo estimado comprende los siguientes puntos:
Calculo de la ficha de costos estimados de cada producto,

Calculo de la produccin terminada clculo de la produccin en proceso,
Calculo de la produccin vendida,
Determinacin de las variaciones y su eliminacin, y
Correccin de las estimaciones del costo unitario.
Clculo de la ficha de costo estimado de cada producto
Los costos estimados se descomponen de acuerdo a los elementos del costo, a saber:
materiales, mano de obra y gastos indirectos.
La estimacin del material se basa en el consumo real anterior, tomando en cuenta los
mrgenes de desperdicios aplicados por producto. El tcnico de produccin es el ms
indicado para proporcionar las especificaciones de los materiales utilizados.
Las estimaciones de los materiales se da en dos etapas: las unidades fsicas que
permanecen iguales (produccin constante) y los precios que estn sujetos a constantes
cambios.
La estimacin de la mano de obra en el tiempo en que el producto necesita para ser

producido. Se facilita la aplicacin cuando el salario es a destajo, pero cuando el salario
es por da se precisa formular las estimaciones a la unidad producida. La estimacin de
la mano de obra se da tambin en dos etapas: las horas hombre que permanecen fija y
los precios expresados en sueldos y salarios que varan por el constante aumento de los
mismos.
Las bases fundamentales entonces para este clculo son: el tiempo dado en horas
hombre, el importe de los salarios y las unidades producidas.
La estimacin de los gastos indirectos descansa en el presupuesto de los mismos, que

se formula teniendo en cuenta los volmenes que se estiman van a ser producidos,
previa confrontacin con los gastos reales. Los costos estimados facilitan la aplicacin
de los gastos indirectos, en virtud de contar con las bases anticipadas de produccin.
Estos estimados deben ser computados para cada producto, si existen muchos
productos distintos, el estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema
ms completo y con resultados menos exactos.
Clculo de la produccin terminada
Conociendo el costo unitario estimado que nos sirve para calcular el costo de la
produccin terminada en un periodo determinado ya sea los productos que quedan en
almacn o los productos que se venden, el asiento seria:
1
Produccin terminada
Articulo x
Costos de proceso orden x
Material directo proceso
Mano de obra directa proceso
Gastos indirectos de fabricacin proceso
Por la produccin terminada estimada
Clculo de la produccin en proceso
Su valuacin es atendiendo a la etapa o grado de avance en que se encuentran. La ficha

de costos estimados nos sirve de base, porque los ingredientes del producto se mezclan
en el primer proceso y no sufre variacin en el importe, mas en la mano de obra y los
gastos indirectos se aplicara en relacin con el porcentaje que le falta por acabar.
Si en caso existiera adicin de materiales, entonces hay que aplicar su costo al proceso
respectivo.
1
Produccin en proceso
Orden x
Costos de proceso orden x
Material directo proceso
Mano de obra directa proceso
Gastos indirectos de fabricacin proceso
Por la produccin en proceso estimada
1
Produccin terminada
Produccin en proceso
Variaciones de la produccin almacenada
Variacin de productos terminados
Variacin de productos en proceso
Clculo de la produccin vendida

La produccin vendida, se toma de las unidades que estn terminadas y figuran en las
facturas.
1
Costos de ventas
Productos terminados
CALCULO DE LAS VARIACIONES Y SU AJUSTE

Tratamiento contable de las variaciones en los costos estimados.
Una vez que se realiza el estudio de las variaciones entre los costos histricos y
estimados se debe realizar la evaluacin de la misma, en funcin de dos aspectos a
saber:
Sus orgenes (la produccin en si, causas internas y externas).

Su cuanta (importancia relativa de la variacin)
En base a esta evaluacin se derivar el registro contable que corresponda. A
continuacin se enumeran algunas alternativas para saldar la cuenta
VARIACIONES:
Corrigiendo las cuentas del activo: Efectuando la correccin o ajuste del costo
de las existencias y de la produccin vendida, corregir la hoja de costos unitarios
estimados para el prximo periodo. Se saldar la cuenta variaciones distribuyendo entre:
Inventario de productos terminados, Inventario de productos en proceso, etc. y el Costo
de Produccin vendida, Prdida anormal de la produccin.
De costo de la produccin vendida: cuando el importe de las variaciones sean
mnimas o de poca importancia.
De prdidas y ganancias: si la variacin es ocasionada por casos fortuitos o de
fuerza mayor, como ser paros, robos, incendios, explosiones.
De anticipo o prstamo al personal: si la variacin es causada por negligencia de algn
operario
PRACTICA
Un solo proceso de produccin:
La empresa industrial Manufactureras el Progreso se dedica a la produccin de cocinas a

gas de dos hornillas y nos hace conocer la siguiente informacin:
a) Hoja de costos unitarios estimados:
En material directo Bs. 17,00
En costo de labor directa Bs. 20,00
En costos indirectos de produccin Bs. 10,00
Bs. 47,00
b) Costo incurrido en el mes:
En material directo Bs. 5.360,00
En costo de labor directa Bs. 5.950,00
En costos indirectos de produccin Bs. 3.600,00
Bs. 14.910,00
c) Informe de produccin:
Produccin terminada: 250 Piezas.
Produccin en proceso: 50 piezas
Grado de avance:
En material al 60%
En conversin al 40%
d) Ventas:
200 piezas con 35% de margen de utilidad con recargo al precio de venta al contado.
Se requiere:
a) Valuacin de la produccin y produccin vendida a costo estimado.
b) Saldar las variaciones contra la produccin y la produccin vendida.
c) Correccin de la hoja de costo unitario estimado.
d) Registros contables.
Para la solucin de ejercicios prcticos se puede aplicar los siguientes procedimientos:
Procedimiento global: Consiste en controlar los costos a travs de una sola cuenta de
control, esta cuenta se debitar a costo real y se acreditar a costo estimado por la valuacin de
la produccin y el saldo indicar la variacin existente a favor o en contra de la empresa.
Procedimiento analtico: Consiste en acumular los costos de produccin por los tres
elementos del costo, el movimiento de las cuentas es similar al anterior.
Solucin: Para la solucin de este problema se aplicar el procedimiento analtico:
Como ya se tiene los costos estimados unitarios se realizarn los siguientes pasos:
Primer paso: Registro del costo incurrido: en base al informe de almacenes, planilla de
haberes y los gastos indirectos de produccin.
---------------------------1-----------------------------
Material directo en proceso 5.360,00
Labor directa en proceso 5.950,00
Gastos indirectos en proceso 3.600,00
Inventario de materiales 5.360,00
Sueldos y salarios por aplicar 5.950,00
Varias cuentas 3.600,00
Por el costo incurrido

