Apostila Slides - FIPECAFI

Contabilidade e Anlise de
Balanos de Empresas
Construtoras
Belo Horizonte Minas Gerais

Agosto de 2016
15/08/2016
Contabilidade e Anlise de
Balanos de Empresas
Construtoras
Caixa Econmica Federal Turma 01
Agosto de 2016
Construo e Incorporao Imobiliria
As atividades de construo e de incorporao

imobiliria se diferenciam pelo escopo de suas
atribuies e pelas responsabilidades assumidas.
CONSTRUTORAS INCORPORADORAS
Respondem apenas pelas Responsabilizam-se pelo
obras que executam ou planejamento e execuo de
administram, assumem todas as etapas do
responsabilidades tcnica e empreendimento.
administrativa exclusivamente
pelo servio de construo.
Caixa Econmica Federal Agosto 2016 2
Construtora conceito
A construtora a empresa que tem como nica
responsabilidade a construo do edifcio.
Quando no a prpria incorporadora, ela contratada
pela incorporadora para essa finalidade.
Os riscos do empreendimento so da incorporadora. Os
riscos da construo (acidentes de trabalho, etc...) so da
construtora.
A atividade de construo abrange uma diversidade de
servios, tais como construo, demolio e/ou reforma de
casas, plantas industriais, portos, estradas, pontes, tneis,
barragens, hidroeltricas, parques elicos, torres de
transmisso de radiodifuso, incluindo-se os servios de
recuperao ambiental.
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Incorporao imobiliria
Incorporao imobiliria refere-se atividade de
planejar e construir unidades imobilirias com o
propsito de alien-las. Tais imveis podem ser
residenciais ou comerciais.
A incorporao imobiliria inicia-se com o insight
do empreendimento e prossegue com a aquisio
do terreno e demais atividades que culminam
com a concluso e entrega das unidades aos
adquirentes.
Ver artigos 28 e 29 da lei 4.591/64.
Construtoras e Incorporadoras
Ciclo de caixa
O ciclo da caixa de construtoras impactado por medies
e pelos processos de pagamentos.
O ciclo de caixa das Incorporadoras impactado por
medies e pelos processos de concesso e liberao de
financiamento. Na incorporao os processos de obteno
de autorizao para o lanamento de empreendimentos e
de habite-se so crticos.
Ambas os segmentos so intensivo no uso de caixa.
Tipos societrios mais comuns

Sociedade por Ao (S.A.): empresa constituda
mediante estatuto e com capital social dividido em
aes.
Sociedade limitada (Ltda): empresa constituda
mediante contrato social e com capital social
dividido em quotas.
Registro de Empresrio: entidade empresarial com
nico proprietrio.
Empresa Individual de Responsabilidade Limitada
(EIRELI): tambm possui um nico proprietrio.
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Sociedade em Conta de Participao SCP
Regulada pelos artigos 991 a 996 do Novo Cdigo

Civil;
No possui firma social
Scio ostensivo e scio oculto (scio participante)
Constituio no sujeita s formalidades legais de
registro (ver CNPJ);
Habitualmente constitudas por prazo limitado, no
objetivo de explorar um determinado projeto.
SCP Contabilidade
Os resultados devem ser apurados pelo scio
ostensivo, que tambm responsvel pela
declarao de rendimentos e pelo recolhimento
dos tributos e contribuies devidos pela SCP;
A escriturao das operaes da SCP poder,
opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros
deste ou em livros prprios da SCP;
Quando utilizados os livros do scio ostensivo, os
registros contbeis e as demonstraes financeiras
devero estar destacados, de modo a evidenciar o
que registro de uma ou de outra sociedade.
SCP Contabilidade
O aporte de recursos para a formao do "capital" da
SCP, efetuado pelos scios ocultos e pelo scio
ostensivo, so tratados como participaes
societrias permanentes, inclusive sujeitas
equivalncia patrimonial quando relevantes em
coligada ou controlada;
Os lucros da SCP, quando distribudos, sujeitam-se s

mesmas regras estabelecidas para a tributao na
distribuio de lucros das demais sociedades.
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Sociedade de Propsito Especfico SPE

Sociedade cuja atividade claramente descrita no
contrato social, possuindo, na maioria das vezes, o prazo
de existncia determinado pelo propsito especfico ao
qual foi concebida. possvel a utilizao de uma SPE
para cada empreendimento imobilirio;
Pode apresentar-se sob diferentes tipos societrios (SA,
Ltda, SCP, etc );
Relaes internas e externas sero pautadas no
Estatuto/Contrato Social e na legislao que regula o
tipo societrio escolhido;
Deve adotar o tratamento contbil e tributrio
adequado ao tipo societrio escolhido;
Ver tambm o artigo 56, da lei 123/2006.
Consrcios
a reunio de duas ou mais pessoas jurdicas para a
execuo de determinado empreendimento.
A constituio de consrcio est disciplinada no artigo 278 da

lei 6.404/76.
Consrcio no tem personalidade jurdica, e,

introdutoriamente, no h responsabilidade solidria entre os
scios.
Segundo o inciso V do art. 33 os consorciados respondem

solidariamente por todas as obrigaes do consrcio, tanto na
fase de licitao como durante a execuo da obra.
Consrcios
Existe responsabilidade tributria solidria com relao
aos tributos retidos de terceiros contratos pelo
consrcio ou qualquer uma das partes.
Contrato: consorciadas e cliente (contratante da obra)
Acordo entre as consorciadas: Execuo e Formas de

Distribuio dos Resultados
Empresa Lder: responsvel pela obra e pela

contabilidade
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Tributao Pelo Lucro Presumido

Regime de tributao pelo qual a base de clculo
do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
apurada simplificadamente como uma
percentagem da receita operacional bruta
acrescida de outros valores, tais como:
ganhos de capital;
rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e de renda varivel;
juros sobre o capital prprio auferidos; etc.

Podem optar as empresas de construo e de
incorporao imobiliria que tiverem faturamento
at R$ 78.000.000 no ano-calendrio anterior.
A apurao trimestral e os tributos so
considerados devido no ltimo dia til do ms
subsequente ao trimestre de competncia.
Trimestre Vencimento
Jan, Fev e Mar 30 de abril
Abr, Mai e Jun 31 de julho
Jul, Ago e Set 31 de outubro
Out, Nov e Dez 31 de janeiro

O tributo de cada trimestre pode ser pago em at
3 cotas mensais.
Pode-se utilizar o regime de competncia ou o

regime de caixa para a apurao do IRPJ ou do
CSLL.
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Percentuais de presuno do lucro para fins de IRPJ
Atividade Percentual
Atividades imobilirias e construo por empreitada com emprego de 8%
materiais prprios da prestadora (qualquer que seja a quantidade
empregada)
Prestao de servios de construo civil em que a prestadora no 32%
empregue materiais de sua propriedade nem se responsabilize pela
execuo da obra
Percentuais de presuno do lucro para fins de CSLL

Atividade Percentual
Prestao de servios de construo civil por empreitada, na modalidade 12%
total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua
execuo, sendo tais materiais incorporados obra.
Atividades de construo civil por empreitada com fornecimento parcial 32%
de materiais ou exclusivamente de mo-de-obra

Pode-se utilizar o regime de competncia ou o
regime de caixa para a apurao do IRPJ ou do
CSLL.
Alquota IRPJ: 15%
Alquota da CSLL: 9%
Adicional do IRPJ: 10%
Sobre o lucro presumido superior a R$ 240.000 no
ano ou R$ 60.000 no trimestre ou R$ 20.000,00 no
ms.
Tributao pelo lucro real

Regime de tributao pelo qual a base de clculo
do IRPJ e da CSLL apurada por um processo de
ajuste do lucro contbil s regras fiscais, mediante
adies e excluses ao lucro contbil.
Devem ser efetuadas adies/excluses

determinadas ou permitidas pela legislao
tributria.
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O lucro real pode ser de apurao trimestral ou
anual.
Apurao trimestral: o IRPJ e a CSLL devem ser
pagos em quota nica at o 5 dia til do ms
subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao.
A empresa pode optar por parcelar os tributos em
at 3 cotas mensais acrescidas da variao da taxa
SELIC.

Apurao anual: o IRPJ, o adicional do IR e a CSLL
devem ser pagos mensalmente mediante
estimativa ou balancete de reduo, o tributo
tambm pode ser suspenso mediante
comprovao, por balancete, de no haver tributo
devido.
Reteno de PCCS e IRRF

As construtoras podem sofre reteno de PIS,
COFINS, CSLL e de imposto de renda (IRRF) sobre
sua receita de prestao de servios.
Alquotas na reteno:
PIS = 0,65%
COFINS = 3%
CSLL = 1%
IRRF = 1,5%
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Regime Especial de Tributao RET

Aplicvel s incorporaes imobilirias
Lei 4.591/64 (captulo I-A trata do patrimnio de
afetao)
Lei 10.931/2004 (dispe sobre o patrimnio de afetao
e altera a 4.591/64)
Lei 12.024/2009, converso da MP 460/2009
IN RFB 934/2009 (revogada, tratava de RET e PMCMV)
IN RFB 1.435/2013 (revoga a IN RFB 934/2009)
Patrimnio de afetao
Antes de aprofundar o RET importante discutir o
conceito de PATRIMNIO DE AFETAO
Regime pelo qual o terreno e as acesses objeto de
incorporao imobiliria, bem como os demais bens e
direitos a ela vinculados, manter-se-o apartados do
patrimnio do incorporador e constituiro patrimnio
de afetao, destinados consecuo da incorporao
correspondente e entrega das unidades imobilirias
aos respectivos adquirentes. (Lei 4.591/64 com
alteraes da lei 10.931/2004)
PATRIMNIO DO AFETA
O
INCORPORADOR
Patrimnio de afetao
O patrimnio de afetao no responde por dvidas
da incorporadora.
Porm, o patrimnio da incorporadora pode vir a
responder por dvidas do patrimnio de afetao.
(ver 2 da Lei 4.591/64 e artigo 3, pargrafo
nico, da lei 10.931/2004)
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Requisitos para optar pelo RET
Afetao do terreno e das acesses objeto da
incorporao imobiliria nos termos dos arts. 31-A a 31-
E da Lei n 4.591/64;
Inscrio de cada incorporao afetada no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), vinculada ao evento
109 - Inscrio de Incorporao Imobiliria - Patrimnio
de Afetao; e
Apresentao do Termo de Opo pelo RET Delegacia
da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita
Federal de Administrao Tributria (DERAT) com
jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.

A Lei n 10.931/04, alterada pela lei 12.024/09,
reduziu a alquota de tributao aplicvel s
incorporaes imobilirias de 7% para 6%, a lei
12.844/2013 reduziu para 4%, nos casos em geral, e
de 6% para 1% no caso de projetos de incorporao
de imveis residenciais de interesses sociais.
A reduo de tributao beneficia tambm as
receitas auferidas pelas empresas construtoras
contratadas para construir as unidades
habitacionais no mbito do PMCMV.

O percentual de 4% composto:
1,71% como COFINS;
0,37% como contribuio para o PIS/PASEP;
1,26% como IRPJ;
0,66% como CSLL.
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O pagamento unificado do IRPJ e das contribuies dever
ser efetuado at o 20 dia do ms subsequente quele em
que houverem sido recebidas as receitas.
A incorporadora dever utilizar no DARF o nmero
especfico de inscrio da incorporao objeto de opo
pelo RET no CNPJ e o cdigo de arrecadao nmero 4095
(1068 para PMCMV)
A construtora que adota a tributao com base no lucro
presumido dever manter registro destacado para a
identificao das receitas relativas a cada construo sujeita
ao pagamento unificado.
O pagamento considerado definitivo (ver art. 4, 2 lei
10.931).

BASE DE CLCULO
Receita mensal o total das receitas recebidas pela
incorporadora com a venda de unidades imobilirias que
compem cada incorporao, bem como as receitas
financeiras e variaes monetrias decorrentes dessa
operao.
Do total das receitas recebidas podem ser deduzidas as
vendas canceladas, as devolues de vendas e os
descontos incondicionais concedidos.
As demais receitas, operacionais e no operacionais,
recebidas pela incorporadora, relativas s atividades da
incorporao submetida ao RET, sero tributadas na
incorporadora.
Programa Minha Casa Minha Vida

Lei 11.977/2009
OBJETIVO: criar mecanismos de incentivo :

produo e aquisio de novas unidades
habitacionais;
requalificao de imveis urbanos;
produo ou reforma de habitaes rurais.
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LEGISLAO
Lei n10.931, de 2 de agosto de 2004

