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SESION 06
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular
la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr
a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin
del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de
retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.
Notas importantes:
No Obligados:
No estn obligadas a presentar Declaracin de Renta anual , las personas naturales que
en el ejercicio 2015, hayan tenido nicamente ingresos de quinta categora ( sueldos )
Saldos a favor del Impuesto:
Las Personas naturales que tengan saldos a favor del impuesto a la renta , presentan su
Declaracin de Renta Anual y en caso escojan pedir devolucin del impuesto, la tramitan a
travs de un enlace por internet con el formulario de devolucin virtual N 1649.
Fraccionamiento de su impuesto anual:
Las Personas naturales que resulten con un importe por pagar del Impuesto y deseen
presentar solicitud de fraccionamiento lo podrn hacer inmediatamente despus de
presentada su Declaracin de Renta, mediante un enlace virtual al formulario del
fraccionamiento
05. Caso prctico - Renta 2015 - Personas Naturales - 1ra, 2da, 4ta y 5ta categoras
Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Legislacin
INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que se
otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan
cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como
INFORME N 046-2
rentas de quinta categora y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo
de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben efectuar tales
entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasin del vnculo laboral que
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
Ingresos
quinta categora, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carcter INFORME N 022-2
afectos
remunerativo, la denominacin que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
La Asignacin por cumplir 25 30 aos de servicios, dispuesta en el artculo
54 del Decreto Legislativo N. 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa
OFICIO N 045-201
y de Remuneraciones del Sector Pblico, se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
El Bono Extraordinario por trabajo mdico y asistencia nutricional y el Bono
Oficio N 304-201
Extraordinario para los profesionales de la salud no mdicos, a que se refieren
la Trigsima Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29951 y
el Decreto Supremo N. 269-2012-EF, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral del Decreto
Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la aplicacin del Decreto de
INFORME N 035-2
Urgencia N. 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categora, as como a la Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relacin
de dependencia son consideradas rentas de quinta categora, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando CARTA N 018-201
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de
la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades
del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no
se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.
1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la renta de
Quinta Categora?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneracin deber realizar
determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las remuneracione
percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada al empleador que pagu
la remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro empleador as como cualquie
variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamente recepcionada a sus otro
empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleado
extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajado
en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de qu
este ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte n
compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin a
SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de marzo de cada ao,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora no retenido o retenido en exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o compensacin
debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin d
Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT
6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilida
del trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?
9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que corresponda Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de Quint
Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plaz
establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuand
carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.
10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo
177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el ejercicio anterior no libera al agent
de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al pago de un
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numer
13 del TUO del Cdigo Tributario.
11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a l
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quint
categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacione
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del servicio prestado en relacin d
dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta