VI

Contenido
Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratgica
INFORMES ESPECIALES de Costos ............................................................................................................................................................................................................................................................ VI-1
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte I)............ VI-5

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables en la

APLICACIN PRCTICA contabilidad de las empresas de servicios (Parte Final) .............................................................................................. VI-6
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo
Plan Contable General Empresarial ................................................................................................................................................................... VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12

Los costos basados en actividades como

Informes Especiales
mecanismo de la Gerencia Estratgica de Costos
Ficha Tcnica Este sistema analiza las actividades pro- La razn fundamental de las actividades
ductivas de la empresa porque distingue radica en que los costos que consumen
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo dos verdades simples, pero incuestio- se constituyen en costos directos de esa
nables: actividad.
Ttulo : Los costos basados en actividades como
mecanismo de la Gerencia Estratgica En primer lugar, no son los productos Por ejemplo, es fcil deducir que detrs
de Costos sino las actividades que causan los cos- de las actividades como:
tos de produccin. En segundo lugar,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda - Mantenimiento.
son los productos lo que consumen las
Quincena de Setiembre 2008 actividades. As es cmo se enlazan los - Control de calidad.
costos con los productos por medio de - Cumplimiento de un pedido.
las actividades, las cuales son causa de - Almacenamiento.
los primeros y son consumidos por los
segundos. - Transporte interno.
1. Visin general - Ajuste de mquinas.
Debe precisarse que los costos basados
Los costos basados en actividades es - Recepcin de un pedido, etc.
en actividades no constituyen un sistema
un sistema de costeo desarrollado ini-
alternativo de costo al costeo por rdenes Se halla una serie de actuaciones que
cialmente por los profesores Robert S.
o por procesos. La caracterstica peculiar exigen la disposicin de unos factores
Kaplan y Robin Cooper de la Universidad
de estos costos est dada por su orien- que son los que constituyen en s la
de Harvard, consistente en el anlisis
tacin en las actividades como objetos existencia de los costos, y cuyas acciones
y asignacin de los costos indirectos
fundamentales de costos. se producen o generan en los distintos
de fabricacin para distribuirlos entre
centros de responsabilidad en los que se
los productos fabricados o los servicios Con el sistema de costeo basado en activi-
divide o subdivide la empresa.
prestados. dades se puede obtener costos unitarios
de productos con mucha ms certeza y, La minuciosidad o generalidad de ello,
Comprende a todos los costos de la em-
para ello, lo nico que se necesita hacer como se ha dicho, corresponde a la em-
presa, incluyendo los costos comerciales
es conseguir la medida de actividad o presa. Es esta quien debe decidir cmo se
y administrativos. Estn orientados al
factor de costos que mejor explique el agregan y descomponen las actividades,
costo de las actividades y su capacidad de
comportamiento. La mayora de los fac- as como el lmite de esas divisiones.
agregar valor al producto o servicio y, por
tores de costos son medidas del nmero
lo tanto, estn basados en la actividad y
de transacciones involucradas en una 3. Denicin de actividad
no en los volmenes de produccin. Para
actividad particular.
el efecto, se debe tener en cuenta la con- La actividad se dene como la realizacin
cepcin del costo y del gasto indicado en de una accin o conjunto de acciones y
la Norma Internacional de Contabilidad 2. Anlisis de las actividades tareas coordinadas y dirigidas a aadir
N 2. Existencias. En este espacio, Brimson indica que se valor, es decir, a poder incrementar el
El sistema de costos basados en activida- deben identificar las actividades ms valor de un producto o servicio.
des soluciona de una manera bastante signicativas, tanto las de la produccin Para facilitar la comprensin de lo que
satisfactoria el problema de la asignacin como las de apoyo (al estilo de Michael es una actividad, se ha popularizado una
de los costos indirectos de fabricacin Porter) en una empresa, pero debemos descripcin muy elocuente: Actividad es
a los productos. Este sistema analiza advertir que no se hace algn esfuerzo de todo aquello que se puede denir con un
las actividades de los centros de costos recomendar una frmula de clasicacin innito, como, por ejemplo:
de la empresa, previa identicacin de base. El objetivo de este anlisis es funda-
las tareas a n de calcular el costo de mental a n de establecer una base para - Preparar mquinas.
produccin y determinar el costo de los la exactitud determinante del costeo y de - Efectuar compras.
productos que elabora la empresa. la performance de cada actividad.

