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- Mes parents, pour leur soutien inconditionnel, sans lequel je naurais pu avoir la force
dachever ce travail et je naurais eu loccasion de frquenter une cole aussi prestigieuse
que lESCA.
- Mon encadrant de stage, M. BENATTI Abderrahim, pour sa disponibilit, son soutien
et son dvouement pour morienter dans mon travail et partager son inestimable
exprience.
- Mes collgues durant trois mois au cabinet AFRIC AUDIT CONSEIL, pour mavoir
soutenu durant toute la priode de prparation de mon mmoire et pour les
enseignements tirs de leur exprience.
- Je tiens aussi remercier M. IMADIOUNI Brahim, associ au mme cabinet pour
mavoir accord ce stage suite lentretien que jai eu avec lui dans le cadre du JOB
DAY organis par lESCA.
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SOMMAIRE
INTRODUCTION.5
1. Notion dimmobilisation .6
2. Distinction entre immobilisation, stock et charge.8
3. Cadre comptable des immobilisations corporelles.9
CONCLUSION..43
BIBLIOGRAPHIE.45
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INTRODUCTION
Dans le cadre du stage de 4me anne prvu par le programme de lESCA et partir des
entretiens programms par lcole dans le cadre du JOB DAY, jai russi dcrocher un stage
au cabinet Afric Audit Conseil pour la priode prvue par ladministration.
Mon intrt pour le mtier daudit ainsi que limportance de passer par cette exprience pour
un tudiant en finance ont t les raisons de mon choix.
Les immobilisations reprsentent une partie trs importante dans lactif de toute entreprise (
lexception des holdings ), cette importance ma pouss mintresser ce cycle en
particulier pour mon sujet de mmoire.
Les normes comptables internationales labores par le Bureau des standards comptables
internationaux (International Accounting Standards Boards) sont les normes IFRS
(International Financial Reporting Standards) qui sont utilises au sein de la profession
financire et comptable dans le monde entier.
Les socits marocaines peuvent utiliser les deux rfrentiels selon le contexte et la
destination de linformation vhicule par la comptabilit, nous verrons plus loin quelles sont
les entreprises tenues de respecter les normes IFRS et celles qui peuvent se contenter des
normes marocaines.
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Le souci ici serait de dterminer les diffrents retraitements auxquelles sont amenes les
entreprises qui effectuent ce passage des normes marocaines aux normes IAS/IFRS, tout en
illustrant les points de divergences majeurs au sujet des immobilisations corporelles.
Pour ce faire, je mattarderais sur les diffrentes normes IAS/IFRS qui traitent les
immobilisations corporelles et les difficults qui accompagnent leur application.
La problmatique que traite ce sujet sera donc : Quelles contraintes pour le passage aux
normes IAS/IFRS ? Est-ce uniquement une modification des comptes ou un processus
organisationnel compliqu ?
Jessaierais le plus possible tout au long de ce mmoire de faire la distinction entre les deux
visions du CGNC et des normes IAS/IFRS en mettant le point sur les principaux points de
divergence afin dillustrer plus aisment les contraintes de cette transaction devenue trs
rpandue chez les entreprises marocaines en vue de linscription dans loptique
dinternationalisation que vise le Maroc.
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CHAPITRE 1 : Les immobilisations corporelles dans
le CGNC
1- Notion dimmobilisation :
1.1- Dfinition :
Une entreprise est une entit de production qui dploie ses ressources afin de financer ses
emplois qui contiennent essentiellement des Actifs, dont lActif Immobilis, ce dernier
comporte des biens qui sont destins rester dans lentreprise de faon durable sous la mme
forme et pour servir son activit.
La spcificit de ces immobilisations est quelles reprsentent en ralit des frais dune valeur
trs importante, non rptitifs et ne pouvant tre rattachs une production dtermine, qui ne
sont donc pas directement rapports aux comptes de charges et sont ainsi enregistrs en
immobilisations et tals sur une dure fiscale de dpassant pas 5 ans.
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- 223 Fonds commercial
- 224 Autres immobilisations incorporelles
Les immobilisations corporelles sont des actifs physiques dtenus par une entreprise pour tre
utiliss dans la production de biens ou services. Cest le sujet mme de ce mmoire et seront
donc traites plus amplement plus loin.
Elles reprsentent des actifs financiers (titres) acquis durablement par lentreprise.