Lei n 11.977, de 7 de Julho de 2009
Lei n12.424, de 16 de junho de 2011
Lei n 12.722, de 3 de Outubro de 2012
Decreto n7.499, de 16 de junho de 2011
Decreto n 7.795, de 24 de Agosto de 2012
Decreto n 7.825, de 11 de Outubro de 2012
Portaria Ministerial n 355, de 6 de agosto de 2013
Portaria Interministerial n 1, de 24 de julho de 2013
Portaria n610, de 26 de dezembro de 2011
Portaria Interministerial n 326, de 31 de agosto de 2009
Portaria Interministerial n 395, de 26 de agosto de 2011
Portaria n 140, de 5 de abril de 2010
Resoluo CONAMA n 412, de 13 de maio de 2009
Instruo Normativa n 934 (RFB), de 27 de abril de 2009
Endereo para legislao do programa MCMV:

http://www.cidades.gov.br/index.php?option=com_c
ontent&view=article&id=859:legislacao-geral-
pmcmv&catid=94&Itemid=126
Destinatrio/beneficirios:
famlias com renda mensal de at R$ 5.000,00 (Decreto
7.499/2011) ;
O teto inicial era 10 salrios mnimos.
Limites de renda:
Faixa 1: at R$ 1.800,00
Faixa 1,5: at R$ 2.350,00
Faixa 2: de R$ 2.350,01 at R$ 3.600,00
Faixa 3: de R$ 3.600,01 at R$ 6.500,00
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Programa minha casa minha vida

Compreende os subprogramas:
Programa Nacional de Habitao Urbana; e
Programa Nacional de Habitao Rural.

Definies utilizadas pelo programa:
Grupo familiar: unidade nuclear composta por um ou
mais indivduos que contribuem para o seu rendimento
ou tm suas despesas por ela atendidas e abrange todas
as espcies reconhecidas pelo ordenamento jurdico
brasileiro, incluindo-se nestas a famlia unipessoal;
imvel novo: unidade habitacional com at 180 dias de
habite-se, ou documento equivalente, expedido pelo
rgo pblico municipal competente ou, nos casos de
prazo superior, que no tenha sido habitada ou
alienada;

oferta pblica de recursos: procedimento realizado pelo
Poder Executivo federal destinado a prover recursos s
instituies e agentes financeiros do Sistema Financeiro
da Habitao - SFH para viabilizar as operaes;
requalificao de imveis urbanos: aquisio de imveis
conjugada com a execuo de obras e servios voltados
recuperao e ocupao para fins habitacionais,
inclusive a execuo de obras e servios necessrios
modificao de uso;
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agricultor familiar: aquele definido no caput, nos seus
incisos e no 2o do art. 3o da Lei no 11.326, de 24 de
julho de 2006;
trabalhador rural: pessoa fsica que, em propriedade
rural, presta servios de natureza no eventual a
empregador rural, sob a dependncia deste e mediante
salrio.
DEMONSTRAES CONTBEIS
Obrigatoriedade de elaborao de Demonstraes
Contbeis (Lei 6.404/76 e CPC 26):
Balano Patrimonial (BP);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo
(DRA);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do
perodo (DMPL);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo (DFC).
Notas Explicativas e quadros explicativos
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
(ver CPC 09)
Informaes do ltimo e do penltimo perodo
Reclassificao e reapresentao retrospectiva
Parecer de Auditores independentes
Relatrios da administrao
Formulrio de referncia
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Resumo da estrutura e do contedo do Balano
Patrimonial
a) ativo um recurso controlado pela entidade;
b) passivo uma obrigao presente da entidade
c) patrimonio lquido o interesse residual nos

ativos da entidade
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Estrutura/contedo do Balano Patrimonial
Contas mais comuns do Ativo Circulante
Disponibilidades, disponvel, Caixa e Bancos,
Equivalentes de caixa
Aplicaes financeiras ou ttulos e valores mobilirios
Contas a receber de clientes
Imveis a comercializar
Tributos a recuperar/compensar
Despesas antecipadas
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Contas mais comuns do Ativo No Circulante
Ativo Realizvel a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Contas mais comuns do Passivo Circulante
Fornecedores
Terrenos a pagar
Emprstimos e financiamentos a pagar
Obrigaes sociais e trabalhistas
Tributos a recolher
Adiantamentos de clientes
Proviso para manuteno de imveis ou proviso para
garantias
Contas mais comuns do Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de avaliao patrimonial
Dividendos Adicionais propostos
Aes em tesouraria
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EXTINO DA CONTA RESULTADO DE EXERCCIOS

FUTUROS (REF)
A conta REF incha o Ativo e o Passivo
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) apresenta
de forma dedutiva as receitas e as despesas de determinado
perodo. Esta demonstrao objetiva representar o
desempenho da empresa atravs do resultado do perodo.
Quando o total de receitas supera o total de despesas apura-

se lucro. Caso contrrio, apura-se prejuzo. Logo:
Se Receitas > Despesas, ento Resultado = Lucro
Se Receitas < Despesas, ento Resultado = Prejuzo
Se Receitas = Despesas, ento Resultado = Nulo ou Ponto de Equilbrio
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) apresenta
de forma dedutiva as receitas e as despesas de determinado
perodo. Esta demonstrao objetiva representar o
desempenho da empresa atravs do resultado do perodo.
Quando o total de receitas supera o total de despesas apura-

se lucro. Caso contrrio, apura-se prejuzo. Logo:
Se Receitas > Despesas, ento Resultado = Lucro
Se Receitas < Despesas, ento Resultado = Prejuzo
Se Receitas = Despesas, ento Resultado = Nulo ou Ponto de Equilbrio
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Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE

Receita
Custo dos Imveis Vendidos e dos Servios Prestados
= Resultado Bruto
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
+ ou Outras receitas/despesas operacionais
+ Ganho (ou Perda) com a Equivalncia Patrimonial
= Lucro Operacional Antes do Resultado Financeiro
+ Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
= Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social
= Resultado Lquido das Operaes Continuadas
+ ou Valor lquido de Operaes Descontinuadas
= Lucro Lquido do Exerccio
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC

Conceito de caixa e equivalentes de caixa
Mtodo direto
Mtodo indireto
Estrutura da DFC
Caixa gerado/(consumido) pelas ATIVIDADES OPERACIONAIS
Caixa gerado/(consumido) pelas ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Caixa gerado/(consumido) pelas ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento/(reduo) do saldo de caixa
CPC 17 Contratos de Construo

Contratos de construo incluem:
Contratos para a prestao de servios que estejam

diretamente relacionados com a construo do ativo;
por exemplo, os relativos a servios de arquitetos e de
gesto de projetos; e
Contratos para a destruio ou restaurao de ativos
e de recuperao ambiental aps a demolio ou
retirada de ativos.
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Classificao
Contrato de preo fixo: preo pr-fixado ou com a taxa

pr-fixada por unidade concluda.
Contrato de custo mais margem (cost plus):

contratado reembolsado por custos projetados e
aprovados pelas partes ou de outra forma definidos
acrescido de % sobre tais custos ou por
remunerao pr-fixada.