N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
- Administrar al personal.
- Enviar un pedido.
- Realizar un control.
- Planicar.
- Etc.
Al respecto, el sistema ABC tiene como
objetivo hallar aquellas unidades de
medida (generadores de costos) y control
aconsejables, que faciliten la relacin
entre las actividades y los productos; lo
que equivale a asociar los costos a las
actividades, a n de buscar las causas
que han originado los mismos.
4. Actividades fundamentales
Las actividades son fundamentales por-
que resultan indispensables, ejemplo:
- Administracin
- Control de calidad.
- Gestin de compras.
- Contabilidad.
- Control de almacn.
- Cadena de montaje.
- Preparacin de mquinas.
- Etc.
5. Actividades discrecionales
Estas actividades s deben ser objeto de
un exhaustivo estudio basado, sobre
todo, en analizar en qu medida esa
actividad contribuye a la obtencin del
benecio, y en funcin a esa contribu-
cin, buscar mayores oportunidades o, en
caso contrario, eliminarla. Ejemplo:
- Planicacin a medio y largo plazo.
- Relaciones pblicas.
- Ciertos aspectos del control de ges-
tin.
- Vericacin.
- Formacin interna.
6. Inductores del costo
Las empresas realizan gran cantidad de
actividades que consumen recursos y,
por lo tanto, ocasionan que se incurra
en costos. Todas las actividades tienen
inductores de costos, los cuales se de-
nen como aquellos factores que tienen
relaciones directas de causa-efecto con
un costo. En una unidad individual de
un negocio es posible identificar un
gran nmero de inductores de costos.
Por ejemplo, los inductores de costos
de los seguros sobre la fbrica son el
nmero de empleados; el valor de la
propiedad, de la planta y equipo; y el
nmero de accidentes o reclamaciones
que ocurran durante un perodo espec-
co. Los inductores de costos que afectan
a la totalidad de la planta incluyen el
tamao del inventario, la distribucin
VI-2 Instituto Pacfico
fsica de la planta y el nmero de pro-
ductos distintos que se elaboren. Los
inductores de costos se clasican como
relacionados con el volumen (tal como
las horas mquina) y no relacionados
con el volumen, los cuales reejan, por
lo general, la realizacin de transacciones
especcas (tales como tiempos de carga
de las mquinas, rdenes de trabajo o
distancias recorridas).
7. Concepto Inductor de Costos
Se puede denir al Inductor de Costos
como aquella unidad de medida y con-
trol que establece la relacin entre las
actividades y el costo de los productos
o servicios.
El costeo basado por actividad destaca
por su capacidad de asociar los costos
que se producen a las actividades, y, por
lo consiguiente, buscar un causante de
los mismos a travs de los generadores
de costos.
Un generador de costos equivale a un
centro de actividades que a su vez est
integrado como algo que forma una parte
del proceso de produccin.
Este centro de actividades debe recoger
separadamente el costo de las actividades
que se realizan en el mismo.
Caso Prctico N 1
COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL
La Empresa Industrial San Remo S.A., se
dedica a la fabricacin de tres productos.
Las ventas del presente mes ascendieron
a S/. 8000,000.00. Actualmente, ofrece
tres lneas de productos: A, B y C.
Organigrama de la empresa
Industrial San Remo S.A.
Direccin
General
Produccin Almacn y Ingeniera
Embarque
El administrador del negocio desea
conocer el costo total de cada lnea de
producto a n de determinar que pro-
ductos son competitivos y lanzarlos al
mercado internacional. A continuacin,
se muestra los departamentos y sus costos
indirectos que guran en el organigrama
de la empresa.
Costos Indirectos de Fabricacin
durante el presente mes
Departamento S/.
Produccin 1,050.00
Almacn y Embarque 650.00
Ingenieria 300.00
Total 2,000.00
A continuacin, se presenta la informa-
cin recopilada al entrevistar a los encar-
gados de cada departamento integrante
de la organizacin:
Entrevista 1
Responsable: Jefe de Produccin
Personal que depende el rea:
86 personas en produccin (85.7%)
l4 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:
- Es responsable de efectuar la prepa-
racin de las mquinas.
- Es responsable de la produccin del
producto.
Factor determinante del trabajo:
En ambas actividades el jefe de produc-
cin opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.
Entrevista 2
Responsable: Jefe de Almacenes
Personal que depende del rea:
30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Actividades que realiza:
- Es responsable de la recepcin de los
materiales.
- Es responsable de los embarques de
la produccin.
Factor determinante del producto:
- En la recepcin de los materiales lo
que dispara el trabajo es el nmero
de recibo de materiales.
- En los embarques lo que dispara el
trabajo es el nmero de envos.
Entrevista 3
Responsable: Jefe de Ingeniera
Personal que depende del rea: 10
personas.
Actividades que realiza:
Es responsable del diseo de los tipos
de calzado.
Factor determinante del trabajo:
El disparador del trabajo del departa-
mento de ingeniera lo constituye el
nmero de rdenes de diseo por cada
lnea de producto.
Se utilizaron 1,050 horas de mano de
obra directa para la produccin de 25
unidades de A, 50 unidades de B y 10
unidades de C.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
 rea Contabilidad y Costos VI
Costo de materia prima y mano de obra
Produccin, 85.0% de S/. 1,050.00 = S/. 900.00
Tipo de Costo Producto A Producto B Producto C Preparacin, 14.3% de S/. 1,050.00 = 150.00
Recepcin, 61.5% de S/. 650.00 = 400.00
Materia Prima S/, 5.00 S/. 20.00 S/. 50.00 Embarque, 38.5% de S/. 650.00 = 250.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00 Ingeniera = 300.00

Total S/. 2,000.00
Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:
1. Recepcin de la materia prima. Actividad Recepcion de Materia Prima
2. Ingeniera de produccin. Costo a distribuir S/. 400.00
Base de distribucin Nmero de recepciones
3. Preparacin de la maquinaria. Total de la base 20
4. Uso de la maquinaria. Tasa de distribucin S/. 20.00

5. Embarque de la mercadera. Val.

Prod. Tasa Distribucin % Unid. Unitario
Base
Adicionalmente, se tiene la siguiente informacin:
A 5 20.00 S/.100.00 25 25 4.00
B 10 20.00 200.00 50 50 4.00
Cost Driver Producto Producto Producto C 5 20..00 100.00 25 10 10.00
A B C
Total 20 S/.400.00 100
Horas mano de obra directa 250 horas 750 horas 50 horas
Horas mquina 20 horas 30 horas 10 horas Actividad Ingeniera de Produccin
Nmero recepcin material 5 recibos 10 recibos 5 recibos Costo a distribuir S/. 300.00
Nmero rdenes de ingeniera 2 rdenes 2 rdenes 0 Base de distribucin Nmero de rdenes
Nmero de envos 5 envos 15 envos 5 envos Total de la base 4
Tasa de distribucin S/. 75.00

Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa Prod.

Val.
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
tradicionalmente asigna sus costos indirectos en funcin de las Base
horas de mano de obra, se pide: A 2 75 S/.150.00 25.00 25 6.00
B 2 75 150.00 50.00 50 3.00
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional. C 0 75 000.00 25.00 10 0.00
2. Obtener el costo de cada actividad. Total 4 S/. 300.00 100.00
3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose
en el costeo por actividad. Actividad Preparacion de la Maquinara
Costo a distribuir S/. 150.00
A. Mtodo de Costeo Tradicional Base de distribucin Tiempo de preparacin
Total de la base 15 horas
Determinacin del Costo Unitario: Tasa de distribucin S/. 10.00

Concepto Producto A Producto B Producto C Val.

Prod. Tasa Distribucin % Unid. Unitario
Base
Materia Prima S/.5.00 S/.20.00 S/.50.00 A 5 10.00 50.00 25.00 25 2.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00 B 5 10.00 50.00 50.00 50 1.00
Costo Indirecto 19.05 28.57 9.52 C 5 10.00 50.00 25.00 10 5.00