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2. Distinction entre charges et immobilisations :
Pour tre considre en tant quimmobilisation, une dpense doit conduire un nouvel
lment destin rester de faon durable dans lentreprise.
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3. Cadre comptable des immobilisations corporelles
Cette partie se focalisera sur les principes comptables relatifs aux immobilisations corporelles,
tels que prvus par la loi comptable 9-88 et le Code Gnral de Normalisation Comptable
(CGNC)
- 231 Terrains
- 232 Constructions
- 233 Installations techniques, matriel et outillage
- 234 Matriel de transport
- 235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- 238 Autres immobilisations corporelles
- 239 Immobilisations corporelles en cours
Les comptes dimmobilisations corporelles doivent tre dbits la date dentre des biens
dans le patrimoine de lentreprise, et ce, soit :
- de la valeur dapport
- du cot dacquisition
- ou du cot de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur dentre des lments sortis et les amortissements
correspondants sont retirs des comptes o ils ont t inscrits lorigine. Le montant net qui
en rsulte est inscrit au dbit du compte 6513. Valeurs nettes damortissement des
immobilisations corporelles cdes.
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Concurremment, le compte 7513. Produits des cessions des immobilisations corporelles, est
crdit par le dbit du compte 3481. Crances sur cessions dimmobilisations, ou dun compte
de trsorerie.
a- Terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont lentreprise est propritaire.
Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs aux comptes suivants :
b- Constructions
- Btiments : ce compte comprend les fondations et leurs appuis, les murs, les
planchers, les toitures ainsi que les amnagements qui les soutiennent, lexception de
ceux qui peuvent tre facilement en tre dtachs, qui en raison de leur nature et de
leur importance, justifient une inscription spare.
- Constructions sur terrains dautrui
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- Ouvrages dinfrastructure : travaux destins assurer les communications sur terre,
sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes
darodrome
- Agencements et amnagements de constructions : travaux destins mettre en tat
dutilisation les constructions de lentreprise
- Autres constructions.
d- Matriel de transport
Ce poste comprend tous les appareils et vhicules servant au transport terrestre, ferroviaire,
marin, fluvial ou arien, du personnel, des marchandises, matires et produits.
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e- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Mobilier de bureau : meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux
utiliss dans lentreprise.
- Matriel de bureau : comprend les machines et instruments utiliss par les diffrents
services, tels que les photocopieuses, machines crire, calculatrices etc.
- Matriel informatique : tout matriel informatique tel quordinateurs, claviersetc.
- Agencements, installations et amnagements divers : Ce compte est utilis quand les
agencements, installations et amnagements sont incorpors aux immobilisations dont
elle nest pas propritaire (cas des immobilisations en location ou en crdit-bail).
- Autres mobilier, matriel de bureau et amnagement divers.
Ce compte est rserv aux immobilisations dont les spcificits ne permettent pas leur
inscription dans les autres comptes dimmobilisations.
Ce poste comprend :
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3.1.2. Amortissement des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont concernes par les comptes damortissement suivants :
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes de
charges 6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations
corporelles ou 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations .
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3.2. Les mthodes dvaluation
A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les biens acquis par celle-ci titre
onreux doivent tre enregistrs leur cot dacquisition, ceux acquis gratuitement leur
valeur vnale et ceux produits par lentreprise pour elle-mme leur cot de production.
- Le prix dachat : cest le prix convenu net des taxes rcuprables, dduction faite des
rabais obtenus, mais avant dduction des escomptes de rglement ;
- Les frais accessoires : charges lies lacquisition pour la mise en tat dutilisation du
bien.
- La fraction de TVA non rcuprable,
- Les droits de douane limportation,
- Le frais de transport, dinstallation et de mise en service
Contrairement ces frais, sont exclus les droits de mutation, honoraires ou commissions
dintervenants et frais dactes. Ils sont enregistrs en tant quimmobilisations en non-valeurs
et sont alors tals sur plusieurs exercices.
Les lments qui suivent sont au mme titre que les immobilisations en non-valeur exclus du
cot de limmobilisation : les taxes rcupres ; les frais engags aprs linstallation ; les frais
financiers supports pour lacquisition de limmobilisation.
Ces biens sont enregistrs pour leur cot de production, dtermin par addition des lments
suivant :
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- Les charges directes de production : mains duvre, amortissement du matrieletc.