Segmentao de contratos de construo
Contratos segregados contrato individual para cada

ativo:
Propostas separadas para cada ativo
possvel rejeitar/ aceitar um componente
Custos e receitas so individualmente identificveis
Um nico contrato de construo: se as condies

acima no forem atendidas.

Combinao de contratos de construo
Contratos Combinados :
Negociados em um nico pacote
Esto intimamente relacionados e fazem parte de
um nico projeto com margem de lucro global
Sero executados simultaneamente ou em um
sequencia contnua
Contratos Separados: se as condies acima no
forem atendidas.
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Receita do Contrato
(i) a importncia inicial da receita estipulada contratualmente; e
(ii) variaes no servio contratado, valores adicionais a serem
cobrados do cliente e pagamento de incentivos a serem
recebidos do cliente (normalmente vinculados a performances
do projeto).
Na extenso em que seja provvel que tais variaes resultaro em receitas, e

quando estas puderem ser quantificadas com segurana.
A mensurao da receita dever ser efetuada pelo valor justo dos montantes
recebidos ou a serem recebidos.

Receita do contrato
Reivindicaes
Prmios e incentivos

Custo do contrato
os custos relacionados diretamente com um

contrato especfico
custos que forem geralmente atribuveis atividade

contratual e possam ser alocados ao contrato
outros custos especificamente debitveis ao cliente,

de acordo com os termos contratuais.
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Reconhecimento da receita e da despesa do contrato
O encerramento de contrato de construo pode ser

confiavelmente estimado?
Sim Reconhecer com base ao estgio da obra (stage of
completion) e expectativas de perda imediatamente
reconhecidas como despesas.
No Reconhecer receitas na extenso dos custos
incorridos e qualquer perda prevista reconhecer de
imediato como despesa.

Quando o encerramento de contrato de construo

pode ser confiavelmente estimado?
Contrato de preo fixo
Receita do contrato pode ser mensurada confiavelmente;
For provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro
para a empresa;
Os custos para concluir o contrato, tanto quanto a proporo executada at
a data do balano, puderem ser confiavelmente mensurados; e
Os custos atribuveis ao contrato puderem ser claramente identificados e
confiavelmente mensurados de forma que possam ser comparados com
estimativas anteriores.

Quando o encerramento de contrato de construo

pode ser confiavelmente estimado?
Contrato cost plus
For provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro

para a entidade; e
Os custos atribuveis ao contrato, sejam ou no reembolsveis, puderem
ser claramente identificados e confiavelmente mensurados.
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Mtodos para determinar o estgio de execuo (stage

of completion)
a proporo dos custos incorridos com o trabalho executado at a data, vis-
-vis os custos totais estimados do contrato;
medio do trabalho executado; ou
evoluo fsica do trabalho contratado.

Divulgao
o montante da receita do contrato reconhecido como

receita do perodo;
os mtodos usados para determinar a receita do

contrato reconhecida no perodo; e
os mtodos usados para determinar o estgio de

execuo (stage of completion) dos contratos em
curso.

Divulgao
Para os contratos em andamento:

o montante agregado de custos incorridos e os lucros
reconhecidos (menos as perdas reconhecidas) at a
data;
o montante de adiantamentos recebidos; e
o montante de retenes.
Montantes de faturamentos que no so quitados enquanto no forem observadas as
condies especificadas no contrato para o pagamento de referidos montantes, ou
enquanto no forem retificados defeitos constatados. Os faturamentos em andamento
so montantes faturados pelo trabalho executado de um contrato, quer tenham sido
pagos ou no pelo contratante (cliente). Adiantamentos so valores recebidos pela
entidade contratada (fornecedora dos servios) antes que o correspondente trabalho
tenha sido executado.
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15/08/2016

Custos incorridos mais lucros
Divulgao reconhecidos
menos
A soma das perdas reconhecidas
e dos faturamentos em
Apresentar: andamento
como ativo, o valor bruto devido pelo Quando custos incorridos mais
contratante (cliente), relativo a lucros reconhecidos >
faturamentos em andamento
trabalhos do contrato executados e
no cobrados ou recebidos; e Custos incorridos mais lucros
reconhecidos
como passivo, o valor bruto devido ao menos
contratante (cliente), relativo a valores A soma das perdas reconhecidas
e dos faturamentos em
recebidos por conta de trabalhos do andamento
contrato ainda por executar. Quando custos incorridos mais
lucros reconhecidos <
faturamentos em andamento

Divulgao
Quaisquer passivos contingentes e ativos

contingentes, de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes. Os passivos contingentes e os
ativos contingentes podem ser originados de itens
tais como despesas de garantia, reivindicaes,
penalidades ou possveis perdas.
Contrato de obras por Empreitada

IN SRF 21/79
Clculo do resultado do perodo pelo progresso
fsico
Custo a ser confrontado com a receita no o
efetivamente incorrido
Calculado pela proporo do progresso fsico (laudo
tcnico) x custo orado.
(Ver exerccio)
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Anlise das Demonstraes Financeiras

Objetivos mais comuns so avaliao de
patrimnio lquido e avaliao para concesso de
crdito
Anlise das DFs uma tcnica quantitativa, que
no dispensa os aspectos qualitativos
A anlise comea com o entendimento do setor
que a empresa atua (seu ambiente de negcios)
O conhecimento da estrutura gerencial da empresa
uma etapa importante
Identificao da qualidade do relatrio a ser
analisado (garbage in garbage out).

Erro do tipo I
Classificar uma empresa como de inadimplncia no
provvel quando na verdade ela corre esse perigo
Custo: o banco perde com a inadimplncia
Erro do tipo II
Classificar uma empresa como de inadimplncia
provvel quando na verdade ela no corre esse perigo
Custo: o banco perde um bom investimento e o negcio pode
migrar para bancos que tenham
Ambos os erros tem custo

Anlise Vertical
Anlise horizontal
Capital Circulante Lquido (CCL) = AC PC
Liquidez
Liquidez Geral = (AC + ARLP) / (PC+PNC)
Liquidez corrente = AC/PC
Liquidez seca = (AC-Estoques-Desp. antecipadas)/PC
Liquidez imediata = Disponibilidades / PC
Endividamento
Grau de endividamento = (PC+PNC)/AT
Composio do endividamento = PC/PC+PNC
Dependncia financeira = (PC+PNC)/PL
Grau de imobilizao do capital prprio = [(ANC ARLP)/PL]
Garantia do capital de terceiros = PL / (PC+PNC)
23
15/08/2016

Rentabilidade
Retorno Sobre o Ativo (ROA) = Lucro Lquido / AT
Retorno Sobre o PL = Lucro Lquido / PL
Liquidez seca = (AC-Estoques-Desp. antecipadas)/PC
Liquidez imediata = Disponibilidades / PC
Capital Circulante Lquido (CCL) = AC PC

Reclassificao para anlise dinmica
Ativos Operacionais (AO): clientes, estoques, tributos a
recuperar, etc
Ativos Financeiros (AF): disponibilidades, aplicaes
financeiras, emprstimos concedidos, etc
Ativo Permanente (AP): investimento, imobilizado e
intangvel
Passivos Operacionais (PO): fornecedores, salrios e
encargos a pagar, tributos a recolher, etc
Passivos Financeiros (PF): emprstimos e financiamentos,
duplicatas a pagar, debntures, dividendos e lucros a pagar,
IR e CSLL a recolher, etc
Patrimnio Lquido (PL): valor residual.

Anlise dinmica
Necessidade de Investimento em Giro (NIG) = AO PO
Saldo de disponvel (SD) ou de tesouraria (ST) = AF PF
Necessidade Total de Financiamentos Permanentes (NTFP)
NTFP = NIG + ST
Necessidade Total de Financiamentos Permanentes (NTFP)
Capacidade de financiamento do NIG pelo CCL
CCL NIG
24
15/08/2016
EBITDA
Earnings Before Interest, Taxes,
Depreciation/Depletion and Amortization
Lucro antes dos juros, impostos, depreciao/exausto e
amortizao;
Equivale ao fluxo de caixa operacional da empresa

apurado antes do clculo do imposto de renda.
No representa o volume monetrio efetivo de caixa,
sendo melhor interpretada como um indicador do
potencial de gerao de caixa proveniente dos ativos
operacionais;
Quanto maior o ndice, mais eficiente se apresenta a
formao de caixa das operaes.
EBITDA
CLCULO PELO LUCRO LQUIDO
Lucro Lquido do Exerccio
+ Imposto de Renda e Contribuio Social
+ Resultado Financeiro Lquido
+ Depreciao/exausto e amortizao
= EBITDA
CLCULO PELO LUCRO OPERACIONAL
Lucro Operacional
+ Depreciao/exausto e amortizao
= EBITDA
Outras tcnicas quantitativas

Anlise discriminante: tcnica da estatstica
multivariada que estuda a separao de objetos de
uma populao em duas ou mais classes.
Regresso logstica: tcnica estatstica que tem busca,

a partir de um conjunto de observaes, um modelo
que permita a predio de valores tomados por uma
varivel categrica a partir de uma srie de variveis
explicativas.
25
15/08/2016
REFERNCIAS
BRASIL. Lei 4.591/64, de 16 de dezembro de 1964. Dispe sobre o

condomnio em edificaes e as incorporaes imobilirias.
___. Lei 11.977/2009, de 7 de junho de 2009. Dispe sobre o programa

minha casa minha vida.
___. Lei 12.868/2013, de 16 de outubro de 2011. Altera a lei 11.977/2009.
ASSAF NETO, A. Estrutura e anlise de balanos: um enfoque econmico-

financeiro. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2012.
MATARAZZO, D. C. Anlise financeira de balanos: abordagem bsica e

gerencial. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
REFERNCIAS
ROSS, Stephen; WESTERFIELD, Randolph W.; JORDAN, Bradford D. Princpios de
administrao financeira. So Paulo: McGrow-Hill Interamericana, 2008.
SANTI FILHO, A.; OLINQUEVITCH, J. L. Anlise de balanos para controle

gerencial. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
SOUSA, Edmilson Patrocinio. Contabilidade de contratos de construo e de

incorporao imobiliria: de acordo com as IFRS, So Paulo: Atlas, 2015.
26
Contabilidade e Anlise de Balanos de Empresas Construtoras
Carga Horria: 24 horas
Exerccios
1) Uma pessoa fsica pode atuar como incorporadora, segundo a lei 4.591/64?
Resposta:
2) A Construtora Montes Ltda executou as obras de construo do edifcio Monte Azul, que
construiu em terreno prprio. A Montes foi tambm a responsvel pelos projetos
arquitetnicos e todos os demais detalhes do empreendimento, que comercializou
diretamente com os compradores. Neste contexto, pode-se afirmar que a Montes ltda atuou:
a) ( ) apenas como construtora
b) ( ) apenas como incorporadora
c) ( ) como construtora e incorporadora
d) ( ) a Montes no poderia executar todas estas tarefas, pois a lei 4.591 probe que as
construtoras atuem como incorporadoras
3) Qual a diferena de uma empreiteira para uma administradora de obras?

Resposta:
4) A Estelaris Ltda, pretendendo construir um edifcio no terreno que possui na Faria Lima,
contratou a Construtora Luar de prata Ltda e combinou o valor de R$ 50.000.000,00 para
a execuo das obras, incluindo todos os insumos. Este contrato um contrato de
administrao ou por empreitada?
Resposta:
5) Em 02/01/X0, Lima Construo e Incorporao Ltda constituiu uma Sociedade em Conta

de Participao (SCP) para incorporar determinado empreendimento imobilirio. O capital
social da SCP de R$ 1.000.000,00 e foi totalmente integralizado em moeda corrente,
mediante depsito bancrio, sendo 40% pela Lima e 60% por dois outros scios
participantes. O balano patrimonial da Lima naquela data era:
Bancos 900.000, Capital Social 900.000,
Total do Ativo 900.000, Total Passivo + PL 900.000,
Com base nestes dados, efetue os lanamentos de constituio da SCP.
Bancos conta de movimento Capital Social
Investimento em SCP
Professor: Edmilson Patrocnio de Sousa Pgina 1

Balano Patrimonial do scio ostensivo, aps a constituio da SCP.
Bancos Capital Social
Investimento em SCP
Total do Ativo Total Passivo + PL
Lanamentos na SCP:
Banco conta movimento SCP Capital Social Especial - SCP
Balano Patrimonial da SCP:

Bancos SCP Capital Social Especial
Para a elaborao Balano Patrimonial consolidado, a conta investimento no scio

ostensivo deve ser eliminada contra a conta Capital Social Especial na SCP:
Bancos Capital Social
Bancos SCP Capital Social Especial
6) Qual o objetivo do Programa Minha Casa Minha Vida e quais os seus subprogramas?
Resposta:
7) O que patrimnio de afetao?