Total S/.29.05 S/.63.57 S/.69.52 Total 15 150.00 100.00

Actividad Uso de la maquinara

Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:
Costo a distribuir S/. 900.00
Costo a distribuir S/.2,000.00
Base de distribucion Horas mquina
Base de distribucin Horas de mano de obra directa
Total de la base 60 horas mquina
Total de la base 1050 horas
Tasa de distribucin S/. 15.00
Tasa de distribucin S/. 1.904761904
Val.
Prod. Tasa Distribucin % Unid. Unitario
Val. Base
Prod. Tasa Distribucin % Unid. Unitario
Base A 20 15.00 300.00 25.00 25 12.00
A 250 1.9047619 S/.476.19 23.81 25 S/.19.05 B 30 15.00 450.00 50.00 50 9.00
B 750 1.9047619 1,428.57 71.42 50 28.57 C 10 15.00 150.00 25.00 10 15.00
C 50 1.9047619 95.24 4.76 10 9.52 Total 60 900.00 100.00
1050 S/.2,000.00 100.00
Actividad Embarque de la mercadera
Costo a distribuir S/. 250.00
B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades Base de distribucin Nmero de envos
En el ejemplo, los costos indirectos de fabricacin ascien- Total de la base 25
den a S/, 2,000.00, los cuales se han distribuido en el rea Tasa de distribucin S/. 10.00
de produccin, S/. 1,050.00; en almacn y embarque, Val.
Prod. Tasa Distribucin % Unid. Unitario
S/. 650.00; e Ingeniera S/. 300.00. Base
Como consecuencia de la obtencin de la informacin de A 05 10.00 S/. 50.00 25.00 25 2.00
B 15 10.00 150.00 50.00 50 3.00
planta, dichos S/. 2,000.00 se han distribuido de la siguiente
C 05 10.00 50.00 25.00 10 5.00
manera, cuyos montos son los que se distribuyen entre las
diferentes actividades identicadas en el presente caso: Total 25 S/. 250.00 100.00

N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Informe Especial
Integracin del Costos Indirecto Solucin
Actividad Producto A Producto B Producto C A. Mtodo de Costeo Tradicional
Costo S/. 1,670, 000.00
Recepcin de Materia Prima S/.4.00 S/.4.00 S/.10.00 Base de distribucin Hora de trabajo profesional
Ingeniera de Produccin 6.00 3.00 00.00 Total base 30,000 horas
Preparacin de la maquinara 2.00 1.00 5.00 Tasa S/. 55. 66666667
Uso de la maquinara 12.00 9.00 15.00
Embarque de la mercadera 2.00 3.00 5.00
Distribucin del Costo

Total S/.26.00 S/.20.00 S/. 35.00 Servicios Valor de Base Tasa Costo Total
Ciruga 6,000 55.666667 S/.334,000.00
Costo del Producto Pacientes Internos 20,000 55.666667 1,113,333.00
Pacientes externos 4,000 55.666667 222,667.00
Elementos Producto A Producto B Producto C Total 30,000 S/.1,670,000.00

Costo del Material S/.5.00 S/.20.00 S/.50.00

Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos
Costo de Mano Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 26.00 20.00 35.00 del servicio de ciruga en S/. 334,000.00; costo de pacientes
internos, S/. 1113,333.00; y el costo de pacientes externos,
Total S/.36.00 S/.55.00 S/. 95.00 S/. 222,667.00.
El costo unitario por paciente ser la divisin entre el total del
Costos Comparativos
costo, entre el nmero de pacientes que tenga la institucin
Sistema de costos Producto A Producto B Producto C de salud.

Tradicional, S/. 29.05 63.57 69.52 B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

Pool : Salario Profesional
Actividades, S/. 36.00 S/.55.00 S/. 95.00
Costo : S/.900,000.00
Base : Horas Profesionales
Como podr observarse, los costos unitarios de cada producto Total base : 30,000
Tasa : 30
son diferentes. La gerencia general o el organismo que haga sus
veces tendr que tomar las decisiones del caso relacionado con Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
el procedimiento del costeo del producto, teniendo en cuenta la Ciruga 6,000 30 S/.180,000.00
relacin costo-benecio que puede brindar el sistema de costos. Pacientes Internos 20,000 30 600,000.00
Pacientes Externos 4,000 30 120,000.00
Total 30,000 S/.900,000.00

Pool : Costo de mantenimiento del edicio

Caso Prctico N 2 Costo : S/. 450,000.00
Base : Metros Cuadrados
Total base : 15,000 m2
Tasa : S/. 30.00
COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD
Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
El Puesto de Salud SOS est muy cuestionado por el cobro de
Ciruga 1,200 30 S/.36,000.00
sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos Pacientes Internos 12,000 30 360,000.00
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de Pacientes Externos 1,800 30 54,000.00
precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea Total 15,000 S/. 450,000.00
geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha
sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una Pool : Administracin de riesgo
relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente. Costo : S/. 320,000.00
Base : Nmero de pacientes
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de Total base : 1,000
los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool Tasa : S/. 320.00
de costos: Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
Ciruga 200 320 S/.64,000.00
Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad
Pacientes Internos 500 320 160,000.00
30,000 Pacientes Externos 300 320 96,000.00
Salarios profesionales 900,000.00 Horas
15,000
Costo mantenimiento edicio 450,000.00 Metros usados Total 1000 S/.320,000.00
1,000
Administracin de riesgo 320,000.00 Pacientes

Servicios Salarios Edicio Administ. Costo Total

Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias Ciruga 180,000.00 36,000.00 64,000.00 280,000.00
categoras. Los servicios y sus volmenes son: Pacientes 600,000.00 360,000.00 160,000.00 1,120,000.00
Internos
Horas Metros No. Pacientes 120,000.00 54,000.00 96,000.00 270,000.00
Servicio Externos
Profesionales cuadrados Pacientes
200 Total 900,000.00 450,000.00 320,000.00 1,670,000.00
Ciruga 6,000 1,200
500
Ciruga Pacientes Internos 20,000 12,000 De este ltimo cuadro podemos observar que al utilizar el
300
Ciruga Pacientes Externos 4,000 1,800
mtodo de costeo basado en actividades de ciruga asciende
a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/. 1120,000 y el
Se requiere: costo de pacientes externos asciende a S/. 270,000.00.
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional Los costos unitarios se obtendrn dividiendo los costos totales
y ABC. Analice los resultados. entre el nmero de pacientes que tenga la institucin.