Segundo paso: Se efecta la valuacin de la produccin terminada a coso estimado por
cada elemento del costo.
VALUACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO UNITARIO
ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL

PRODUCCIN COSTO UNITARIO
TERMINADA ESTIMADO Bs.
En material directo 250 17,00 4.250,00

En costo de labor directa 250 20,00 5.000,00
En costos indirectos de produccin 250 10,00 2.500,00
T O T A L: 250 47,00 11.750,00
---------------------------2-----------------------------
Inv. de productos terminados 11.750,00
250 cocinas a gas 2 hornillas
Material directo en proceso 4.250,00

Labor directa en proceso 5.000,00
Gastos indirectos en proceso 2.500,00
Por la valuacin de la produccin a costo estimado
Tercer paso: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al costo
con el cual han ingresado, de modo que, en este caso se deben valuar al costo estimado.
VALUACIN DE LA PRODUCCIN VENDIDA A COSTO ESTIMADO
ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL

PRODUCCIN COSTO UNITARIO
TERMINADA ESTIMADO Bs.
En material directo 200 17,00 3.400,00

En costo de labor directa 200 20,00 4.000,00
En costos indirectos de produccin 200 10,00 2.000,00
T O T A L: 200 47,00 9.400,00
---------------------------3-----------------------------
Costo de la produccin vendida 9.400,00
Inventario de productos terminados 9.400,00
Por las 200 piezas vendidas a costo estimado
Cuarto paso: Se debe efectuar la valuacin de la produccin en proceso a costo estimado

de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren:
VALUACIN DE LA PRODUCCIN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO
CANTIDA
ELEMENTOS DEL COSTO D COSTO TOTAL
% PRODUCCIN UNITARI
Av. EQUIVALENTE O
En material directo 50 0,6 (0,6*50) 30 17,00 510,00

En costo de labor directa 50 0,4 (0,4*50) 20 20,00 400,00
En costos indirectos de produccin 50 0,4 (0,4*50) 20 10,00 200,00
T O T A L: 50 -- . -- -- . -- 47,00 1.110,00
--------------------------- 4 -----------------------------
Inv. de productos en proceso 1.110,00
Material directo en proceso 510,00

Labor directa en proceso 400,00 Gastos
indirectos en proceso 200,00
Por produccin en curso valuado a costo estimado

Quinto paso: Para la determinacin de las variaciones se debe mayorizar las cuentas de
control o presentar mediante un cuadro y determinar las diferencias resultantes que sern las
variaciones habidas entre los costos histricos y los estimados aplicados a la produccin. Luego
se determina el coeficiente rectificador en forma global o por elementos, de esta manera:
Coeficiente rectificador de materiales:
Coeficiente o factor = Variacin en materiales / Costo aplicado a la prod.
Coeficiente o factor = 600,00 / 4.760,00 = 0,1260504
Coeficiente rectificador de labor directa:
Coeficiente o factor = Variacin en labor directa / Costo aplicado a la prod.
Coeficiente rectificador de gastos indirectos:
Coeficiente o factor = Variacin en gastos indirectos / Costo aplicado a la prod.
DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR
COSTO VALUACIN A COSTO ESTIMADO

ELEMENTOS DEL HISTRICO COEF.
COSTO BS. PROD. TERM PROD. PROC TOTAL VARIACIONES RACTI.
(1) (2) (3) (4) (5) = 3+4 (6) = 2-5 (7) = 6 / 5
En material directo 5.360,00 4.250,00 510 4.760,00 600,00 0,12605042
En costo labor directo 5.950,00 5.000,00 400 5.400,00 550,00 0,10185185
En costos indirectos 3.600,00 2.500,00 200 2.700,00 900,00 0,33333333
T O T A L: 14.910,00 11.750,00 1.110,00 12.860,00 2.050,00 0,56123561
--------------------------- 5 -----------------------------
Variacin en materiales 600,00
Variacin en labor directa 550,00
Variacin en gastos indirectos 900,00
Material directo en proceso 600,00
Labor directa en proceso 550,00
Gastos Indirectos en proceso 900,00
Por las variaciones segn cuadro
Sexto paso: Se efecta la correccin de la hoja de costos unitarios para el prximo periodo
previo anlisis de elementos componentes.
AJUSTE O CORRECCIN DE LA HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
ELEMENTOS DEL COSTO COSTO COSTO

UNITARIO COEFICIENTE AJUSTE POR UNITARIO
Bs. RECTIFICADOR UNIDAD AJUSTADO
(1) (2) (3) (4) = 2*3 (5) = 2 + 4
En material directo 17,00 0,1260504 2,1428568 19,14
En costo de labor directa 20,00 0,1018518 2,037036 22,04
En costos indirectos de prod. 10,00 0,333333 3,33333 13,33
T O T A L: 47,00 0,5612352 7,5132228 54,51
Sptimo paso: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a

corregir la valuacin de la produccin a costos histricos.
CORRECCIN DE LA VALUACIN ESTIMADA A COSTOS REALES

PROD. PRODUC. EN
AJUSTE TERMINADA PRODUC. VENDIDA PROCESO
ELEMENTOS POR CORRECCIN
DEL COSTO UNIDAD Bs. CANT. IMPORTE CANT. IMPORTE Q. EQ. IMPORTE TOTAL
(1) (2) (3) (4) = 2*3 (5) (6) = 2*5 (7) (8) = 2*7 (9) = 4+6+8
Materiales 2,14285680 50,00 107,00 200 428,57136 30 64,285704 599,86
Labor directa 2,03703600 50,00 102,00 200 407,4072 20 40,74072 550,15
Costos indirec 3,33333000 50,00 166,00 200 666,666 20 66,6666 899,33

T O T A L: 7,51322280 50,00 375,00 200 1502,64456 172 2049,64
--------------------------- 5 -----------------------------
Inv. de productos terminados 375,00
Inv. de productos en proceso 172,00
Costo de produccin vendida 1.503,00
Variacin en materiales 600,00
Variacin en labor directa 550,00
Variacin en gastos Indirectos 900,00
Por aplicacin de las variaciones.
EJERCICIO 2
La industria ABC fabrica un artculo XY, para el clculo de costos estimados unitario
correspondiente al mes de marzo tiene la siguiente informacin:
Materia Prima Q 642.00
Mano de Obra Q 444.00
Gastos de Fabricacin Q 495.00
Q 1,581.00
Unidades a producir 1,200
Los datos reales del mes son los siguientes:
Materia Prima Q 818,550.00