Resposta:
8) A Incorporadora Quero-quero Ltda est em processo de obteno de um emprstimo de

longo prazo no banco Da Praa S.A. para reforo do seu caixa corporativo e pretende dar
como garantia um extenso terreno que foi objeto de afetao ao empreendimento XPITO.
Contudo, o gerente do banco Da Praa telefonou para o diretor financeiro da Quero-quero
informando que no ser possvel receber o terreno em garantia, apesar do valor do terreno
ser mais que suficiente para garantir a operao. Qual a sua opinio sobre esta situao?
Resposta:

9) A Marabaia Construes e Incorporaes Ltda registrou os seguintes valores, referente
venda de apartamentos:
Janeiro Fevereiro Maro
Receita (regime de competncia) 800.000, 650.000, 750.000,
Recebimentos das vendas 480.000, 390.000, 450.000,
Com base nestes dados, apure PIS e COFINS cumulativo, IRPJ e CSLL com base no lucro
presumido pelo regime de competncia; no lucro presumido pelo regime de caixa e no
Regime Especial de Tributao RET;
Resposta:
Competncia
Jan Fev Mar Trimestre
Lucro presumido
IRPJ
Excedente no trimestre
Adicional IRPJ
IRPJ + adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
PIS
COFINS
Soma
Caixa
Lucro presumido
IRPJ
Adicional IRPJ
IRPJ + Adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
PIS
COFINS
Soma
RET (regime de caixa)

10) A Somar Construes e Incorporaes Ltda registrou os seguintes valores, referente a
atividades administrao de obras sem fornecimento de materiais e construo por
empreitada total com fornecimento de materiais:
Receitas (regime de competncia) Janeiro Fevereiro Maro
Administrao de obras 600.000, 500.000, 650.000,
Empreitada 900.000, 700.000, 800.000,
Entradas de caixa da operao Janeiro Fevereiro Maro

Empreitada 540.000, 420.000, 480.000,

Com base nestes dados, apure os valores de IRPJ e CSLL com base no lucro
presumido.
Resposta:
Administrao de Obras
Competncia Jan Fev Mar Trimestre
Lucro presumido
IRPJ
Adicional IRPJ
IRPJ + adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
Soma
Caixa
Lucro presumido
IRPJ
Adicional IRPJ
IRPJ + adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
Soma
Empreitada
Lucro presumido
IRPJ
Adicional IRPJ
IRPJ + adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
Soma
Caixa Jan Fev Mar Trimestre

Lucro presumido
IRPJ
Adicional IRPJ
IRPJ + adicional
Base de Clculo CSLL
CSLL
Soma

11) A Construtora XYZ firmou um contrato de construo, na modalidade de preo fixo (fixed
price), para construir uma ponte por $ 9 milhes. O montante de receita inicial acordado
no contrato foi de $ 9 milhes. Quando da assinatura do contrato, a construtora estimava
os custos totais em $ 8 milhes. O prazo de construo da ponte foi estimado em trs anos.
Ao final do ano 1, os custos incorridos foram $ 2,093 milhes e os custos totais foram
revistos e passaram para $ 8,050 milhes.
No ano 2, o contratante (cliente) aprovou uma variao que resultou no acrscimo de $ 200
mil na receita do contrato e de $ 150 mil nos custos adicionais estimados do contrato. Os
custos incorridos acumulados at o final do ano 2 era $ 6,168 milhes e incluam $ 100 mil
relativos a materiais adquiridos e estocados no local da obra, para serem utilizados no ano
3, prximo concluso da obra.
Ao final do ano 3 os custos incorridos foi de $ 8,200.
A Construtora XYZ determina o estgio de execuo (stage of completion) das obras
calculando a proporo dos custos incorridos relacionados aos trabalhos executados at a
data da mensurao, contrapondo-os s ltimas estimativas de custos totais para executar
a obra.
Com base nestes dados, para cada ano, calcule o lucro estimado do contrato em cada ano;
os custos a incorrer ao final de cada ano; e o estgio de execuo ao final d cada ano. Apure,
tambm, a receita, a despesa e o lucro de cada ano.
Ano 1 Ano 2 Ano 3

Receita inicialmente estabelecida no contrato
Variao
Receita total do contrato
Custos do contrato incorridos at a data
Custos do contrato a incorrer
Custos do contrato totais estimados
Lucro estimado
Estgio de execuo (%) 26% 74% 100%
Reconhecido em Reconhecido no
At a data anos anteriores ano corrente
Ano 1
Receita
Despesas
Lucro
Ano 2
Receita
Despesas
Lucro
Ano 3
Receita
Despesas
Lucro

12) A Chaves e Lima Engenharia Ltda foi contratada para construir uma ponte sobre o Rio
Potengi, por empreitada global, por $ 100 milhes, tendo orado um custo total de $ 60
milhes, a preos correntes da poca do contrato, incio de 2016.
No ano de 2016, incorreu em custos no montante de $ 15 milhes, tendo sido feito um
laudo tcnico de medio do progresso fsico da obra, em 31/12/2016, acusando 20% de
realizao.
Nesse mesmo ano, a empresa recebeu do contratante a quantia de $ 25 milhes.
Qual o resultado do perodo pelo mtodo do custo, pela evoluo fsica e conforme a IN
SRF 21/79?
Resposta:
Pela evoluo Fsica da obra
Receita
Custos incorridos
Lucro
Pela IN SRF 21/79

Receita
Custos
Lucro
13) A Construtora Vital Ltda foi contratada para construir a sede de determinada empresa. O
preo contratado foi R$ 4,2 milhes, que ser pago em 15 parcelas mensais de acordo com
o percentual de evoluo fsica da obra. O laudo de evoluo da obra envido no primeiro
dia til do ms subsequente e as parcelas so pagas no ltimo dia til do ms subsequente
ao de prestao dos servios. O contrato prev reteno de 5% do valor de cada parcela. O
valor da reteno ser devolvido trs meses aps a finalizao e entrega da obra, abatido
do montante necessrio para corrigir qualquer falha tcnica detectada. O custo orado R$
3 milhes e o custo incorrido no primeiro ms foi R$ 252 mil, que foram pagos vista e
em dinheiro. Neste ms, a medio apontou 8% de obras executadas. Pede-se contabilizar
o resultado do contrato, desconsiderando-se os efeitos tributrios.
Resposta:
Receita do contrato =
Reteno =
14) Empreendimento com 4 unidade imobilirias. No ms do lanamento trs unidades foram

vendidas, sendo uma vista e duas a prazo, com entradas de R$ 40.000 e de R$ 150.000.
Cada unidade imobiliria foi vendida por R$ 310.000.
No ms do lanamento a incorporadora executou obras com custos de R$ 24.000. O custo
orado do empreendimento R$ 720.000.