VI-4 Instituto Pacfico N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008


Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad
de Instrumentos Financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad
de Instrumentos Financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Actualmente nos encontramos viviendo
la era del conocimiento y con ella ha
venido la globalizacin de la economa
que ha propiciado una acelerada oferta y
demanda y competencia en los mercados
de capitales, originando un intensivo
comercio de instrumentos nancieros y
el desarrollo de innovaciones a partir de
ellos, que son usados por las empresas
como fuentes de nanciamiento o como
coberturas contra los riesgos provenientes
de los activos y pasivos nancieros.
En el mundo nanciero, las decisiones
para invertir en instrumentos nancieros
se han convertido en una labor diaria
de los ejecutivos quienes diariamente
analizan sus disponibilidades de efectivo,
sus inversiones en el sistema nanciero,
sus operaciones de crdito, inversiones
en bolsa, etc.
Hoy en da es comn hablar y escuchar
temas sobre instrumentos nancieros,
como son: emisin de obligaciones con
opciones, colocacin de pasivos como
capital, opciones de compra y venta de
acciones, forwards de divisas. futu-
ros, swaps, etc.
El crecimiento de los mercados de capi-
tales oblig a que la contabilidad tuviera
que hacer cambios, lo cual ha originado
una mayor demanda de principios de
contabilidad generalmente aceptados
que sean especficamente aplicables
a los temas de reconocimiento, medi-
cin, presentacin y revelaciones de los
instrumentos nancieros en los estados
nancieros, que tenga como objetivo
principal el inters del usuario de la infor-
macin nanciera, para que se encuentre
en ptimas condiciones de evaluar el
impacto de los instrumentos nancieros
en la situacin nanciera y los resultados
de la entidad.
El creciente mercado de instrumentos
nancieros, oblig a los principales orga-
nismos de alcance mundial, emisores de
normas internacionales de contabilidad,
ha resolver los problemas contables que
se haban originado, considerando ade-
ms, que el mercado de capitales segua
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
rea Contabilidad y Costos
en aumento. Preocupada la profesin
contable, entr en un proceso de desa-
rrollo de nuevas tcnicas y modelos de
medicin o valuacin de los instrumentos
nancieros, que signicaron en un primer
momento temas complejos y novedosos
y hasta extensos. He escuchado en con-
ferencias de colegas peruanos, manifestar
que desde que se emitieron las normas
sobre instrumentos nancieros, la conta-
bilidad nanciera se ha complicado.
El problema contable de los ins-
trumentos nancieros.
El problema contable respecto al tema
de los instrumentos nancieros, tiene
muchas partes o componentes, siendo
quizs el ms importante, la determina-
cin de los valores razonables para poder
medirlos, reconocerlos y presentarlos en
los estados nancieros, toda vez, que
desde un primer momento, la contabi-
lidad nanciera se estructur sobre el
modelo que tena como base principios
de contabilidad generalmente aceptados
basado en el costo histrico, pero que
hoy en da ha sido dejado de lado, para
dar paso a un modelo contable que tiene
como base la medicin de activos y pa-
sivos a valores razonables, que permita
mayor importancia y conabilidad de la
informacin.
El problema se centra en determinar que
eventos y circunstancias no transacciona-
les se deben reconocer entre los periodos
de ocurrencia de las transacciones con
instrumentos nancieros.
Diferencias entre el modelo de
contabilidad basado en el costo
histrico y el basado en valores
razonables
El modelo de contabilidad basado en el
costo histrico se sustenta en el recono-
cimiento de las transacciones en las que
interviene una entidad y otros eventos
no transaccionales que afectan a las
entidades, que son de su inters, para
lograr informacin nanciera importante
o relevante y conable.
Bajo este modelo, los eventos y circuns-
tancias que la contabilidad no la toma
en cuenta cuando ocurren, son recin
reconocidos cuando ocurren transaccio-
nes posteriores
El modelo de contabilidad basado en va-
lores razonables se sustenta en las mismas
transacciones en las que interviene una
entidad y otros eventos no transacciona-
VI
les que las afectan el valor razonable, bus-
cando medir constantemente los activos y
pasivos a valores razonables, para lograr
informacin nanciera ms importante o
relevante y mas conable.
Denicin de instrumentos -
nancieros y otros conceptos.
La NIC 32 Instrumentos Financieros: Pre-
sentacin, en su prrafo 11 dene:
1) Instrumento Financiero: es cualquier
contrato que d lugar, simultnea-
mente, a un activo nanciero en una
entidad y a un pasivo nanciero o a
un instrumento de patrimonio en otra
entidad.
Esta denicin tiene por objeto de-
limitar en forma muy clara que con-
tratos son instrumentos nancieros y
que contratos no lo son.
Como se puede observar, la diferen-
cia radica en que un instrumento da
lugar simultneamente a que una
entidad reconozca un activo nan-
ciero y la otra un pasivo nanciero o
instrumento de patrimonio.
Ejemplo:
- Si la entidad A le presta dinero
a la entidad B, la entidad A
reconoce una cuenta por cobrar
(activo nanciero) y la entidad
B reconoce una cuenta por
pagar (pasivo nanciero).
- Si la entidad A adquiere accio-
nes de la entidad B, la entidad
A reconoce una inversin (ac-
tivo nanciero) y la entidad B
reconoce una cuenta patrimonial
(instrumento de capital o patri-
monio).
2) Activo Financiero: es cualquier activo
que posea una de las siguientes for-
mas:
a) Es efectivo; (Caja y Bancos)
b) Es un instrumento de patrimonio
neto de otra entidad; (inversiones
en acciones)
c) Un derecho contractual:
i) a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad;
(cuentas y prstamos por
cobrar), o
ii) a intercambiar activos nan-
cieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condicio-
nes que sean potencialmente
favorables para la entidad;
(derivados forward), o
... continuar
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicacin Prctica

Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) aplicables en la contabilidad de las empresas
Aplicacin Prctica

de servicios (Parte Final)