- Quote-part des charges indirectes de production.
Par contre il faut, en principe, exclure du cot de production, les charges financires, les frais
de recherche et dveloppement et les charges dadministration gnrale.
Dans des cas spcifiques ( faire figurer dans lETIC), il est permit daffecter au cot de
production une partie des charges dintrts des capitaux emprunts pour le financement de
limmobilisation, dont le cycle de fabrication doit tre suprieur 12 mois.
Elles sont values par estimation de leur valeur vnale la date dentre dans le patrimoine
de lentreprise, et ceci en fonction du march et de leur utilit conomique pour lentreprise.
Les immobilisations acquises dans le cadre dune opration daugmentation de capital par
apport en nature ou dans le cadre dune fusion, doivent tre inscrites la valeur indique dans
lacte dapport ou de fusion.
Prime dinvestissement :
Les immobilisations acquises par une prime dinvestissement sont enregistres lactif pour
leur valeur relle dacquisition.
Les immobilisations qui sont inscrites leur prix initial et qui sont sujettes une rvision du
prix doivent tre ajustes la hausse ou la baisse par la rvision.
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Ces immobilisations doivent tre inscrites sur la base du cours du dirham le jour de leur
livraison. Les diffrences de change, positives soient-elles ou ngatives, qui peuvent rsulter
au rglement, sont portes en charges ou en produits financiers du mme exercice de leur
constatation.
Toutefois certains biens immobiliss ne sont pas amortissables tels que les terrains autres que
les carrires sablires et assimils.
Selon la loi comptable, la valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
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- La valeur nette damortissements, dans le cas gnral, pour les immobilisations
amortissables
- La valeur actuelle si elle est significativement infrieure la valeur dentre ou la
valeur nette damortissements de limmobilisation, rvlant ainsi une moins value
latente. Cette valeur actuelle est dtermine, selon le CGNC, partir du march et de
lutilit du bien pour lentreprise. Elle est, pour la plupart des cas, gale ou trs proche
de la valeur nette damortissement pour les biens amortissables.
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CHAPITRE 2 : Les immobilisations corporelles dans
les normes IAS/IFRS
Les normes IAS/IFRS sont dictes par lorganisme priv connu sous le nom dIASB
International Accounting Standards Board) dans le but dharmoniser les pratiques et normes
comptables lchelle internationale, elles constituent un rfrentiel qui bnficie dsormais
dune reconnaissance officielle et sont devenues partir de 2005 le langage rglementaire des
comptes consolids des entreprises cotes sur un march financier europen.
Ces normes sont appeles International Financial Reporting Standards dites IFRS (les
normes labores avant le 1er avril 2001 restent cependant intitules International Accounting
Standards ou IAS).
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1.1.1. Objectifs de lIASB :
Les objectifs de lIASB, tels que dfinis dans la prface des normes, sont les suivants :
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1.2- Cadre conceptuel des normes IAS/IFRS :
Ce rfrentiel est dot dun cadre conceptuel gnral qui dfinit les concepts la base de la
prparation et de la prsentation des tats financiers pour lusage externe. Il permet de fournir
une base commune afin dassurer llaboration de normes cohrentes.
En cas de conflit, les dispositions des normes prvalent sur celles du cadre.
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1.3- Principes fondamentaux des normes IAS/IFRS :
Les normes comptables IAS/IFRS sont fondes sur une philosophie qui leur est propre. Elles
introduisent un vritable changement desprit en comparaison avec la tradition comptable
nationale.
Elles reposent sur un certain nombre de principes fondamentaux qui sont les suivants :
LIASB, qui est un organisme indpendant des pouvoirs publics, sadresse ncessairement
aux organismes professionnels, aux grands cabinets daudit mais aux principaux rgulateurs
boursiers (la SEC, la FSA, lAMF) qui sont regroups au sein de lOICV (Organisation
Internationale des Commissions de Valeurs). LIASB ainsi privilgie clairement les
actionnaires.
Cest dans cette optique que les IAS/IFRS intgrent dans le bilan certains lments du hors
bilan et renforce les obligations des entreprises en matire de communication financire.
Les IAS/IFRS passent au-del des apparences juridiques et retranscrit la ralit conomiques
sous-jacente, contrairement au droit comptable marocain qui sappuie gnralement sur la
forme juridique dune opration pour lintgrer dans les comptes.