Mano de Obra Q 503,896.00
Gastos de Fabricacin Q 596,525.00
Produccin:
1,050 unidades terminadas
200 unidades en proceso,
Al 100% en Mano de Obra y 60% al Costo de Conversin
Venta:
750 unidades a Q2,500.00 cada unidad
Desarrollo del Ejercicio

P#1 Debe Haber
Materia Prima en Proceso 818,550.00
Materiales 818,550.00
Consumo del mes 818,550.00 818,550.00
P#2
Mano de Obra en Proceso 503,896.00
Salarios por pagar 503,896.00
Mano de Obra empleada en el mes 503,896.00 503,896.00
P#3
Gastos de Fabricacin en Proceso 596,525.00
Gastos de Fabricacin 596,525.00
Por los gastos relacionados en el mes 596,525.00 596,525.00
P#4
Productos Terminados 1,660,050.00
Por el costo estimado de 1,050 unidades
terminadas durante el mes 1,660,050.00 1,660,050.00
P#5
Inventario Productos en Proceso 241,080.00
Por el costo estimado de 200 unidades en
proceso (100% MP y 60% en MOD y GF) 241,080.00 241,080.00
P#6
Clientes 1,875,000.00
Ventas 1,875,000.00
Venta de 750 unidades a Q.2,500.00 c/u 1,875,000.00 1,875,000.00
P#7
Costo de ventas 1,185,750.00
Productos Terminados 1,185,750.00
Por el costo estimado de 750 unidades vendidas 1,185,750.00 1,185,750.00
Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el siguiente
movimiento:
Materia Prima en proceso Productos Terminados

818,550.00 674,100.00 1,660,050.00 1,185,750.00
128,400.00
818,550.00 802,500.00
Gastos de Fabricacin en Proceso Ventas

596,525.00 519,750.00 1,875,000.00
59,400.00
596,525.00 579,150.00
Mano de Obra en Proceso Costo de Ventas

503,896.00 466,200.00 1,185,750.00
53,280.00
503,896.00 519,480.00
Inventario Productos en Proceso

241,080.00
Las cuentas Materia Prima en Proceso, Mano de Obra en Proceso y Gastos de

Fabricacin en Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida entre los costos
reales y los costos estimados, para saldar dichas cuentas, se puede formular un asiento
para concentrar en una sola cuenta la variacin neta producida:
P# X
Ajuste Costos Estimados 17,841.00
Para registrar la variacin neta entre los costos
reales y los costos estimados 33,425.00 33,425.00
El saldo deudor de la cuenta Ajustes Costos Estimados, est indicando que los costos
estimados han sido inferiores a los costos reales del periodo. Por lo tanto, debe
procederse a su distribucin entre las diferentes cuentas que han sido afectadas por la
variacin. Estas cuentas son: Productos Terminados, Inventario de Productos en
Proceso y Costo de Ventas.
Los saldos a Ajustar son los siguientes:
Productos Terminados 474,300.00

Inventario Productos en Proceso 241,080.00
Costo de Ventas 1,185,750.00
1,901,130.00
Para realizar dicho ajuste es importante tambin analizar las diferencias producidas en
los tres elementos del costo que son las siguientes:
Costo Mayor
Detalle Costo Real
Estimado Costo Real
Materia Prima 818,550.00 802,500.00 16,050.00

Mano de Obra 503,896.00 519,480.00 -
Gastos de Fabricacin 596,525.00 579,150.00 17,375.00
Mayor Costo Real Neto 1,918,971.00 1,901,130.00 33,425.00

17,841.00
1,918,971.00 1,918,971.00 33,425.00
En el caso del material directo se haba estimado un costo de Q.802,500.00 para la

produccin obtenida, y ha resultado un mayor costo real de Q.16,050.00, cantidad esta
ultima que representa un 2% ms que el costo estimado. A su vez se pude observar que
la variacin de Q17,375.00 en los gastos de fabricacin significan un 3% de mayor costo
sobre el valor estimado.
Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado unitario en

la siguiente forma:
Costo Variacin
Detalle
Estimado Porcentual
Materia Prima Q 642.00 2%

Mano de Obra Q 444.00 -3%
Gastos de Fabricacin Q 495.00 3%
Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real) debern hacerse el ajuste siguiente:
P# X
Inventario de Productos en Proceso 2,840.00
Costo de Ventas 11,250.00
Por la distribucin de la variacin mensual entre
el costo estimado y el costo real 18,590.00 18,590.00
Una vez realizado el ajuste anterior, el resultado bruto obtenido en las ventas es el
siguiente:
Ventas 1,875,000.00
(-) Costo de Ventas 1,197,000.00
Utilidad Bruta 678,000.00
Respecto a la cuenta Productos Terminados, debe tenerse en cuenta que el ajuste hecho
modifica el valor unitario estimado que se haba registrado durante el periodo. Por lo
tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en el Mayor Auxiliar de Productos
Terminados, para registrar el valor unitario real de Q.1,596.00. Por ltimo, la cuenta
Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un saldo de Q.243,920.00 que
corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones en el mes de abril, deber
revertirse el movimiento registrado en esta cuenta mediante el siguiente asiento contable:
P# X
Inventario de Productos en Proceso 51,720.00
Costo de Ventas 61,200.00
243,920.00 243,920.00
Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del producto
en proceso, al costo real del mes de marzo, podra pensarse que como estas mismas
cuentas se abonaran en el mes de abril al costo estimado, se habra diferido una
diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto no es as, puesto que el costo real unitario
determinado en el mes de marzo pasa a considerarse como el costo estimado a aplicar
durante el mes de abril. Vale decir entonces que el costo unitario estimado para el mes
de abril ser el siguiente:
Materia Prima 655.00

Mano de Obra 431.00
Gastos de Fabricacin 510.00
1,596.00
En la metodologa seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el costo

estimado y el costo real se estara reconociendo implcitamente que el primero contena
cierto margen de error, y de ah que ha debido ser modificado, tanto para las operaciones
del mes de marzo como para las futuras operaciones en el mes de abril. Otra posibilidad
sera que la industria considere que los costos estimados estn correctamente
calculados y que las diferencias producidas se han debido a determinadas diferencias
ocurridas durante el periodo. En tal caso, no se justificara el ajuste hecho y la diferencia
neta debera llevarse directamente al estado de resultados, ya sea modificado el costo
de ventas, o bien como una partida especfica a exhibir en dicho estado.
COSTOS ESTANDAR
NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una
meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos
recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con
el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada.
Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de
ste.
Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente

informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento
ms adecuado a las exigencias de la empresa.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando
los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no
ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos
es mucho ms viable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para

controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades
productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos

unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente
a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben
lograrse mediante operaciones eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como

medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los
costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de
produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente
al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras
estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en
la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis
por parte de la administracin.
En esta unidad se har referencia a la forma de predeterminacin denominada Costos

Estndar, la cual igual que los costos estimados se determinan con anticipacin a la
produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta
precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia .
Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo histrico radica en los
estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.
Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada una de las partes
que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las
variaciones.
Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones del Costo Estndar
El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados.

Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos
metodolgicos y organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que
se utilicen para su clculo.
El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan

determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas,
fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros
de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar
un producto o grupo homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de
la eficiencia alcanzada en la actividad productiva.
El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos

con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn
lvarez et al (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las
actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar
los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la
empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el resultado de
estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables,
ingenieros, socilogos, etc).
El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de

conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo
posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se
articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos
estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es
el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs
de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La disciplina de
las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue conseguir productos con la
calidad estndar establecida y al costo ms bajo posible.
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar

los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin
inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen
incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos
de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos
estndares no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo,
representando el patrn de medida o comparacin de los costos reales.
Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero
costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal,
constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del
costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De
esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir
desvos.
Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de

rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a
ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel de cada
divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes
objetivos:
a. Generar informacin amplia y oportuna
b. Control de operaciones y gastos
c. Determinar en forma confiable el costo unitario:
* Fijar el precio de venta.
* Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
etc.
* Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.
e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.
De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin
adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes:
Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los ejecutivos
se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos
estndares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la
atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una
brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos.
Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que
los costos estndares son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las
normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de
costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra
se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
Por su parte, lvarez et al (1996), sealan que al realizarse un anlisis de variaciones

o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas
de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de
corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan
una mayor informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su
vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y
reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de
condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo que permite
determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en
aquellos.
El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos

terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta.
Asimismo, el autor Hargadon (1988), seala que los costos estndares hacen posible
el principio de gerencia por excepcin, el cual consiste en concentrar la atencin del
ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no
malgastando as su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el
estndar. A su vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econmico el
sistema de costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues
generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos estndares es
algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho registro contable para
su funcionamiento, sin embargo la prctica revela lo contrario.
A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares
- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
- Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona
peridicamente.
- Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo
valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
- Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de
costos.
- Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.
- Facilitar la elaboracin de los presupuestos.
- Los costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin
presupuestaria.
- Generan apoyo en el control interno de la empresa.
- Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de
decisiones.
A pesar de que los costos estndares representan una gran ventaja para las empresas,
se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, Backer, Jacobsen y Ramrez
Padilla (1988), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no
puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir
rigidez an en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de
fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a
intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados
con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para
evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin
inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar
constantemente los estndares de precio.
Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios
que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la
actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de
resistencia en lugar de actuar como incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que sirve de base a

los costos estndares y a la administracin por excepcin tiene ms aceptacin hoy en
da en las empresas grandes en las cuales los supervisores directos, y ms
especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los trabajadores
individuales. El tamao de la organizacin y el grado de relaciones impersonales son
factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos
departamentos de operacin.
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos

estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas
dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos conceptos
que implican el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las
actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. Debidamente
aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de
las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.
A continuacin se presentan las principales limitaciones:
- Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente

organizada.
- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.
- No sera recomendable para empresas pequeas.
- Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de
fabricacin.
- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar
de conseguir los estndares.
- Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen
en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en
el proceso
- No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se
volvern a producir.
USO DE LOS COSTOS ESTANDAR

Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin
de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.
Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto

deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica
estandarizar precios y cantidades.
Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se

puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa
cunto debera pagar por sus materiales en un futuro. Para llegar a establecer este
precio, normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede estar
compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los
proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de produccin que es quien conoce las
especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no
cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el
encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener participacin en este
comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que
verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se
requiere.
Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es
de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.
El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:
El precio de lista.
Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener

los precios ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de
manejo. La inflacin proyectada tambin debe ser incluida.
En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado (IVA)

mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar
tambin 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.
Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen
cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago
deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.
Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en
nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con
el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra
forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde
la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin
para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste
pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios.
Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser
consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este
funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer
las causas y poder tomar las medidas correctivas.
Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las cantidades
necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para
llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION.
El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de
producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios
que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas
fundamentales.
Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades
mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces
menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin.
Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales,
es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o
salario y otro por tiempo o cantidad.
Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por
utilizarse la mano de obra.
Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagara
quienes directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las
convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la
empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este
acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en perodos
anteriores y en ltima instancia por lo que se paga a la competencia.
El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales
ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra
directa.
Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como
responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicando mal el
personal.
Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se
debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha
desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son
responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera
Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por
usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el
departamento de produccin.
El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se
estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos
debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades
que no son productivas.
Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo estndar, este
elemento de costo requiere tambin que se defina un estndar, por precio y otro
por cantidad.
Estndar de precio o tasa estndar. Para poder definir esta tasa es necesario
hacer dos presupuestos:
Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar,
es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.
El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.
Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la
empresa y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir
cules criterios con respecto a ste sea lo mejor. Con respecto al presupuesto de
los CIF se partir de un presupuesto flexible.
Es normal que la tasa se defina en trmino de Q/hora y definida as, la cantidad
estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese
elemento mano de obra directa.
Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin
y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin.
Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora
una tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.
COMPARACIN ENTRE COSTOS ESTIMADOS Y ESTNDAR
Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), es la

cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un
proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn
promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar
los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el
futuro. Para los autores lvarez et al (1996), los costos estimados representan un
grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la
obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en
la estructura de planificacin de la empresa.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser
el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso
y la produccin terminada, entregada y realizada.
El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con
un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan
calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse
contra el primero. Las comparaciones se efectan como sigue:
Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo
perodo.
Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo
determinado, con los costos estimados respectivos.
La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos,

brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse
por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o
combinndolas.
En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto
determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las
diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a
modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros
casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno,
de localizarse fallas en el mismo.
Por otro lado los costos estndares segn los autores citados anteriormente,
suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de un
perodo determinado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto, desde la
perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin.
Asimismo, el costo estndar al igual que los costos estimados, tambin se

calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un
producto se determina de una manera tcnica, basados en eficientes mtodos y
sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real.
Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un

estndar.
A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las principales

diferencia entre un costo estimado y un estndar.
ESTIMADOS ESTNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos histricos se ajustan a los
histricos. estndares.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican al costo

estimado mediante una rectificacin a estndar, deben analizarse para
las cuentas afectadas determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias

El estndar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la
cientficos para fijar sus cuotas.
empresa.
Es ms barata su implantacin y ms Es ms cara su implantacin y ms

caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que El costo estndar indica lo que debe

puede costar un producto. costar un producto.
El costo estimado es la tcnica El costo estndar es la tcnica

primaria de valuacin predeterminada. mxima de valuacin predeterminada.
Para la implantacin del costo Para la implantacin del costo

estimado, no es indispensable un estndar, es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.
TIPOS DE ESTNDARES
Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin
de los estndares son:
La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es
posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y
La frecuencia con que se revisan los mismos.
Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es posible clasificar

los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables
Fijo o Bsico
Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos estndares son
constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen
inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece
inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin
obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se
utilizan en empresas manufactureras.
Ideal
Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre
otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calcula
usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir
representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima.
Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad
de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica,
por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo
de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado
ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse
establecido metas inalcanzables.
Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales se pueden
utilizar en los dos supuestos siguientes:
Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los
principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al
establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra
posicin relativa.
Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden
servir de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para
comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada
ideal.
Alcanzables
Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estndares normales
o alcanzables, corresponden al que se determina para el volumen de actividad
programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un
aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se
pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su
ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser,
ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto
esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.
Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los estndares
alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares normales y estndares reales
esperados. Los estndares Normales son establecidos utilizando un mtodo a largo
plazo en el que se emplean datos de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas
de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de
capacidad mxima y mnima de la empresa.
Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto plazo, determinando

los costos estndares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el perodo
siguiente.
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES
La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes,

requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao
para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin
en las industrias que fabrican un pequeo nmero de artculos y producen de forma
masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las
constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las
empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades pequeas.
Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de
todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el rea
de ventas.
Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial la fijacin de
estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un
producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de
Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin.
En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para
materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar
para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto
de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo
estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula:
Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estndar

Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar.
Estndar de material directo

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de
precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.
Estndar de precio
Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios
unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de
gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas
que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se
debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que
permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el
departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material.
Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms conveniente

dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de
transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por
unidad.
Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y
por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones
puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin
del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible,
tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada
perodo, o an con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe

calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.
Estndar de eficiencia
El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las

especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser
usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se
necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales
para cada clase de material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias
anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o
cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de
materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones
constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la
cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al
fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el
encogimiento y los desperdicios.
Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los
registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad
promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn
(1999): 1) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares
durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio
del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3)
usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.
Estndar de mano de obra
Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin
consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin
embargo el factor humano hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en
comparacin con el costos estndar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona,

que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia
un supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia
productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo, son
importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra.
Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de
tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente
en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los
costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones
tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada
trabajador como parte del costo de mano de obra.
Estndar de precio
Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian

constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El
estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a
las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender

del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas
normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de
quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para el trabajador individual,
que lo recibe independientemente del trabajo que realice. Existe una forma hbrida en
la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada
individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos
de la zona. El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la
planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer segn un
contrato laboral. En este ltimo caso es muy fcil establecer la norma estndar de
salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear
como norma estndar.
La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si

se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no
son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera
tener un sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes
se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y
rpido el clculo de los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de

los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la
direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer
un sueldo estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable establecer
una velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se haya
entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la experiencia necesaria,
se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en
cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos
horarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en
nmero de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso
Estndar de eficiencia
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una

unidad terminada.
La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las
diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del
control por parte de la administracin.
Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se
encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.
Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo
de mano de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la
mxima produccin al mnimo costo.
Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de
planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flujo
ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias.
Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin
en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y
las mquinas necesarias.
Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las
instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se
realice la produccin en las mejores condiciones posibles.
De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los
estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de los procedimientos
siguientes:
Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las
tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes.
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las
condiciones normales que se espera encontrar.
Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de
mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como
resultado de las mismas el departamento de ingeniera prepara hojas de
movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada
operacin de mano de obra.
Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de
las operaciones de fabricacin y del producto.
Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el
tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.
Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o
proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere
para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se
familiarizan con el proceso.
Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de
aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 1)
que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la
cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra
directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente
en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de
reduccin de costos.
Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un
perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de
aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se
conoce como etapa constante. Despus de que los trabajadores han estado en la
etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad
comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo
proceso de produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para
evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a
diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y
efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.
Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin

de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una
automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran
efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.
Estndar de costos indirectos
La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de

fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales,
esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de
fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica,
mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el
incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de
la mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de
manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de costos
indirectos de fabricacin; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que
producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin
variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de
fabricacin fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo
econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se
presentan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y la
tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un anlisis a
fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el
futuro y otras informaciones pertinentes.
El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de
fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la unidad dos (2), es decir
mediante el clculo de la tasa predeterminada, solamente la terminologa cambia un
poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de
dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin
estndar o capacidad estndar.
Tasa Estndar = CIF presupuestados

Nivel de produccin estndar
El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal,

prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin
entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al
mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos
fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas,
etc).
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo con el nivel de
produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dicho
nivel. Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de presupuesto que se utilizan por lo
general son los presupuestos estticos y los flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de
actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar
materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn,
adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la
produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos porque
parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de
un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.
Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados
a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los
presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por
lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados
al mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una
forma ms realista de presupuestar.
Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio de los costos
indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de
fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de
produccin estndar usado para el clculo de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de
los costos indirectos de fabricacin corresponde al estndar de la base escogida.
Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo
total estndar de costos indirectos de fabricacin.
El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de establecerlos, es

presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto terminado. A continuacin se
presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de costos estndar para la produccin de una
unidad del artculo 243-XB (la informacin se suministra en forma resumida). Los datos
contentivos en esta tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones
para cada elemento del costo.
Tarjeta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado
Elemento Cantidad Precio Costo