Com base nestes dados, efetue as devidas contabilizaes da venda e da receita.
Resposta:
Stage of completion =
Receita por unidade =
Adiantamento do cliente da unidade vendida vista =
Adiantamento do cliente da unidade vendida a prazo =
Total de adiantamentos de clientes =
Saldo a receber de cliente =
Bancos conta de movimento Clientes
Receita de venda de imveis Adiantamento de clientes PC

Gabarito dos Exerccios
1) Uma pessoa fsica pode atuar como incorporadora, segundo a lei 4.591/64?
Resposta: Sim, de acordo com o artigo 29 da Lei 4.591/64.
2) A Construtora Montes Ltda executou as obras de construo do edifcio Monte Azul, que
construiu em terreno prprio. A Montes foi tambm a responsvel pelos projetos
arquitetnicos e todos os demais detalhes do empreendimento, que comercializou
diretamente com os compradores. Neste contexto, pode-se afirmar que a Montes ltda atuou:
a) ( ) apenas como construtora
b) ( ) apenas como incorporadora
c) ( X ) como construtora e incorporadora
d) ( ) a Montes no poderia executar todas estas tarefas, pois a lei 4.591 probe que as
construtoras atuem como incorporadoras
3) Qual a diferena de uma empreiteira para uma administradora de obras?

Resposta: Enquanto a empreiteira executa contratos por empreitada, assumindo os
custos da obra, a administradora de obras executa contratos por administrao em que
os custos incorridos na obra so do contratante/cliente.
4) A Estelaris Ltda, pretendendo construir um edifcio no terreno que possui na Faria Lima,
contratou a Construtora Luar de prata Ltda e combinou o valor de R$ 50.000.000,00 para
a execuo das obras, incluindo todos os insumos. Este contrato um contrato de
administrao ou por empreitada?
Resposta: Este um contrato por empreitada.
5) Em 02/01/X0, Lima Construo e Incorporao Ltda constituiu uma Sociedade em Conta

de Participao (SCP) para incorporar determinado empreendimento imobilirio. O capital
social da SCP de R$ 1.000.000,00 e foi totalmente integralizado em moeda corrente,
mediante depsito bancrio, sendo 40% pela Lima e 60% por dois outros scios
participantes. O balano patrimonial da Lima naquela data era:
Com base nestes dados, efetue os lanamentos de constituio da SCP.
Bancos conta de movimento Capital Social

900.000 400.000 (1) 900.000
500.000
Investimento em SCP
(1) 400.000
Balano Patrimonial do scio ostensivo, aps a constituio da SCP.

Investimento em SCP 400.000,

Lanamentos na SCP:
Banco conta movimento SCP Capital Social Especial - SCP
(1) 1.000.000 1.000.000 (1)
Balano Patrimonial da SCP:

Bancos SCP 1.000.000, Capital Social Especial 1.000.000,
Total do Ativo 1.000.000, Total Passivo + PL 1.000.000,
Para a elaborao Balano Patrimonial consolidado, a conta investimento no scio

ostensivo deve ser eliminada contra a conta Capital Social Especial na SCP:
Bancos SCP 1.000.000, Capital Social Especial 600.000,
Total do Ativo 1.500.000, Total Passivo + PL 1.500.000,
6) Qual o objetivo do Programa Minha Casa Minha Vida e quais os seus subprogramas?
Resposta: criar mecanismos de incentivo produo e aquisio de novas unidades
habitacionais; requalificao de imveis urbanos; produo ou reforma de habitaes
rurais.
O PMCMV compreende os subprogramas: a) Programa Nacional de Habitao
Urbana; e b) Programa Nacional de Habitao Rural.
7) O que patrimnio de afetao?

Resposta: Regime pelo qual o terreno e as acesses objeto de incorporao imobiliria,
bem como os demais bens e direitos a ela vinculados, manter-se-o apartados do
patrimnio do incorporador e constituiro patrimnio de afetao, destinados
consecuo da incorporao correspondente e entrega das unidades imobilirias aos
respectivos adquirentes.
8) A Incorporadora Quero-quero Ltda est em processo de obteno de um emprstimo de

longo prazo no banco Da Praa S.A. para reforo do seu caixa corporativo e pretende dar
como garantia um extenso terreno que foi objeto de afetao ao empreendimento XPITO.
Contudo, o gerente do banco Da Praa telefonou para o diretor financeiro da Quero-quero
informando que no ser possvel receber o terreno em garantia, apesar do valor do terreno
ser mais que suficiente para garantir a operao. Qual a sua opinio sobre esta situao?
Resposta: O gerente do banco agiu corretamente, pois o patrimnio de afetao no
responde por dvidas da incorporadora.
9) A Marabaia Construes e Incorporaes Ltda registrou os seguintes valores, referente

venda de apartamentos:
Janeiro Fevereiro Maro
Receita (regime de competncia) 800.000, 650.000, 750.000,
Recebimentos das vendas 480.000, 390.000, 450.000,

Com base nestes dados, apure PIS e COFINS cumulativo, IRPJ e CSLL com base no lucro
presumido pelo regime de competncia; no lucro presumido pelo regime de caixa e no
Regime Especial de Tributao RET;
Resposta:
Competncia
Lucro presumido 800.000 x 8% = 64.000 52.000 60.000 176.000
IRPJ 26.400
Excedente no trimestre 116.000
Adicional IRPJ 11.600
IRPJ + adicional 38.000
Base de Clculo CSLL 800.000 x 12% = 96.000 78.000 90.000 264.000
CSLL 23.760
PIS 5.200 4.225 4.875 14.300
COFINS 24.000 19.500 22.500 66.000
Soma 142.060
Caixa
IRPJ 15.840
IRPJ + Adicional 20.400
CSLL 14.256
PIS 3.120 2.535 2.925 8.580
COFINS 14.400 11.700 13.500 39.600
Soma 82.836
RET caixa 19.200 15.600 18.000 52.800
A opo pelo RET apurado por regime de caixa a mais econmica.
10) A Somar Construes e Incorporaes Ltda registrou os seguintes valores, referente a

atividades administrao de obras sem fornecimento de materiais e construo por
empreitada total com fornecimento de materiais:
Receitas (regime de competncia) Janeiro Fevereiro Maro
Empreitada 900.000, 700.000, 800.000,
Entradas de caixa da operao Janeiro Fevereiro Maro

Empreitada 540.000, 420.000, 480.000,
Com base nestes dados, apure os valores de IRPJ e CSLL com base no lucro presumido.