Ficha Tcnica conforme el postulado del
devengado, es decir, inde-
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea pendiente de ser al contado
o al crdito.
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicables en la contabilidad NIC 2 El costo de los servicios
desarrollados para su venta
de las empresas de Servicios (Parte Final)
incluirn todos los desem-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
bolsos necesarios para su
Quincena de Setiembre 2008 realizacin.
NIC 11 Los ingresos por el servicio
brindado sern reconocidos
Continuando con la armonizacin con- en funcin al avance o cum-
table internacional en un contexto de
plimiento de la obra.
globalizacin econmica aplicable a los
estados nancieros de las empresas de NIC 18 El ingreso ser reconocido
servicios en est ocasin tendremos en cuando se brinda el servicio
consideracin las cuentas de Resultados o segn sea el grado de
contenidas en el Plan Contable General avance para su culmina-
cin.
Revisado PCGR y su respectiva concor-
dancia con las Normas Internacionales NIC 21 Los ingresos y costos en
de Informacin Financiera NIIF. As
moneda extranjera sern
tenemos:
expuestos al tipo de cambio
de origen a la fecha de la
transaccin por su natura-
3. Estado de Ganancias y Prdidas
leza no monetaria.
Al formular el Estado de Resultados de
una empresa del sector servicios, habr
3.2. Ingresos nancieros y cargas -
de tener en consideracin para cada
nancieras
rubro del citado estado nanciero los
aspectos estipulados en las normas con- a) Cuentas PCGR
tables internacionales siguientes:
67 Cargas Financieras.
77 Ingresos Financieros.
3.1. Ventas y costo de ventas de
servicios
b) Principales NIC Relacionadas
a) Cuentas PCGR NIC 18 Ingresos.
70 Ventas. NIC 21 Efecto de las Variaciones
73 Dctos., Rebajas y Bonicaciones en los Tipos de Cambio en
Obtenidas. Moneda Extranjera.
74 Dctos., Rebajas y Bonicaciones
NIC 23 Costos de Financiamiento.
Concedidos.
69 Costos de Ventas. c) Aspectos a considerar
NIC 18 Los intereses sern reco-
b) Principales NIC Relacionadas nocidos como ingresos
NIC 1 Presentacin de Estados o gastos, cuando deven-
Financieros.
gan, segn corresponda,
NIC 2 Existencias. en proporcin al tiempo
NIC 11 Contrato de Construccin. transcurrido.
NIC 21 La variacin en el tipo de
NIC 18 Ingresos.
cambio por transacciones
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en moneda extranjera
en los Tipos de Cambio en
ser aplicada a resultados
Moneda Extranjera.
como ganancia o prdida,
c) Aspectos a considerar segn sea el caso.
- El dividendo ganado ser
NIC 1 El ingreso se registra cuan-
do ocurre la transaccin ingreso cuando se recono-
ce el pago del derecho al
accionista o titular.
NIC 23 Los gastos financieros
incurridos por activos ca-
lificados podrn ser in-
cluidos en el costo del
bien durante la etapa de
fabricacin o construccin
del activo.
3.3. Ingresos diversos y cargas diver-
sas
a) Cuentas PCGR
65 Cargas Diversas de Gestin.
75 Ingresos Diversos.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 18 Ingresos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 Los gastos y los ingresos se
registran cuando ocurren
en concordancia con el
postulado del devengado
con independencia del ser
al contado o al crdito.
NIC 8 Los gastos o ingresos que
tienen su origen en ejer-
cicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
NIC 18 Los ingresos por servicios
o similares sern recono-
cidos segn el grado de
avance o cumplimiento al
brindar el servicio.
NIC 21 Los ingresos y cargas en
moneda extranjera se-
rn expuestos al tipo de
cambio de origen a la
fecha de la transaccin en
atencin a su naturaleza
no monetaria.
3.4. Ingresos excepcionales y cargas
excepcionales
a) Cuentas PCGR
66 Cargas Excepcionales.

VI-6 Instituto Pacfico N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008


76 Ingresos Excepcionales.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 18 Ingresos.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - Los gastos y los ingresos
se reconocen cuando ocu-
rren segn postulado del
devengado con indepen-
dencia de ser al contado
o al crdito.
- Los ingresos extraordina-
rios y gastos extraordina-
rios sern expuestos como
otros ingresos y otros egre-
sos, en su caso.
- El efecto neto ganan-
cia o prdida por la
enajenacin de activos
no monetarios ser ex-
puesto en el Estado de
Resultados.
NIC 8 Los gastos e ingresos
que tienen su origen en
ejercicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
NIC 10 Situaciones de excepcin
que ocurran entre la
fecha del Balance y la
fecha de su autorizacin
de emisin pueden moti-
var ajustes y/o revelacio-
nes.
NIC 18 El ingreso por la enaje-
nacin de activos no mo-
netarios ser reconocido
producida la transferencia
del activo.
3.5. Provisiones del ejercicio
a) Cuentas PCGR
68 Provisiones del Ejercicio.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 2 Existencias.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
rea Contabilidad y Costos
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Con-
tingentes y Activos Con-
tingentes.
c) Aspectos a considerar
NIC 2 La provisin resulta de
comparar el valor neto de
realizacin con el costo, el
menor.
NIC 8 Las provisiones por exceso
o defecto correspon-
dientes a ejercicios an-
teriores sern ajustadas
con Resultados Acumula-
dos.
NIC 10 Las provisiones efectuadas
por situaciones ocurridas
entre la fecha del Balance
y la fecha de su apro-
bacin, pueden motivar
ajustes o revelaciones al
Balance de Cierre.
NIC 12 Las provisiones creadas
pueden generar dife-
rencia temporal al de-
terminar la utilidad
imponible del ejercicio
econmico.
NIC 37 Se reconocer la provisin
cuando existe una obliga-
cin presente, originado
por hecho pasado. Es pro-
bable la salida de recursos
y se puede estimar cona-
blemente.
3.6. Gastos operativos
a) Cuentas PCGR
(Clase 9)
Gastos de Ventas.
Gastos de Administracin.
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 Los gastos se registran
cuando ocurre la tran-
saccin, segn el postu-
lado del devengado con
independencia de ser al
contado o al crdito.
VI
NIC 8 Los gastos que tienen su
origen en ejercicios ante-
riores sern ajustados con
Resultados Acumulados.
NIC 21 Los gastos en moneda
extranjera sern expues-
tos al tipo de cambio de
origen a la fecha de la
transaccin en atencin
a su naturaleza no mone-
taria.
3.7 Deducciones de la utilidad
a) Cuentas PCGR
86 Distribucin Legal de la Renta
Neta.
88 Impuesto a la Renta.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables, Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - El resultado del ejercicio,
utilidad o prdida, ser
expuesto en el Estado de
Resultados por Gestin o
por Naturaleza.
- El resultado del ejercicio
es aquel obtenido por
aplicacin de las normas
contables.
NIC 8 De detectarse errores
materiales al determinar
las deducciones de Ley
aplicables al resultado del
ejercicio, ser necesario
reformular los Estados
Financieros del perodo;
y, en su caso, de perodos
anteriores efectuando el
ajuste con Resultados Acu-
mulados.
NIC 12 Al determinar la utilidad
neta supone la aplicacin
de las normas contables;
por lo que las deducciones
de la utilidad para los
trabajadores e impuesto
a la renta ser teniendo
como base el criterio
nanciero de la participa-
cin diferida y del impues-
to a la renta diferido por
la presencia en el Balance
General de rubros que
generan diferencias tem-
porales.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicacin Prctica
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar
Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comer-
ciales Terceros, en el Nuevo Plan Contable
General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Con motivo de la aprobacin de un nue-
vo plan de cuentas para ser usado en el
registro contable de las operaciones de
las empresas de nuestro pas, la misma
que estar vigente a partir del ejercicio
2009, se han modicado algunas cuentas
como es el caso de la cuenta 12.Cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
12 CLIENTES
Contenido
Agrupa las cuentas vinculadas que represen-
tan acreencias que se originan por venta de
bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su actividad.
DIVISIONARIAS
121 Facturas por Cobrar
122 Anticipos Recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
Como se puede observan en la compara-
cin de esta cuenta, es que ha cambiado de
nombre denominndose ahora 12.Cuentas
por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se
puede observar, tambin que esta nueva
cuenta contiene subcuentas y divisionarias
ms desagregados, cuya nalidad es tener
un mayor anlisis de su saldo.
Ese cambio posibilita una mejor adecua-
cin para su presentacin en el rubro
correspondiente en el Balance General,
considerando que en esta cuenta slo
se registran operaciones que no tengan
vinculacin econmica con la empresa,
es decir, no sean lial ni principal de
VI-8 Instituto Pacfico
por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta
cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes
del actual plan de cuentas. Consideramos
que uno de los motivos de este cambio
es lograr una mejor adecuacin de esta
cuenta para su presentacin en el Ba-
lance General, teniendo presente que
las empresas tienen operaciones comer-
ciales con terceros y con sus empresas
vinculadas es de sumo inters mostrar
la informacin nanciera considerando
estos conceptos separados.
A n de lograr una mejor comprensin
sobre estos cambios que se han incluido
en el nuevo plan de cuentas, presenta-
mos, a continuacin, el siguiente anlisis
comparativo.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razn de su objeto de negocio.
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 Cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1293 Letras por cobrar
otras empresa, de acuerdo a como seala
la NIC 24.Informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
Uno de los cambios que presenta esta
cuenta y que es importante sealar es
que se han aperturado divisionarias
para registrar las facturas, boletas y
comprobantes por cobrar, como emitidas
y no emitidas. Esto responde a que, de
acuerdo al marco conceptual para la
preparacin y presentacin de los Estados
Financieros de las NIIF, el registro conta-
ble de una operacin no est supeditado
a las existencias para su registro expuestas
en este marco conceptual.
N 167
Contenido de la Cuenta
Esta cuenta est compuesta por subcuen-
tas que representan los derechos de cobro
a los clientes provenientes de las ventas de
bienes y/o servicios que realizan las empre-
sas, en razn de su objeto de negocio con
otros denominados terceros, diferentes a las
empresas que tienen vinculacin econ-
mica como subsidiaria o matriz.
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar. Representan los
crditos otorgados a clientes por venta de
bienes o prestacin de servicios que se
utilizan cuando an no se haya emitido el
documento, pero que producen el deven-
gado que afecta al ingreso correspondiente
con cargo a la cuenta por cobrar respectiva.
En este caso, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.
Divisionarias
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes.
Esta subcuenta es de saldo acreedor y re-
presenta el dinero recibido de lo clientes
a cuenta de ventas posteriores. Se cargar
cuando se concreta la venta.
123 Letras por cobrar. Esta subcuenta
representa los crditos con clientes que se
formalizan con efectos de giro aceptados
por esos clientes en canje de facturas y
boletas por cobrar.
Divisionarias
1231 Cartera
1232 En cartera
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta
representa las cuentas por cobrar a los
clientes cuya recuperacin es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumula
facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, letras por cobrar y otros
derechos de cobro, que calican como
de dudosa recuperacin, se registrar
paralelamente con las provisiones para
cobranza dudosa contabilizada en la
cuenta 19.Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa.
Divisionarias
1291 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
1293 Letras por cobrar
Segunda Quincena - Setiembre 2008