Ceci rsulte du fait quavec le temps, le cot historique peut diffrer sensiblement de la valeur
dusage du bien.
Cette diffrence ne sinscrit pas dans loptique de reflter une image fidle de la ralit
conomique, obligeant ainsi les entreprises adoptant les normes IAS/IFRS valuer les actifs
et passifs leur juste valeur ou valeur de march.
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La juste valeur peut tre value dans certains cas partir de modles conomtriques ou de
la valeur actualise des flux futurs de trsorerie susceptibles dtre gnrs par le bien.
Nanmoins, en raison de difficults pratiques et des vives critiques suscites par ce principe, il
nest pas appliqu tous les actif et passifs des entreprises. Il est ressenti cependant, par
exemple, par linscription des plus ou moins values latentes lies aux titres de participation ou
des crances ou dettes en devises.
Cest ainsi quun produit est conu comme un accroissement dactif (rduction de passif), et
une charge comme une rduction dactif (accroissement de passif).
Le rsultat se mesure comme une volution des capitaux propres constats entre la clture et
louverture, en excluant les oprations avec les actionnaires.
Les changements oprs en vue dun passage aux normes IAS/IFRS se traduisent par des
impacts qui touchent les choix stratgiques et organisationnels des entreprises :
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- Des positions latentes en rsultat ou en capitaux propres doivent tre prises en compte
en raison de la valorisation de certains actif et passifs en juste valeur ;
- Renforcement de la fonction comptable et financire et des organes de contrle ;
- La formation du personnel et en particulier lquipe comptable doit tre renforce
travers des sminaires traitant des normes IAS/IFRS.
En plus dune analyse prcise des divergences norme par norme avec le rfrentiel
antrieurement appliqu, le passage aux normes IFRS implique aussi un recensement
exhaustif des modifications oprer dans le systme dinformation de lentreprise concerne.
Certaines entreprises au Maroc sont dj passes aux normes IAS/IFRS que ce soit par
obligation pour des socits comme la CDG, BMCE CIH ou par option, titre dexemple
nous citons lONA, LAFARGE, COSUMARetc. Dautres socits par contre sont en cours
de transition.
Au Maroc il est important de prciser quil existe trois catgories dentreprises concernes par
les normes IAS/IFRS :
- Les entreprises cotes la bourse des valeurs : application sur option partir de 2007 ;
- Les tablissements de crdit et assimils (quils soient cots ou non cots) : la note
circulaire de Bank Al Maghreb oblige tous les tablissements appliquer les normes
IAS/IFRS et ce compter de 2008 ;
- Les tablissements publics : application sur option partir de 2008.
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3- Normes IAS/IFRS relatives aux immobilisations corporelles :
Les normes IAS/IFRS considrent un actif comme une ressource contrle par lentreprise en
raison dvnements passs et dont sont attendus des avantages conomiques futurs ; cest
pour cette simple raison que, selon les normes IAS/IFRS, un droit de proprit nest pas une
condition essentielle et que figurent ainsi en actif les biens acquis dtenus par crdit-bail.
Une immobilisation corporelle amortissable lest sur sa dure dutilit, celle-ci est dtermine
partir du rythme selon lequel les avantages conomiques sont consomms par lentreprise.
3.1.1- Objectif :
La norme IAS 16 a pour objectif de prescrire le traitement comptable des immobilisations
corporelles.
Les aspects les plus apparents concernant la comptabilisation des immobilisations corporelles
sont la date de comptabilisation, la dtermination de la valeur comptable de ces actifs ainsi
que la constatation des dotations aux amortissements qui y correspondent.
La rvaluation des immobilisations est impose dans ce cadre par lIASB comme tant une
mthode alternative celle du cot historique utilise dans le rfrentiel marocain.
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Cette norme par contre ne sapplique pas aux cas suivants :
3.1.3- Dfinitions :
Dans ce qui suit quelques dfinitions donnes par la norme IAS 16 :
Les immobilisations corporelles : ce sont des actifs corporels dtenus par lentreprise
pour tre utiliss dans la production de biens et/ou services dont lutilisation devrait
staler sur plus dun exercice comptable.
Lamortissement : rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa
dure dutilit.
La dure dutilit : elle peut reprsenter la priode pendant laquelle lentreprise entend
utiliser lactif corporel immobilis, ou bien le nombre dunits de production que
lentreprise sattend obtenir de lactif.