Resposta:
Administrao de Obras
IRPJ 84.000
CSLL 50.400
Soma 184.400

IRPJ 50.400
CSLL 30.240
Soma 108.240
Empreitada
IRPJ 28.800
CSLL 25.920
Soma 67.920

IRPJ 17.280
CSLL 15.552
Soma 38.352

11) A Construtora XYZ firmou um contrato de construo, na modalidade de preo fixo (fixed
price), para construir uma ponte por $ 9 milhes. O montante de receita inicial acordado
no contrato foi de $ 9 milhes. Quando da assinatura do contrato, a construtora estimava
os custos totais em $ 8 milhes. O prazo de construo da ponte foi estimado em trs anos.
Ao final do ano 1, os custos incorridos foram $ 2,093 milhes e os custos totais foram
revistos e passaram para $ 8,050 milhes.
No ano 2, o contratante (cliente) aprovou uma variao que resultou no acrscimo de $ 200
mil na receita do contrato e de $ 150 mil nos custos adicionais estimados do contrato. Os
custos incorridos acumulados at o final do ano 2 era $ 6,168 milhes e incluam $ 100 mil
relativos a materiais adquiridos e estocados no local da obra, para serem utilizados no ano
3, prximo concluso da obra.
Ao final do ano 3 os custos incorridos foi de $ 8,200.
A Construtora XYZ determina o estgio de execuo (stage of completion) das obras
calculando a proporo dos custos incorridos relacionados aos trabalhos executados at a
data da mensurao, contrapondo-os s ltimas estimativas de custos totais para executar
a obra (adaptado do exemplo do CPC 17).
Com base nestes dados, para cada ano, calcule o lucro estimado do contrato em cada ano;
os custos a incorrer ao final de cada ano; e o estgio de execuo ao final d cada ano. Apure,
tambm, a receita, a despesa e o lucro de cada ano.
Ano 1 Ano 2 Ano 3

Receita inicialmente estabelecida no contrato 9.000 9.000 9.000
Variao 0 200 200
Receita total do contrato 9.000 9.200 9.200
Custos do contrato incorridos at a data 2.093 6.168 8.200
Custos do contrato a incorrer 5.957 2.032 0
Custos do contrato totais estimados 8.050 8.200 8.200
Lucro estimado 950 1.000 1.000
Estgio de execuo (%) 26% 74% 100%
Reconhecido em Reconhecido no
At a data anos anteriores ano corrente
Ano 1
Receita (9.000 x 26%) 2.340 0 2.340
Despesas (8.050 x 26%) 2.093 0 2.093
Lucro 247 0 247
Ano 2
Receita (9.200 x 74%) 6.808 2.340 4.468
Despesas (8.200 x 74%) 6.068 2.093 3.975
Lucro 740 247 493
Ano 3
Receita (9.200 x 100%) 9.200 6.808 2.392
Despesas 8.200 6.068 2.132
Lucro 1.000 740 260

12) A Chaves e Lima Engenharia Ltda foi contratada para construir uma ponte sobre o Rio
Potengi, por empreitada global, por $ 100 milhes, tendo orado um custo total de $ 60
milhes, a preos correntes da poca do contrato, incio de 2016.
No ano de 2016, incorreu em custos no montante de $ 15 milhes, tendo sido feito um
laudo tcnico de medio do progresso fsico da obra, em 31/12/2016, acusando 20% de
realizao.
Nesse mesmo ano, a empresa recebeu do contratante a quantia de $ 25 milhes.
Qual o resultado do perodo pelo mtodo do custo, pela evoluo fsica e conforme a IN
SRF 21/79?
Resposta:
Pela evoluo Fsica da obra
Receita ($ 100 x 20%) $ 20
Custos incorridos $ 15
Lucro $ 5
Pela IN SRF 21/79
Receita ($ 100 x 20%) $ 20
Custos ($ 60 x 20%) $ 12
Lucro $ 8
13) A Construtora Vital Ltda foi contratada para construir a sede de determinada empresa. O
preo contratado foi R$ 4,2 milhes, que ser pago em 15 parcelas mensais de acordo com
o percentual de evoluo fsica da obra. O laudo de evoluo da obra envido no primeiro
dia til do ms subsequente e as parcelas so pagas no ltimo dia til do ms subsequente
ao de prestao dos servios. O contrato prev reteno de 5% do valor de cada parcela. O
valor da reteno ser devolvido trs meses aps a finalizao e entrega da obra, abatido
do montante necessrio para corrigir qualquer falha tcnica detectada. O custo orado R$
3 milhes e o custo incorrido no primeiro ms foi R$ 252 mil, que foram pagos vista e
em dinheiro. Neste ms, a medio apontou 8% de obras executadas. Pede-se contabilizar
o resultado do contrato, desconsiderando-se os efeitos tributrios.
Resposta:
Receita do contrato = 4.200.000 x 8% = R$ 336.000,
Reteno = R$ 336.000 x 5% = 16.800,
Bancos conta de movimento

Receita de servios
252.000 (1)
336.000 (2)
Clientes
(2) 336.000 16.800 (3)
Custos de obra - Resultado
(1) 252.000
Retenes de Clientes
(3) 16.800
14) Empreendimento com 4 unidade imobilirias. No ms do lanamento trs unidades foram

vendidas, sendo uma vista e duas a prazo, com entradas de R$ 40.000 e de R$ 150.000.
Cada unidade imobiliria foi vendida por R$ 310.000.
No ms do lanamento a incorporadora executou obras com custos de R$ 144.000. O custo
orado do empreendimento R$ 720.000.
Com base nestes dados, efetue as devidas contabilizaes da venda e da receita daquele
ms.

Resposta:
Stage of completion = 144.000 / 720.000 = 20%
Receita por unidade = 310.000 x 20% = R$ 62.000,
Adiantamento do cliente da unidade vendida vista = 310.000 62.000 = 248.000
Adiantamento do cliente da unidade vendida a prazo = 150.000 62.000 = 88.000
Total de adiantamentos de clientes = 336.000
Saldo a receber de cliente = 62.000 40.000 = 22.000
Bancos conta de movimento Clientes

(1) 560.000 (2) 186.000 560.000 (1)
(3) 336.000
22.000
Adiantamento de clientes PC
336.000 (3)
Receita de venda de imveis

186.000 (2)

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Contabilidade e Anlise de

Belo Horizonte Minas Gerais

Construo e Incorporao Imobiliria

As atividades de construo e de incorporao

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Regulada pelos artigos 991 a 996 do Novo Cdigo

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Pode-se utilizar o regime de competncia ou o

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Tributao Pelo Lucro Presumido

Percentuais de presuno do lucro para fins de CSLL

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Tributao Pelo Lucro Presumido

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Tributao pelo lucro real

Devem ser efetuadas adies/excluses

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Tributao pelo lucro real

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Reteno de PCCS e IRRF

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