Reconocimiento y medicin en libros de valor del activo se reducir
mediante una cuenta de valuacin.
Las cuentas por cobrar se reconocern
inicialmente a su valor razonable, que Las cuentas por cobrar en moneda ex-
tranjera pendientes de cobro a la fecha
es generalmente igual al costo. Despus
de su reconocimiento inicial se medirn de los estados nancieros se expresarn
al tipo de cambio aplicable a las transac-
al costo amortizado.
ciones a dicha fecha.
Cuando exista evidencia de deterioro de
la cuenta por cobrar comercial, el importe Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
12 CLIENTES 1,190 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
121 Facturas por Cobrar TERCEROS 1,190
70 VENTAS 1,190 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
701 Mercaderas
1212 Emitidas
702 Productos Terminados
70 VENTAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
701 Mercaderas
401 Gobierno Central
702 Productos Terminados
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
factura, que incluye el Impuesto DE PENSIONES Y DE SALUD
General a las Ventas. 401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn
factura, que incluye el impuesto
general a las ventas.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,000 10 CAJA Y BANCOS 5,000
101 Caja 101 Caja
104 Cuentas Corrientes 104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
12 CLIENTES 5,000
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
121 Facturas por cobrar
TERCEROS
Por la cobranza a los clientes de
121 Facturas, boletas y otros
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente. comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------
------------------------- x ---------------------------
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE
19 PROVISIN PARA CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
COBRANZA DUDOSA 1,200
191 Ctas. por cobrar comerc.
192 Clientes
Terceros
12 CLIENTES 1,200
1911 Factur., bolet. y otr.
129 Cobranza dudosa
comprob. por cobrar
Por el castigo de las cuentas que
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
han probado su incobrabilidad. TERCEROS
129 Cobranza dudosa
1291 Fact. y otr. por cobr.
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
a cuenta de la venta de mercaderas
que se concretarn el mes de enero
Caso Prctico N 1 del siguiente ao.
El 18 de enero se realiza la venta por
5,600 ms IGV, se entrega la merca-
El 15 de diciembre, la empresa Mi- dera en dicha fecha y se emite la
ramar recibe un anticipo depositado factura correspondiente, entregando
en el Banco de Crdito del cliente el cliente Juan Zavala un cheque con
Juan Zavala Martnez por S/. 3,560, la que cancela la diferencia.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
rea Contabilidad y Costos VI
Desarrollo
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3,560
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de clientes
Por el anticipo recibido del cliente
Juan Zavala a cuenta de una futura
a venta.
x
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 6,664
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1,000
1212 Emitidas
70 VENTAS 5,600
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
190
DE PENSIONES Y DE SALUD 1,064
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV segn factura.
x
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de client.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 3,560
121 Facturas, boletas y otros
5,000 comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la aplicacin del anticipo
recibido al haberse concretado al
venta de la mercadera.
x
10 CAJA Y BANCOS 2,040
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
1,200
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 2,040
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
1,200 Por la cobranza al cliente Juan
Zavala de la diferencia despus de
haber aplicado el anticipo.
Comentario:
Esta cuenta tiene como divisionaria al
cdigo 123. Anticipos recibidos de clien-
tes, que es de naturaleza acreedora. Se
abona cuando se reciben los anticipos
de los clientes y se carga cuando se
concreta la venta, tal como se mostr en
el ejemplo.
A diferencia de las dems divisionarias
de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALESTERCEROS, el saldo
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicacin Prctica
acreedor de la subcuenta 123.Anticipos
recibidos de clientes es reclasicado para
ser mostrado en el Pasivo del Balance
General bajo el rubro Cuentas por Pagar
Diversas.
Apreciaciones a las cuentas por
cobrar
Las cuentas por cobrar deben incluir
slo los derechos sobre los clientes por
mercancas vendidas a crdito. Esta par-
tida, algunas veces llamada de deudores
comerciales, cuentas de clientes o cuentas
por cobrar comerciales, no debe com-
prender partidas tales como documentos
por cobrar, prstamos a funcionarios o
empleados, anticipos a vendedores, an-
ticipos a agentes o a compaas aliadas,
transferencias de mercancas a sucursales,
importes por cobrar por ventas de activo
no circulante u otro activo que no sea
mercancas, anticipos sobre contratos
para la compra de mercancas o ventas
de servicios. Estas cuentas por cobrar di-
versas, en general, no surgen en el curso
ordinario de los negocios; y no sern
cobradas de acuerdo con las condiciones
regulares de crdito.
Las cuentas por cobrar que son cobrables
dentro de un ao o dentro del ciclo de
las operaciones deben mostrarse en el ba-
lance general como un activo circulante
al valor en libros de las distintas cuentas
de clientes; la cuenta de valuacin. Es-
timacin de cuentas incobrables debe
deducirse de esta cantidad bruta.
Los saldos acreedores en las cuentas
de clientes pueden ser causados por
sobrepagos, devoluciones o bonifica-
ciones hechas despus del pago total
de la factura, o pagos adelantados por
mercancas no facturadas todava. Estos
saldos acreedores deben mostrarse como
pasivo circulante. Las cuentas por cobrar
que no vencen dentro de un ao o den-
tro del ciclo de las operaciones deben
mostrarse como un activo no circulante
inmediatamente debajo de la seccin del
activo corriente.
Frecuentemente, las cuentas por cobrar y
los documentos por cobrar estn compro-
metidos como colaterales de prstamos
o crditos. Dicho activo en garanta, que
est sujeto al derecho preferente de los
acreedores o del acreedor, debe mostrar-
se, preferiblemente, como una partida
independiente en el balance general.
Caso Prctico N 2
El 1 de setiembre la empresa
Martn S.A. vende mercaderas por
S/. 50,000 ms IGV al crdito, con
factura a su cliente Mara Rojas para
que sea cancelado a 60 das.
VI-10 Instituto Pacfico
Al cierre del ejercicio, la empresa
Martn S.A. tiene pendiente la co-
branza del cliente Mara Rojas que
con fecha de 1 de noviembre se ha
vencido su factura. A pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que de acuerdo a las
polticas adoptadas realiz el registro
de provisin para cobranza dudosa.
El 20 de febrero, la empresa logr
cobrar 18,500 % de lo adeudado, co-
brando adems un monto adicional
de S/ 1,200 por intereses y moras.
El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado del cliente Mara
Rojas y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV al crdito segn factura.
2. Por la estimacin de cobranzas dudosas
x DEBE HABER
68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500
681 Valuacin de activos
6811 Ctas. de cobr. dud.
19 ESTIMAC. DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA 59,500
191 Ctas. por cobrar comerc.
Terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
Mara Rojas.
x
94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,500
79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST.
Asiento por destino de las provi-
siones para cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 19,700
104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
vienen... x DEBE HABER
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
TERCEROS 18,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobr. comerc.
Por la cobranza al clientes Rojas
parte de su deuda que incluye
ingresos nancieros.
x
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 18,500
191 Ctas. por cobr. comerc.
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comp. por cobr.
59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500
592 Prdidas acumuladas
5723 Ajust. de aos anter.
Por la anulacin de la estimacin de
cobranza dudosa por la cobranza
efectuada.
50,000
4. Por el Castigo de la cobranza dudosa
9,500
x DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 41,000
191 Ctas. por cobr. comerc.
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comprob. por cobr.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 41,000
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por el castigo de la deuda del
Cliente Rojas por considerarlo
incobrable.
Caso Prctico N 3
59,500
1. La empresa El guila S.A. ha efectuado
una venta mediante la entrega de mer-
caderas por un valor de S/. 40,000 a
nuestro cliente Francisco Salazar, sin
haber emitido las facturas correspon-
dientes.
2. Posteriormente, la empresa ha emi-
tido la factura correspondiente que
ha sido remitida al cliente Salazar, la
van... misma que ha sido cancelada.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008

Desarrollo
x DEBE HABER como otras cuentas por cobrar o cuentas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV al crdito segn factura.
x las cuentas por cobrar estn inadas, por
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1211 No emitidas
Por la emisin de las facturas
relacionada con la venta de las
mercaderas.
Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de
la letra B DISPOSICIONES GENERALES de
la propuesta del Plan Contable General
para Empresas, describe que el registro
contable no est supeditado a la exis-
tencia de un documento formal. En los
casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado, segn lo sealado en
el Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financie-
ros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, as
como exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentacin
suciente, muchas veces provistas por
terceros, y en todas ocasiones generadas
internamente.
Valuacin de las cuentas por co-
brar comerciales
Las cuentas por cobrar, comnmente
conocidas como valores por cobrar co-
merciales, deben mostrarse en el balance
general a su valor nominal menos una
cuenta de valuacin titulada Estimacin
de cuentas incobrables. Otros ttulos usa-
dos son Reserva para cuentas dudosas,
Reserva para cuentas malas. Para los
nes del anlisis de estados nancieros,
los documentos y las cuentas deben
presentarse separadamente y manifestar
el importe estimado de las cuentas por
cobrar incobrables.
rea Contabilidad y Costos
Los saldos deudores en las cuentas de
acreedores deben incluirse en el balance
partida estimada de cuentas por cobrar
por cobrar diversas.
El valor nominal total de las cuentas por
cobrar ordinariamente no se cobrar a
causa de que hay cuentas sin ningn valor
y ciertas partidas que sern deducidas
40,000 cuando los clientes paguen sus cuentas.
Estas partidas incluyen descuentos sobre
ventas, devoluciones y bonicaciones
7,600 sobre ventas y descuentos en etes. En
la prctica, una cuenta de valuacin tiene
por objeto manejar las cuentas incobra-
bles previstas; muy rara vez se usa en la
estimacin de las otras partidas. Desde
el punto de vista del balance general,
abrirse una cuenta especial de valuacin
lo que el capital neto de trabajo estar
incorrectamente manifestado si no se
incluyen en la cuenta de valuacin estas
cuatro partidas. Sin embargo, desde el
punto de vista del estado de prdidas y
ganancias, no es tan importante incluir la
estimacin del descuento sobre ventas,
47,600
las bonificaciones y las devoluciones
sobre ventas y los descuentos en etes,
si estas partidas de gastos son aproxima-
damente iguales de un ao a otro, ya que
las omisiones se compensan.
Al nal del perodo contable los gastos
por cuentas incobrables y, por lo tanto,
el aumento en las cuentas por cobrar
incobrables estimadas podr computarse
usando un porcentaje del total de ventas
netas, las ventas a crdito o el saldo de
cuentas por cobrar.
El servicio de Rentas Pblicas Internas
exige que, para los nes scales, la canti-
dad que parezca en las cuentas por cobrar
incobrables estimada tenga una proporcin
razonable respecto al saldo de cuentas a
cobrar. Pueden mencionarse otras bases:
puede jarse una cantidad arbitrariamen-
te, o las cuentas por cobrar pueden clasi-
carse de acuerdo con la antigedad de las
partidas que componen sus saldos.
El uso del total de las ventas netas para
calcular las cuentas cobrables es la prc-
tica ms aceptable para equilibrar el
costo con los ingresos. La experiencia en
la cobranza proporcionar el verdadero
criterio para determinar la cantidad esti-
mativa de cuentas incobrables. Suponien-
do que se sigue una norma consistente
para cancelar cuentas por cobrar sin valor
contra Cuentas por cobrar incobrables
estimadas, un aumento en esta ltima
cuenta de un ao a otro indicara:
1) Que el porcentaje de cuentas inco-
brables es excesivo, y
2) Que existe una reserva secreta.
Las cuentas de los clientes se clasican
por antigedad anotando todas cuentas
por cobrar y clasicando las cantidades
como no vencidas, vencidas de 1 a
VI
30 das, vencidas de 31 a 60 das, y
as sucesivamente. De esta informaron, la
incobrables puede calcular su exactitud.
Obviamente, el analista externo no ten-
dra los registros detallados con el n de
clasicar las cuentas por antigedad.
Tal como se sugiri en el estudio anterior,
puede establecerse una provisin para
prdidas estimadas en los documentos
por cobrar incobrables, al mismo tiempo
que se hace la estimacin de las prdidas
en las cuentas por cobrar. La partida
de las cuentas por cobrar incobrables
estimadas puede usarse como cuenta de
valuacin tanto para las cuentas como
para los documentos por cobrar, o puede
para los documentos por cobrar.
Aspecto tributario
El texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta D. AEG. 774
D.S. N 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que, en to-
dos los casos, los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), mientras que las opera-
ciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas nor-
mas internacionales, su registro y control
se realizarn en forma extracontables; y,
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones, se determinar
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplica-
cin de las NIIF, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC
12. Impuesto a la Renta.
Para efectos de conocer los aspectos que
se deben tomar en cuenta para determi-
nar los resultados tributarios en el caso de
la valuacin de las cuentas por cobrar, se
describe a continuacin la normatividad
relacionada con este tema contenido en
el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
correspondiente.
El inciso i) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004-
EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
(ii) Las deudas aanzadas por empresas