La valeur rsiduelle : est le montant net quune entreprise sattend obtenir dun actif
la fin de sa dure dutilit.
La juste valeur : est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang.
a- Critres de comptabilisation
Une immobilisation corporelle doit tre comptabilise en actif dans le cas o certaines
conditions gnrales de reconnaissance des actifs sont remplies :
- Les avantages conomiques futurs lis cet actif sont destins lentit concerne.
- Le cot de lactif ou sa juste valeur en cas de rvaluation, peut tre mesur de faon
fiable.
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b- Approche par composants
Il est possible quune immobilisation corporelle comporte plusieurs lments dure de vie
distincte. Ce cas impose, selon la norme IAS 16, la comptabilisation de ces lments de
manire spare, afin de permettre dassocier chaque lment son plan damortissement
spcifique.
a- Principe de base
Une immobilisation corporelle est value initialement au cot engag pour la mettre en
service en vue de lutilisation prvue.
Certaines dpenses doivent tre directement lies la mise en service de lactif, nous pouvons
en citer :
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Certains frais par contre ne peuvent tre immobiliss tels que, les cots dinauguration de site,
de lancement dun nouveau produit, les frais administratifs, les cots de rorganisation
Le prix inscrire en actif reprsente la valeur actualise du prix comptant. Lcart engendr
entre la valeur actualise et le montant du paiement doit tre constat en frais financiers qui
devront tre rapports au rsultat tout au long de la dure du crdit consenti avec le
fournisseur.
Comme prcdemment cit pour lamortissement spar des composants dune mme
immobilisation, il est ncessaire denregistrer de manire spare chaque composant.
Le nouvel quipement qui remplace un composant qui fait partie dune immobilisation et dont
la dure de vie est plus courte que limmobilisation elle-mme, doit lui aussi tre enregistr
comme un composant de limmobilisation.
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Inspections et rvisions majeures :
Les dpenses dinspection et dentretien futures figurent dans un compte distinct lactif
puisquelles reprsentent un lment du cot dentre de limmobilisation ; elles sont amorties
sur la priode sparant deux rvisions. Lorsque la dpense est ralise, elle vient augmenter le
cot de lactif en remplaant le composant enregistr au pralable, qui est lui sorti de lactif,
tant compltement amorti.
Cots de dmantlement :
Une obligation de rparation des dommages causs lenvironnement peut tre inflige
lentreprise pour des dispositions lgislatives et rglementaires ou bien en raison de la
pratique constante de lentreprise.
Dpenses ultrieures :
Si certaines dpensent engages aprs la mise en service du bien et quelles ont pour objet
daugmenter les performances de limmobilisation, en accroissant sa capacit titre
dexemple ou en amliorant le procd de fabrication, elles doivent tre immobilises.
Lvaluation des lments acquis par voie dchange doit tre faite la juste valeur. La
diffrence de valeur entre le bien reu et le bien sorti constitue un rsultat de cession.
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3.1.6- Les amortissements :
La base amortissable est compose du cot d'entre moins la valeur rsiduelle. La valeur
rsiduelle doit tre estime dune manire plus ou moins aise en fonction de l'existence d'un
march actif pouvant servir de rfrence.
La base amortissable peut aussi, en cours de la priode damortissement, avoir t impacte
par une dprciation issue de l'application d'IAS 36 (dprciation dactif) en cas
d'identification d'un indice de perte de valeur lie l'actif pris individuellement o dans le
cadre de l'affectation d'une perte de valeur de l'unit gnratrice de trsorerie dont ferait parti
l'actif.
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3.1.8- Cessions et mises hors service dimmobilisations
a- Cessions dimmobilisations
Une immobilisation cde est automatiquement sortie du bilan ainsi que le cumul des
amortissements antrieurs qui la concernent. Une plus-value ou moins-value sur la cession
peut tre constate si elle existe.
e- Pertes de valeur
Le suivi est effectu conformment aux dispositions de la norme IAS 36 (Dprciation
dactifs).
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3.2- La norme IAS 17 : les contrats de location
3.2.1- Objectif :
La norme IAS 17 tablit, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables respecter et
les informations fournir concernant les contrats de location financement ou les contrats de
location simple.
Tous les contrats de location sont concerns par cette norme, lexception :
La norme sapplique seulement aux contrats qui transfrent le droit dutilisation des actifs
mme si le bailleur est impos par des prestations de maintenance de ceux-ci.