Materiales: 3,42 Kg. 100 Bs/Kg Bs 342,00
Mano de Obra Directa: 11,70 horas 80 Bs./hora Bs 936,00
Costos indirectos de Fabricacion: 11,70 horas 96 Bs./hora Bs 1.123,20

Total costo estndar para producir una unidad Bs 2.401,20
Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades

Costos indirectos de fabricacin presupuestados variables: Bs. 655.200
Costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos: Bs. 468.000
Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas
Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora
Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora
Anlisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su implantacin se deber,
en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas
por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables de la toma de
decisiones. Los informes sobre los costos estndares suelen ser largos y tediosos.
Cuando los costos reales se mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la
gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir,
procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que los
ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes
y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentra dentro de los
parmetros de los estndar establecidos.
Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no

es igual a su costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se
hace preciso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su
costo.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin

establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por
costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que
puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo
implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros

industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico
(cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del
cual provienen y discriminarlas en:
a-1) Variacin en Precio
a. Materiales Directo a-2) Variacin en eficiencia
b-1) Variacin en Precio
b. Mano de Obra Directa b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio
c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia

c-3) Variacin en capacidad
Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es

decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los
costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en
nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en
cantidad o eficiencia son controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos
de fabricacin y tambin la capacidad de produccin.
Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin,
partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la informacin de los
costos reales causados.
Costo Estndar por unidad

Materiales 3,42 Kg. 100 Bs./Kg Bs 342,00
Mano de Obra 11,70 h 80 Bs./h Bs 936,00
Costos Indirectos de Fabricacin 11,7 h 96 Bs./h Bs 1.123,20
Total costo estndar por unidad Bs 2.401,20
Costos Reales por unidad de producto terminado:

Materiales 3,43 Kg. 101,50 Bs./Kg Bs 348,15
Mano de Obra 12,02 h 81,25 Bs./h Bs 976,63
Costos Indirectos de Fabricacin 12,02 h 100 Bs. /h Bs 1.202,00
Total costo estndar por unidad Bs 2.526,77
Produccin: 900 unidades

Costos indirectos reales variables: Bs. 594900
Costos indirectos reales fijos: Bs.486810
Como se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del costo
produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento
comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones
tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo
unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de
horas y el precio por hora.
3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por
hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una variacin
en los costos por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al costo

estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el estndar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al
estndar, se les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (S/E)
Variaciones de material directo
Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones
se debe conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la
finalidad de conocer los estndares permitidos para dicha produccin y determinar las
variaciones.
La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:
Unidades terminadas en el periodo

Ms
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos

en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta representada por las 900 unidades
terminadas.
De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la
produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.
Costo estndar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Bs 307.800,00
Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Bs 313.330,50
Total variacion negativa en materiales (Bs 5.530,50)
Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal

anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.
Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material
directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de material directo
realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se
usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto
de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo
constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan
afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad
de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la

diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una
diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del trmino cantidad estndar
permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos

por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el concepto de
produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos,
Polimeni (1994), seala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por
rdenes de produccin para calcular la cantidad total de produccin para un perodo.
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estndar X unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:
Cantidad estndar Cantidad Produccin
Permitida = estndar por X Equivalente
unidad
De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real
utilizada, quedando de la siguiente manera:
Clculo de la Variacin de Eficiencia de materiales

Cantidad Estndar permitida: 900 3.078
unidades *3,42
(900 unidades * 3,42)
Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43)
Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estndar) = (Bs 900,00)
Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de

materiales directos pueden ser:
La utilizacin de un material sustituto en la produccin
El empleo de equipos y herramientas defectuosas.
Uso y manejo ineficiente de las materiales
Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.
Supervisin deficiente en la produccin.
Variacin en precio de material directo:
Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad
y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real
de material directo comprado o adquirido. La responsabilidad por las variaciones en los
precios corresponde al rea de compras.
Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para calcular dicha variacin,
porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo
muchas empresas calculan la variacin cuando los materiales son empleados en el
proceso productivo, aunque la desventaja de este mtodo es que la variacin se
calcula hasta cuando los materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser
producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que ms compaas implementan procedimientos de
inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan
completamente los inventarios.
Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la

variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que
es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio,
por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:
Variacin del Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estndar X Real comprada
Materiales directos
Variacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra

Precio Estndar Bs 100,00
Precio del material comprado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada) = Bs 6.000,00
Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la produccin a

medida que se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo
citado el material usado esta representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando
una variacin en precio de Bs. 4.630,50 (3087*1.5)
La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en
este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:
Variacin en el precio de los materiales, en el momento del uso
Precio estndar Bs 100,00
Precio real del material usado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cantidad real usada) = Bs 4.630,50
Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras,
cuando se producen cambios en la poltica de compras.
Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las
especificadas en la produccin de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
Modificaciones originadas en los costos por fletes.
Resumen en Material Directo:
Variacin en eficiencia (Bs 900,00) S/E

Variacin en precio (Bs 4.630,50) S/E
Variacion Total: (Bs 5.530,50) (Perdidas en Materiales)
Variaciones de mano de obra
Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa

son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo
que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos
variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.
Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar

permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el cual se compara
con el costo real de stas unidades.
Mano de Obra Directa Estndar: 900 unidades * 936 Bs. por unidad Bs 842.400,00
Mano de Obra Directa Real: 900*976,625 Bs 878.962,50
Total variacion negativa en Mano de Obra Directa (Bs 36.562,50)
Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra
Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa
salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de
mano de obra directas trabajadas. El supervisor del departamento o centro de costo,
donde se realiza el trabajo, es el responsable de la variacin del precio de la mano de
obra directa.
Polimeni (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajas de mano de obra
directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque
se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la
nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:
Variacin en precio de la mano de obra

Precio estndar Bs 80,00
Precio o tarifa real Bs 81,25
Variacion Negativa: (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales) = Bs 13.522,50
Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano
de obra directa se pueden mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de
los operarios de la industria por decretos gubernamentales.
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.
Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto.
Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial
sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.
Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo
que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real (horas estndar permitidas)
y el tiempo que realmente se invirti en ella (horas reales), multiplicando dicho
resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los
materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa
estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.
Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo,

son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el
sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control estricto sobre
la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:
Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarial

eficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar por
la Mano de Obra
Directa
Variacin en eficiencia de la mano de obra

Horas estndar permitidas 10.530 (900 * 11,70 horas)
Horas reales trabajadas 10.818 (900 * 12,02 horas)
Variacion Negativa: (288) x Bs. 80,00 (precio estndar) = Bs 23.040,00
Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa,
entre otras son.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.
Estimacin errnea en la programacin de la produccin
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Supervisin de la produccin deficiente.
Baja calidad en la especificacin de ingeniera
Resumen en Mano de Obra Directa:
Variacin en precio (Bs 13.522,50) S/E

Variacin en eficiencia (Bs 23.040,00) S/E
Variacion Total: (Bs 36.562,50) (perdidas en Mano de Obra Directa)
Variaciones de costos indirectos
En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron

tomando como base las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece
invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa,
costo de los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.
Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe proceder de igual forma
que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos
indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de
fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.
Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados

por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de
produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la
comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin
debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del
desempeo.
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones
de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado
diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo
en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a
una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:
El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la
diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando
las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin.
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin es:
Obteniendose los costos indirectos de fabricacion estandar de la siguiente

manera:
Analisis de una variacin

Costo Estndar Bs 1.010.880,00 (96 Bs/h *10530 h)
Costo Real Bs 1.081.800,00
Variacin Negativa: -Bs 70.920,00
Polimeni (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una sola variacin es
limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe una variacin, no ayuda
a identificar las posibles causas.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones

Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de
presupuesto y una variacin del volumen de produccin.
Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos
indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con
base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
Costos indirectos de fabricacin

Variacin de Costos Indirectos de
= - presupuestados ajustados al
Presupuesto fabricacin reales
volumen estndar
Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares

permitidas de la siguiente manera:
Costos indirectos fabricacin variables
Costos indirectos de Fabricacin presupuestados
presupuestados ajustados al volumen =
+
estndar
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados
Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:
Costos Indirectos de
= Volumen Estndar * Tasa estndar variable
Fabricacin Variables
Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente
ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo esperado y/o utiliza ms o
menos la cantidad de volumen permitido expresado en la base escogida. La utilidad de
esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la
variacin se debi al gasto o la eficiencia.
Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:
Analisis de la variacin de presupuesto:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variacin negativa -Bs 24.120,00
Costos indirectos presupuestados variables: Bs 589.680,00 (56 *10530)

*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 (fijos + variables)
Variacin del Volumen de Produccin
La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen

de produccin presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el
volumen estndar permitido de la base, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos
indirectos de fabricacin fijos.
La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto
de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.
La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:
Variacin del
Volumen Volumen estndar Tasa
Volumen de = - *
presupuestada permitido Estndar
produccin
fija
La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen
al no operar al nivel de produccin planeado.
Polimeni (1994), expone que la variacin de volumen puede denominarse tambin

variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con la utilizacin de la planta
y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin del producto terminado.
A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando el
volumen estndar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto que se hace
una mejor utilizacin de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso
contrario, lo que indica una sub-utilizacin de la planta.
En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la alta gerencia

es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la
correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la
cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.
Variacin de Capacidad o Volumen

Horas Presupuestadas 11.700 horas
Horas estndares permitidas 10.530 horas
Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00
Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)
Variacin de presupuesto (Bs 24.120,00) S/E

Variacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones

En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos
componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la
variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.
Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:
En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la

diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin presupuestados con base al volumen real, lo cual elimina la incidencia del
factor eficiencia en el clculo de dicha variacin.
La ecuacin para la variacin de precio es:

Variacin de Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricacin
= -
Presupuesto fabricacin reales presupuestados en volumen real
Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real, de la

siguiente manera:
Costos indirectos fabricacin variables

presupuestados
Costos indirectos de Fabricacin
=
presupuestados en base al volumen real +
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados
A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar el volumen real
por la tasa estndar variable.
Costos Indirectos de
= Volumen real * Tasa estndar variable
Fabricacin Variables
Analisis de la variacin de precio:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variacin negativa -Bs 7.992,00
Costos indirectos presupuestados variables: Bs 605.808,00 (56 *10818)

*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 (fijos + variables)
Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto
o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno
como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad (capacidad real).
La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable
por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variacin es
debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia.
Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin

Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el volumen real,
multiplicado por la tasa estndar variable.
La ecuacin para obtener esta variacin es.
Variacin de Volumen real Tasa

= Volumen Estndar - *
la Eficiencia Estndar
variable
Variacin de Eficiencia
Horas reales trabajadas 10.818 horas
Variacin negativa: 288 horas * 56 Bs. /h Bs 16.128,00
Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han sido los
trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las horas
reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo que se incurrir en menos
costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin de
unidades terminadas.
Variacin del Volumen de produccin

Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que
como se calcul en el anlisis de dos variaciones.
Variacin de Capacidad o Volumen

Horas Presupuestadas 11.700 horas
Variacin negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00
Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de

las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y
eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la
variacin en volumen debe ser igual a la variacin total.
Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)
Variacin de precio (Bs 7.992,00) S/E

Variacin de eficiencia (Bs 16.128,00) S/E (Bs 24.120,00)
Variacin de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)
Disposicin de las variaciones
Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan implcito la

preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de
produccin terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles
variaciones en base al ejercicio prctico.
Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben prorratear a las

diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa considere que dicha variacin es
significativa. Cuando la variacin es insignificante estas variaciones se cierran contra el
costo de venta. En la asignatura contabilidad de costos para administradores las
variaciones siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo
de venta.
Estado de costo de produccin y venta estndar y real
El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de

costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es
decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este costo de venta estndar, para
efectos de presentacin ante terceras personas, debe transformarse en costo de venta
real. Para ello al costo de venta estndar se le suman todas aquellas variaciones que
resultaron negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn
bajo el estndar o que fueron favorables.
A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta para el ejercicio
ejemplo, que se viene desarrollando.
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

Expresado en Bolvares
Materiales Directos estndar 307.800
Mano de Obra Directa estndar 842.400
Costos Indirectos de Fabricacin estndar 1.010.880
Total Costos del Produccin del Periodo 2.161.080
Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso 0
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 0
Costo de los Productos Terminados 2.161.080
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados 0
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos Terminados 0
Costo de Produccin y Venta Estndar 2.161.080
Ms Variaciones Desfavorables * 113.373
Menos variaciones favorables** 0
Costos de Produccin y Venta Real 2.274.453
variacin de eficiencia materiales: 900,00

variacin precio materiales: 4.630,50
variacin en precio mano de obra: 13.522,50
variacin en la eficiencia mano de obra: 23.400,00
variacin de presupuesto: 7.992,00
variacin de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00
variacin de presupuesto: 46.800,00
EJERCICIO DIDCTICO UNIDAD V