N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial VI-11

 VI Aplicacin Prctica
del sistema nanciero y bancario,
garantizadas mediante derechos rea-
les de garanta, depsitos dinerarios
o compra de venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
El inciso f) del artculo 21 del Decreto
Supremo N 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se reere el inciso i)
del artculo 37 de la Ley, se deber tener
presente tener en cuenta las siguientes
reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no
deber vericarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre ven-
cida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, me-
diante la morosidad del deudor,
mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deu-
da, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin
que esta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al
monto, se considera equitativa si guarda
relacin la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este nume-
ral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley, adicional-
mente, se entender que existe una
nueva deuda contrada entre partes
vinculadas cuando con posterioridad
a la celebracin del acto jurdico que
da origen a la obligacin a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deu-
dor o el acreedor, sea por cesin
de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o
empresas o por la celebracin de
cualquier otro acto jurdico, de lo
cual resultar que las partes de
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garanti-
zadas mediante derechos reales
de garanta a toda operacin ga-
rantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor
o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calicar como incobra-
bles:
i) La parte de la deuda que no
sea cubierta por la anza o
garanta.
ii) La parte de la deuda que no
ha sido cancelada al ejecutarse
la anza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de
renovacin:
i) Sobre las que se produce una
reprogramacin, refinancia-
cin o reestructuracin de la
deuda o se otorgue cualquier
otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de
un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos cr-
ditos.
b) Cumplido el plazo de venci-
miento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisin de
estas se podr deducir en tanto
caliquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero po-
drn efectuar la deduccin de provisiones
establecidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a
terceros, adelantos al personal, indem-
nizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento nanciero
resueltos pendientes de recuperacin de
los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley las provisiones por crditos
indirectos ni las provisiones para cubrir
riesgos de mercado, entendindose
como tal al riesgo de tener prdidas en
posiciones dentro y fuera de la hoja del
balance, derivadas de movimientos en
los precios de mercado, incluidos los
riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionado con tasas de inters, riesgo
cambiario, cotizacin de las acciones,
commodities, y otros.

Preguntas y Respuestas rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. Qu son estimaciones contables segn NIC -08?
Segn la Nic 8, una estimacin contable es el resultado de la obtencin
de la informacin adicional o del conocimiento de nuevos hechos, y
en consecuencia, no son correcciones de errores. Dichos cambios se
reconocern de manera prospectiva en las cuentas de resultados del
ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el cambio.
2. Cmo se dene el ciclo contable de una empresa?
Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la
elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros
hasta la preparacin de estados nancieros
El ciclo contables es el periodo en el que se registran los hechos contables
de un ejercicio, normalmente es el ao natural, del 01 de enero al 31
de diciembre.
3. Cmo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
Son aquellos ocurridos entre la fecha del cierre y la de su formulacin
para su divulgacin, en el caso peruano, la ley general de sociedades
seala que la fecha de formulacin es aquella en que los estados -
nancieros son rmados por el Directorio, para el cuando disponen de
90 das despus de cerrado el ejercicio.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de octubre de 2008

1. Qu son actividades de operacin segn NIC 7?

2. Qu son actividades de inversin segn NIC 7?
3. Qu son actividades de nanciacin segn NIC 7?

VI-12 Instituto Pacfico N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008