La norme donc ne peut pas tre applique aux contrats de services qui ne reprsentent pas un
transfert de droit dutilisation dune partie contractante une autre.
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3.2.3- Principales caractristiques :
Chez le preneur (locataire) : les contrats de location doivent tre inscrits lactif et au passif
pour des montants gaux la juste valeur du bien lou ou la valeur actuelle des paiements
minimaux au titre de la location, si cette dernire est suprieure.
Le taux dactualisation utilis pour les paiements minimaux au titre de la location est le taux
dintrt implicite du contrat de location, si celui-ci peut tre dtermin, sinon, on utilise le
taux demprunt marginal du preneur.
Les paiements relatifs la location sont rpartis entre la charge financire et lamortissement
du solde de la dette.
La charge financire doit tre rpartie sur la priode couverte par le contrat de location afin
dobtenir un taux dintrt priodique constant sur le solde restant d au passif.
Chez le bailleur : Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus travers un
contrat de location financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal
linvestissement net dans le contrat de location.
La comptabilisation des produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule
traduisant un taux de rentabilit priodique constant sur len cours dinvestissement net
restant du bailleur, tel que dfini dans le contrat de location financement.
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b- Contrat de location simple
Chez le preneur (locataire) : Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre
comptabiliss en charges dans le compte de rsultat sur une base linaire pendant toute la
dure du contrat de location moins qu'une autre base systmatique soit plus reprsentative
de l'chelonnement dans le temps des avantages quen retirera l'utilisateur.
Chez le bailleur : Les actifs faisant l'objet de contrats de location simple doivent tre
prsents au bilan selon la nature de l'actif.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre comptabiliss en
produits de faon linaire sur toute la dure de contrat de location moins quune autre
base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps de la
diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou.
3.3.1- Objectif :
La norme IAS 36 prescrit les procdures suivre par une entreprise pour sassurer de la
comptabilisation des actifs pour une valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable.
Un actif est dcrit comme stant dprci si sa valeur comptable excde le montant qui sera
recouvr par son utilisation ou par sa vente. Lentreprise dans un tel cas doit comptabiliser
une perte de valeur.
Tous les actifs sont concerns par la norme IAS 36 sauf ceux qui suivent :
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- Les actifs rsultants davantages au personnel (IAS 19)
- Les actifs financiers (IAS 32 et IAS 39)
- Les immeubles de placement valus la juste valeur (IAS 40)
- Les actifs biologiques (IAS 41)
- Les actifs destins tre cds (IFRS 4)
Les lments qui entrent dans le champ dapplication de la norme sont, titre dexemple :
Un actif est considr comme dprci quand sa valeur comptable est suprieure sa valeur
recouvrable.
La norme indique aux entreprises quelques indices qui permettent de savoir quune perte de
valeur pourrait tre intervenue, si aucun de ses indices nest manifest, lentreprise nest pas
tenue deffectuer une estimation formalise de la valeur recouvrable.
Une entreprise doit au minimum considrer les indices suivants pour apprcier sil existe une
quelconque dprciation de ses actifs :
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- Valeur comptable de lactif net de lentreprise prsentant les tats financiers
suprieure sa capitalisation boursire.
Cette liste prsente par la norme IAS 36 cependant nest pas exhaustive, et laisse la libert
aux entreprises didentifier dautres indices permettant de savoir quun actif a pu perdre de la
valeur. Ces indices imposeraient galement lentreprise de dterminer la valeur recouvrable
de lactif.
b- Evaluation
La norme IAS 36 impose aux entreprises dutiliser, pour la dtermination de la valeur dutilit
dun actif, dutiliser :
c- Comptabilisation
Comme nous avons vu prcdemment, une entreprise est impose par lIAS 36 de
comptabiliser une perte de valeur, lorsque la valeur comptable dun actif dpasse sa valeur
recouvrable :
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- Pour les actifs comptabiliss en cot, en charges dans le compte de rsultat ;
- Pour les actifs comptabiliss leur montant rvalu, traiter comme une rvaluation
ngative.
Il est ncessaire dajuster la dotation aux amortissements relative lactif dprci pour les
exercices futurs.
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CHAPITRE 3 : Difficults lies lapplication des
normes IAS/IFRS
Le passage aux normes IAS/IFRS nest pas une tache aise, et comprend plusieurs contraintes
organisationnelles et quotidiennes pour lentreprise.
