ANTICIPOS: tratamiento contable

POR LUIS MANUEL SNCHEZ MAESTRE 18 DICIEMBRE, 2014

anticipos

ANTICIPOS
A la hora de contabilizar los anticipos que se produzcan en una operacin de compra o de venta
en la empresa debemos llevar cuidado y contabilizar adecuadamente el Iva soportado o
repercutido en la operacin.

Se da la circunstancia de que muchas veces las empresas no ingresan el Iva de los anticipos
ante la creencia de que Hacienda no se dar cuenta o que ser muy difcil que detecte esta falta
de ingreso del Iva correspondiente. No debemos descuidarnos y debemos cumplir con la
legalidad vigente en cuanto al devengo del Iva de la operacin (ver art. 75.2 de la Ley del
IVA)..
Cmo debemos actuar en el caso de que se produzcan anticipos?

Si nuestra empresa recibe unos anticipos a cuenta de una futura venta que va a realizar tenemos
la obligacin de emitir la factura correspondiente con el consiguiente desglose del Iva del
anticipo entregado y deberemos ingresar el impuesto en la liquidacin correspondiente al
perodo en que se haya realizado el cobro de ese anticipo (Modelo 303).
Cuando se realice la venta definitiva en un futuro deberemos emitir la factura definitiva
descontando en ese momento la cantidad recibida como anticipo de tal forma que en dicha
factura figure el Iva que resta por facturar.

No obstante, en mis muchos aos como docente, me he encontrado con que muchas empresas
no lo hacan de esta forma, es decir, reciben el anticipo del cliente y no emiten la
correspondiente factura, facturando todo cuando se realiza la venta. Esto lo puede detectar
Hacienda ya que en algn momento la cuenta de mi cliente puede presentar saldo acreedor.

Sin embargo, en muchos casos las empresas no lo hacen as. Se limitan a recibir el anticipo sin
emitir factura ni repercutir IVA, facturando cuando se produce la operacin. Cul es el
problema? Hacienda. Y es que la institucin lo tiene bien fcil para detectarlo, ya que si tu
empresa contabiliza el cobro anticipado en la cuenta del cliente, Hacienda puede detectar que
en algn momento dicha cuenta aparece con saldo acreedor.

Adems, si contabilizas los cobros anticipados tal como prev el Plan General de Contabilidad,
ser an ms claro.

Piensa que en el modelo 347 (declaracin anual de operaciones con terceros), desde hace unos
aos se desglosa por trimestres y puede ser que el anticipo y la venta definitiva no coincidan en
el mismo trimestre y podran producirse discrepancias entre la declaracin de la empresa y su
cliente.
Pueden, pues, producirse sanciones por ingresar el Iva fuera de plazo y como hemos visto
producirse fallos en la declaracin del modelo 347. Lo que deberamos hacer es facturar
cuando cobremos un anticipo e ingresar el iva en el trimestre que se produzca dicho anticipo.
EJEMPLOS PRCTICOS DE APLICACIN Y
CONTABILIZACIN DE LOS ANTICIPOS
Desde el punto de vista de la empresa vendedora:
1 .- Al solicitarnos un pedido de mercancas por 3.000 euros, exigimos al cliente un anticipo
a cuenta del 20 % (ms Iva), que nos entrega en efectivo (Iva 21 %).
Recuerda que en momento de recibir el anticipo se devenga el Iva de la cantidad cobrada, y
deber formalizarse con la correspondiente factura oficial.
Empresa
FRA N 1 7-1 CLIENTE X
Anticipo recibido a cuenta 600,00
Base Imponible 600,00
Iva 21 % s/600 126,00
Total Factura 726,00

El asiento que realizara nuestra empresa sera:

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER
7-1 726
1 430 Clientes N/Fra. N 1 Anticipo

7-1 Anticipos de 600

1 437 N/Fra. N 1 Anticipo
clientes
7-1 H.P. Iva 126
1 477 N/Fra. N 1 Anticipo
repercutido

2.- Al entregar la mercanca correspondiente al pedido anterior, el cliente nos paga en

efectivo el 20 %, quedando el resto aplazado a un mes.
Empresa
FRA N 2 15-1 CLIENTE X
Mercanca 3.000
Anticipo a cuenta 600
Base Imponible 2.400
Iva 21 % s/2.400 504
Total Factura 2.904

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER
15-1 Anticipos de 600,00
2 437 N/Fra. N 2
clientes
 15-1 Caja, euros (20% 580,80
2 570 N/Fra. N 2
de 2904)
15-1 2.323,20
2 430 Clientes N/Fra. N 2

15-1 Ventas de 3.000,00

2 700 N/Fra. N 2
mercaderas

H.P Iva 504,00

2 15-1 477 N/Fra. N 2
Repercutido

Desde el punto de vista de la empresa compradora:

Al efectuar el pedido de un suministro de mercancas por 10.000 euros, se entrega un
anticipo del 20 % en el momento del pedido (IVA 21 %).
En este caso lo correcto es lo siguiente: si tu empresa entrega un anticipo a cuenta de una futura
operacin, deber exigir una factura que desglose el IVA al proveedor al que haces el anticipo,
y habr liquidar el impuesto en la autoliquidacin correspondiente a la fecha del pago de dicho
anticipo.
Ms adelante, cuando se lleve a cabo la operacin, el proveedor deber emitir otra factura por el
importe total de la compra y el resto del IVA.

PROVEEDOR X
FRA N 2 7-1 Empresa
Anticipo recibido a cuenta 2.000,00
Base Imponible 2.000,00
Iva 21 % s/2.000 420,00
Total Factura 2.420,00

El asiento a realizar por la empresa sera:

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER
7-1 Anticipos a 2.000
1 407 S/Fra. N 2
proveedores
7-1 H.P. Iva Soportado 420
1 472 S/Fra. N 2
21 %
7-1 2.420
1 400 Proveedores S/Fra. N 2

Al recibir la mercanca correspondiente al pedido anterior, la empresa paga el 30 % al

contado y queda aplazado a 30 das el 70 % restante.

PROVEEDOR X
FRA N 3 28-1 Empresa
Mercanca 10.000
Anticipo a cuenta 2.000
Base Imponible 8.000
Iva 21 % s/2.000 1.680
Total Factura 9.680

El asiento a realizar ser:

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER
Compras de
2 28-1 600 S/Fra. N 3 10.000
mercaderas
H.P. Iva Soportado
2 28-1 472 S/Fra. N 3 1.680
21 %
Anticipos a
2 28-1 407 S/Fra. N 3 2.000
proveedores
Caja, euros (30 % de
2 28-1 570 S/Fra. N 3 2.904
9680)
Proveedores (70 %
2 28-1 400 S/Fra. N 3 6.776
de 9680)