La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica muecas:
Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000
Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000
Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales directos por
unidad de producto terminado.
Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras
Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras
Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.
Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno
Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.
Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.
Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de mano de obra
directa a la capacidad normal.
Variables..............................................................300.000Bs.
Fijos.....................................................................500.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.
Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos por procesos
de promedio ponderado.
Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados en cuanto a
materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.
Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en cuanto a
materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.
No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
a.- Calcule las siguientes variaciones:

1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.
SOLUCIN
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:
Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:
Variacin de Precio
De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.
Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:
Variacin en
precio de = - 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F
materiales 8,07 Bs/lib
La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estndar X unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estndar
Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:
Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debe determinar la
produccin equivalente:
Produccin Equivalente para Materiales directos:
Unidades Terminadas.................................26.000
Unidades en Inv. Final.............................. 400
Unidades en Inv. Inicial.(1000)
Total Unidades equivalentes.......................25.400
Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:
Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.
Variacin en
eficiencia de = - 152400 libras * 8,10 Bs/libra = 33.210 Bs F
materiales 156500 libras
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra
Variacin de precio de Mano de obra directa.
Conociendo la frmula :
Variacin de precio
De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas
Tenemos que:
Variacin en
precio de mano = - 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D
de obra 6,30 Bs/h
Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.
Tenemos que la frmula nos indica:
Variacin de eficiencia de
Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precio estndar.
Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera
Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.
La produccin efectiva para los costos de conversin es:
Unidades Terminadas................................................26.000
Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%)................. 80
Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%) (600)
Total unidades equivalentes.......................................25.480
Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:
Variacin en
eficiencia de = - 76.440 h * 6,25 Bs/h = 7.250 Bs D
mano de obra 77.600 h
Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones:
Clculo de la variacin de Precio:
Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacin
presupuestados en base a las
horas reales permitidas.
Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos indirectos de fabricacin
presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que:
Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs.
Costos Fijos presupuestados............................. 500.000Bs.
Total................................................................. 791.000Bs.
* 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h
Variacin en
precio de costos = - 791.000 Bs. = 31.000 Bs. F
indirectos 760.000 Bs.
Variacin de eficiencia
Se calcula a partir de la siguiente frmula

Variacin de la
Eficiencia = Horas reales de Horas estndares Tasa estndar
Mano de obra directa _ permitidas x variable
Sustituyendo tenemos:
Variacin en
eficiencia de = - 76.440 h * 3.75 Bs/h = 4.350 Bs D
77.600 h
Variacin de Volumen:
La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula:
Variacin de Horas presupuestadas _ Horas estndares Tasa estndar
Volumen = permitidas x fija.
Sustituyendo en la frmula tenemos:
Variacin en
eficiencia de = - 76.440 h * 6.25 Bs/h = 22.250 Bs D
80.000 h
*( 500.000Bs. / 80.000 = 6,25)

Costos Estimados y Estandar

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COSTOS ESTIMADOS

Los costos estimados son la tcnica ms rudimentaria de los costos predeterminados y

El conocimiento de los costos estimados se origin en la necesidad de algunas personas

PRESUPUESTO DE VENTAS Y PRESUPUESTO DE PRODUCCION

El presupuesto de produccin es la estimacin tanto en volumen como en costos

Ejemplo de presupuesto de produccin: para seguir con este presupuesto se

Delta 200 300

Inventario inicial -200 -400 -300 -150

ESPECIFICACIONES CANTIDAD COSTO COSTOS ESTIMADOS TOTAL

B- MANO DE OBRA DIRECTA

TOTAL GASTO DPTO (UNIT) 6.75 4 5.55 16.3

VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADOS

HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Para la incorporacin de los costos industriales estimados a la contabilidad se utilizan

a. Obtencin de la Hoja de Costos Estimados Unitaria

En esta se lleva un proceso de anlisis de cada producto o servicio a vender y en la

Antes de proceder a la elaboracin de la hoja de costos, el encargado de acopiar los

El paso siguiente es proceder a la determinacin de los elementos del costo,

Es necesario precisar que se harn tantas hojas de costo de produccin unitario

VALUACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA, A COSTO ESTIMADO

VALUACIN DE LA PRODUCCIN VENDIDA, A COSTO ESTIMADO

El registro del Costo de Produccin de lo vendido, en el que se analiza la venta habida

VALUACIN DE LA PRODUCCIN EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO

Para esta valuacin es necesario determinar el grado de avance en que se encuentra la

VALUACIN DE LAS DEMS PRODUCCIONES

DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

Las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Produccin

VALORACION DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO

Calculo de la ficha de costos estimados de cada producto,

Clculo de la ficha de costo estimado de cada producto

La estimacin de la mano de obra en el tiempo en que el producto necesita para ser

La estimacin de los gastos indirectos descansa en el presupuesto de los mismos, que

Clculo de la produccin en proceso

Su valuacin es atendiendo a la etapa o grado de avance en que se encuentran. La ficha

Clculo de la produccin vendida

CALCULO DE LAS VARIACIONES Y SU AJUSTE

Sus orgenes (la produccin en si, causas internas y externas).

La empresa industrial Manufactureras el Progreso se dedica a la produccin de cocinas a

a) Hoja de costos unitarios estimados:

En material directo Bs. 17,00

En costo de labor directa Bs. 20,00

En costos indirectos de produccin Bs. 10,00

b) Costo incurrido en el mes:

En material directo Bs. 5.360,00

En costo de labor directa Bs. 5.950,00

En costos indirectos de produccin Bs. 3.600,00

Produccin terminada: 250 Piezas.

Produccin en proceso: 50 piezas

a) Valuacin de la produccin y produccin vendida a costo estimado.

b) Saldar las variaciones contra la produccin y la produccin vendida.

c) Correccin de la hoja de costo unitario estimado.

Para la solucin de ejercicios prcticos se puede aplicar los siguientes procedimientos:

Material directo en proceso 5.360,00

Labor directa en proceso 5.950,00

Gastos indirectos en proceso 3.600,00

Inventario de materiales 5.360,00

Sueldos y salarios por aplicar 5.950,00

Varias cuentas 3.600,00

Por el costo incurrido

VALUACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO UNITARIO

ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL

En material directo 250 17,00 4.250,00

Inv. de productos terminados 11.750,00