Les contrats de location, comme prcdemment voqu dans la premire partie, sont couverts
par la norme IAS 17, cette dernire fait la distinction entre les contrats de location-
financement et les contrats de location simple.
Le premier problme rencontr alors trouve sa source dans cette distinction entre deux types
de contrats. LIAS 17 nonce plusieurs situations qui mnent un classement du contrat en
tant que contrat de location-financement autre que celle du transfert de proprit :
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En fonction de lapprciation et de lexprience des personnes charges de dterminer le taux
dactualisation, la dure du contrat... ; ceux-ci peuvent faire lobjet de diffrents traitements
diffrents.
Les entreprises donc sont amenes, pour le traitement des contrats de location se poser les
questions suivantes :
Au niveau organisationnel :
- Lobligation de former lensemble des intervenants au rfrentiel international ;
- Limplication des oprationnel dans ltude des contrats, gnrant ainsi une
dcentralisation de leur analyse et de leur traitement comptable.
Au niveau SI : difficults au niveau des applications informatiques relatives :
- La gestion simultane du rfrentiel marocain et international ;
- Il devient ncessaire de disposer doutils qui permettent aisment la distinction entre
les contrats de location-financement de ceux dits simple. Ils doivent aussi permettre de
calculer les retraitements relatifs ceux-ci ;
- Ncessit de revoir le systme de consolidation du groupe qui doit dornavant en
mesure dafficher les donnes imposes par les normes IAS/IFRS.
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2. Lapproche par composants :
Le recours des modes damortissement peut savrer ncessaire pour les diffrents
composants dune immobilisation si ceux-ci ont des dures de vie diffrente ou que
lentreprise en gnre des avantages conomiques des rythmes diffrents.
Toutefois, la norme propose de rassembler les composants faible valeur et ayant des dures
de vie plus ou moins similaires car la dcomposition dune immobilisation en composant
ncessite beaucoup de jugements qui prennent en considration les spcificits de chaque
entit.
Ce regroupement nest pas toujours possible, car il est plus pertinent de ventiler le cot de
limmobilisation sur ses diffrents composants et de les comptabiliser ainsi sparment quand
limmobilisation en question a des composants avec des dures de vie trs distinctes.
Il est donc ncessaire pour une entreprise qui dsire passer aux normes internationales de
disposer dun inventaire physique des immobilisations corporelles jour, cet inventaire est
une condition trs importante pour permettre dinstaurer lapproche par composants.
Un problme caractre technique peut se prsenter pour linstauration cette approche par
composants, il concerne la dtermination des immobilisations dcomposer, lidentification
de ses composants majeurs et la valeur et la dure de vie (dutilit) de chacun de ces
composants. Le problme ce pose dans le cas dimmobilisations anciennes en raison du
manque dinformations.
Il est ncessaire aussi de faire appel des experts en mme temps internes et externes
(consultants SI) afin de faciliter la mise en place de cette approche. Limplication de tous ces
intervenants et la coordination de leur travail devient alors trs difficile et reprsente ainsi un
vritable dfi organisationnel.
Cette approche impose lentreprise de disposer dun SI capable de grer les flux
dinformation devenus dornavant trs complexes et dassurer le suivi et la gestion minutieuse
des immobilisations corporelles, en accompagnant leur entres et sorties, en grant les
diffrents plans damortissement relatifs chaque immobilisation en plus de permettre
deffectuer les critures ncessaires en comptabilit gnrale et de prparer les diffrents
documents indispensables en annexes.
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Il faut aussi pouvoir contrler la conformit la fois avec les directives des normes nationales
et internationales.
La question de dprciation des immobilisations est si complexe que lIASB a consacr toute
une norme pour lclairer. Ceci nempche que des difficults techniques et des
incomprhensions sont trs souvent rencontres par les entits procdant aux tests de
dprciation.
- Quelle dmarche adopter pour une bonne dtermination des UGT (Units Gnratrices
de Trsorerie) ?
- Peut-on calculer la juste valeur nette des immobilisations en question travers un
modle de futurs cash-flows actualiss au vu des hypothses du march ?
- Faut-il exclure les restructurations et/ou investissement susceptible dtre engags
et qui ne le sont pas encore, pour dterminer la valeur recouvrable ?
En effet, le domaine des immobilisations corporelles est considr comme tant lun des
principaux domaines de retraitements et dimpacts lors des processus de conversion aux
normes IFRS.
Lapproche par composants, les provisions pour grosses rparations, les tests de dprciations,
linformation sectorielle sont autant dexemples de divergences entre les normes
marocaines et les normes IFRS.
Le CAC sassure que les donnes suivantes sont prvues par le systme dinformation mis en
place par la socit.
vie.
Le CAC devrait sassurer que la socit a prvu au niveau de son systme dinformation des
fonctionnalits permettant de grer les divergences avec le rfrentiel comptable marocain
mais aussi avec le rfrentiel fiscal.
41
- diverses fonctions de calculs (gnration des plans damortissements, rpartition des
immobilisations sur les sous-ensembles tests)
42
CONCLUSION
Les difficults relatives au passage aux normes IAS/IFRS et qui concernent les
immobilisations corporelles peuvent tre classes en deux catgories :
Dcoulent alors naturellement de cette diffrence dans la vision des deux rfrentiels, des
traitements distincts du patrimoine de lentreprise et plus prcisment des immobilisations
corporelles :
La norme qui pose le plus de problmes est lIAS 16, je cite ici plus prcisment lapproche
par composants, ainsi que les tests de dprciation des actifs noncs par lIAS 36.
La norme IFRS 1 propose, pour remdier ces difficults que rencontrent trs souvent les
entreprises pendant ladoption initiale des normes internationales IAS/IFRS, des drogations
43
quant lapplication du retraitement rtrospectif des transactions comptables passes des
entreprises concernes.
Ladoption de ces normes ne constitue pas seulement une modification des comptes de
lentreprise, mais reprsente une dmarche organisationnelle trs complexe qui ncessite
limplication de tous les intervenants dans lentreprise afin dassurer que la transition se fasse
dans le respect rigoureux de toutes les recommandations de lIASB, sans lesquelles, les tats
financiers ne satisferont pas le but ultime des normes IFRS qui est de fournir une information
comptable fiable, exacte, synthtise et comparable.
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BIBLIOGRAPHIE
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Table des matires
REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 2
SOMMAIRE .............................................................................................................................................. 3
INTRODUCTION ....................................................................................................................................... 4
CHAPITRE 1 : Les immobilisations corporelles dans le CGNC .................................................................. 6
1- Notion dimmobilisation : ............................................................................................................ 6
1.1- Dfinition : ........................................................................................................................... 6
1.2- Diffrents types dimmobilisations : (Classification comptable) ......................................... 6
2. Distinction entre charges et immobilisations :............................................................................ 8
2.1. Points communs : .................................................................................................................... 8
2.2. Points de divergence : ......................................................................................................... 8
3. Cadre comptable des immobilisations corporelles ..................................................................... 9
3.1. Les comptes des immobilisations corporelles et leur fonctionnement .............................. 9
3.2. Les mthodes dvaluation ............................................................................................... 14
CHAPITRE 2 : Les immobilisations corporelles dans les normes IAS/IFRS............................................. 18
1- Gnralits sur les normes IAS/IFRS : ....................................................................................... 18
1.1- Origine des normes IAS/IFRS : ........................................................................................... 18
1.2- Cadre conceptuel des normes IAS/IFRS : .......................................................................... 20
1.3- Principes fondamentaux des normes IAS/IFRS : ............................................................... 21
1.4- Consquences majeures du changement de rfrentiel pour lentreprise : .................... 22
2- Entreprises marocaines concernes par les normes IAS/IFRS : ................................................ 23
3- Normes IAS/IFRS relatives aux immobilisations corporelles : ................................................... 24
3.1- La norme IAS 16 : traitement des immobilisations corporelles ............................................ 24
3.2- La norme IAS 17 : les contrats de location ............................................................................. 31
3.3- La norme IAS 36 : dprciation dactifs.................................................................................. 33
CHAPITRE 3 : Difficults lies lapplication des normes IAS/IFRS ....................................................... 37
1. Les contrats de location : .......................................................................................................... 37
2. Lapproche par composants : .................................................................................................... 39
3. Les tests de dprciation dactifs : ............................................................................................ 40
4. Les immeubles de placement : .................................................................................................. 40
5. Contraintes du commissaire aux comptes : .............................................................................. 41
CONCLUSION ..................................................................................................................................... 43
BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 45
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